Справа № 821/1121/18
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2018-12-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 грудня 2018 р.м.ОдесаСправа № 821/1121/18

Категорія: 8 Головуючий в 1 інстанції: Хом'якова В.В.
Час і місце ухвалення:14:38 м. Херсон

Дата складання повного тексту:08.10.18.

Судова колегія П'ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Бітова А.І.

суддів - Лук'янчук О.В.

- Ступакової І.Г.

при секретарі - Лавришині А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою приватного підприємства "Торговий дім "Джерела" на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 року у справі за позовом приватного підприємства "Торговий дім "Джерела" до Головного управління ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування наказів, визнання протиправними дій,

В С Т А Н О В И Л А :

У червні 2018 року приватне підприємство "Торговий дім "Джерела" (далі ПП "ТД"Джерела") звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про (з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 17 серпня 2018 року):

- скасування Наказу відповідача від 10 травня 2017 року №364 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)";

- визнання протиправним та скасування Наказу відповідача від 27 грудня 2017 року №1331 "Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)";

- визнання протиправними дії відповідача щодо організації проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" (код 32022203) за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року на підставі плану - графіку проведення перевірок на II кв. 2017 року;

- визнання протиправними дії відповідача щодо проведення перевірки ПП "ТД"Джерела", за результатами якої складений акт від 02 липня 2018 року №122/21-22-14-01/32022203 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" податкового законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що 11 травня 2017 року ПП "ТД"Джерела" отримало повідомлення ГУ ДФС у Херсонській області від 10 травня 2017 року №88/21-22-14-01, в якому повідомлялось, що згідно з планом-графіком проведення перевірок ГУ ДФС у Херсонській області на підставі ст. 77 ПК України та Наказу від 10 травня 2017 року з 23 травня 2017 року буде проводитись документальна планова перевірка ПП "ТД"Джерела" з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС. Разом з повідомленням підприємству було надано копію Наказу начальника ГУ ДФС у Херсонській області від 10 травня 2017 року №364 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела", відповідно до якого начальнику управління аудиту наказано, відповідно до плану-графіка на II кв. 2017 року, організувати з 23 травня 2017 року проведення документальної планової перевірки ПП "ТД"Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, тривалістю 10 робочих днів. Листом від 23 травня 2017 року за вих. № 2305Дж2017 ПП "ТД "Джерела" повідомило контролюючий орган про неможливість надати в повному обсязі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки у зв'язку з неодноразовим вилученням первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, а також електронних носіїв інформації правоохоронними органами. Тому відповідачем було перенесено термін проведення перевірки у зв'язку з необхідністю отримання від правоохоронних органів документів первинного бухгалтерського та податкового обліку ПП "ТД "Джерела", які були вилучені під час обшуку. Наказом ГУ ДФС у Херсонській області від 27 грудня 2017 року №1331 "Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" проведення перевірки було поновлено з 29 грудня 2017 року терміном на 9 робочих днів. У зв'язку з викраденням первинних документів ПП "ТД "Джерела", перевірка не була проведена у вказаний в наказі строк. Надалі ГУ ДФС у Херсонській області строк проведення перевірки підприємства перенесено до дати відновлення втрачених документів та надання документів на перевірку в межах строків, визначених п.44.5 ст. 44 ПК України. Наказом ГУ ДФС у Херсонській області від 03 квітня 2018 року №365 "Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перевірку було поновлено з 04 квітня 2018 року. У зв'язку з недотриманням ГУ ДФС у Херсонській області вимог абз.2 п. 77.4 ст. 77 ПК України, щодо повідомлення платника податків про дату проведення перевірки, посадові особи ПП "ТД "Джерела", які відповідають за ведення податкового обліку (директор та головний бухгалтер) були відсутні під час виходів посадових осіб контролюючого органу на податкову адресу підприємства з метою проведення перевірки. Відсутність посадових осіб платника податків, які уповноважені представляти інтереси підприємства перед контролюючими органами, під час виходів ревізорів - інспекторів була розцінена останніми, як відмова у допуску до перевірки. У зв'язку з чим 24 травня 2018 року начальником ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було прийнято рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків (ПП "ТД"Джерела" (вих. № 6582/10/21-22-14-01-14). 25 травня 2018 року ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було подано до Херсонського окружного адміністративного суду заяву про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків. 29 травня 2018 року Херсонським окружним адміністративним судом за розглядом заяви ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків було прийнято рішення, яким у задоволенні заяви відмовлено (справа №821/1002/18). При розгляді справи підприємство дізналось, що ГУ ДФС у Херсонській області направлено лист до СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області від 26 травня 2017 року №2413/21-22-14-01-12 про надання копій документів або забезпечення доступу до них; у відповідь СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області листом від 30 травня 2017 року № 1871/7/06-30-23-02 повідомлено, що з вилученими документами можливо ознайомитися за адресою: м. Житомир, вул. Юрка Тютюнника, 7. Зважаючи на вказану обставину, позивач вважає, що відповідачем порушуються права ПП "ТД "Джерела", контролюючий орган повинен звернутися з відповідним запитом до правоохоронних органів, якими були вилучені документи платника податків, що перевіряється, у межах 30-ти робочих днів та такі документи (або доступ до них) повинні бути надані контролюючому органу протягом трьох днів з дня отримання запиту. Термін проведення перевірки було перенесено наказом від 23 травня 2017 року, тобто 30 робочих днів сплили 05 липня 2017 року.

