Справа № 826/15216/16
Суддя: Чудак О.М.
Дата ухвалення: 2018-12-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Київ

28 грудня 2018 року № 826/15216/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Чудак О.М., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕД ЕКСІМ" до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

30.09.2016 Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕД ЕКСІМ" (ТОВ "МЕД ЕКСІМ") звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (ГУ ДФС у м. Києві) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 23.09.2016.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 11.10.2016 відкрито провадження у справі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 23.01.2018 справу прийнято до провадження суддею Чудак О.М. і призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.03.2018 витребувано у ТОВ "МЕД ЕКСІМ" належним чином засвідчені копії податкових декларацій з податку на прибуток за 2015 рік, обсяг операцій з контрагентами по яким перевищує 5 млн грн.

Правова позиція позивача з урахуванням позовної заяви та відповіді на відзив відповідача зводиться до того, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки №325/1-26-15-14-03-01/38203897 від 05.09.2016, є необґрунтованими в частині встановлених в ході перевірки порушень ТОВ "МЕД ЕКСІМ" вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (ПК України) щодо неподання звіту про контрольовані операції з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) за 2015 рік.

Позивач зауважує, що у 2015 році перебував у господарських взаємовідносинах з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація). При цьому, згідно розпорядження Кабінету Міністрів України №977-р від 16.09.2015 Швейцарська Конфедерація не була включена до переліку держав, які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України. Крім того, згідно листа компанії Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) від 09.12.2016 загальна податкова ставка на прибуток у кантоні, де зареєстрована дана компанія, складає 16,5%, тобто не є меншою на 5 і більше відсоткових пунктів від ставки податку на прибуток в Україні.

Отже, операції, які здійснювались ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) не відносяться до контрольованих господарських операцій, а тому ТОВ "МЕД ЕКСІМ" не зобов’язане подавати звіт про контрольовані операції за 2015 рік.

Оскільки оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 23.09.2016 прийняте на підставі необґрунтованих висновків акта перевірки, позивач вважає вказане рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідач подав письмове заперечення на адміністративний позов та додаткові пояснення, в яких просив відмовити у задоволенні позову ТОВ "МЕД ЕКСІМ" посилаючись на висновки, викладені в акті перевірки №325/1-26-15-14-03-01/38203897 від 05.09.2016. Відповідач зазначає, що ТОВ "МЕД ЕКСІМ" не надано на запит контролюючого органу первинних документів щодо господарських операцій з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) за 2015 рік.

Водночас, згідно даних відображених в ІС "Податковий блок" та АІС ОР встановлено здійснення в 2015 році ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) господарських операцій, які за обсягом та суб’єктним складом підпадають під визначення контрольованих, тому позивач зобов’язаний був подати звіт про такі операції.

Спростовуючи доводи позивача, відповідач зазначає, що розпорядження Кабінету Міністрів України №977-р від 16.09.2015 діяло лише з 16.09.2015, в той час як згідно розпоряджень Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 №1042 та від 14.05.2015 №449-р, які були чинні з 01.01.2015 по 16.09.2015, Швейцарська Конфедерація була включена до переліку держав, які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України.

Зважаючи на відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні та потреби заслухати свідка чи експерта, суд за клопотанням представника позивача, на підставі частини третьої статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 №2747-IV (КАС України) та частини дев’ятої статті 205 цього ж Кодексу, ухвалив розглянути справу в порядку письмового провадження.

15.12.2017 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів» від 03.10.2017 №2147-VIII, яким внесено зміни до КАС України, виклавши його в новій редакції.

Відповідно до підпункту 10 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" КАС України в новій редакції передбачено, що справи у судах першої та апеляційної інстанцій, провадження у яких відкрито до набрання чинності цією редакцією Кодексу, розглядаються за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Згідно з частиною третьою статті 241 КАС України, судовий розгляд в суді першої інстанції закінчується ухваленням рішення суду.

Враховуючи викладене, суд закінчує розгляд даної справи ухваленням рішення за правилами нової редакції КАС України.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши пояснення, надані учасниками судового процесу, а також докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, суд встановив наступне.

