Справа № 813/2064/18
Суддя: Обрізко Ігор Михайлович
Дата ухвалення: 2018-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2018 рокуЛьвів№ 857/573/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Обрізко І.М.,

суддів Іщук Л.П., Кухтея Р.В.,

за участю секретаря судового засідання Ігнатищ Л.М.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

за участю представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 липня 2018 року, прийняте суддею Коморним О.І. о 12 годині 23 хвилині у місті Львові у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Лан» до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Лан» (надалі ТзОВ «Агро-Лан», позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (надалі ГУ ДФС у Львівській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 22.01.2018 року.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 липня 2018 року позов задоволено.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що датою складання податкової накладної №41/2 є 31.12.2015 року, дата реєстрації 16.01.2016 року. Граничний термін реєстрації податкової накладної 15.01.2016 року.

Згідно квитанції №1 податкова накладна доставлена до ДФС України 15.01.2016 року о 13:21:11, документ не прийнято, сума податку на додану вартість в документі (575000,00) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ (15065,89) продавця.

На запит від 15.01.2016 року позивачем отримано витяг щодо суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкову накладну, згідно якого, по даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість, сума податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних становить 15065,89 грн. Даний витяг сформовано 15.01.2016 року о 14:27:43.

15.01.2016 року о 15:05:50 керівник ТзОВ «Агро-Лан» скерував електронного листа на адресу ДФС України з інформацією про те, що 14.01.2016 року перераховані кошти на спеціальний електронний рахунок позивача з метою реєстрації податкової накладної, однак, станом на 15.01.2016 року кошти не поступили.

Про факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної з долученням підтверджуючих документів, не з вини позивача, останнім було повідомлено ДПІ у Жовківському районі ГУ ДФС у Львівській області.

Отже, несвоєчасне збільшення реєстраційного ліміту позивача у системі електронного адміністрування ПДВ платника коштів з рахунків платника, відкритих у відповідних органах казначейства, спричинено не з вини позивача, тому й оскаржуване податкове повідомлення рішення є незаконним.

Маються покликання на позиції Верховного Суду від 03.05.2018 року, від 18.01.2018 року, від 30.01.2018 року.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДФС у Львівській області подала апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги покликається на те, що матеріалами справи доведено, що ТзОВ «Агро-Лан» 16.01.2016 року зареєстровано податкову накладну №41/2 від 31.12.2015 року, тобто порушено термін реєстрації податкової накладної на 1 календарний день, тому застосовано наслідки, передбачені п.п.120-1.1 Податкового кодексу України.

Також матеріалами справи спростовано доводи позивача щодо неотримання акта перевірки (підписом на зворотньому рекомендованому повідомленні 03.20.2018 року та відомостями із сайту ПАТ «Укрпошта»).

Просить скасувати рішення суду та ухвалити постанову, якою відмовити в задоволенні позову.

ТзОВ «Агро-Лан» подало відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає, що порушення терміну реєстрації податкової накладної сталося не з вини позивача. 14.01.2016 року позивач платіжним дорученням №3098 здійснив перерахунок коштів в розмірі 575000грн. на електронний рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ, проте, кошти, станом на 15.01.2016 року не поступили.

В решті аргументація відповідає мотивувальній частині судового рішення та додаткового наведено позиції Верховного Суду.

Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТзОВ «Агро-Лан» в органах державної фіскальної служби зареєстроване як платник податків на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість.

ГУ ДФС у Львівській області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН за грудень 2015 року ТзОВ «Агро-Лан», за результатами якої 22.01.2018 року за №92/13-01-12-31/32141207 складено акт «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН за грудень 2015 року ТзОВ «Агро-Лан».

На підставі акта перевірки від 22.01.2018 року №92/13-01-12-31/32141207 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.01.2018 року № Форми «Н», яким до ТзОВ «Агро-Лан» застосовано штраф у сумі 57 500,00грн., за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Спірне податкове повідомлення-рішення прийняте внаслідок порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201, та згідно зі статтею 120-1 ПК України: за затримку реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 575000,00грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 57 500,00грн. за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Статтею 200-1 ПК України встановлено, що система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку, у тому числі, суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З аналізу наведених вище норм права можна дійти до висновку про наявність у платника податків обовязку скласти і зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, реєстрація податкової накладної має бути здійснена не пізніше пятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складення.

З матеріалів справи вбачається, що датою складання позивачем податкової накладної №41/2 є 31.12.2015 року, дата реєстрації 16.01.2016 року.

Податковим органом встановлено порушення термінів реєстрації податкової накладної №41/2 у кількості 1 день.

Пунктом 200-1.4 статті 200-1 ПК України передбачено, що на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти, зокрема, з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (абз.12 п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до вимог Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року №569, якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Реєстрі, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунку на електронний рахунок (в тому числі на додаткові електронні рахунки) (п.10). На електронні рахунки (в тому числі додаткові електронні рахунки) не можуть перераховуватися кошти із спеціальних рахунків.

Аналіз наведених норм податкового законодавства свідчить про те, що для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податків зобов'язаний перерахувати зі свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ суму коштів, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України.

Пунктом 9 зазначеного Порядку встановлено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі на суму податку (У Накл), обчислену за такою формулою: У Накл= У НаклОтр + У Митн + У ПопРах + У Овердрафт - У НаклВид - У Відшкод - У Перевищ.

Згідно з п. 13 вказаного вище Порядку ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Пунктом 1 пункту 22 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість встановлено, що у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань, платник податку у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує на електронний рахунок необхідні кошти з власного поточного рахунка.

Пунктом 5 Порядку казначейського обслуговування небюджетних рахунків клієнтів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.07.2014 № 770 встановлено, що органи Казначейства зобов'язані зараховувати на небюджетні рахунки клієнтів кошти, що надійшли за електронними розрахунковими документами протягом операційного дня, у день їх отримання.

