Справа № 1540/3849/18
Суддя: Аракелян М. М.
Дата ухвалення: 2018-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 1540/3849/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 грудня 2018 року м.Одеса

Зала судових засідань №19

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Аракелян М.М.

За участю секретаря Гуманенко В.О.

За участю сторін:

Від позивача: ОСОБА_1 - задовіреністю

Від відповідача: ОСОБА_2 - за довіреністю

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративною позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС до Головного управління ДФС в Одеській області, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними, скасування рішень та зобовязання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

31 липня 2018 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836821/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №138 від 17.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №138 від 17 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836819/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №156 від 20.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №156 від 20 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836825/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №172 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836826/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №175 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836820/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №177 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836822/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №178 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836828/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №179 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №179 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836829/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №180 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836823/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №181 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836827/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 23.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №182 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836824/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №199 від 24.04.2018 року; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №199 від 24 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС зареєстровано в реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань у вересні 2017 року та одним із профільних видів діяльності підприємства відповідно до КВЕД 52.29 є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний) та допоміжне обслуговування наземного транспорту (код КВЕД 52.21). В ході ведення господарської діяльності, що полягає у наданні послуг з організації поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вантажних вагонів Товариство використовує виробничі потужності ТОВ «Жмеринське підприємство «Експрес» та вагонних депо «Укрзалізниці». Представник позивача зазначив, що відповідно до приписів 201.10 ст. 201 ПК України на виконання умов договорів про надання послуг Товариством за правилом першої події було складено податкові накладні № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року. Однак, як зазначає представник позивача, Товариством було отримано квитанції №1, в яких зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Товариством було направлено на адресу ДФС в електронному вигляді відповідні повідомлення з документами на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по кожній зупиненій податковій накладній. Однак, контролюючим органом не було надано належної оцінки наданим документам та комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято оскаржувані рішення про відмову в їх реєстрації. Посилаючись на положення ст.ст. 201 ПК України, приписи Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 представник позивача вказує на порушення відповідачем механізму зупинення реєстрації податкових накладних та зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом та те, що такі документи були надані контролюючому органу, представник позивача вважає, що вищевказані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 06.08.2018 року відкрито провадження у справі №1540/3849/18. Розгляд справи вирішено проводити в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 03.09.2018 року.

22 серпня 2018 року від представника відповідачів до суду надійшов відзив на позовну заяву з додатками (вх.№24560/18), в якому заперечуючи проти задоволення адміністративного позову ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС», представник відповідачів зазначив, що за наслідками розгляду повідомлень ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» разом з відповідним переліком документів наданих позивачем на підтвердження реальності господарських операцій за зупиненими податковими накладними № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року, комісією ГУ ДФС в Одеській області правомірно прийнято рішення від 11.07.2018 року № 836821/41558040, № 836819/41558040, № 836825/41558040, № 836826/41558040, № 836820/41558040, № 836822/41558040, № 836828/41558040, № 8368295/41558040, № 8368235/41558040, № 836827/41558040, № 836824/41558040 про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних, оскільки позивачем не надано копій документів достатніх для прийняття комісією рішення про реєстрацію ПНРК, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

З огляду на зазначене, представник відповідачів вважає, що оскаржувані рішення є правомірним, а доводи позивача безпідставними.

У підготовчому засіданні 03.09.2018 року оголошено перерву до 01.10.2018 року для надання додаткових доказів по справі учасниками справи.

28 вересня 2018 року від представника ДФС України до суду надійшли додаткові пояснення (вх.№28805/18), в яких, посилаючись на положення Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 та Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого Наказом Державної фіскальної служби України від 16.03.2018 року № 137, зауважуючи на правомірності оскаржуваних рішень від 11.07.2018 року № 836821/41558040, № 836819/41558040, № 836825/41558040, № 836826/41558040, № 836820/41558040, № 836822/41558040, № 836828/41558040, № 8368295/41558040, № 8368235/41558040, № 836827/41558040, № 836824/41558040 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, представник просив суд відмовити ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою суду від 01.10.2018 року за клопотанням представника відповідачів продовжено строк підготовчого провадження у справі та оголошено перерву у підготовчому засіданні до 11.10.2018 року.

Підготовче засідання, призначене на 11.10.2018 року, було перенесено на 31.10.2018 року у звязку з знаходженням судді Аракелян М.М. у відпустці з 11.10.2018 року по 12.10.2018 року включно.

