Справа № 420/5198/18
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2018-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5198/18
РІШЕННЯ
10 грудня 2018 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача ОСОБА_1 (за довіреністю), представника відповідача ОСОБА_2 (за довіреністю), розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ОПТІМ ТРЕЙД до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
Позивач зазначив, що 22.08.2017 року Чорноморською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області в особі в.о. начальника ОСОБА_3, який діє на підставі Закону України «Про державну службу» з однієї сторони, та TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» в особі директора ОСОБА_4, який діє на підставі статуту з іншої сторони, з метою спрощення надання податкових документів з використанням телекомунікаційних каналів зв'язку, укладено договір №220820172 про визнання електронних документів. Документи в електронному вигляді з моменту укладення договору і до 05.02.2018 року приймались та передавались каналами телекомунікаційного зв'язку без будь яких зауважень.
Позивач вказав, що 05.02.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» до Чорноморської об'єднаної ДПІ ГУ ДФС в Одеській області на підставі Договору №220820172 від 22.08.2017 року «Про визнання електронних документів» було направлено уточнюючу податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік. Зазначена уточнююча податкова декларація була відправлена відповідно до вимог Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України від 10.04.2008 року №233 «Про подання електронної податкової звітності». Згідно електронної квитанції до зазначеної уточнюючої податкової декларації, документ доставлено до центрального рівня ДФС України 05.02.2018 року о 11:59:40. Згідно електронного витягу: «Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником 41424905 договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».
В той же час, з метою виконання податкових зобов'язань, та з огляду на вказівку в отриманій квитанції на надсилання заяви про приєднання, TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» згідно положень Наказу Міністерства фінансів України №557 від 06.06.2017 року «Про затвердження порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», 05.02.2018 року до Чорноморської об'єднаної ДПІ ГУ ДФС в Одеській області в електронному вигляді було направлено заяву №1 про приєднання до договору про визнання електронних документів №1503001 від 01.12.2017 року, яка відповідає формі заяви про приєднання до договору про визнання електронних документів відповідно до Додатку 1 до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. Згідно електронної квитанції до зазначеної заяви, документ доставлено до ДФС 05.02.2018 року о 15:47:17. Згідно електронного витягу: «Помилка. Діє договір про визнання електронних документів від 22.08.2017 р. №220820172». Зазначена електронна квитанція свідчить про те, що рішення податкового органу про відмову в реєстрації заяви про приєднання до договору про визнання електронних документів було прийнято на підставі Інструкції №233.
Відповідно до електронної квитанції до зазначеної вище податкової накладної: «Документ доставлено до центрального рівня Державної фіскальної служби України 12.02.2018 року о 16:13:16. Документ не може бути прийнятий - відсутній укладений з платником « 41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору». Позивач вказав, що з метою виконання податкових зобов'язань, та з огляду на вказівку в отриманій квитанції на надсилання заяви про приєднання, TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» повторно 12.02.2018 року в електронному вигляді було направлено заяву №2 про приєднання до договору про визнання електронних документів №1503001 від 01.12.2017 року. Згідно електронної квитанції до зазначеної вище заяви: «Документ доставлено до Державної фіскальної служби України 12.02.2018 року о 16:49:52. Документ не прийнято. Помилка. Діє договір про визнання електронних документів від 22.08.2017 року №220820172».
13.02.2018 року на адресу TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» надійшов лист відповідача, відповідно до якого, на думку ГУ ДФС в Одеській області, було скомпрометовано особистий електронний ключ, та було запропоновано директору TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» надати пояснення ГУ ДФС в Одеській області. Також в листі зазначено, що ГУ ДФС в Одеській області направило до відповідного АЦСК заяву щодо блокування скомпрометованих сертифікатів до прийняття рішення про поновлення або скасування скомпрометованих сертифікатів. Цього ж дня були надані письмові пояснення директора TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» в ГУ ДФС в Одеській області.
Позивач зазначив, що 20.02.2018 року Товариством засобами телекомунікаційного зв'язку в систему ЄРПН направлено податкову накладну № 9001 від 09.02.2018 року. У відповідності до електронної квитанції до зазначеної вище податкової накладної: «Документ доставлено до центрального рівня Державної фіскальної служби України 12.02.2018 року о 16:13:16. Документ не може бути прийнятий - відсутній укладений з платником « 41424905» договір приєднання, який визначає права, та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».
