Справа № 805/696/18-а
Суддя: Ястребова Любов Вікторівна
Дата ухвалення: 2018-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2018 року справа № 805/696/18-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: судді-доповідача Ястребової Л.В., суддів Компанієць І.Д., Казначеєва Е.Г.,

секретаря Святодух О.Б.,

за участі представника позивача Боєнка О.В.,

представників відповідача Тернинко С.М., Ярової С.Е., Помалюк І.В.,

представника Волноваської ОДПІ Сенникова А.А.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2018 року в адміністративній справі № 805/696/18-а (головуючий у 1 інстанції Логойда Т.В.) за позовом публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» до Головного управління ДФС у Донецькій області, начальника Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (відповідач-1), в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог (т. 4 а.с. 67-69, 87-89, 166-167, т. 6 а.с.34-37), просив визнати дії Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови, викладеної у листі від 02.11.2017 № 28842/10/05-99-17-02-26, у списанні безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» з екологічного податку та з рентної плати за спеціальне використання води за період із першого кварталу 2015 року по четвертий квартал 2016 року та зобов'язати начальника Головного управління ДФС у Донецькій області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» за період із першого кварталу 2015 року по четвертий квартал 2016 року з екологічного податку та рентної плати за спеціальне використання води у загальному розмірі 250395602,69 грн., а саме: податковий борг з екологічного податку в розмірі 225293029,51 грн. за період із першого кварталу 2015 року по четвертий квартал 2016 року та податковий борг з рентної плати за спеціальне використання води у розмірі 25102573,18 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що до складу ПАТ «Донбасенерго» входить структурна одиниця - Старобешівська ТЕС, генеруючи потужності, стаціонарні джерела забруднення, скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях та водні об'єкти водокористувача якої фактично знаходяться на тимчасово неконтрольованій території - в смт Новий світ, Старобешівського району, Донецької області. Позивач в частині Старобешівської ТЕС перебуває на обліку у Волноваській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області. Відповідач всупереч вимогам Податкового кодексу України відмовив ПАТ «Донбасенерго» у задоволенні заяв про списання безнадійного податкового боргу. При цьому позивачем на підтвердження виникнення податкового боргу внаслідок форс-мажорних обставин надано податковому органу сертифікати Торгово-промислової палати України.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 04.09.2018, з урахуванням ухвали про виправлення описки від 04.09.2018, за власною ініціативою, допущено заміну первісного відповідача Головного управління ДФС України у Донецькій області за позовною вимогою про зобов'язання прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) ПАТ «Донбасенерго» з екологічного податку та з рентної плати за спеціальне використання води за періоди з 1 кварталу 2015 року по IV квартал 2016 року в сумі 252962302,85 грн. належним відповідачем - начальником Головного управління ДФС у Донецькій області (відповідач-2).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2018 року позов задоволено.

Визнані протиправними дії Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови, викладеної у листі від 02.11.2017 року № 28842/10/05-99-17-02-26, у списанні безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» з екологічного податку та з рентної плати за спеціальне використання води за період з І кварталу 2015 року по ІV квартал 2016 року.

Зобов'язано начальника Головного управління ДФС у Донецькій області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» за період з І кварталу 2015 року по ІV квартал 2016 року в загальному розмірі 250395602,69 грн., з них: з екологічного податку - 225293029,51 грн. за вказаний період, з рентної плати за спеціальне використання води - 25102573,18 грн. за вказаний період. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області на користь публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 3524 грн.

З рішенням суду першої інстанції не погодилися відповідач -1 та заінтересована особа - Волноваська ОДПІ Головного управління ДФС у Донецькій області, де Старобешівська ТЕС, як платник податків за неосновним місцем обліку перебувало на податковому обліку.

