Справа № 804/4726/18
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2018-12-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 грудня 2018 року Справа №804/4726/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
при секретарі судового засіданняОСОБА_2
за участю представників:
позивача відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопольський кранобудівний завод» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
1. 25.06.2018 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопольський кранобудівний завод» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1, № НОМЕР_2 від 29.01.2018.
2. Ухвалою суду від 02.07.2018 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. 12.07.2018 на виконання ухвали суду позивачем надано письмове підтвердження про те, що позивачем не подано іншого позову (позовів) до цього самого відповідача (відповідачів) з тим самим предметом та з тих самих підстав, платіжне доручення про сплату судового збору № 2271 від 09.07.2018 в розмірі 1 754,35 грн.
4. Ухвалою суду від 16.07.2018 відкрито загальне позовне провадження, призначено підготовче засідання на 25.07.2018.
5. 25.07.2018 від відповідача надійшов відзив на адміністративний позов із підтверджуючими документами (т. 2 а.с.49-53).
6. У підготовче засідання, призначене на 25.07.2018, прибули представники позивача та відповідача. Протокольною ухвалою судом витребувано докази від відповідача та з метою їх надання, із врахуванням перебування головуючого судді у відрядженні, оголошено перерву до 13.09.2018.
7. 01.08.2018 позивачем подано відповідь на відзив (т.2 а.с.63-70).
8. 06.08.2018 електронною поштою, від відповідача, надійшли витребувані докази.
9. 06.08.2018 відповідачем надані заперечення із додатками (т.2 а.с.85-127).
10. 13.09.2018 представником позивача подано відповідь на заперечення, копію вручено представнику відповідача у підготовчому засіданні (т.2 а.с.126-129).
11. У підготовче засідання 13.09.2018 прибули представники позивача та відповідача. Протокольною ухвалою суду продовжено строк підготовчого провадження до 90 днів, оголошено перерву у підготовчому засіданні до 24.09.2018.
12. У підготовчому засіданні, призначеному на 24.09.2018, представником позивача подано додаткові пояснення. Представник відповідача надав письмові пояснення. Оголошено перерву у підготовчому засіданні до 05.10.2018.
13. 04.10.2018 представником позивача надано додаткові пояснення.
14. 05.10.2018 представником позивача подано додаткові докази по справі.
15. У підготовче засідання 05.10.2018, прибули представники позивача та відповідача. Представником відповідача подано додаткові пояснення, копію яких вручено представнику позивача.
16. Ухвалою суду від 05.10.2018 закрито підготовче провадження, призначено справу до судового розгляду на 05.11.2018.
17. 05.11.2018 до канцелярії суду відповідачем надані розшифровки нарахування сум штрафних санкцій з грудня 2014 року по квітень 2017 року, з метою опрацювання яких позивачем оголошено перерву у судовому засіданні до 04.12.2018.
18. 12.11.2018 відповідачем наданий розрахунок сум штрафу за період з грудня 2014 року по квітень 2017 року з урахуванням арифметичної помилки.
19. 04.12.2018 позивачем надані письмові пояснення та власний розрахунок сум платежів із підтверджуючими доказами.
20. У судовому засіданні 04.12.2018 представники сторін підтримали обрані правові позиції.
21. Позивач вважає неправомірним нарахування штрафу, оскільки суми податків були своєчасно та повно сплачені із належним призначенням платежу, проте, через помилку бухгалтера у номеру рахунку, зарахування відбулось у сплату військового збору.
22. Подана заява про направлення помилково сплачених сум на оплату податку на доходи фізичних осіб виконана несвоєчасно.
23. Відповідач вимагає повторної сплати податку на доходи у розмірі 160 589,85 грн., оскільки на дату винесення рішення сума основаного боргу є оплаченою.
24. Нарахування пені є неправильним, оскільки застосовано ставку НБУ, яка діяла на дату погашення платежу, а не на кожний день затримки платежу.
25. Позивач своєчасно перераховував податок з доходів фізичних осіб, утриманий з заробітної плати працівників, у зв'язку із чим підстави для застосування штрафних санкцій відсутні.
26. Нарахування штрафних санкцій та пені за один і той самий період є притягненням двічі за одне й теж саме порушення.
27. Є неправомірним застосування штрафу у розмірі 510 грн., оскільки відповідач встановив невідображення завищення суми податку, сплаченого до бюджету, коли як пункт 119.2 статті 119 ПК України не встановлює відповідальність за недостовірність відомостей про суми перерахованих до бюджету податків, а встановлює відповідальність тільки за недостовірність відомостей про суми доходів та суми утриманих податків.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
28. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що платник податків допускав несвоєчасну сплату сум податку на доходи фізичних осіб як податковий агент, у зв'язку із чим з грудня 2014 року нараховані суми штрафних санкцій.
29. За результатами перевірки станом на 30.06.2017 кредитове сальдо по ПДФО (не перерахований податок) складало 274 278,90 грн., за період з 01.07.2017 по 23.11.2017 платником сплачено частину кредитового сальдо в загальній сумі 113 689,06 грн., отже сума несплаченого податку на доходи в розмірі 160 589,85 грн. на дату складення акту є несплаченою.
30. Карткою особового рахунку з податку на доходи фізичних осіб не підтверджується погашення до 20.12.2017 суми податку в розмірі 160 589,85 грн.
31. Несвоєчасне погашення податкового боргу призвело до нарахування пені.
32. Нарахування пені з застосуванням ставки НБУ, яка діяла на дату погашення, здійснено у зв'язку із великою кількістю випадків несвоєчасного перерахування та незначним коливанням розміру облікової ставки нацбанку, що не вплинуло суттєво на підсумок пені.
