Справа № 804/7583/17
Суддя: Сафронова С.В.
Дата ухвалення: 2018-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а їн и

15 листопада 2018 року м. Дніпросправа № 804/7583/17

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Чепурнова Д.В., Мельника В.В.,

за участю секретаря судового засідання Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Кітекспрес» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2018 року (суддя Чорна В.В., м. Дніпро, повний текст складено 19.04.2018 року)

у адміністративній справі № 804/7583/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кітекспрес» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення- рішення № від 10.10.2017 р., -

ВСТАНОВИВ:

16.11.2017 року ТОВ «Кітекспрес» (далі- позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - відповідач) в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення № від 10.10.2017 року, прийняте Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області, яким збільшено суму грошвоого зобовязання за платежем «податок на додану вартість» у загальній сумі 63138,96 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2018 року відмовлено у задоволені адміністративного позову ТОВ «Кітекспрес».

Зазначене рішення суду першої інстанції оскаржено позивачем по справі з підстав: його невідповідності обставинам справи викладених у рішенні суду висновків; недоведеності обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими першої інстанції; неправильного застосування м норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що свідчить про необхідність його скасування, з прийняттям у справі іншого рішення про задоволення вимог позивача в повному обсязі. Апеляційна скарга ТОВ «Кітекспрес» мотивована безпідставним не врахуванням судом першої інстанції того, що позивач помилково зареєструвавши податкові накладні, які не міг в подальшому правомірно включати до декларації з податку на додану вартість саме через відсутність первинних та бухгалтерських документів, які повинні були би підтверджувати помилковість даної операції. Тобто, на думку апелянта, у даному випадку суд першої інстанції повинен був звернути увагу на безспірний факт того, що таких документів апріорі існувати не може, оскільки податкові накладні позивачем були виписані помилково, що фактично підтверджується податковими консультаціями, зокрема, у консультації в ЗІР (категорія 101.23), в якій податківці зазначають, що «якщо платником податку помилково складена податкова накладна, то така податкова накладна не підлягає відображенню в податковій звітності з ПДВ. Розрахунок коригування, який може бути виписаний до такої податкової накладної, підлягає реєстрації в ЄРПН, але в податкову звітність також не включається», і ІПК від 29.01.2018 р. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, що у сукупності свідчить про не правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права при вирішення спірного питання.

Заслухавши пояснення сторін по справі, переглянувши рішення суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права судова колегія не вбачає підстав для задоволення вимог апеляційної скарги позивача.

Відповідно до частин першої, другої, третьої ст. 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Вирішуючи спір у цій справі по суті, суд першої інстанції спираючись на положення п. 74.2 ст.74, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.2, п.201.10 ст. 201 ПК України, п.п. 2, 5, 8, 9, 10, 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, п.п.1, 2, 3, 5, 9-15, 18, 19, 20, 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року, дійшов висновку, що складання податкової накладної є наслідком виникнення податкових зобов'язань, та, відповідно, здійснення господарської операції, яка оподатковується ПДВ. Суд першої інстанції вказував, що чинним законодавством України не передбачено скасування раніше складеної податкової накладної. ПК України та Порядок заповнення податкової накладної № 1307 дає платникам податку на додану вартість можливість на виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, шляхом подання розрахунку коригування до податкової накладної. Розрахунок повинен бути складений платником податку на додану вартість та зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідній податковій накладній та/або розрахунках коригування. Суд першої інстанції вказував, що у разі, якщо вищезазначені податкові накладні були складені помилково, ТОВ "Кітекспрес" повинно було скласти відповідний розрахунок коригування та зареєструвати його в Єдиному реєстрі податкових накладних в термін, визначений законодавством, чого позивачем зроблено не було. Суд першої інстанції зазначав, що реєстрацію податкових накладних, складених ТОВ «Кітекспрес» зупинено ДФС України відповідно пункту 201.16 статті 201 ПКУ, та вони повторно направлені платником на реєстрацію в ЄРПН з іншими номерами.

Матеріалами справи встановлено та досліджено судом, що Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ «Кітекспрес» у податковій звітності з податку на додану вартість за липень 2017 року, за результатами якої складено акт перевірки № 11623/04-36-12-09/39670590 від 13.09.2017 року. Предметом перевірки була розбіжність даних Єдиного реєстру податкових накладних та поданої позивачем податкової декларації з ПДВ за липень 2017 року, і саме під час перевірки було встановлено, що ТОВ «Кітекспрес» зареєструвавши податкові накладні не вніс дані таких накладних до податкової звітності за липень 2017 року.

Відповідно до висновків акту, було встановлено порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 ПК України, а саме, ТОВ «Кітекспрес» занижено суму ПДВ у розмірі 63166,17 грн, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на суму 50511,17 грн. та завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 12655,00 грн. Висновки про порушення Головне управління ДФС у Дніпропетровській області зробило у зв'язку з тим, що ТОВ «Кітекспрес» подало декларацію з ПДВ за липень 2017 року та не включило до складу податкових зобов'язань податкові накладні по господарським операціям з ТОВ «Корса», та які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням термінів.

