Справа № 0340/1346/18
Суддя: Старунський Дмитро Миколайович
Дата ухвалення: 2019-01-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 січня 2019 рокуЛьвів№ 857/3263/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Старунського Д.М.,

суддів Багрія В.М., Рибачука А.Р.,

за участю секретаря судового засідання Чопко Ю.Т.,

представника відповідачів 1,2 Кушнір Ю.В.,

розглянувши у судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2018 року у справі № 0340/1346/18 (рішення ухвалено в м. Луцьку, у складі головуючого судді Плахтій Н.Б., повне судове рішення складено 09.10.2018) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Центуріон-Дістрібюшин» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення,

в с т а н о в и в:

ТзОВ «Центуріон-Дістрібюшин» 11.07.2018 звернулося в суд із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати рішення від 17.01.2018 №560913/41048714, №560915/41048714, №560916/41048714, №560917/41048714, від 18.01.2018 №563909/41048714, від 16.01.2018 №558828/41048714, №558829/41048714, від 22.03.2018 №615804/41048714, №615842/41048714, №616768/41048714, №615817/41048714, №615836/41048714, від 23.03.2018 №616579/41048714, №616548/4108714, №616502/41048714, №616509/41048714, №616258/41048714 про відмову у реєстрації податкових накладних від 30.11.2017 №493, №494, №495, №516, №517, №581, №582, №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653 відповідно та зобов'язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.11.2017 №493, №494, №495, №516, №517, №581, №582, №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення відповідача є незаконними та необґрунтованими, оскільки у них чітко не зазначено, які документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а подані платником пояснення та документи підтверджують факт здійснення господарських операцій, за якими було складено податкові накладні від 30.11.2017 №493, №494, №495, №516, №517, №581, №582, №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 04.10.2018 позовну заяву ТзОВ «Центуріон-Дістрібюшин» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень від 16.01.2018 №558828/41048714, №558829/41048714, від 17.01.2018 №560913/41048714, №560915/41048714, №560916/41048714, №560917/41048714, від 18.01.2018 №563909/41048714 та зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.11.2017 №493, №494, №495, №516, №517, №581, №582 залишено без розгляду.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2018 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 22 березня 2018 року №615804/41048714, №615842/41048714, №616768/41048714, №615817/41048714, №615836/41048714, від 23 березня 2018 року №616579/41048714, №616548/4108714, №616502/41048714, №616509/41048714, №616258/41048714 про відмову в реєстрації податкових накладних від 30 листопада 2017 року №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653 відповідно. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Центуріон-Дістрібюшин» податкові накладні від 30 листопада 2017 року №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції ГУ ДФС у Волинській області оскаржило його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції неправильно застосовано норми матеріального права, не надано належної оцінки доказам контролюючого органу та неповно з'ясовано обставини, що мають значення для справи. Вважає, що у відповідача були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, оскільки такі відповідали критеріям ризиковості платника податку та ТзОВ «Центуріон-Дістрібюшин» не надано повного пакету документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по вказаних податкових накладних.

У судовому засіданні представник відповідачів підтримав вимоги апеляційної скарги та просив її задовольнити.

Позивач в судове засідання не прибув, про дату, час і місце апеляційного розгляду був повідомлений належним чином, тому колегія суддів, у відповідності до ч. 2 ст. 313 КАС України, вважає за можливе розглядати справу за його відсутності.

Заслухавши суддю - доповідача, пояснення представника відповідачів, перевіривши підстави для апеляційного перегляду відповідно до доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та матеріалами справи підтверджується, що ТзОВ «Центуріон-Дістрібюшин» (виконавець) при здійсненні операцій з надання послуг контрагентам (замовникам) ТзОВ «ЛІГОС», ТзОВ «Овочева скарбниця», ТзОВ «Асканія ДІСТРІБЮШИН» 30.11.2017 склало та надіслало для реєстрації в ЄРПН такі податкові накладні:

№376 на загальну суму 100000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 16666,67грн.), контрагент ТзОВ «ЛІГОС» (т.1, а.с.164);