Ухвалою суду від 31.10.2018 року закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 20.11.2018 року.

У судовому засіданні 20.11.2018 року оголошено перерву до 03.12.2018 року.

У судовому засіданні 03.12.2018 року представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідачів заперечував проти задоволення адміністративного позову ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення відповідачів, перевіривши їх доказами, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» () зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 01.09.2017 року №1 063594 перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області з 01.09.2017 року та займається наступними видами економічної діяльності: Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; Код КВЕД 52.24 Транспортне оброблення вантажів; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); Код КВЕД 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.

Судом встановлено, що 29.09.2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕЙЛ ОСОБА_3 УКРАЇНА» (Замовник) був укладений договір надання послуг №ЄВС-17-1 за умовами якого Виконавець від свого імені за дорученням Замовника приймає на себе зобовязання надавати послуги з організації поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вантажних вагонів замовника, що належать Замовникові на праві власності, оренди або іншій законній підставі у вагоноремонтних підприємства «Укрзалізниці», а Замовник зобовязується прийняти і сплатити послуги (п. 1.1). Відповідно до п. 4.1 Договору Замовник вносить на підставі рахунку Виконавця передоплату у розмірі 50% від вартості ремонту згідно Договору. Остаточний розрахунок Замовник здійснює впродовж 30 банківських днів після отримання рахунку-фактури, ОСОБА_2 виконаних робіт в документів, що підтверджуються виконання ремонту.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідно до специфіки діяльності, що, зокрема, полягає в наданні послуг з організації поточного та планового (деповського та капітального) ремонту вантажних вагонів позивач використовує виробничі потужності ТОВ Жмеринське підприємство Експрес та вагонних депо Укрзалізниці (закуповує відповідні запасні частини, вузли, деталі вантажних вагонів (колісні пари, фрикційні клини, магістральні частини повітророзподільника, комплекти пружин ресорного підвішування, рами бокові, та інші) та використовує відповідні послуги (транспортні, транспортно-експедиторські послуги, та інші).

07 жовтня 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Жмеринське підприємство «Експрес» (Виконавець) було укладено договір №070/10-17 про виконання робіт, за умовами якого Виконавець зобовязується виконувати для Замовника протягом терміну дії цього Договору роботи по капітальному ремонту залізничних вантажних вагонів, а Замовник зобовязується сплатити кошти за виконані роботі (п.1.1). Виконавець також може надавати Замовник додаткові послуги або виконувати роботи, вартість яких узгоджується Сторонами в додатках до даного Договору (п.1.2).

Відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України позивачем за правилом першої події (авансова оплата) були складені податкові накладні № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року, які 15.05.2018 року були направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних

За результатами розгляду вищевказаних податкових накладних контролюючим органом 15.05.2018 року квитанціями №1 позивача повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідають вимогам пп.1.6. п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, у звязку з чим, платнику податків запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Судом встановлено, що 04.07.2018 року позивачем було направлено на адресу контролюючого органу (окремо по кожній спірній податковій накладній) повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по вищезазначеним податковим накладним з поясненнями та відповідними пакетами документів, що відповідачами не заперечується.

Зі змісту пояснень вбачається, що для надання послуг з організації ремонту вантажних вагонів ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» використовує послуги ТОВ «ЖП «ЕКСПРЕС», вагонних депо «Укрзалізниці», закуповує відповідні запасні частини, вузли, деталі вантажних вагонів та використовує відповідні послуги. Податкові накладні складено по першій події передплаті. Реальне виконання робіт по ремонту зерновозів підтверджено відповідними актами надання послуг з первинними документами від постачальників ТМЦ та послуг.

На підтвердження реальності господарських операцій позивачем було надано договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017 року, договір № 070/10-17 від 07.10.2017 року з ТОВ «Жмеринське підприємство «Експрес», платіжні доручення, виписки за особовими рахунками, акти надання послуг, штатні розписи, акти виконання робіт, акти виконання-передачі, видаткові накладні, накладні, товарно-транспортні накладні, форми ВУ-22 та ВУ 36 відповідно до кожної зупиненої податкової накладної.

