Справа № 360/3340/18
Суддя: Н.М. Басова
Дата ухвалення: 2018-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

12 грудня 2018 рокуСєвєродонецькСправа № 360/3340/18

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Басової Н.М.

при секретарі судового засідання: Солошенка П.В.,

за участю:

представника позивача: ОСОБА_1,

представника відповідача: Свердловської І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_3.) до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач, ДФС України), в якому позивач просив суд:

1. визнати протиправними та скасувати рішення відповідача:

- №352360/НОМЕР_1 від 04.12.2017 про відмову у реєстрації накладної від 07.11.2018 року №18;

- №404266/НОМЕР_1 від 13.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №25;

- №404284/НОМЕР_1 від 19.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №27;

- №427190/НОМЕР_1 від 15.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №28;

- №440285/НОМЕР_1 від 19.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.11.2017 №29;

- №474642/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.11.2017 №31;

- №452841/НОМЕР_1 від 20.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №33;

- №452840/НОМЕР_1 від 20.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №34;

- №474640/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №35;

- №474646/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №36;

- №474641/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.11.2017 №38;

- №474643/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.11.2017 №42;

- №474644/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №46;

- №474648/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №47;

- №474647/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №48;

- №474645/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №49.

2. Зобов'язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 18 від 07.11.2017 року; №25 від 08.11.2017 року; № 27 від 08.11.2017 року; №28 від 08.11.2017 року; № 29 від 09.11.2017 року; № 31 від 09.11.2017 року; №33 від 10.11.2017 року; №34 від 10.11.2017 року; №35 від 10.11.2017 року; №36 від 10.11.2017 року; №38 від 11.11.2017 року; №42 від 14.11.2017 року; №46 від 15.11.2017 року; №47 від 15.11.2017 року; №48 від 15.11.2017 року; №49 від 15.11.2017 року (т.1 а.с.4-21).

В обґрунтування позовних вимог зазначив наступне.

ФОП ОСОБА_3 зареєстрована як фізична особа-підприємець 06 вересня 2000 року, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 2 000271, місцезнаходження: АДРЕСА_1. Позивача взято на облік як платник податків 14.09.2000 року в Рубіжанській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Луганській області за номером запису про взяття на облік 866. Зареєстрована платником податку на додану вартість 23.11.2000 за індивідуальним податковим номером НОМЕР_1, що підтверджується витягом з реєстру платників податку на додану вартість №037 від 16.02.2016, виданим Рубіжанською ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області. Основним видом економічної діяльності за КВЕД є код 46.73 «оптова торгівля деревиною, будівельним матеріалами та санітарно-технічним обладнанням», що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

В рамках вказаного напрямку діяльності, позивачем укладений договір № 03/01-17 від 03.01.2017 з ТОВ «Техлісресурс». ТОВ «Техлісресурс» є постачальником піломатеріалів та лісу круглих хвойних порід. Обсяг, строки поставки, місце поставки здійснюються на підставі її заявки. Факт реальності виконання цього договору підтверджується, зокрема, актом-приймання передачі ТМЦ (ліс круглий хвійних порід) до договору № 03/01-17 від 03.01.2017 за листопад 2017 року. З цього акту вбачається, що позивач прийняв та оплатив товар загальною кількістю 2552,111 м3 на суму 2800088,80 грн. Оплата товару здійснена платіжними дорученнями №771 від 03.11.2017 та № 776 від 09.11.2017. Товар, придбаний в ТОВ «Техлісресурс», є власністю позивача. Позивач здійснює реалізацію вказаного товару.

Основними та визначальними контрагентами-покупцями у здійсненні господарських операцій, пов'язаних з реалізацією пиломатеріалів та лісу круглих хвойних порід є: Державне підприємство «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» на підставі договору на закупівлю товару за кошти підприємства №416 від 03.11.2017, відповідно до цього договору позивач здійснюю постачання деревини (рудстійки довжиною 2-4м, діаметром 10-18см); Державне підприємство «Торецьквугілля» на підставі договору №3-Т про закупівлю товарів (на підставі відкритих торгів від 06.03.2017) від 27.03.2017, відповідно до цього договору позивач здійснює постачання деревини хвойних порід необробленої: лісоматеріали для використання у круглому вигляді хвойних порід (стойки рудничні дерев'яні Ф7-18см) та лісоматеріали для використання у круглому вигляді хвойних порід для оброблення на руд стойку (пропей); публічне акціонерне товариство «Шахтоуправління «Покровське) на підставі договору купівлі-продажу №2265п від 06.07.2017, відповідно до цього договору позивач здійснює постачання лісоматеріалів круглих хвойних порід Ф 14-19см довж.4м.; державне підприємство «Мирноградвугілля» на підставі договору про закупівлю №0708/17п за результатами переговорної процедури закупівлі від 07.08.2017, відповідно до цього договору позивач здійснює постачання лісоматеріалів для кріплення гірничник виробок, а саме руд.стійки хвойних порід Ф10-14см та 14-24см., довжиною 2-4м.; державне підприємство «Шахта ім. М.С.Сургая» на підставі договору №68Т про закупівлю товарів за результатами відкритих торгів від 18.09.2017р. Відповідно до цього договору позивач здійснюю постачання стійки рудничної дерев'яної Ф12-18см, довжиною 2-4м.

Відповідно до умов розділу з договору №03/01-17 від 03 січня 2017року, постачання товару від ТОВ «Техлісресурс» здійснюється на регулярній основі, згідно заявок, за адресою вказаною Замовником, тобто позивачем.

Так, в листопаді 2017 року ТОВ «Техлісресурс» за накладною № 1026 від 07.11.2017 ТОВ «Техлісресурс» здійснило постачання 125,78м3 лісоматеріалів та руд стійки на суму 138092,40 грн., в тому разі ПДВ-23015,40 грн., про що згідно ст. 201.10 ПК України склав податкову накладну №31 від 07.11.2017, яку зареєстрував та надав позивачу. В подальшому, в рамках господарської діяльності, товар, придбаний у ТОВ «Техлісресурс», був реалізований в порядку та на умовах, викладених: у договорі з ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» №416 від 03.11.2017 в обсязі 48.58м3 на суму 58296.00грн., в тому разі ПДВ-9716,00 грн., (видаткова накладна №18 від 07.11.2017), про що згідно п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №18 від 07.11.2017р.

За накладною № 1027 від 08.11.2017 року ТОВ «Техлісресурс» здійснило постачання 176.71м3 лісоматеріалів та руд стійки на суму 195436.80грн., в тому разі ПДВ- 32572.80грн., про що згідно ст. 201.10 ПК України склав податкову накладну №34 від 08.11.2017р., яку зареєстрував та надав Позивачу. Поставка товару здійснена приватним автомобільним перевізником на замовлення ТОВ «Техлісресурс». Поставка товару на адресу вантажоодержувача підтверджується товарно-транспортними накладними № 1027/3/4 від 08.11.2017, № 1027/3/1 від 08.11.2017, №1027/3/1 від 08.11.2017.

