Справа № 812/1110/18
Суддя: Казначеєв Едуард Геннадійович
Дата ухвалення: 2019-01-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2019 року справа №812/1110/18

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів: Арабей Т.Г., Компанієць І.Д., секретаря судового засідання Тішевського В.В., за участю представника позивача Баранова В.С.,представника відповідача Трофименко М.Є., розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Лугцентрокуз ім.С.С.Монятовського" на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 р. у справі № 812/1110/18 (головуючий І інстанції С.В. Борзаниця) за позовом Приватного акціонерного товариства «Лугцентрокуз ім.С.С.Монятовського» до Державної фіскальної служби України про визнання відмови протиправною та зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Лугцентрокуз ім.С.С.Монятовського» (далі - позивач, ПрАТ «Лугцентрокуз ім.С.С.Монятовського») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач, ДФС України), в якому просило:

- визнати протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №3 від 13.10.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 13.10.2017, подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання - 30.10.2017;

- визнати протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №1 від 03.10.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.10.2017, подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання - 18.10.2017;

- визнати протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №110622 від 21.12.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №110622 від 21.12.2017, подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання - 29.12.2017;

- визнати протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №110622 від 13.10.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №110622 від 13.10.2017, подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання - 30.10.2017;

- визнати протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №114470 від 21.12.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №114470 від 21.12.2017, подану ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання - 29.12.2017;

- визнати протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подане ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" підтвердження розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №159 від 30.09.2017 до податкової накладної № 3 від 01.09.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №159 від 30.09.2017 до податкової накладної № 3 від 01.09.2017, поданий ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою його подання - 12.10.2017;

- визнати протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подане ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" підтвердження розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №158 від 30.09.2017 до податкової накладної № 98 від 25.09.2017;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №158 від 30.09.2017 до податкової накладної № 98 від 25.09.2017, поданий ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою його подання - 12.10.2017.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 року позовні вимоги задоволено частково, а саме:

Визнано протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №3 від 13.10.2017.

Визнано протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №1 від 03.10.2017.

Визнано протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №110622 від 21.12.2017.

Визнано протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №110622 від 13.10.2017.

Визнано протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" податкову накладну №114470 від 21.12.2017.

Визнано протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подане Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" підтвердження розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №159 від 30.09.2017 р. до податкової накладної № 3 від 01.09.2017.

Визнано протиправною відмову Державної фіскальної служби України прийняти подане Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" підтвердження розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №158 від 30.09.2017 до податкової накладної № 98 від 25.09.2017.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 13.10.2017, подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання 30.10.2017 - відмовлено.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.10.2017, подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання 18.10.2017 - відмовлено.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №110622 від 21.12.2017, подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання 29.12.2017 - відмовлено.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №110622 від 13.10.2017, подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання 30.10.2017 - відмовлено.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №114470 від 21.12.2017, подану Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою її подання 29.12.2017 - відмовлено.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №159 від 30.09.2017 до податкової накладної № 3 від 01.09.2017, поданий Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою його подання 12.10.2017 - відмовлено.

В задоволенні позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №158 від 30.09.2017 до податкової накладної № 98 від 25.09.2017, поданий Приватним акціонерним товариством "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" за датою його подання 12.10.2017 - відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь Приватного акціонерного товариства "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" судові витрати по сплаті судового збору в сумі 7048,00 грн.

Позивач, не погодившись з судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови зобов'язання відповідача прийняти та зареєструвати податкові накладні та підтвердження розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подання, та прийняти нове рішення в цій частині, яким задовольнити позовні вимоги. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що визнання протиправною відмову прийняти подані податкові накладні та підтвердження розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної без зобов'язання прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних не може вважатись належним поновленням прав позивача. Також, за вимогами законодавством реєстрація податкових накладних з порушенням строку є підставою для застосування до позивача штрафу (а.с.6-16 т.2).

Представник позивача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Суд, заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.

ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" зареєстроване як юридична особа, місцезнаходження: 24000, Вінницька обл., місто Могилів-Подільський, проспект Незалежності, буд. 128-Н (а.с.29).

Відповідно до умов Договору № про визнання електронних документів від 16.09.2016, укладеного між позивачем та Могилів-Подільською ОДПІ ГУ ДФС, предметом Договору є визнання податкових документів, поданих Платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису (далі - ЕЦП) до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу.

