Справа № 420/5305/18
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2019-01-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5305/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2019 року о 13 год. 34 хв. м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

за участю секретаря судового засідання Закуріної А.М.,

за участю

від позивача: ОСОБА_1 за довіреністю

від відповідачів: ОСОБА_2 за довіреністю

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а) до Державної фіскальної служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8); Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (04653, м. Київ-53, Львівська площа, 8); Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська,5) про визнання протиправними та скасування рішень; зобовязання провести реєстрацію податкових накладних, -

ВСТАНОВИВ:

До суду 11 жовтня 2018 року надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «-Південний торговий Дім-» до Державної фіскальної служби України; Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації; Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4849/34034619/2; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 669218/34034619 від 27.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 26 від 13.11.2017 року; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4859/34034619/2; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 669217/34034619 від 27.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 76 від 23.11.2017 року; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4856/34034619/2; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 669215/34034619 від 27.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 20.10.2017 року; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4667/34034619/2; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667902/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 46 від 24.10.2017 року; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4844/34034619/2; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667904/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 14.09.2017 року; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4652/34034619/2; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667905/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 48 від 20.10.2017 року; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4671/34034619/2; рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667901/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 45 від 18.10.2017 року; зобовязання Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 26 від 13.11.2017 року на загальну суму 148 662 грн., № 76 від 23.11.2017 року на загальну суму 220 000 грн., № 44 від 20.10.2017 року на загальну суму 220 000 грн., № 46 від 24.10.2017 року на загальну суму 11 193, 17 грн., податкову накладну № 22 від 14.09.2017 року на загальну суму 30 984 грн., податкову накладну № 48 від 20.10.2017 року;№ 45 від 18.10.2017 року на загальну суму 9 583, 33 грн., подані ТОВ «-Південний торговий Дім-» днем їх надходження.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуваними рішеннями протиправно та без належного обґрунтування відмовлено у реєстрації податкових накладних, складених продавцем ТОВ «-Південний торговий Дім-».

Так, позивач вважає зазначені дії відповідача неправомірними, оскільки на виконання умов Договору №21/08/2017-1 від 21 серпня 2017 року про виконання робіт з виготовлення готової продукції між ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» (Замовник) та ПП «БЕССАРАБІЯ-В» (Виконавець), позивачем було укладено договори поставки з ТОВ «СЛУЖБА 052» №13/10/17-1 від 13.10.2017р., з ТОВ «Березанський завод будівельних матеріалів» Договір поставки №17/10/17 від 17 жовтня 2017 року, з Спільним українсько-французьким підприємством з іноземною інвестицією в формі ТОВ «Дністро-Гибрид» Договір поставки №25/08/17Ш від 25.08.2017р., з ТОВ «Інвестиційно-промислова группа «Майстер» був укладений Договір поставки №18/10/17-3 від 18.10.2017р., з ТОВ ФІРМА «ОНИСС» був укладений Договір поставки №07/09/17-1 від 07.09.2017р. Відповідно до умов зазначених Договорів, Постачальник (ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-») зобовязується поставити, а Покупці прийняти та оплатити за товар: паливні гранули з лушпиння соняшнику пелети з насіння соняшника.

Між ТОВ «-Південний торговий дім-» та Фермерським господарством «Альянс» укладено договір транспортно-експедиційних послуг №10/09/1 від 10 вересня 2017р., предметом якого є зобовязання по мірі вимог Замовника (ФГ «Альянс») прийняти до перевезення вантаж, а Замовник зобовязаний надати до перевезення вантаж.

Виконання зазначених договорів підтверджується належним чином оформленими первинними документами, а саме: податковими накладними, видатковими накладними, специфікаціями, товарно-транспортними накладними, платіжними дорученнями, прибутковими касовими ордерами, квитанціями, зазначені первинні документи не мають дефекту, форми і зміст або походження, яких в силу ст.ст. 198,201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку спричиняють втрату первинними документами юридичної сили та доказовості.

За результатами здійснення вказаних операцій, позивачем відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України, оформлено та подано для реєстрації податкові накладні, а саме: № 26 від 13.11.2017 року на загальну суму 148 662 грн., № 76 від 23.11.2017 року на загальну суму 220 000 грн., № 44 від 20.10.2017 року на загальну суму 220 000 грн., № 46 від 24.10.2017 року на загальну суму 11 193, 17 грн., № 22 від 14.09.2017 року на загальну суму 30 984 грн., № 48 від 20.10.2017 року; № 45 від 18.10.2017 року на загальну суму 9 583, 33 грн, що підтверджується реєстраційними номерами документів в квитанціях, проте реєстрація документів по цим податковим накладним була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкові накладні (надалі ПН) не відповідають критеріям оцінки ступеня ризику, визначеному пунктом 6 Наказу Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрів податкових накладних та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів. В подальшому, відповідачем прийняті рішення про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних, які позивач оскаржив в адміністративному порядку. Між тим, за результатами скарг, Державна фіскальна служба України винесла рішення про відмову у задоволенні скарг.