№583 на загальну суму 60426,16 грн., (в т.ч. ПДВ 10071,03грн.), контрагент ТзОВ «ЛІГОС» (т.1, а.с.190);

№584 на загальну суму 12948,46 грн., (в т.ч. ПДВ 2158,08грн.), контрагент ТзОВ «ЛІГОС» (т.1, а.с.216);

№585 на загальну суму 34445,73 грн., (в т.ч. ПДВ 5740,96грн.), контрагент ТзОВ «ЛІГОС» (т.2, а.с.1);

№526 на загальну суму 8941,06 грн., (в т.ч. ПДВ 1490,18грн.), контрагент ТзОВ «Овочева скарбниця» (т.2, а.с.105);

№652 на загальну суму 52951,27 грн., (в т.ч. ПДВ 8825,21грн.), контрагент ТзОВ«Асканія ДІСТРІБЮШИН» (т.2, а.с.139);

№653 на загальну суму 29845,59 грн., (в т.ч. ПДВ 4974,27грн.), контрагент ТзОВ«Асканія ДІСТРІБЮШИН» (т.2, а.с.167);

№654 на загальну суму 29471,51 грн., (в т.ч. ПДВ 4911,92грн.), контрагент ТзОВ«Асканія ДІСТРІБЮШИН» (т. 2, а.с.195);

№656 на загальну суму 43834,87 грн., (в т.ч. ПДВ 7305,81грн.), контрагент ТзОВ«Асканія ДІСТРІБЮШИН» (т.2, а.с.223);

№676 на загальну суму 21810,77 грн., (в т.ч. ПДВ 3635,13грн.), контрагент ТзОВ«Асканія ДІСТРІБЮШИН» (т.3, а.с.1).

Згідно квитанцій від 11.12.2017 та від 15.12.2017, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 73.20.19, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т. 1, а.с. 165,191,217, т. 2, а.с. 2,106,140,168,196,224, т.3, а.с.2).

Позивач відповідно до повідомлень щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, 16.03.2018 та 20.03.2018 в електронному вигляді подав до контролюючого органу копії документів щодо здійснення господарських операцій по податкових накладних від 30.11.2017 №526, №652, №653, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585 та пояснення (т.1, а.с.166-183,192-209,218-235, т.2, а.с.3-20,107-122,141-156,169-184,197-212,225-240, т.3, а.с.3-18).

Комісією ГУ ДФС у Волинській області прийнято рішення від 22.03.2018 №615804/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №526 (т.2, а.с.123-124), №615842/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №652 (т.2, а.с.157-158), №616768/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №654 (т.2, а.с.213-214), №615817/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №656 (т.2, а.с.241-242), №615836/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №676 (т.3, а.с.19-20) та від 23.03.2018 №616579/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №376 (т.1, а.с.184), №616548/4108714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №583 (т.1, а.с.210), №616502/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №584 (т.1, а.с.236), №616509/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №585 (т.2, а.с.21), №616258/41048714, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.11.2017 №653 (т.2, а.с.185) в ЄРПН з підстави: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до положень підпункту 56.23.1 пункту 56.23 статті 56 ПК України вищезазначені рішення комісії позивач 29.03.2018 та 30.03.2018 оскаржив в адміністративному порядку (т.1, а.с.185-187,211-213,237-239, т.2, а.с.22-24,125-130,159-164,187-192,215-220,243-248, т.3, а.с.21-26),.

Однак, рішеннями комісії ДФС України з питань розгляду скарг від 05.04.2018 скарги товариства залишені без задоволення, а рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної без змін (т.1, а.с.188,214,240, т.2, а.с.25,131,165,193,221,249, т.3, а.с.27).

Не погоджуючись із вказаними рішення комісії про відмову у реєстрації спірних податкових накладних позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом протиправно прийнято рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних. Подані до контролюючого органу позивачем письмові пояснення та копії документів підтверджують реальність здійснення господарських операцій, по яких складено податкові накладні, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 201 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п. 12 Постанови №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Згідно п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567, Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуг, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податків за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними пп. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 2015 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Згідно пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

-порядковий номер та дата складання податкової накладної/рахунку коригування;

-визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

-пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів за (вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику.