В апеляційних скаргах, посилаючись на Конституцію України, норми податкового кодексу України, звертають увагу суду на відсутності підстав для прийняття рішення про списання податкового боргу, оскільки: по-перше: податковий борг ПАТ «Донбасенерго» виник за період поза межами «умовно» засвідчених форс-мажорних обставин; по друге: надані сертифікати ТППУ не визначають статус «безнадійного» податкового боргу; втретє: факт існування податкового боргу встановлений судовими рішеннями, а його списання суперечило б принципу обов'язковості виконання судових рішень, який закріплено Конституцією України, КАС України, тощо. Крім того, зазначають, що Головне управління ДФС у Донецькій області не вчиняло будь-яких протиправних дій щодо відмови ПАТ «Донбасенерго» у списанні податкового боргу, лише повідомило листом платника податків про відсутність законних підстав для його списання. Вважають, що судом безпідставно прийняті до уваги хибні висновки твердження експертів. Крім того, Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області наголошує на тому, що посадова особа не вчиняє будь-які дії (в тому числі щодо прийняття рішень про списання податкового боргу) як самостійний суб'єкт, а виконує делеговані законодавством повноваження, закріплені Положенням, а тому керівник контролюючого органу не може виступати відповідачем у справі. Посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права апелянти просять скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Представники відповідачів та Волноваської ОД ПІ ГУ ДФС у Донецькій області в судовому засіданні підтримали доводи апеляційних скарг, проти чого заперечував представник позивача.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Судом встановлено, що ПАТ «Донбасенерго» як платник податків перебуває на обліку в Запорізькому управлінні офісу великих платників податків Державної фіскальної служби. Згідно з довідкою з ЄДРПОУ основним видом діяльності позивача є: код КВЕД 35.11 - виробництво електроенергії.(т. 1 а.с. 36)

В частині структурної одиниці - Старобешівська ТЕС, до 20.11.2015 року ПАТ «Донбасенерго» перебувало на обліку у Державній податковій інспекції у Старобешівському районі ГУ ДФС, після реорганізації відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 04.11.2015 № 892 «Деякі питання територіальних органів Державної фіскальної служби», станом на 31.12.2015 року перебувало на податковому обліку у Волноваській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Донецької області.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 28.03.2018 № 296 «Про реформування територіальних органів Державної фіскальної служби» Волноваська ОДПІ реорганізована шляхом приєднання до Головного управління ДФС у Донецькій області.

20.11.2014 року Департаментом екології та природних ресурсів Донецької обласної державної адміністрації ПАТ «Донбасенерго» для структурної одиниці Старобешівської ТЕС як водокористувача (Донецька обл., Старобешівський р-н, с.м.т. Новий Світ, вул. Станціонна, 3) видано дозвіл на спеціальне водокористування № УКР-ДОН 5888; строк дії - до 01.11.2017 року (а.с. 49-58).

01.04.2016 року Міністерством екології та природних ресурсів України ПАТ «Донбасенерго» для його структурної одиниці Старобешівської ТЕС видано дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами №-36; термін дії - по 01.04.2023 року, разом з тим з 01.04.2016 анульовано дозвіл на викиди № №-00134 від 06.10.2014.(т. 1 а.с. 59).

14.04.2014 року набрав чинності Указ Президента України від 14.04.2014 року №405/2014, яким уведено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 року «Про невідкладні заходи щодо боротьби з терористичною загрозою і збереження територіальної цілісності України» та розпочато проведення антитерористичної операції на території Донецької і Луганської областей.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 року № 1085-рзатверджено Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та Перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення.

До Переліку населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження внесено, зокрема, населенні пункти Старобешівського району, де перебував на податковому обліку та провадив свою господарську діяльність відокремлений підрозділ позивача Старобешівська ТЕС ПАТ «Донбасенерго».

26.04.2015 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про електроенергетику» щодо особливостей регулювання відносин у сфері електроенергетики на території проведення антитерористичної операції (Закон № 284-VIII від 07.04.2015 року), яким ч. 4 ст. 23 Закону України «Про електроенергетику» викладено в редакції, згідно з якою особливості регулювання правових, економічних та організаційних відносин, пов'язаних з продажем електричної енергії з оптового ринку електричної енергії України на тимчасово окуповану територію та на територію, де органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження, а також відносин, пов'язаних з виробництвом, передачею, розподілом, постачанням, купівлею, продажем і використанням електричної енергії на тимчасово окупованій території та на території, де органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження, встановлюються Кабінетом Міністрів України. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження, визначається Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаного Закону Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 07.05.2015 року № 263 «Про особливості регулювання відносин у сфері електроенергетики на території, де органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження», відповідно до п. 5 якої суб'єкти електроенергетики, що одночасно провадять діяльність на контрольованій та неконтрольованій території, ведуть окремий бухгалтерський облік господарської діяльності на неконтрольованій та контрольованій території.

