Справа № 280/4220/18
Суддя: Конишева Олена Василівна
Дата ухвалення: 2018-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

26 грудня 2018 року ( 11 год. 13 хв.)Справа № 280/4220/18 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Конишевої О.В.,

за участю секретаря судового засідання Бойко К.О.,

представників сторін:

позивача - Філобок Р.Л.,

відповідача - Мєхтієва К.А.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Друкарня «Друкарський світ» (69000, м. Запоріжжя, вул. Автозаводська, б. 8, кв. 103, )

до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська,8, )

про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

05 жовтня 2018 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Друкарня «Друкарський світ» (далі - позивач) до Державної фіскальної служби України в якому позивач просить суд Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо невиконання обов'язку з реєстрації розрахунку коригування№13 до податкової накладної від 06.11.2017 в Єдиному державному реєстрі податкових накладних та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати розрахунок коригування №13 до податкової накладної від 06.11.2017 в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 10.10.2018 відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 07.11.2018.

Ухвалою суду від 07.11.2018 відкладено підготовче засідання на 28.11.2018.

Протокольною ухвалою суду від 28.11.2018 відкладено підготовче засідання на 10.12.2018.

Ухвалою суду від 10.12.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 19.12.2018.

Протокольною ухвалою суду від 19.12.2018 відкладено судове засідання на 26.12.2018.

У судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що своєчасно не було надіслано платнику податку рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку, тому розрахунок коригування підлягає автоматичній реєстрації . Позов просить задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування заперечень послався на те, що твердження позивача є необґрунтованими, а рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку надсилалося позивачу своєчасно. В задоволенні позову просить відмовити.

Всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, дослідивши надані позивачем та відповідачем докази, суд приходить до наступних висновків.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України TOB «ДРУКАРНЯ «ДРУКАРСЬКИЙ СВІТ» було складено податкову накладну № 76 від 19.08.2017 на підставі передплати за товар контрагента TOB «Український газетний синдикат».

Після цього, контрагент змінив рішення щодо придбання товару, та TOB «ДРУКАРНЯ «ДРУКАРСЬКИЙ СВІТ» направляв до ЄРПН на реєстрацію розрахунки коригування(РК) до податкової накладної у сумах ПДВ відповідних до повернення коштів, згідно ст.201 ПК України.

Позивачем до матеріалів справи надані наступні платіжні доручення, на підставі чого була здійснена реєстрація коригування податкових накладних:

Від 10.08.2017 №153233664 про оплату товару позивачу ТОВ «Український газетний синдикат» у сумі 454 608 грн. та платіжні доручення про часткове повернення помилково перерахованих коштів (№1581 від 09.10.2017, №1595 від 19.10.2017, №1602 від 24.10.2017, №670 від 06.11.2017,№1636 від 08.11.2017).

На підставі вказаного, в ЄРПН було зареєстровано однотипні Pозрахунки коригування на підставі повернення передплати , отриманої згідно податкової накладної № 76 від 19.08.2017. Але, при цьому було зупинено реєстрацію розрахунку коригування №13 від 06.11.2017 до податкової накладної №76 від 19.08.2017, яка була оформлена на тих самих підставах. Відповідно до квитанції №1 від 19.12.2017 підставами зупинення реєстрації вказано п.201.16 ст.201 ПК України, податкова накладна відповідає критерію оцінки ступеня ризиків визначений підпункт 3 пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 2710.

Щодо неотримання рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне.

Згідно з матеріалами справи, відповідачем було прийнято рішення №478926/36320163 від 26.12.2017 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №13 від 06.11.2017 року.

Крім того, надано квитанцію №2 від 27.12.2017 про направлення рішення про відмову у реєстрації РК/ПН відповідно до п. 18 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 №1246.

Позивачем був наданий лише витяг з бази М.Е.DOC, з якого як зазначає позивач вбачається про ненадходження рішення про відмову у реєстрації. Доказів не надходження на електронну адресу Рішення позивач суду не надає.

На підтвердження відправлення рішення про відмову у реєстрації, відповідач надав принскрини бази даних контролюючого органу щодо того на який адрес було направлено рішення, а саме на електронну пошту на ІР-адрес компьютера платника податків 192.168.189.137;193.19.242.67;46.46.104.85, що ї є доказом направлення рішення.

Квитанції №2 від 27.12.2017 року на виконання норми закону містить результат обробки: «Документ доставлено до контролюючого органу», тобто 27.12.2017 року до контролюючого органу надійшло повідомлення про направлення рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної на електронну адресу платнику податків.