Встановлено, що ТОВ «Кітекспрес», не погоджуючись з висновками акту, заправило до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заперечення, які рішенням від 06.10.2017 року № 26932/10/04-36-12-01-16 залишені без задоволення, висновки акту залишені без змін.

Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області 10.10.2017 року на підставі акту камеральної перевірки №11623/04-36-12-09/39670590 від 13.09.2017 року було винесено податкове повідомлення-рішення №, яким ТОВ «Кітекспрес» нараховано збільшення з податку на додану вартість за податковими зобов'язаннями у сумі 50511,17 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 12627,79 грн.

Встановлено, що 19.08.2017 року ТОВ «Кітекспрес» подало податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2017 року №, в якій самостійно задекларовано у рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» суму 182232 грн. (рядок 1.1 Б «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» дорівнює 182 232 грн.). За даними Єдиного реєстру податкових накладних по ТОВ «Кітекспрес» у липні 2017 року складено податкові накладні на постачання товарів/послуг з урахуванням розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних на зменшення податкових зобов'язань на загальну суму ПДВ 245398,66 грн. Розбіжність сум ПДВ між складеними податковими накладними згідно ЄРПН у липні 2017 року та податковими накладними, що включені до податкових зобов'язань податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період липень 2017 року, складає в загальній сумі 63166,66 грн.

ТОВ «Кітекспрес» вказує, що певні податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Корса» було складено та зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних помилково, саме цим пояснює наявну розбіжність між задекларованими даними та сумами зареєстрованих податкових накладних.

Відповідно до матеріалів справи, ТОВ «Кітекспрес» направило до Єдиного реєстру податкових накладних для реєстрації податкові накладанні: від 01.07.2017 року № 648, 649, 650, 651, 652 на загальну суму ПДВ 5538,17 грн., від 02.07.2017 № 653, 654, 655, 656 на загальну суму ПДВ 4865,51 грн., від 03.07.2017 року № 657, 658, 659, 660 на загальну суму ПДВ 3758,66 грн., від 04.07.2017 року № 652, 653, 654, 655, 656 на загальну суму ПДВ 4029,17 грн., від 05.07.2017 року № 669, 670, 671, 672, 673, 674 на загальну суму ПДВ 7304 грн., від 06.07.2017 року № 675, 676, 677 на загальну суму ПДВ 4472,84 грн., від 07.07.2017 року № 678, 679, 680, 681, 682, 683 на загальну суму ПДВ 8013,0 грн., від 08.07.2017 року № 684, 685, 686, 687 на загальну суму ПДВ 5774,83 грн., від 09.07.2017 року № 688, 689 на загальну суму ПДВ 2477,5 грн., від 10.07.2017 року № 693, 694, 695, 696, 697, 698 на загальну суму ПДВ 7834,02 грн., від 11.07.2017 року №699, 700, 701 на загальну суму ПДВ 3309,83 грн., від 12.07.2017 року №703, 704, 705, 706, 707, 708, 709 на загальну суму ПДВ 10431,17 грн., від 13.07.2017 року № 710, 711, 712, 713 на загальну суму ПДВ 5594,84 грн., від 14.07.2017 року № 714, 715, 716, 717, 718 на загальну суму ПДВ 7806,84 гри., від 15.07.2017 року № 719, 720 на загальну суму ПДВ 2939,17 грн., від 16.07.2017 року № 721, 722, 796 на загальну суму ПДВ 4284,83 грн., від 17.07.2017 № 725, 726, 727, 728, 797, 798, 799 на загальну суму ПДВ 9560,0 грн., від 18.07.2017 року № 729, 730, 731, 732 на загальну суму ПДВ 5215,17 грн., від 19.07.2017 року № 733, 734, 735, 736, 737, 738, 739, 740, 800, 801, 802, 803, 804 на загальну суму ПДВ 26844,66 грн., від 20.07.2017 № 741, 742, 743, 805, 806 на загальну суму ПДВ 7091,66 грн., від 21.07.2017 року № 744, 745, 746, 807 на загальну суму ПДВ 6629,67 грн., від 22.07.2017 року № 747, 748, 749, 808, 808 на загальну суму ПДВ 10279,34 грн., від 23.07.2017 року № 750, 751, 752, 753, 754, 810, 811, 812 на загальну суму ПДВ 10582,49 грн., від 24.07.2017 року № 755, 756, 757, 758, 813 на загальну суму ПДВ 11798,0 грн., від 25.07.2017 року № 762, 763, 764, 765, 766, 814, 815, 816 на загальну суму ПДВ 9075,33 грн., від 26.07.2017 року № 767, 768, 769, 770, 817, 818 на загальну суму ПДВ 5119,66 грн., від 27.07.2017 року № 771, 772, 773, 774, 775, 776, 819, 820, 821, 822, 823 на загальну суму ПДВ 16515,99 грн., від 28.07.2017 року № 777, 778, 779, 824, 825, 826 на загальну суму ПДВ 4156,32 грн., від 29.07.2017 року № 781, 782, 783, 827, 828 на загальну суму ПДВ 7337,49 грн., від 30.07.2017 року № 784, 785, 786, 829, 830 на загальну суму ПДВ 8704,83 грн., від 31.07.2017 року № 790, 791, 792, 793, 794, 831, 832, 833, 834, 835 на загальну суму ПДВ 12537 грн. ТОВ «Кітекспрес» просить не враховувати суми накладних при визначені суми податкових зобов'язань.