22.03.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» підготувало і відправило заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів №1. Згідно електронної квитанції документ доставлено до Державної фіскальної служби України 22.03.2018 в 16:08:17. Інформація - діючий/розглянутий договір відсутній. 27.03.2018 року о 09.36 год. надійшла квитанція №2 згідно якої документ прийнято.
Позивач зазначив, що прийнявши 27.03.2018 року заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів №1 від 22.03.2018 року ДФС України документи в електронному вигляді не приймались у зв'язку з відсутністю заяви про приєднання.
Однак, згідно однотипних електронних квитанцій до зазначених вище податкових накладних: «Документ доставлено до центрального рівня ДФС. Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником 41424905 договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».
Позивач зазначив, що 06.04.2018 року до TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» надійшов лист ГУ ДФС в Одеській області про те, що скарга від 27.02.2018 року №5 щодо відновлення дії договору про визнання електронних документів розглянута. Також в листі зазначено, що станом на 27.03.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» має можливість подавати звітність в електронному вигляді. В той же час реєстрація податкових накладних доставлених до центрального рівня Державної фіскальної служби України з 27.03.2018 року до моменту отримання зазначеного листа, в ЄРПН як зазначено вище не відбувалась з незрозумілих причин.
Позивач вказав, що згідно до однотипних електронних квитанцій до зазначених вище податкових накладних, документ доставлено до центрального рівня ДФС, документ не може бути прийнятий, оскільки відсутній укладений з платником договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Зазначено надіслати заяву про приєднання до договору.
Ухвалою від 10.10.2018 року відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання на 07.11.2018 року на 11:00 год.
Ухвалою від 22.11.2018 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про зупинення провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням в адміністративній справі №815/1731/18.
Ухвалою від 22.11.2018 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 10 грудня 2018 року об 11 год. 30 хв.
У судове засідання, призначене на 10 грудня 2018 року об 11 год. 30 хв., зявилися представник позивача та представник відповідача.
Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити з викладених у позові підстав.
Представник відповідача вказав, що як свідчать обставини справи, згідно з ІС «Єдиний реєстр податкових накладних», податкові накладні, виписані TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» у визначений період, зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: порушено терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування на загальну суму штрафу 307485,23 грн.
Щодо посилань позивача на неотримання ним акта перевірки від 13.08.2018 року, відповідач зазначив, що в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні допущена описка в даті акту, і правильною є дата акту « 25.07.2018 року», при цьому номер акта у податковому повідомленні-рішенні зазначено вірно.
Також представник відповідача зазначив, що посилання позивача на те, що не було технічної можливості реєстрації податкової накладної і тільки після приймання, збереження на центральному рівні ДФС України договору «Про визнання електронних документів» реєстрація податкових накладних стала можливою - є необґрунтованими .
Представник відповідача вказав, що технічна та/або методологічна помилка у роботі електронного кабінету, згідно з положеннями п.42-1.10 ст.42-1 Податкового кодексу України повинна бути визнана технічним адміністратором та/або методологом електронного кабінету або її існування підтверджено рішенням суду. На теперішній час такі визнання відсутні.
Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.
Основним видом економічної діяльності ТОВ ОПТІМ ТРЕЙД є: "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна" (код КВЕД 68.20).
Судом встановлено, що у липні 2018 року посадовою особою Чорноморської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, в порядку п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75, абз. 2 п.76.3 ст.76 Податкового кодексу України проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ ОПТІМ ТРЕЙД за звітні періоди: грудень 2017 року, січень, лютий, березень, квітень 2018 року.
Згідно висновків акту встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування, що підлягають наданню покупцям платникам податку на додану вартість, в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями), на яких відповідно до вимог ст.ст. 192 та 201 Податкового кодексу України покладено обовязок щодо такої реєстрації.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з п.п.20.1.4. п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
За нормами п. 75.1. ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій).
Згідно зі ст.76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.
Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.
Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобовязань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобовязаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обовязкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обовязкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у звязку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобовязаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для зясування достовірності та повноти нарахування ним зобовязань з податку за такою операцією.
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобовязань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Згідно п.1201.1 ст.1201 Податкового кодексу України, порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обовязкових реквізитів податкової накладної 120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обовязок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.
У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.
Відповідно до акта перевірки, підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення слугували висновки контролюючого органу про порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних позивачем за грудень 2017 року, січень, лютий, березень, квітень 2018 року та зареєстрованих в порушення вимог пункту 120-1 статті 120 ПК України, а саме:
1) податкова накладна №9001 від 09 грудня 2017 року зареєстрована 15 січня 2018 року, з затримкою 15 днів;
7) податкова накладна №9001 від 09 лютого 2018 року зареєстрована 07 травня 2018 року, з затримкою 68 днів;
10) податкова накладна №7001 від 07 березня 2018 року зареєстрована 07 травня 2018 року, з затримкою 37 днів;
14) податкова накладна №2001 від 02 квітня 2018 року зареєстрована 07 травня 2018 року, з затримкою 7 днів;
16) податкова накладна №6001 від 06 квітня 2018 року зареєстрована 07 травня 2018 року, з затримкою 7 днів.
Суд бере до уваги доводи позивача про те, що TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» з 5.02.2018 року вчиняло дії по направленню електронної податкової звітності та податкових накладних, однак кожного разу TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» отримувало відмову в реєстрації податкової звітності та податкових накладних з незрозумілих причин.
Судом встановлено, що 22.08.2017 року між Чорноморською ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області в особі в.о. начальника ОСОБА_3, який діє на підставі Закону України «Про державну службу» з однієї сторони, та TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» в особі директора ОСОБА_4, який діє на підставі статуту з іншої сторони, з метою спрощення надання податкових документів з використанням телекомунікаційних каналів зв'язку, укладено договір №220820172 про визнання електронних документів (а.с. 34-35).
05.02.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» до Чорноморської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області на підставі Договору №220820172 від 22.08.2017 року «Про визнання електронних документів» було направлено уточнюючу податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік (а.с. 38-39).
Згідно Квитанції №1 до зазначеної вище уточнюючої податкової декларації, документ доставлено до ДФС України 05.02.2018 року о 11:59:40. Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 40).
З метою виконання податкових зобов'язань та з огляду на вказівку в отриманій квитанції на надсилання заяви про приєднання, TOB «ОПТІМ ТРЕЙД», згідно положень Наказу Міністерства фінансів України №557 від 06.06.2017 року «Про затвердження порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», 05.02.2018 року до Чорноморської об'єднаної ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області в електронному вигляді було направлено заяву №1 про приєднання до договору про визнання електронних документів (а.с. 41).
Згідно електронної квитанції до зазначеної вище заяви, документ доставлено до ДФС України 05.02.2018 року о 15:47:17. Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Договір не прийнято. Діє договір про визнання електронних документів від 22.08.2017 року №220820172».
Також з матеріалів справи вбачається, що 06.02.2018 року ТОВ «ОПТІМ ТРЕЙД» до Чорноморської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області на підставі Договору №220820172 від 22.08.2017 року «Про визнання електронних документів» було направлено податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за 4-й квартал 2017 року (а.с. 43).
Згідно Квитанції №1 до зазначеної вище податкової звітності за формою 1-ДФ, документ доставлено до ДФС України 06.02.2018 року об 13:02:52. Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору».
07.02.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» направило на адресу Чорноморської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області лист за вих.№1, з вимогою вжити дії направлені на можливість Товариства здавати документи в електронному вигляді (а.с. 45).
Також відповідачу через канцелярію подано скаргу вих. №2 від 07.02.2018 року з вимогою вжити заходи, направлені на можливість TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» подавати документи в електронному вигляді (а.с. 45).
Згідно Квитанції до зазначеної вище податкової накладної, документ доставлено до Державної фіскальної служби України 12.02.2018 року о 16:13:16. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником « 41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 48).
З метою виконання податкових зобов'язань та з огляду на вказівку в отриманій квитанції про надсилання заяви про приєднання, TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» повторно 12.02.2018 року в електронному вигляді було направлено заяву №2 про приєднання до договору про визнання електронних документів №1503001 від 01.12.2017 року (а.с. 52).