В подальшому, в рамках господарської діяльності, товар, придбаний у ТОВ «Техлісресурс» був реалізований в порядку та на умовах, викладених: у договорі з ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» №416 від 03.11.2017 в обсязі 50.21м3 на суму 60252,00 грн., в тому разі ПДВ- 10042.00 грн., (видаткова накладна №25 від 08.11.2017р.), про що згідно п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №25 від 08.11.2017; у договорі з ДП «Торецьквугілля» №3-т від 27.03.2017 в обсязі 75м3 на суму 94500,00 грн., в тому разі ПДВ-15750,00 грн. (видаткова накладна №27 від 08.11.2017, видаткова накладна № 27/1 від 08.11.2017), про що згідно п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №27 від 08.11.2017; у договорі з ДП «Мирноградвугілля» №0708/17п від 07.08.2017 в обсязі 25,10 м3 на суму 69450,00 грн., в тому разі ПДВ-11575,00 грн. (видаткова накладна № 26 від 08.11.2017), про що згідно п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №26 від 08.11.2017.

9.11.2017 ТОВ «Техлісресурс» за накладною № 1072 здійснило постачання 73.7 м3 лісоматеріалів на суму 85 320,00 грн., в тому разі ПДВ-14220,00 грн., про що згідно ст. 201.10 ПК України склав податкову накладну №42 від 09.11.2017, яку зареєстрував та надав позивачу. Поставка товару здійснена приватним автомобільним перевізником на замовлення ТОВ «Техлісресурс». Поставка товару на адресу вантажоодержувача підтверджується товарно-транспортними накладними № 1072/3/1 від 09.11.2017, 1072/2 від 09.11.2017.

Товар, придбаний у ТОВ «Техлісресурс» був реалізований в порядку та на умовах, викладених: у договорі з ПАТ «ШУ «Покровське» №2265 від 06.07.2017 в обсязі 47.7м3. Відповідно до п. 4.1. цього договору, оплата товару здійснюється на умовах попередньої оплати. Попередню оплату за товар Покупець позивача здійснив 08.11.2017 року, що підтверджується випискою по особовому рахунку позивача на підтвердження отримання попередньої оплати в сумі 100000,00 грн. Відповідно до п.«а» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №28 від 08.11.2017. Поставка товару на адресу Покупця в обсязі 47,7м3 на суму 66780,00 грн., в тому разі ПДВ- 11130,00 грн була здійснена 09.11.2017, що підтверджується видатковою накладною № 58/1 від 09.11.2017; у договорі з ДП «Торецьквугілля» №3-т від 27.03.2017 в обсязі 26м3 на суму 32760,00 грн., в тому разі ПДВ 5 460,00 грн. (видаткова накладна № 29 від 09.11.2017),про що згідно п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №29 від 09.11.2017.

10.11.2017 ТОВ «Техлісресурс» за накладною № 1073 здійснило постачання 262.50м3 лісоматеріалів та руд стійки на суму 295884,00 грн., в тому разі ПДВ 49314,00 грн., про що згідно ст. 201.10 ПК України склав податкову накладну №51 від 10.11.2017, яку зареєстрував та надав позивачу. Поставка товару здійснена приватним автомобільним перевізником на замовлення ТОВ «Техлісресурс». Поставка товару на адресу вантажоодержувача підтверджується товарно-транспортними накладними№ 1073/3/3 від 10.11.2017, №1073/3/1/2 від 10.11.2017, №1073/3/4 від 10.11.2017, №1073-1-2 від 10.11.2017, №1073/3/1/6 від 10.11.2017, №1073/3/5 від 10.11.2017, № 1073/3/5 від 10.11.2017.

Товар, придбаний у ТОВ «Техлісресурс» був реалізований в порядку та на умовах, викладених: у договорі з ПАТ «ШУ «Покровське» №2265 від 06.07.2017 в обсязі 84.40 м3. Відповідно до п. 4.1. цього договору, оплата товару здійснюється на умовах попередньої оплати. Попередню оплату за товар Покупець позивача здійснив 09.11.2017 року та 10.11.2017року, що підтверджується випискою по особовому рахунку позивача на підтвердження отримання попередньої оплати в сумі 151922,65 грн. та в сумі 53 077,35 грн. Відповідно до п. «а» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №31 від 09.11.2017 Поставка товару на адресу Покупця в обсязі 84,40 м3 на суму 118160,00 грн., в тому разі ПДВ-19693,33 грн. була здійснена 10.11.2017, що підтверджується видатковими накладними № 58/2 від 10.11.2017, № 58/3 від 10.11.2017: у договорі з ДП «Торецьквугілля» №3-т від 27.03.2017р. в обсязі 102,70 м3 на суму 129402,00 грн., в тому разі ПДВ 21567,00 грн. (видаткова накладна № 33 від 10.11.2017 та №33/1 від 10.11.2017) Відповідно до п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України Позивачем складена податкова накладна №33 від 10.11.2017; у договорі з ДП «Мирноградвугілля» №0708/17п від 07.08.2017 в обсязі 25,10м3 на суму 33 880,00 грн., в тому разі ПДВ 5646,67 грн.(видаткова накладна № 34 від 10.11.2017) Відповідно до п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України Позивачем складена податкова накладна №34 від 10.11.2017; у договорі з ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» №68Т від 18.09.2017 в обсязі 50,30м3 на суму 63 378,00 грн., в тому разі ПДВ 10563,00 грн. (видаткова накладна № 35 від 10.11.2017, акт прийму-передачі ТМЦ до договору №68Т від 10.11.2017). Відповідно до п. «б» ст.187.1, 201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №35 від 10.11.2017.