Наказом Міністерства енергетики та вугільної промисловості України від 08.05.2015 року № 273 затверджено Перелік виробників електричної енергії, установки (устаткування та/або енергетичного обладнання) яких знаходяться на території, де органи державної влади не здійснюють, або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження, до якого внесено Старобешівську ТЕС ПАТ «Донбасенерго».

Суд першої інстанції вірно зазначив, що держава поклала на Старобешівську ТЕС ПАТ «Донбасенерго» виконання обов'язків з виробництва електричної енергії на території, де органи державної влади не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження, в обсягах, що завдані державним диспетчером відповідно до п. 5 ст. 14 Закону України «Про електроенергетику» та п. 3 постанови Кабінету Міністрів України від 07.05.2015 року № 263, в не залежності від надзвичайно несприятливих обставин для такої діяльності на вказаній території, в тому числі в частині вкрай низького рівня розрахунків за надані послуги.

Відповідно до інтегрованих карток платника податків, за період з І кварталу 2015 року по ІV квартал 2016 року у ПАТ «Донбасенерго» по Старобешівської ТЕС виникла заборгованість з екологічного податку та з рентної плати за спеціальне використання води, частина якої стягнута за судовими рішеннями. На час розгляду справи, сума розстроченого податкового боргу за судовими рішеннями складає 180584888,62 грн., в тому числі екологічний податок - 164291059,51 грн. , рентна плата за спеціальне використання води 16293829,11 грн. та податковий борг 72407920,91 грн. за мінусом пені та штрафу нарахованого після звернення позивача до суду 2597206,84 грн.

Так, постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27.10.2016 року в справі №805/2004/16-а, яка набрала законної сили, позов Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області до ПАТ «Донбасенерго» про стягнення коштів задоволено частково: стягнуто з ПАТ «Донбасенерго» на користь місцевого бюджету податковий борг: з екологічного податку (за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення) за 1 квартал 2015 року - 2 квартал 2016 року у сумі 144940234,59 грн.; з екологічного податку (за викиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти за 1 квартал 2015 року - 2 квартал 2016 року в сумі 428968,56 грн.; з екологічного податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах) за 1 квартал 2015 року - 2 квартал 2016 року у сумі 20409647,79 грн.; з рентної плати за спеціальне використання води за 1 квартал 2015 року - 2 квартал 2015 року у сумі 22862224,63 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Вказаною постановою встановлено спосіб та порядок виконання судового рішення шляхом розстрочення виконання ПАТ «Донбасенерго» постанови суду від 27.10.2016р. наступним чином: погашення заборгованості розстрочено строком на 60 місяців у період з листопада 2016 року по жовтень 2021 року, а саме: податковий борг з екологічного податку у сумі 165778850,94 грн. вирішено сплачувати щомісячно у сумі по 300000 грн. з листопада 2016 року по січень 2018 року, у сумі по 3583974,47 грн. з лютого 2018 року по вересень 2021 року та у сумі 3583974,26 грн. у жовтні 2021 року; податковий борг з рентної плати за спеціальне використання води в сумі 22862224,63 грн. - щомісячно у сумі по 200000 грн. з листопада 2016 року по січень 2018 року, у сумі по 446049,44 грн. з лютого 2018 року по вересень 2021 року та у жовтні 2021 року у сумі 236049,27 грн. (т. 1 а.с. 134-137).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 06.02.2017 року в справі №805/4810/16-а, яка набрала законної сили, позов Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області до ПАТ «Донбасенерго» про стягнення заборгованості задоволено: стягнуто з ПАТ «Донбасенерго»на користь місцевого бюджету заборгованість: з екологічного податку (за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення) за 3 квартал 2016 року в сумі 32 784249, 49 грн.; з екологічного податку (за викиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти) за 3 квартал 2016 року в сумі 96067,51 грн.; з екологічного податку (за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах) за 3 квартал 2016 року в сумі 4 503687,33 грн. та встановлено спосіб та порядок виконання судового шляхом сплати ПАТ «Донбасенерго» податкового боргу з екологічного податку у розмірі 37384004,34 грн. впродовж 60 місяців шляхом щомісячної сплати заборгованості у сумі 300000 грн. - з березня 2017 року по січень 2019 року, щомісячної сплати сумі 810 105 грн. - з січня 2019 року по лютий 2022 року та у сумі 810 119,34 грн. у лютому 2022 року. (т. 1 а.с. 138-143).