Згідно квитанції до зазначеної вище заяви, документ доставлено до Державної фіскальної служби України 12.02.2018 року о 16:49:52. Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Діє договір про визнання електронних документів від 22.08.2017 року №220820172» (а.с. 53).
13.02.2018 року на адресу TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» надійшов лист відповідача, відповідно до якого, на думку ГУ ДФС в Одеській області, позивачем було скомпрометовано особистий електронний ключ та було запропоновано директору TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» надати пояснення ГУ ДФС в Одеській області. Також в листі зазначено, що ГУ ДФС в Одеській області направило до відповідного АЦСК заяву щодо блокування скомпрометованих сертифікатів до прийняття рішення про поновлення або скасування скомпрометованих сертифікатів (а.с. 54-55).
20.02.2018 року позивачем засобами телекомунікаційного зв'язку в систему ЄРПН направлено податкову накладну №9001 від 09.02.2018 року (а.с. 56).
Відповідно до квитанції до зазначеної вище податкової накладної, документ доставлено до Державної фіскальної служби України 20.02.2018 року о 10:18:54. Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Відсутній укладений з платником « 41424905» договір приєднання, який визначає права, та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 57).
27.02.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» подало до ГУ ДФС в Одеській області скаргу з вимогою розблокувати електронні ключі підприємства та розблокувати подачу звітності в електронному вигляді (а.с. 61).
У зв'язку з тим, що ГУ ДФС в Одеської області не реагувало на вимоги Товариства щодо необхідності розблокування подачі електронної звітності, а також не надходила відповідь на скаргу позивача за вих. №2 від 07.02.2018 року, 28.02.2018 року о 14 годині 49 хвилин, TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» каналами телекомунікаційної мережі в програмі М.Е.Dос до АЦСК Україна надіслав заяви про скасування сертифікатів відкритих електронних ключів за серійними номерами, які відповідно до листа ГУ ДФС в Одеській області були скомпрометовані та заблоковані, в цей же день о 17:20:38 год. Товариство отримало нові електроні ключі (а.с. 62-71).
28.02.2018 TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» направило заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів №1 (з новим електронно-цифровим підписом). Згідно електронної квитанції документ доставлено до Державної фіскальної служби України 28.02.2018 в 21:05. Виявлені помилки: «Порушено вимоги ст. 13 Закону України «Про електронний цифровий підпис»: сертифікат відкликано за даними АЦСК. Дію договору припинено, новий договір приймається до розгляду» (а.с. 72-73).
05.03.2018 ТОВ «ОПТІМ ТРЕЙД» надійшла Квитанція згідно якої: «Документ не прийнято. Невідповідність реєстраційних даних автора, вказаних в заяві про приєднання до договору даним Єдиного державного реєстру і Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (п.п. 9, 13 розділ 3 Наказу Мінфіну №557 від 06.06.2017 року)» (а.с. 74).
Суд бере до уваги доводи позивача, що посилання в квитанції від 05.03.2018 року на п.9, п.13 Наказу Мінфіну №557, у якому підставами для відмови у прийнятті Заяви про приєднання до Договору вказано невідповідність реєстраційних даних автора, зазначених у Заяві про приєднання до Договору, даним Єдиного державного реєстру і Державного реєстру фізичних осіб платників податків - не відповідає дійсності у зв'язку з тим, що директором TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» ОСОБА_4 не мінялися жодні особисті дані, чи дані Товариства, що могло відобразитися у відповідних реєстрах.
Також судом встановлено, що TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» надійшов лист-відповідь від 07.02.2018 року Чорноморської ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області про те, що станом на 03.03.2018 року договір про визнання електронних документів від 22.08.2017 №91631464 укладений 29.08.2017 року, розірвано автоматично у зв'язку із закінченням терміну дії посилених сертифікатів електронно-цифрових підписів, якими такий договір було підписано (а.с. 75).
22.03.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» відправило заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів №1. Згідно електронної квитанції документ доставлено до Державної фіскальної служби України 22.03.2018 в 16:08:17. Інформація - діючий/розглянутий договір відсутній (а.с. 92-93).
