Справа № 160/7807/18
Суддя: Неклеса Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2018-12-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 грудня 2018 року Справа № 160/7807/18
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Євробус" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області:
1) №950276/32835589 від 10.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №189 від 27.12.2017р.
2) №947544/32835589 від 09.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 190 від 24.11.2017р.
3) №945661/32835589 від 08.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №191 від 25.11.2017р.
4) №945660/32835589 від 08.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №193 від 28.11.2018р.
5) №945663/32835589 від 08.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №194 від 29.11.2017р.
6) №947546/32835589 від 09.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №195 від 30.11.2017р.
7) №947538/32835589 від 09.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №196 від 30.11.2017р.
8) №9502793/32835589 від 10.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №198 від 30.11.2017р.
9) №950277/32835589 від 10.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №199від 30.11.2017р.
10) №950281/32835589 від 10.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №200 від 30.11.2017р.
11) № 950278/32835589 від 10.10.2018р. про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної №201 від 30.11.2017р.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на реєстрацію до податкового органу були надані податкові накладні № 189 від 27.11.2017 року, № 190 від 24.11.2017 року, № 191 від 5.11.2017 року, № 193 від 28.11.2017 року, № 194 від 29.11.2017 року, № 195 від 30.11.2017 року, № 196 від 30.11.2017 року, № 198 від 29.11.2017 року, № 199 від 30.11.2017 року, № 200 від 30.11.2017 року, № 201 від 30.11.2017 року. Згідно квитанцій про реєстрацію податкові накладні були отримані податковим органом, їх було прийнято, проте реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Позивачем надані пояснення та необхідні документи. Однак, рішеннями комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області було відмовлено у реєстрації поданих податкових накладних. Позивач вважає, що рішення відповідача-2 про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки підстав для зупинення реєстрації не було. Крім того, первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства та пояснення були подані до податкового органу. Вказані документи повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами яких складені податкові накладні, які надіслані для реєстрації. Також, контролюючий орган зобов'язаний був чітко вказати, які саме первинні документи не надано та які є недостатніми для прийняття позитивного рішення. З урахуванням наведеного, рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Відповідач - 1 був зобов'язаний у квитанціях №1 чітко вказати конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567. З урахуванням вищезазначеного, позивач вважає протиправними рішення комісії Державної фіскальної служби України про відмову в реєстрації податкових накладних, та просить суд визнати протиправними та скасувати відповідні рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Позов поданий позивачем не відповідав вимогам ст. 160, ст.161 Кодексу адміністративного судочинства України, тому ухвалою суду від 23 жовтня 2018 року був залишений без руху, з встановленням позивачу терміну для усунення недоліків позовної заяви протягом п'яти днів з дня отримання копії ухвали.
На виконання ухвали суду від 23 жовтня 2018 року позивач виправив вказані недоліки позовної заяви.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.11.2018 р. відкрито провадження у справі №160/7807/18 за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 04 грудня 2018 року о 09:30 год.
04 грудня 2018 року від відповідача - 2 на адресу суду надійшло клопотання про продовження терміну для надання відзиву.
04 грудня 2018 року відповідачем-1 надано відзив на адміністративний позов, в якому відповідач позовні вимоги не визнав, просив в задоволенні позову відмовити. В обґрунтування своєї позиції зазначив наступне. Комісією Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення від № 950276/32835589 від 10.10.2018 року, № 947544/32835589 від 09.10.2018 року, № 945661/32835589 від 08.10.2018 року, № 945660/32835589 від 08.10.2018 року, № 945663/32835589 від 08.10.2018 року, № 947546/32835589 від 09.10.2018 року, № 947538/32835589 від 09.10.2018 року, № 9502793/32835589 від 10.10.2018 року, № 950277/32835589 від 10.10.2018 року, № 950281/32835589 від 10.10.2018 року, № 950278/32835589 від 10.10.2018 року про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставами для винесення вказаних рішень стало те, що позивачем не були надані копії документів. Також, зобов'язання зареєструвати податкові накладні, є похідною вимогою до ДФС України від вимог головного управління ДФС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування.
В судове засідання 04.12.2018 року сторони не з'явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.
Підготовче засідання відкладено до 14.12.2018р. на 09:40.
13 грудня 2018 року від відповідача-2 на адресу суду надійшов відзив на адміністративний позов, в якому відповідач позовні вимоги не визнав, просив в задоволенні позову відмовити. В обґрунтування своєї позиції зазначив наступне. За результатами розгляду комісією документів, наданих платником податків до зазначених податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації таких з причини ненадання платником первинних документів щодо постачання, придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи у т.ч. розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а саме відсутня інформація щодо власника транспортного засобу, яким здійснювалося перевезення, відсутні розрахункові документи. В зв'язку із чим оскаржувані рішення прийняті відповідно до норм чинного законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
14 грудня 2018 року від позивача надійшло клопотання про закриття підготовчого провадження та переходу до розгляду справи по суті.
14 грудня 2018 року від позивача надійшла заява про розгляд справи без участі представника позивача.
Відповідно до п.9 ст. 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з'явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
За таких обставин та керуючись приписами ч.9 ст.205 КАС України суд вважає за можливе розглянути справу по суті в порядку письмового провадження та на підставі наявних в матеріалах справи письмових доказах. На підставі приписів ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи за відсутності сторін у порядку письмового провадження.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті суд приходить до наступного висновку.
Згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Серія АБ № 722182 Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «ЄВРОБУС» зареєстроване 11.03.2004 року Департаментом адміністративних послуг та дозвільних процедур Дніпровської міської ради. Основним видом діяльності є 49.10 - пасажирський залізничний транспорт міжміського сполучення.
06 листопада 2017 року між Товариством з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «Євробус» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Бізнес Груп К» (далі по тексту - Замовник) було укладено договір перевезення вантажу № БГК/69/17.
Згідно п.1.1. даного Договору, відповідно до цього Договору Виконавець зобов'язується організовувати та надати послуги з перевезення вантажів Замовника рефрижераторними дорожніми транспортними засобами та надавати інші транспортно-експедиційні і додаткові послуги відповідно до вимог Замовника, що пов'язані з перевезенням вантажів по території України в торгові мережі ТОВ «Метро Кеш енд Кері Україна», ТОВ «Новус Україна» та інші (надалі - вантажоодержувачі), а Замовник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.
Згідно п.2.1. данного Договору, якщо Сторони не домовились про інше, Виконавець зобов'язується надавати під перевезення вантажів Замовника вантажні транспортні засоби. Маршрути визначаються Замовником та узгоджуються сторонами в Заявках та/або Додаткових угодах.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 23.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту м. Павлоград Дніпропетровської області - м. Київ, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 9000,00 грн.
Виконання сторонами умов договору підтверджується актом про надання послуг № 4 від 24 листопада 2017 року Позивач надав транспортні послуги згідно рейсу м. Павлоград - м. Київ, автомобільним транспортом - ДАФ АЕ9127ІС/АЕ7461ХМ вартістю 9000,00 грн.
Проведення розрахунків по договору № БГК/69/17 підтверджується платіжним дорученням № 7043 від 21.12.2017 року на суму 9000,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 190 від 24.11.2017 року на суму з ПДВ 1500,00 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 26.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту м. Київ - м. Полтава, - м. Дніпро, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 8500,00 грн.
Виконання сторонами умов договору підтверджується актом про надання послуг № 3 від 27 листопада 2017 року на суму 8500,00 грн., товарно - транспортною накладною № 000016326/1 від 27.11.2017 року, платіжним дорученням № 7143 від 05.01.2018 року на суму 8500,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 189 від 27.11.2017 року на суму з ПДВ 1416,67 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 24.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту м. Київ - м. Полтава, - м. Дніпро, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 9250,00 грн.
Виконання сторонами умов договору підтверджується актом про надання послуг № 5 від 25 листопада 2017 року на суму 9250,00 грн., товарно - транспортною накладною № 000016291/1 від 25.11.2017 року, платіжним дорученням № 7042 від 27.12.2018 року на суму 9250,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 191 від 25.11.2017 року на суму з ПДВ 1541,67 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 193 від 28.11.2017 року на суму з ПДВ 2500,00 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 8/69 від 27.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту с. Вовків Львівської області - с. Перемоги Київської області, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 9000,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 194 від 29.11.2017 року на суму з ПДВ 1500,00 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 9/69 від 29.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту с. Квітневе Київської області - м. Полтава - м. м. Дніпро, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 9750,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 195 від 30.11.2017 року на суму з ПДВ 1625,00 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 196 від 30.11.2017 року на суму з ПДВ 3166,67 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом № № 000000442 від 27.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту м. Вовків Львівської області - м. Перемога Київської області, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 9000,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 198 від 29.11.2017 року на суму з ПДВ 1500,00 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 199 від 30.11.2017 року на суму з ПДВ 2166,67,00 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 522 від 30.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту с. Квітневе Київської області - м. Івано Франківськ, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 1000,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 200 від 30.11.2017 року на суму з ПДВ 166,67 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Відповідно до разового договору - заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом № 000000443 від 29.11.2017 року до договору перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року Позивач здійснив перевезення вантажу ТОВ «Бізнес Груп К» по маршруту м. Павлоград Дніпропетровської області - м. Київ, згідно якого вартість перевезення вантажу складає 9000,00 грн.
По факту надання послуг, Позивачем було складено податкову накладну № 201 від 30.11.2017 року на суму з ПДВ 1500,00 грн. та направлено на реєстрацію до ДФС України.
Вказані податкові накладні доставлені до Державної фіскальної служби України, документи прийняті, реєстрація зупинена, що підтверджено відповідною квитанцією № 1.
В Квитанціях № 1 зазначено: «Виявлено помилки: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах за УКТ ЗЕД: 49.41. Пропонуємо надати пояснення та /або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК Україна, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».
Враховуючи зазначені обставини, Позивачем 03.10.2017 року по податковій накладній № 190 від 24.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено №8 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 4 від 24.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 4 від 24.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7043 від 27.12.2017 року;
- заявка № 4 від 23.11.2017 року.
02.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 189 від 27.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 10 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 3 від 27.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 3 від 27.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7143 від 05.01.2018 року;
- заявка № 3 від 26.11.2017 року.