15.11.2017 ТОВ «Техлісресурс» за накладною № 1076 здійснило постачання 213.43 м3 лісоматеріалів та руд стійки на суму 237536,40грн., в тому разі ПДВ 39589,40 грн., про що згідно ст. 201.10 ПК України склав податкову накладну №70 від 15.11.2017, яку зареєстрував та надав позивачу. Поставка товару здійснена приватним автомобільним перевізником на замовлення ТОВ «Техлісресурс». Поставка товару на адресу вантажоодержувача підтверджується товарно-транспортними накладними№ 1076/1/2 від 15.11.2017р., №1076-1-3 від 15.11.2017, №1076-1-1 від 15.11.2017, №1075-1-4 від 15.11.2017, №1076-1-5 від 15.11.2017, №1076-1-6 від 15.11.2017 Товар, придбаний у ТОВ «Техлісресурс» був реалізований в порядку та на умовах, викладених: у договорі з ПАТ «ШУ «Покровське» №2265 від 06.07.2017 в обсязі 42,2 м3. Відповідно до п. 4.1. цього договору, оплата товару здійснюється на умовах попередньої оплати. Попередню оплату за товар Покупець позивача здійснив 10.11.2017 року, що підтверджено випискою по особовому рахунку Позивача про отримання попередньої оплати в сумі 53077,35 грн. Відповідно до п. «а» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №36 від 10.11.2017 Поставка товару на адресу Покупця в обсязі 42,2 м3 на суму 59080,00 грн., в тому разі ПДВ-9846,67 грн була здійснена 15.11.2017, що підтверджується видатковою накладною № 58/5 від 15.11.2017; у договорі з ДП «Торецьквугілля» №3-т від 27.03.2017р. в обсязі 46.20м3 на суму 58212,00 грн., в тому разі ПДВ 9702,00 грн. (видаткова накладна № 49 від 15.11.2017) відповідно до п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №49 від 15.11.2017; у договорі з ДП «Мирноградвугілля» №0708/17п від 07.08.2017р. в обсязі 22.80 м3 на суму зо 640,00 грн., в тому разі ПДВ 5 106.67 грн (видаткова накладна № 48 від 15.11.2017). Відповідно до п. «б» ст.187.1, 201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №48 від 15.11.2017; у договорі з ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» №68Т від 18.09.2017 в обсязі 102,23 м3 (видаткова накладна № 46 від 15.11.2017, акт прийму-передачі ТМЦ до договору №68Т від 15.11.2017) відповідно до п. «б» ст.187.1, 201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №46 від15.11.2017; у договорі з ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» №416 від 03.11.2017р. в обсязі 51.03м3на суму 61236,00 грн., в тому разі ПДВ 10206,00 грн. (видаткова накладна №47 від 15.11.2017) відповідно до п. «б» ст.187.1, 201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №47 від 15.11.2017.

11.11.2017 ТОВ «Техлісресурс» за накладною № 1074 здійснило постачання 19К50м3 лісоматеріалів на суму 206820,00грн., в тому разі ПДВ 34470,00 грн., про що згідно ст. 201.10 ПК України склав податкову накладну №54 від 11.11.2017, яку зареєстрував та надав позивачу. Поставка товару здійснена приватним автомобільним перевізником на замовлення ТОВ «Техлісресурс». Поставка товару на адресу вантажоодержувача підтверджується товарно-транспортними накладними№1074/3/1/4 від 11.11.2017, №1074/3/1/2 від 11.11.2017, №1074/3/1/3 від 11.11.2017, №1074/3/1/2 від 11.11.2017, №1074/3/1 від 11.11.2017.

Товар, придбаний у ТОВ «Техлісресурс» був реалізований в порядку та на умовах, викладених у договорі з ДП «Торецьквугілля» №3-Т від 27.03.2017р. в обсязі 191.50 м3 на суму 141876,00 грн. в тому разі ПДВ 23646,00 грн.(видаткова накладна №38 від 11.11.2017 та № 38/1 від 11.11.2018). Відповідно до п. «б» ст.187.1,201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №38 від 11.11.2017.

14.11.2017 ТОВ «Техлісресурс» за накладною № 1075 здійснило постачання 67,30 м3 лісоматеріалів та рудстійки, про що згідно ст. 201.10 ПК України склав податкову накладну №61 від 14.11.2017, яку зареєстрував та надав позивачу. Поставка товару здійснена приватним автомобільним перевізником на замовлення ТОВ «Техлісресурс». Поставка товару на адресу вантажоодержувача підтверджується товарно-транспортними накладними№ 1075-1-1 від 14.11.2017, № 1075-1-2 від 14.11.2017. Товар, придбаний у ТОВ «Техлісресурс» був реалізований в порядку та на умовах, викладених: у договорі з ДП «Мирноградвугілля» №0708/17п від 07.08.2017 в обсязі 25м3 на суму 33750,00грн. в тому разі ПДВ 5625,00 грн.(видаткова накладна №42 від 14.11.2017) відповідно до п. «б» ст.187.1, 201.10 ПК України позивачем складена податкова накладна №42 від 14.11.2017; у договорі з ПАТ «ШУ «Покровське» №2265 від 06.07.2017 в обсязі 42,30 м3 (видаткова накладна № 58/4 від 14.11.2017). 3а даною поставкою позивачем були складена податкова накладна відповідно до п. «а» ст.187.1,201.10 ПК України, згідно дати зарахування коштів від покупця на банківський рахунок Позивача в якості оплати товарів, що підлягають постачанню, про що було зазначено вище.

З метою виконання приписів п.п. 187.1, 201.1,201.10 ПК України, 28.08.2017 року, 18.02.2016 року між позивачем та органом державної фіскальної служби - Рубіжанською ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області укладений договір № 180220162 про визнання електронних документів.

В подальшому позивачем, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" засобами телекомунікаційного зв'язку складено і направлено Державній фіскальній службі України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, складені при здійсненні вищеназваних господарських операцій з постачання товару: № 18 від 07.11.2017 року з датою направлення - 20.11.2017; № 25 від 08.11.2017року з датою направлення - 20.11.2017; №26 від 08.11.2017року з датою направлення - 20.11.2017; № 27 від 08.11.2017року з датою направлення - 20.11.2017; № 28 від 08.11.2017року з датою направлення - 20.11.2017; № 29 від 09.11.2017року з датою направлення - 20.11.2017; № 31 від 09.11.2017року з датою направлення - 30.11.2017; № 33 від 10.11.2017року з датою направлення -21.11.2017; № 34 від 10.11.2017 року з датою направлення - 21.11.2017; № 35 від 10.11.2017року з датою направлення - 21.11.2017; № 36 від 10.11.2017року з датою направлення - 30.11.2017; № З 8 від 11.11.2017року з датою направлення - 21.11.2017; № 42 від 14.11.2017року з датою направлення - 30.11.2017; № 46 від 15.11.2017року з датою направлення - 30.11.2017; № 47 від 15.11.2017року з датою направлення - 30.11.2017; № 48 від 15.11.2017року з датою направлення - 30.11.2017; № 49 від 15.11.2017року з датою направлення - 30.11.2017.

Після надіслання вищевказаних податкових накладних до ДФС України для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем були отримані квитанції: № від 20.11.2017; № від 20.11.2017; № від 20.11.2017; № від 20.11.2017; № від 20.11.2017; № від 30.11.2017; № від 22.11.2017; № від 22.11.2017; № від 22.11.2017; № від 30.11.2017; № від 22.11.2017; № від 30.11.2017; № від 30.11.2017; № від 30.11.2017; № від 30.11.2017; № від 30.11.2017, якими повідомлено, що вище перелічені податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено.

В якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних відповідач зазначив: «відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу». Виключенням із переліку поданих для реєстрації податкових накладних є податкова накладна за № 26 від 08.11.2017 року з датою направлення - 20.11.2017, яка була зареєстрована в ЄРПН. Вказана податкова накладна була складена за наслідками здійснення господарської операції на умовах, визначених у договорі з ДП «Мирноградвугілля» №0708/17п від 07.08.2017р. в обсязі 25,10м2 на суму 69450,00грн., в тому разі ПДВ- 11575, 00 грн. (видаткова накладна № 26 від 08.11.2017р.).

З метою реєстрації зазначених вище податкових накладних, відповідно до п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПК України, позивачем було подано відповідачу перелік документів, який необхідний для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, що підтверджується: повідомленням від 28.11.2017р. №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №18 реєстрація якої зупинена (копія квитанції №1 від 07.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №25, реєстрація якої зупинена (копія квитанції №1 від 07.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №4 від 12.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №27 реєстрація якої зупинена(копія квитанції №1 від 13.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №3 від 08.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №28 реєстрація якої зупинена (копія квитанції №1 від 09.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №5 від 12.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №29 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 13.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №10 від 15.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №31 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 17.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №7 від 13.12.2017р. щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №33 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 14.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №6 від 13.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №34 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 14.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №8 від 15.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №35 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 17.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №14 від 18.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №36 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 18.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №9 від 15.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №38 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 17.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №11 від 18.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №42 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 18.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №12 від 18.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №46 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 18.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №16 від 18.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №47 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 18.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №15 від 18.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №48 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 18.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень; повідомленням №13 від 18.12.2017 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК №49 реєстрація якої зупинена, (копія квитанції №1 від 18.12.2017 про збереження документів на центральному рівні додаються) та пояснень.

Позивач вважає, що відповідачу було надано усі необхідні документи та пояснення, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення господарських операцій, за наслідками яких складені вищевказані податкові накладні.

Разом з тим, незважаючи на підтвердження реальності зазначених господарських операцій, відповідачем здійснено неправомірне зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних позивача, як постачальника товарів своїм контрагентам за період з 07.11.2017 року по 15.11.2017 року.

Позивач вважає такі дії відповідача неправомірними, необґрунтованими та такими, що порушують права позивача, а тому за захистом своїх прав звернувся до суду, просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідач позов не визвав, до канцелярії суду надав відзив, в якому зазначив наступне (т.2 а.с.1-4).

Позивачем у період з 20.11.2017 по 30.11.2017 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: від 07.11.2017 № 18; від 08.11.2017 №25; від 08.11.2017 №27; від 08.11.2017 №28; від 09.11.2017 №29; від 09.11.2017 №31; від 10.11.2017 №33; від 10.11.2017 №34; від 10.11.2017 № 35; від 10.11.2017 №36; від 11.1 1.2017 №38; від 14.11.2017 №42; від 15.11.2017 №46; від 15.11.2017 № 47; від 15.11.2017 №48; від 15.11.2017 №49.

20.11.2017 року ФОП ОСОБА_3 надіслано квитанцію №1 Про зупинення реєстрації податкової накладної від 07.11.2017 року №18 у зв'язку з виявленими помилками, а саме: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ГІП/РК зупинена. 1ІН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:4403. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПП/РК ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 17.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пактом 4 цього наказу».

01.01.2018 набрав чинності Закон України «Про внесенні змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 №2245-VIII.

На виконання вимог Закону № 2245-VIII 12.01.2018 Державною фіскальною службою України здійснено реєстрацію податкової накладної ФОП ОСОБА_3 від 07.11.2017 №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо решти податкових накладних, платнику податків було надіслано квитанції №1 про зупинення реєстрації податкових накладних у зв'язку з виявленими помилками, а саме: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК ЄРПН відповідно до п. «в» п.п. 201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачені п.4 цього наказу».

Відповідач також зазначив, що на виконання зазначених норм ДФС України платнику податків надіслані квитанції №1 про зупинення реєстрації податкової накладної, в яких зазначено яким критеріям оцінки ступеня ризиків відповідають податкові накладні подані ФОП ОСОБА_3 на реєстрацію, а саме зазначено, що «…ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567» та конкретизовано, якому саме підпункту п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, а саме: «виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:4403…». Також, у квитанціях №1 про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено які документи необхідно падати: «...Пропонуємо надати пояснення копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».

Відповідач вважає, що платник податків не скористався правом надання копій документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішень що реєстрацію зупинених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі викладеного, відповідачем були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи викладене, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В подальшому 12.12.2018 до канцелярії суду було надано доповнення до відзиву, в якому надані письмові пояснення щодо податкових накладних, наданих ФОП ОСОБА_3 та просив відмовити у задоволенні позовних вимог (т.2 а.с.30-35).

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 07.11.2018 відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження та призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні (т.1 а.с.1-2).

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 04.12.2018 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засідання (т.2 а.с.25).

У судовому засіданні представник позивача надав пояснення аналогічні викладеним у позовній заяві та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача надав пояснення аналогічні викладеним у відзиві на позовну заяву та в доповненнях до відзиву на адміністративний позов, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст.72-79,90 Кодексу адміністративного судочинства (далі - КАС України), суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог з наступних підстав.

Судом встановлено і це не оскаржується сторонами, що ОСОБА_3 зареєстрована в якості фізичної особи-підприємця з 06.09.2000, 02.11.2004, №0000271, основним видом діяльності є оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (т.1 а.с.22).

Позивач перебуває на обліку як платник податку на додану вартість з 23.11.2000 в Рубіжанській ОДПІ Головного управління ДФС в Луганській області (т.1 а.с.23).

ФОП ОСОБА_3 та Рубіжанською ОДПІ Головного управління ДФС в Луганській області 18.02.2016 складено договір №180220162 про визнання електронних договорів, з предмету якого вбачається, що предметом договору є визнання податкових документів, поданих ФОП ОСОБА_3 в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу (т.2 а.с.24-26).

ФОП ОСОБА_3 06.07.2017 укладено договір купівлі-продажу № 2265п, за умовами якого ФОП ОСОБА_3 (продавець) зобов'язано поставити, «ПАТ «Шахтоуправління «Покровське» (покупець) прийняти та оплатити лісоматеріали кількістю 500, на загальну суму 583333,33 грн.

Відповідно до п. 3 додаткової згоди №4 до договору купівлі продажу №2265п від 06.07.2017 строк поставки товару протягом п'яти днів з дати передоплати (т.1 а.с.99-106,107-108)

На підставі договору від 06.07.2017 № 2265п позивачем складено податкову накладну №28 від 08.11.2017 (т.1 а.с.30).

Податкова накладна №28 від 08.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 20.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1 а.с.46).

08.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №28 (т.1 а.с.61).

