Справа № 817/1356/18
Суддя: Сеник Роман Петрович
Дата ухвалення: 2018-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2018 рокуЛьвів№ 857/1657/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді Сеника Р.П.,

суддів Онишкевича Т.В., Попка Я.С.,

з участю секретаря судового засідання Коваль Т.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 21 червня 2018 року у справі № 817/1356/18 за адміністративним позовом Приватного підприємства - фірми "Торгбуд-Сервіс" до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області про про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинення певних дій,-

суддя в 1-й інстанції - Друзенко Н.В.,

час ухвалення рішення - 21.06.2018 року, 12:29 год,

місце ухвалення рішення - м. Рівне,

дата складання повного тексту рішення - 02.07.2018 року,

В С Т А Н О В И В :

Приватне підприємство-фірма "Торгбуд-Сервіс" звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 03.04.2018 №627381/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №194 складеної Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" 20.06.2017, від 03.04.2018 №627393/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №229 складеної Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" 22.06.2017, від 03.04.2018 №627396/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №248 складеної Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" 23.06.2017, від 03.04.2018 №627398/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №293 складеної Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" 28.06.2017, від 03.04.2018 №627435/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №310 складеної Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" 29.06.2017, від 03.04.2018 №627471/32785198 про відмову у реєстрації податкової накладної №333 складеної Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" 30.06.2017, а також про зобов'язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" від 20.06.2017 №194; від 22.06.2017 №229; від 23.06.2017 №248; від 28.06.2017 №293; від 29.06.2017 №310; від 30.06.2017 №333.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач безпідставно не зареєстрував у Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством податкові накладні№194 від 20.06.2017, №229 від 22.06.2017, №248 від 23.06.2017, №293 від 28.06.2017, №310 від 29.06.2017 та №333 від 30.06.2017, оскільки господарські операції, оформлені даними податковими накладними носили реальний характер, що підтверджується належними документами, наданими позивачем контролюючому органу разом з відповідними поясненнями, що залишено поза увагою відповідача.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 21 червня 2018 року позовні вимоги задоволено повністю.

Рішення суду першої інстанції оскаржив відповідач, подавши на нього апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі апелянт зазначає, що рішення суду першої інстанції прийняте з неповним з'ясуванням та недоведеністю обставин, що мають значення для справи, невідповідністю висновкам, викладених у рішенні суду обставинам справи, неправильним застосуванням норм матеріального права.

Крім того апелянт вказує, що ним чітко зазначено, які саме критерії ступеня ризику зумовили таке зупинення.

Безпідставним та таким, що суперечить нормам чинного законодавства є покликання позивача на те, що контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів, які має бути подано.

Як первинні так і вторинні повідомлення не містили повного пакету документів передбаченого у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

В кожному оскаржуваному рішенні чітко зазначено, яких саме документів не надано позивачем.

Таким чином, рішення Комісії є обгрунтованими, оскільки платником податків не надано необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації, яких відмовлено.

Просить скасувати рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 21 червня 2018 року та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання не прибули, про дату, час і місце апеляційного розгляду повідомлені належним чином, а тому, суд апеляційної інстанції, відповідно до ч. 4 ст. 229, п.2 ч. 1 ст. 311 та ч. 2 ст. 313 КАС України, вважає можливим проведення розгляду справи за їхньої відсутності без здійснення фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Заслухавши доповідь судді - доповідача, дослідивши обставини справи, доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, колегія суддів приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги у справі, суд першої інстанції виходив з того, що рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 03.04.2018 про відмову Приватному підприємству-фірмі "Торгбуд-Сервіс" в реєстрації податкових накладних№194 від 20.06.2017, №229 від 22.06.2017, №248 від 23.06.2017, №293 від 28.06.2017, №310 від 29.06.2017 та №333 від 30.06.2017 є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, з наступних підстав.

Ч.2 ст. 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Розглядаючи спір, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції повно і всебічно дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Встановлено, підтверджено матеріалами справи, що Приватне підприємство-фірма "Торгбуд-Сервіс" є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законом порядку, про що до Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис. Основним видом діяльності позивача є оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням. Окрім того, до видів діяльності відповідно до КВЕД відносяться також виробництво бетонних розчинів, готових для використання (23.63) (арк.с.196).

02.08.2016 між Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" (Постачальник) та Приватно виробничо-комерційною фірмою "Фіалка" (Покупець) було укладено договір поставки №Б02/08-88 (арк.с.34), згідно з п. 1.1. якого, в порядку та на умовах, визначених договором, постачальник зобов'язується поставити і передати у власність покупця бетон товарний, розчини цементні різних марок, фундаментні блоки, пісок та щебінь (товар), а покупець, в свою чергу, зобов'язується оплатити та прийняти товар по кількості та цінам передбачених у видатковій накладній.