27.03.2018 року о 09:36 год. ТОВ «ОПТІМ ТРЕЙД» надійшла квитанція, згідно якої документ прийнято (а.с. 94).
Згідно електронних квитанцій до зазначених вище податкових накладних, документ доставлено до ДФС 27.03.2018 року. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 50, 96, 101).
Отже, ДФС України, прийнявши 27.03.2018 року заяву про приєднання до договору про визнання електронних документів №1 від 22.03.2018 року, документи в електронному вигляді органом ДФС все одно не приймались у зв'язку з нібито відсутністю заяви про приєднання.
Згідно електронних квитанцій до зазначених вище податкових накладних, документ доставлено до ДФС України 28.03.2018 року. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 59, 78, 82, 86, 90).
Згідно електронних квитанцій до зазначених вище податкових накладних, документ доставлено до ДФС України 29.03.2018 року. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 104, 108).
06.04.2018 року позивачем засобами телекомунікаційного зв'язку в систему ЄРПН повторно направлено податкову накладну №7001 від 07.03.2018 року.
Згідно електронної квитанції до податкової накладної, документ доставлено до ДФС України 06.04.2018 року о 12:21:07. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 97).
Також до TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» надійшов лист ГУ ДФС в Одеській області, датований 28.03.2018 року, про те, що скарга від 27.02.2018 року №5 щодо відновлення дії договору про визнання електронних документів, розглянута. Також в листі зазначено, що станом на 27.03.2018 року TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» (код 41424905) має можливість подавати звітність в електронному вигляді (а.с. 111).
Згідно електронних квитанцій до зазначених вище податкових накладних, документ доставлено ДФС України 13.04.2018 року. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 98, 105, 109, 113, 116).
23.04.2018 року позивачем засобами телекомунікаційного зв'язку в систему ЄРПН направлено податкову накладну №2001 від 02.04.2018 року.
Згідно електронної квитанції до податкової накладної, документ доставлено до ДФС України 23.04.2018 року о 16:55:24. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 119).
Згідно електронних квитанцій до зазначених вище податкових накладних, документ доставлено до ДФС України 13.04.2018 року. Виявлені помилки: «Документ не може бути прийнятий - Відсутній укладений з платником «41424905» договір приєднання, який визначає права та обов'язки сторін в процесі електронного документообігу. Надішліть заяву про приєднання до договору» (а.с. 122, 125).
Суд бере до уваги доводи позивача про те, що заява про приєднання до договору про визнання електронних документів та будь-яка звітність в електронному вигляді TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» відправляється за допомогою програмного забезпечення «M.E.Doc», доступ до якої здійснюється виключно на підставі електронного ключа та сертифіката до нього. При цьому, як до заміни електронних ключів, так і після цього, вхідні електроні документи надходили на адресу Товариства за допомогою програмного забезпечення «M.E.Doc»
Крім того, відповідно до інформації офіційного сайту «Центр сертифікації ключів «Україна» TOB «ОПТІМ ТРЕЙД» є власником нового сертифіката, який діє з 28.02.2018 року до 27.07.2019 року. У вкладці відкликані/заблоковані сертифікати зазначено, що з 28.07.2017 року по 27.07.2019 року діяв сертифікат, яким було підписано електронні документи до 28.02.2018 року, що підтверджує той факт, що у позивача на момент подання звітності та податкових накладних в електронному вигляді сертифікати ключів були чинні.
Відносно податкової накладної №9001 від 09.12.2017 року, суд зазначає, що позивачем взагалі не надано суду докази того, що вказана податкова накладна направлялась на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, зокрема, у встановлений ПК України строк.
Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.
З огляду на викладене, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю ОПТІМ ТРЕЙД підлягають частковому задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Сума судового збору, що підлягає стягненню на користь позивача, складає: 207811,91 грн. / 307485,23 грн. х 4612,18 грн. = 3117,11 грн.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.3 ст.139, ст.ст. 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд, -
ВИРІШИВ:
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ОПТІМ ТРЕЙД задовольнити частково.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до Пятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасним поданням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 20 грудня 2018 року.

Суддя В.В. Андрухів

.