Позивач вважає, що оскаржувані рішення прийняті з порушенням норм чинного законодавства, оскільки у квитанціях зазначено загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП, затверджених Наказом №567; не зазначено, які саме потрібно подати докази в обґрунтування товарності операцій з контрагентом; не міститься жодного обґрунтування, в чому саме полягала невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД та яким чином це було визначено.

Натомість, позивач зазначає, що на виконання вимог контролюючого органу, відповідно до Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.10.2017р до податкової накладної №45 від 18.10.2017р, від 27.10.2017р до податкової накладної №46 від 24.10.2017р, від 27.10.2017р до податкової накладної №48 від 20.10.2017р, від 17.10.2017р до податкової накладної №26 від 13.11.2017р, 27.10.2017р до податкової накладної №44 від 20.10.2017р, 30.11.2017р до податкової накладної №76 від 23.11.2017р, 20.09.2017р до податкової накладної №22 від 14.09.2017р, ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» через особистий кабінет електронного сервісу «електронний кабінет платника» 19.04.2018р. - за №21, 19.04.2018 - за №24, 20.04.2018р за №26, 20.04.2018р за №25, 20.04.2018р за №27, 19.04.201р - №23, подано до повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій з поясненнями та повним пакетом документів на підтвердження наданих пояснень та підтвердження реальності здійснення господарських операцій щодо поставки товару, проте, останні не були взяті контролюючим органом до уваги.

Позивач вважає, що ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» були надані всі необхідні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, вважає вищевказану підставу для прийняття рішень формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно порушило підприємство, а саме: субєктом підприємництва надано копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надано у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.

Ухвалою від 16 жовтня 2018 року прийнято до розгляду цю справу та відкрито загальне позовне провадження.

У встановлений судом строк, відповідачі надали відзив на позовну заяву (вхід. №33456/18 від 06.11.2018р.).

Відповідно до відзиву на позовну заяву, відповідачі проти задоволення позову заперечували та просили відмовити в задоволенні позову повністю, зазначивши, що враховуючи не надання ТОВ «-Південний торговий Дім-» разом із повідомленнями всіх необхідних документів, ГУДФС України в Одеській області були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних із посиланням на підставу не надання платником податку всіх необхідних копій документів є повністю обґрунтованим.

Позивач, в свою чергу, надав відповідь на відзив на позовну заяву (вхід. №35238/18 від 19.11.2018р.), відповідно до якого вважав, що позовні вимоги є законними та обґрунтованими, та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Ухвалою, занесеною до протоколу судового засідання 11 грудня 2018 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 11 січня 2019 року.

На відкритому судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідачів на відкритому судовому засіданні проти задоволення позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні в повному обсязі.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, заслухавши у вступному слові пояснення представників учасників справи, судом у справі встановлені такі факти та обставини.

Згідно з Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, 21.02.2006 року внесений запис про державну реєстрацію «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» (а.с. 40-41, т.1).

Одним із основних видів діяльності позивача, відповідно до вказаної виписки, є: 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (Т.1, а.с.41).

Підприємство позивача є платником податку на додану вартість з 01.04.2017 року, що підтверджено витягом з реєстру № 031 (а.с. 42, т.1).

З пояснень наданих представником позивача та долучених до справи матеріалів, суд встановив, що ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» здійснює господарську (комерційну) діяльність: вирощування насіння олійних культур, виробництво олії та тваринних жирів, займається посередницькою у торгівлі сільськогосподарською сировиною, оптова торгівля зерном, оптова торгівля харчовими оліями та жирами, надання в оренду інших машин.

Матеріалами справи підтверджено, що 21 серпня 2017 року між ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» (Замовник) та ПП «БЕССАРАБІЯ-В» (Виконавець) укладено Договір №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції (а.с. 44-52, т.1).

На виконання умов вищевказаного договору, Виконавець зобовязується виконати роботи з виготовлення готової продукції з сировини Замовника, а Замовник зобовязується прийняти і вивезти готову продукцію та прийняти і оплатити виконані роботи, у порядку та на умовах, визначених цим Договором (Т.1, а.с.44-52).