33. В податкових розрахунках платником податків невірно відображено суми перерахованого до бюджету податку, а саме завищено суму податку, сплаченого до бюджету, отже, застосування штрафу у розмірі 510 грн. є правомірним.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
- за ІІ квартал 2016 року, із визначенням сум нарахованого та перерахованого податку (гр.4, 4а) в розмірі 93 239,27 грн.;
- за ІІІ квартал 2016 року, із визначенням сум нарахованого та перерахованого податку (гр.4, 4а) в розмірі 108 577,30 грн;
- за ІV квартал 2016 року, із визначенням сум нарахованого та перерахованого податку (гр.4, 4а) в розмірі 98 571,53 грн;
- за І квартал 2017 року, із визначенням сум нарахованого та перерахованого податку (гр.4, 4а) в розмірі 92 191,27 грн;
- за ІІ квартал 2017 року, із визначенням сум нарахованого та перерахованого податку (гр.4, 4а) в розмірі 117 122,24 грн.
- 22.03.2016 № 2559 оплачено 360 грн.; 22.03.2016 № 2257 оплачено 90 грн.; 25.03.2016 № 2306 оплачено 90 грн.; 29.03.2016 № 2322 оплачено 966 грн.; 30.03.2016 № 2332 оплачено 440 грн.;
- 05.04.2016 № 2361 оплачено 307 грн.; 06.04.2016 № 2371 оплачено 64 грн.; 07.04.2016 № 2379 оплачено 39,15 грн.; 07.04.2016 № 2380 оплачено 464,60 грн.; 12.04.2016 № 2516 оплачено 1 078,72 грн.; 13.04.2016 № 2436 оплачено 4 937 грн.; 14.04.2016 № 2446 оплачено 1 450,05 грн.; 18.04.2016 №2469 оплачено 597,21 грн.; 18.04.2016 № 2468 оплачено 8 053 грн.; 19.04.2016 № 2479 оплачено 273 грн.; 19.04.2016 № 2494 оплачено 77,73 грн.; 29.04.2016 № 2526 оплачено 132 грн.; 29.04.2016 № 2535 оплачено 231 грн.; 29.04.2016 № 2525 оплачено 3 682 грн.; 29.04.2016 № 2532 оплачено 43,18 грн.; 29.04.2016 № 2523 оплачено 6 820 грн.;
- 12.05.2016 № 2564 оплачено 112 грн.; 12.05.2016 № 2570 оплачено 528 грн.; 12.05.2016 № 2566 оплачено 878 грн.; 18.05.2016 № 2607 оплачено 282 грн.; 18.05.2016 № 2605 оплачено 56,40 грн.; 19.05.2016 № 2623 оплачено 370 грн.; 23.05.2016 № 2636 оплачено 243,50 грн.; 23.05.2016 № 2634 оплачено 451,35 грн.; 30.05.2016 № 2665 оплачено 2 827 грн.;
- 01.06.2016 № 2690 оплачено 213,54 грн.; 02.06.2016 № 2701 оплачено 90 грн.; 03.06.2016 № 2709 оплачено 140,95 грн.; 03.06.2016 № 2711 оплачено 324,17 грн.; 03.06.2016 № 2716 оплачено 4 544,05 грн.; 08.06.2016 № 2735 оплачено 155 грн.; 08.06.2016 № 2731 оплачено 4 960 грн.; 09.06.2016 № 2757 оплачено 751,65 грн.; 09.06.2016 № 2749 оплачено 90,97 грн.; 13.06.2016 № 2778 оплачено 1 850 грн.; 13.06.2016 № 2782 оплачено 604 грн.; 15.06.2016 № 2818 оплачено 463 грн.; 15.06.2016 № 2814 оплачено 734 грн.; 16.06.2016 № 2837 оплачено 272 грн.; 16.06.2016 № 2831 оплачено 338 грн.; 16.06.2016 № 2829 оплачено 42 грн.; 17.06.2016 № 2852 оплачено 1 543 грн.; 17.06.2016 № 2856 оплачено 570 грн.; 21.06.2016 № 2861 оплачено 317 грн.; 23.06.2016 № 2887 оплачено 93 грн.; 24.06.2016 № 2904 оплачено 1 211 грн.; 24.06.2016 № 2905 оплачено 174,07 грн.;
- 01.07.2016 № 2929 оплачено 311,22 грн.; 04.07.2016 № 2946 оплачено 66 грн.; 07.07.2016 № 2979 оплачено 54 грн.; 08.07.2016 № 2993 оплачено 27 грн.; 11.07.2016 № 2999 оплачено 90 грн.; 13.07.2016 № 3030 оплачено 1 481 грн.; 13.07.2016 № 3035 оплачено 370 грн.; 15.07.2016 № 3078 оплачено 1 297 грн.; 15.07.2016 № 3076 оплачено 825 грн.; 25.07.2016 № 3130 оплачено 349 грн.; 28.07.2016 № 3159 оплачено 383 грн.;
- 04.08.2016 № 3189 оплачено 28,08 грн.; 04.08.2016 № 3193 оплачено 85 грн.; 12.08.2016 № 3260 оплачено 217 грн.;
- 28.09.2016 № 3562 оплачено 300 грн.; 29.09.2016 № 3571 оплачено 373 грн.;
- 19.10.2016 № 3700 оплачено 130 грн.; 31.10.2016 № 3751 оплачено 867 грн.;
- 07.11.2016 № 3790 оплачено 9 603 грн.; 08.11.2016 № 3809 оплачено 436 грн.; 09.11.2016 № 3826 оплачено 880 грн.; 11.11.2016 № 3844 оплачено 1 880 грн.; 11.11.2016 № 3835 оплачено 2 414 грн.; 14.11.2016 № 3860 оплачено 228 грн.; 14.11.2016 № 3863 оплачено 90 грн.; 16.11.2016 № 3881 оплачено 417 грн.; 21.11.2016 № 3902 оплачено 58 грн.; 21.11.2016 № 3906 оплачено 1 468 грн.; 22.11.2016 № 3919 оплачено 32 грн.; 28.11.2016 № 3957 оплачено 189 грн.; 29.11.2016 № 3964 оплачено 193 грн.;
