Справа № 808/2898/17
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2018-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а їн и

12 грудня 2018 року м. Дніпросправа № 808/2898/17

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Шальєвої В.А., Юрко І.В.,

за участі секретаря судового засідання: Лащенко Р.В.

представника позивача - Власова І.Ю.,

представника відповідача - Лазарук В.В.

розглянувши у м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Славутич" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.05.2018 року в адміністративній справі №808/2898/17 (суддя у 1 інстанції Прасова О.О., повний текст рішення складено 16.05.2018 року) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Славутич" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Славутич" звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14.07.2017 року №, №, №.

В обґрунтування позову зазначалося про протиправність оскаржуваних рішень.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14.05.2018 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; ) від 14.07.2017 за №, в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Славутич" (72252, Запорізька область, Веселівський район, с.Мала Михайлівка, пров.Молодіжний, буд.1-А; ) грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у вигляді штрафних (фінансових) санкцій на суму 932 грн. 41 коп. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; ) від 14.07.2017 за №, в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Славутич" (72252, Запорізька область, Веселівський район, с.Мала Михайлівка, пров.Молодіжний, буд.1-А; ) грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб в сумі 66379 грн. 04 коп., у тому числі: 46385 грн. 29 коп. - за податковими зобов'язаннями; 19993 грн. 75 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями. В іншій частині позову відмовлено.

Товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Славутич" подало апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.

Під час апеляційного перегляду справи, представниками сторін надано ґрунтовні пояснення щодо обставин по справі та підтримано позиції, викладені в апеляційній скарзі та запереченнях до неї.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи у період з 06.06.2017 року по 26.06.2017 року ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "АФ "Славутич" () щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2016 року , за результатами якої складено Акт №30/08-01-13-13/30896126 від 04.07.2017 року, яким встановлено наступні порушення: 1) п.119.2 ст.119, п.171.2 ст.171, пп."б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в частині відомості за формою 1-ДФ в період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року про суми доходів сплачених на користь платника податків подано не в повному обсязі; 2) п.54.2 ст.54, пп.168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.168.4 ст.168, ст.171 Податкового кодексу України в результаті чого у перевіреному періоді проводилася виплата доходів (заробітна плата), але несвоєчасно перераховано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 30644,61 грн., у т.ч. по періодах: січень 2014р. - 3729,65 грн., серпень 2015р. - 8638,14 грн., жовтень 2015р. - 8127,84 грн., квітень 2016р. - 1456,39 грн., червень 2016р. - 8692,59 грн.; 3) п.54.2 ст.54, пп.168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.168.4 ст.168, ст.171 Податкового кодексу України, в результаті чого у перевіреному періоді проводилася виплата доходів (оренда плата за паї), але несвоєчасно перераховано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 596539,48 грн., у тому числі по періодах: січень - 2014р. - 127680,40 грн., березень 2014р. - 15,00 грн., квітень 2014р. - 34747,70 грн., травень 2014р. - 69387,24 грн., серпень 2015р.; - 88756,18 грн., листопад 2015р. - 118804,68 грн., червень 2016р. - 157148,28 грн.; 4) пп.170.1.1, 170.1.4 п.170.1 ст.170, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб з нарахованої орендної плати за земельні паї на суму 65019,31 грн.; 5) п.164.5 ст.164, пп.170.1.1 п.170.1 ст.170, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб з нарахованої орендної плати у натуральній формі за земельні паї на 13098,06 грн., у т.ч. за 2014р. - 12795,60 грн., за 2015р. - 163,53 грн., 2016р. - 138,92 грн.