Як вбачається з доповідних записок управління аудиту ГУ ДФС у Херсонській області від 27 грудня 2017 року №331/21-22-14-01, від 09 січня 2018 року №5/21-22-14-01-11 та від 02 квітня 2018 року №131/21-22-14-01 на ім'я начальника ГУ ДФС у Херсонській області доступ до вилучених документів був забезпечений посадовим особам ГУ ДФС у Херсонській області з 30 травня 2017 року, але відповідач знехтував приписами Методичних рекомендацій, вимогами абз. 3 п. 85. 9 ст. 85 ПК України та не приступив до проведення перевірки у встановлені строки. Натомість перевірка була поновлена лише з 29 грудня 2017 року, тобто лише через 7 місяців після отримання доступу до вилучених документів. Позивач вважає, що у зв'язку з порушенням строку встановленого абз.3 п.82.4 ст. 82 ПК України та абз.3 п.85.9 ст. 85 ПК України, ГУ ДФС у Херсонській області втратило право на проведення планової перевірки ПП "ТД "Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року на підставі плану-графіка на II кв. 2017 року та дії ГУ ДФС у Херсонській області щодо поновлення перевірки є неправомірними. ГУ ДФС у Херсонській області намагається провести перевірку ПП "ТД "Джерела" на підставі плану - графіка на II кв. 2017 року, строк дії якого вже вичерпано.

ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі було винесено Наказ від 31 травня 2018 року №548 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела", відповідно до якого термін проведення перевірки перенесено на 18 червня 2018 року. ПП "ТД"Джерела" не включено до плану - графіка документальних планових перевірок на 2018 рік, який оприлюднений на офіційному веб-сайті ДФС України.

ПП "ТД"Джерела" вважає, що Наказ №364 від 10 травня 2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" та направлення на перевірку № 345 від 22 травня 2017 року, №959 від 27 грудня 2107 року вже не відповідають вимогам п.81.1 ст. 81 ПК України, зокрема щодо підстави перевірки та дати початку перевірки, тому у допуску до перевірки було відмовлено, що підтверджується актом про відмову в допуску посадових осіб до проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" від 18 червня 2018 року №1384/21-22-14-01/32022203. Незважаючи на не допуск підприємством посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки, відповідачем було проведено перевірку ПП "ТД"Джерела" в односторонньому порядку в приміщенні контролюючого органу, при цьому в акті перевірки на стор. 2 зазначено, що перевірку проведено з відома керівника ПП "ТД "Джерела" та в присутності головного бухгалтера підприємства, хоч вказана обставина не відповідає дійсності. У зв'язку з цим, контролюючим органом було порушено право підприємства, як платника податків, бути присутнім під час проведення перевірок та надавати документи та інформацію, які стосуються предмета перевірки, пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, яке встановлено пп.17.1.6 п.17.1 ст. 17 ПК України. Фактично перевірка була проведена на підставі документів, які були вилучені в підприємства під час обшуків та наданих підприємством на раніше отримані запити контролюючого органу. Тому, позивач вважає дії контролюючого органу щодо проведення документальної виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела", за результатами якої складений акт від 02 липня 2018 року №122/21-22-14-01/32022203 неправомірними.

Відповідач позов не визнав, 03 серпня 2018 року до суду надійшов відзив на позовну заяву. Відповідач зазначає, що проведення податковим органом перевірки суб'єкта господарювання є способом реалізації відповідачем владних управлінських функцій шляхом видання наказу про її проведення в межах наданих законодавством повноважень, з метою виконання покладеної на відповідача контролюючої функції. Згідно з Наказом ГУ ДФС у Херсонській області від 10 травня 2017 року №364 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" (), виданого на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20, пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.77.1, п.77.4 ст. 77, п.82.1 ст.82, п.85.9 ст. 85 ПК України, відповідно до плану-графіка на II кв. 2017 року, з 23 травня 2017 року організовано проведення документальної планової виїзної перевірки позивача за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, тривалістю 10 робочих днів. Копію Наказу контролюючого органу, повідомлення від 10 травня 2017 року № 88/21-22-14-01 вручено під розписку 11 травня 2017 року головному бухгалтеру ПП "ТД "Джерела" Герасіці Н.П., та ознайомлено з направленнями на перевірку 23 травня 2017 року з направленням від 22 травня 2017 №345 та №346, 29 грудня 2017 року з направленням від 27 грудня 2017 року №959, 09 січня 2018 року з направленням від 09 січня 2018 року №05.

Відповідно до судової практики з розгляду аналогічних справ, платник податку, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки, зокрема виїзної, щодо нього, має захищати свої права шляхом не допуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до податкової перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (постанова Верховного Суду від 13 березня 2018 року по справі №К/9901/19326/18 (№804/1113/16). Наказ про проведення перевірки від 10 травня 2017 року №364, реалізований шляхом виходу посадових осіб за місцем знаходження позивача та складено акт про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки, початком перевірки визначав 23 травня 2017 року, що збігається з планом-графіком. Твердження позивача, що строк дії плану-графіка на II кв. 2017 року відносно нього вичерпано, не відповідає дійсності та суперечать судовій практиці в аналогічних справах, а саме: у справі №819/1775/17, постанова Верховного Суду від 20 червня 2018 року в адміністративному провадженні №К/9901/49895/18. Відповідачем дотримано вимоги законодавства та законні права платника податків. Натомість позивач, створював різноманітні підстави для перешкоджання проведенню розпочатої перевірки, та виконання посадовими особами відповідача контролюючої функції. У зв'язку з ненаданням документів до перевірки, з урахуванням спливу часу для їх відновлення та послідуючим не допуском фахівців до перевірки ПП "ТД "Джерела", перевірку було проведено на підставі вилучених документів в ході проведених обшуків та виїмки документів, а також на підставі частково отриманих від позивача документів, а також використовуючи інформацію податкових баз. ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі виконало всі обов'язкові вимоги ПК України щодо проведення документальної планової виїзної перевірки за наявності фактичних та законних підстав для її проведення, визначених чинним законодавством України. Підстави для задоволення позовних вимог ТОВ "ТД "Джерела" відсутні.