- 08.12.2016 № 4048 оплачено 58 грн.; 19.12.2016 № 4088 оплачено 9 970 грн.; 20.12.2016 № 4105 оплачено 17,07 грн.; 29.12.2016 № 4126 оплачено 277,26 грн.;
- 04.01.2017 № 4135 оплачено 5 139 грн.; 16.01.2017 № 4 163 оплачено 250 грн.; 16.01.2017 № 4167 оплачено 270 грн.; 18.01.2017 № 4186 оплачено 1 317 грн.; 18.01.2017 № 4199 оплачено 219 грн.; 18.01.2017 № 4188 оплачено 366 грн.; 18.01.2017 № 4197 оплачено 602 грн.; 23.01.2017 № 4245 оплачено 100 грн.; 23.01.2017 № 4239 оплачено 1392 грн.; 23.01.2017 № 4251 оплачено 179 грн.; 24.01.2017 № 4256 оплачено 214 грн.; 24.01.2017 № 4254 оплачено 294,91 грн.; 24.01.2017 № 4267 оплачено 442 грн.; 25.01.2017 № 4276 оплачено 240 грн.; 25.01.2017 № 4274 оплачено 26 грн.; 25.01.2017 № 4282 оплачено 349 грн.; 25.01.2017 № 4280 оплачено 355 грн.; 26.01.2017 № 4298 оплачено 57 грн.; 31.01.2017 № 4334 оплачено 156,42 грн.; 31.01.2017 № 4330 оплачено 28,67 грн.; 31.01.2017 № 4312 оплачено 333,01 грн.; 31.01.2017 № 4332 оплачено 47,50 грн.; 31.01.2017 № 4319 оплачено 90,74 грн.;
- 02.02.2017 № 4338 оплачено 267 грн.; 06.02.2017 № 4361 оплачено 266 грн.; 07.02.2017 № 4375 оплачено 15,02 грн.; 21.02.2017 № 4439 оплачено 124,20 грн.; 21.02.2017 № 4442 оплачено 89,44 грн.; 22.02.2017 № 4464 оплачено 135 грн.; 22.02.2017 № 4452 оплачено 733 грн.; 23.02.2017 № 4472 оплачено 42 грн.; 27.02.2017 № 4482 оплачено 110 грн.;
- 02.03.2017 № 4500 оплачено 124,13 грн.; 02.03.2017 № 4498 оплачено 156 грн.; 02.03.2017 № 4503 оплачено 5 659 грн.; 06.03.2017 № 4550 оплачено 132,42 грн.; 06.03.2017 № 4532 оплачено 135 грн.; 06.03.2017 № 4536 оплачено 135 грн.; 06.03.2017 № 4546 оплачено 137,56 грн.; 07.03.2017 № 4563 оплачено 5 813 грн.; 07.03.2017 № 4573 оплачено 89,44 грн.; 10.03.2017 № 4590 оплачено 134,11 грн.; 13.03.2017 № 4629 оплачено 223,60 грн.; 13.03.2017 № 4625 оплачено 362 грн.; 13.03.2017 № 4619 оплачено 86 грн.; 14.03.2017 № 4673 оплачено 491 грн.; 14.03.2017 № 4643 оплачено 577 грн.; 14,03.2017 № 4645 оплачено 601 грн.; 15.03.2017 № 4661 оплачено 165 грн.; 15.03.2017 № 4663 оплачено 748 грн.; 16.03.2017 № 4674 оплачено 112 грн.; 16.03.2017 № 4670 оплачено 282 грн.; 21.03.2017 № 4698 оплачено 266 грн.; 23.03.2017 № 4723 оплачено 114 грн.; 23.03.2017 № 4708 оплачено 289 грн.; 23.03.2017 № 4717 оплачено 62 грн.; 23.03.2017 № 4721 оплачено 859 грн.; 24.03.2017 № 4741 оплачено 179 грн.; 24.03.2017 № 4737 оплачено 179 грн.; 24.03.2017 № 4732 оплачено 593 грн.; 24.03.2017 № 4743 оплачено 682 грн.; 28.03.2017 № 4757 оплачено 300,01 грн.; 28.03.2017 № 4751 оплачено 66 грн; 30.03.2017 № 4775 оплачено 2 952 грн.;
- 05.04.2017 № 4802 оплачено 267,30 грн.; 05.04.2017 № 4800 оплачено 309,20 грн.; 07.04.2017 № 4813 оплачено 5 500 грн.; 11.04.2017 № 4829 оплачено 6 590 грн.; 14.04.2017 № 4873 оплачено 1 128 грн.; 14.04.2017 № 4871 оплачено 1 193 грн.; 14.04.2017 № 4859 оплачено 1 625 грн.; 14.04.2017 № 4878 оплачено 2 368 грн.; 14.04.2017 № 4880 оплачено 47 грн.; 14.04.2017 № 4863 оплачено 669 грн.; 19.04.2017 № 4920 оплачено 1 000 грн.; 19.04.2017 № 4913 оплачено 148 грн.; 19.04.2017 № 4923 оплачено 1 751 грн.; 19.04.2017 № 4898 оплачено 1 873 грн.; 19.04.2017 № 4917 оплачено 448 грн.; 19.04.2017 № 4902 оплачено 470 грн.; 28.04.2017 № 4963 оплачено 111 грн.; 28.04.2017 № 4955 оплачено 1 142 грн.; 28.04.2017 № 4980 оплачено 182 грн.; 28.04.2017 № 4978 оплачено 2 088 грн.; 28.04.2017 № 4959 оплачено 553 грн.; 28.04.2017 № 4953 оплачено 686 грн.; 28.04.2017 № 4957 оплачено 745 грн.; 28.04.2017 № 4972 оплачено 767 грн.;
- 03.05.2017 № 4997 оплачено 4 683 грн.; 03.05.2017 № 4996 оплачено 531 грн.; 10.05.2017 № 5021 оплачено 325 грн.; 10.05.2017 № 5022 оплачено 50 грн.; 11.05.2017 № 5037 оплачено 1 666 грн.; 11.05.2017 № 5039 оплачено 715 грн.; 12.05.2017 № 5052 оплачено 6 746 грн.; 15.05.2017 № 5062 оплачено 813,43 грн.; 17.05.2017 № 5078 оплачено 141 грн.; 18.05.2017 № 5088 оплачено 229 грн.; 18.05.2017 № 5090 оплачено 364 грн.; 18.05.2017 № 5092 оплачено 388 грн.; 19.05.2017 № 5097 оплачено 179 грн.; 19.05.2017 № 5103 оплачено 179 грн.; 19.05.2017 № 5099 оплачено 2 908 грн.