08.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №28 від 08.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 08.11.2017 за умовами Договору №2265 п від 06.07.2017 від ПАТ «ШУ Покровське» отримана передплата на р/р в сумі 100000,00 грн. і по першій дії оформлена под.накл.№28 від 08.11.2017, яка є заблокованою. Постачання лісоматеріалів на цю передплату здійснилось 09.11.2017 в обсязі 47,70 м.куб. на суму 66780,00 грн. з ПДВ, 10.11.2017 в обсязі 42,10 м.куб. на суму 58940,00 грн. з ПДВ. Відповідно 09 і 10.11.2017 була здійснена закупівля лісоматеріалів (УКТ ЗЕД 4403) по дог.№03/01-17 від 03.01.2017 у ТОВ «Тех…» (т.1 а.с.168).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 427190/НОМЕР_1 від 15.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 28 від 08.11.2017 на загальну суму 100000 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.78).

Також позивачем складено податкову накладну №31 від 09.11.2017 (т.1 а.с.32).

Податкова накладна №31 від 09.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 30.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06,2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.48).

15.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №31 (т.1 а.с.69).

15.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 10 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №31 від 09.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 09.11.2017 за умовами Договору №2265п від 06.07.2017 від ПАТ «ШУ Покровське» отримана передплата на р/р в сумі 151922,65 грн. з ПДВ і по першій дії оформлена податкова накладна №31 від 09.11.2017, яка є заблокована. Постачання лісоматеріалів на цю передплату відбулось 10.11.2017 від ТОВ «Техлісресурс» по Договору №03/01-17 від 01.03.2017 - накладна №1073 від 10.11.2017 в обсязі 262,5 м.куб за добу в якій указано п'ять позицій. Позиція №4-84,4 м.куб відгружено і доставлено на лісній склад ПАТ «ШУ…» (т.1 а.с.183).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 474642/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 31 від 09.11.2017 на загальну суму 151922,65 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.80).

Також позивачем складено податкову накладну №36 від 10.11.2017 (т.1 а.с.36).

Податкова накладна №36 від 10.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 30.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД; 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні, для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перепік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.52).

18.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №36 (т.1 а.с.72).

18.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 14 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №36 від 10.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 10.11.2017 за умовами Договору №2265п від 06.07.2017 від ПАТ «ШУ Покровське» отримана передплата на р/р в сумі 53077,36 грн. з ПДВ і по першій дії оформлена податкова накладна №36 від 10.11.2017, яка є заблокована. Постачання лісоматеріалів на цю передплату відбулось 15.11.2017 від ТОВ «Техлісресурс» по Договору №03/01-17 від 01.03.2017 - накладна №1076 від 15.11.2017 в обсязі 213,43 м.куб за добу в якій указано п'ять позицій. Позиція №4-42,2 м.куб відгружено і доставлено на лісний склад ПАТ «ШУ «Покро…» (т.1 а.с.203).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 474646/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 36 від 10.11.2017 на загальну суму 53077,36 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.84).

ФОП ОСОБА_3 03.01.2017 укладено договір № 03/01-17, за умовами якого ФОП ОСОБА_3 (покупець) зобов'язана прийняти та оплатити, а ООО «Техлесресурс» (продавець) зобов'язано поставити до покупця піломатеріали та ліс хвойних порід, а покупець зобов'язаний їх оплатити. На підставі договору № 03/01-17 від 03.01.2017 надано платіжні доручення №770 від 03.11.2017, №776 від 09.11.2017, спеціфікації №2 від 01.11.2017, акт звірки взаєморозрахунків, акт прийому-передачі ТМЦ (а.с.109-110,111,112,113,114-115).

ФОП ОСОБА_3 03.11.2017 укладено договір на закупівлю товару за кошти підприємства № 416, за умовами якого ФОП ОСОБА_3 (постачальник) зобов'язано поставити, ДП «Шахтоуправління «Південнодонбаське №1» (замовник) прийняти товар за кодом класифікатора ЄЗС ДК021:2015:03410000-7-Деревина (рудстійка, довжина 2-4м (2м - 20%, 4м-80%), діаметр 10-18 см, в т.ч.ТЗР)), зазначений у даному договорі, а замовник - прийняти і оплатити такий товар (т.1 а.с.116-119).

На підставі договору від 03.11.2017 №416 позивачем складено податкову накладну №47 від 15.11.2017 (т.1 а.с.40).

Податкова накладна №47 від 15.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 30.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД; 4403. Запроновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п, 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1 а.с.56).

18.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №74 (т.1 а.с.74).

08.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 16 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №47 від 15.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 15.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 213,43 м. куб за добу по накладной 1076 від 115.11.2017 в якій указано п'ять позицій. Позиція №3-102,23 м. куб. об'єднує обсяг постачання на два підприємства - 51,03 м.куб відвантажено і доставлено на лісной склад ДП «ШУ «Південнодонбаське №1» Договор №416 від 03.11.2017, 51,2 м.куб відвантажено і доставлено на лісний склад ДП «Ш…» (т.1 а.с.212).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 474648/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 47 від 15.11.2017 на загальну суму 61236 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.88).

Також позивачем складено податкову накладну №18 від 07.11.2017 (т.1 а.с.27).

Податкова накладна №18 від 07.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 20.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.43).

28.11.2017 відповідачем отримана податкова накладна №18 (т.1 а.с.59).

28.11.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №18 від 07.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: здійснена операція придбання товару по договору №03/01-17 від 03.01.2017 від ТОВ «Техлісресурс», , згідно податкової накладної №31 від 07.11.2017 в об'ємі 125,78 м.кубичних , із них 48,58 м.куб. реалізовано на ДП «ШУ «Південнодонбаське №1», ЄДРПОУ .11.2017 в обсязі 48,58, м.куб. (т.1 а.с.150).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 352360/НОМЕР_1 від 04.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 18 від 07.11.2017 на загальну суму 58296 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.75).

З квитанції №3 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що 12.01.2018 о 19:45:01 в ЄР/ПН зареєстровано за № податкову накладну №18 від 07.11.2017 (т.2 а.с.5).

Також позивачем складено податкову накладну №25 від 08.11.2017 (т.1 а.с.28).

Податкова накладна №25 від 08.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 20.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403.. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.44).

06.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №25 (т.1 а.с.60).

06.11.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №25 від 08.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 08.11.2017 була здійснена закупівля і продаж товару по УКТ ЗЕД 4403, по умовам Договору №03/01-17 від 03.012.2017. Постачальник за усною заявою відгрузив 50,21 м.куб лісоматеріалів УКТ ЗЕД 4403 і доставив на лісний склад ДП «ШУ «Південнодонбаське №1 (за умовами Договору ціна товару включає доставку). При поставці лісоматеріалів використовується склад і автотранспорт постачальника ТОВ «Техлісресурс». По факту прийомки були оформлені документи «Техлісресурс» - ТТН, видатк…» (т.1 а.с.156).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №404266/НОМЕР_1 від 13.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 25 від 08.11.2017 на загальну суму 60252 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.76).