04.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 191 від 25.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 3 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 5 від 25.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 5 від 25.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7042 від 27.12.2017 року;
- заявка № 5 від 24.11.2017 року,
- ттн № 000016291/1 від 25.11.2017 року.
04.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 193 від 28.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 4 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 7 від 28.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 7 від 28.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7145 від 05.01.2018 року;
- заявка № 7/69 від 27.11.2017 року;
- ттн № 000016353/1 від 28.11.2017 року.
04.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 194 від 29.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 5 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 8 від 29.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 8 від 29.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7144 від 05.01.2018 року;
- заявка № 8/69 від 27.11.2017 року;
- ттн № ДЗВ-433/01 від 28.11.2017 року.
05.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 195 від 30.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 6 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 9 від 30.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 9 від 30.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7145 від 05.01.2018 року;
- заявка № 9/69 від 29.11.2017 року;
- ттн № 000016423/1 від 30.11.2017 року.
05.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 196 від 30.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 7 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 10 від 30.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 10 від 30.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7345 від 15.01.2018 року;
- заявка № 10/69 від 29.11.2017 року
08.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 198 від 29.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 11 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 28 від 29.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 28 від 28.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7144 від 05.01.2018 року;
- заявка № 000000442 від 27.11.2017 року.
08.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 199 від 30.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 13 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 29 від 30.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 29 від 30.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7145 від 30.11.2017 року;
- заявка № 000000521 від 30.11.2017 року;
- ттн № 000016400/1 від 30.11.2017 року.
08.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 200 від 30.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 14 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 30 від 30.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 30 від 30.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7145 від 05.01.2018 року;
- заявка № 5 від 30.11.2017 року;
- ттн № 000016440/1 від 30.11.2017 року.
08.10.2018 року Позивачем по податковій накладній № 201 від 30.11.2017 року направлено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено № 15 та направлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра документ довільного формату:
- рахунок № 31 від 30.11.2017 року;
- акт виконаних робіт № 31 від 30.11.2017 року;
- договір перевезення вантажу № БГК/69/17 від 06.11.2017 року;
- доручення № 7144 від 05.01.2018 року;
- заявка № 000000443 від 29.11.2017 року.
Згідно квитанцій № 2 повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК документи доставлено до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра та прийнято.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.201.7. ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі-Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Проте, Відповідачем-2 прийняті рішення:
- № 950278/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 201 від 30.11.2017 року,
- № 950281/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 200 від 30.11.2017 року,
- № 950276/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 189 від 27.12.2017 року,
- № 945661/32835589 від 08.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 191 від 25.11.2017 року,
- № 945660/32835589 від 08.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 193 від 28.11.2017 року,
- № 945663/32835589 від 08.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 194 від 29.11.2017 року,
- № 9502793/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 198 від 30.11.2017 року,
- № 950277/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 199 від 30.11.2017 року,
Згідно вказаних рішень, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: 1).первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити; 2) розрахункові документи, банківські виписки з особистих рахунках.
Не погоджуючись з отриманим рішенням, позивач з його оскарженням звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно п.201.7. ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі-Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пп.201.16.1. п.201.16 ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, на виконання вимог законодавства позивачем надіслані для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 189 від 27.11.2017 року, № 190 від 24.11.2017 року, № 191 від 5.11.2017 року, № 193 від 28.11.2017 року, № 194 від 29.11.2017 року, № 195 від 30.11.2017 року, № 196 від 30.11.2017 року, № 198 від 29.11.2017 року, № 199 від 30.11.2017 року, № 200 від 30.11.2017 року, № 201 від 30.11.2017 року, однак реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України з такої підстави: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 (далі - Критерії).
Згідно пункту 6 Критеріїв містить у собі визначення трьох різних критеріїв. Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
Таким чином, контролюючий орган був зобов'язаний у відповідних Квитанціях чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567.
Як вбачається з копії наведеної вище квитанції, відповідачем зазначений вид критерію визначено не було.
21.02.2018 року постановою КМУ № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено таке.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12).
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 14), включає в себе:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг) (пункт 15).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, який включає Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 16).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів, які складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункти 18 та 19 Порядку).
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 20 Порядку).
Згідно пункту 23 Порядку комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункт 27).

Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов'язки її членів визначаються Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) (пункт 2 Порядку).

Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 3 Порядку).

Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена (пункт 19 Порядку).

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Однак, Комісією Головного управління ДФС України не було надано належної оцінки цим документам та виписаним позивачем податкових накладних накладні № 189 від 27.11.2017 року, № 190 від 24.11.2017 року, № 191 від 5.11.2017 року, № 193 від 28.11.2017 року, № 194 від 29.11.2017 року, № 195 від 30.11.2017 року, № 196 від 30.11.2017 року, № 198 від 29.11.2017 року, № 199 від 30.11.2017 року, № 200 від 30.11.2017 року, № 201 від 30.11.2017 року.

Також, слід зазначити про те, що форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

Оскаржені рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток 2 до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять.

Податковим органом не вказано, які саме документи необхідно надати платнику податків та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Рішення суб'єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

Таким чином, рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби України не відповідають вимогам п.п.1,3 ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені відповідачем на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені законодавством, але не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до ч. 1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Орган ГУ ДФС України не довів правомірності рішення комісії ГУ ДФС України, яка приймала оскаржувані рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації

- № 950276/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної;

- № 189 від 27.12.2017 року, № 947544/32835589 від 09.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 190 від 24.11.2017 року,

- № 945661/32835589 від 08.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 191 від 25.11.2017 року,

- № 945660/32835589 від 08.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 193 від 28.11.2017 року,

