Справа № 810/1148/18
Суддя: Панченко Н.Д.
Дата ухвалення: 2018-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 грудня 2018 року № 810/1148/18

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панченко Н.Д., розглянувши у м. Києві за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Товариство з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" до Державної фіскальної служби України про скасування рішення та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області у якому позивач просить суд, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 02.04.2018, зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №146 від 16.10.2017, №147 від 18.10.2017, №148 від 20.10.2017, №149 від 23.10.2017, №201 від 27.10.2017.

У якості підстави позову позивач зазначає, що контролюючий орган протиправно відмовив ТОВ "Шамраївський цукор" у реєстрації податкових накладних. Позивач стверджує, що надав контролюючому органу пояснення та документи, що підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких були виписані податкові накладні, які контролюючий орган безпідставно проігнорував.

Позивач стверджує, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв'язку з чим підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні. Одночасно з цим позивач звертає увагу суду, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних, контролюючому органу було направлено вичерпні пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких були складені подані для реєстрації податкові накладні.

Однак, надані пояснення і додані до них документи не були прийняті відповідачем у зв'язку із набранням чинності Закону України від 07.12.2018 № 2245 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».

Відповідач проти позову заперечив, у відзиві на позовну заяву зазначив, що відмова у реєстрації податкових накладних обумовлена ненаданням позивачем документів, що свідчать про безпосереднє здійснення господарських операцій, за наслідками яких їх було складено.

У судове засідання, призначене на 04.07.2018, учасники справи не з'явились, хоча про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином.

Від позивача 04.07.2018 через канцелярію суду надійшло клопотання, у якому він просив здійснювати розгляд справи за його відсутності.

Відповідач про причини неявки суд не повідомив.

Враховуючи відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, потреби у заслуховуванні свідків чи експерта, суд вирішив розгляд справи здійснювати у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Шамраївський цукор» є юридичною особою створене внаслідок реорганізації шляхом виділення з Товариства з додатковою відповідальністю «Шамраївський цукровий завод» на основі рішення прийнятого загальними зборами учасників Товариства з додатковою відповідальністю «Шамраївський цукровий завод» від 05.09.2017 (протокол №118 загальних зборів учасників від 05 вересня 2017 року).

Товариство є правонаступником всіх прав та обов'язків Товариства з додатковою відповідальністю «Шамраївський цукровий завод» (код за ) відносно заготівлі та переробки цукрових буряків, виробництва та реалізації цукру, жому та меляси, а також інших прав та обов'язків, що пов'язані з виробничою (промисловою) діяльністю товариства.

Майно, права та обов'язки Товариства з додатковою відповідальністю «Шамраївський цукровий завод» щодо заготівлі та переробки цукрових буряків, виробництва та реалізації цукру, жому та меляси, а також інших прав та обов'язків, що пов'язані з виробничою (промисловою) діяльністю товариства, передані за розподільчим балансом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Шамраївський цукор».

Статутний фонд Товариства на момент створення складає 5 753 582 (п'ять мільйонів сімсот п'ятдесят три тисячі п'ятсот вісімдесят дві) гривні 01 копійка.

Основний вид економічної діяльності: 10.81 Виробництво цукру.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шамраївський цукор» зареєстровано платником податку на додану вартість 01.10.2017 р. та перебуває на обліку в Сквирському відділенні Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області.

Відповідно до пояснень позивача, що не було спростовано відповідачем, заготівля цукрового буряка на бурякоприймальний пункт підприємства розпочалася 7 вересня 2017 року. За вересень було заготовлено в заліковій вазі 65 781,987 тон цукрового буряка, за жовтень 117 439,103 тони. Перероблено цукрового буряка за вересень 2017р. 40 501 тис. тон, за першу декаду жовтня перероблено 29 211 тис. тон, за другу декаду жовтня було перероблено 29 555 тис. тон, за третю декаду було перероблено 33 084 тис. тон цукрового буряка.

Оскільки підприємство у вересні місяці не було платником ПДВ, відписаний цукровий буряк здавачів цукрового буряка не потрапив в Єдиний реєстр податкових накладних як придбаний ТОВ „Шамраївський цукор", а був зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних як постачання неплатнику ПДВ. Крім того, поставки цукрового буряка на товариство здійснювались і від фізичних осіб. У жовтні місяці на момент зупинки реєстрації податкових накладних вхідного ПДВ на цукрові буряки також не надходило, так як граничний термін реєстрації податкових накладних не настав.

