Справа № 420/5173/18
Суддя: Стефанов С. О.
Дата ухвалення: 2019-01-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5173/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Стефанова С.О.,

за участю секретаря судового засідання Гунько О.В.,

представника позивача ОСОБА_1 (за довіреністю),

представника відповідачів ОСОБА_2 (за довіреностями),

розглянувши у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішень, визнання протиправними дії та зобовязання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» (надалі по тексту позивач або ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД») звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області та Державної фіскальної служби України, в якому, з урахуванням заяви про зміну позовних вимог, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Одеській області про внесення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» () до переліку ризикових платників податків;

- зобов'язати Комісію Головного управління ДФС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації виключити ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» () з переліку ризикових платників податків;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 17.09.18р. №917903/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №35 від 22.08.18р. на суму 560071,98 грн. у тому числі ПДВ 112014,4 грн., відмовлено; рішення від 17.09.18р. №917906/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №36 від 22.08.18р. на суму 264266 грн. у тому числі ПДВ 52853,2 грн., відмовлено; рішення від 17.09.18р. №917905/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №40 від 28.08.18р. на суму 441501,92 грн. у тому числі ПДВ 88300,38 грн., відмовлено; рішення від 17.09.18р. №917904/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №41 від 29.08.18р. на суму 447063,59 грн. у тому числі ПДВ 89412,72 грн., відмовлено; рішення від 18.09.18р. №919570/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №42 від 30.08.18р. на суму 149573,42 грн. у тому числі ПДВ 29914,68 грн., відмовлено; рішення від 21.09.18р. №924238/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №43 від 31.08.18р. на суму 446235,25 грн. у тому числі ПДВ 89247,05 грн., відмовлено; рішення від 18.09.18р. №919569/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №1 від 02.09.18р. на суму 149218,42 грн. у тому числі ПДВ 29843,68 грн., відмовлено; рішення від 28.09.18р. №933407/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №3 від 08.09.18р. на суму 386521,43 грн. у тому числі ПДВ 77304,29 грн., відмовлено; рішення від 20.09.18р. №922596/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №4 від 09.09.18р. на суму 128787,39 грн. у тому числі ПДВ 25757,48 грн., відмовлено; рішення від 28.09.18р. №933406/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №5 від 10.09.18р. на суму 228658,99 грн. у тому числі ПДВ 45731,80 грн., відмовлено; рішення від 28.09.18р. №933534/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №6 від 12.09.18р. на суму 296905,00 у тому числі ПДВ 59381,00 грн., відмовлено; рішення від 28.09.18р. №933535/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №8 від 13.09.18р. на суму 148631,00 грн. у тому числі ПДВ 29726,2 грн., відмовлено; рішення від 25.10.18р №966739/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №10 від 19.09.18р. на суму 297678,33 у тому числі ПДВ 59535,67 грн., відмовлено; рішення від 26.10.18р №966739/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №12 від 19.09.18р. на суму 147602,67 у тому числі ПДВ 125990,90 грн., відмовлено; рішення від 25.10.18р. №966322/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №11 від 19.09.18р. на суму 148928,08 у тому числі ПДВ 29785,60 грн., відмовлено; рішення від 18.10.18р. №958498/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №7 від 12.09.18р. на суму 221928,12 грн. у тому числі ПДВ 44385,74 грн., відмовлено; рішення від 18.10.18р. №958499/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №9 від 14.09.18р. на суму 226325,90 грн. у тому числі ПДВ 45265,18 грн., відмовлено; рішення від 18.10.18р. № 958572/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №2 від 06.09.18р. на суму 629954,51 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн., відмовлено;

- зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №35 від 22.08.18р. на суму 560071,98 грн. у тому числі ПДВ 112014,4 грн.; №36 від 22.08.18р. на суму 264266 грн. у тому числі ПДВ 52853,2 грн.; №40 від 28.08.18р. на суму 441501,92 грн. у тому числі ПДВ 88300,38 грн.; №41 від 29.08.18р. на суму 447063,59 грн. у тому числі ПДВ 89412,72 грн.; №42 від 30.08.18р. на суму 149573,42 грн. у тому числі ПДВ 29914,68 грн.; №43 від 31.08.18р. на суму 446235,25 грн. у тому числі ПДВ 89247,05 грн.; №1 від 02.09.18р. на суму 149218,42 грн. у тому числі ПДВ 29843,68 грн.; №3 від 08.09.18р. на суму 386521,43 грн. у тому числі ПДВ 77304,29 грн.; №4 від 09.09.18р. на суму 128787,39 грн. у тому числі ПДВ 25757,48 грн.; №5 від 10.09.18р. на суму 228658,99 грн. у тому числі ПДВ 45731,80 грн.; №6 від 12.09.18р. на суму 296905,00 у тому числі ПДВ 59381,00 грн.; №8 від 13.09.18р. на суму 148631,00 грн. у тому числі ПДВ 29726,2 грн.; №7 від 12.09.18р. на суму 221928,12 грн. у тому числі ПДВ 44385,74 грн.; №9 від 14.09.18р. на суму 226325,90 грн. у тому числі ПДВ 45265,18 грн.; №2 від 06.09.18р. на суму 629954,51 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн.; ПН №10 від 19.09.18р. на суму 297678,33 грн. у тому числі ПДВ 59535,67 грн.; ПН №11 від 19.09.18р. на суму 148928,08 грн. у тому числі ПДВ 29785,60 грн.; ПН №12 від 19.09.18р. на суму 147602,67 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн., що складені ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» () датою їх фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивач в цілому зазначив, що ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» займається купівлею-продажем сільхозпродукції тільки у сільхозвиробників та відвантаження вказаної продукції трейдерам для експорту (АДМ, Каргілл, Нібулон, ДАЗКУ та інші). 04.10.2018 року у ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» зупинено реєстрацію 18 податкових накладних на загальну суму ПДВ 1063970,40 грн. Позивач зазначає, що з вересня 2017 року до 05.09.2018 року у ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» не відбувалось зупинення реєстрації жодної податкової накладної, що свідчить про законність діяльності товариства. Крім того, з 01.08.2018 року не відбувалось зупинення реєстрації податкових накладних від постачальників ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД». Позивач вказує на те, що товариство здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства України та має позитивну податкову історію платника податків. ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» не відповідає жодному критерію ризиковості платника податків, зазначеному в пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податків». А саме, ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» зареєстровано більш ніж 5 років назад в м. Одесі, вчасно надає всі звіти та сплачує податки, директор не змінювався більше ніж 2 роки. Позивач зазначає, що у ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» безпідставно в «ручному режимі» зупинено реєстрацію податкових накладних на суму 1063970,40 грн. Зазначену суму позивач не може отримати від своїх контрагентів, а саме ПАТ «Державна Продовольчо-Зернова Корпорація України» та ТОВСП «Нібулон», ТОВ «ТД «Дельта Вілмар», ТОВ «ОСОБА_3 Компані Україна», так як оплату 20% коштів від суми поставленого товару ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» отримує після реєстрації податкових накладних. В результаті чого ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» призупинило свою діяльність повністю, недоотримує значні прибутки та не в змозі виконати зобовязання перед своїми постачальниками та по результатам не в змозі буде виплатити заробітні плати працівникам та змушено припинити свою діяльність взагалі, що призведе до поповнення звільненими кількості безробітних в Україні. Крім вищевикладеного, позивач також зазначає, що внесення до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості тягне для ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» негативні наслідки у вигляді зупинення реєстрації всіх без виключення податкових накладних, що направляються підприємством на реєстрацію до ЄРПН. Такі наслідки руйнують ділову репутацію ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» та слугують підставою для контрагентів покупців для відмови в подальшій співпраці з ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД», так як останній працює з найпотужнішими експортерами та переробниками України з своїми службами безпеки, які відмовляються працювати з постачальниками, які мають негативну ділову репутацію та/або негативну податкову історію.