Договір діє до закінчення строку чинності посилених сертифікатів відкритих ключів. Якщо Платник податків подає до органу ДФС нові посилені сертифікати ЕЦП, цей Договір вважається пролонгованим до закінчення терміну чинності нових посилених сертифікатів ключів.

Орган ДФС має право розірвати Договір в односторонньому порядку у випадку ненадання Платником податків нового посиленого сертифіката (сертифікатів) відкритого ключа замість скасованих або в разі зміни Платником місця реєстрації.

У разі припинення дії Договору надісланий Платником податків податковий документ в електронному вигляді не приймається (а.с.27-28).

Позивачем були складені податкові накладні №1 від 03.10.2017; №3 від 13.10.2017; №110622 від 13.10.2017; №110622 від 21.12.2017; №114470 від 21.12.2017; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №159 від 30.09.2017 до податкової накладної № 3 від 01.09.2017; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №158 від 30.09.2017 до податкової накладної № 98 від 25.09.2017 та направлені до ДФС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.10, 12, 14, 17, 19, 20, 22).

Згідно квитанцій № 1 від 30.10.2017, № 1 від 18.10.2017, № 1 від 29.12.2017, № 1 від 30.10.2017, № 1 від 29.10.2017, № 1 від 12.10.2017, № 1 від 12.10.2017 вказані ПН та РК були доставлені до центрального рівня ДФС України та не прийняті у зв'язку із помилкою: "Можливо, припинено дію Договору про визнання електронних документів" (а.с.11, 13, 15, 16, 18, 21, 23).

Листом за підписом заступника начальника управління - начальника ВВКПМС ОУ ГУ ДФС у Вінницький області від 11.10.2017 на адресу першого заступника начальника ГУ ДФС у Вінницькій області - керівника робочої групи з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з ПДВ було повідомлено про наявність податкових ризиків стосовно позивача та необхідність комплексного відпрацювання податкових ризиків з ПДВ стосовно ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" (а.с.180).

Відповідно до листа Головного управління ДФС у Вінницькій області від 29.11.2017 електронний документообіг між ДФС та ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО" здійснюється на підставі Договору про визнання електронних документів (далі - Договір) від 16.09.2016, укладеного відповідно до "Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку", затвердженою наказом ДПА України від 10.04.2008 № 233 "Про подання електронної звітності", зареєстрованого в міністерстві юстиції України 16.04.2008 за № 320/15011. Даний Договір є чинним та не розривався в односторонньому порядку (а.с.25-26).

Заявою про приєднання від 10.04.2018 № 1 до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 № 212002 позивач приєднався до вказаного договору від 30.11.2017, примірну форму якого визначено Порядком обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 за № 557, та розміщено на субсайті офіційного веб-порталу ДФС. З моменту направлення Автором цієї заяви та прийняття її контролюючим органом сторони набувають прав та обов'язків, визначених договором, та несуть відповідальність за їх невиконання та/або неналежне виконання згідно з чинним законодавством України. Заява була отримана 11.04.2018 та прийнята без зауважень (а.с.147,148).

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків, зокрема, зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

За пп. 201.16.1 п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 2-5, 12-15, 17 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) (у редакції на час подання накладних) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

До Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких комісією, визначеною пунктом 201.16 статті 201 Кодексу (далі - комісія), прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200 1.3, 200 1.9 статті 200 1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567, відповідно до пункту 74.2 статті 74розділу ІІ, підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 розділу V Податкового кодексу України та Положення про Міністерство фінансів України, затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017 р. за № 753/30621) (далі - Критерії).

Згідно пункту 1-2, 6 Критеріїв, оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям.

Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16статті 201 розділу V Кодексу.

За п.1-3, 11-12 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 06 червня 2017 року N 557 (далі - Порядок № 557), електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства та на підставі Договору, що визначає взаємовідносини суб'єктів електронного документообігу.

Суб'єкти електронного документообігу, які здійснюють його на договірних засадах, самостійно визначають режим доступу до електронних документів, що містять конфіденційну інформацію, та встановлюють для них систему (способи) захисту. В інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних системах, які забезпечують обмін електронними документами, що містять державні інформаційні ресурси або інформацію з обмеженим доступом, повинен забезпечуватися рівень захисту цієї інформації, який відповідно до законодавства має відповідати ступеню обмеження доступу до неї.

Автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов'язкових реквізитів та з використанням надійного засобу ЕЦП, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами).

Перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 10 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається електронна печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено законодавством та цим Порядком, формується друга квитанція.

Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції).

