Справа № 803/730/18
Суддя: Нос Степан Петрович
Дата ухвалення: 2018-12-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 грудня 2018 рокуЛьвів№ 857/820/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Носа С. П.,

суддів Кухтея Р.В., Попка Я. С.;

за участю секретаря судового засідання Джули В. М.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Спектрум Агро» на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 10 липня 2018 року в справі № 803/730/18 (головуючий суддя Сорока Ю. Ю., м. Луцьк, повне судове рішення складено 12 липня 2018 року) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Спектрум Агро» до Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

19 квітня 2018 року Волинським окружним адміністративним судом зареєстровано позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Спектрум Агро» до Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 01.12.2017, яким до позивача застосовані штрафні санкції в розмірі 9166,67 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 10 липня 2018 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивачем товариством з обмеженою відповідальністю «Спектрум Агро», подано апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваної постанови було порушено норми матеріального та процесуального права. Також вказано, що позивач подав на реєстрацію податкову накладну в межах граничних строків. Проте, у зв'язку з відсутністю обгрунтованого роз'яснення причини блокування податкової накладної, позивач 18.10.2017 помилково зареєстрував ту ж саму податкову накладну під №2 від 29.09.2017 зі змінами коду УКТЗЕД в сумі 550000, 00грн., в т.ч. ПДВ 91666,67 грн. з тим же контрагентом ТОВ «ЦЕМ РЕСУРС». Податкова накладна під №2 була прийнята, реєстрація зупинена. Апелянт наголошує, що фактично до Єдиного реєстру було двічі подано одну і ту ж податкову накладну від 13.10.2017 та 18.10.2017. Проте, відповідачем зазначені обставини не враховані, у звязку з чим податкове повідомлення-рішення № від 01.12.2017, яким до позивача застосовані штрафні санкції в розмірі 9166,67 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, є протиправним та підлягає скасуванню.

Неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України, тому відповідно до ч.4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не знаходить підстав для її задоволення.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Встановлено, що Головним управлінням Державної фіскальної служби у Волинській області проведено камеральну перевірку щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТзОВ «Спектрум Агро» за наслідками якої складено акт від 08.11.2017 року №12890/03-20-12-05/34969501.(а.с.6-7)

В акті перевірки зафіксовано порушення ТОВ «Спектрум Агро» п.201.10 ст.201 ПК України в частині своєчасності реєстраціє податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме, встановлено, що податкова накладна від 29.09.2017, зареєстрована в реєстрі 18.10.2017.

ТзОВ «Спектрум Агро» подані 17.11.2017 року заперечення на акт камеральної перевірки, які залишені без задоволення Головним управлінням ДФС у Волинській області, про що складений лист «Про розгляд заперечень» від 29.11.2017 року №12072/10/03-20-12-01-13. (а.с.8-10).

Головним управлінням ДФС у Волинській області винесене податкове повідомлення-рішення № від 01.12.2017, яким до позивача застосовані штрафні санкції в розмірі 9166,67 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних. (а.с.11).

ТОВ «Спектрум Агро» оскаржено податкове повідомлення-рішення № від 01.12.2017 року до контролюючого органу вищого рівня.

Рішенням ДФС України від 19.02.2018 року скаргу ТОВ «Спектрум Агро» відхилено, а податкове повідомлення-рішення № від 01.12.2017 залишено без змін. (а.с.19-20).

Згідно із ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.

Встановлено, що ТОВ «Спектрум Агро» 13.10.2017 року подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 29.09 2017 на загальну суму 550000 грн., в т.ч. ПДВ 91666,67 грн.

Згідно квитанції №1 від 13.10.2017 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, про що свідчить квитанція №1 від 13.10.2017.(а.с.50)

Як вбачається зі змісту квитанції №1, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що така податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 52.29.20. Запропоновано платнику надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН.

03.11.2017 позивачем відправлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено.(а.с.51)

09.11.2017 комісією ДФС України прийнято рішення, щодо відмови в реєстрації ПН №1 від 29.09.2017, згідно квитанції №2 від 09.11.2017.(а.с.52-53)

12.01.2018 відповідно до вимог п.57-1 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України податкова накладна №1 від 29.09.2017, була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що винесено квитанцію №3. (а.с.14 та 54)

Також встановлено, що позивачем, крім податкової накладної від 29.09.2017 року №1, подано на реєстрацію ідентичну податкову накладну за №2 від 29.09.2017 року.(а.с.15)

Таку податкову накладну подано позивачем 18.10.2017, що підтверджується квитанцією №1 та не заперечується сторонами.

Реєстрація зазначеної податкової накладної також була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 52.29.(а.с.15)

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно частин 1-5 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна / розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до ч.9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до положень пунктів 11-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджених Постановою КМУ України від 29.12.2010 року №1246, після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Отже, як Податковим кодексом України так і Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджених Постановою КМУ України від 29.12.2010 року №1246 чітко передбачений вичерпний перелік дій контролюючого органу у разі отримання ним податкової накладної від платника податку, за результатами яких, в будь-якому випадку платнику податку надсилається квитанція про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Встановлено, що позивачем після отримання квитанції № 1 від 13.10.2017 року про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 29.09.2017 на загальну суму 550000 грн., в т.ч. ПДВ 91666,67 грн., самостійно подано на реєстрацію 18.10.2017 податкову накладну №2 від 29.09.2017 на загальну суму 550000 грн., в т.ч. ПДВ 91666,67 грн.

Причому, в результаті господарської операції ТОВ «Спектрум Агро» з контрагентом ТОВ «Цем-Ресурс», виписано лише одну податкову накладну від 29.09.2017 на загальну суму 550000 грн., в т.ч. ПДВ 91666,67грн.

Таким чином, позивачем на власний розсуд обраний спосіб реєстрації податкової накладної від 29.09.2017, який не узгоджений з приписами ні Податкового кодексу України, ні Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджених Постановою КМУ України від 29.12.2010 №1246.

Колегія суддів звертає увагу, що саме нормами Податкового кодексу України та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджених Постановою КМУ України від 29.12.2010 року №1246 визначені імперативні застереження щодо порядку та строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Відповідно до ч.9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Встановлено, що податкова накладна №2 від 29.09.2017 була подана на реєстрацію позивачем 18.10.2017 з граничним терміном реєстрації 15.10.2017, що відображено також і у квитанції, тобто з порушенням граничних строків визначених п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

Крім того, суд першої інстанції вірно не погодився з позицією позивача про те, що податкова накладна №2 від 29.09.2017 була включена в розрахунок коригування, що, на думку позивача доводить правомірність його дій.

Встановлено, що податкова накладна №2 від 29.09.2017 подана на реєстрацію в ЄРПН 18.10.2017 року, що підтверджується квитанцією про реєстрацію такої податкової накладної. В той же час, позивачем 18.10.2017 подано на реєстрацію розрахунок коригування вартісних та кількісних показників до податкової накладної №1 від 13.10.2017, який згідно квитанції №1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, взагалі не був прийнятий ДФС України. (а.с.16)

Згідно ч.1 ст.1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Згідно з ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Керуючись статтями 229, 241, 250, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Спектрум Агро» залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 10 липня 2018 року в справі № 803/730/18 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_1
судді ОСОБА_2
ОСОБА_3
Повне судове рішення складено 19 грудня 2018 року.