На підтвердження виконання робіт за даним договором позивачем надано акти приймання-передачі сировини на переробку до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 01 жовтня 2017р та 01 листопада 2017р, згідно з якого Замовник здав, а Виконавець прийняв насіння соняшника 2017року на переробку в кількості 14 237 метричних тон та 16 312 метричних тон 744кг відповідно (Т.1, а.с.53); актом приймання-передачі готової продукції від 31.10.2017р. до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р., згідно якого Виконавець передав готову продукцію після переробки насіння соняшника урожаю 2017року олію соняшникову в розмірі 5410 тон та 5837 тон шроту та 1566 тон лузги соняшника та згідно акту приймання-передачі готової продукції від 30.11.2017р. - олію соняшникову в розмірі 8413 тон та 7798 тон шроту та 3283тон лузги соняшника; актом наданих послуг №71 від 31.10.2017р.; №79 від 30.11.2017р., рахунком на оплату №63 від 31.10.2017року, рахунком на оплату №74 від 30.11.2017 р. та зареєстрованою в ЄРПН ПН №6 від 31.12.2017р.

07 вересня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» та ТОВ ФІРМА «ОНИСС» був укладений Договір поставки №07/09/17-1 від 07.09.2017р. За цим договором Постачальник (ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-») зобовязується поставити, а Покупець (ТОВ ФІРМА «ОНИСС») прийняти та оплатити: паливні гранули з лушпиння соняшнику пелети з насіння соняшника. Поставка товару проводиться узгодженими партіями, транспортом Покупця, на умовах ЕХV: Одеська область, м. Ізмаїл, Болградське шосе, 8а. Право власності на товар переходить від Покупця з моменту завантаження Товару на транспортний засіб Покупця.

На виконання умов зазначеного Договору позивачем надано Специфікацію №3 від 06.10.2017р., ТТН №БВ000005467 від 23.11.2017р., ТТН №БА000006163 від 25.11.2017р., ТТН №БА000006207 від 29.11.2017р., видаткові накладні №241 від 23.11.2017р., №217 від 16.11.2017р, №242 від 25.11.2017р., №273 від 29.11.2017р., рахунок на оплату №79 від 06.10.2017р., платіжне доручення №2432 від 23.11.2017р.

Також, ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» було оформлено податкову накладну №76 від 23.11.2017р на суму 220 000,00 грн., яка була подана для реєстрації в ЄРПН, між тим реєстрація була зупинена.

На виконання повідомлення про зупинення реєстрації ПН, позивач подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, однак, рішенням №669217/34034619 від 27.04.2018 року у реєстрації податкової накладної відмовлено (а.с. 63, т.1).

Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України (надалі-ДФС України), між тим, рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 11.05.2018 року № 4859/34034619/2, відмовлено у задоволенні скарги (а.с. 62, т.1).

18.10.2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» та ТОВ «Інвестиційно-промислова група «Майстер» було укладено Договір поставки №18/10/17-3, за яким Постачальник зобовязується поставити, а Покупець прийняти та оплатити: паливні гранули з лушпиння соняшнику пелети з насіння соняшника .

На виконання умов договору позивачем надано Специфікацію №1 від 18.10.2017р., ТТН №БВ00005258 від 18.11.2017р. №БА00005864 від 17.11.2017р. (№БА00005857 від 16.11.2017р. №БВ00005179 від 15.11.2017р. №БВ00005171 від 15.11.2017р. №БВ00005120 від 14.11.2017р. №БВ00005134 від 14.11.2017р. №БВ00004937 від 07.11.2017р., №БА00005269 від 24.10.2017р., видаткові накладні №114 від 24.10.2017р., №217 від 16.11.2017р., №216 від 15.11.2017р., №215 від 15.11.2017р., №210 від 14.11.2017р.,№209 від 14.11.2017р.,№181 від 07.11.2017р.,№228 від 17.11.2017р., №229 від 18.11.2017р, рахунок на оплату №104 від 20.10.2017р., платіжне доручення №1100 від 20.10.2017р.

За результатами здійснення вказаної операції ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-», оформлено податкову накладну №44 від 20.10.2017р. на суму 220 000,00 грн., яку було подано до реєстрації в ЄРПН між тим реєстрація була зупинена.

На виконання повідомлення про зупинення реєстрації ПН, позивач подав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, однак, рішенням № 669215/34034619 від 27.04.2018 року відмовлено у реєстрації цієї податкової накладної (а.с. 95, т.1).

Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку до ДФС України, між тим, рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 11.05.2018 року № 4856/34034619/2, відмовлено у задоволенні скарги (а.с. 94, т.1).

Також, між Товариством з обмеженою відповідальністю «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» та ТОВ «СЛУЖБА 052» був укладений Договір поставки №13/10/17-1 від 13.10.2017р., за цим договором Постачальник (ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-») зобовязується поставити, а Покупець (ТОВ «СЛУЖБА 052») прийняти та оплатити: паливні гранули з лушпиння соняшнику лузга соняшника гранульована (додаток 65).

Відповідно до Специфікації №1 від 13.10.2017р. до вищевказаного Договору поставки №13/10/17-1 від 13.10.2017р термін поставки Товару: з 16.10.2017р. по 22.10.2017р. (додаток 66).