Ухвалою судді від 10 жовтня 2018 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання по справі призначено на 07 листопада 2018 року на 12 год. 00 хв.

31 жовтня 2018 року від представника відповідачів через канцелярію суду надійшов відзив на адміністративний позов (вхід. №ЕП/6107/18 від 31.10.2018 року) згідно якого, відповідачі просять суд в задоволенні позову відмовити в повному обсязі, посилаючись в цілому на те, що в оскаржуваних позивачем рішеннях чітко зазначено підставу для відмови в реєстрації, а саме ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку, а саме договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, а також розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків. Відповідачі зазначають, що позивачем не надано до податкових накладних розрахункові документи, а саме платіжні доручення. Позивач надав лише загальні виписки з банку по всім операціям, однак жодного платіжного доручення надано не було.

07 листопада 2018 року від представника позивача через канцелярію суду надійшла заява про зміну позовних вимог (вхід. №33595/18 від 07.11.2018 року), відповідно до якої позивач, окрім визнання протиправним та скасування рішень Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації згідно первісних позовних вимог, також просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 25.10.2018 року №966739/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №10 від 19.09.2018 року на суму 297678,33 грн. у тому числі ПДВ 59535,67 грн. відмовлено; рішення від 26.10.2018 року №966739/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №12 від 19.09.2018 року на суму 147602,67 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн. відмовлено; рішення від 25.10.2018 року №966322/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №11 від 19.09.2018 року на суму 148928,08 грн. у тому числі ПДВ 29785,60 грн. відмовлено; рішення від 18.10.2018 року №958498/38899248, яким в реєстрації посадкової накладної №7 від 12.09.2018 року на суму 221928,12 грн. у тому числі ПДВ 44385,74 грн. відмовлено; рішення від 18.10.2018 року №958499/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №9 від 14.09.2018 року на суму 226325,90 грн. у тому числі ПДВ 45265,18 грн. відмовлено; рішення від 18.10.2018 року №958572/38899248, яким в реєстрації податкової накладної №2 від 06.09.2018 року на суму 629954,51 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн. відмовлено.

07 листопада 2018 року від представника позивача через канцелярію суду надійшла відповідь на відзив з урахуванням змінених позовних вимог (вхід. №33597/18 від 07.11.2018 року).

21 листопада 2018 року від представника відповідачів через канцелярію суду надійшов відзив на позовну заяву з урахуванням зміни позовних вимог (вхід. №35562/18 від 21.11.2018 року).

Ухвалою суду від 05 грудня 2018 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 12 грудня 2018 року о 11 год. 30 хв.

У судовому засіданні 17 грудня 2018 року представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі з урахуванням заяви про зміну позовних вимог та просив позов задовольнити з підстав викладених у позовній заяві та у відповіді на відзив з урахуванням змінених позовних вимог.

Представник відповідачів у судовому засіданні позовні вимоги не визнав та просив суд в задоволенні позову відмовити, посилаючись на обставини викладені у відзиві на позовну заяву з урахуванням заяви про зміну позовних вимог.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення осіб, які брали участь у розгляді справи, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, відзив та відповідь на відзив, перевіривши їх доказами, судом встановлено.

ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» є юридичною особою (), основним видом діяльності якого є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21) (т.1. а.с.50-55).

ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» було придбано товар у постачальників:

ТОВ «ПРОМІНЬ-12» () за договором купівлі-продажу №180822 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.98-99);

ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «РОСИНКА» () за договором купівлі-продажу №180822/1 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.129-130);

ПП АФ «ВІКТОРІЯ» () за договором купівлі-продажу №180827/1 від 27 серпня 2018 року (т.1 а.с.156-157);

ФГ «ОСОБА_4М.» () за договором купівлі-продажу №180827 від 27 серпня 2018 року (т.1 а.с.160-161);

ТОВ «ЛЮБАШІВСЬКЕ» () за договором купівлі-продажу №180803 від 03 серпня 2018 року (т.1 а.с.190-191);

ФГ «ОБРІЙ» () за договором купівлі-продажу №180723 від 23 липня 2018 року (т.1 а.с.194-195);

СЕЛЯНСЬКЕ ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ЛЮБАВА» () за договором купівлі-продажу №180828 від 28 серпня 2018 року (т.1 а.с.231-232);

КСП «РОДНИКІВКА» () за договором купівлі-продажу №180801 від 01 серпня 2018 року (т.2 а.с.21-22);

ТОВ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО «НІБУЛОН» () за договором поставки №684/2018 від 09 липня 2018 року (т.2 а.с.39-44);

ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ДЕЛЬТА ВІЛМАР» () за договором поставки №SFS779 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.59-61), за договором поставки №SFS721 від 06 вересня 2018 року (т.2 а.с.131-133), за договором поставки №SFS896 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.184-186);

ФГ «ОБРІЙ» () за договором купівлі-продажу №180723 від 23 липня 2018 року (т.2 а.с.65-66);

ТОВ «ОСОБА_3 КОМПАНІ УКРАЇНА» () за договором поставки №К1809-0917 від 11 вересня 2018 року (т.2 а.с.78-82), за договором поставки №К1809-0922 від 12 вересня 2018 року (т.2 а.с.101-103), за договором поставки №К1809-0930 від 18 вересня 2018 року (т.2 а.с.152-156), за договором поставки №К1809-0936 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.171-175);

ФГ «ТЕОЛИНСЬКЕ» ОСОБА_5 () за договором купівлі-продажу №180403 від 03 квітня 2018 року (т.2 а.с.86-87);

СФГ «ЛАСТІВКА» () за договором купівлі-продажу №180910 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.113-114);

ФГ «НОВОКАРБІВСЬКЕ» () за договором купівлі-продажу №180807 від 07 серпня 2018 року (т.2 а.с.136-137);

ФГ «ЛАН-П» () за договором купівлі-продажу №180418 від 18 квітня 2018 року (т.2 а.с.159-160);

ПСП «ВИЗИРКА» () за договором купівлі-продажу №180122 від 22 січня 2018 року (т.2 а.с.189-190).

В рамках господарської діяльності щодо реалізації раніше придбаного товару ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» було укладено договори з наступними контрагентами:

ПАТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» ():

Договір поставки №ВІН0016-С від 14 серпня 2018 року (т.1. а.с.102-108) та додаткові угоди: №006Я3 від 21 серпня 2018 року (т.1 а.с.109); №007ПФ від 21 серпня 2018 року (т.1 а.с.183); №00883 від 23 серпня 2018 року (т.1 а.с.153); №008Я3 від 23 серпня 2018 року (т.1 а.с.179);

Договір поставки №ВІН0024-С від 30 серпня 2018 року (т.1 а.с.209-214) та додаткова угода №001Я3 від 30 серпня 2018 року (т.1 а.с.215);

У звязку з відвантаженням товару були складені податкові-накладні: №35 від 22 серпня 2018 року на суму 560071,98 грн. у тому числі ПДВ 112014,14 грн.; №36 від 22 серпня 2018 року на суму 264266,00 грн. у тому числі ПДВ 52853,20 грн.; №40 від 28 серпня 2018 року на суму 441501,92 грн. у тому числі ПДВ 88300,38 грн.; №41 від 29 серпня 2018 року на суму 447063,59 грн. у тому числі ПДВ 89412,72 грн.; №42 від 30 серпня 2018 року на суму 149573,42 грн. у тому числі ПДВ 29914,68 грн.; №43 від 31 серпня 2018 року на суму 446235,25 грн. у тому числі ПДВ 89247,05 грн.; №1 від 02 вересня 2018 року на суму 149218,42 грн. у тому числі ПДВ 29843,68 грн.;

Відвантаження та перевезення товару підтверджується, наявними в матеріалах справи та які були надані разом з повідомленням відповідачу:

- видатковими накладними: №УП-0000229 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.110); №УП-0000230 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.134); №УП-0000234 від 28 серпня 2018 року (т.1 а.с.154); №УП-0000235 від 29 серпня 2018 року (т.1 а.с.180); №УП-0000236 від 30 серпня 2018 року (т.1 а.с.216); №УП-0000237 від 31 серпня 2018 року (т.1 а.с.230); №УП-0000238 від 02 вересня 2018 року (т.2 а.с.6);

- договорами з організації транспортно-експедиційного обслуговування №У-17 від 02 жовтня 2017 року (т.1 а.с.112-115), №18-ТР від 14 червня 2018 року (т.1 а.с.136-139) та актами надання послуг: №210 від 24 серпня 2018 року (т.1 а.с.116); №32 від 23 серпня 2018 року (т.1 а.с.140); №34 від 28 серпня 2018 року (т.1 а.с.164); №35 від 30 серпня 2018 року (т.1 а.с.182); №36 від 31 серпня 2018 року (т.1 а.с.239); №37 від 02 вересня 2018 року (т.2 а.с.11);

- товарно-транспортними накладними серії 12ААЗ: від 22 серпня 2018 року №161154, №161370, №161371, №161158 (т.1 а.с.118-121), №161079, 161242 (т.1 а.с.142-145), №161247 (т.1 а.с.168-169), №161076 (т.1 а.с.170-171); від 27 серпня 2018 року №161206 (т.1 а.с.166-167); від 29 серпня 2018 року №161338, №161085, №161207 (т.1 а.с.184-189); від 30 серпня 2018 року №161210 (т.1 а.с.222-2223), №161086 (т.1 а.с.243-244), №161227 (т.1 а.с.245-246); від 31 серпня 2018 року №161211 (т.1 а.с.241-242); від 01 вересня 2018 року №161228 (т.2 а.с.13);

Придбання відпущеного товару було здійснено ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» на підставі договорів купівлі-продажу:

- №180822 від 22 серпня 2018 року укладеного з ТОВ «ПРОМІНЬ-12» (т.1 а.с.98-99); специфікації №1 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.100); видаткової накладної №102 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.101);