Податковий борг, щодо якого прийняті вказані судові рішення, виник у позивача по Старобешівській ТЕС ПАТ «Донбасенерго».

Дані обставини сторонами не оспорюються.

У вересні 2017 року позивач звернувся до Торгово-промислової палати України із заявами про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) щодо його структурної одиниці - Старобешівської ТЕС для списання безнадійного податкового боргу (в т.ч. розстроченого) за період з І кварталу 2015 року по ІV квартал 2016 року з екологічного податку в сумі 240 836 321,35 грн., в т.ч. пеня 79 630,25 грн., та з рентної плати за спеціальне використання води в сумі 31 507 066,79 грн., в т.ч. штрафні санкції в сумі 552 852,43 грн. і пеня в сумі 1 930 565,44 грн. (дата виникнення безнадійного податкового боргу 21.03.2017 року), в яких, посилаючись на наявність форс-мажорних обставин з 21.03.2017 року, зазначав про захоплення у березні 2017 року генеруючих потужностей Старобешівської ТЕС, які знаходяться на непідконтрольній українській владі території (смт Новий Світ Старобешівського р-ну Донецької обл.), та протиправні дії третіх осіб, які взяли під контроль та управління цілісні майнові комплекси Старобешівської ТЕС ПАТ «Донбасенерго» (будівлю, обладнання, офісну техніку, транспортні засоби, інше майно, документи бухгалтерського обліку, кадрового обліку), що призвело до втрати контролю над управлінням Старобешівською ТЕС з боку ПАТ «Донбасенерго», про що підприємство повідомило відповідні органи державної влади.(т. 1 а.с. 81,87)

22.09.2017 року Торгово-промисловою палатою України ПАТ «Донбасенерго» на підставі ст.ст. 14, 141 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» щодо структурної одиниці - Старобешівської ТЕС видано сертифікати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили):

- сертифікат № 7818, яким засвідчені форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) щодо обов'язку (зобов'язання) сплати податкового боргу (в тому числі розстроченого) з екологічного податку в частині структурної одиниці ПАТ «Донбасенерго» Старобешівська ТЕС за І квартал 2015 року - IV квартал 2016 року (т. 1 а.с. 93);

- сертифікат № 7819, яким засвідчені форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) щодо обов'язку (зобов'язання) сплати податкового боргу (в тому числі розстроченого) з рентної плати за спеціальне використання води в частині структурної одиниці ПАТ «Донбасенерго» Старобешівська ТЕС за І квартал 2015 року - IV квартал 2016 року (т. 1 а.с. 95).

Відповідно до сертифікатів дата настання форс-мажорних обставин: 21.03.2017 року, форс-мажорні обставини станом на дату видачі сертифікатів тривають.

Листом Торгово-промислової палати України від 27.08.2018 року №2404/05-73 повідомлено, що в обох сертифікатах Торгово-промислової палати України допущена описка щодо номерів справ. Вказані копії постанов Донецького окружного адміністративного суду від 27.10.2016 року та від 06 лютого 2017 за однаковим номером справи № 805/4810/16-а. При цьому постанова Донецького окружного адміністративного суду від 27.10.2016 приймалась по справі № 805/2004/16-а. Проте зазначена описка не впливає на юридичну силу вказаних сертифікатів.(т. 4 а.с. 180).