Мішки код УКТ ЗЕД були придбані ТДВ „Шамраївський цукровий завод" (ІПН 07) від ТОВ СП «Бегленд» (ІПН 75) у лютому і травні 2017р. та передано на ТОВ „Шамраївський цукор" згідно Акта прийому передачі №4-204 від 05.09.2017р.

Виробнича діяльність підприємства розпочалася 14.09.2017р.За вересень 2017 року було вироблено: цукру 5343550 кг, вапна - 140 т., патоки -1014 т. За жовтень 2017 року (за першу декаду) вироблено цукру: 3987050 кг. Від початку виробництва (станом на 10.10.2017р.) - 9330600 кг цукру. Патоки вироблено 926 т за першу декаду жовтня. Від початку виробництва (станом на 10.10.2017р.) - 1940 тон. За другу декаду жовтня 2017 року вироблено цукру: 3962400 кг. Від початку виробництва (станом на 21.10.2017р.) - 13293000 кг цукру. Патоки вироблено 950 т за другу декаду жовтня. Від початку виробництва (станом на 21.10.2017 р.) - 2 890 тон. За третю декаду жовтня 2017 року вироблено цукру: 4475500 кг. Від початку виробництва (станом на 31.10.2017р.) - 17768500 кг цукру. Патоки вироблено 992,52 т за третю декаду жовтня. Від початку виробництва (станом на 31.10.2017 р.) - 3970,52 тон.

Як вже було зазначено судом, основним видом економічної діяльності ТОВ «Шамраївський цукор» є вироблення цукру, тому для здійснення поставок товару власного виробництва, з ПП «Острівське» було укладено договір поставки №201017 від 20.10.2017р., з ТОВ «Укрпродакорд ОР» було укладено договір поставки №20/10/17/1 від 20.10.2017р., з ТОВ «Олімп - Остриця» було укладено договір поставки №18/10/17 від 18.10.2017р. та з ТОВ «Кищенці» було укладено договір на заготівлю та переробку цукрових буряків на давальницьких умовах №2 від 07.09.2017.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «Шамраївський цукор» в процесі здійснення зазначеної господарської операції було складено податкову накладну №146 від 16.10.2017, яку в подальшому направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.72).

Згідно з отриманою квитанцією від 15.11.2017 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Так, як вбачається із змісту квитанції, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товару згідно з УКТ ЗЕД:6305 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання п.п.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, ТОВ «Шамраївський цукор» було направлено на адресу ДФС повідомлення від 05.03.2018 №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, і копії завірених документів, а саме, копію пояснень №46 від 18.01.2018, копію договору на заготівлю та переробку цукрових буряків на давальницьких умовах №2 від 07.09.2017, копію видаткових накладних №408 від 16.10.2017, №409 від 16.10.2017, №410 від 16.10.2017, №411 від 16.10.2017, №412 від 16.10.2017, №413 від 16.10.2017, №414 від 16.10.2017, №415 від 16.10.2017, копію товарно - транспортних накладних №Р408 від 16.10.2017р., №Р409 від 16.10.2017р., №Р410 від 16.10.2017р., №Р411 від 16.10.2017р., №Р412 від 16.10.2017р., №Р413 від 16.10.2017р., №Р414 від 16.10.2017р., №Р415 від 16.10.2017, копію довіреності №678 від 12.10.2017, копію податкової накладної №146 від 16.10.2017.

Разом з тим, у прийнятті повідомлення та доданих до нього документів відмовлено, що підтверджено квитанцією від 05.03.2018 №1, в якій зазначено виявлені помилки: "Документ не може бути прийнятий у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" Повідомлення не прийнято" (а.с.76).

Також ТОВ «Шамраївський цукор» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №147 від 18.10.2017, яку згідно з отриманою квитанцією від 16.11.2017 прийнято, але реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Так, як вбачається із змісту квитанції, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товару згідно з УКТ ЗЕД:6305 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання п.п.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, ТОВ «Шамраївський цукор» було направлено на адресу ДФС повідомлення від 05.03.2018 №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, і копїї завірених документів, а саме, копію пояснень №45 від 18.01.2018, копії видаткових накладних №473 від 18.10.2017р., №474 від 18.10.2017р., №475 від 18.10.2017р., №476 від 18.10.2017р., №477 від 18.10.2017р., №478 від 18.10.2017р., №479 від 18.10.2017р., №480 від 18.10.2017р. копії товарно - транспортних накладних №070244 від 21.10.2017р., №070248, №070254 від 21.10.2017р., №070262, №Р473 від 18.10.2017р., №Р474 від 18.10.2017р., №Р475 від 18.10.2017р., №Р476 від 18.10.2017р., копію довіреності №688 від 17.10.2017р., копію податкової накладної №147 від 18.10.2017р.