Аналіз наведених норм законодавства дає підстави дійти до висновку, що продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну та/або розрахунків коригування до податкових накладних та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням граничних строків.

Тобто, законодавством передбачено подання платником податків у електронній формі податкових документів, зокрема, податкових накладних та розрахунків коригувань. Підставою для направлення до відповідного контролюючого органу податкової звітності в електронній формі є наявність укладеного між платником податків та контролюючим органом договору про визнання електронних документів. Прийняття податкової документації є обов'язком контролюючого органу, за умови дотримання вимог законодавства та правильності заповнення всіх обов'язкових реквізитів.

При цьому, законодавством визначено виключні підстави для відмови у прийнятті податкової накладної. Вичерпний перелік зазначених причин відмови у прийнятті податкової накладної до реєстрації в ЄРПН визначений пунктом 12 Порядку, в редакції постанови Кабінету Міністрів України № 341 від 26 квітня 2017 року.

Матеріали справи свідчать, що податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників заповнені без порушення вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 ПК України, що також не спростовується сторонами.

Відповідно до матеріалів справи, податкові накладні та розрахунки коригування до накладних не прийнято на підставі порушення вимоги Інструкції, а саме: Можливо, припинено дію Договору про визнання електронної звітності.

Разом з цим, відповідачем не вказано в чому полягає порушення Інструкції, ні під час розгляду справи в суді першої інстанції, ні в апеляційній інстанції, а зазначені апелянтом підстави не відповідають та не передбачені вимогами законодавства.

Як свідчать матеріали справи, договір про визнання електронних документів укладений між позивачем та податковим органом на час подання позивачем податкових накладних був чинним, що також підтверджується поясненнями сторін. Позивач з моменту укладення договору не змінював свого місця знаходження та облікові дані.

Отже, посилання відповідача на можливе припинення дії Договору про визнання електронної звітності, як підставу не прийняття податкових документів в електронному вигляді не відповідає обставинам справи. Також, суд зауважує, що фактично відмова відповідача у прийнятті документів обумовлена лише припущенням припинення договору, що не відповідає вимогам законодавства.

Підсумовуючи вищевикладене в сукупності, суд погоджується з правовою оцінкою суду першої інстанції обставин у справі, підтверджених належними доказами, що відповідачем безпідставно відмовлено позивачу у прийнятті податкових накладних з підстав можливого припинення дії Договору про визнання електронної звітності.

Разом з цим суд вважає помилковим висновок суду першої інстанції щодо передчасності позовних вимог про зобов'язання відповідача прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав відсутності необхідного висновку уповноваженого органу щодо відсутні підстав для зупинення реєстрації зазначених в позові ПН та РК, з наступних підстав.

Аналіз норм Податкового кодексу України, Порядків № 1246, № 557 та Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, дає підстави дійти до висновку, що Податковий орган після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснює їх розшифрування та проводить перевірки за результатами яких протягом операційного дня приймається одне з рішень та надсилається відповідна квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до матеріалів справи, податковим органом після надходження податкової накладної та розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі було здійснено їх розшифрування та проведено перевірку за результатами якої протягом операційного дня прийнято рішення та надіслано квитанцію саме про неприйняття податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних на підставі порушення вимоги Інструкції, а саме: Можливо, припинено дію Договору про визнання електронної звітності.

Щодо посилання суду першої інстанції на лист за підписом заступника начальника управління - начальника ВВКПМС ОУ ГУ ДФС у Вінницький області від 11.10.2017 на адресу першого заступника начальника ГУ ДФС у Вінницькій області - керівника робочої групи з організації комплексного відпрацювання податкових ризиків з ПДВ, яким повідомлено про наявність податкових ризиків відносно позивача та необхідність комплексного відпрацювання податкових ризиків з ПДВ стосовно ПрАТ "ЛУГЦЕНТРОКУЗ ІМ. С.С.МОНЯТОВСЬКОГО», суд зазначає, що вказаний лист ніяким чином не впливає на обов'язок податкового органу протягом операційного дня після надходження накладних та розрахунків коригувань прийняти рішення та надіслати відповідну квитанцію, у тому числі про зупинення реєстрації.

Будь-якого іншої квитанції податковим органом не приймалось, у тому числі щодо зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Отже, відповідачем за результатами перевірки прийнято рішення про неприйняття податкових накладних та розрахунків коригувань, з підстав можливого, припинення дії Договору про визнання електронної звітності, яке за результатами розгляду зазначеної справи визнано судом протиправним.