05 вересня 2018 року до суду надійшов відзив на заяву про уточнення позовних вимог. Відповідач посилається на п.81.1 ст. 81 ПК України, відповідно до якого посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, документів, наведених в цьому пункті вказаної статті ПК України. В даному випадку, посадові особи контролюючого органу були допущені до проведення планової виїзної перевірки. Тому, якщо допуск до податкової перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Акт перевірки не є рішенням суб'єкта владних повноважень, не спричиняє для платника податків виникнення будь-яких прав і обов'язків, а отже, не породжує правовідносини, які можуть бути предметом спору. Акт перевірки, в якому відображено узагальнений опис виявлених перевіркою порушень законодавства, що, у свою чергу, відповідає встановленим правилам складання акта перевірки, не є правовим документом, який встановлює відповідальність суб'єкта господарювання та, відповідно, не є актом індивідуальної дії. Заявлена вимога позивача щодо оскарження дій контролюючого органу по проведенню перевірки, а також її результатів, оформлених актом від 02 липня 2018 року №122/21-22-14-01/32022203, не містить правового підгрунття, а отже є безпідставною та не підлягає задоволенню.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 року відмовлено ПП "ТД "Джерела" у задоволені позову.

В апеляційній скарзі ПП "ТД"Джерела" ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, а також що у зв'язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Доводи апеляційної скарги:

1. ПП "ТД"Джерела не включено до плану - графіка документальних планових перевірок на 2018 рік, який оприлюднений на офіційному веб-сайті ДФС України.

Натомість, відповідач намагався у 2018 році провести перевірку ПП "ТД "Джерела" на підставі плану-графіка на II кв. 2017 року, строк дії якого, вже вичерпано. При цьому, оскаржувані Накази №364 від 10 травня 2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела", №1331 від 27 грудня 2017 року "Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" та направлення на перевірку №345 від 22 травня 2017 року, №959 від 27 грудня 2017 року у 2018 році вже не відповідали вимогам п.81.1 ст. 81 ПК України, зокрема щодо підстави перевірки та дати початку перевірки.

2. Як вбачається з доповідних записок управління аудиту ГУ ДФС у Херсонській області від 27 грудня 2017 року №331/21-22-14-01, від 09 січня 2018 року №5/21-22-14-01-11 та від 02 квітня 2018 року №131/21-22-14-01 на ім'я начальника ГУ ДФС у Херсонській області, копії яких наявні в матеріалах справи, доступ до вилучених документів був забезпечений посадовим особам відповідача з 30 травня 2017 року.

Натомість перевірка була поновлена лише з 29 грудня 2017 року, тобто лише через 7 місяців після отримання доступу до вилучених документів. Таким чином, у зв'язку з порушенням строку, встановленого пп.1.2.6 п.1.2 р. І Методичних рекомендацій та п.85.9 ст. 85 ПК України, ГУ ДФС у Херсонській області втратило право на проведення планової перевірки за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року на підставі плану-графіка на II кв. 2017 року та дії ГУ ДФС у Херсонській області щодо поновлення у 2018 році перевірки, яка передбачена у плані-графіку на II кв. 2017 року є неправомірними.

3. Враховуючи те, що ПП "ТД"Джерела" не було повідомлено про проведення документальної виїзної перевірки, підприємство було позбавлено права та можливості надати до контролюючого органу документи та інформацію, які стосуються предмета перевірки.

Зі змісту акта перевірки вбачається, що остання була проведена на підставі документів, які були вилучені в підприємства під час обшуків та наданих підприємством на раніше надані запити контролюючого органу. При цьому, як зазначається в акті, обсяг вилучених документів не міг в повному обсязі розкрити зміст господарських операцій. Але, контролюючим органом, під час проведення перевірки не було надано підприємству жодного запиту з метою отримання інформації або додаткових документів, що стосуються предмета перевірки.

Тобто, фактично відповідачем без відома апелянта було проведено невиїзну документальну перевірку.

У відзиві ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на апеляційну скаргу вказується, що фактичні обставини підтверджують правомірність позиції відповідача у даному спорі та виконання ним всіх обов'язкових вимог ПК України щодо правомірності проведення документальної планової виїзної перевірки за наявності фактичних та законних підстав для її проведення, визначених чинним законодавством України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ПП "ТД"Джерела", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження.

Згідно з Наказом ГУ ДФС у Херсонській області від 10 травня 2017 року №364 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" (), виданого на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20, пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.77.1, п.77.4 ст. 77, п.82.1 ст. 82, п.85.9 ст. 85 ПК України , відповідно до плану-графіка на II кв. 2017 року, з 23 травня 2017 року організовано проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, тривалістю 10 робочих днів. Копію наказу контролюючого органу, повідомлення від 10 травня 2017 року №88/21-22-14-01 вручено під розписку 11 травня 2017 року головному бухгалтеру ПП "ТД"Джерела" Герасіка Н.П.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20, пп.75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.77.1, п.77.4 ст. 77 ПК України та Наказу від 10 травня 2017 року № 364 видано направлення на перевірку від 22 травня 2017 року № 345 та № 346, які пред'явлені разом з службовими посвідченнями головному бухгалтеру ПП "ТД"Джерела" Герасіка Н.П. (а.с. 25).

23 травня 2017 року у головного бухгалтера Герасіка Н.П. витребувані документи бухгалтерського та податкового обліку ПП "ТД"Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року .