В період з 22.08.2016 по 29.08.2016 державним ревізором-інспектором ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з питань неподання звіту про контрольовані операції за 2015 рік.

За результатами перевірки складено акт №325/1-26-15-14-03-01/38203897 від 05.09.2016.

В ході перевірки виявлено та зафіксовано в акті перевірки порушення ТОВ "МЕД ЕКСІМ" вимог:

- підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 ПК України щодо неподання звіту про контрольовані операції за 2015 рік;

- пункту 121.1 статті 121 ПК України щодо ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

23.09.2016 на підставі висновків акта перевірки №325/1-26-15-14-03-01/38203897 від 05.09.2016 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №, яким за порушення підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 ПК України та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункту 120.3 статті 120 ПК України до ТОВ "МЕД ЕКСІМ" застосовано адміністративні штрафи та інші санкції у сумі 365400 грн.

Позивач вважає протиправним податкове повідомлення-рішення № від 23.09.2016, а тому звернувся до суду із даним позовом.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до положень підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 ПК України платники податків (крім Національного банку України), які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, наступного за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Згідно пункту 120.3 статті 120 ПК України неподання платником податків звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення або невключення до такого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі: 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту про контрольовані операції.

Судом встановлено, що ТОВ "МЕД ЕКСІМ" у 2015 році перебувало у фінансово-господарських відносинах з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) щодо поставки медичного обладнання.

Задекларований дохід ТОВ "МЕД ЕКСІМ" у 2015 році становить 132358900 грн.

Згідно акта перевірки №325/1-26-15-14-03-01/38203897 від 05.09.2016 обсяг господарських операцій ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) у 2015 році склав 9673028,92 грн.

Суми надходжень і розрахунків за 2015 рік жодною із сторін не оспорюються.

Суд зазначає, що для вирішення питання щодо правомірності податкового повідомлення-рішення № від 23.09.2016 необхідно встановити чи відповідають вказані господарські операції ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) ознакам контрольованих операцій. Отже, визначаючись щодо даного питання, суд виходить з наступного.

З 01.01.2015 до 12.08.2015 відповідно до підпункту 39.2.1.7 статті 39 ПК України для визнання господарських операцій контрольованими мали одночасно виконуватись такі умови:

- загальний обсяг доходу платника податків та/або його пов'язаних осіб від усіх видів діяльності, що враховується під час визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств, перевищує 20 млн. гривень за відповідний податковий (звітний) календарний рік;

- обсяг групи таких господарських операцій платника податків та/або його пов'язаних осіб з одним контрагентом перевищує 1 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість) або 3 відсотки доходу, що враховується під час визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств, платника податків за відповідний податковий (звітний) рік.

З урахуванням змін, внесених Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення" від 15.07.2015 №609-VIII, який набрав чинності з 13.08.2015, згідно з підпунктом 39.2.1.7 статті 39 ПК України для визнання господарських операцій контрольованими необхідним є одночасне виконання наступних умов:

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Разом з цим, пунктом 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення" визначено, що формування звіту про контрольовані операції та у випадках, передбачених ПК України, документації з трансфертного ціноутворення за господарські операції, здійснені у 2015 році, здійснюється на підставі та з урахуванням норм цього Закону.

Таким чином, для всіх господарських операцій, передбачених підпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і підпунктом 39.2.1.5 статті 39 ПК України, та здійснених платниками податків з 01.01.2015 по 31.12.2015, вартісний критерій визначається відповідно до норм підпункту 39.2.1.7 статті 39 Кодексу, у редакції Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення".

Відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.

Протягом 2015 року діяло декілька затверджених розпорядженнями Кабінету Міністрів України відповідних переліків, а саме:

- Перелік держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 №1042 (діяв до 14.05.2015);

- Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 14.05.2015 №449-р (термін дії з 14.05.2015 до 16.09.2015);

- Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16.09.2015 №977-р (діє з 16.09.2015).

