Справа № 826/9726/18
Суддя: Федорчук А.Б.
Дата ухвалення: 2018-12-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

18 грудня 2018 року № 826/9726/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Федорчука А.Б., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін матеріали адміністративної справи

за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Приват Лізинг" (03022, м. Київ, вул. Ломоносова, буд. 54А, оф. 5)

до

Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8)

Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденко, 33/19)

про

визнання протиправними дій, зобов'язати вчинити дії ,

О Б С Т А В И Н И С П Р А В И:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг» (далі по тексту – позивач) до Державної фіскальної служби України (далі по тексту – відповідач-1), Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (далі – відповідач-2), в якому просить: визнати протиправними дії відповідача-1 та відповідача-2 по включенню позивача до плану-графіка проведення документальних перевірок платника податків на 2018 рік та зобов’язати відповідача-1 виключити позивача з плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2018 рік та зобов’язати відповідача-1 виключити позивача з плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік.

Мотивуючи позовні вимоги представник позивача зазначив, що план-графік проведення перевірок, до якого включено позивача, складений з порушенням строків, а також те, що відповідач-2 не надав інформації щодо процедури та підстав включення позивача до плану-графіка. Також, на думку представника позивача, з плану-графіка фактично не вбачається коли та ким він був затверджений та ким приймались і затверджувались зміни.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 25 червня 2018 року відкрито провадження у справі та призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Представник Державної фіскальної служби України та представник Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві подали до суду відзив на адміністративний позов, в якому повідомив, що не погоджується з позовними вимогами, оскільки відхилення між рівнем сплати податку на прибуток суб’єкта господарювання ТОВ «Приват Лізинг» та рівнем сплати податку на прибуток суб’єктів господарювання, які декларують галузь «оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням», становить 0,58 відсотка. Питома вага такого відхилення від рівня сплати податку на прибуток на відповідній галузі становить 95,1 % (0,58/0,61*100=95,1%).

При цьому, критерій ризику високого ступеня «рівень сплати податку на прибуток нижче 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі» розраховано згідно показників податкових декларацій з податку на додану вартість за 9 місяців 2017 року, як відхилення між рівнем сплати податку на додану вартість суб’єкта господарювання ТОВ «Приват Лізинг» та рівнем сплати податку на додану вартість суб’єктів господарювання, які декларують галузь «оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням». Рівень сплати податку на додану вартість суб’єкта господарювання розраховується як питома вага позитивного значення різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту звітного періоду в обсягу постачання по операціях, що оподатковуються за основною ставкою та за ставкою 7 відсотків, та для ТОВ «Приват Лізинг» становить 0,18 відсотка.

Крім того, рівень сплати податку на додану вартість по відповідній галузі розраховується як питома вага сумарного позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту звітного періоду суб’єктів господарювання, які декларують вищевказану галузь, в сумарному обсягу постачання по операціях, що оподатковуються за основною ставкою та за ставкою 7 відсотків, та для галузі «оптова торгівля сільськогосподарськими машинами і устаткуванням» становить 0,62 відсотка. Таким чином, відхилення між рівнем сплати податку на додану вартість суб’єкта господарювання ТОВ «Приват Лізинг» та рівнем сплати податку на додану вартість суб’єктів господарювання, які декларують галузь «оптова торгівля сільського господарства господарськими машинами й устаткуванням» становить 0,44 відсотка. Так, питома вага такого відхилення від рівня сплати податку на прибуток по відповідній галузі становить 70,9 відсотка (0,44/0,62*100-70,9%).

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив відповідачів, у якій повідомив, що оскаржуване внесення змін (коригування) до плану-графіку суперечить пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України. При цьому, відповідні зміни до пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України стосовно публікації-графіку перевірок до 25 грудня попереднього року, були внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року №1797-VIII, тобто значно пізніше видання наказу Міністерства фінансів України №524 і мають вищу юридичну силу.

З огляду на викладене вище та відсутність клопотань сторін про розгляду справи у судовому засіданні, справа розглядається в порядку спрощеного провадження без проведення судового засідання та виклику осіб, які беруть участь у справі, на підставі наявних у справі матеріалів (у письмовому провадженні).

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва,-

В С Т А Н О В И В:

06 червня 2018 року представник Товариства з обмеженою відповідальністю «Приват лізинг» звернувся до Головного управління ДФС у м. Києві із запитом щодо надання інформації, а саме:

- вказати правові підстави включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік;

- вказати критерії відбору (ризики щодо несплати податків та зборів) Товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг», на підставі яких підприємство включено 19 квітня 2018 року до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік.

За результатами розгляду вказаного запиту представника позивача, листом №27526/10/26-15-14-05-01-15 від 14 червня 2018 року Головне управління ДФС у м. Києві повідомило, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг» включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік (липень місяць) шляхом проведення його коригування у квітні місяці. При цьому, коригування плану-графіка на 2018 рік у квітні місяці проведено відповідно до вимог Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року №524 (зі змінами і доповненнями).