На виконання умов зазначеного договору позивачем надано ТТН №БА000005260 від 24 жовтня 2017р., видаткову накладну №113 від 24.10.2017р., рахунок на оплату №90 від 13.10.2017р., платіжне доручення №192 від 18.10.2017р., прибутковий касовий ордер №17 від 24.10.2017р., квитанцію №71329184 від 24.10.2017р, прибутковий касовий ордер №18 від 25.10.2017р. та квитанцію №71618718.

За результатами здійснення вказаної операції ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-« було оформлено податкову накладну №45 від 18.10.2017р на суму 9 583, 33 грн., яку подано для реєстрації та рішенням №667901/34034619 від 26.04.2018 року відмовлено у реєстрації останньої (а.с. 145, т.1).

Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку до ДФС України, між тим, рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 11.05.2018 року № 4671/34034619/2, відмовлено у задоволенні скарги (а.с. 144, т.1).

Також за результатами здійснення вказаної операції ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-« було оформлено податкову накладну №46 від 24.10.2017р на суму 11 193,17 грн., яку подано для реєстрації та рішенням №667902/34034619 від 26.04.2018 року відмовлено у реєстрації останньої (а.с. 142, т.1).

Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку до ДФС України, між тим, рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 11.05.2018 року № 4667/34034619/2, відмовлено у задоволенні скарги (а.с. 141, т.1).

Між ТОВ «-Південний торговий дім-» та ТОВ «Березанський завод будівельних матеріалів» був укладений Договір поставки №17/10/17 від 17 жовтня 2017р., за яким Постачальник зобовязується передати окремими партіями у власність Покупця лузгу соняшникову гранульовану, з лушпиння соняшника врожаю 2017р., українського походження, а Покупець зобовязується прийняти та оплатити Товар.

На виконання умов зазначеного договору позивачем надано специфікацію №1 від 17 жовтня 2017р., ТТН №БВ00004428 від 20 жовтня 2017р., видаткову накладну №120 від 20.10.2017р., рахунок на оплату №98 від 18.10.2017р., платіжне доручення №314 від 20.10.2017р.

ТОВ «-Південний Торговий Дім-» під час поставки Товару лузга соняшникова гранульована, за договором поставки №17/10/17 від 17 жовтня 2017р, було оформлено податкову накладну від 20.10.2017р №48 на суму 20 527,50грн., яку було подано для реєстрації в ЄРПН та рішенням №667905/34034619 від 26.04.2018 року відмовлено у реєстрації останньої (а.с. 191, т.1).

Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку до ДФС України, між тим, рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 11.05.2018 року № 4652/34034619/2, відмовлено у задоволенні скарги (а.с. 190, т.1).

Також, між Товариством з обмеженою відповідальністю «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» та Спільне українсько-французьке підприємство з іноземною інвестицією в формі ТОВ «Дністро-Гибрид» було укладено Договір поставки №25/08/17Ш від 25.08.2017р., за яким Постачальник (ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-») зобовязується поставити, а Покупець (Спільне українсько-французьке підприємство з іноземною інвестицією в формі ТОВ «Дністро-Гибрид» ) прийняти та оплатити: шрот соняшниковий гранульований.

На виконання умов зазначеного Договору позивачем надано Специфікацію №5 від 10.11.2017р., ТТН №БА000005682 від 13 листопада 2017р., видаткову накладну №113 від 24.11.2017р., рахунок на оплату №185 від 13.11.2017р., платіжне доручення №399 від 23.11.2017р., платіжне доручення №406 від 24.11.2017р., платіжне доручення №602 від 21.11.2017р., платіжне доручення №609 від 27.11.2017р.

За результатами здійснення вказаної операції ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-», було оформлено податкову накладну №26 від 13.11.2017р. на суму 148 622,00 грн., яку подано для реєстрації в ЄРПН та рішенням №669218/34034619 від 27.04.2018 року відмовлено у реєстрації останньої (а.с. 220, т.1).

Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку до ДФС України, між тим, рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 11.05.2018 року № 4849/34034619/2, відмовлено у задоволенні скарги (а.с. 219, т.1).

Також судом встановлено, що між ТОВ «-Південний торговий дім-» та Фермерським господарством «Альянс» укладено договір транспортно-експедиційних послуг №10/09/1 від 10 вересня 2017р., предметом якого є зобовязання по мірі вимог Замовника (ФГ «Альянс») прийняти до перевезення вантаж, а Замовник зобовязаний надати до перевезення вантаж.

Згідно з умов до вищевказаного Договору Замовник за свій рахунок здійснює завантаження (розвантаження) вантажів на автомобілі на своїх складах, складах третіх осіб, не допускаючи простою автотранспорту під завантаження або розвантаженням. Виконавець зобовязаний своїми силами проводити пошук придатного до перевезення товару автотранспорту належної вантажопідйомності та у необхідній кількості.