37. 24.11.2017 року платником податків подано заяву вих. № 440 від 22.11.2017 про направлення помилково сплачених сум податку з доходу фізичних осіб в розмірі 179 421,03 грн. на рахунок сплати податку з доходи (т.2 а.с.66-70).
1) підпунктів 168.1.2, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, у результаті несвоєчасного перерахування податку на доходи з фізичних осіб (з порушенням встановлено місячного терміну, одночасно з пропорційною видачею заробітної плати за відповідні періоди) по періоду нарахування листопад 2014 року - квітень 2017 року в загальній сумі 412 506,47 грн., а саме:
2) пункту 54.2, підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, у результаті не перерахування до бюджету податку на доходи з фізичних осіб в загальній сумі 274 278,90 грн., з порушенням місячного терміну, у тому числі по періоду нарахування:
- лютий 2015 року 558,62 грн., березень 2015 року 62,59 грн., квітень 2015 року 25,69 грн., травень 2015 року 100,73 грн., червень 2015 року 78,11 грн., липень 2015 року 28,38 грн., серпень 2015 року 90,62 грн., вересень 2015 року 16,36 грн., жовтень 2015 року 3,17 грн., листопад 2015 року 37,76 грн., грудень 2015 року 75,60 грн., січень 2016 року 102,99 грн., лютий 2016 року 3 161,37 грн., березень 2016 року 38 698,48 грн., квітень 2016 року 9,54 грн., травень 2016 27 378,19 грн., червень 2016 року 60,77 грн., липень 2016 року 2 504,01 грн., серпень 2016 року 2 097,03 грн., вересень 2016 року 35,77 грн., жовтень 2016 року 26 972,04 грн., листопад 2016 року 14 199,82 грн., грудень 2016 року 24 089,97 грн., січень 2017 15 831,23 грн., лютий 2017 року 21 907,95 грн., березень 2017 року 35 857,03 грн., квітень 2017 року 28 128,35 грн., травень 2017 року 32 166,74 грн.
2) підпункт 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 ПК України за прострочення встановлених строків сплати податку на доходи фізичних осіб за результатами перевірки підлягає донарахуванню пеня в сумі 7 793,51 грн.;
40. Актом перевірки встановлено, зокрема, наступне:
- станом на 30.06.2017 згідно даних оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку підприємства 661 «Розрахунки по заробітній платі» рахується заборгованість по невиплаченій заробітній платі в загальній сумі 814 420,11 грн., у тому числі: за лютий 2017 року 66 523,36 грн., березень 2017 року 188 277,69 грн., квітень 2017 року 171 873,91 грн., травень 2017 року 191 439,56 грн., червень 2017 року 196 305,59 грн. (поточна заборгованість);
- у відповідності з вимогами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України на запит від 21.11.2017 б/№ ТОВ «НКЗ» не надана інформація щодо терміну виникнення заборгованості по заробітній платі;
- на підставі наданих до перевірки первинних документів, а саме: оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку підприємства 641.1 «Розрахунки по податку на доходи фізичних осіб», зведених щомісячних відомостей нарахування заробітної плати, банківських виписок, платіжних доручень, за результатами перевірки станом на 30.06.2017 визначене кредитове сальдо по податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 315 794,77 грн. у томі числі: за лютий 2015 року 558,62 грн., березень 2015 року 62,59 грн., квітень 2015 року 25, 69 грн., травень 2015 року 100,73 грн., червень 2015 року 78,11 грн., липень 2015 року 28,38 грн., серпень 2015 року 90,62 грн., вересень 2015 року 16,36 грн., жовтень 2015 року 3,17 грн., листопад 2015 року 37,76 грн., грудень 2015 року 75,60 грн., січень 2016 року 102,99 грн., лютий 2016 року 3 161,37 грн., березень 2016 року 38 698,48 грн., квітень 2016 року 9,54 грн., травень 2016 року 27 378,19 грн., червень 2016 року 60,77 грн., липень 2016 року 2 504,01 грн., серпень 2016 року 2 097,03 грн., вересень 2016 року 35,77 грн., жовтень 2016 року 26 972,04 грн. листопад 2016 року 14 199,82 грн., грудень 2016 року 24 089,97 грн., січень 2017 року 15 831,23 грн., лютий 2017 року 21 907,95 грн., березень 2017 року 35 857,03 грн., квітень 2017 року 28 128,35 грн., травень 2017 року 32 166,74 грн., червень 2017 року 41 515,86 грн. термін сплати не настав (30.07.2017);
- згідно наданих банківських виписок в періоді з 01.07.2017 по 23.11.2017 підприємством перераховано податку на доходи фізичних осіб (а саме частину кредитового сальдо, визначеного станом на 30.06.2017) в загальній сумі 113 689,06 грн., таким чином, на дату складання акту перевірки - кредитове сальдо по податку на доходи фізичних осіб становить 160 589,85 грн., у тому числі: березень 2016 року 15 423,96 грн., квітень 2016 року 9,54 грн., травень 2016 року 25 963,48 грн., жовтень 2016 року 22 099,01 грн., листопад 2016 року 1 140,92 грн., грудень 2016 року 11 202,60 грн., січень 2017 року 7 491,23 грн., лютий 2017 року 10 237,95 грн., березень 2017 року 26 908,43 грн., квітень 2017 року 22 886,99 грн., травень 2017 року 17 225,74 грн.