- №180822/1 від 22 серпня 2018 року укладеного з ФЕРМЕРСЬКИМ ГОСПОДАРСТВОМ «РОСИНКА» (т.1. а.с.129-130); специфікації №1 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.131); видаткової накладної №21 від 22 серпня 2018 року (т.1 а.с.132);

- №180827/1 від 27 серпня 2018 року укладеного з ПП АФ «ВІКТОРІЯ» (т.1 а.с.156-158); специфікації №1 від 27 серпня 2018 року (т.1 а.с.158); видаткової накладної №18 від 28 серпня 2018 року (т.1 а.с.159);

- №180827 від 27 серпня 2018 року укладеного з ФГ «ОСОБА_4М.» (т.1 а.с.160-161); специфікації №1 від 27 серпня 2018 року (т.1 а.с.162); специфікації №2 від 28 серпня 2018 року (т.1 а.с.200, 220); специфікації №3 від 30 серпня 2018 року (т.2 а.с.9); видаткової накладної №34 від 27 серпня 2018 року (т.1 а.с.163); видаткової накладної №35 від 29 серпня 2018 року (т.1 а.с.201); видаткової накладної №36 від 30 серпня 2018 року (т.1 а.с.221); видаткової накладної №37 від 31 серпня 2018 року (т.1 а.с.238); видаткової накладної №39 від 01 вересня 2018 року (т.2 а.с.10);

- №180803 від 03 серпня 2018 року укладеного з ТОВ «ЛЮБАШІВСЬКЕ» (т.1 а.с.190-191); специфікації №5 від 29 серпня 2018 року (т.1 а.с.192); видаткової накладної №11 від 29 серпня 2018 року (т.1 а.с.193);

- №180723 від 23 липня 2018 року укладеного з ФГ «ОБРІЙ» (т.1 а.с.194-195); специфікації №3 від 29 серпня 2018 року (т.1 а.с.196); видаткової накладної №35 від 29 серпня 2018 року;

- №180828 від 28 серпня 2018 року укладеного з СЕЛЯНСЬКИМ ФЕРМЕРСЬКИМ ГОСПОДАРСТВОМ «ЛЮБАВА» (т.1 а.с.231-232); специфікації №1 від 28 серпня 2018 року (т.1 а.с.233); видаткової накладної №РН-0000007 від 30 серпня 2081 року (т.1 а.с.34);

Приймання товару було здійснено на підставі довіреностей: №45/ВІН від 21 серпня 2018 року (т.1 а.с.111); №46/ВІН від 21 серпня 2018 року (т.1 а.с.135); №50/ВІН від 23 серпня 2018 року (т.1 а.с.155); №56/ВІН від 30 серпня 2018 року (т.1 а.с.217).

ТОВ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО «НІБУЛОН» ():

Договір поставки №684/2018 від 09 липня 2018 року (т.2 а.с.39-44) та додатки до договору: №ПТ_6 від 08 вересня 2018 року (т.2 а.с.19); №ПТ_7 від 09 вересня 2018 року (т.2 а.с.45);

У звязку з відвантаженням товару були складені податкові-накладні:№3 від 08 вересня 2018 року на суму 386521,43 грн. у тому числі ПДВ 77304,29 грн.; №4 від 09 вересня 2018 року на суму 128787,39 грн. у тому числі ПДВ 25757,48 грн.

Відвантаження та перевезення товару підтверджується, наявними в матеріалах справи та які були надані разом з повідомленням відповідачу:

- видатковими накладними: №УП-0000240 від 08 вересня 2018 року (т.2 а.с.20); №УП-0000241 від 09 вересня 2018 року (т2. а.с.46);

- актом надання послуг №38 від 09 вересня 2018 року (т.2 а.с.25);

- товарно-транспортними накладними серії 12ААЗ: від 08 вересня 2018 року №161222 (т.2 а.с.27-28); №161216 (т.2 а.с.29-30); №161024 (т.2 а.с.31-32); від 09 вересня 2018 року №161217 (т.2 а.с.52-53);

Придбання відпущеного товару було здійснено ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» на підставі договору купівлі-продажу №180801 від 01 серпня 2018 року укладеного з КСП «РОДНИКІВКА» (т.2 а.с.21-22); специфікації №3 від 07 вересня 2018 року (т.2 а.с.23); накладної №8 від 07 вересня 2018 року (т.2 а.с.24) та накладної №12 від 09 вересня 2018 року (т.2 а.с.51);

Приймання товару було здійснено на підставі довіреності №72809 від 17 серпня 2018 року (т.2 а.с.47);

ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «ДЕЛЬТА ВІЛМАР» ():

Договори поставки №SFS779 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.59-61), №SFS721 від 06 вересня 2018 року (т.2 а.с.131-133), №SFS896 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.184-186);

У звязку з відвантаженням товару були складені податкові-накладні: №5 від 10 вересня 2018 року на суму 228658,99 грн. у тому числі ПДВ 45731,80 грн.; №7 від 12 вересня 2018 року на суму 221928,12 грн. у тому числі ПДВ 44385,74 грн.; №9 від 14 вересня 2018 року на суму 226325,90 грн. у тому числі ПДВ 45265,18 грн.; №2 від 06 вересня 2018 року на суму 629954,51 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн.; №12 від 19.09.2018 року на суму 147602,67 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн.;

Відвантаження та перевезення товару підтверджується, наявними в матеріалах справи та які були надані разом з повідомленням відповідачу:

- видатковими накладними: №УП-000242 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.64); №УП-0000244 від 13 вересня 2018 року (т.2 а.с.112); №УП-0000246 від 14 вересня 2018 року (т.2 а.с.124); №УП-000239 від 06 вересня 2018 року (т.2 а.с.135); №УП-000249 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.188);

- актами надання послуг: №39 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.69, 142); №41 від 14 вересня 2018 року (т.2 а.с.117); №229 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.193)