Оплата за перевезення вантажів здійснюється згідно рахунку, виставленого Виконавцем на підставі товарно-транспортних накладних та шляхових листів за перевезення, вказані у одній заявці.

На виконання даного Договору, ТОВ «-Південний торговий дім-» №10/09/1 від 10 вересня 2017р надані транспортні послуги, що підтверджується наданими товарно-транспортною накладною №17 від 10 вересня 2017р, ТТН №18 від 10 вересня 2017р, актом наданих послуг №34 від 14 вересня 2017р., рахунком на оплату №32 від 14 вересня 2017р.

Факт оплати товару підтверджується платіжним дорученням №99 від 14 вересня 2017р

Згідно з Договору оренди транспортних засобів №21-17 від 21.08.2017р., укладеного між ТОВ «Агротранс консалт» та ТОВ «-Південний торговий дім-», Орендодавець (ТОВ «Агротранс консалт») передає, а Орендар (ТОВ «-Південний торговий дім-») приймає в тимчасове платне користування транспортні засоби в порядку та на умовах, визначених цим договором. Транспортні засоби передані згідно акту прийому-передачі транспортних засобів від 21.08.2017р.

Представник позивача зазначив, що за результатами здійснення вказаної операції ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» виписано податкову накладну №22 від 14.09.2017р., податкову накладну №31 від 14.09.2017р та податкову накладну №32 від 14.09.2017р.

Проте, Товариство з обмеженою відповідальністю «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» помилково склало податкову накладну № 22 від 14.09.2017р. по взаємовідносинам з Фермерським господарством «Альянс» на суму 30 984,00 грн., а тому було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №22 від 14.09.2017р. до податкової накладної №22 від 14.09.2017р.

Однак, рішенням №667904/34034619 від 26.04.2018р. відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 14.09.2017р. (а.с. 2, т.2), яке рішенням Комісії з питань розгляду скарг від 11.05.2018 року № 4844/34034619/2, залишено без змін (а.с. 1, т.2).

Дослідивши матеріали справи, вислухавши вступне слово представників сторін та, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Постановою Кабінету Міністрів України № 236 від 21.05.2014 року затверджено Положення про Державну фіскальну службу України.

Відповідно до п. 1 цього Положення, Державна фіскальна служба України (ДФС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику у сфері державної митної справи, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України обєктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно п.п. 74.1, 74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку № 1246).

Аналогічні норми містяться і у п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно з якого реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 5 Порядку податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

При цьому, відповідно до змісту п. 10 Порядку № 117, критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Пунктом 13 Порядку № 117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як вбачається зі змісту квитанцій, якими зупинена реєстрація податкових накладних, контролюючим органом було сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567.

Водночас, у вищевказаних квитанціях контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 та /або таблицею даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього Наказу.

Фактично, контролюючим органом в порушення п. 201.16 ст. 201 ПК України, не вказано у зазначених квитанціях конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567.

Так, наказ Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за № 753/30621 (Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів № 409 від 06.04.2018), містить у собі пункт 4 наступного змісту: «Державній фіскальній службі України: до 25.06.2017 здійснити аналіз ефективності застосування Критеріїв оцінки та у п'ятиденний строк надати пропозиції Міністерству фінансів України стосовно їх удосконалення; щокварталу до п'ятого числа першого місяця наступного кварталу надавати пропозиції Міністерству фінансів України для удосконалення Критеріїв оцінки».

Натомість, критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом № 567 містять пункт 4 наступного змісту: «Інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. ДФС постійно розміщує на офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку, якими може подаватися інформація за встановленою формою».

Відповідно до п. п. 20-21 Постанови №117 встановлено, що зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Так, представник позивача зазначив, що згідно з інформації, зазначеної у квитанціях, направлених ДФС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів», версія 2.2.13.13 на адресу позивача, реєстрація документів по податковим накладним була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ПН відповідає критеріям оцінки ступеня ризику визначеному п. 6 Наказу Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 року «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, на виконання яких позивачем на підтвердження реальності господарських операцій надано до органу ДФС за місцем реєстрації пояснення і документи по зупиненій реєстрації ПН №45 від 18.10.2017р., а саме: повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 19.04.2018р. №20- копія Договору поставки №13/10/17-1 від 13.10.2017р., копія платіжного доручення № 192 від 18 жовтня 2017р., копія Специфікація №1 до Договору поставки №13/10/17-1 від 13.10.2017р.,- копія рахунка на оплату № 90 від 13 жовтня 2017р.,- копія видаткової накладної № 113 від 24 жовтня 2017р., Копія договору № 21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р.,- копія Акту приймання-передачі сировини на переробку до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 01 жовтня 2017 року.,- копія Акту приймання-передачі готової продукції до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 31 жовтня 2017 року.,- копія рахунка на оплату №63 від 31 жовтня 2017р..,- Акт надання послуг №71 від 31 жовтня 2017р.,- копія товарно-транспортної накладної № БА 000005260 від 24 жовтня 2017 р.