Листом вих. 2305Дж2017 від 23 травня 2017 року (а.с.12,13) позивач повідомив контролюючий орган про відсутність документів бухгалтерського та податкового обліку, а також електронних носіїв інформації підприємства, у зв'язку з їх вилученням правоохоронними органами на підстав ухвал суду та надані документи, що підтверджують факт їх вилучення.

23 травня 2017 року відповідачем складено акт №286/21-22-14-01/32022203 "Про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "Торговий дім "Джерела" (код 32022203)", яким зафіксовано відсутність документів бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують ведення фінансово-господарської діяльності ПП "ТД "Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, що унеможливило проведення перевірки підприємства (а.с. 65-66).

На підставі Наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 23 травня 2017 року №421 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203) з 24 травня 2017 року до дати отримання вилучених документів чи їх копій або забезпечення доступу до них (а.с. 17, 67).

Відповідач направив до СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області лист від 26 травня 2017 року про надання копій документів бухгалтерського та податкового обліку підприємства, вилучених у ПП "ТД "Джерела", або забезпечити доступ до перевірки таких документів. У відповідь, СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області листом від 30 травня 2017 року, що здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000080, внесеному до ЄРДР 09 листопада 2015 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст. 205, ч.3 ст. 212 КК України. З даними документами можливо ознайомитись в СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області. (а.с. 18-19).

Відповідач направив до Департаменту аудиту ДФС України лист від 20 червня 2017 року та до ГУ ДФС у Житомирській області лист від 20 червня 2017 року про виділення фахівців управління аудиту та управління з податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Житомирській області для складання реєстру вилучених документів СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області по ПП "ТД "Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року з включенням цих фахівців до складу проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела".

Листом від 05 липня 2017 року СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області повідомлено про отримання листа від Департаменту аудиту ДФС України №17289/7/99-99-14-01-01-17 від 04 липня 2017 року щодо залучення фахівців ГУ ДФС у Житомирській області для проведення перевірки ПП "ТД"Джерела", у зв'язку з чим ними повідомлено управління аудиту ГУ ДФС у Житомирській області про можливість ознайомлення з документами для складання реєстру та проведення перевірки.

ГУ ДФС у Херсонській області надіслано лист про надання доступу до вилучених документів.

Наказом ГУ ДФС у Херсонській області від 27 грудня 2017 року №1331 "Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" поновлено проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, з 29 грудня 2017 року терміном на 9 робочих днів та видано направлення на перевірку від 27 грудня 2017 року №959, яке пред'явлене Герасіка Н.П. 28 грудня 2017 року (а.с. 26, 70).

З пояснень представника відповідача в судовому засіданні суду першої інстанції вбачається, що через те, що за наказом директора ПП "ТД "Джерела" від 26 грудня 2017 року №13-к, 30 та 31 грудня 2017 року, 01 та 02 січня 2018 року було оголошено вихідними днями, вихід для проведення перевірки був вчинений ревізорами-інспекторами 03 січня 2018 року.

Відповідачем складено акт "Про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "Торговий дім "Джерела" (код 32022203) за період з 01 грудня 2016 року по 31 березня 2017" від 03 січня 2018 року №16/21-22-14-01/32022203 (а.с.75, 76), через відсутність документів бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують ведення фінансово-господарської діяльності ПП "ТД "Джерела" за період з 01 грудня 2016 року по 31 березня 2017 року, що унеможливило проведення перевірки підприємства за вказаний період. Так, головному бухгалтеру Герасіці Н.П. вручено запит від 03 січня 2018 року про надання первинних документів бухгалтерського та податкового обліку ПП "ТД "Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, але ним було повідомлено про відсутність документів бухгалтерського та податкового обліку за період грудень 2016 - березень 2017 року, у зв'язку з викраденням документів під час їх транспортування автомобілем від місця зберігання за адресою: м. Херсон, вул. К. Хетагурова, 68 (а.с. 74).

На підставі наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 09 січня 2018 року №4 "Про перенесення строку проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено з 09 січня 2018 року строк проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" до дати відновлення втрачених документів та надання документів до перевірки в межах строків, визначених п. 44.5 ст. 44 ПК України (а.с. 23, 79).

Наказом відповідача від 03 квітня 2018 року №365 "Про поновлення проведення документальної виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" поновлено проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року з 04 квітня 2018 року, терміном на 5 робочих днів (а.с. 24,80). З метою вручення даного наказу та проведення документальної планової виїзної перевірки 04 квітня 2018 року інспекторами ГУ ДФС у Херсонській області здійснено вихід за податковою адресою ПП "ТД "Джерела" (код 32022203, м. Херсон, вул. Декабристів, буд. 32 офіс 5), під час виходу встановлено відсутність посадових осіб на офісі та неможливість проведення перевірки ПП "ТД "Джерела".

У зв'язку з відсутністю посадових осіб підприємства складено акт від 04 квітня 2018 року №663-21-22-14-01/32022203 "Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки".

Відповідно до наказу відповідача від 04 квітня 2018 року №374 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено терміни проведення документальної планової виїзної перевірки з 04 квітня 2018 року на 23 квітня 2018 року (а.с. 83).

23 квітня 2018 року здійснено вихід за податковою адресою ПП "ТД "Джерела" , під час якого встановлено відсутність посадових осіб в офісі. У зв'язку з відсутністю посадових осіб ПП "ТД "Джерела" та неможливістю проведення перевірки підприємства відповідачем складено акт від 23 квітня 2018 року №809-21-22-14-01/32022203 "Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки" (а.с. 84).

