Справа № 813/3071/18
Суддя: Старунський Дмитро Миколайович
Дата ухвалення: 2018-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2018 рокуЛьвів№ 857/2449/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Старунського Д.М.,

суддів Багрія В.М., Рибачука А.І.,

за участю секретаря судового засідання Чопко Ю.Т.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2018 року у справі № 813/3071/18 (рішення ухвалено в м.Львові, головуючий суддя Коморний О.І., повний текст рішення складений 24.09.2018) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мега Опт Торг» до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправним і скасування наказу,

в с т а н о в и в:

ТзОВ «Мега Опт Торг» 13.07.2018 звернулося в суд із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДФС у Львівській області №4018 від 04.07.2018 року «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Мега Опт Торг» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 серпня 2017 року.

В обґрунтування позову зазначає, що наказ ГУ ДФС у Львівській області №4018 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки» не відповідає вимогам чинного законодавства, є протиправним оскільки не містить мету призначення перевірки. Підстави проведення перевірки, які зазначені в наказі не підтверджуються належними доказами, прийнятий неуповноваженим органом та підписаний керівником органу, який не зазначений в ухвалі слідчого судді.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2018 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Львівській області №4018 від 04.07.2018 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Мега Опт Торг» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 серпня 2017 року.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції ГУ ДФС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що слідчим суддею Голосіївського районного суду м. Києва Шевченко Т.М., 12 квітня 2018 року у справі № 7527548/18 постановлена ухвала, згідно якої задоволено клопотання прокурора відділу прокуратури міста Києва ОСОБА_3, винесене по кримінальному провадженню за № 0001305 від 18.10.2017 року за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст. 364 КК України. Надано дозвіл на проведення позапланової документальної виїзної перевірки фінансово- господарської діяльності ТОВ «Мега Опт Торг» (40810024) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2016р. по 31.08.2017р. Проведення перевірки доручено працівникам Залізничної ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області у строки встановлені Податковим кодексом України.

У звязку із відсутністю в переліку закріплених відповідних функцій та процедур за структурними підрозділами ОДПІ, Залізнична ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області скерувала ухвалу Голосіївського районного суду міста Києва від 12.04.2018 року про призначення перевірки ТОВ «Мега Опт Торг» до Головного управління ДФС у Львівській області. При цьому, вказує, що податковий орган при призначенні перевірки не виходив за межі своєї компетенції, а діяв у відповідності до Податкового кодексу України.

У судовому засіданні представник позивача просив рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Представник відповідача у судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги та просив її задовольнити.

Заслухавши суддю - доповідача, учасників судового розгляду, перевіривши підстави для апеляційного перегляду відповідно до доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та матеріалами справи підтверджується, що Головним управлінням ДФС у Львівській області видано наказ №4018 від 04.07.2018 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Мега Опт Торг» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 серпня 2017 року (а.с.9).

Судом також встановлено, що слідчим суддею Голосіївського районного суду м. Києва Шевченко Т.М., 12 квітня 2018 року у справі № 7527548/18 постановлена ухвала, відповідно до якої задоволено клопотання прокурора відділу прокуратури міста Києва ОСОБА_3, винесене по кримінальному провадженню за № 0001305 від 18.10.2017 року за ознаками злочину, передбаченого ч. 2 ст.364 КК України, про проведення перевірки. Надано дозвіл на проведення позапланової документальної виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ «Мега Опт Торг» (40810024) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2016 по 31.08.2017 (а.с. 50).

Проведення перевірки доручено працівникам Залізничної ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області у строки встановлені Податковим кодексом України.

Залізнична ОДПІ Головного управління ДФС у Львівській області скерувала ухвалу Голосіївського районного суду міста Києва про призначення перевірки ТОВ «Мега Опт Торг» до Головного управління ДФС у Львівській області.

У звязку з надходженням вказаної ухвали та доповідної записки начальника управління аудиту ОСОБА_4 від 03.07.2018 № 153/13-01-14-06-06, на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.11 п. 78.1, ст. 78, Податкового кодексу України Головним управлінням ДФС у Львівській області прийнято наказ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Мега Опт Торг» з питань дотримання вимог валютного та іншого законодавства з 1 січня 2016 року по 31 серпня 2017 року (а.с. 9).

05.07.2018 та 06.07.2018 головними державними ревізорами-інспекторами відділу перевірок інших галузей економіки управління аудиту ГУ ДФС у Львівській області складено акти № 590/13-01-14-02/40810024;№593/13-01-14-02/40810024 «Про неможливість вручення Наказу від 04.07.2018 №4018 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Мега Опт Торг» та ознайомлення з направленням від 05.07.2018 №6477-6480 та акти №№ 591/13-01-14-02/40810024; 594/13-01-14-02/40810024 про відсутність посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених представників) за податковою адресою.

