Справа № 826/10354/18
Суддя: Патратій О.В.
Дата ухвалення: 2019-01-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

04 січня 2019 року № 826/10354/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Патратій О.В., розглянувши в спрощеному позовному провадженні без повідомлення учасників справи адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «А.К.Б»

до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

№229461207 від 17.04.2018р.

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «А.К.Б» звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (далі - відповідач), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 17.04.2018р. в частині визначення штрафу в розмірі 5 133,34 грн. за порушення термінів реєстрації податкових накладних №3 від 22.01.2017р. та №4 від 25.01.2017р.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 09.07.2018р. відкрито спрощене позовне провадженні без повідомлення (виклику) учасників справи.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на порушення відповідачем вимог чинного податкового законодавства України при прийнятті оскаржуваного рішення. Зокрема, як зазначає позивач, при реєстрації податкових накладних №3 та № 4 сталась технічна помилка щодо зазначення їх року складання, що було виправлено шляхом подання та реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 1 та № 2 від 07.07.2018р.

Відповідач проти позову заперечив з огляду правомірне застосування до позивача штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Дослідивши матеріали справи, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив, що посадовими особами Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТОВ «А.К.Б» в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) виписаних податкових накладних за період з грудень 2016р. по січень 2017р.

За результатами вказаної перевірки відповідачем було складено Акт від 03.04.2018р. № 3611/26-15-12-07-20/35017662 (далі - Акт перевірки).

За результатами перевірки встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за грудень 2016 року - січень 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України та застосовано відповідальність у вигляді штрафу відповідно до п.120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

На підставі проведеної вищезазначеної перевірки Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві 17 квітня 2018 року було прийнято податкове повідомлення-рішення № (форма «Н») про застосування штрафних (фінансових) санкцій за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за грудень 2016 року - січень 2017 року, визначених ст. 201 та згідно зі ст. 1201 Податкового кодексу Україні, на загальну суму 5 338,34 грн., з них за затримку реєстрації:

- на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 2 050,00 грн. застосовано штраф у розмірі 10%, що становить 205,00 грн.

- від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 12 833,34 грн. застосовано штраф у розмірі 40%, що становить 5 133,34 грн.

Із розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, який є додатком до ППР вбачається, що позивачем зареєстровані податкові накладні (далі - ПН) наступним чином:

ПН № 41 від 05.12.2016р. - зареєстрована 21.12.2016р., кількість днів затримки - 1;

ПН № 3 від 22.01.2017р. - зареєстрована 06.02.2018р., кількість днів затримки - 356;

ПН № 4 від 25.01.2017р. - зареєстрована 06.02.2018р., кількість днів затримки - 356.

Як зазначено у позовній заяві, позивач не погоджується з оскаржуваним Рішенням в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 5 133,34 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, зазначаючи, що при реєстрації податкових накладних №3 та № 4 сталась технічна помилка щодо зазначення року їх складання, що було виправлено шляхом подання та реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 1 та № 2 від 07.07.2018р.

Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд приходить до наступних висновків.

Згідно з пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Разом з тим, згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відповідно до п. 11 підрозділу 2 роз. ХХ «Перехідні положення» ПК України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналізуючи зазначені норми, суд зазначає, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний реєструвати податкові накладі та/або розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Відповідальність платника податку, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, діє з 01.01.2015 року.

Судом встановлено, що відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної № від 06.02.2018р. (а.с. 14) ТОВ «А.К.Б» було зареєстровано податкову накладну № 3 від 22.01.2017р. (а.с. 13) на суму 37 000,00 грн., у тому числі ПДВ 6 166,37 грн.

Наступного дня, згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної № від 07.02.2018р. (а.с. 19) ТОВ «А.К.Б» було зареєстровано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (а.с. 17-18) до податкової накладної № 3 від 22.01.2017р., де в розділі «причина коригування» зазначено «помилково виписана податкова накладна, невірно вказано рік виписки». Згідно зазначеної квитанції документ прийнято.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної № від 06.02.2018р. (а.с. 16) ТОВ «А.К.Б» було зареєстровано податкову накладну № 4 від 25.01.2017р. (а.с. 15) на суму 40 000,00 грн., у тому числі ПДВ 6 666,67 грн.