- № 945663/32835589 від 08.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 194 від 29.11.2017 року,

- № 947546/32835589 від 09.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 195 від 30.11.2017 року,

- № 947538/32835589 від 09.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 196 від 30.11.2017 року,

- № 9502793/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 198 від 30.11.2017 року,

- № 950277/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 199 від 30.11.2017 року,

- № 950281/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 200 від 30.11.2017 року,

- № 950278/32835589 від 10.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 201 від 30.11.2017 року,

поданих ТОВ з ІІ «Євробус», а тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 189 від 27.11.2017 року, № 190 від 24.11.2017 року, № 191 від 5.11.2017 року, № 193 від 28.11.2017 року, № 194 від 29.11.2017 року, № 195 від 30.11.2017 року, № 196 від 30.11.2017 року, № 198 від 29.11.2017 року, № 199 від 30.11.2017 року, № 200 від 30.11.2017 року, № 201 від 30.11.2017 року, що складені Позивачем, датою їх фактичного отримання, суд зазначає про таке.

Відповідно до пункту 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

-прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

-набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень;

- протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

При цьому, згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

-прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

-неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, враховуючи, що ДФС України неналежно прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, обставини справи та вимоги законодавства, які регламентують реєстрацію податкових накладних фіскальним органом, суд вважає вимогу позивача щодо зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 189 від 27.11.2017 року, № 190 від 24.11.2017 року, № 191 від 5.11.2017 року, № 193 від 28.11.2017 року, № 194 від 29.11.2017 року, № 195 від 30.11.2017 року, № 196 від 30.11.2017 року, № 198 від 29.11.2017 року, № 199 від 30.11.2017 року, № 200 від 30.11.2017 року, № 201 від 30.11.2017 року, що складені ТОВ з ІІ «ЄВРОБУС», датою їх фактичного отримання, підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає про таке.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи наявність підстав для задоволення позовної заяви ТОВ з ІІ «ЄВРОБУС», суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України та Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на користь позивача суму сплаченого ним судового збору у розмірі 21 144, 00 грн. (двадцять одна тисяча сто сорок чотири грн. 00 коп.) .

Керуючись ст.ст. 205, 244, 245, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "ЄВРОБУС" (, 49005, м. Дніпро, Лоцманський узвіз, 8) до Державної фіскальної служби України (Львівська площа, 8, Київ, 04053, ), Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (, 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17 А) про визнання протиправним та скасування рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

- № 950276/32835589 від 10.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 189 від 27.12.2017 року,

- № 947544/32835589 від 09.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 190 від 24.11.2017 року,

- № 945661/32835589 від 08.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 191 від 25.11.2017 року,

- № 945660/32835589 від 08.10.2018 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 193 від 28.11.2017 року,

- № 945663/32835589 від 08.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 194 від 29.11.2017 року,

- № 947546/32835589 від 09.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 195 від 30.11.2017 року,

- № 947538/32835589 від 09.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 196 від 30.11.2017 року,

- № 9502793/32835589 від 10.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 198 від 30.11.2017 року,

- № 950277/32835589 від 10.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 199 від 30.11.2017 року,

- № 950281/32835589 від 10.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 200 від 30.11.2017 року,

- № 950278/32835589 від 10.10.2018 року, якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 201 від 30.11.2017 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 189 від 27.11.2017 року, № 190 від 24.11.2017 року, № 191 від 5.11.2017 року, № 193 від 28.11.2017 року, № 194 від 29.11.2017 року, № 195 від 30.11.2017 року, № 196 від 30.11.2017 року, № 198 від 29.11.2017 року, № 199 від 30.11.2017 року, № 200 від 30.11.2017 року, № 201 від 30.11.2017 року, що складені ТОВ з ІІ "ЄВРОБУС", датою їх фактичного отримання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "ЄВРОБУС" () частину судових витрат в розмірі 1762 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "ЄВРОБУС" () частину судових витрат в розмірі 19382 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено та підписано 17 грудня 2018 року.

Суддя О.М. Неклеса