Разом з тим, у прийнятті повідомлення та доданих до нього документів відмовлено, що підтверджено квитанцією від 05.03.2018 №2, в якій зазначено виявлені помилки: "Документ не може бути прийнятий у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" Повідомлення не прийнято".

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «Шамраївський цукор» в процесі здійснення вище зазначеної господарської операції було складено податкову накладну №148 від 20.10.2017р., яку в подальшому направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 16.11.2017 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Так, як вбачається із змісту квитанції, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товару згідно з УКТ ЗЕД:6305 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання п.п.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, ТОВ «Шамраївський цукор» було направлено на адресу ДФС повідомлення від 05.03.2018р. №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, і копїї завірених документів, а саме, копію пояснень №44 від 18.01.2018р., копію видаткових накладних №566 від 20.10.2017р., №567 від 20.10.2017р., №568 від 20.10.2017р., №569 від 20.10.2017р.,копію товарно - транспортних накладних №070255 від 21.10.2017р., №070256 від 22.10.2017р., №070263, №Р569 від 20.10.2017р., копію податкової накладної №148 від 20.10.2017р.

Разом з тим, у прийнятті повідомлення та доданих до нього документів відмовлено, що підтверджено квитанцією від 05.03.2018 №3, в якій зазначено виявлені помилки: "Документ не може бути прийнятий у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" Повідомлення не прийнято" (а.с.123).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «Шамраївський цукор» в процесі здійснення вище зазначеної господарської операції було складено податкову накладну №149 від 23.10.2017р. яку в подальшому направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 16.11.2017 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Так, як вбачається із змісту квитанції, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товару згідно з УКТ ЗЕД:6305 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання п.п.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, ТОВ «Шамраївський цукор» було направлено на адресу ДФС повідомлення від 05.03.2018 №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, і копїї завірених документів, а саме, копію пояснень, копії видаткових накладних №595 від 23.10.2017р., №596 від 23.10.2017р., №597 від 23.10.2017р., №598 від 23.10.2017р., №599 від 23.10.2017р., №600 від 23.10.2017р., №601 від 23.10.2017р., №602 від 23.10.2017р., копії товарно - транспортних накладних №Р595 від 23.10.2017р., №Р596 від 23.10.2017р., №Р597 від 23.10.2017р., №Р598 від 23.10.2017р., №Р599 від 23.10.2017р., №Р600 від 23.10.2017р., №Р601 від 23.10.2017р., №Р602 від 23.10.2017р., копію податкової накладної №149 від 23.10.2017.

Разом з тим, у прийнятті повідомлення та доданих до нього документів відмовлено, що підтверджено квитанцією від 05.03.2018 №4, в якій зазначено виявлені помилки: "Документ не може бути прийнятий у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" Повідомлення не прийнято" (а.с.153).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «Шамраївський цукор» в процесі здійснення вище зазначеної господарської операції було складено податкову накладну №201 від 27.10.2017, яку в подальшому направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.176)

Згідно з отриманою квитанцією від 16.11.2017 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Так, як вбачається із змісту квитанції, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товару згідно з УКТ ЗЕД:6305 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання п.п.201.16.1. п.201.16. ст.201 ПК України, ТОВ «Шамраївський цукор» було направлено на адресу ДФС повідомлення від 05.03.2018р. №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, і копїї завірених документів, а саме, копію пояснень №42 від 18.01.2018р., копії видаткових накладних №763 від 27.10.2017р., №764 від 27.10.2017р., №765 від 27.10.2017р., копії товарно - транспортних накладних №Р763 від 27.10.2017р., №Р764 від 27.10.2017р., №Р765 від 27.10.2017р., копія податкової накладної №201 від 27.10.2017р.

Разом з тим, у прийнятті повідомлення та доданих до нього документів відмовлено, що підтверджено квитанцією від 05.03.2018 №5, в якій зазначено виявлені помилки: "Документ не може бути прийнятий у зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" Повідомлення не прийнято" (том І а.с.180).