Наступного дня, згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної № від 07.02.2018р. (а.с. 22) ТОВ «А.К.Б» було зареєстровано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (а.с. 20-21) до податкової накладної № 4 від 25.01.2017р., де в розділі «причина коригування» зазначено «помилково виписана податкова накладна, невірно вказано рік виписки». Згідно зазначеної квитанції документ прийнято.

В подальшому, ТОВ «А.К.Б» згідно квитанцій № від 07.02.2018р. (а.с. 24) та № від 07.02.2018р. (а.с. 26) зареєстрував правильні податкові накладні, які відрізняються від помилкових лише роком, а саме: №3 від 22.01.2018р. на суму 37000,00 грн. в т.ч. ПДВ 6166,67 грн. (а.с. 23) та №4 від 25.01.2018р. на суму 40000,00 грн. в т.ч. ПДВ 6666,67 грн. (а.с. 25).

Відповідно до п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Мінфіна № 1307 від 31.12.2015р., у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком. У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються. У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Отже, помилка, допущена в номері чи даті податкової накладної, не може бути виправлена шляхом складання розрахунку коригування.

В той же час, згідно абз. 6 п. 192.1 ст. 192 ПК України розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

З матеріалів справи вбачається, що 22.01.2017 та 25.01.2017р. жодних господарських операцій, які були б підставою для складання податкової накладної, між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "ТЕРЕМКИ-2" не здійснювалось. При цьому, як підтверджується оборотно-сальдовою відомістю за 2017 рік, постачання товару вказаному контрагенту у січні 2017 року взагалі не відбувалось.

Отже суд приходить до висновку, що розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 07.02.2018 року № 1 та № 2 (складені і зареєстровані 07.02.2018 року) не містять виправлень щодо дат податкових накладних, а лише зазначають, що 22.01.2017р. та 25.01.2017р. поставки за накладними № 3 та № 4 фактично не відбулись, а отже об'єкт оподаткування дорівнює нулю.

В цей самий день були складені і зареєстровані правильні податкові накладні №3 від 22.01.2018р. та №4 від 25.01.2018р. з аналогічними показниками щодо асортименту, кількості та вартості товару.

Таким чином, оскільки у позивача 22.01.2017р. та 25.01.2017р. був відсутній обов'язок складати та реєструвати податкову накладну на адресу ТОВ "ТЕРЕМКИ-2", їх помилкове виписування не тягне за собою жодних наслідків які передбачені п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

При вирішенні спору судом враховується правова позиція Верховного Суду, викладена у постанові від 26 червня 2018 року по справі №813/4556/16, де вказано зокрема, що помилкове виписування податкової накладної не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Щодо решти суми штрафу у розмірі 205,00 грн. за порушення строків реєстрації податкової накладної № 41 від 05.12.2016р., то позивачем не надано будь-яких пояснень з цього приводу, у зв'язку з чим суд скасовує податкове повідомлення-рішення № від 17.04.2018р. в частині застосування штрафу у сумі 5 133,34 грн. (5 338,34 грн. - 205,00 грн.).

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У зв'язку з викладеним, суд доходить висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем при поданні позовної заяви сплачено 1 762,00 грн.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку про необхідність стягнення з відповідача на користь позивача витрат зі сплати судового збору в повному розмірі за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 77, 139, 241-246, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № від 17 квітня 2018 року, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві, в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 5 133,34 грн.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «А.К.Б» (01051, м. Київ, вул. Лятошинського, буд. 14; ) судові витрати за сплату судового збору в загальному розмірі 1 694,34 грн. (одна тисяча шістсот дев'яносто чотири гривень 34 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка 33/19, ).

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Суддя О.В. Патратій