Такий перелік затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, та передбачає надання платником податків для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв:

-договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Для критерію, зазначеного в пп. 2 п. 6 Критеріїв необхідно надати:

-договори у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, відвантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передавання товарів (робіт, послуг) за урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що закріплений п.6 Критеріїв оцінки перелік є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає.

Згідно з п.3 Критеріїв оцінки платник податку у разі отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, а в перехідний період (з 01 квітня 2017 року до 01 липня 2017 року) у разі отримання квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі має право подати на розгляд Комісії ДФС інформацію за встановленою формою щодо: видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку; кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.

Системний аналіз вказаних законодавчих положень дозволяє суду апеляційної інстанції дійти висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання контролюючим органом загального посилання на пункт 6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Вказане узгоджується з позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23 жовтня 2018 року (справа №822/1817/18) від 04 грудня 2018 року (справа №821/1173/17).

Як видно із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2017 та від 15.12.2017, реєстрацію податкових накладних від 30.11.2017 №376, №583, №584, №585, №526, №652, №653, №654, №656, №676 було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки вказані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 73.20.19, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1, а.с.165,191,217, т.2, а.с.2,106,140,168,196,224, т.3, а.с.2).

При цьому, контролюючим органом не вказано конкретного критерію оцінки ступеня ризику (відповідного підпункту пункту 6 Критеріїв оцінки), та які саме із перелічених критеріїв пп. 1.6. п.1. «Критеріїв ризиковості платника податку» стосуються позивача. Суду не надано жодних доказів щодо приналежності позивача до перелічених категорій ризикових платників податків.

Відповідачами не надано суду доказів на підтвердження наявності розбіжностей чи невідповідності обсягів постачання обсягам придбання товару, а саме надання послуг з передпродажної підготовки та мерчандайзингу згідно виписаних товариством податкових накладних від 30.11.2017 №376, №583, №584, №585, №526, №652, №653, №654, №656, №676.

Разом з тим, позивач відповідно до повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено, 16.03.2018 та 20.03.2018 в електронному вигляді подав копії документів щодо здійснення господарських операцій по податкових накладних від 30.11.2017 №526, №652, №653, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585 та пояснення (т.1, а.с.166-183,192-209,218-235, т.2, а.с.3-20,107-122,141-156,169-184,197-212,225-240, т.3, а.с.3-18).

Відповідно до п.п. 14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені в Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно правового акту щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. «в» п. 201.16.1, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/рахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп. 201.16.2, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Відповідно пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до пп. 201.16.2.

Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: 1) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) набрало законної сили рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Керуючись наведеним вище колегія суддів вважає, що у платника податків виникає обов'язок перед органом ДФС, в передбачені терміни, надання певного обсягу документів по тих податкових накладних, щодо яких пройшла процедура зупинення реєстрації з метою реєстрації таких податкових накладних.

Рішеннями комісії ГУ ДФС у Волинській області від 22.03.2018 №615804/41048714, №615842/41048714, №616768/41048714, №615817/41048714, №615836/41048714, від 23.03.2018 №616579/41048714, №616548/4108714, №616502/41048714, №616509/41048714, №616258/41048714 було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 30.11.2017 №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653 відповідно з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (т.1, а.с.184,210,256, т.2, а.с.21,123-124,157-158,185,213-214,241-242, т.3, а.с.19-20).

Позивачем, на підтвердження реальності господарських операцій з надання послуг контрагентам ТзОВ «ЛІГОС», ТзОВ «Овочева скарбниця», ТзОВ «Асканія ДІСТРІБ'ЮШИН» надало пояснення та відповідні копії первинних документів.