41. Не погодившись з висновками акту перевірки, платник податків 11.01.2018 за вих. № 19, подав заперечення, в яких просив їх розглянути та не застосовувати штрафні санкції (т.1 а.с.37).
42. Відповідач 24.01.2018 за вих. № 3270/10/04-36-13-06-17 надав відповідь на заперечення на акт перевірки, яким повідомив, що за результатами розгляду заперечень необхідно врахувати наступне:
1) редакцію акту перевірки на сторінці 5, другий абзац:
«На порушення вимог пункту 54.2, підпункту 54.3.5 пункт у 54.3 статті 54, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 Кодексу, ТОВ «НКЗ» не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 274 278,9 грн., з порушенням місячного терміну, у тому числі по періоду нарахування…»
Слід вважати вірною в наступній редакції:
«На порушення вимог пункту 54.2, підпункту 54.3.5 пункт у 54.3 статті 54, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 Кодексу, ТОВ «НКЗ» не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в загальній сумі 274 278,9 грн., з порушенням місячного терміну, у тому числі по періоду нарахування…»
2) редакцію акту перевірки на сторінці 11, розділ 7 висновок, третій абзац:
« - пункту 54.2, підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, підпункту 168.1.2 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, у результаті не перерахування до бюджету податку на доходи з фізичних осіб в загальній сумі 274 278,9 грн., з порушенням місячного терміну, у тому числі по періоду нарахування….»
Слід вважати вірною в наступній редакції:
« - пункту 54.2, підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України, у результаті не перерахування до бюджету податку на доходи з фізичних осіб в загальній сумі 274 278,9 грн., з порушенням місячного терміну, у тому числі по періоду нарахування….».
43. Контролюючим органом 29.01.2018 на підставі акту перевірки прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с.41-42):
1) № НОМЕР_1, яким платнику податків збільшено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, пені на загальну суму 350 435,69 грн., з них:
- - податкове зобовязання на суму 160 589,85 грн. у зв'язку з порушенням пункту 54.2, підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, підпункту 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України;
- - штрафні (фінансові) санкції (штрафи) 182 052,33 грн., на підставі пункту 126.1 статті 126, пункту 127.1 статті 127 ПК України;
- - пеня 7 793,51 грн., нарахована відповідно до пункту 129.1.3 підпункту 129.1 статті 129 ПК України;
2) № НОМЕР_2, яким до платника податків застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 510 грн. на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 та пункту 119.2 статті 119 ПК України за порушення пункту 46.1 статті 46, підпункту 47.1.3 пункту 47.1 статті 47, пункту 51.1 статті 51 ПК України.
45. Контролюючим органом надано розрахунок штрафних санкцій, нарахованих згідно податкового повідомлення-рішення від 29.01.2018 № НОМЕР_1, відповідно до якого штрафні санкції в розмірі 182 562,33 грн. складаються з сум штрафу:
1) 112 728,02 грн., нарахованого відповідно до статті 127 ПК України за несплату 160 589,85 грн. за період з березня 2016 року по травень 2017 року в розмірі:
- 25% на суму 3 855,99 грн. за несплату 15 423,96 грн. за березень 2016 року;
- 50% на суму 4,77 грн. за несплату 9,54 грн. за квітень 2016 року ;
- - на суму 19 472,61 грн. за несплату 25 963,48 грн. за травень 2016 року;
- - на суму 16 574,26 грн. за несплату 22 099,01 грн. за жовтень 2016 року;
- - на суму 855,69 грн. за несплату 1 140,92 грн. за листопад 2016 року;
- - на суму 8 401,95 грн. за несплату 11 202,60 грн. за грудень 2016 року;
- - на суму 5 618,42 грн. за несплату 7 491,23 грн. за січень 2017 року;
- - на суму 7 678,46 грн. за несплату 10 237,95 грн. за лютий 2017 року;
- - на суму 20 181,32 грн. за несплату 26 908,43 грн. за березень 2017 року;
- - на суму 17 165,24 грн. за несплату 22 886,99 грн. за квітень 2017 року;
- - на суму 12 919,31 грн. за несплату 17 225,74 грн. за травень 2017 року;
- - разом 108 867,26 грн.