19.04.2018р у порядку передбаченому до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ ТОВ «-Південний Торговий Дім-» направлено в електронному вигляді пояснення і документи по зупиненій реєстрації ПН №46 від 24.10.2017р, а саме: повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 19.04.2018р №21,- копія Договору поставки №13/10/17-1 від 13.10.2017р.,- копія платіжного доручення № 192 від 18 жовтня 2017р.,- копія Специфікація №1 до Договору поставки №13/10/17-1 від 13.10.2017р.,- копія рахунка на оплату № 90 від 13 жовтня 2017р.,- копія видаткової накладної № 113 від 24 жовтня 2017р.,-копія прибуткового касового ордера №17 від 24.10.2017р.,-копія квитанції №71329184 від 24.10.2017р.,- копія прибуткового касового ордера №18 від 25.10.2017р.,- копія квитанції №71618718 від 25.10.2017р.,копія договору № 21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р.,- копія Акту приймання-передачі сировини на переробку до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 01 жовтня 2017 року, копія Акту приймання-передачі готової продукції до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 31 жовтня 2017 року. копія рахунка на оплату №63 від 31 жовтня 2017р., Акт надання послуг №71 від 31 жовтня 2017р., копія товарно-транспортної накладної № БА 000005260 від 24 жовтня 2017 р.

20.10.2018р. у порядку, передбаченому до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ ТОВ «-Південний Торговий Дім-» направлено в електронному вигляді пояснення і документи по зупиненій реєстрації ПН №48 від 20.10.2017р., а саме: копія Договору поставки №17/10/17 від 17.10.2017р. копія Специфікації №1 до договору поставки № 17/10/17 від 17.10.2017р від 17 жовтня 2017 року, копія платіжного доручення № 314 від 20 жовтня 2017р., - копія рахунка на оплату № 98 від 18 жовтня 2017р., - видаткова накладна №120 від 20 жовтня 2017р., Копія договору № 21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р., Копія Акту приймання-передачі сировини на переробку до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 01 жовтня 2017 року, - Копія Акту приймання-передачі готової продукції до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 31 жовтня 2017 року, копія рахунка на оплату №63 від 31 жовтня 2017р., Акт надання послуг №71 від 31 жовтня 2017р., копія товарно-транспортної накладної № БВ-00004428 від 20 жовтня 2017 р.

20.10.2018р. у порядку, передбаченому до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ ТОВ«-Південний Торговий Дім-» направлено в електронному вигляді пояснення і документи по зупиненій реєстрації ПН №26 від 13.11.2017р, а саме: копія Договору поставки №25/08/17Ш від 25.08.2017р., копія Специфікації №5 до договору поставки № 25/08/17Ш від 25.08.2017р від 10 листопада2017 року, копія платіжного доручення № 399 від 23 листопада 2017р., копія платіжного доручення № 406 від 24 листопада 2017р., копія платіжного доручення № 602 від 21 листопада 2017р., копія платіжного доручення № 609 від 27 листопада 2017р., копія рахунка на оплату №74 від 30 листопада 2017р., копія видаткової накладної №199 від 13 листопада 2017р., - Копія Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р., Копія Акту приймання-передачі сировини на переробку до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 01 листопада 2017 року, Копія Акту приймання-передачі готової продукції до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 31 листопада 2017 року, копія рахунка на оплату №74 від 30 листопада 2017р., копія товарно-транспортної накладної № БА00000682 від 24 жовтня 2017 р.

20.10.2018р. у порядку, передбаченому до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ ТОВ«-Південний Торговий Дім-» направлено в електронному вигляді пояснення і документи по зупиненій реєстрації ПН №44 від 20.10.2017р, а саме: копія Договору поставки №18/10/17-3 від 18.10.2017р., копія Специфікації №1 до договору поставки № 18/10/17-3 від 18.10.2017р від 18 жовтня 2017 року, копія платіжного доручення № 1100 від 20 жовтня 2017р.,- копія рахунка на оплату №104 від 20 жовтня 2017р.,- видаткова накладна №217 від 16 листопада 2017р.,- видаткова накладна №216 від 15 листопада 2017р., - видаткова накладна №215 від 15 листопада 2017р., - видаткова накладна №210 від 14 листопада 2017р., - видаткова накладна №209 від 14 листопада 2017р., - видаткова накладна №181 від 07 листопада 2017р.,- видаткова накладна №228 від 17 листопада 2017р.,- видаткова накладна №229 від 18 листопада 2017р.,- видаткова накладна №114 від 24 жовтня 2017р.,- Копія договору № 21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р.,- Копія Акту приймання-передачі сировини на переробку до Договору №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р від 01жовтня 2017 року, 21.08.2017р від 31 жовтня 2017 року, копія рахунка на оплату №63 від 31 жовтня 2017р., копії ТТН № БА000005269 від 24 жовтня 2017 р., № БВ-00004937 від 07 листопада 2017 р., № БВ-00005179 від 15 листопада 2017 р., № БВ-00005171 від 15 листопада 2017 р., № БВ-00005120 від 14 листопада 2017 р., № БВ-00005134 від 14 листопада 2017 р., № БА000005827 від 16 листопада 2017 р., № БВ-00005258 від 18 листопада 2017 р., № БА000005864 від 17 листопада 2017 р.