Як вбачається із матеріалів справи та не було спростовано відповідачем, до кожного пакета документів додавались акти прийому передачі ТМЦ, основних засобів, нематеріальних активів від ТДВ «Шамраївський цукровий завод» до ТОВ «Шамраївський цукор», виписка з ЄДР, витяг з ЄДР речових прав на нерухоме майно, штатний розклад, договір на поставку коксу №ЛПШС-1210/17 від 12.10.2017 з додатком, актами приймання - передачі продукції, Ж/Д накладними, податковими накладними та банківською випискою, договір поставки нафтопродуктів №92 від 13.09.2017 з видатковою накладною, податковою накладною та ТТН, договір на заготівлю та переробку цукрових буряків в 2017 на давальницьких умовах з видатковою та податковими накладними, договір поставки хімічної продукції №41 від 27.09.2017 з накладною, податковою накладною, ТТН та банківською випискою по рахункам від 25.10.2017, протокол учасників загальних зборів ТДВ «Шамраївський цукровий завод» №118 від 05.09.2017 та наказ на призначення директора ТОВ «Шамраївський цукор».

Проте жодних рішень комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, не приймала.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341) (далі також - Порядок №1246).

Пунктом 5 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Наведене положення відповідає пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Системний аналіз викладених положень податкового законодавства дає підстави для висновку, що податкова накладна та процедура її реєстрації є ключовими елементами у механізмі реалізації платниками податків права на зменшення власних податкових зобов'язань з ПДВ на суму податку, що була сплачена постачальнику у складі вартості товарів або послуг (формування податкового кредиту).

При цьому, реєстрації податкової накладної, як обов'язковій умові для віднесення покупцем товарів/послуг сплаченої у складі товарів або послуг суми ПДВ до податкового кредиту, передує процедура автоматизованого співставлення податкової накладної з визначеними у законі критеріями оцінки ступеня ризиків.

У разі відповідності податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

У свою чергу Критерії оцінки ступеня ризиків, достатні для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії).

Цим же наказом затверджений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік №567).

Підпунктом 1 пункту 6 Критеріїв, який був зазначений відповідачем у квитанції у якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної, передбачено, що моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критерієм як: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Відповідно до абзацу п'ятого пункту 6 Критеріїв, у разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 1 Переліку №567 передбачено, що для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв, документами, достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вказаний перелік документів є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає.

Відповідно до пункту 2 Переліку №567, письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Підпунктом 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про:

- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, умовою розблокування реєстрації податкової накладної, яка за результатами автоматизованого моніторингу була визнана такою, що відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є подання платником податків документів, вичерпний перелік яких передбачений у згаданому наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

Відповідно до абзацу першого постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29.03.2017 (яка була чинна на час виникнення спірних правовідносин, далі - Постанова КМУ №190) встановлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Комісія ДФС не може відмовити платнику податків у розгляді додаткових письмових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, якщо такі пояснення та/або копії документів подано платником податку до органу Державної фіскальної служби за основним місцем обліку не пізніше строку, визначеного підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Судом встановлено, що 05.03.2018 позивачем були надані до податкового органу пояснення та копії первинних документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних №146 від 16.10.2017, №147 від 18.10.2017, №148 від 20.10.2017, №149 від 23.10.2017, №201 від 27.10.2017 для прийняття відповідного рішення про: реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Натомість, відповідач відмовив платнику податків у прийняті та розгляді додаткових письмових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №146 від 16.10.2017, №147 від 18.10.2017, №148 від 20.10.2017, №149 від 23.10.2017, №201 від 27.10.2017.

Як вже було встановлено судом повідомлення не були прийняті у зв'язку із набранням чинності Закону України від 07.12.2017 № 2245 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».

Слід зазначити, що даний закон є досить значний за своїм змістом і обсягом, що в свою чергу позбавляє суд можливості встановити, яку ж конкретну його статтю застосував відповідач при неприйнятті повідомлень позивача.

Таких пояснень не було надано і у ході розгляду справи.

Так, 07.12.2017 Верховною Радою України був прийнятий Закон України №2245-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (далі Закон №2245-VІІІ).

Законом №2245-VІІІ, розділ ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України доповнено пунктом 57-1 такого змісту:

"57 1. Податкові накладні / розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, реєструються з урахуванням вимог пунктів 200 1.3 та 200 1.9 статті 200 1 та пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу не пізніше 2 січня 2018 року, крім:

- податкових накладних / розрахунків коригування, щодо яких станом на 1 грудня 2017 року не подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу;

- податкових накладних / розрахунків коригування, щодо яких прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, по яких станом на 1 грудня 2017 року не розпочинали процедуру оскарження в адміністративному або судовому порядку.