2) 69 324,31 грн., нарахованого відповідно до статті 126 ПК України за період з грудня 2014 року по квітень 2017 року в розмірі 10% на суму 10 537,62 грн. та 20% на суму 58 786,69 грн. за несвоєчасну сплату податку на доходи в загальному розмірі 399 309,62 грн., зокрема, за несвоєчасну сплату податку в розмірі:
- 14 493,73 грн. за грудень 2014 року: з них 2 061 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 206,10 грн.; 12 432,73 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 12% на суму 2 486,55 грн., разом 2 692,65 грн.;
- - 15 516,55 грн. за січень 2015 року: з них 514 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 206,10 грн.; 12 002,55 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 400,51 грн., разом 2 451,91 грн.;
- 11 854,83 грн. за лютий 2015 року: з них 11 854,83 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 219,15 грн.; 9 663,31 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 1 932,66 грн., разом 2 151,81 грн.;
- 10 672,63 грн. за березень 2015 року: з них 411 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 41,10 грн.; 10 261,63 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 052,33 грн., разом 2 093,43 грн.;
- 16 538,25 грн. за квітень 2015 року: з них 4 104 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 410,04 грн.; 12 343,25 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 486,85 грн., разом 2 897,25 грн.;
- 18 190,37 грн. за травень 2015 року: з них 4 365 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 436,50 грн.; 13 825,37 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 765,07 грн., разом 3 201,57 грн.;
- 13 877,44 грн. за червень 2015 року: з них 1 650 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 165,06 грн.; 12 226,85 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 445,37 грн., разом 2 610,43 грн.;
- 23 710,45 грн. за липень 2015 року: з них 5 902 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 590,20 грн.; 17 808,45 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 3 561,69 грн., разом 4 151,89 грн.;
- 22 535,32 грн. за серпень 2015 року: з них 9 669,77 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 966,98 грн.; 12 865,55 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 573,11 грн., разом 3 540,09 грн.;
- 20 486,50 грн. за вересень 2015 року: з них 6 942 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 694,20 грн.; 13 554,50 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 708,90 грн., разом 3 403,10 грн.;
- 20 937,06 грн. за жовтень 2015 року: з них 12 238,06 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 1 223,81 грн.; 8 699 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 1 739,80 грн., разом 2 963,61 грн.;
- 20 089,99 грн. за листопад 2015 року: з них 6 279 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 627,90 грн.; 13 810,99 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 762,20 грн., разом 3 390,10 грн.;
- 17 184,40 грн. за грудень 2015 року: з них 5 604 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 560,40 грн.; 11 580,40 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 316,08 грн., разом 2 876,48 грн.;
- 25 362,43 грн. за січень 2016 року: з них 6 305 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 630,52 грн.; 19 057,23 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 3 811,45 грн., разом 4 441,97 грн.;
- 14 567,85 грн. за лютий 2016 року: з них 1 327 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 132,70 грн.; 13 240,85 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 648,17 грн., разом 2 780,87 грн.;
- 569,05 грн. за березень 2016 року: з них грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму грн.; грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму грн., разом грн.;
- 29 234,70 грн. за квітень 2016 року: з них 8 129,82 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 812,98 грн.; 21 104,88 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 4 220,98 грн., разом 5 033,96 грн.;
- 1 639,24 грн. за травень 2016 року: з них 54 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 5,40 грн.; 1 585,24 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 317,05 грн., разом 322,45 грн.;
- 11 830,70 грн. за червень 2016 року: з них 993 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 99,30 грн.; 10 837,70 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 167,54 грн., разом 2 266,84 грн.;
- 22 810,01 грн. за липень 2016 року: з них 6 252,32 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 625,23 грн.; 16 557,69 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 3 311,54 грн., разом 3 936,77 грн.;
- 14 846,87 грн. за серпень 2016 року: з них 573 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 57,30 грн.; 14 273,87 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 2 854,77 грн., разом 2 912,07 грн.;
- 25 129,61 грн. за вересень 2016 року: з них 3 141 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 314,10 грн.; 21 988,61 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 4 397,72 грн., разом 4 711,82 грн.;
- 126 грн. за жовтень 2016 року: з них 126 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 12,60 грн.;
- 7 585,47 грн. за листопад 2016 року: з них 2 270 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 227 грн.; 5 315,47 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 1 063,09 грн., разом 1 290,09 грн.;
- 7 314 грн. за грудень 2016 року: з них 7 314 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 731,40 грн.;
- 6 338,17 грн. за січень 2017 року: з них 3 329,86 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 332,99 грн.; 3 008,31 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 601,66 грн., разом 934,65 грн.;
- 2 444 грн. за лютий 2017 року: з них 2 444 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 488,80 грн.;
- 3 522 грн. за березень 2017 року: з них 158 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 15,80 грн.; 3 364 грн. із затримкою понад 30 днів штраф в розмірі 20% на суму 672,80 грн., разом 688,60 грн.;
- 2 875 за січень 2017 року: з них 2 875 грн. із затримкою до 30 днів включно штраф в розмірі 10% на суму 287,50 грн.
46. Контролюючим органом надано розрахунок пені, нарахованої у податковому повідомленні-рішенні від 29.01.2018 № НОМЕР_1, за період несвоєчасної сплати сум податку з листопада 2014 року по грудень 2016 року (т.2 а.с.180-183).
47. У судовому засіданні інспектор, який проводив перевірку, пояснив, що при нарахуванні пені застосована облікова ставка НБУ, яка діяла на день погашення заборгованості.
48. Згідно інтегрованої картки платника податків з військового збору, проведеними записами відображені наступні дії (т.2 а.с.185):
- 22.05.2018: «[179421,03] передача висновку до казначейства Висновок на повернення переплати з Державного бюджету № 986-07 по № від …»
- 30.05.2018: «Зараховано 30.05.2018 [179421,03] Перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший Платіжне доручення № 575 від 30.05», «Сплачено/повернуто «-179421,03».
49. В інтегрованій картці платника податків з податку на доходи фізичних осіб, проведеними записами відображені наступні дії (т.2 а.с.123):
- 30.05.2018: «Зараховано 30.05.2018 [179421,03] (+) Перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший Платіжне доручення № 575 від 30.05.2018», «Сплачено/повернуто « 179421,03», «Сплачено до бюджету 179421,03».
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
50. Відповідно до підпункту «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.
51. Згідно із підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
52. За змістом підпункту 168.1.2 статті 168.1 статті 168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
53. Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду (підпункт 168.1.5 пункту 168.1 статті 168 ПК України).
54. Згідно пункту 57.1 статі 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
55. Сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника).
56. Підставою для припинення податкового обов'язку є, зокрема, його виконання (пункт 37.3 статті 37 ПК України).
57. Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку. Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов'язку встановлюються цим Кодексом та законами з питань митної справи (стаття 38 ПК України).
58. Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
59. Контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності (стаття 95 ПК України).
60. Згідно пункту 109.1 статті 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
61. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.