У жовтні 2017 року позивач щодо структурної одиниці - Старобешівської ТЕС направив на адресу Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області (за місцем обліку безнадійного податкового боргу) заяви про списання безнадійного податкового боргу:

- від 03.10.2017 року №01-1.1/02494 щодо боргу з екологічного податку за І квартал 2015 року - IV квартал 2016 року в сумі 240 836 321,35 грн., в т.ч. пеня 79 630,25 грн. (т. 1 а.с. 110-114). ;

- від 03.10.2017 року №01-1.1/02495 щодо боргу з рентної плати за спеціальне використання води за І квартал 2015 року - IV квартал 2016 року в сумі 31 507 066,79 грн., в т.ч. штрафні санкції в сумі 694852,43 грн. і пеня в сумі 1 930 565,44 грн.(т. 1 а.с. 106-109)

До заяв додав сертифікати Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 22.09.2017 року №7818 та №7819, розрахунок розстроченого податкового боргу, копія звернення до уряду та органів державної влади, копія повідомлення про вчинення кримінального правопорушення, копія листа заступника начальника Слідчого управління Головного управління Національної поліції України в Донецькій області.

За наслідками розгляду заяв ПАТ «Донбасенерго» про списання безнадійного податкового боргу відповідь надана управлінням ДФС у Донецькій області листом від 02.11.2017 року №28842/10/05-99-17-02-26, яке відповідно до вимог п. п. 19-1.1.24 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин), виконує функції контролюючого органу щодо списання безнадійного податкового органу.

Податковим органом повідомлено позивача, що сертифікати ТПП України засвідчують форс-мажорні обставини ПАТ «Донбасенерго» в інтересах Старобешівської ТЕС з 21.03.2017, тому не можуть бути належною підставою для визнання боргу ПАТ «Донбасенерго» безнадійним та його списання в порядку, передбаченому п. 101.1, 101.2 ст. 101 Податкового кодексу України, оскільки посвідчують настання (існування) форс-мажорних обставин щодо обов'язку сплати податкового боргу з 21.03.2017, а податковий борг платника податків виник до настання форс-мажорних обставин. Факт виникнення податкового боргу встановлено судом, що свідчить про відсутність ознак «безнадійності».(т. 1 а.с.119-121).

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ПАТ «Донбасенерго» щодо спірного податкового боргу з метою отримання висновків, чи є цей податковий борг безнадійним звернулося до провідних наукових організацій для проведення дослідження та підготовки висновків щодо тлумачення та застосування ст. 101 Податкового кодексу України із залученням науковців, які включені до Науково-консультативної ради при Верховному Суді, за результатом чого отримало висновки про те, що спірний податковий борг є безнадійним та підлягає списанню відповідно до ст. 101 Податкового кодексу України, а саме:

- висновок Інституту держави і права імені В.М. Корецького Національної академії наук України, а саме Висновок науково-правової експертизи щодо доктринального тлумачення та застосування окремих норм податкового законодавства України стосовно списання безнадійного боргу, виконаний відповідно до звернення ПАТ «Донбасенерго» на підставі Закону України «Про наукову і науково-технічну експертизу», який підготовлений членом Науково-консультативної ради при Верховному Суді, кандидатом юридичних наук, старшим науковим співробітником інституту О.Л. Богініч та затверджений член-кореспондентом Національної академії правових наук України, т.в.о. директора Інституту Нагребельним В.П. (висновок від 17.08.2018 року №126/184-е) (т.5 а21-31);

- консультативний висновок №006/СЛМ/18 науково-правового дослідження, складений Центром судової експертизи та експертних досліджень ДП «Інформаційні судові системи» Державної судової адміністрації України, який підготовлений членом Науково-консультативної ради при Верховному Суді, доктором юридичних наук, професором Ю.О. Заіка та кандидатом юридичних наук, доцентом Л.М. Силенко (висновок від 17.08.2018 року) (т. 5 а.с. 4-19).