Крім цього, відповідно до іншої частини пункту 57-1 Податкового кодексу України, податкові накладні / розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу з 1 грудня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" та щодо яких платником податку після 1 грудня 2017 року подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, реєструються у Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, що діяв до набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" щодо зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі якщо протягом п'яти робочих днів з дня подання пояснень і копій документів не прийнято та/або не надіслано платнику податку рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, реєстрація таких податкових накладних / розрахунків коригування здійснюється на наступний робочий день за днем закінчення строку розгляду пояснень і копій документів платника податку.

Тобто безумовній реєстрації підлягають податкові накладні реєстрація яких зупинена з 01.12.2017 по 01.01.2018 та щодо яких платником податку після 01.12.2017 подані письмові пояснення, а також податкові накладні які зупинені до 01.12.2017 однак пояснення подані також до 01.12.2017.

Як вбачається із матеріалів справи реєстрація податкових накладних №146 від 16.10.2017, №147 від 18.10.2017, №148 від 20.10.2017, №149 від 23.10.2017, №201 від 27.10.2017, зупинена 15.11.2017, а пояснення позивачем подані 05.03.2018.

Відтак, наведені положення не підлягають застосуванню до позивача.

Ймовірно відповідач мав на увазі відсутність порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, Кабінет Міністрів України до 01.03.2018 було зобов'язано визначити порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Наявність даної норми обумовлено втратою чинності постанови Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 № 190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року N 117, яка в свою чергу набрала чинності з 22 березня 2018 року.

Водночас, на переконання суду, відсутність на дату подання позивачем пояснень (05.03.2018), порядку прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації не є підставою для неприйняття наданих позивачем документів.

Крім цього, такої умови не передбачено і положеннями Закону України від 07.12.2017 № 2245 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, затверджені порядки зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення від 21.02.2018) підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 22 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок роботи Комісії від 21.02.2018), розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення пропозицій членами комісії, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання.

Пунктом 21 цього Порядку передбачено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Як встановлено судом, у спосіб, визначений чинним законодавством, позивачем направлено відповідачеві пояснення та копії документів.

Однак, відповідач не прийняв жодного рішення з даного приводу, що в свою чергу позбавляє позивача оскаржити їх у випадку незгоди з їх змістом.

Крім того суд бере до уваги, що відповідач у справі, був наділений правом подати до суду докази на підтвердження правомірності неприйняття до розгляду направлених позивачем документів.

Разом з цим відповідач зазначеним правом не скористався, жодного належного доказу на підтвердження обґрунтованості неприйняття документів та підстав їх неприйняття під час розгляду справи не надав, обмежившись простим посиланням на норми права.

Таким чином, виходячи з наведеного, дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у прийнятті додаткових письмових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №146 від 16.10.2017, №147 від 18.10.2017, №148 від 20.10.2017, №149 від 23.10.2017, №201 від 27.10.2017, є протиправними.

Слід зазначити, що на рівні конкретних адміністративних процедур захист прав, свобод та інтересів особи від порушень з боку держави реалізується через механізми контролю за діяльністю носіїв публічної влади. Зокрема, у п. 55 рішення ЄСПЛ у справі "Класс та інші проти Німеччини" (06.09.1978р.) Суд наголосив: Із принципу верховенства права випливає, зокрема, що втручання органів виконавчої влади у права людини має підлягати ефективному нагляду, який, як правило, повинна забезпечувати судова влада. Щонайменше це має бути судовий нагляд, який найкращим чином забезпечує гарантії незалежності, безсторонності та належної правової процедури. Суд вважає, що у сфері, яка надає, в окремих справах, такі великі можливості для зловживань, котрі можуть призводити до шкідливих наслідків для демократичного суспільства загалом, у принципі функцію наглядового контролю доцільно доручати судді (п. 56 абз. 2 рішення). Ця ж теза приведена і у вже процитованому Рішенні у справі "Волохи проти України". У справі "Броуґан та інші проти Сполученого Королівства" і "Алтай проти Туреччини". Так, Суд зазначив, що згідно з принципом верховенства права судовий контроль за діяльністю виконавчої влади є одним з основоположних принципів демократичного суспільства.

"Суд" повинен користуватись повною юрисдикцією розглядати всі факти у справі, а також відповідне законодавство (Terra Woningen B.V. v. the Netherlands (Терра Вонінген Б.В. проти Нідерландів), § 52).