За змістом Акту №30/08-01-13-13/30896126 від 04.07.2017 на підставі ст.176 Податкового кодексу України звіти за формою №1-ДФ за перевіряємий період до Мелітопольської ОДПІ (Веселівське відділення) надавались своєчасно, але не у повному обсязі, а саме ТОВ "АФ "Славутич" в перевіреному періоді не вірно вказало до відомостей суми нарахованої (виплаченої) орендної плати за земельні частки (паї) за період 2014р., в головній книзі відображено суму 1203030,02 грн., за даними звітів за формою №1-ДФ 154742,67 грн, за період 2015р. в головній книзі відображено суму 1119900,47 грн., за даними звітів за формою №1-ДФ 737826,40 грн., за період 2016р. в головній книзі відображено суму 1047655,00 грн., за даними звітів за формою №1-ДФ 0,00 грн. виплата яких здійснювалась через касу та не грошовою формою оплати, що є порушенням п.171.2 ст.171, пп."б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України. У перевірений період ТОВ "АФ "Славутич" виплачувало орендну плату за земельні ділянки (паї) в грошовій формі та натуральній формі (ячмінь, пшениця, соняшник та інше). Коефіцієнт становить у 2014-2015рр. - 1,176, у 2016р. - 1,219. ТОВ "АФ "Славутич" у перевіреному періоді при нарахуванні виплат за оренду земельних ділянок в натуральній формі не застосовувало коефіцієнт, що є порушенням п.164.5 ст.164 Податкового кодексу України. Таким чином, в порушення п.164.5 ст.164, пп.170.1.1 п.170.1 ст.170, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України ТОВ "АФ "Славутич" не у повному обсязі утримало податок з доходів фізичних осіб, а саме з суми орендної плати за земельні частки (паї) у 2013-2015 році, яка видавалася в натуральній формі у загальній сумі 13098,06 грн., у т.ч. за 2014р. - 12795,60 грн., за 2015р. - 163,53 грн., за 2016р. - 138,93 грн. Перевіркою встановлено, що орендна плата за земельні ділянки нараховувалась у грошовій формі, а за погодженням з орендодавцями деяка частина орендної плати надавалась у негрошовій формі, а саме сільськогосподарською продукцією. ТОВ "АФ "Славутич" у перевіреному періоді невірно розраховано та утримано податок з доходів фізичних осіб з нарахованої орендної плати, що призвело до заниження податку на суму 65019,31 грн. ТОВ "АФ "Славутич" був нарахований дохід фізичним особам, а саме: орендна плата за земельні ділянки (паї) у загальній сумі 3370585,49 грн., у т.ч. по періодах у 2014р. - 1203030,02 грн., у 2015р. - 119900,47 грн., у 2016р. - 1047655,00 грн., з якого утримано податок з доходів фізичних осіб у сумі 471998,16 грн., у т.ч. по періодах у 2014р. - 107289,02 грн., у 2015р. - 207560,86 грн., у 2016р. - 157148,28 грн. Перевіркою встановлено що, ТОВ "АФ "Славутич" за період 2014-2016рр. невірно було розраховано та утримано податок з доходів фізичних осіб з орендної плати за паї. Таким чином, в порушення пп.170.1.1, 170.1.4 п.170.1 ст.170, пп.167.1 п.167 ст.167, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб з нарахованої орендної плати за земельні паї на суму 65019,31 грн. Письмові пояснення щодо встановленого порушення надано головним бухгалтером ТОВ "АФ "Славутич" ОСОБА_3, згідно яких податок з доходів фізичних осіб з орендної плати за земельні ділянки (паї) не утримано в повному обсязі за 2014р. з невідомих причин, а невірне визначення податку з доходів фізичних осіб у 2016р. відбулося у зв'язку з технічною несправністю бухгалтерської програми 1С. ТОВ "АФ "Славутич" у перевіреному періоді проводило виплату доходів (орендна плата за паї), але не своєчасно перераховувало податок з доходів фізичних осіб. В порушення п.54.2 ст.54, пп.168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.168.4 ст.168, ст.171 Податкового кодексу України ТОВ "АФ "Славутич" у перевіреному періоді проводив виплату доходів (орендна плата за землю), але не своєчасно перераховував податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 596539,48 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки контролюючим органом було прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

1)№, яким позивачу нараховані штрафні санкції відповідно до п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України у сумі 18959,10 грн.;

2)№, яким позивачу нараховано штраф відповідно до п.119.2 ст.119 Податкового кодексу України на суму 510,00 грн.;

3)№, яким позивачу нараховані штрафні санкції відповідно до п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України у сумі 43793,80 грн. та відповідно до п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України у сумі 119307,89грн., а також донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 78117,37 грн.