Відповідно до наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 23 квітня 2018 року №441 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено терміни проведення документальної планової виїзної перевірки з 23 квітня 2018 року на 02 травня 2018 року (а.с. 86). Інспектори ГУ ДФС у Херсонській області здійснили вихід 02 травня 2018 року за податковою адресою ПП "ТД "Джерела", під час виходу встановлено відсутність посадових осіб на офісі. У зв'язку з відсутністю посадових осіб ПП "ТД "Джерела" та неможливістю проведення перевірки підприємства складено акт від 02 травня 2018 року №908-21-22-14-01/32022203 "Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки" (а.с. 87).

Відповідно до Наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 02 травня 2018 року №457 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено термін проведення документальної планової виїзної перевірки з 02 травня 2018 року на 15 травня 2018 року (а.с. 89).

З метою вручення Наказу від 03 квітня 2018 року №365 "Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)", Наказу від 04 квітня 2018 року №374 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)", Наказу від 31 березня 2018 року №441 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)," Наказу від 02 травня 2018 року №457 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" інспекторами фіскальної служби здійснено вихід 15 травня 2018 року за податковою адресою підприємства. Під час виходу знову було встановлено відсутність посадових осіб на офісі.

Відсутність посадових осіб ПП "ТД "Джерела" зафіксована актом від 15 травня 2018 року №1089-21-22-14-01/32022203 "Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки" (а.с. 90).

Відповідно до відповідача 18 травня 2018 року №520 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" перенесено термін проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, з 15 травня 2018 року на 24 травня 2018 (а.с. 92).

З метою вручення наказу від 18 травня 2018 року №520 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" та Наказів ГУ ДФС у Херсонській області: від 10 травня 2017 року №364; від 23 травня 2017 року №421, від 27 грудня 2017 року №1331; від 03 квітня 2018 року №365; від 19 січня 2018 №4; від 04 квітня 2018 року №374; від 23 квітня 2018 року №441; від 02 травня 2018 року №457 здійснено вихід 24 травня 2018 року за фактичною адресою ПП "ТД "Джерела" (м. Херсон, вул. Преображенська, буд. 32) для проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року.

Посадові особи позивача не допустили перевіряючих до проведення перевірки, у зв'язку з чим складено акт від 24 травня 2018 року №1170/21-22-14-01/32022203 "Про відмову у допуску посадових осіб до проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" ()" та акт від 24 травня 2018 року №1171/21-22-14-01/32022203 "Про відмову від підпису посадових осіб в акті про недопуск до проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" та отримання даного акту.

Відповідно до Наказу від 31 травня 2018 року №548 ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі "Про перенесення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено терміни проведення документальної планової виїзної перевірки на 18 червня 2018 року (а.с. 98), наказ надісланий поштою, отриманий позивачем 05 червня 2018 року.

18 червня 2018 року здійснено вихід за фактичною адресою позивача. Посадовими особами ПП"ТД "Джерела" директором Пуля В.М. та головним бухгалтером Герасіка Н.П. недопущено фахівців контролюючого органу до перевірки у зв'язку з оскарженням Наказів ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі, в судовому порядку та відкриттям судом провадження у справі.

Контролюючим органом складено акт від 18 червня 2018 року №1384/21-22-14-01/32022203 "Про відмову у допуску посадових осіб до проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела"(а.с.100, 111, 112).

У подальшому, відповідачем був складений акт перевірки від 02 липня 2018 року №122/21-22/14-01/32022203 (а.с.113 -125).

Не погоджуючись з наказами відповідача та вважаючи його дії по організації та проведенню перевірки протиправними, позивач звернувся до суду.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень, при винесенні Наказів про проведення перевірки та її поновлення діяв на підставі, в порядку і у спосіб, передбачений законодавством, тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування Наказів від 10 травня 2017 року №364, від 27 грудня 2017 року №1331 не підлягають задоволенню.

Що стосується позовних вимог про визнання протиправними дій відповідача, щодо організації проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "Торговий дім "Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року на підставі плану - графіку проведення перевірок на II кв. 2017 року, та дій щодо її проведення в червні-липні 2018 року, то суд першої інстанції дійшов висновку, що ці дії не порушують права чи інтереси позивача, а відтак підстави для задоволення таких позовних вимог також відсутні.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-14, 73, 74, 77, 78 КАС України, ст.ст. 20, 75,77, 81, 85 ПК України, якими регулюються правовідносини між сторонами.

Судова колегія не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно пп. 75.1.2 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Порядок проведення документальних планових перевірок передбачений ст. 77 ПК України.

Про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 к.д.до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки (п.п.77.4, 77.7 ст. 77 ПК України).

Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки. Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення. (п.81.1 ст. 81 ПК України).

Пунктом 81.2 ст. 81 ПК України встановлено, що у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків. У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує факт відмови в отриманні акта та/або наданні письмових пояснень до нього.

Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки (п. 85.2 ст. 85 ПК України).

Згідно п.85.9 ст. 85 ПК України у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів. Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу. У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Таким чином, у разі, коли первинні бухгалтерські документи вилучені правоохоронними органами податковий орган має право вжити заходи для доступу до вилучених документів, які були підставою для формування показників податкової звітності платника податків, який перевіряється, та перенести термін проведення перевірки до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Підпунктом 1.2.6 п.1.2 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених Наказом Державної фіскальної служби України від 31 липня 2014 року №22 визначено, що у разі якщо під час проведення документальної перевірки до органу державної фіскальної служби за місцем обліку від платника податків надійшло повідомлення про втрату, пошкодження або дострокове знищення документів або вилучення документів правоохоронними та іншими органами (у зв'язку з чим особами, які здійснюють (очолюють) перевірку, обґрунтовано встановлено неможливість подальшого проведення перевірки) такі особи складають акт довільної форми, який реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому пунктом 1.4.5 цього розділу Методичних рекомендацій. На підставі цього акта органом державної фіскальної служби, яким було призначено перевірку, видається наказ про перенесення термінів проведення такої перевірки на строк, визначений відповідно до п.44.5 ст. 44 або п.85.9 ст. 89 р. II Кодексу, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем були виконані законодавчі вимоги, щодо своєчасного надання представнику позивачу головному бухгалтеру Герасіка Н.П. направлення на перевірку та спірного наказу, що сторонами не заперечується.