Зокрема, позивач надав ТзОВ «ЛІГОС» послуги з передпродажної підготовки та мерчандайзингу на загальну суму 207820,35 грн. (в т. ч. ПДВ 34636,74 грн.). Господарська операція підтверджується такими первинними документами, як договір №ЦД/М-055 про надання послуг від 01.04.2017 з додатком (т.2,а.с.27-30), акти від 01.11.2017, 30.11.2017 приймання-передачі надання послуг за жовтень 2017 року за договором №ЦД/М-055 від 01.04.2017 (т.1, а.с.189, 241, т.2, а.с.26), оборотно-сальдова відомість за листопад 2017 року (т.2, а.с.31), звіт про проводках за 01.11.2017-28.03.2018 (т.2,а.с.32), а оплата підтверджується випискою по банківському рахунку (т.2, а.с.33-40).

ТзОВ «Овочева скарбниця» позивачем надано послуги з передпродажної підготовки та мерчандайзингу на загальну суму 8941,06 грн. (в т. ч. ПДВ 1490,18 грн.), господарська операція підтверджується такими первинними документами, як договір №ЦМ-18 про надання послуг від 20.04.2017 (т.2,а.с.133), акт від 30.11.2017 приймання-передачі надання послуг за листопад 2017 року за договором №ЦМ-18 від 20.04.2017 (т.2,а.с.132), оборотно-сальдова відомість за листопад 2017 року (т.2, а.с.136), звіт про проводках за січень 2018 року (т.2,а.с.137), а оплата підтверджується випискою по банківському рахунку (т.2, а.с.138).

ТзОВ «ЦЕНТУРІОН-ДІСТРІБЮШИН» надало ТзОВ «Асканія ДІСТРІБ'ЮШИН» послуги з передпродажної підготовки товару на загальну суму 177914,01 грн. (в т. ч. ПДВ 29652,34 грн.), господарська операція підтверджується такими первинними документами, як договір №ЦД/М-052 про надання послуг від 01.04.2017 (т.3,а.с.29-33), акти від 30.11.2017 приймання-передачі надання послуг за договором №ЦД/М-052 від 01.04.2017 (т.2,а.с.166,194,222,250), аналіз рахунку за листопад 2017 року (т.3,а.с.34), звіт про проводках за 2018 рік (т.3,а.с.35), а оплата підтверджується випискою по банківському рахунку (т.3, а.с.36-42).

З огляду на наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що подані до контролюючого органу позивачем письмові пояснення та копії документів підтверджують реальність здійснення господарських операцій, по яких складено податкові накладні від №526, №652, №653, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН.

Колегія суддів також вважає, що рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тобто або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Таким чином, враховуючи те, що податкові накладні видані в межах операцій, які є об'єктом оподаткування; зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних; продавець та покупець є платниками ПДВ; податкова накладна надіслана для реєстрації у встановлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України строк, а також враховуючи те, що відповідачами не доведено наявності інших підстав для зупинення реєстрації і відмови у реєстрації податкових накладних та суд не встановив обставин, які б перешкоджали видачі податкових накладних та прийняття рішення про її реєстрацію, колегія суддів дійшла висновку про відсутність у відповідачів підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття оскаржених рішень, які прийняті без урахування всіх обставин, що мали суттєве значення для цілей прийняття оскаржених рішень, а також без урахування зазначених норм законодавства.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.11.2017 №493, №494, №495, №516, №517, №581, №582, №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653, слід зазначити, що відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16. статті 201 ПК України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень частини другої статті 9 та частини другої статті 245 КАС України, підпункту 201.16.4. пункту 201.16. статті 201, пункту 201.10. статті 201 ПК України, пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині шляхом зобов'язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН подані ТзОВ «Центуріон-Дістрібюшин» податкові накладні від 30.11.2017 №493, №494, №495, №516, №517, №581, №582, №526, №652, №654, №656, №676, №376, №583, №584, №585, №653.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Керуючись статтями 243, 308, 310, 313, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2018 року у справі № 0340/1346/18 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя Д. М. Старунський
судді В. М. Багрій
А. І. Рибачук
Повне судове рішення складено 11.01.2019