Відповідно пп. 201.16.3. п.201.16 ст.201 ПК України рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Згідно пп. 201.16.2. п.201.16 ст.201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Документи були отримані відповідачем 19.12.2017, якщо документи були передані до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику відповідно до пп. 201.16.2. п.201.16 ст.201 ПК України на наступний день після їх отримання тобто отримані 19.12.2017 та передані до Комісії 20.12.2017, то рішення повинно бути прийнято відповідно пп. 201.16.3. п.201.16 ст.201 ПК України протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, тобто наступний день після отримання документів Комісією є 21.12.2017 +5 днів повинно бути прийнято рішення саме 26.12.2017.

Таким чином, помилковим є висновок позивача і з приводу того, що відповідачем був порушений строк прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування.

Щодо відсутність електронного цифрового підпису на рішенні є безпідставними, так як форма рішення затверджена Наказом Мінфін №567 від 13.06.2017 у Додатку 1, згідно якого номер сертифікату електронного ключа посадової особи не зазначається в такому документі.

Щодо посилань позивача на зміни до Податкового кодексу України, які набули чинності 31.12.2017, а саме було доповнено підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктом 57-1 згідно якого (…)У разі якщо протягом п'яти робочих днів з дня подання пояснень і копій документів не прийнято та/або не надіслано платнику податку рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрація таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюється на наступний робочий день за днем закінчення строку розгляду пояснень і копій документів платника податку. Дія абзацу третього пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу зупиняється до дня набрання чинності порядком, затвердженим відповідно до пункту 201.16 цього Кодексу.

Суд погоджується із запереченнями відповідача, з приводу того, що даний пункт набув чинності лише 31.12.2017, а зупинення розрахунку коригування №13 відбулося 19.12.2017, у той же день були подані документи на підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК реєстрація якої була зупинена, що підтверджується повідомленням №20, а 26.12.2017 було прийнято рішення відповідачем про відмову у реєстрації, тобто правовідносини виникли до 31.12.2017, відповідно посилання позивача на редакцію Податкового кодексу України, яка не набула чинності на момент виникнення правовідносин,суд вважає помилковим.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригуванню затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкове накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлені пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності сум податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.) наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифрові підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обмін електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пункті 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Критерії оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (далі - Критерії) та Вичерпний перелік документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригуванню і ЄРПН (далі - Вичерпний перелік), затверджені наказом Мінфіну України від 13.06.2017 № 567 - Наказ № 567).

Платник податку у разі отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, а в перехідний період (з 01 квітня 2017 року до липня 2017 року) у разі отримання квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі має право подати на розгляд Комісії ДФС інформацію за встановленою формою щодо:

видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕДДК 009:2010);

кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку;

кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.

Інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (п.3, 4 Критеріїв).

Підпунктами 1 та 2 п.6 "КРИТЕРІЇ оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженого 13.06.2017 Наказом Міністерства фінансів України №567, який 25.05.2018 втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів України від 06.04.2018 №409 (зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 27.04.2018 за №536/31988), але діяв під час виникнення спірних правовідносин, визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року №567.

Згідно пп.3 п.6 Наказу №567 розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Постановою №190 від 29.03.2017 "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" Кабінет Міністрів України постановив: "Установити, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Комісія ДФС не може відмовити платнику податків у розгляді додаткових письмових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, якщо такі пояснення та/або копії документів подано платником податку до органу Державної фіскальної служби за основним місцем обліку не пізніше строку, визначеного підпунктом 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Кодексу …".

Згідно п.4 Наказу №567 Інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Відповідно до п.18 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі - "Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних"), на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Додаткових будь-яких документів, крім квитанції, цією нормою не передбачено, а тому суд вважає, що квитанція № 2 є достатнім доказом направлення рішень.

Крім того, позивач не обґрунтував чого він не звертався до відповідача з 12.11.2017 (з дати не пізніше якої, на думку позивача, повинен був зареєстрований розрахунок коригування) по 05.10.2018 (день надходження позову у даній справі до суду) за інформацією про причини не реєстрації розрахунку коригування №13 від 06.11.2017. Листування між позивачем та відповідачем за вказаний період з наведеного питання - позивач до суду не надав.

У той же час, Рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №478926/363220163 від 26.12.2017 позивач у суді - не оскаржує, воно не є предметом спору у справі.

Відповідно до п.19 Порядку №1246 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

Згідно з п.20 Порядку№1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

При наявності не скасованого Рішення комісії Державної фіскальної служби України, зобов'язати ДФС України зареєструвати розрахунок коригування №13 до податкової накладної №76 від 06.11.2017 в Єдиному державному реєстрі податкових накладних не є можливим, оскільки буде суперечити приписам п.19, п.20 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних".

Крім того, наведені позивачем аргументи в обґрунтування позовних вимог були спростовані під час розгляду справи.

З урахуванням з'ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Друкарня «Друкарський світ» (69000, м. Запоріжжя, вул. Автозаводська, б. 8, кв. 103, ) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська,8, ) - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Відповідно до п.п. 15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлений 26.12.2018.

Суддя О.В. Конишева