62. Строки застосування, сплата, стягнення та оскарження сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) здійснюються у порядку, визначеному цим Кодексом для сплати, стягнення та оскарження сум грошових зобов'язань. Суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки та збори (пункт 113.1 статті 113 ПК України).
63. Статтею 115 ПК України встановлено, що у разі вчинення платником податків двох або більше порушень законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.
64. У разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення рішення (пункт 116.1 статті 116 ПК України).
65. Відповідно до пункту 116.2 статті 116 ПК України за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої цим Кодексом та іншими законами України.
66. Згідно статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобовязання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
67. Відповідальність за порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати встановлена статтею 127 ПК України.
68. Так, відповідно до пункту 127.1 статті 127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
69. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
70. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
71. Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента.
72. Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються, коли ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.
73. Згідно пункту 119.2 статті 119 ПК України неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов'язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.
74. Відповідно до статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається:
- при нарахуванні суми грошового зобовязання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобовязання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);
- при нарахуванні суми податкового зобовязання, визначеного контролюючим органом у випадках, не повязаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобовязання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);
- при нарахуванні суми податкового зобовязання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобовязання.
75. Згідно підпункту 129.1.3 пункту 129.3 статті 129 ПК України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.
76. У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.
77. На суми грошового зобовязання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.
78. Нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків (пункт 131.1 статті 131 ПК України).
79. При погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання.
80. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
81. Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом (пункт 131.2 статті 131 ПК України).
82. Суми пені зараховуються до бюджетів або державних цільових фондів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки.
84. Згідно пункту 2 Порядку № 1204 відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за такими формами:
- «Ш» - у разі застосування штрафних санкцій за порушення строків сплати грошових зобов'язань (додаток 4);
- «Д» - за результатами перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, у тому числі податкових агентів (юридичних або фізичних осіб), з питань правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків та зборів, в тому числі податку на доходи фізичних осіб, при виплаті доходів на користь платників податків - фізичних осіб (додаток 12).
85. Пунктом 3 Порядку 1204 визначено, що податкове повідомлення-рішення складається за кожним окремим податком, збором разом із штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) або штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), передбаченими Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією (штрафом) та пенею за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у тому числі за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
86. VІ. ОЦІНКА СУДУ
(щодо податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1)
(щодо нарахування сум основного зобовязання)
87. Судом встановлено, що платником податків самостійно визначені до сплати податкові зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, їх нарахування та перерахування до бюджету відображено у Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого податку за формою № 1ДФ.
89. Таким чином, платником податків вчинені дії щодо сплати до бюджету сум податку, така сплата призвела до зменшення його активів та кореспондуючого збільшення доходів бюджету.
90. Помилкова та фактична сплата суми податків не є тотожною бездіяльністю щодо несплати податків, яка виражається у ненадходженні до доходної частини бюджету узгоджених сум податкових зобовязань.
91. Визначаючи в оскаржуваному рішенні податкове зобовязання зі сплати суми основного зобовязання в розмірі 160 589,85 грн., контролюючим органом, фактично визначається обовязок платника податків щодо повторної сплати податку з тих самих підстав нарахування та утримання, який вже фактично нарахований, утриманий та сплачений до бюджету.
92. Повторна сплата грошового зобовязання, фактично сплаченого, неприпустима та є прямим порушенням права особи на мирне володіння своїм майном, оскільки у такому випадку втручання не є заснованим на законі.
93. Застосована правова позиція відповідає правовому висновку Верховного Суду, зокрема, висловленому у постанові від 14.02.2018 по справі № 816/1254/18.
94. Окремо суд звертає увагу, що розділом 7 «Висновки» акту перевірки, виявлені порушення не містять порушення зі сплати суми основного зобовязання в розмірі 160 589,85 грн. (т.2 а.с.83).
(щодо застосування штрафу на підставі до статті 127 ПК України)
95. Податковий агент зобов'язаний перерахувати до бюджету утриманий податок під час виплати доходу, а якщо оподаткований дохід нараховується, але не виплачується платнику податку, то податок підлягає сплаті (перерахуванню) у строки, встановлені ПК України для місячного податкового періоду.
96. Відповідальність за правопорушення, передбачене статтею 127 ПК України, може наставати у разі, коли платник податків, у тому числі податковий агент, допускає бездіяльність щодо нарахування, утримання та/або сплати (перерахування) податків до або під час виплати доходу на користь іншого платника, тобто взагалі відсутній факт виконання вказаних обов'язків платником податків як податковим агентом.
97. Вищевказаною нормою передбачена відповідальність за правопорушення у формі абсолютної бездіяльності, яка не повязана із несвоєчасністю сплати нарахованих та утриманих сум податку з доходів фізичних осіб.
98. В спірних правовідносинах судом не встановлено такої бездіяльності платника податків, а помилкова сплата позивачем сум податку на інший розрахунковий рахунок казначейства не може бути прирівняна до такої бездіяльності.
99. Таким чином, притягнення платника податків у розглянутих правовідносинах до відповідальності, встановленої статтею 127 ПК України, є неправомірним.
100. Окремо суд зазначає, що в постанові Верховного Суду України від 10.11.2015 № 21-2919а15, постановах Верховного Суду від 02.03.2018 по справі №820/6196/16, від 22.05.2018 по справі №820/6437/16, 04.09.2018 по справі №802/1845/17-а викладена правова позиція щодо застосування приписів статті 127 ПК України у подібних відносинах, згідно якої положеннями статті 127 ПК України встановлюється міра відповідальності, яка покладається на платника податків, в тому числі і на податкового агента, саме за несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при чому відповідність розміру штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) не з часу затримки такої несплати, як передбачено статтею 126 ПК України, а з кількості разів допущених таких порушень протягом певного періоду часу.