У висновках зазначено, що науковцями проведено аналіз чинного законодавства України про врегулювання відносин щодо податкового боргу платників податків, зокрема ст. 101 Податкового кодексу України, Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року № 577, ст. 14, ч. 2 ст. 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», ст. 10 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції», Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішення Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 року №44(5), Закону України «Про електроенергетику», постанови Кабінету Міністрів України «Про особливості регулювання відносин у сфері електроенергетики на території, де органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження» від 07.05.2015 року № 263, вивчення судової практики, документів, що надані на дослідження, та їх оцінка, в результаті чого науковці дійшли висновку, що податковий борг (в тому числі розстрочений) з екологічного податку та з рентної плати за спеціальне використання води в частині структурної одиниці публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» Старобешівська ТЕС за І квартал 2015 року - IV квартал 2016 року є безнадійним податковим боргом, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) відповідно до пп. 101.2.4 п. 101.2 ст. 101 Податкового кодексу України та відповідно до п. 101.1 ст. 101 Податкового кодексу України та процедури, передбаченою Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року № 577, підлягає списанню, як безнадійний податковий борг, оскільки існував на день виникнення форс-мажорних обставин, визначених Сертифікатами № 7818 та № 7819 Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), тобто період дії обставин непереборної сили, визначений Сертифікатами Торгово-промислової палати України, розпочався з 21.03.2017 року та триває на дату дослідження.

Відповідно до Положення про Науково-консультативну раду при Верховному Суді, що затверджений постановою пленуму Верховного Суду від 02.02.2018 року №1, до повноважень вказаної ради входить, зокрема вивчення проблемних питань застосування норм права, що виникають у судовій практиці, та підготовка наукових висновків щодо тлумачення та застосування норм права.(т. 5 а.с. 31).

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Суд першої інстанції задовольняючи позов, прийшов до висновку, оскільки податкова заборгованість виникла внаслідок форс-мажорних обставин, позивач надав достатньо доказів, що підтверджують обставини непереборної сили (сертифікат ТПП України), які призвели до виникнення безнадійного податкового боргу, тому наявні підстави для задоволення позову.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (в редакції, що діяла на час спірних правовідносин).

Відповідно до п.101.1ст.101 Податкового кодексу України, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Підпунктом101.2.4 п.101.2 ст.101 Податкового кодексу України встановлено, що під терміном "безнадійний" розуміється, в тому числі, податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

За приписами п.101.5 ст.101 Податкового кодексу України контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (в редакції, що діяла на час спірних правовідносин).

Відповідно до статті 101 глави 9 розділу II Податкового кодексу України розроблено Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року №577.

Згідно до п. 2.1 цього Порядку під терміном "безнадійний податковий борг" слід розуміти, зокрема, податковий борг платника податків, що виник унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Такий факт непереборної сили підтверджується Торгово-промисловою палатою України - про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України.

Підпунктом 4.1 розділу ІV Порядку списання безнадійного податкового боргу платника податків передбачено, що у випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 розділу ІІ цього Порядку, платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню. До заяви обов'язково додаються документи, зазначені в підпункті 4 пункту 2.1 розділу ІІ цього Порядку які підтверджують, що податковий борг вважається безнадійним.

Підпунктом 4.2 розділу ІV Порядку списання безнадійного податкового боргу платника податків встановлено, що за результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший для платника податків, другий для органів доходів і зборів.

Матеріали справи свідчать, що позивачем надано відповідну заяву та необхідні документи, які підтверджують, що податковий борг є безнадійним до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області, тобто за місцем обліку в частині структурної одиниці - Старобешівської ТЕС.

Заяви позивача були розглянуті Головним управлінням ДФС у Донецькій області, про що свідчить лист за № 28842/10/05-99-17-02-26 від 02.11.2017 року, яким відмовлено у списанні податкового боргу ПАТ «Донбасенерго» з екологічного податку та рентної плати за спеціальне використання води, який виник у період І квартал 2015 року - IV квартал 2016 року . Відмовляючи у списанні податкового боргу, контролюючий орган виходив з того, що податковий борг виник до настання форс-мажорних обставин та підтверджений судовими рішеннями, що свідчить про відсутність ознак безнадійності. (т. 1 а.с. 119-121).