ФОП ОСОБА_3 27.03.2017 укладено договір на закупівлю товарів №3-Т (на підставі відкритих торгів від 06.03.2017), за умовами якого ФОП ОСОБА_3 (продавець) зобов'язано поставити, ДП «Торецьквугілля» (покупець) прийняти і оплатити товар, а покупець зобов'язується протягом строку дії договору поставити покупцеві товар, а саме (03411000-4) - Деревина хвойних порід необроблена: Лісоматеріали для використання у круглому вигляді хвойних порід (стойки рудничі деревяні Ф 7-18 см) Держстандар 616-83, ОСТ 13-43-79 та Лісоматеріали для використання у круглому вигляді хвойних порід для оброблення на руд (пропси) Держстандарт 9463-88, Ф7-18 см. ОСТ 13-43-79 (т.1 а.с.120-123).

На підставі договору від 27.03.2017 №3-Т позивачем складено податкову накладну №27 від 08.11.2017 (т.1 а.с.29).

Податкова накладна №27 від 08.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 20.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п, 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1 а.с.45).

12.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №27 (т.1 а.с.63).

12.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №27 від 08.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 08.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 129,71 м. куб за добу по накладной 1027 від 08.11.2017 в якій указано чотири позиції. Позиція №1 в обсязі 75,00 м.куб. лісоматеріалів відвантажено та доставлено на лісні склади ДП «Торецьквугілля». Із них 24,5 м.ку - ш.Торецька та 50,5 м.куб. - ш.»Центральна». Інші позиції цієї накладної: №2 - 26,5 м.куб та №3 - 25,0 м.куб. від…» (т.1 а.с.157).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 440284/НОМЕР_1 від 19.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 27 08.11.2017 на загальну суму 94500 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.77).

ФОП ОСОБА_3 27.03.2017 укладено договір на закупівлю товарів №3-Т (на підставі відкритих торгів від 06.03.2017), за умовами якого ФОП ОСОБА_3 (продавець) зобов'язано поставити, ДП «Торецьквугілля» (покупець) прийняти і оплатити товар, а покупець зобов'язується протягом строку дії договору поставити покупцеві товар, а саме (03411000-4) - Деревина хвойних порід необроблена: Лісоматеріали для використання у круглому вигляді хвойних порід (стойки рудничі деревяні Ф 7-18 см) Держстандар 616-83, ОСТ 13-43-79 та Лісоматеріали для використання у круглому вигляді хвойних порід для оброблення на руд (пропси) Держстандарт 9463-88, Ф7-18 см. ОСТ 13-43-79 (т.1 а.с.120-123). 01.11.2017 укладно додаткову угоду №1 до договору №3-Т від 27.03.2017 про закупівлю товарів, відповідно до п.1.2 розділу 1 предмет договору викладено в наступній редакції - найменування (номенклатура, асортимент), кількість та ціна товару визначається у додатку №2 «Специфікація» №2 від 01.11.2017 до договору 3-Т від 27.03.2017 (т.2 а.с.124)

На підставі договору від 27.03.2017 №3-Т позивачем складено податкову накладну №27 від 08.11.2017 (т.1 а.с.29).

Податкова накладна №27 від 08.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 20.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п, 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1 а.с.45).

12.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №27 від 08.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 08.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 129,71 м. куб за добу по накладной 1027 від 08.11.2017 в якій указано чотири позиції. Позиція №1 в обсязі 75,00 м.куб. лісоматеріалів відвантажено та доставлено на лісні склади ДП «Торецьквугілля». Із них 24,5 м.ку - ш.Торецька та 50,5 м.куб. - ш.»Центральна». Інші позиції цієї накладної: №2 - 26,5 м.куб та №3 - 25,0 м.куб. від…» (т.1 а.с.157).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 440284/НОМЕР_1 від 19.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 27 08.11.2017 на загальну суму 94500 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.77).

Також позивачем складено податкову накладну №29 від 09.11.2017 (т.1 а.с.31).

Податкова накладна №29 від 09.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 20.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: " Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.47).

12.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №29 (т.1 а.с.64).

12.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №29 від 09.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 09.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 73,7 м. куб за добу по накладной 1027 від 09.11.2017 в якій указано дві позиції. Позиція №1 в обсязі 26,0 м.куб. лісоматеріалів відвантажено та доставлено на лісні склад ш. «Центральна» ДП «Торецьквугілля». Позиція №2 цієї накладної 47,7 м.куб відвантажено і доставлено на лісний склад ПАТ «ШУ «Покровське». Згідно з договором ТОВ…» (т.1 а.с.171).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №440285/НОМЕР_1 від 19.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 29 від 09.11.2017 на загальну суму 32760 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.79).

Також позивачем складено податкову накладну №33 від 10.11.2017 (т.1 а.с.33).

Податкова накладна №33 від 10.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 22.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: " Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЄД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.49).

13.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №33 (т.1 а.с.65).

13.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 33 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №33 від 10.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 10.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 262,5 м. куб за добу по накладной 1073 від 10.11.2017 в якій указано п'ять позицій. Позиція №5 в обсязі 102,7 м.куб. відвантажено і доставлено в ДП «Торецьквугілля»: обсяг 26,0 і 50,6 м.куб на лісний склад шахти Центральной 26,1 м.куб на лісний склад шахти Торецька. Позиція №1-12,6 м.куб. і №2 - 12,5 м.куб. відвантажено і достав…» (т.1 а.с.187).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №452841/НОМЕР_1 від 20.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 33 від 10.11.2017 на загальну суму 129402 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.81).

Також позивачем складено податкову накладну №38 від 11.11.2017 (т.1 а.с.37).

Податкова накладна №38 від 11.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 22.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: " Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЄД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.49).

15.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №38 (т.1 а.с.67).

Податкова накладна №38 від 11.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 21.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД; 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.» (т.1 а.с.53).

15.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 38 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №38 від 11.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 11.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 191,5 м. куб за добу по накладной 1074 від 11.11.2017. За цією накладною відгружено і доставлено на лісний склад шахти «Торецька» ДП «Торецьвугілля» договор №3-Т від 27.03.2017 - обсяг 78,9 м.куб. (дві машини 53,5 м.куб. і 25,4 м.куб.) та на лісний склад шахти «Центральна» ДП «Торецьквугілля» - 112,6 м.куб. (три машини 40,9 м.к…» (т.1 а.с.221).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №474641/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 38 від 22.12.2017 на загальну суму 241290 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.85).

Також позивачем складено податкову накладну №49 від 15.11.2017 (т.1 а.с.42).

Податкова накладна №49 від 15.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 22.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: " Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідною УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201,16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.58).

18.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №49 (т.1 а.с.71).