(щодо застосування штрафу на підставі до статті 126 ПК України)
101. Контролюючим органом в одному податковому повідомленні-рішенні нараховані суми основного грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, три розміри штрафу (25%, 50%, 75%) на підставі статті 127 ПК України, а також два штрафи на підставі статті 126 ПК України в розмірі 10% та 20% та пеня.
102. Нарахування штрафу у розмірі 10% та 20% здійснено контролюючим органом за період з грудня 2014 року по квітень 2017 року (т.2 а.с.55).
103. З наданого розрахунку штрафних санкції також вбачається притягнення платника податків до фінансової відповідальності - штрафу за порушення, виявлені в ході перевірки у період з березня 2016 року по квітень 2017 року, кваліфіковані одночасно порушеннями статей 127 та 126 ПК України.
104. Неврахування помилкового спрямування позивачем грошових коштів з податку на доходи на інший дохідний рахунок бюджету призвело по помилкового нарахування контролюючим органом сум штрафних санкції у такий період, оскільки законом не встановлена спірна відповідальність у випадку помилки при перерахуванні коштів.
105. Згідно пунктів 115.1 статті 115 та 116.1 статті 116 ПК України у разі вчинення платником податків двох або більше порушень законів з питань оподаткування штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо, а у разі застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) такому платнику податків надсилаються податкові повідомлення рішення.
106. Обєднанням сум штрафних санкцій за різні правопорушення в одне податкове повідомлення-рішення контролюючим органом допущено порушення пункту 2 Порядку № 1204, яке передбачає у разі застосування штрафних санкцій за порушення строків сплати грошових зобов'язань прийняття окремого податкового повідомлення-рішення за формою «Ш» згідно додатку 4.
107. Оскаржуване рішення в цілому прийнято із застосуванням форми «Д», яке складається за результатами перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, у тому числі податкових агентів (юридичних або фізичних осіб), з питань правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків та зборів, в тому числі податку на доходи фізичних осіб, при виплаті доходів на користь платників податків - фізичних осіб згідно додатку 12.
108. Суд не вважає прийняття одного податкового повідомлення-рішення у спірних правовідносинах формальним правопорушенням, оскільки в такому випадку є порушеним принцип належного урядування, який вимагає чітких та послідовних дій контролюючого органу відносинах з платником податків. Порушення вказаного принципу є порушенням обовязку до суб'єкта владних повноважень діяти на підставі, в порядку та межах, встановлених законом у формі незастосування норм пунктів 115.1 статті 115 та 116.1 статті 116 ПК України.
109. Обґрунтованими є доводи позивача щодо помилки при нарахуванні сум штрафу за квітень 2015 року, оскільки контролюючим органом визначено граничний строк погашення зобовязання 30.04.2015, коли як такий строк тривав до 30.05.2014, наявність помилки підтверджується відповідачем у клопотанні від 12.11.2018.
110. Важливим при вирішенні питання наявності протиправної поведінки платника податків та, як наслідок, застосування штрафу у майбутніх періодах, є вжиття позивачем заходів, направлених на відновлення становища, яке б мале місце при належному зазначенні номеру казначейського рахунку. Відповідна заява подана платником податків у період до закінчення перевірки, однак із порушенням встановленого двадцятиденного строку заява виконана лише 30.05.2018.
(щодо нарахування пені)
111. Контролюючим органом в податковому повідомленні-рішенні відображено нарахування платнику податків пені в розмірі 7 793,51 грн. на підставі пункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 ПК України, який повязує початок обліку сум пені, після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання при нарахуванні суми податкового зобов'язання, визначеного платником податків або податковим агентом.
112. При обрахуванні сум пені, що не заперечується учасниками справи, допущено порушення вимог підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 ПК України, а саме нарахування пені здійснено із застосуванням розміру облікової ставки НБУ на дату сплату податкових зобовязань, а не за кожний календарний день прострочення сплати, із розрахунку облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день.
113. Таким чином, нарахування пені здійснено із незастосуванням за кожний календарний день прострочення сплати облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день, що є порушенням порядку її нарахування.
114. При нарахуванні пені за період з березня 2016 року по грудень 2016 року не враховано обставини помилкового перерахування сум податку з доходи фізичних осіб на казначейський рахунок, призначений для сплати військового збору, що виключає як застосування штрафу, так і нарахування пені, оскільки дохідна частина бюджету збільшена на розмір сплачених сум податків, хоч і на інший рахунок казначейства.
115. Допущені порушення є суттєвими, у зв'язку із чим суд не має повноважень самостійно відновити належний стан розрахунків платника податків із бюджетом, який має бути відображеним в інтегрованій картці платника податків, та здійснити, у разі несвоєчасного погашення узгоджених грошових зобов'язань, належний розрахунок сум пені.
(щодо податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_2)
116. Нарахування штрафу в розмірі 510 грн. обумовлено визначенням недостовірних, за висновками відповідача, відомостей у Податкових розрахунках за формою 1ДФ щодо сум нарахованого та перерахованого податку на доходи фізичних осіб, якій не надійшов на казначейський рахунок з цього податку у зв'язку із помилковою його сплатою на рахунок, призначений для військового збору.
117. На думку суду застосування вказаного штрафу до позивача є непропорційним, оскільки суми податку на доходи у періоди за ІІ-ІV кв. 2016 року, І-ІІ кв. 2017 року, нараховані, утримані та сплачені до бюджету, а невірне зарахування на інший казначейський рахунок не є підставою для застосування штрафу, передбаченого вказаною нормою.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
119. Згідно з пунктом 71 вказаного рішення державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.
120. З системного аналізу матеріалів справи, наведених норм законодавства, правових висновків касаційного суду, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню із присудженням на користь позивача понесених витрат на сплату судового збору.
121. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1, № НОМЕР_2 від 29.01.2018, прийняті Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.
3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікопольський кранобудівний завод» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 7 018,54 грн.
4. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
5. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.
6. Повне рішення складено 14.12.2018.

Суддя ОСОБА_1