09.07.2018 головними державними ревізорами-інспекторами відділу перевірок інших галузей економіки управління аудиту ГУДФС у Львівській області складено акт №602/13-01-14-02 відмови від допуску до проведення перевірки.

Таким чином, перевірка контролюючим органом не проведена, оскільки позивач, не погодившись із даним наказом та вважаючи його протиправним, не допустив контролюючий орган до перевірки та звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що прийняття оспорюваного наказу і здійснення перевірки іншим субєктом владних повноважень - Головним управлінням ДФС у Львівській області здійснено із порушенням його компетенції, яка в даному випадку при здійсненні перевірки на підставі п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України визначається з врахуванням умов, встановлених відповідною ухвалою слідчого судді.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.1.1 ст.1 Податкового кодексу України (далі - ПК України), відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20,1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1. ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Порядок проведення документальних позапланових перевірок визначений ст.78 Податкового кодексу України.

Пунктом 78.1 ст.78 Податкового кодексу України визначені підстави, за наявності яких здійснюється документальна позапланова перевірка, зокрема п.п.78.1.11 визначає таку підставу, як отримання судового рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки, винесену ними відповідно до закону.

Отже, в разі призначення рішенням суду (слідчого судді) перевірки відповідна перевірка може бути проведеною з підстав, визначених п.п. 78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, в зв'язку з чим, відповідно до п.78.4 ст.78 Податкового кодексу України, керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом (п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України).

Системний аналіз вказаних норм права дає підстави стверджувати, що підставою для прийняття контролюючим органом рішення про проведення позапланової документальної невиїзної перевірки, окрім іншого, є отримання рішення слідчого судді про призначення перевірки, яке має бути чинним, тобто, підлягає виконанню, на момент прийняття наказу про проведення перевірки.

Згідно з положеннями п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, позапланова документальна перевірка здійснюється контролюючим органом за наявності такої підстави як отримання рішення слідчого судді про призначення перевірки.

Невідємною частиною рішення про призначення перевірки є як визначення субєкта, який підлягає перевірці, так і визначення субєкта, який здійснює перевірку, без чого не можливо здійснити її виконання. Оскільки слідчий суддя за вказаною нормою приймає рішення про здійснення перевірки, то саме він визначає і субєкта, на якого покладається обовязок її проведення, а також інші умови здійснення такої перевірки.

З огляду на викладене та відповідно до зазначеної норми, визначення контролюючого органу, на якого покладено здійснення перевірки, у випадку призначення перевірки слідчим суддею віднесено до компетенції саме слідчого судді.

Субєкт владних повноважень, на якого слідчим суддею покладено обовязок з проведення перевірки, ні за Кримінальним процесуальним кодексом України, ні за Податковим кодексом України не уповноважений самостійно передавати повноваження щодо здійснення перевірки іншому субєкту владних повноважень, а в протилежному випадку він перебирає на себе повноваження слідчого судді, чим виходить за межі свої компетенції.

Як видно з матеріалів справи, ухвалою слідчого судді Голосіївського районного суду м. Києва від 12.04.2018 обовязок з організації проведення перевірки покладено на співробітників Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області.

З огляду на зазначене, прийняття оскаржуваного наказу і здійснення перевірки іншим субєктом владних повноважень - Головним управлінням ДФС у Львівській області здійснено із порушенням його компетенції, яка в даному випадку при здійсненні перевірки на підставі п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України визначається з врахуванням умов, встановлених відповідною ухвалою слідчого судді.

При цьому, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що у разі неможливості проведення перевірки безпосередньо співробітниками Залізничної ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області, останні мали право звернутись до слідчого судді Печерського районного суду м. Києва з відповідним клопотанням про зміну контролюючого органу, якому доручається проведення перевірки, або роз'яснення рішення суду.

Вказана правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 03 квітня 2018 року у справі № 820/4482/17.

З огляду на встановлені судом обставини, в межах спірних правовідносин має місце невідповідність спірного наказу вимогам Податкового законодавства.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що на момент прийняття спірного наказу у контролюючого органу були відсутні підстави для проведення перевірки визначені пп.78.1.11 п.78.1 ст.78 ПК України.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що наказ Головного управління ДФС у Львівській області від 04.07.2018 № 4018 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Мега Опт Торг» є протиправним та таким, що винесений з порушенням чинного законодавства.

Доводи, що викладені в апеляційні скарзі не спростовують встановлені судом першої інстанції обставини, та доводять порушення прав позивачки.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2018 року у справі № 813/3071/18 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя ОСОБА_5
судді ОСОБА_6
ОСОБА_7
Повне судове рішення складено 28.12.2018