18.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 13 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №49 від 15.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 15.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ «Техлісресурс» №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 213,43 м. куб за добу по накладной 1076 від 15.11.2017, в якій указано п'ять позицій. Позиція №5-46,2 м.куб відвантажено і доставлено на лісний склад шахти «Центральна» ДП «Торецьквугілля» по Договору №3-Т від 27.03.2017 в обсязі двух машин (25,3 м.куб+20,9 м.куб). Позиції №1-12,8 м.куб і №2-10,0 м.куб відвантажено і доставл…» (т.1 а.с.205).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №474645/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 49 від 22.12.2017 на загальну суму 58212 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.90).

ФОП ОСОБА_3 07.08.2017 укладено договір на закупівлю товарів №0708/17П за результатами переговорної процедури закупівлі, за умовами якого ФОП ОСОБА_3 (постачальник) зобов'язано поставити, ДП «Мирноградвугілля» (покупець) прийняти і оплатити товар, а постачальник зобов'язується протягом строку дії договору поставити покупцеві товар, а саме лісоматеріали за кодом СРV за ДК 021:2015-03419000-0, а саме лісоматеріали для кріплення гірничих виробок, зазначені в специфікації (т.1 а.с.130-133). 01.11.2017 укладено додаткову угоду №1 до договору №0708/17П від 07.08.2017 про закупівлю товарів, відповідно до п.3.1 розділу 1 ціна договору становить 3231990,00 грн. в тому числі ПДВ 538666,67 грн.; специфікацію до договору №0708/17П від 07.08.2017 викладено в іншій редакції (т.1 а.с.134). надано акт звірки взаємних рохрахунків, довіреність №404 від 02.11.2017 (т.1 а.с.130-133,134,135,136-137).

На підставі договору від 07.08.2017 №0708/17П позивачем складено податкову накладну №34 від 10.11.2017 (т.1 а.с.34).

Податкова накладна №34 від 10.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 22.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16,1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1 а.с.50).

13.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №34 (т.1 а.с.62).

13.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №34 від 10.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 10.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 262,5 м. куб за добу по накладной 1073 від 10.11.2017 в якій указано п'ять позицій. Позиція №1 в обсязі 12,6 м.куб. (рудстійка D10-14 см.)) і позиція №2 в обсязі 12,5 м.куб (рудстійка D14-18 см.) лісоматеріалів відвантажено і доставлено на ш.»Капітальну ДП «Мирноградвугілля». Позиція №3 цієї накладної - 50,3 м.куб відвантажено і дос…» (т.1 а.с.190).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 452840/НОМЕР_1 від 20.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 34 10.11.2017 на загальну суму 33880 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.82).

Також позивачем складено податкову накладну №48 від 15.11.2017 (т.1 а.с.41).

Податкова накладна №48 від 15.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 30.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.57).

18.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №48 (т.1 а.с.73).

18.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 15 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №48 від 15.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 15.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 213,43 м. куб за добу по накладной 1076 від 15.11.2017 в якій указано п'ять позицій. Позиція №1-12,8 м.куб (рудстійка D10-14 см.) і №2-10,0 м.куб (рудстійка D14-18 см.) відгружено і доставлено на лісний склад шахти «Капітальна» ДП «Мирноград» Договор №0708/17П, позиція №3-102,23 м.куб. відвантажен…» (т.1 а.с.207).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №474647/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 48 від 15.11.2017 на загальну суму 30640 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.89).

ФОП ОСОБА_3 18.09.2017 укладено договір на закупівлю товарів №68Т за результатами відкритих торгів, за умовами якого ФОП ОСОБА_3 (продавець) зобов'язано поставити, ДП «Шахта ім.М.С.Сургая» (покупець) прийняти і оплатити товар, а постачальник зобов'язується протягом строку дії договору поставити покупцеві товар, а саме стійка руднична дерев'яна D12-18 см (т.1 а.с.138-143)

Надано специфікацію до договору №68Т від 18.09.2017, накладну №1026 від 07.11.2017 (т.1 а.с.144,145).

На підставі договору №68Т від 18.09.2017 позивачем складено податкову накладну №35 від 10.12.2017 (т.1 а.с.35).

Податкова накладна №35 від 10.12.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 22.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (т.1 а.с.51).

15.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №35 (т.1 а.с.66).

15.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 8 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №35 від 10.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 10.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 262,5 м. куб за добу по накладной 1073 від 10.11.2017 в якій указано п'ять позицій. Позиція №3-50,3 м.куб відвантажені і доставлені на лісний склад ДП «Шахта ім.М.С.Сургая» договор №68Т від 18.09.2017. Позиція №1 12,6 м.куб і №2 - 12,5 м.куб відвантажено і доставлено на ш.Капітальну ДП «Мирноградвугілля» пози…» (т.1 а.с.192).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 474640/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 35 10.11.2017 на загальну суму 63378 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.83).

Також позивачем складено податкову накладну №42 від 14.11.2017 (т.1 а.с.38).

Податкова накладна №42 від 14.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 30.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: " Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перепік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.54).

18.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №42 (т.1 а.с.68).

18.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 11 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №42 від 14.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 14.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 67,3 м. куб за добу по накладной 1075 від 14.11.2017 в якій указано три позиції. Позиція №1 в обсязі 12,5 м.куб (руд.стійка D 10-14 см.) і позиція №2 в обсязі 12,5 м.куб (руд.стійка D14-18 см.) лісоматеріалів відвантажено і доставлено на ш.» Капітальна ДП «Мирноградвугілля» Договро 0708/17П від 07.08.2017. Позиція №3 цієї нак…» (т.1 а.с.229).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №474643/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 42 від 14.11.2017 на загальну суму 33750 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.86).

Також позивачем складено податкову накладну №46 від 15.11.2017 (т.1 а.с.39).

Податкова накладна №46 від 15.11.2017 була у електронному вигляді направлена до відповідача 30.11.2017, однак реєстрація була зупинена, у зв'язку з виявленими помилками, а саме: " Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567.За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 4403.Запроновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу» (т.1 а.с.55).

18.12.2017 відповідачем отримана податкова накладна №46 (т.1 а.с.70).

18.12.2017 позивачем направлено засобами електронного зв'язку на адресу відповідача повідомлення № 12 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено, а саме податкової накладної №46 від 15.11.2017 також позивачем надіслані пояснення та пакет документів, а саме: 15.11.2017 була здійснена закупівля товару по коду УКТ ЗЕД 4403. По умовам договору з ТОВ Техлісресурс №03/01-17 від 03.01.2017 постачальник за заявою відвантажив 15.11.2017 213,43 м. куб за добу по накладной 1076 від 15.11.2017 в якій указано п'ять позицій. Позиція №3 102,23 м.куб об'єднує обсяг постачання на два підприємства: 51,2 м.куб відвантажено і доставлено на лісний склад ДП «Ш.ім.М.С.Сургая». Договор №68Т від 18.09.2017 і 51,03 м.куб відвантажено і доставлено на лісний склад ДП «Ш…» (т.1 а.с.209).