За результатами розгляду вищезазначених документів, комісією яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області, прийнято Рішення від 11.07.2018 року № 836821/41558040, № 836819/41558040, № 836825/41558040, № 836826/41558040, № 836820/41558040, № 836822/41558040, № 836828/41558040, № 8368295/41558040, № 8368235/41558040, № 836827/41558040, № 836824/41558040, якими Товариству з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» відмовлено у реєстрації податкових накладних № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року

Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями Комісії Головного управління ДФС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з даним адміністративним позовом, вимагаючи їх скасування та зобовязання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні від 21 грудня 2016 року № 1797- VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства, позивачем були виписані податкові накладні № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року.

Проте, як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, реєстрація вищевказаних податкових накладних була зупинена з посиланням на те, що вони відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним підпунктом 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, а в подальшому - у їх реєстрації відмовлено з тих підстав, що позивачем не надано первинних документів на підтвердження реальності фінансово-господарських операцій.

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Зі змісту наявних в матеріалах справи квитанцій №1 від 15.05.2018 року по податковим накладним № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року вбачається, що реєстрація ПН зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків,

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 та набрав чинності 22.03.2018 року.

Відповідно до п.5 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з п.6 Порядку №117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.7 Порядку №117 у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що вимог п.п. 6 та 7 Порядку № 177 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків контролюючих органів.

Пунктом 10 Порядку №117 визначено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

На виконання п. 10 Порядку № 117 Державна фіскальна служба України 21 березня 2018 р. наказом № 144 затвердила Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків (далі - Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків).

Порядком формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків передбачено, що усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі Критерії).

Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків згідно з п. 1.6 Критеріїв.

Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з п. 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

Згідно з п.п.1.6 п.1 листа ДФС України від 21.03.2018 р. N 959/99-99-07-18, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податкуюридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником субєкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв,визначених у пунктах 1.1 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових субєктів господарювання,перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 1.5цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових субєктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових субєктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових субєктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях,м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Отже, приписами Критеріїв ризиковості платника податку визначено декілька критеріїв оцінки ступеня ризиків.

Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у квитанціях №1 від 15.05.2018 року чітко вказати на конкретний вид критерію, серед перелічених у пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що відповідачами не було надано: протоколу засідання Комісії або переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пп. 1.6 п. 1 Критеріїв; матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов'язково додається до протоколу засідання Комісій.

Відповідно до вимог п. 12 та 13 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Проте, у квитанціях №1 від 15.05.2018 року відсутні розраховані показники за критерієм ризиковості здійснення операцій та критерієм ризиковості платника податку.

Відповідно до п.14 Порядку № 117, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З аналізу зазначеної норми Порядку № 117 слідує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ризиковості платника податків.

Зі змісту квитанцій №1 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по спірним податковим накладним № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відповідно до п.15 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

Згідно з п.16 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.17 Порядку №117 ДФС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного звязку ДФС, якими можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

Пунктом 18 Порядку №117 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Згідно з п.19 Порядку №117 комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Положеннями п.20 Порядку №117 визначено, що зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Судом встановлено, що у порядку, визначеному п.16 Порядку №117, позивачем були надані контролюючому органу копії документів та пояснення щодо господарських операцій, за результатами яких складено спірні податкові накладні № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року, які були направлені до комісії для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, що підтверджується повідомленнями №1, №2, №3, №4, №5 №6, №7, №10, №11, №12, №13 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій податковим накладним з поясненнями та відповідними пакетами документів.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача підтверджує твердження представника позивача щодо надання позивачем відповідного пакету документів на підтвердження господарських операцій по спірним податковим накладним з зазначенням відповідного переліку таких документів.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Відповідно до п.21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з п.22, п.23 Порядку №117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Комісією регіонального рівня протягом пяти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.

З вказаного вбачається, що рішення Комісії ГУ ДФС в Одеській області повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, яка узгоджується із фактичними даними.