Відповідно до п.3.1. цього договору, поставка товару здійснюється на умовах СРТ- склад отримувача, у кількості та асортименті, що вказані у заявці покупця.

Згідно з п.3.3. договору, час на розвантаження автоміксера становить 1 (одну) годину. За затримку в розвантаженні автоміксера понад одну годину, сплачується штраф в розмірі 200,00 (двісті) грн. за кожну годину простою.

20.06.2017 на виконання умов підписаного сторонами договору, Постачальником було поставлено для Покупця товар на суму 9925, 00 грн. з ПДВ, включаючи послуги доставки (арк.с.35-41). На вказану суму поставлених товарів, наданих послуг Постачальником було складено податкову накладну №194 від 20.06.2017 та направлено її на реєстрацію до ЄРПН (арк.с.30).

14.07.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №194. У графі "виявлені помилки" вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824, 49.41. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків (арк.с.29).

З матеріалів справи встановлено, що 13.07.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено до контролюючого органу Таблицю даних платника податку, яка є додатком до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вказаний документ прийнято 17.07.2017 за реєстраційним номером (арк.с.159, 160). Дані такої таблиці підтверджують, що позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2523, 2517,2505, 382440000, і в результаті виробничої діяльності реалізує товар за кодом УКТ ЗЕД 3824; позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2523, 2517,2505, 382440000, і в результаті виробничої діяльності реалізує товар за кодом УКТ ЗЕД 6810; позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2710, і в результаті виробничої діяльності реалізує товари за кодами УКТ ЗЕД 49.41 та 24.54; позивач, як виробник, придбаває товар за кодом УКТ ЗЕД 2716, і в результаті виробничої діяльності реалізує товар за кодом УКТ ЗЕД 68.20.

31.01.2018, з метою прийняття ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної №194 від 20.06.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вищевказаному договору. Згідно з квитанцією №1, контролюючим органом вказано, що документ не може бути прийнятий в зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (арк.с.31, 32).

Частиною 2 постанови КМУ від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", установлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 року №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

29.03.2018 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було повторно подано на розгляд комісії контролюючого органу - ГУ ДФС у Рівненській області, повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН №194 від 20.06.2017 (арк.с.33).

03.04.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №627381/32785198 про відмову у реєстрації ПН 194 від 20.06.2017, з підстав ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрація якої зупинена (арк.с.28).

22.06.2017, на виконання умов вищевказаного договору поставки №Б02/08-88, Постачальником було поставлено для Покупця товар на загальну суму 42995, 00 грн. з ПДВ, включаючи послуги доставки (арк.с.48-66). На вказану суму поставлених товарів, наданих послуг Постачальником було складено податкову накладну №229 від 22.06.2017 та направлено її на реєстрацію до ЄРПН (арк.с.44).

14.07.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №229. У графі "виявлені помилки" вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824, 49.41. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків (арк.с.43).

31.08.2018, з метою прийняття ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної №229 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вищевказаному договору. Згідно отриманої квитанції №1, контролюючим органом вказано, що документ не може бути прийнятий - в зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (арк.с.45, 46).

29.03.2018, у відповідності до вимог ч. 2 постанови КМУ від 21.02.2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було повторно подано на розгляд комісії контролюючого органу - ГУ ДФС у Рівненській області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН №229 від 22.06.2017 (арк.с.47).

03.04.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №627393/32785198 про відмову у реєстрації ПН №229 від 22.06.2017, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (арк.с.42).

23.06.2017 на виконання умов вищевказаного договору поставки №Б02/08-88, Постачальником було поставлено для Покупця товар на загальну суму 9365, 00 грн. з ПДВ, включаючи послуги доставки (арк.с.73-79). На вказану суму поставлених товарів, наданих послуг Постачальником було складено податкову накладну №248 від 23.06.2017 та направлено її на реєстрацію до ЄРПН.

15.07.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №248.У графі "виявлені помилки" вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824, 49.41. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків (арк.с.68).

31.01.2018, з метою прийняття ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної №248 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вищевказаному договору. Згідно отриманої квитанції №1, контролюючим органом вказано, що документ не може бути прийнятий - в зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 р. №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (арк.с.70, 71).

29.03.2018, у відповідності до вимог ч. 2 постанови КМУ від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було повторно подано на розгляд комісії контролюючого органу - ГУ ДФС у Рівненській області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН №248 від 23.06.2017 (арк.с.72).

03.04.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №627396/32785198 про відмову у реєстрації ПН №248 від 23.06.2017, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (арк.с.67).

28.06.2017 на виконання умов вищевказаного договору поставки №Б02/08-88, Постачальником було поставлено для Покупця товар на загальну суму 12440, 00 грн. з ПДВ, включаючи послуги доставки (арк.с.86-95). На вказану суму поставлених товарів, наданих послуг Постачальником було складено податкову накладну №293 та направлено її на реєстрацію до ЄРПН.