Копію наказу контролюючого органу, повідомлення від 10 травня 2017 року №88/21- 22-14-01 вручено під розписку 11 травня 2017 року головному бухгалтеру ПП "ТД"Джерела" Герасіці Н.П., та ознайомлено з направленнями на перевірку:

23 травня 2017 року - з направленням від 22 травня 2017 року №345 та №346;

29 грудня 2017 року - з направленням від 27 грудня 2017 року №959;

09 січня 2018 року - з направленням від 09 січня 2018 року №05.

Отже, позивач був своєчасно сповіщений про намір податкового органу провести документальну планову перевірку та, у разі незгоди із відповідним наказом про проведення перевірки, мав можливість відмовити в допуску до перевірки. Наказ про проведення перевірки від 10 травня 2017 року №364, реалізований шляхом виходу посадових осіб за місцем знаходження позивача та складено акт про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки, початком перевірки визначено 23 травня 2017 року, що збігається з планом-графіком.

Так, платник податку, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки, зокрема виїзної, щодо нього, має захищати свої права шляхом не допуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до податкової перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином, апелянт не вважав порушеним порядок та підстави призначення фіскальним органом планової перевірки щодо підприємства.

ПП "ТД"Джерела" тільки було заявлено про не можливість надання документів на перевірку у зв'язку з вилученням них правоохоронними органами.

Сторони не заперечують дотримання податковим органом положень податкового законодавства при призначенні перевірки спірним Наказом на підставі затвердженого плану-графіку на 2-й кв. 2017 року.

Підставою для поновлення терміну проведення документальної планової виїзної перевірки у разі, якщо така перевірка була перенесена через вилучення документів у платника податків правоохоронними органами, є дата отримання контролюючими органами таких копій документів або забезпечення доступу до них правоохоронними органами.

Як вбачається зі змісту наданих сторонами доказів, ГУ ДФС у Херсонській області, з метою проведення документальної планової перевірки ПП "ТД "Джерела" направило до СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області лист від 26 травня 2017 року №2413/21-22-14-01-12 про надання копій документів бухгалтерського та податкового обліку підприємства, вилучених у ПП "ТД "Джерела", або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

У відповідь СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області листом від 30 травня 2017 року №1871/7/06-30-23-02 повідомлено, що здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000080, внесеному до ЄРДР 09 листопада 2015 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст. 205, ч.3 ст. 212 КК України. З даними документами можливо ознайомитись в СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області ГУ ДФС у Херсонській області направило до Департаменту аудиту ДФС України лист від 20 червня 2017 року №2955/8/21-22-14-01-09 та до ГУ ДФС у Житомирській області лист від 20 червня 2017 року №2819/7/21-22-14-01-12 про виділення фахівців управління аудиту та управління з податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Житомирській області для складання реєстру вилучених документів по ПП "ТД "Джерела".

Листом від 05 липня 2017 року №2217/7/06-30-23-02 СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області повідомлено про отримання листа від Департаменту аудиту ДФС України №17289/7/99-99-14-01-01-17 від 04 липня 2017 року щодо залучення фахівців ГУ ДФС у Житомирській області для проведення перевірки ПП "ТД "Джерела", у зв'язку з чим ними повідомлено управління аудиту ГУ ДФС у Житомирській області про можливість ознайомлення з документами для складання реєстру та проведення перевірки. ГУ ДФС у Херсонській області надіслано лист від 11 грудня 2017 року №5368/7/21-22-14-01-09 до СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області про надання доступу до вилучених документів.

Наказом відповідача від 27 грудня 2017 року №1331 поновлено проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" (код 32022203) з 29 грудня 2017 року терміном на 9 робочих днів. Наказ вручено під розпис головному бухгалтеру підприємства Герасіці Н.П.

З метою проведення перевірки підприємства 03 січня 2017 року здійснено вихід за податковою адресою підприємства: м. Херсон вул. Преображенська (Декабристів), буд. 32, кв. (офіс) 5.

Головному бухгалтеру Герасіці Н.П. вручено запит від 03 січня 2018 року про надання первинних документів бухгалтерського та податкового обліку підприємства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, що належать або пов'язані з предметом перевірки.

Посадовою особою головним бухгалтером повідомлено про відсутність документів бухгалтерського та податкового обліку за період грудень 2016 - березень 2017 року, у зв'язку з викраденням документів під час їх транспортування автомобілем від місця зберігання за адресою: м. Херсон, вул. К. Хетагурова, 68.

Крім того, головним бухгалтером листом від 03 січня 2018 року вих.№1012018 повідомлено ГУ ДФС у Херсонській області про факт викрадення документів за період грудень 2016 - березень 2017 року.

Таким чином, перевіркою встановлено відсутність документів бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують ведення фінансово-господарської діяльності ПП "ТД "Джерела" за період з 01 грудня 2016 року по 31 березня 2017 року, що унеможливило проведення перевірки підприємства за вказаний період та складено акт від 03 січня 2018 року №16/21-22-14-01/32022203 "Про неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203) за період з 01 грудня 2016 року по 31 березня 2017 року".