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №474644/НОМЕР_1 від 22.12.2017 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 46 від 15.11.2017 на загальну суму 64512 грн. Підстава: "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування" (т.1 а.с.87).

Не погодившись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду за захистом порушених прав.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України). Суд використовує вказаний нормативно-правовий акт в редакції, що діяла на час спірних правовідносин, що виникли між сторонами.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пп. 201.16.1-201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.17р. №567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.6. зазначеного Критерію моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75 % загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).

Цим же наказом затверджений Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р.№ 567:

- для критерію, зазначеного у пп.1 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

- для критерію, зазначеного в пп.2 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З системного аналізу наведених вище положень вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (п.п. 201.16.2 ПК України).

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про:

- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно до ч.1 ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч.ч. 1,4 ст.73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Згідно до ст.76 Кодексу адміністративного судочинства України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Відповідно до ч.ч. 1,2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно до п.п.1,3 ч.2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Оцінюючи усі докази, досліджені судом, у їх сукупності, суд приходить до наступного висновку.

Позивачем було подано до Державної фіскальної служби України податкові накладні, а саме № 18 від 07.11.2017 року; №25 від 08.11.2017 року; № 27 від 08.11.2017 року; №28 від 08.11.2017 року; № 29 від 09.11.2017 року; № 31 від 09.11.2017 року; №33 від 10.11.2017 року; №34 від 10.11.2017 року; №35 від 10.11.2017 року; №36 від 10.11.2017 року; №38 від 11.11.2017 року; №42 від 14.11.2017 року; №46 від 15.11.2017 року; №47 від 15.11.2017 року; №48 від 15.11.2017 року; №49 від 15.11.2017 року для здійснення реєстрації.

Вказані накладні було прийнято податковим органом, проте реєстрацію зупинено.

ФОП ОСОБА_3 були надані до податкового органу пояснення та первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства.

За результатами розгляду документів комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, в оскаржуваному рішенні не наведено обґрунтовану причину відмови в реєстрації податкової накладної.

Відповідачем в рішенні не зазначено, що саме стало підставою для винесення вказаного рішення - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства чи недостатність поданих документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також, податковим органом не вказано, які саме документи платника податків складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Таким чином, рішення Державної фіскальної служби України не відповідають вимогам п.п.1,3 ч.2 ст.2 КАС України, оскільки винесено відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені законодавством, але не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Зазначені доводи відповідача щодо правомірності прийнятого рішення є неприйнятними по вище викладеним мотивам. При цьому, суд ще раз наголошує на тому, що в повідомленні про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретного підпункту пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567; а в самому рішенні про відмову в реєстрації податкових накладних не вказано, які саме документи платника податків складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому відповідно до інформації, зазначеної у квитанції №3 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних вбачається, що 12.01.2018 о 19:45:01 в ЄР/ПН зареєстровано за № податкову накладну №18 від 07.11.2017 (т.2 а.с.5).

Щодо податкових накладних №25 від 08.11.2017 року; № 27 від 08.11.2017 року; №28 від 08.11.2017 року; № 29 від 09.11.2017 року; № 31 від 09.11.2017 року; №33 від 10.11.2017 року; №34 від 10.11.2017 року; №35 від 10.11.2017 року; №36 від 10.11.2017 року; №38 від 11.11.2017 року; №42 від 14.11.2017 року; №46 від 15.11.2017 року; №47 від 15.11.2017 року; №48 від 15.11.2017 року; №49 від 15.11.2017 року суд зазначає, що позивачем були надані відповідачу первинні документи в достатньому обсязі, які надсилались ним разом з поясненнями, і повністю доведено реальність здійснення господарських операцій (а.с.148,149,151,153,154,155,156,156а,158,159,160,169,170,172,173,184,185,186,188,189,191,193,194,195,204,206,208210,211,213,214,215,216,217,218,219,220,222,223,224,230).

Враховуючи те, що податкову накладну №18 від 07.11.2017 зареєстровано відповідачем, тому, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають, в частині решти податкових накладних - слід задовольнити.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Платіжними дорученнями від 22.10.2018 № 33 та від 01.11.2018 №40 позивачем сплачено судовий збір у загальній сумі 11276,80 грн. (т.1 а.с.3,239).

Враховуючи, що позовні вимоги задоволені частково, позивачу необхідно відшкодувати 10572,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, пунктом 15.5 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України:

- №404266/НОМЕР_1 від 13.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №25;

- №404284/НОМЕР_1 від 19.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №27;

- №427190/НОМЕР_1 від 15.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №28;

- №440285/НОМЕР_1 від 19.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.11.2017 №29;

- №474642/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.11.2017 №31;

- №452841/НОМЕР_1 від 20.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №33;

- №452840/НОМЕР_1 від 20.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №34;

- №474640/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №35;

- №474646/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.11.2017 №36;

- №474641/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.11.2017 №38;

- №474643/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.11.2017 №42;

- №474644/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №46;

- №474648/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №47;

- №474647/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №48;

- №474645/НОМЕР_1 від 22.12.2017 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №49.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

-№25 від 08.11.2017 датою її подання до ДФС України 20.11.2017;

-№27 від 08.11.2017 датою її подання до ДФС України 20.11.2017;

-№28 від 08.11.2017 датою її подання до ДФС України 20.11.2017;

-№29 від 09.11.2017 датою її подання до ДФС України 20.11.2017;

-№31 від 09.11.2017 датою її подання до ДФС України 30.11.2017;

-№33 від 10.11.2017 датою її подання до ДФС України 21.11.2017;

-№34 від 10.11.2017 датою її подання до ДФС України 21.11.2017;

-№35 від 10.11.2017 датою її подання до ДФС України 21.11.2017;

-№36 від 10.11.2017 датою її подання до ДФС України 30.11.2017;

-№38 від 11.11.2017 датою її подання до ДФС України 21.11.2017;

-№42 від 14.11.2017 датою її подання до ДФС України 30.11.2017;

-№46 від 15.11.2017 датою її подання до ДФС України 30.11.2017;

-№47 від 15.11.2017 датою її подання до ДФС України 30.11.2017;

-№48 від 15.11.2017 датою її подання до ДФС України 30.11.2017;

-№49 від 15.11.2017 датою її подання до ДФС України 30.11.2017.

В іншій частині у задоволенні позовних вимог фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 відмовити.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (РНОКПП: НОМЕР_1) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України () судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 10572 (десять тисяч п'ятсот сімдесят дві) гривні 00 копійок.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Текст повного судового рішення складено 21 грудня 2018 року.

Суддя Н.М. Басова