Іншими словами, у даному конкретному випадку повинно було б зазначатися одне з трьох варіантів рішення: 1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; 2) ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; 3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Реальність господарських операцій ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» підтверджується також наявними в матеріалах справи копіями наступних документів: договір надання послуг №ЄВС-17-1 від 29.09.2017 року; договір № 070/10-17 від 07.10.2017 року з ТОВ «Жмеринське підприємство «Експрес»; рахунок на оплату № 57 від 18.04.2018 року, платіжне доручення № 606 від 23.04.2018 року, виписка за особовим рахунком, акт № 4164 від 30.04.2018 року, акт приймання-передачі до договору підряду № 78 упр/ам від 20.04.2018 року, рахунок на оплату № 57 від 18.04.2018 року, платіжне доручення № 606 від 23.04.2018 року, виписка за особовим рахунком, акт надання послуг № 4165 від 30.04.2018 року, акт виконання робіт № 10441 від 27.04.2018 року, акт надання послуг № 4166 від 30.04.2018 року, акт здачі-прийняття робіт № 10454 від 30.04.2018 року, памятка № 159 про забирання вагонів (форма гу-45), відомість № 26040085 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 26 квітня 2018 року (форма гу-46а), памятка № 162 про забирання вагонів (форма гу-45), відомість № 01050088 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 26 квітня 2018 року (форма гу-46а), памятка № 163 про забирання вагонів (форма гу-45), відомість № 01050089 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 26 квітня 2018 року (форма гу-46а), платіжне доручення № 606 від 23.04.2018 року, рахунок № 57 від 18.04.2018 року, виписка з особового рахунку, штатний розпис з 01.04.2018 року, рахунок на оплату № 57 від 05.04.2018 року, платіжне доручення № 606 від 23.04.2018 року, виписка за особовим рахунком, акт надання послуг № 4167 від 30.04.2018 року, акт виконаних робіт № 10442 від 27.04.2018 року, рахунок на оплату № 57 від 18.04.2018 року, платіжне доручення № 606 від 23.04.2018 року, виписка за особовим рахунком, акт надання послуг № 4168 від 30.04.2018 року, акт № 290 від 26.04.2018 року, памятка № 238 про забирання вагонів (форма гу-45), відомість № 25030081 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 24.03.2018 року (форма гу-46а), памятка № 233 про забирання вагонів (форма гу-45), відомість №23030077 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 22.03.2018 року (форма гу-46а), памятка №227 про забирання вагонів (форма гу-45), відомість №21030073 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 20.03.2018 року (форма гу-46а), памятка №156 про забирання вагонів (форма гу-45), відомість №27030087 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 27.03.2018 року (форма гу-46а), памятка №247 про забирання вагонів (форма гу-45), памятка №168 про подавання вагонів (форма гу-45), відомість № 27030085 плати за подавання, забирання вагонів та маневрову роботу за 26.03.2018 року (форма гу-46а), рахунок на оплату № 57 від 18.04.2018 року, платіжне доручення № 606 від 23.04.2018 року, виписка за особовим рахунком за 23.04.2018 року, акт № 4169 від 30 квітня 2018 року, акт № 24 від 30 квітня 2018 року, рахунок на оплату № 57 від 18.04.2018 року, платіжне доручення № 609 від 24.04.2018 року, виписка за особовим рахунком за 24.04.2018 року, акт № 4184 від 30 квітня 2018 року, акт № 153 від 30 квітня 2018 року, форми ГУ-45, ГУ-46а, форми ВУ-36М, ВУ-22, штатний розпис з 01.04.2018 року.

В оскаржуваних рішеннях зазначено, що позивачем не надано копій документів достатніх для прийняття комісією рішення про реєстрацію ПНРК, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Така підстава для відмови у реєстрації податкових накладних не знайшла свого підтвердження в суді, оскільки ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» надані суду первинні документи, подані до контролюючого органу після зупинення реєстрації ПН, а в чому саме полягає їх недостатність для прийняття рішення про реєстрацію ПН в оскаржуваних рішеннях Комісії не вказується.

Суд при цьому бере також до уваги специфіку спірних господарських операцій, визнаних відповідачем ризиковими у розумінні п.п.1.6 п.1 Критеріїв, яка полягає у наданні певних послуг ТОВ «РЕЙЛ ОСОБА_3 УКРАЇНА» із залученням для цього іншої особи ТОВ «ЖП «ЕКСПРЕС», що відповідає видам діяльності позивача за КВЕД 52.24; 52.29.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 11.07.2018 року № 836821/41558040, № 836819/41558040, № 836825/41558040, № 836826/41558040, № 836820/41558040, № 836822/41558040, № 836828/41558040, № 8368295/41558040, № 8368235/41558040, № 836827/41558040, 836824/41558040 є протиправними та підлягають скасуванню у звязку з їх необґрунтованістю щодо визначених законом підстав для відмови у реєстрації податкових накладних.