Відповідно до наказу директора ПП "ТД "Джерела" Пулі В.М. від 26 грудня 2017 року №13-к, у зв'язку з Новорічними святами 30 та 31 грудня 2017 року, 01 та 02 січня 2018 року вважати вихідними днями.

Таким чином, у зв'язку з відсутністю документів бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують ведення фінансово-господарської діяльності ПП "ТД "Джерела" за період з 01.12.2016 по 31.03.2017, на підставі наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 09 січня 2018 року №4 строк проведення документальної планової виїзної перевірки з 09 січня 2018 перенесено до дати відновлення втрачених документів та надання документів до перевірки в межах строків, визначених п.44.5 ст.44 ПК України.

Наказом ГУ ДФС у Херсонській області від 03 квітня 2018 року №365 поновлено проведення документальної планової виїзної перевірки з 04 квітня 2018 року терміном на 5 робочих днів та проведено вихід за податковою адресою підприємства.

Під час виходу встановлено відсутність посадових осіб на офісі та неможливість проведення перевірки ПП "ТД "Джерела", бухгалтером Демченко Н.В. надано копії наказів: від 03 квітня 2018 року № 10-К про відрядження директора до м. Львів строком на 11 к.д.з 03 квітня 2018 року по 13 квітня 2018 року; від 28 березня 2018 року № 7-К про щорічну відпустку головного бухгалтера підприємства строком на 24 к.д. з 28 березня 2018 року по 20 квітня 2018 року.

У зв'язку з відсутністю вищевказаних посадових осіб відповідачем складено акт від 04 квітня 2018 року №663-21-22-14-01/32022203 "Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки".

Відповідно до наказу ГУ ДФС у Херсонській області від №374 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" (код 32022203)" термін проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року перенесено на 23 квітня 2018 року.

З метою вручення Наказів від 03 квітня 2018 року №365, від 04 квітня 2018 року №374 23 квітня 2018 року проведено вихід за податковою адресою та, під час виходу, встановлено відсутність посадових осіб на офісі, а саме: директора, який відповідно до Наказу від 23 квітня 2018 року №12-К відряджений до м. Запоріжжя строком на 5 к.д. з 23 квітня 2018 року по 27 квітня 2018 року, головного бухгалтера, яка знаходиться в щорічній відпустці з 23 квітня 2018 року по 27 квітня 2018 року, оскільки відкликалась з неї для здачі звітності за 1 квартал 2018 року строком на 5 к.д. з 16 квітня 2018 року.

У зв'язку з відсутністю посадових осіб ПП "ТД "Джерела" та неможливістю проведення перевірки підприємства складено акт від 23 квітня 2018 року №809-21-22-14- 01/32022203 2Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки". Таким чином, відповідно до Наказу ГУ ДФС у Херсонській області від №441 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" термін проведення документальної планової виїзної перевірки перенесено на 02 травня 2018 року.

На підставі Наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 23 квітня 2018 року №441 (відповідно до наказів від 03 квітня 2018 року №365 "Про поновлення проведення перевірки", від 04 квітня 2018 року №374 "Про перенесення термінів перевірки") та з метою проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року здійснено вихід 02 травня 2018 року за податковою адресою підприємства та встановлено відсутність посадових осіб на офісі - директора ПП "ТД "Джерела", про що перевіряючим надано наказ на його відрядження в компанію "DANONE" м. Париж (Франція) строком на 4 к.д. з 02 травня 2018 року; головного бухгалтера ПП "ТД "Джерела", про що перевіряючим надано наказ "Про відпустку", відповідно до якого надано відпустку без збереження заробітної плати по сімейним обставинам на 10 к.д. з 02 травня 2018 року по 11 травня 2018 року. У зв'язку з відсутністю посадових осіб ПП "ТД "Джерела" та неможливістю проведення перевірки підприємства складено акт від 02 травня 2018 року №908-21-22-14-01/32022203 "Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки" (а.с. 87).

Відповідно до Наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 02 травня 2018 року №457 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено термін проведення документальної планової виїзної перевірки з 02 травня 2018 року на 15 травня 2018 року (а.с. 89).

З метою вручення Наказу від 03 квітня 2018 року №365 "Про поновлення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)", Наказу від 04 квітня 2018 року №374 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)", Наказу від 31 березня 2018 року №441 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)," Наказу від 02 травня 2018 року №457 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" інспекторами фіскальної служби здійснено вихід 15 травня 2018 року за податковою адресою підприємства: м. Херсон, вул. Декабристів, буд. 32 офіс 5 . Під час виходу знову було встановлено відсутність посадових осіб на офісі, а саме: - директора ПП "ТД "Джерела", про що перевіряючим надано наказ на його відрядження до м. Київ строком на 5 к.д. з 14 травня 2018 по 18 травня 2018 року; головного бухгалтера ПП "ТД "Джерела", про що перевіряючим надано наказ "Про виклик з відпустки", у зв'язку з чим головний бухгалтер знаходився у відпустці без збереження заробітної плати з 14 травня 2018 року по 18 травня 2018 року, оскільки відкликалась з неї для здачі звітності за І кв. 2018 року строком на 5 к.д. з 07 травня 2018 року по 18 травня 2018 року.

Відсутність посадових осіб ПП "ТД "Джерела" зафіксована актом від 15 травня 2018 року №1089-21-22-14-01/32022203 "Про відсутність посадових осіб та неможливість проведення документальної планової виїзної перевірки" (а.с. 90).