- товарно-транспортними накладними серії 12ААЗ: від 10 серпня 2018 року №161141 (т.2. а.с.71-72); від 12 вересня 2018 року №161089 (т.2 а.с.119-120); від 13 вересня 2018 року №161090 (т.2 а.с.127-128); від 06 вересня 2018 року №161229 (т.2 а.с.144-145), №161087 (т.2 а.с.146-147), №161212 (т.2 а.с.148-149); від 18 вересня 2018 року (т.2 а.с.195-196);

Придбання відпущеного товару було здійснено ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» на підставі договорів купівлі-продажу:

- №180723 від 23 липня 2018 року укладеного з ФГ «ОБРІЙ» (т.2 а.с.65-66); специфікації №5 від 07 вересня 2018 року (т.2 а.с.67); видаткової накладної №39 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.68);

- №180910 від 10 вересня 2018 року укладеного з СФГ «ЛАСТІВКА» (т.2 а.с.113-114); специфікації №1 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.115); специфікації №2 від 13 вересня 2018 року (т.2 а.с.125); накладної №30 від 13 вересня 2018 року (т.2 а.с.116); накладної №31 від 14 вересня 2018 року (т.2 а.с.126);

- №180807 від 07 серпня 2018 року укладеного з ФГ «НОВОКАРБІВСЬКЕ» (т.2 а.с.136-137); специфікації №4 від 05 вересня 2018 року (т.2 а.с.138, 140); видаткової накладної №42 від 06 вересня 2018 року (т.2 а.с.139); видаткової накладної №141 від 06 вересня 2018 року (т.2 а.с.141);

- №180122 від 22 січня 2018 року укладеного з ПСП «ВИЗИРКА» (т.2 а.с.189-190); специфікації №21 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.191); видаткової накладної №23 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.192);

Приймання товару було здійснено на підставі довіреності № 176 від 18 липня 2018 року (т.2 а.с.63).

ТОВ «ОСОБА_3 КОМПАНІ УКРАЇНА» ():

Договори поставки №К1809-0917 від 11 вересня 2018 року (т.2 а.с.78-82), №К1809-0922 від 12 вересня 2018 року (т.2 а.с.101-103), №К1809-0930 від 18 вересня 2018 року (т.2 а.с.152-156), №К1809-0936 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.171-175);

У звязку з відвантаженням товару були складені податкові-накладні:№6 від 12 вересня 2018 року на суму 296905,00 грн. у тому числі ПДВ 59381,00 грн.; №8 від 13.09.2018 року на суму 148631,00 грн. у тому числі ПДВ 29726,20 грн.; №10 від 19 вересня 2018 року на суму 297678,33 грн. у тому числі ПДВ 59535,67 грн.; №11 від 19 вересня 2018 року на суму 148928,08 грн. у тому числі ПДВ 29785,60 грн.;

Відвантаження та перевезення товару підтверджується, наявними в матеріалах справи та які були надані разом з повідомленням відповідачу:

- видатковими накладними:№УП-0000243 від 12 вересня 2018 року (т.2 а.с.84); №УП-0000245 від 13 вересня 2018 року (т.2 а.с.105); №УП-0000247 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.158); №УП-0000248 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.177);

- актами надання послуг: №40 від 13 вересня 2018 року (т.2 а.с.90); №42 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.163); №43 від 19 вересня 2018 року (т.2 а.с.178)

- товарно-транспортними накладними серії 12ААЗ: від 11 вересня 2018 року №161224 (т.2 а.с.92-93); №161231 (т.2 а.с.94-95); від 12 вересня 2018 року №161037 (т.2 а.с.107-108); від 17 вересня 2018 року №161142 (т.2 а.с.165-166), №161220 (т.2 а.с.167-168), №161036 (т.2 а.с.179-180);

Придбання відпущеного товару було здійснено ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» на підставі договорів купівлі-продажу:

- №180403 від 03 квітня 2018 року укладеного з ФЕРМЕРСЬКИМ ГОСПОДАРСТВОМ «ТЕОЛИНСЬКЕ» ОСОБА_6 (т.2 а.с.86-87); специфікації №7 від 10 вересня 2018 року (т.2 а.с.88); видаткової накладної №20 від 11 вересня 2018 року (т.2 а.с.89); видаткової накладної №22 від 12 вересня 2018 року (т.2 а.с.106);

- №180418 від 18 квітня 2018 року укладеного з ФЕРМЕРСЬКИМ ГОСПОДАРСТВОМ «ЛАН-П» (т.2 а.с.159-160); специфікації №2 від 13 вересня 2018 року (т.2 а.с.161); видаткової накладної №53 від 17 вересня 2018 року (т.2 а.с.162);

Приймання товару було здійснено на підставі довіреності серії 12ААЄ №615504 від 12 вересня 2018 року (т.2 а.с.85).

Судом встановлено, що оформлення первинних документів при виконанні вищевказаних договорів поставки, з боку ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД», як постачальника, здійснювалось працівниками ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» та з боку покупця документи підписували уповноважені особи покупця. Прізвище, імя та по-батькові, посада представника покупця, зразок його підпису зазначено у додаткових угодах до договорів. Копії первинних документів, які підтверджують усі вищезазначені господарські операції наявні в матеріалах справи, відносно чого представник відповідача в судовому засіданні не заперечував, а також були надані разом з повідомленнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним.

На виконання умов вищевказаних договорів поставки позивач склав і надіслав засобами телекомунікаційного звязку для реєстрації в ЄРПН податкові накладні: №35 від 22.08.2018 року, №36 від 22.08.2018 року, №40 від 28.08.2018 року, №41 від 29.08.2018 року, №42 від 30.08.2018 року, №43 від 31.08.2018 року, №1 від 02.09.2018 року, №2 від 06.09.2018 року, №3 від 08.09.2018 року, №4 від 09.09.2018 року, №5 від 10.09.2018 року, №6 від 12.09.2018 року, №7 від 12.09.2018 року, №8 від 13.09.2018 року, №9 від 14.09.2018 року, №10 від 19.09.2018 року, №11 від 19.09.2018 року, №12 від 19.09.2018 року.