15.07.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №293.У графі "виявлені помилки" вказано, що відповідно до п. 201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824, 49.41. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків (арк.с.81).

31.01.2018, з метою прийняття ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної №293 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вищевказаному договору. Згідно отриманої квитанції №1, контролюючим органом вказано, що документ не може бути прийнятий - в зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (арк.с.83, 84).

29.03.2018 у відповідності до вимог ч.2 постанови КМУ від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було повторно подано на розгляд комісії контролюючого органу - ГУ ДФС у Рівненській області, повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН №293 від 28.06.2017 (арк.с.85).

03.04.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №627398/32785198 про відмову у реєстрації ПН №293 від 28.06.2017, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (ак.с.80).

29.06.2017 на виконання умов вищевказаного договору поставки №Б02/08-88, Постачальником було поставлено для Покупця товар на загальну суму 42595, 00 грн. з ПДВ, включаючи послуги доставки, відшкодування за простій авто бетонозмішувача (понад 1 год.), прокачку бетононасосом (ак.с.102-122). На вказану суму поставлених товарів, наданих послуг Постачальником було складено податкову накладну №310 від 29.06.2017 та направлено її на реєстрацію до ЄРПН (арк.с.98).

15.07.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №310.У графі "виявлені помилки" вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824, 49.41. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків (арк.с.97).

31.01.2018, з метою прийняття ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної №310 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вищевказаному договору. Згідно отриманої квитанції №1, контролюючим органом вказано, що документ не може бути прийнятий - в зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (арк.с.99, 100).

29.03.2018, у відповідності до вимог ч.2 постанови КМУ від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було повторно подано на розгляд комісії контролюючого органу - ГУ ДФС у Рівненській області, повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН №310 від 29.06.2017 (арк.с.101).

03.04.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №627435/32785198 про відмову у реєстрації ПН №310 від 29.06.2017, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків (арк.с.96).

30.06.2017, на виконання умов вищевказаного договору поставки №Б02/08-88, Постачальником було поставлено для Покупця товар на загальну суму 22105, 00 грн. з ПДВ, включаючи послуги доставки, відшкодування за простій авто бетонозмішувача (понад 1 год.) (арк.с.129-143). На вказану суму поставлених товарів, наданих послуг Постачальником було складено податкову накладну №333 від 30.06.2017 та направлено її на реєстрацію до ЄРПН (арк.с.125).

15.07.2017 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №333.У графі "виявлені помилки" вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824, 49.41. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію та/або таблицю даних платника податків (арк.с.124).

31.01.2018, з метою прийняття ДФС України рішення про реєстрацію податкової накладної №333 Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вищевказаному договору. Згідно отриманої квитанції №1, контролюючим органом вказано, що документ не може бути прийнятий - в зв'язку з набранням чинності Закону України від 07.12.2017 №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (арк.с.126, 127).

29.03.2018, у відповідності до вимог ч.2 постанови КМУ від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було повторно подано на розгляд комісії контролюючого органу - ГУ ДФС у Рівненській області, повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції по ПН №333 від 30.06.2017 (арк.с.128).

03.04.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення №627471/32785198 про відмову у реєстрації ПН №333 від 30.06.2017, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків, документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачена договором та/або законодавством (арк.с.123).

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Так, відповідно до пп. "а", "б" п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341).

Згідно із пунктом 2 вказаного Порядку, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1. пункту 201.6. статті 201ПК України, відповідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України - постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. за № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРГІНВ.

Відповідно п.3. Порядку №117 - податкові накладні /розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1)податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2)обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3)одночасно значення показників І) та Р, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: 0>0.03. Р<Рм*1,4.

Відповідно п. 13 Порядку № 117 «У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складання податкової накладної /розрахунку коригування; 2)порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3)критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Контролюючим органом було сформовано висновок про відповідність податкових накладних Приватного підприємства-фірми "Торгбуд-Сервіс" №194 від 20.06.2017, №229 від 22.06.2017, №248 від 23.06.2017, №293 від 28.06.2017, №310 від 29.06.2017 та №333 від 30.06.2017 критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567.

Як вбачається з квитанцій від 14 та 15 липня 2017 року реєстрацію було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки вказана податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 3824,49.41, та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с.8).

Апеляційний приходить до висновку, що відповідачем не надано суду доказів на підтвердження наявності розбіжностей чи невідповідності обсягів постачання обсягам придбання товару згідно виписаних товариством податкових накладних №194 від 20.06.2017, №229 від 22.06.2017, №248 від 23.06.2017, №293 від 28.06.2017, №310 від 29.06.2017 та №333 від 30.06.2017.