Таким чином, за відсутністю підстав для неприйняття податкових накладних та розрахунків коригувань зазначені податкові накладні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо посилання суду першої інстанції на правову позицію Верховного Суду України, викладеної в постанові пленуму № 13 від 24.10.2008 та практику Європейського суду щодо неможливості підміняти державний орган з прийняття рішення визначеного Законом, суд зазначає наступне.

Практика Європейського суду свідчить, що в національному праві має бути передбачено засіб правового захисту від довільних втручань органів державної влади в права, гарантовані Конвенцією. Будь-яка законна підстава для здійснення дискреційних повноважень може створити юридичну невизначеність, що є несумісною з принципом верховенства права без чіткого визначення обставин, за яких компетентні органи здійснюють такі повноваження, або, навіть, спотворити саму суть права. Отже, законом повинно з достатньою чіткістю бути визначено межі дискреції та порядок її здійснення, з урахуванням легітимної мети певного заходу, аби убезпечити особі адекватний захист від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Конкретна норма закону повинна містити досить чіткі положення про рамки і характер здійснення відповідних дискреційних повноважень, наданих органам державної влади. У разі, якщо ж закон не має достатньої чіткості, повинен спрацьовувати принцип верховенства права.

Відмова відповідача в прийняті податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, визнана судом протиправною.

Суд зазначає, що відмова в задоволені позовних вимог в частині зобов'язання прийняти та зареєструвати зазначені електронні документи у Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх фактичного отримання, може призвести до порушення строків їх реєстрація та необґрунтованого застосування до позивача штрафу.

Суд зазначає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Ефективний засіб правого захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату; винесення рішень.

Згідно з частиною 4 статті 245 КАС України, у випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов'язує суб'єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Зважаючи на вищевикладене, виходячи із завдань адміністративного судочинства, для повного відновлення порушеного права, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги та зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх фактичного отримання:

податкові накладні: №3 від 13.10.2017, з датою її подання 30.10.2017; №1 від 03.10.2017, з датою її подання 18.10.2017; №110622 від 21.12.2017, з датою її подання 29.12.2017; №110622 від 13.10.2017, з датою її подання 30.10.2017; №114470 від 21.12.2017, з датою її подання 29.12.2017; розрахунки

коригування кількісних і вартісних показників: №159 від 30.09.2017 до податкової накладної № 3 від 01.09.2017, з датою його подання 12.10.2017; №158 від 30.09.2017 до податкової накладної № 98 від 25.09.2017, з датою його подання 12.10.2017.

Відповідно до ст. 317 КАС України підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового рішення є неповне з'ясування судом обставин справи, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права.

З урахуванням того, що рішення суду першої інстанції прийнято із неправильним застосуванням норм матеріального права тате, що висновки суду не відповідають обставинам справи, тому оскаржуване рішення підлягає скасуванню в частині відмови у задоволенні позовних вимог з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 та 6 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Керуючись статтями 139, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Лугцентрокуз ім.С.С.Монятовського" на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 р. у справі № 812/1110/18 - задовольнити частково.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 р. у справі № 812/1110/18 - скасувати в частині відмови в задоволені позовних вимог про зобов'язання Державної фіскальної служби України прийняти та зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подання.

Прийняти нове рішення в цій частині.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних у день їх фактичного отримання:

податкові накладні: №3 від 13.10.2017, з датою її подання 30.10.2017; №1 від 03.10.2017, з датою її подання 18.10.2017; №110622 від 21.12.2017, з датою її подання 29.12.2017; №110622 від 13.10.2017, з датою її подання 30.10.2017; №114470 від 21.12.2017, з датою її подання 29.12.2017;

розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №159 від 30.09.2017 до податкової накладної № 3 від 01.09.2017, з датою його подання 12.10.2017; №158 від 30.09.2017 до податкової накладної № 98 від 25.09.2017, з датою його подання 12.10.2017.

В іншій частині рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 вересня 2018 р. у справі № 812/1110/18 залишити без змін.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (за рахунок бюджетних асигнувань) (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8) на користь Приватного акціонерного товариства "Лугцентрокуз ім.С.С.Монятовського" (, місцезнаходження: 93000, Луганська область, м. Рубіжне, вул. Володимирівська, буд. 37, офіс 3) судовий збір у розмірі 13215 (тринадцять тисяч двісті п'ятнадцять) грн.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно до ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дати складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений та підписаний 22 січня 2019 року.

Суддя-доповідач Е.Г. Казначеєв

Судді Т.Г. Арабей

І.Д. Компанієць