Вирішуючи позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» про зобовязання відповідача зареєструвати податкові накладні № 138 від 17.04.2018 року, № 156 від 20.04.2018 року, № 172 від 23.04.2018 року, № 175 від 23.04.2018 року, № 177 від 23.04.2018 року, № 178 від 23.04.2018 року, № 179 від 23.04.2018 року, № 180 від 23.04.2018 року, № 181 від 23.04.2018 року, № 182 від 23.04.2018 року, № 199 від 24.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може, в тому числі, прийняти постанову про зобов'язання відповідача вчинити певні дії.

Приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов'язувати суб'єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Відповідно до п.22 Порядку №117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Згідно з п.24 Порядку №117 комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Прийняте комісією центрального рівня рішення реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу, а рішення Комісії регіонального рівня скасовується.

Пунктом 26 Порядку №117 визначено, що якщо комісією центрального рівня у визначений пунктом 24 цього Порядку строк не прийнято інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, рішення комісії регіонального рівня набирає чинності з дня, наступного після закінчення строку, визначеного пунктом 24 цього Порядку, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з положеннями п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Тобто, повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну фіскальну службу України.

Зважаючи на вищевикладене та з огляду на висновок суду щодо протиправності рішень Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації №836821/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №138 від 17.04.2018 року; №836819/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №156 від 20.04.2018 року; №836825/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 23.04.2018 року; №836826/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 23.04.2018 року; №836820/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 23.04.2018 року; №836822/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 23.04.2018 року; №836828/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №179 від 23.04.2018 року; №836829/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 23.04.2018 року; №836823/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 23.04.2018 року; №836827/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 23.04.2018 року; №836824/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №199 від 24.04.2018 року, а також те, що вказаними рішеннями порушені права позивача, суд вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги позивача та зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати вищевказані податкові накладні ТОВ «ЄВРОВАГОНСЕРВІС» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання до ЄРПН (15 травня 2018 року).

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку. Основними засадами (принципами) адміністративного судочинства є: 1) верховенство права; 2) рівність усіх учасників судового процесу перед законом і судом; 3) гласність і відкритість судового процесу та його повне фіксування технічними засобами; 4) змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з'ясування всіх обставин у справі; 5) обов'язковість судового рішення; 6) забезпечення права на апеляційний перегляд справи; 7) забезпечення права на касаційне оскарження судового рішення у випадках, визначених законом; 8) розумність строків розгляду справи судом; 9) неприпустимість зловживання процесуальними правами; 10) відшкодування судових витрат фізичних та юридичних осіб, на користь яких ухвалене судове рішення.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно зясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачами не доведена обґрунтованість та законність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в контексті положень ст.201 ПК України та Порядку №117.

Згідно зі ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОВАГОНСЕРВІС».

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд зауважує, що Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУДФС в Одеській області не наділена адміністративною процесуальною правосубєктністю відповідно до вимог ст.43 КАС України, тому звернені до Комісії позовні вимоги суд не розглядає (Комісія не може бути відповідачем у справі у розумінні норм ч.3 ст.46 КАС України).

Позивачем сплачений судовий збір в розмірі 19382 грн. відповідно до платіжного доручення №1804 від 27.07.2018 року, який згідно з ч.1 ст.139 КАС України підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області, керівником Комісії якого прийняті оскаржувані рішення.

Керуючись ст.ст. 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС до Головного управління ДФС в Одеській області, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними, скасування рішень та зобовязання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836821/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №138 від 17.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836819/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №156 від 20.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836825/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №172 від 23.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836826/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №175 від 23.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836820/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №177 від 23.04.2018 року;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836822/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №178 від 23.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836828/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №179 від 23.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836829/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №180 від 23.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836823/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №181 від 23.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836827/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №182 від 23.04.2018 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №836824/41558040 від 11.07.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №199 від 24.04.2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №138 від 17 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №156 від 20 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №172 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №175 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №177 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №178 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №179 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №180 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №181 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №182 від 23 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №199 від 24 квітня 2018 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС, днем її подання, 15 травня 2018 року.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЄВРОВАГОНСЕРВІС (65114, м.Одеса, Люстдорфська дорога, буд. 140А, оф.1111; ) судовий збір у сумі 19382 (девятнадцять тисяч триста вісімдесят дві) грн. 00 коп.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. 293,295 КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Повне рішення складено та підписано 12.12.2018 року.

Суддя М.М. Аракелян

.