Відповідно до розпоряджень Кабінету Міністрів України, які діяли до 14.05.2015, а також з 14.05.2015 по 16.09.2015, Швейцарська Конфедерація включена до Переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні. При цьому, згідно розпорядження Кабінету Міністрів України від 16.09.2015 №977-р, з 16.09.2015 Швейцарська Конфедерація не міститься у вказаному Переліку.

З урахуванням положень підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України, для визнання господарських операцій платника податків з контрагентами-нерезидентами контрольованими, застосовується затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій), чинний на час здійснення таких господарських операцій, за умови дотримання вартісного критерію, встановленого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України.

Для визначення обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, передбаченого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу (більше 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік), враховуються тільки обсяг господарських операцій з таким контрагентом, здійснених під час, коли відповідна країна була включена до вищезазначених переліків держав (територій).

При цьому обсяг річного доходу платника податків відповідно до підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу розраховується за весь податковий (звітний) рік.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 20.02.2018 у справі №820/6318/16 (адміністративне провадження №К/9901/4600/17).

Відповідно до частини другої статті 52 Закону України "Про Кабінет Міністрів України" розпорядження Кабінету Міністрів України набирають чинності з моменту їх прийняття, якщо цими розпорядженнями не встановлено пізніший термін набрання ними чинності.

Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16.09.2015 №977-р, яке набрало чинності та відповідно підлягає застосуванню починаючи з 16.09.2015 включно, адже дане розпорядження не містить пізнішого терміну набрання ним чинності.

Суд враховує, що згідно наявного в акті перевірки №325/1-26-15-14-03-01/38203897 від 05.09.2016 переліку митних декларацій, обсяг господарських операцій ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) у 2015 році склав 9673028,92 грн.

Разом з цим, у вказаному переліку наявні митні декларації від 16.09.2015 за №319249 на суму 3134518,53 грн. та 3077543,28 грн. Отже, обсяг господарських операцій ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) здійснених до 16.09.2015 складає 3460967,11 грн.

Виходячи з викладеного, суд констатує, що в період, коли Швейцарська Конфедерація була включена до Переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні (до 16.09.2015), обсяг господарських операцій ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація) не досяг обсягу, передбаченого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПК України. Отже, відсутня одна з необхідних умов для визнання контрольованими вказаних господарських операцій ТОВ "МЕД ЕКСІМ" з компанією Medlogistics GmbH (Швейцарська Конфедерація).

Оскільки судом не встановлено, а відповідачем не доведено факту здійснення ТОВ "МЕД ЕКСІМ" у 2015 році контрольованих операцій, у ТОВ "МЕД ЕКСІМ" відсутній обов’язок подати звіт про контрольовані операції за 2015 рік. Таким чином, застосування до ТОВ "МЕД ЕКСІМ" штрафних санкції за неподання звіту про контрольовані операції за 2015 рік згідно податкового повідомлення-рішення № від 23.09.2016 є безпідставним.

Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та "Вуліч проти Швеції" визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, надавши оцінку з урахуванням усіх доказів у справі в їх сукупності, враховуючи те, що відповідачем не доведено обґрунтованості висновків перевірки та правомірності оскаржуваного рішення, а обставини справи свідчать про протилежне, суд вважає, що наявні підстави для захисту прав позивача у судовому порядку шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 23.09.2016.

Частинами першою, сьомою статті 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв'язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Оскільки даний позов сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, підлягає задоволенню повністю, а згідно наявних у матеріалах справи платіжних доручень №773 від 28.09.2016 та №781 від 30.09.2016 позивачем за його подання сплачено судовий збір у розмірі 5481 грн., то вказана сума підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень.

На підставі вище викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України,

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕД ЕКСІМ" задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві № від 23.09.2016.

Стягнути з Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕД ЕКСІМ" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 5481 грн. (п’ять тисяч чотириста вісімдесят одна гривня).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕД ЕКСІМ" (адреса: 01032, м. Київ, вул. Назарівська, 1; ).

Відповідач - Головне управління Державної фіскальної служби у місті Києві (адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; ).

Суддя О.М. Чудак