20.04.2018р. у порядку, передбаченому до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ ТОВ «-Південний Торговий Дім-» направлено в електронному вигляді пояснення і документи по зупиненій реєстрації ПН №44 від 20.10.2017р, а саме: повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 20.04.2018р №27,- копія Договору поставки №07/09/17-1 від 07 вересня 2017р., - копія платіжного доручення № 2432 від 23 листопада 2017р., - копія Специфікація №3 до Договору поставки №07/09/17-1 від 07 вересня 2017р., - копія рахунка на оплату № 79 від 06 жовтня 2017р., копія видаткової накладної № 241 від 23 листопада 2017р., - копія видаткової накладної № 242 від 25 листопада 2017р., - копія видаткової накладної № 273 від 29 листопада 2017р., - Копія договору № 21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції від 21.08.2017р., - копія Акту приймання-передачі від 21.08.2017р від 01 листопада 2017 року, від 30 листопада 2017 року, - копія рахунка на оплату №74 від 30 листопада 2017р., - Акт надання послуг №79 від 30 листопада 2017р. ,- копія товарно-транспортної накладної №БВ-00005467 від 23.11.2017р.,№000006163 від 25.11.2017р, №БА000006207 від 29.11.2017р.

19.04.2018р. у порядку, передбаченому до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ ТОВ «-Південний торговий дім-» направлено в електронному вигляді пояснення і документи по зупиненій реєстрації ПН №44 від 20.10.2017р, а саме: повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено №23 від 19.04.2018р., - Копія Договору транспортно-експедиційних послуг №10/09/1 від 10.09.2017р., - акт наданих послуг №34 від 14.09.2017р, платіжне доручення №99 від 14.09.2017р.,- копія товарно-транспортних накладних №14 від 13 вересня 2017р, №13 від 13 вересня 2017р, №17 від 10 вересня 2017р, №18 від 10 вересня 2017р.; - копію Квитанції до ПН №31, до ПН №32,- копію повідомлення про доставку документа, - копію ПН №31, -копію ПН №32, - копія пояснення щодо помилково виписаної ПН №22 від 14.09.2018р.

Суд встановив, та представник відповідачів не спростував той факт, що позивач надав до Комісії копії документів по спірних господарських операціях та податкових накладних.

Однак, позивачем отримано рішення комісії ГУ ДФС в Одеській області, якими позивачу відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних на підставі "ненадання платником податку копій документів; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів) робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків», та у рішеннях про відмову у реєстрації ПН № 26, 76, 44 , в тому числі, «відсутні договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції».

Судом досліджено надані позивачем документи, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, що були надані відповідачу, та зроблений висновок, що ненадання цих документів не може бути підставою для відмови у реєстрації цих податкових накладних з огляду на таке.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» здійснює господарську (комерційну) діяльність: вирощування насіння олійних культур, виробництво олії та тваринних жирів, займається посередницькою у торгівлі сільськогосподарською сировиною, оптова торгівля зерном, оптова торгівля харчовими оліями та жирами, надання в оренду інших машин.

Відповідно до умов договору, укладеного 21 серпня 2017 року між ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» (Замовник) та ПП «БЕССАРАБІЯ-В» (Виконавець) укладено Договір №21/08/2017-1 про виконання робіт з виготовлення готової продукції (а.с. 44-52, т.1), Виконавець зобовязується виконати роботи з виготовлення готової продукції з сировини Замовника, а Замовник зобовязується прийняти і вивезти готову продукцію та прийняти і оплатити виконані роботи, у порядку та на умовах, визначених цим Договором (Т.1, а.с.44-52).

Суд звертає увагу, що пунктом 5.1.4. цього Договору передбачено, що Виконавець бере на себе обовязки зберігати на умовах відповідального зберігання прийняту від Замовника сировину для виготовлення готової продукції, а також готову продукцію у складських приміщеннях, дотримуючись при зберіганні вимог ДСТУ та інших обовязкових норм. Такі умови договору пояснюють відсутність у позивача складських документів та документів зберігання готової продукції перед її продажом контрагентам.