При цьому, законність, пропорційність, обмеження дискреції, добросовісність (дотримання суб'єктом владних повноважень законної мети) і процедурні гарантії є тими законодавчими інструментами, які мають забезпечити захист особи від державного свавілля. Зокрема, у справі "Ечюс проти Латвії" Суд акцентує увагу на тому, що захист від свавілля становить сполучну ланку між Конвенцією і принципом верховенства права.

Повноваження адміністративного суду визначені у ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої у разі задоволення позову суд може прийняти рішення, зокрема, про визнання бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправною та зобов'язання вчинити певні дії (п. 4 ч. 2). Відповідно до ч. 4 цієї статті у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов'язує суб'єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

У постанові від 05.05.2018 у справі № 826/9727/16 Верховний Суд зробив висновок, що суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, за сукупності наступних умов:1) судом встановлено порушення прав, свобод чи інтересів позивача; 2) на час вирішення спору прийняття рішення належить до повноважень відповідача; 3) виконано усі умови, визначені законом для прийняття такого рішення, зокрема подано усі належні документи, сплачено необхідні платежі і між сторонами немає спору щодо форми, змісту, повноти та достовірності наданих документів; 4) прийняття рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

В контексті обставин даної справи, передумовою реєстрації податкових накладних є прийняття податковим органом відповідного рішення з даного приводу, тобто не лише отримання документів та відповідних пояснень але й їх розгляд.

У даній справі розгляд документів не відбувся, не було встановлено їх належність, зокрема щодо форми, змісту, повноти та достовірності наданих документів.

Відтак, суд дійшов висновку, що підстави для зобов'язання відповідача прийняти рішення про реєстрацію таких накладних відсутні, оскільки це є втручанням у дискреційні повноваження суб'єкта владних повноважень, так як належним способом захисту порушених прав є зобов'язання відповідача прийняти документи та здійснити їх розгляд.

З огляду на викладене та враховуючи положення частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд вважає за можливе вийти за межі позовних вимог, оскільки це необхідно для ефективного захисту прав позивача від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, а саме, визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо неприйняття від ТОВ «Шамраївський цукор» повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 05.03.2018 № 1, № 2, № 3, № 4 та № 5 з підстав набрання чинності Закону України від 07.12.2017 № 2245 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році»; зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти від ТОВ «Шамраївський цукор» повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 05.03.2018 № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 та прийняти відповідно до вимог чинного законодавства рішення щодо реєстрації чи відмови у реєстрації податкових накладних №146 від 16.10.2017, №147 від 18.10.2017, №148 від 20.10.2017, №149 від 23.10.2017, №201 від 27.10.2017.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є частково обґрунтованим та підлягає задоволенню частково.

Відповідно до платіжного доручення від 06.03.2018 №672 позивачем сплачений судовий збір у розмірі 14096,00 грн. (том 1, а.с. 18). Однак, враховуючи заяву про уточнення позовних вимог від 02.04.2018, що подана на виконання вимог суду про залишення позову без розгляду, позивачем зменшено позовні вимоги з 8 позицій до п'яти.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у розмірі 8810, 00 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України, а решта суми у розмірі 5286, 00 грн. підлягає поверненню з Державного бюджету України як така, що сплачена у більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо неприйняття від ТОВ «Шамраївський цукор» повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 05.03.2018 № 1, № 2, № 3, № 4 та № 5 з підстав набрання чинності Закону України від 07.12.2017 № 2245 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».

Зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти від ТОВ «Шамраївський цукор» повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 05.03.2018 № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 та прийняти відповідно до вимог чинного законодавства рішення щодо реєстрації податкових накладних №146 від 16.10.2017, №147 від 18.10.2017, №148 від 20.10.2017, №149 від 23.10.2017, №201 від 27.10.2017.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шамраївський цукор» (09039, Київська область, Сквирський район, с. Руда, вул. Заводська, буд. 27, ідентифікаційний код 41570288) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Шевченківський район, Львівська площа, буд. 8, ідентифікаційний код: 39292197) судовий збір у розмірі 8810 (вісім тисяч вісімсот десять ) грн. 00 коп.

Повернути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" (09039, Київська область, Сквирський район, с. Руда, вул. Заводська, буд. 27, ідентифікаційний код 41570288) надмірно сплачений судовий збір у розмірі 5286 (п'ять тисяч двісті вісімдесят шість) грн. 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Київський окружний адміністративний суд.

Дата складення повного рішення суду - 26.12.2018.

Суддя Панченко Н.Д.