Згідно отриманих квитанцій №1 вказані податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено. Підставами для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що вони відповідають вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». При цьому, було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що на виконання п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, позивач в електронному вигляді через засоби електронного зв'язку 10 вересня 2018 року направив повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено разом з додатками на 28 аркушах, які підтверджують законність придбання та реалізації товарів та послуг.

Згідно отриманих квитанцій №2 вказані повідомлення було прийнято ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області 10.09.2018 року.

Водночас, рішеннями Комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №917903/38899248 від 17.09.2018 року, №917906/38899248 від 17.09.2018 року, №917905/38899248 від 17.09.2018 року, №917904/38899248 від 17.09.2018 року, №919570/38899248 від 18.09.2018 року, №924238/38899248 від 21.09.2018 року, №919569/38899248 від 18.09.2018 року, №933407/38899248 від 28.09.2018 року, №922596/38899248 від 20.09.2018 року, №933406/38899248 від 28.09.2018 року, №933534/38899248 від 28.09.2018 року, №933535/38899248 від 28.09.2018 року, №958499/38899248 від 18.10.2018 року, №958498/38899248 від 18.10.2018 року, №958572/38899248 від 18.10.2018 року, №966322/38899248 від 25.10.2018 року, №966321/38899248 від 25.10.2018 року, №966739/38899248 від 26.10.2018 року позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних.

Підставами для відмови у реєстрації вищевказаних податкових накладних було зазначено, що платником податку не надані копії документів:

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентарні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» звернулось до Державної фіскальної служби України зі скаргами на вищевказані рішення, прийняті за результатами розгляду пояснень та документів. Згідно отриманих рішень комісії з питань розгляду скарг ДФС України, скарги залишенні без задоволення, а рішення комісії ДФС без змін.

Судом встановлено, що наказом Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області №1766 від 14 березня 2018 року затверджено склад Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (т.3 а.с.149-150).

Згідно протоколу засідання Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за поданням начальника управління моніторингу доходів та обліково-звітних систем ГУ ДФС в Одеській області ОСОБА_7 (службова записка від 07.09.2018 року №309/733/11/15-32-07-02-13) ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» внесено до Журналу ризикових платників відповідно до пп.7 п.1.6 Критеріїв ризиковості платників податку (т.3 а.с.152).

Судом встановлено, що позивачем було укладено договір з організації транспортно-експедиційного обслуговування №У-17 від 02 жовтня 2017 року укладеного з ТОВ «ІНТЕР-КОНТЕЙНЕР-ТРАНС» () (т.1 а.с.112-115) та договір №18-ТР від 14 червня 2018 року укладеного з ТОВ «ТРІ-БУД» () (т.1 а.с.136-139). За умовами вказаних договорів надаються послуги з організації перевезень та експедиційному обслуговуванню вантажу Замовника. В усіх випадках при перевезенні товарів складались акти надання транспортно-експедиторських послуг, видаткові накладні та товарно-транспортні накладні, які підписувались відповідальними особами, мали всі необхідні реквізити та які були направлені позивачем для реєстрації податкових накладних.

Позивачем надано виписки по рахункам ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» за період з 01.08.2018 року по 27.09.2018 рік (т.1 а.с.60-66), виписку по рахунку ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» по здійсненим операціям за період з 01.08.2018 року по 31.08.2018 рік (т.1 а.с.67-77), за період з 01.09.2018 року по 20.09.2018 рік (т.1 а.с.78-81), за період з 01.08.2018 року по 30.08.2018 рік (т.1 а.с.82-89).

Судом встановлено, що на підтвердження обсягів придбання обсягам реалізації по товарам: кукурудза - 1086,4 т., в тому числі за 2017 рік 916,9 т. та пшениці 68 т. позивачем було надано витяг щодо сум ПДВ з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми поповнення електронного рахунка з поточного рахунка платника податку (т.3 а.с.158), інформацію щодо зареєстрованих податкових накладних за 2018 рік за номенклатурою «кукурудза» відповідно до даних з електронного кабінету платника податків єдиного реєстру податкових накладних із зазначенням кількості тон (т.3 а.с.159-160), інформацію щодо зареєстрованих податкових накладних за 2017 рік за номенклатурою «кукурудза» відповідно до даних з електронного кабінету платника податків єдиного реєстру податкових накладних із зазначенням кількості тон (т.3 а.с.161-164), інформацію щодо зареєстрованих податкових накладних за 2018 рік за номенклатурою «кукурудза» відповідно до даних з електронного кабінету платника податків єдиного реєстру податкових накладних із зазначенням кількості тон (т.3 а.с.165-166), інформацію щодо зареєстрованих податкових накладних за 2017 рік за номенклатурою «кукурудза» відповідно до даних з електронного кабінету платника податків єдиного реєстру податкових накладних із зазначенням кількості тон (т.3 а.с.167-170), копію договору складського зберігання №ЗП/2017/77/СК від 30.11.2017 року укладеного з ТОВ «ЗОРІ ПРИКАРПАТТЯ» () із складською квитанцією на зерно №913 від 19 січня 2018 року (т.3 а.с.179) та складською квитанцією №866 від 22 грудня 2017 року (т.3 а.с.180), копію договору складського зберігання зерна №5-ЗБ/2017 від 19 липня 2017 року укладеного з ПАТ «ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ» () (т.3 а.с.181-192), акт виконаних робіт від 31.12.2017 року (т.3 а.с.193), акт виконаних робіт від 02.01.2018 року (т.3 а.с.194).

Судом також встановлено, що директор ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» ОСОБА_1 неодноразово звертався зі скаргами до Державної фіскальної служби України та Премєр Міністра України в яких просив надати пояснення та/або розяснення стосовно незаконного зупинення реєстрації податкових накладних (т.3 а.с.105-111). У відповідь на скарги Державна фіскальна служба повідомила позивача, що податкові накладні, які були подані на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» та були зупинені, підлягали моніторингу, як такі, що не відповідали критеріям визначених пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (т.3 а.с.112-117).