Задовольняючи адміністративний позов частково, суд першої інстанції виходив з наступного.

Згідно з ч.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст.4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", є принцип превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Згідно з ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

У п.127.1 ст.127 Податкового кодексу України зазначено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу. Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.

Відповідно до п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Як зазначено у п.119.2 ст.119 Податкового кодексу України, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов'язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень (…).

Згідно з п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Так, суд першої інстанції вірно зазначив, що до спірних правовідносин слід застосовувати приписи п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України, а застережень щодо одночасного визначення повторності дій правопорушень та строку визначення контролюючим органом грошового зобов'язання норми права не містять, а отже визначення контролюючим органом грошового зобов'язання з порушенням п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України не впливає на повторність протиправних дій і розмір штрафної санкції (50%, 75%).

Оскільки податковий борг за січень 2014 року по терміну сплати 30.01.2014 був фактично погашений позивачем у лютому 2014 року, то відповідачем необґрунтовано накладено на позивача штраф у сумі 932,41 грн. (932,41 грн. = 34.08 грн. + 898,33 грн.) за податковим повідомленням-рішенням № від 14.07.2017.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 14.07.2017 є протиправним і підлягає скасуванню у частині збільшення позивачу грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у вигляді штрафних (фінансових) санкцій на суму 932 грн. 41 коп.

Також, оскільки терміном сплати податку на доходи фізичних осіб, з нарахованої орендної плати у натуральній формі за земельні паї, за лютий 2014 року є 04.03.2014, а за квітень 2014 року є 30.05.2014, то відповідачем за результатами перевірки протиправно донараховано позивачу податок на доходи фізичних осіб за лютий 2014 року у сумі 12795,60 грн., за квітень 2014 року у сумі 33589,69 грн. та, відповідно, накладено штраф у сумі 3198,90 грн. (25% від суми 12795,60 грн.) та у сумі 16794,85 грн. (50% від суми 33589,69 грн.).

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № від 14.07.2017 є протиправним і підлягає скасуванню у частині збільшення позивачу грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб в сумі 66379 грн. 04 коп., у тому числі: 46385 грн. 29 коп. (46385 грн. 29 коп. = 78117,37 грн. - 31732,08 грн.) - за податковими зобов'язаннями; 19993 грн. 75 коп. (19993 грн. 75 коп. = 43793,80 грн. - 23800,05 грн.) - за штрафними (фінансовими) санкціями.

При цьому суд першої інстанції зазначив, що у останнього не має зауважень щодо застосування відповідачем до позивача штрафу у сумі 119307,89 грн. на підставі повідомлення-рішення № від 14.07.2017 року.

Оскільки, позивачем не спростовано, що в порушення п.119.2 ст.119, п.171.2 ст.171, пп."б" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України у частині відомостей за формою №1-ДФ ТОВ "АФ "Славутич" у період з 01.01.2014 по 31.12.2016 про суми доходів сплачених на користь платника податків подано не у повному обсязі, то відповідачем обґрунтовано накладено на позивача штраф у сумі 510,00 грн.

Щодо тверджень позивача в апеляційний скарзі про те, що рішення суду першої інстанції не містить будь-якого дослідження обставин та доказів правомірності застосування контролюючим органом штрафних санкцій відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 14.07.2017 року, колегія суддів зазначає, що позивачем не надано доказів ані суду першої інстанції, ані суду апеляційної інстанції, які б спростовували не своєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб, а отже підстав для скасування вказаного рішення не має.

З урахуванням викладеного колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення не вбачається.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Славутич" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.05.2018 року в адміністративній справі №808/2898/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Славутич" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14.05.2018 року в адміністративній справі №808/2898/17- залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 12 грудня 2018 року, в повному обсязі постанова виготовлена 17 грудня 2018 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва

суддя І.В. Юрко