Суд вважає помилковим висновком контролюючого органу щодо відсутності товарно-транспортних документів, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів робіт, послуг у позивача за наявністю наданих суду товарно-транспортних накладних на підтвердження поставки готової продукції за договорами, укладеними з контрагентами, рахунків-фактури, видаткових накладних. Також за наявністю договорів, укладених з контрагентами, в яких визначені умови поставки товару, відсутність довіреності, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції не викликають сумніву у реальності даних господарських операцій.

Щодо посилань відповідача з приводу надання платіжного доручення та ненадання, одночасно, виписки з банку, на підтвердження тому, суд зазначає таке.

Суд встановив, що разом з поясненнями відносно кожної податкової накладної, реєстрація якої була зупинена, позивачем надано платіжне доручення з відміткою банку «проведено банком».

Суд звертає увагу, що відповідно до п. 5.4, 5.6 р. 5 Положення про організацію операційної діяльності в банках України, затвердженого Постановою Правління НБУ від 18.06.2003 №254, особові рахунки є регістрами аналітичного обліку, що вміщують записи про операції, здійснені протягом операційного дня. Виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту.

Відмітка на платіжному дорученні щодо проведення операції банком, містить ту саму інформацію, що й банківська виписка з особового рахунку, а тому, у розумінні належності, допустимості та достатності доказів, визначених приписами КАС України, платіжне доручення з відміткою банку про проведення операції є достатнім та належним доказом на підтвердження цієї обставини.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем ГУ ДФС в Одеській області не доведено правомірності своїх рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, а тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних належать задоволенню.

Матеріалами справи підтверджено, що позивач оскаржував ці рішення до ДФС України в адміністративному порядку, між тим, ці рішення були залишені без змін.

З огляду на висновок суду про протиправність рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, суд дійшов висновку, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань розгляду скарг також належать задоволенню.

Стосовно позовних вимог про зобовязання Державну фіскальну службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «-ПІВДЕННИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ-» податкової накладної №26 від 13.11.2017р. на загальну суму 148 662,00грн., податкової накладної №76 від 23.11.2017р. на загальну суму 220 000,00грн., податкової накладної №44 від 20.10.2017р. на загальну суму 220 000,00грн., податкової накладної №46 від 24.10.2017р. на загальну суму 11 193,17грн., податкової накладної №22 від 14.09.2017р. на загальну суму 30 984,00грн., податкової накладної №48 від 20.10.2017р. на загальну суму 20 527,50грн., податкової накладної №45 від 18.10.2017р. на загальну суму 9 583,33грн., днем їх надходження, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 28 Постанови №117, податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Комісію обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні, подані ТОВ «-Південний торговий Дім-« в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її фактичного отримання.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені у судовому засіданні факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч. ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а) до Державної фіскальної служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8); Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (04653, м. Київ-53, Львівська площа, 8); Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська,5) про визнання протиправними та скасування рішень; зобовязання провести реєстрацію податкових накладних,- задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4849/34034619/2.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 669218/34034619 від 27.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 26 від 13.11.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4859/34034619/2.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 669217/34034619 від 27.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 76 від 23.11.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4856/34034619/2.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 669215/34034619 від 27.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 20.10.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4667/34034619/2.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667902/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 46 від 24.10.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4844/34034619/2.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667904/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 14.09.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4652/34034619/2.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667905/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 48 від 20.10.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України від 11.05.2018 року № 4671/34034619/2.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН /РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 667901/34034619 від 26.04.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 45 від 18.10.2017 року.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 13.11.2017 року на загальну суму 148 662 грн., подану ТОВ «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а), днем її надходження.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 76 від 23.11.2017 року на загальну суму 220 000 грн., подану ТОВ «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а), днем її надходження.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 44 від 20.10.2017 року на загальну суму 220 000 грн., подану ТОВ «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а), днем її надходження.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 46 від 24.10.2017 року на загальну суму 11 193, 17 грн., подану ТОВ «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а), днем її надходження.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 22 від 14.09.2017 року на загальну суму 30 984 грн., подану ТОВ «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а), днем її надходження.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 48 від 20.10.2017 року на загальну суму 20 527, 50 грн., подану ТОВ «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а), днем її надходження.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 45 від 18.10.2017 року на загальну суму 9 583, 33 грн., подану ТОВ «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а), днем її надходження.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «-Південний торговий Дім-» (, місцезнаходження: 68600, Одеська обл., м. Ізмаїл, Болградське шосе,8а) судовий збір в розмірі 37002, 00 грн. (тридцять сім тисяч дві гривні 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295, 297 КАС України, з урахуванням п.15.5 п. 15 ч.1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний « 21» січня 2019 року.

Суддя Л.Р. Юхтенко

.