Так, відповідно до розділу 2 Переліку обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1235 (в редакції, що діяла на час спірних правовідносин), обставинами, що є підставою для відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу заявника є обставини непереборної сили, дія яких може бути викликана винятковими погодними умовами і стихійним лихом (ураган, буря, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, землетрус, пожежа, просідання і зсув ґрунту, замерзання моря, закриття морських проток, які трапляються на звичайному морському шляху між портами відвантаження і вивантаження, інше стихійне лихо тощо) або непередбаченими ситуаціями, що відбуваються незалежно від волі і бажання заявника (війна, блокада, страйк, аварія).

Доказами, що підтверджують факт настання (існування) зазначених обставин, є, зокрема, висновок Торгово-промислової палати про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України.

Як встановлено судом позивач надав податковому органу належний доказ настання форс-мажорних обставин для списання податкового боргу, а саме сертифікати ТПП України, за якими засвідчено позивачу настання обставин непереборної сили з 21.03.2017 року, якими засвідчені форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) щодо обов'язку (зобов'язання) сплати податкового боргу (в тому числі розстроченого) з екологічного податку та рентної плати за спеціальне використання води за І квартал 2015 року - IV квартал 2016 року. Згідно зазначених сертифікатів дата настання форс-мажорних обставин - 21.03.2017 року, форс-мажорні обставини на дату видачі сертифікатів тривають.

При цьому суд не приймає доводи апелянта, що, сертифікати не можуть бути належною підставою для визнання боргу ПАТ «Донбасенерго» безнадійним та його списання в порядку, передбаченому Кодексом, оскільки посвідчують настання (існування) форс-мажорних обставин щодо обов'язку сплати податкового боргу з 21.03.2017, при цьому вказаний податковий борг виник до настання форс-мажорних обставин та у сертифікатах відсутній зафіксований причинно-наслідковий зв'язок між фактом настання форс-мажорних обставин та їх конкретною дією на фінансово-господарську діяльність платника, а також посилання на будь-які підтверджуючі документи уповноважених органів.

З цього приводу, суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до наказу Міністерства енергетики та вугільної промисловості України від 08.05.2015 № 273 Старобешівська ТЕС ПАТ «Донбасенерго» віднесена до переліку виробників електричної енергії, установки (статкування та/або енергетичного обладнання) яких знаходяться на території, де органи державної влади не здійснюють, або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07 листопада 2014 № 1085-р Старобешівський район Донецької області віднесений до переліку населених пунктів на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Старобешівська ТЕС здійснює свою діяльність у відповідності до вимог постанови Уряду від 07 травня 2015 № 263 «Про особливості регулювання відносин у сфері електроенергетики на території, де органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження». У березні 2017 року невідомі особи прибули на Старобешівську ТЕС ПАТ «Донбасенерго» та взяли під контроль та управління цілісні майнові комплекси Старобешівської ТЕС. Про втрату контролю над управлінням Старобешівської ТЕС ПАТ «Донбасенерго» офіційно повідомило органи державної влади України: Кабінет Міністрів України, Раду національної безпеки і оборони України, Генеральному прокурору України, Службу безпеки України, Національну поліцію України, Міністерство енергетики та вугільної промисловості України, Фонд державного майна України. Відповідно до листа Слідчого управління головного управління Національної поліції України в Донецькій області, відомості про скоєне кримінальне правопорушення стосовно ПАТ «Донбасенерго» внесені до Єдиного державного реєстру досудових розслідувань за № 0000133.(т. 1 а.с. 97-15). Отже, саме з цієї дати встановлено настання форс-мажорних обставин та з урахуванням норм п.п. 101.2, 101.5 ст. 101 Податкового кодексу України, Порядку списання безнадійного податкового боргу, вірно зазначив суд першої інстанції, що з цієї дати вказаний податковий борг набув статус безнадійного податкового боргу.

Також є неприйнятними доводи апелянтів стосовно того, що податковий борг, стягнутий за рішенням суду, не може бути визнаний безнадійним та списаний за винятком, якщо податковий борг не було погашено внаслідок недостатності майна юридичної особи, та за умови, що дії контролюючого органу щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості, оскільки п. 3.3 р. ІІІ Порядку списання безнадійного боргу передбачає списання розстроченого (відстроченого) податковий боргу (у тому числі нараховані на такий податковий борг проценти), який визнано безнадійним відповідно до Кодексу без будь-яких обмежень. Суд першої інстанції вірно зазначив, що обставини непереборної сили виникли після винесення судових рішень, що підтверджено сертифікатами Торгово-промислової палати України та є чинними.