Судом встановлено, що Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було направлено до контролюючого органу Таблицю даних платника податку, яка є додатком до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Дані такої таблиці в повній мірі пояснюють невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД і підтверджують, що позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2523, 2517,2505, 382440000, а в результаті виробничої діяльності реалізує товар за кодом УКТ ЗЕД 3824; також позивач, як виробник, придбаває товари за кодами УКТ ЗЕД 2710, і в результаті виробничої діяльності реалізує товари за кодами УКТ ЗЕД 49.41 та 24.54.

Крім цього, позивач 31.01.2018 направляв копії документів, які підтверджували реальність здійснення кожної господарської операції та письмові пояснення до кожної податкової накладної.

Після того, як комісія центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику повернула вказані документи з покликанням на набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" №2245-VIII від 07.12.2017, Приватне підприємство-фірма "Торгбуд-Сервіс" у відповідності до постанови Кабінету Міністрів України №117 від 21.02. 2018, подало до Комісії ГУ ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, пояснення і копії документів до податкових накладних №194 від 20.06.2017, №229 від 22.06.2017, №248 від 23.06.2017, №293 від 28.06.2017, №310 від 29.06.2017 та №333 від 30.06.2017.

В поясненнях підприємство зазначило, що воно є виробником бетонів різних марок код УКТ ЗЕД 3824, бетонних розчинів різних марок код УКТ ЗЕД 3824 та виробів з бетону код УКТ ЗЕД 6810 і для їх виробництва в якості сировини використовує цемент код УКТ ЗЕД 2523, щебінь код УКТ ЗЕД 2517, пісок код УКТ ЗЕД 2505, пластифікатор . На підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, позивач надав контролюючому органу копії договорів, видаткових накладних, актів приймання-передачі послуг та товарно-транспортних накладних, тобто документів, якими супроводжувалось оформлення господарських операцій, в рамках яких виписано відповідні податкові накладні (арк.с.34-37,48-62,73-75, 86-91,102-118, 129-138). На підтвердження реальності відповідних господарських операцій позивач надав контролюючому органу копії документів на придбання сировини, яка була використана для виготовлення товару, реалізованого покупцю, якому виписані податкові накладні №194 від 20.06.2017, №229 від 22.06.2017, №248 від 23.06.2017, №293 від 28.06.2017, №310 від 29.06.2017 та №333 від 30.06.2017, а саме: копії договорів, видаткових накладних, товарних накладних, товарно-транспортних накладних та сертифікатів якості (арк.с.38-41,63-66, 76-79, 92-95, 119-122,139-158).

Комісією ГУ ДФС в Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на таблицю даних платника податку, прийняту органами ДФС України, та на вищевказані повідомлення Приватного підприємства-фірми "Торгбуд-Сервіс" і додані до них документи, що підтверджують факти, викладені у повідомленнях, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Підставами для прийняття комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено про ненадання платником податку копій документів, а саме: "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування" та "розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків".

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" було надано контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні і які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідних податкових накладних, так і інформацію, яка вимагалася згідно з попередніми рішеннями ДФС України про зупинення реєстрації таких податкових накладних.

При цьому, що стосується останнього, то надані Приватним підприємством-фірмою "Торгбуд-Сервіс" документи є цілком достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Вивчивши матеріали справи колегія суддів прийшла до висновку, що подані позивачем первинні документи з поясненнями щодо походження товару дають можливість підтвердити терміни, обсяги придбання товару і співставити їх з обсягами постачання та підтверджують реальність господарської операції.

Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд приходить до висновку про те, що відповідач по справі у спірних рішеннях, обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не встановивши конкретно, які з них складені з порушенням законодавства, як зазначено у спірних рішеннях, і в чому ці порушення полягають, а також яких саме первинних та платіжних документів не вистачає, наявність яких була обов'язковою з огляду на специфіку тих господарських операцій, які відображались у податкових накладних.

На підставі досліджених доказів та оцінюючи вищевикладені обставини, апеляційний суд приходить до висновку про те, що рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 03.04.2018 про відмову в реєстрації податкових накладних№194 від 20.06.2017, №229 від 22.06.2017, №248 від 23.06.2017, №293 від 28.06.2017, №310 від 29.06.2017 та №333 від 30.06.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що винесено без належних для цього правових підстав, а тому підлягають скасуванню як протиправні.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, а доводи апелянта на правомірність прийнятого рішення не впливають та висновків суду не спростовують.

Згідно ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 229, 308, 310, 311, 313, 315, 316, 321, 322, 325,328, 329 КАС України, апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області - залишити без задоволення.

Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 21 червня 2018 року у справі № 817/1356/18 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. П. Сеник
судді Т. В. Онишкевич
Я. С. Попко
Повне судове рішення складено 20.12.2018 року