Вважаючи рішення Комісії Головного управління ДФС у Одеській області про внесення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до переліку ризикових платників податків, а також рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду із зазначеним позовом.

Вирішуючи спір по суті суд виходив з наступного.

Згідно із ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На момент направлення позивачем податкових накладних процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації була регламентована:

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2016 року №752/30620 (далі Наказ № 567);

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 року №190 Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій (далі Постанова № 190);

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №566 Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фінансової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року №753/30620 (далі Наказ №566);

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29.12.2010 року №1246 (зі змінами та доповненнями (далі Постанова №1246).

Відповідно до положень п. 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з положеннями п.201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п. 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до п. 2 Постанови Кабінету Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Приписами п.п. 12,13,14,17 Порядку №1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Зазначеним нормам порядку №1246 кореспондують приписи п. 201.16 ст. 201 ПКУ, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про:реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.п. 1,2,6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджені Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 № 567, оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Згідно з п. 1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв:договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Отже у разі якщо за результатами перевірки ДФС встановлено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідає одній з ознак, визначених підпунктами 1-4 цього Наказу №567, - така податкова накладна / розрахунок коригування не підлягає Моніторингу.

Так, суд зауважує, що в залежності від того, якому саме критерію оцінки ступеня ризику визначеному у пп. 1 чи пп. 2 п. 6 Критеріїв відповідає податкова накладна, субєкт підприємництва має надати певний вичерпний перелік документів. Такі переліки визначені законодавцем окремо для податкових накладних, що відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків передбачених пп. 1 та пп. 2 п. 6 Критеріїв.

Відповідно до п.1,2 Постанови Кабінету Міністрів України Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації , комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, на підставі вищевикладеного та враховуючи зазначені та дослідженні судом первинні документи вбачається вчинення позивачем дій, спрямованих на реальне виконання умов укладених угод, зокрема, придбання та постачання товарів. Судом встановлено що господарські операції спричинили реальні зміни у майновому стані сторін, є економічно обґрунтованими та відповідають основним видам господарської діяльності позивача. Первинні документи бухгалтерського обліку та податкової звітності, якими сторони супроводжували господарські операції не суперечать вимогам чинного законодавства, містять вичерпні дані щодо переліку товарів та наданих послуг, у повній мірі розкривають зміст та обсяг господарських операцій.

Таким чином позивач має та надав до комісії всі необхідні та належним чином оформлені документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» по зупиненим податковим накладним.

Суд зазначає, що первинні документи по вказаним господарським операціям відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» та засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобовязань.

При цьому, ГУ ДФС в Одеській області не спростовано встановленої ст.204 ЦК України презумпції правомірності вчинених підприємствами правочинів. В цілому відповідачем не досліджувались фактичні обставини виконання умов договорів, зобовязань сторін за договорами та порядок оплати вартості продукції.

Крім того судом встановлено, що позивачем використано своє право на оскарження рішення контролюючого органу передбаченого ст. 56 Податкового Кодексу України.

Згідно наявних в матеріалах справи квитанцій позивачем своєчасно оскаржено до ДФС України всі рішення ГУ ДФС в Одеській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відносно чого представник відповідачів в судовому засіданні не заперечував.

Згідно пп.56.1. ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Згідно пп.56.2. у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.

Згідно пп. 56.3. скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Скарги на рішення державних податкових інспекцій подаються до контролюючих органів в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональних територіальних органів.

Скарги на рішення контролюючих органів в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональних територіальних органів та митниць подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Пункт 7 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року, передбачає реєстрацію скарги у день її саме надходження, а не прийняття, оскільки ДФС не може відмовити платнику податку у реєстрації скарги (п.8 Порядку).

За пп.56.23.3. ст. 56 Податкового кодексу України скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Термін розгляду такої скарги не може бути продовженим.

Згідно пп.56.23.4. ст. 56 Податкового кодексу України, якщо вмотивоване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.

Також суд зазначає, що позивачем надано відповідачу усі наявні у нього первинні документи на підтвердження реальності вищезазначених господарських операцій. При цьому, первинні документи оформленні позивачем та його контрагентами, копії яких були надані ГУ ДФС в Одеській області та суду, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі відповідно до ст.ст. 198, 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку.

З огляду на вище зазначене, суд вважає, що рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оформлене протоколом №281 від 07.09.2018 року прийнято з порушенням порядку встановленого нормами чинного законодавства, без наявності правових підстав та порушує права позивача як платника податку. У зв'язку з чим, є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд зазначає, що в квитанціях №1, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, не зазначено якому саме критерію відповідає ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД».

Відносно вимог позивача щодо визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДФС у Одеській області про внесення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до переліку ризикових платників податків та зобов'язання Комісію Головного управління ДФС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та виключення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» з переліку ризикових платників податків суд зазначає наступне.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

На виконання п. 10 Порядку №117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 року наказом №144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України.

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У Листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 р. № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено: "1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Судом встановлено, що наказом Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області №1766 від 14 березня 2018 року затверджено склад Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (т.3 а.с.149-150). Наказом ГУ ДФС в Одеській області №6034 від 14 серпня 2018 року були внесені зміни до наказу №1766 від 14 березня 2018 року (т.3 а.с.151).

Згідно протоколу засідання Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, за поданням начальника управління моніторингу доходів та обліково-звітних систем ГУ ДФС в Одеській області ОСОБА_7 (службова записка від 07.09.2018 року №309/733/11/15-32-07-02-13) в результаті проведеного аналізу податкових накладних в ЄРПН та інших інформаційно-аналітичних систем встановлені операції з ознаками ризиковості щодо ймовірного невиконання податкового законодавства України та ймовірної несплати податків до бюджету, ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» віднесено до Журналу ризикових платників відповідно до пп.7 п.1.6 Критеріїв ризикованості платників податку (т.3 а.с.152).