Також повідомлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг» відібрано Головне управління ДФС у м. Києві для включення до плану-графіка на 2018 рік у зв’язку з не проведенням протягом останніх 3-х років документальних планових перевірок та наявністю 40х ризиків високого ступеня, перелік яких наведено у Порядку формування плану-графіка, зокрема:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі – 0,58%;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі – 0,44%;

- наявність розбіжностей у платника податків згідно із системою автоматизованого співставлення податкового зобов’язання та податкового кредиту у розмірі контрагентів (завищення податкового кредиту) у сумі понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн. – 1 000 000,00 грн.;

- інші витрати перевищують 30 відсотків загальних витрат операційної діяльності – 40,00 %.

Позивач, вважаючи такі дії щодо його включення до плану-графіка перевірок протиправними, звернувся до суду з даним позовом, при вирішенні якого суд виходить з наступного.

Так, згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові та службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, як: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Порядок проведення документальних планових перевірок, врегульовано статтею 77 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпунктів 77.1, 77.2 статті 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Так, з метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблений Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року №524 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 24 червня 2015 р. за № 751/27196 (далі Порядок № 524).

Відповідно до п. 4 Розділу І Порядку № 524 до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

Порядок відбору до плану-графіку платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів встановлено розділом ІІІ Порядку № 524.

Згідно приписів, встановлених Розділом ІІІ Порядку № 524, до розділів I та II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I та II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС. При плануванні на I квартал наступного року враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року, на II та III квартали - за попередній рік, на IV квартал - за перше півріччя поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

До плану-графіка в першу чергу включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, обов'язкових платежів.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, аналізуючи норми податкового законодавства в частині, що стосується періодичності проведення перевірок, вбачається, що платник податків включається до плану графіку проведення перевірок залежно від ступеня ризику в діяльності такого платника податків. Проте, із урахуванням п. 4 Порядку №524 та пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України періодичність визначається також із урахуванням строку у 1095 дні (строк можливого визначення суму грошових зобов'язань платника податків), оскільки перевірка поза межами вказаного строку хоча і може бути проведена, проте у випадку спливу строків давності, втрачається можливість у реалізації її результатів та визначення сум грошових зобов’язань за наявності для цього підстав.

Матеріали справи не містять доказів проведення податковими органами протягом останніх трьох років документальних планових перевірок діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Приват лізинг», а тому включення підприємства до плану-графіку перевірок на 2018 року було здійснено з дотриманням принципу періодичності.

Стосовно доводів представника позивача щодо того, що відповідачем не підтверджено включення Товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг» до плану-графіку документальних планових перевірок на 2018 рік та не надано документальних доказів наявності будь-якої оперативної інформації, що стала підставою для прийняття рішення про включення підприємства до плану-графіка перевірок на 2018 рік,суд вважає необґрунтованими з огляду на наступне.

Згідно п. 2 Розділу І Порядку узгоджені відповідно до Порядку координації одночасного проведення планових перевірок (ревізій) контролюючими органами та органами державного фінансового контролю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 жовтня 2013 року №805, проекти планів-графіків на наступний квартал формуються територіальними органами ДФС не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційних систем ДФС. Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Річні плани-графіки не потребують узгодження з органами державного фінансового контролю. Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа другого та третього місяця поточного кварталу засобами інформаційних систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків засобами інформаційних систем ДФС. Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб паперовий варіант планів-графіків (коригування планів-графіків) з відповідними додатками з дотриманням вимог щодо направлення документів з грифом «ДСК» та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Згідно п. 4 розділу ІІІ Порядку № 524 структурні підрозділи ДФС надають Департаменту аудиту ДФС до 25 числа другого місяця кварталу аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об'єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення. Пропозиції структурних підрозділів ДФС направляються Департаментом аудиту ДФС до територіальних органів ДФС для використання при формуванні плану-графіка на наступний квартал. На рівні територіальних органів ДФС за даними інформаційних ресурсів ДФС та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційних систем ДФС та за пропозиціями структурних підрозділів ДФС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДФС.

Відповідно до п. 1 Переліку відомостей, які містять службову інформацію в органах ДФС, затвердженого наказом Державної фіскальної служби України № 88 від 22.08.2014 року (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), до відомостей, які містять службову інформацію в органах Державної фіскальної служби України, крім іншого, відносяться - план-графік проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання (протягом дії запланованих заходів); інформація, яка містить відомості про терміни та обсяги запланованих перевірочних заходів конкретних суб'єктів господарювання (до початку перевірки).

Отже, план-графік проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання формується на підставі інформації щодо кожного платника податків, яка містить гриф «ДСК», а тому методичні рекомендації щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання та інформація щодо підстав включення певного суб'єкта господарювання до плану-графіку проведення перевірки є службовою інформацією.

Інших доводів, зокрема, щодо невідповідності Товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг» критеріям ризику несплати податків високого ступеня, представником позивача як підстави оскарження дій відповідача не зазначено.

За таких обставин, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, оскільки судом не вбачається протиправності дій відповідачів щодо внесення позивача до плану-графіку планових документальних перевірок на 2018 рік.

Відповідно до ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною 2 ст. 73 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Вимогами ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідачі, як суб’єкти владних повноважень, покладений на них обов’язок доказування виконали повністю.

За таких обставин, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення.

Керуючись ст.ст. 72-73, 76-77, 139, 143, 243-246, 255, 257, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, –

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Приват Лізинг» відмовити повністю.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення встановленого ст. 295 КАС України строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Суддя А.Б. Федорчук