14.01.2016 року позивач платіжним дорученням №3098 здійснив перерахунок коштів в сумі 575000 грн. на електронний рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ.

Згідно виписки обслуговуючого банку ПАТ «Кредобанк» від 15.05.2018 року грошові кошти в сумі 575000 грн. були 14.01.2016 року автоматично перераховані на спеціальний рахунок ТзОВ «Агро-Лан».

31.12.2015 року ТзОВ «Агро-Лан» виписано на адресу ТзОВ «Агро Фонд» податкову накладну №41/2 на суму 3 450 000 грн. (в т.ч. ПДВ 575000 грн.).

У звязку із наявністю коштів в сумі 575000 грн. на спеціальному рахунку ТзОВ «Агро-Лан» подано у встановлений ст.201 ПК України строк, а саме 15.01.2016 року, на реєстрацію податкову накладну №41/2 від 31.12.2015 року.

Однак, 15.01.2016 року ТзОВ «Агро-Лан» отримано Квитанцію №1, якою дану податкову накладну не було прийнято ДФС України з тої причини, що сума ПДВ в документі (575 000 грн.) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ (15065,89 грн.) продавця.

На Запит від 15.01.2016р. №1564212 позивачем отримано Витяг №1564212 щодо суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ, згідно якого, по даним системи електронного адміністрування ПДВ, сума податку на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних становить 15065,89грн. Даний Витяг сформовано 15.01.2016р. о 14:27:43.

Таким чином, вказаним Витягом зафіксовано несвоєчасне автоматичне поповнення електронного рахунку платника податку, що в свою чергу не призвело до збільшення реєстраційного ліміту та можливості вчасно зареєструвати податкову накладну.

15.01.2016 року о 15:05:50 год керівник ТзОВ «Агро-Лан» скерував електронного листа на адресу ДФС України з інформацією про те, що 14.01.2016 року перераховані кошти на спеціальний електронний рахунок позивача з метою реєстрації податкової накладної, однак станом на 15.01.2016 року кошти на даний рахунок не поступили. Відповідно, в даному листі позивач просив вирішити дане питання.

Наступного дня, 16.01.2016 року о 14:17:57 податкова накладна №41/2 від 31.12.2015 року була прийнята податковим органом, що підтверджується Квитанцією №1.

Про факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної з долученням підтверджуючих документів, не з вини позивача, останнім було повідомлено також ДПІ у Жовківському районі ГУ ДФС України у Львівській області.

Отже, грошові кошти позивачем були перераховані вчасно, проте збільшення реєстраційного ліміту не відбулося не з вини позивача. Тобто, при реєстрації податкової накладної №41/2 від 31.12.2015 року позивач направив її вчасно, однак вона не була прийнята відповідачем.

Згідно з п. 129.6 ст. 129 ПК України, за порушення строку зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів, установлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», з вини банку або органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, такий банк/орган сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, та штрафні санкції у розмірах, встановлених цим Кодексом, а також несе іншу відповідальність, встановлену цим Кодексом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податків, зборів, платежів до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне або перерахування не в повному обсязі таких податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.

Відповідно до положень статті 109 Податкового кодексу України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Отже, податкове правопорушення - противоправне, винне діяння, в вигляді навмисної або ненавмисної дії або бездіяльності суб'єкта податкових відносин, який порушує права і інтереси учасників даного виду суспільних відносин, за яке законодавством встановлена певна відповідальність фінансового, адміністративного або кримінального характеру. Протиправність податкового правопорушення полягає в недотриманні правової форми даного діяння, винність полягає в здійсненні даного порушення навмисно або з необережності.

Тобто, визначальною умовою для застосування штрафних (фінансових) санкцій є вчинення порушення вимог податкового законодавства, що вчинено за наявності протиправних дій суб'єкта господарювання націлених на вчинення такого порушення.

Таким чином оцінка правомірності поведінки платників податків здійснюється на підставі норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з врахуванням наявності, такої обов'язкової умови як наявність вини у діях платника податку при вчиненні порушення. Відсутність такої вини унеможливлює можливість притягнення до відповідальності за податкові правопорушення.

Як встановлено судом з матеріалів справи, несвоєчасне збільшення реєстраційного ліміту позивача у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника коштів з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства, спричинено не з вини Позивача.

Саме порушення строку зарахування органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, коштів позивача на такий рахунок за платіжним дорученням від 14.01.2016 року №3098, призвело до неприйняття контролюючим органом податкової накладної від 31.12.2015 року № 41/2 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податків у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний суд у постановах від 03.05.2018 року у справах №818/1070/17 та № 810/1952/17 прийшов до висновку про те, що неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації Підприємством податкових накладних відбулось з вини контролюючого органу, що виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності. Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Крім того, апеляційний суд наголошує, що з урахуванням завдань та принципів адміністративного судочинства, обов'язку доказування, принципу правової визначеності слід трактувати будь-які «сумніви» не інакше, як неспроможність суб'єкта владних повноважень переконливо довести обґрунтованість та правомірність власних рішень у спірних правовідносинах, що є невиконанням ним його процесуального обов'язку.

Нездатність державного органу довести обґрунтованість та законність власних рішень є підставою судового захисту порушених прав позивача. Будь-який інший висновок, фактично, зводить нанівець всю систему завдань адміністративного судочинства.

З огляду на викладене, доводи апеляційної скарги суттєвими не являються і не дають підстав вважати неправильність застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а також відсутня невідповідність висновків суду обставинам справи.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

постановив:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 липня 2018 року у справі № 813/2064/18 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя ОСОБА_3
судді ОСОБА_4
ОСОБА_5
Повний текст судового рішення виготовлено 21.12.2018 року.