Суд зазначає те, що обовязковою ознакою дій субєкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для субєктів відповідних правовідносин і мають обовязковий характер. Інформація яка була внесена до протоколу засідання Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не породжують обовязкових юридичних наслідків для позивача. Водночас така інформація контролюючого органу не суперечить чинному законодавству.

Отже протокол засідання Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не є рішенням субєкта владних повноважень у розумінні КАС України, не зумовлює виникнення будь-яких прав і обовязків для позивача, а тому внесення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до журналу ризикових платників не може бути предметом спору. Відсутність спірних відносин, в свою чергу, виключає можливість звернення до суду, оскільки відсутнє право, що підлягає судовому захисту. Протокол засідання Комісії є носієм доказової інфомації про внесення платників до журналу ризикових платників податків на підставі якої приймається відповідне рішення контролюючого органу.

Таким чином дії комісії ГУДФС в Одеській області про внесення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до Журналу ризикових платників податку згідно пп.7 п.1.6 Критеріїв ризикованості платників податку та рішення Комісії Головного управління ДФС у Одеській області про внесення ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до переліку ризикових платників податків та зобов'язання Комісію Головного управління ДФС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації грунтуються на нормах діючого податкового законодавства та не підлягають скасуванню.

Так, ч. 2 ст. 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Такий підхід цілком узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Зокрема, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» визначив, що «...адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

З огляду на презумпцію правомірності рішень платника податку, яка закріплена в статті 4.1 ПК України у випадку, коли є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, пріоритет правомірності рішення залишається за платником податків.

З аналізу ст.2 КАС України випливає, що рішення субєкта владних повноважень повинно бути прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності всіх перед законом; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансі між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті субєктом владних повноважень не у спосіб визначений законом, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 року (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (Заява №28924/04) констатував: « 50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті б Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обовязків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства»). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії», заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії», заява № 48778/99, п. 25)».

В даному випадку, суд зазначає, що задоволення позовної вимоги щодо зобов'язання ГУ ДФС в Одеській області зареєструвати в Єдиному реєстрі спірні податкові накладні, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне скасувати оскаржувані рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації та зобовязати Головне управління Державної фіскальної служби в Одеській області зареєструвати податкові накладні.

Відповідно до ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на задоволення позову та згідно із ст. 139 КАС України судові витрати позивача у загальній сумі 33 478,00 грн., сплачені згідно з платіжними дорученнями №67 від 04 жовтня 2018 року на суму 8 810,00 грн. та №68 від 09 жовтня 2018 року на суму 24 668.00 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 7, 9, 12, 77, 139, 242-246, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішень, визнання протиправними дії та зобовязання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №917903/38899248 від 17.09.2018 року, №917906/38899248 від 17.09.2018 року, №917905/38899248 від 17.09.2018 року, №917904/38899248 від 17.09.2018 року, №919570/38899248 від 18.09.2018 року, №924238/38899248 від 21.09.2018 року, №919569/38899248 від 18.09.2018 року, №933407/38899248 від 28.09.2018 року, №922596/38899248 від 20.09.2018 року, №933406/38899248 від 28.09.2018 року, №933534/38899248 від 28.09.2018 року, №933535/38899248 від 28.09.2018 року, №958499/38899248 від 18.10.2018 року, №958498/38899248 від 18.10.2018 року, №958572/38899248 від 18.10.2018 року, №966322/38899248 від 25.10.2018 року, №966321/38899248 від 25.10.2018 року, №966739/38899248 від 26.10.2018 року про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №35 від 22.08.18р. на суму 560071,98 грн. у тому числі ПДВ 112014,4 грн.; №36 від 22.08.18р. на суму 264266 грн. у тому числі ПДВ 52853,2 грн.; №40 від 28.08.18р. на суму 441501,92 грн. у тому числі ПДВ 88300,38 грн.; №41 від 29.08.18р. на суму 447063,59 грн. у тому числі ПДВ 89412,72 грн.; №42 від 30.08.18р. на суму 149573,42 грн. у тому числі ПДВ 29914,68 грн.; №43 від 31.08.18р. на суму 446235,25 грн. у тому числі ПДВ 89247,05 грн.; №1 від 02.09.18р. на суму 149218,42 грн. у тому числі ПДВ 29843,68 грн.; №3 від 08.09.18р. на суму 386521,43 грн. у тому числі ПДВ 77304,29 грн.; №4 від 09.09.18р. на суму 128787,39 грн. у тому числі ПДВ 25757,48 грн.; №5 від 10.09.18р. на суму 228658,99 грн. у тому числі ПДВ 45731,80 грн.; №6 від 12.09.18р. на суму 296905,00 у тому числі ПДВ 59381,00 грн.; №8 від 13.09.18р. на суму 148631,00 грн. у тому числі ПДВ 29726,2 грн.; №7 від 12.09.18р. на суму 221928,12 грн. у тому числі ПДВ 44385,74 грн.; №9 від 14.09.18р. на суму 226325,90 грн. у тому числі ПДВ 45265,18 грн.; №2 від 06.09.18р. на суму 629954,51 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн.; ПН №10 від 19.09.18р. на суму 297678,33 грн. у тому числі ПДВ 59535,67 грн.; ПН №11 від 19.09.18р. на суму 148928,08 грн. у тому числі ПДВ 29785,60 грн.; ПН №12 від 19.09.18р. на суму 147602,67 грн. у тому числі ПДВ 125990,90 грн., що складені ТОВ «УКРПРОДУКТ ТРЕЙД» () датою їх фактичного отримання;

Стягнути солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області () та Державної фіскальної служби України () на користь товариства з обмеженою відповідальністю УКРПРОДУКТ ТРЕЙД () суму сплаченого судового збору в розмірі 33 478 грн. 00 коп.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили, згідно ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. При цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII Перехідні положення КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Повне рішення суду складено та підписано суддею 22 січня 2019 року.

Суддя С.О. Cтефанов

.