Сторонами у справі не заперечується, що реєстрацію зазначених податкових накладних, складених ТОВ «Кітекспрес» зупинено ДФС України відповідно пункту 201.16 статті 201 ПКУ, та вони повторно направлені платником на реєстрацію в ЄРПН з іншими номерами.

Судова колегія вказує, що предметом спору є податкове повідомлення-рішення, яке прийняте відповідачем у зв'язку з тим, що ТОВ «Кітекспрес» подало декларацію з ПДВ за липень 2017 року та не включило до складу податкових зобов'язань податкові накладні виписані при взаємовідносинах з ТОВ «Корса». До Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Кітекспрес» не надсилало розрахунки коригування, письмові пояснення у разі якщо податкові накладні зареєстровані помилково.

Відповідно до п. 201.1, п. 201.2, п. 201.10, п. 201.16 ст. 201 ПК України (у редакції дійній на час виникнення спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду. Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту. Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій: а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п. 74.2 ст. 74 ПК України (у редакції, дійсній на час виникнення спірних правовідносин) в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 5, 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком. Дата складання податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті складання податкової накладної не проставляються. У разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

Згідно пунктів 2, 5, 8, 9, 10, 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200.-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку. За операціями з постачання послуг нерезидентом податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності). Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі, коли податкова накладна складена відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, така накладна приймається та реєструється у Єдиному реєстрі податкових накладних без застережень. Не реєстрація накладних, зупинення щодо їх реєстрації не є підставою для не відображення показників накладних у податкових деклараціях.

З аналізу вищенаведеного законодавства, судова колегія вважає, що законодавцем передбачений випадок формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, при умові можливості ідентифікувати господарську операцію, її зміст, товар, та це не позбавляє податковий орган діяти в межах своїх повноважень у разі порушення платником податку податкового законодавства.

Згідно п. 202.1 ст. 202 ПК України звітним (податковим) періодом є один календарний місяць.

Податкова декларація з ПДВ за липень 2017 року ТОВ «Кітекспрес» та дані з Єдиного реєстру податкових накладних під час камеральної перевірки не співпали. Задекларовані позивачем дані різнилися. Різниця з даними декларації, як встановлено, виникла у зв'язку з недекларуванням операцій здійснених з ТОВ «Корса», натомість податкові накладанні, які підтверджуються здійснення таких операцій та суми їх здійснення зареєстровані у Єдиному реєстрі.

Податкова накладна, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів або послуг, є для покупця таких товарів або послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Не відображення сум податкових накладних у декларації призводить до викривлення даних звітностей, оскільки у деклараціях суми зобов'язань відображаються з урахуванням податкових накладних, які у випадку ТОВ «Кітекспрес» були подані до реєстрації.

У декларації з ПДВ за липень 2017 року позивач відобразив зобов'язання без підтвердження їх податковими накладними або без відповідних розрахунків коригування. Зупинення реєстрації податкових накладних в реєстрі не спростовує здійснення платником господарських операцій і відповідно дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Судова колегія приходить до висновку, що судом першої інстанції вірно визначено, що чинним законодавством України не передбачено скасування раніше складеної податкової накладної та Податковий кодекс України та Порядок заповнення податкової накладної дає платникам податку на додану вартість можливість на виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, шляхом подання розрахунку коригування до податкової накладної. У разі, якщо вищезазначені податкові накладні були складені помилково, ТОВ «Кітекспрес» повинно було скласти відповідний розрахунок коригування та зареєструвати його в Єдиному реєстрі податкових накладних в термін, визначений законодавством, чого позивачем зроблено не було.

Згідно частин 1 та 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Суд апеляційної інстанції ухвалюючи нове рішення вирішує питання про розподіл судових витрат. Судові витрати здійснені позивачем повертаються йому тільки у тому разі коли його вимоги задоволено.

Зазначеним вимогам закону оскаржуване у цій справі судове рішення відповідає в повному обсязі, оскільки суд першої інстанції правильно встановивши предмет спору та характер спірних правовідносин, дійшов обґрунтованого висновку про те, що при винесенні спірного податкового повідомлення-рішення у цій справі, відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений законодавством України.

Враховуючи вищевикладене, суд у складі колегії суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 322 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Кітекспрес» - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2018 року у справі № 804/7583/17 - залишити без змін

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя Д.В. Чепурнов

суддя В.В. Мельник