Відповідно до Наказу ГУ ДФС у Херсонській області від 18 травня 2018 року №520 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" перенесено термін проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року, з 15 травня 2018 року на 24 травня 2018 (а.с. 92).

З метою вручення наказу від 18 травня 2018 року №520 "Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" (код 32022203)" та Наказів ГУ ДФС у Херсонській області: від 10 травня 2017 року №364; від 23 травня 2017 року №421, від 27 грудня 2017 року №1331; від 03 квітня 2018 року №365; від 19 січня 2018 №4; від 04 квітня 2018 року №374; від 23 квітня 2018 року №441; від 02 травня 2018 року №457 здійснено вихід 24 травня 2018 року за фактичною адресою ПП "ТД"Джерела" (м. Херсон, вул. Преображенська, буд. 32) для проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року.

Посадові особи позивача не допустили перевіряючих до проведення перевірки, у зв'язку з чим складено акт від 24 травня 2018 року №1170/21-22-14-01/32022203 "Про відмову у допуску посадових осіб до проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" ()" та акт від 24 травня 2018 року №1171/21-22-14-01/32022203 "Про відмову від підпису посадових осіб в акті про недопуск до проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" та отримання даного акту (а.с. 94).

Відповідно до Наказу від 31 травня 2018 року №548 ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі "Про перенесення проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" перенесено терміни проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року на 18 червня 2018 року (а.с.98), наказ надісланий поштою, отриманий позивачем 05 червня 2018 року.

18 червня 2018 року здійснено вихід за фактичною адресою позивача. Посадовими особами ПП"ТД "Джерела" директором Пуля В.М. та головним бухгалтером Герасіка Н.П. недопущено фахівців контролюючого органу до перевірки у зв'язку з оскарженням Наказів ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі, в судовому порядку та відкриттям судом провадження у справі.

Контролюючим органом складено акт від 18 червня 2018 року №1384/21-22-14-01/32022203 "Про відмову у допуску посадових осіб до проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД "Джерела" () (а.с.100, 111, 112).

Так, у зв'язку з ненаданням документів до перевірки, з урахуванням спливу часу для їх відновлення та послідуючим не допуском фахівців до перевірки ПП "ТД "Джерела", перевірку було проведено на підставі вилучених документів в ході проведених обшуків та виїмки документів, а також на підставі частково отриманих від позивача документів, а також використовуючи інформацію податкових баз, складено акт перевірки від 02 липня 2018 року № 122/21-22/14-01/32022203.

Виходячи з вищевикладеного, враховуючи, що доступ до вилучених документів відбувся тільки у грудні 2017 року, суд приходить до висновку, що відповідачем доведено належними та обґрунтованими доказами підстави щодо обґрунтованості поновлення терміну проведення планової виїзної перевірки позивача за оспорюваним наказом з урахуванням вимог п.85.9 ст.85 ПК України.

Посилання апелянта на те, що ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі порушуються права підприємства, оскільки ДФС не звернулась із запитом до правоохоронних органів, якими були вилучені документи платника податків, що перевіряється, у межах 30-ти робочих днів, суд вважає необґрунтованими, оскільки спростовані наданими відповідачем доказами.

Таким чином, апелянт не довів, в чому полягає порушення його прав відтермінуванням перевірки. Однак, матеріали справи, в свою чергу свідчать, що перенесення перевірки майже на півроку було викликано об'єктивними обставинами і ніяким чином не порушило права платника податків.

Доводи ПП "ТД "Джерела", що підприємство було позбавлено права та можливості надати до контролюючого органу документи та інформацію, які стосуються предмета перевірки, не підтверджені документально. Крім того, апелянт не надавав документів для проведення планової перевірки, не поновив втрачені документи у встановлений законом строк, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Щодо поновлення у 2018 році перевірки, яка передбачена у плані-графіку на II кв. 2017 року, судова колегія не встановила повторної планової перевірки позивача ще і в 2018 році, у зв'язку з тим, що відбувалось проведення планової виїзної перевірки одного і того ж платника податків за один й той самий період, яка була передбачена в плану-графіку 2-го кв. 2017 року, із зміною термінів її проведення.

Таким чином, вимоги апелянта в цій частині апеляційної скарги є також необґрунтованим, у зв'язку із не зазначенням того, у чому полягає неправильність чи неповнота дослідження доказів, встановлення обставин у справі та/або застосування норм права.

Крім того, оскільки апелянт втратив документи бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують ведення фінансово-господарської діяльності ПП "ТД "Джерела" за період з 01 грудня 2016 року по 31 березня 2017 року, в межах строків, визначених п.44.5 ст. 44 ПК України було перенесено перевірку до дати відновлення втрачених документів та надання документів до перевірки.

Що стосується позовних вимог про визнати протиправними дій ГУ ДФС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо організації проведення документальної планової виїзної перевірки ПП "ТД"Джерела" за період з 01 січня 2014 року по 31 березня 2017 року на підставі плану - графіку проведення перевірок на II кв. 2017 року, та дій щодо її проведення в червні-липні 2018 року, судова колегія вважає, що ці дії самі по собі є способом реалізації наданої суб'єкту владних повноважень компетенції, не створюють жодних перешкод для діяльності платника податків, не є обов'язковими ані для платника податків, ані для керівника контролюючого органу, не породжують юридичних наслідків для платника, а тому не порушують права чи інтереси позивача, а відтак підстави для задоволення таких позовних вимог також відсутні, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Суд апеляційної інстанції не змінює розподіл судових витрат (ст. 139 КАС України).

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу приватного підприємства "Торговий дім "Джерела" залишити без задоволення, а рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 26 вересня 2018 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 12 грудня 2018 року.

Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Суддя: Лук'янчук О.В. Ступакова І.Г.