Посилання апелянтів на практику Верховного суду від 13.08.2018 у справі № 805/15877/13-а та постанову Донецького апеляційного адміністративного суду від 10.01.2018 року у справі № 812/1297/17 суд не приймає до уваги, оскільки обставини в цих справах не є тотожними у даній справі.

Доводи відповідача-1 стосовно того, що ним не було вчинено будь-яких протиправних дій щодо відмови ПАТ «Донбасенерго» у списанні податкового боргу, а лише у зв'язку з відсутністю підстав для його списання повідомило про це платника податків відповідним листом є безпідставним, оскільки такий лист був направлений позивачу саме за наслідками розгляду заяв ПАТ «Донбасенерго» про списання безнадійного податкового боргу. Отже податковий орган фактично відмовив позивачу у списанні безнадійного податкового боргу.

Щодо доводів про безпідставне прийняття судом до уваги висновків науково-правової експертизи, суд зазначає, що суд першої інстанції в рішенні послався на висновок експерта у галузі права як на джерело відомостей, які в ньому містяться, при цьому зробив самостійні висновки щодо спірних питань, що не суперечить ст.. 113 кодексу адміністративного судочинства України.

Також не приймаються до уваги посилання відповідача-1 на втручання в дискреційні повноваження податкового органу, оскільки судове рішення не містить вимоги про безпосереднє списання податкового боргу, а зобов'язує податковий орган прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу як орган, який наділений такими повноваженнями.

Щодо доводів апелянта стосовно того, що керівник (начальник) контролюючого органу не може виступати відповідачем у даній справі, оскільки посадова особа не вчиняє будь-які дії як самостійний суб'єкт, а виконує делеговані законодавством повноваження закріплені Положенням, суд зазначає наступне.

Статтею 19-1 Податкового кодексу України визначені функції контролюючого органу, контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3, зокрема підпункт 19-1.1.24 пункту 19-1.1, здійснюють відстрочення, розстрочення та реструктуризацію грошових зобов'язань та/або податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, а також списання безнадійного податкового боргу. Отже, суд погоджується з доводами відповідача-1, що у випадку прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу керівник/заступник органу доходів і зборів діє від імені та в інтересах контролюючого органу.

Як свідчать матеріали справи, при розгляді питання за ініціативою суду щодо заміни первісного відповідача по справі Головного управління ДФС у Донецькій області за позовною вимогою про зобов'язання прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) сторони заперечували. Приймаючи ухвалу про заміну сторони суд не врахував, що начальник Головного управління ДФС у Донецькій області виконує делеговані повноваження, закріплені положенням, та не виступає як самостійний суб'єкт у спірних правовідносинах та прийшов до помилкового висновку про зобов'язання начальника Головного управління ДФС у Донецькій області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу, тому в цій частині рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення в цій частині.

За приписами пункту 1 частини 1 статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до пункту 4 частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 317 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДФС у Донецькій області, Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції задовольнити частково.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2018 року в адміністративній справі № 805/696/18-а в частині зобов'язання начальника Головного управління ДФС у Донецькій області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» за період з І кварталу 2015 по ІV квартал 2016 в загальному розмірі 250395602,69 грн., з них: з екологічного податку - 225293029,51 грн. за вказаний період, з рентної плати за спеціальне використання води - 25102573,18 грн. за вказаний період скасувати.

Прийняти в цій частині нову постанову.

Зобов'язати Головне управління Державної фіскальної служби в Донецькій області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу (в тому числі розстроченого) Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» за період з І кварталу 2015 по ІV квартал 2016 в загальному розмірі 250395602,69 грн., з них: з екологічного податку - 225293029,51 грн. за вказаний період, з рентної плати за спеціальне використання води - 25102573,18 грн. за вказаний період.

В іншій частині рішення Донецького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2018 року у справі № 805/696/18-а залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 18 грудня 2018 року.

Головуючий суддя Л.В. Ястребова

Судді І.Д. Компанієць

Е.Г. Казначеєв