Справа № 805/1871/17-а
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2018-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2018 року справа №805/1871/17-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Геращенка І.В., суддів: Арабей Т.Г., Ястребової Л.В.,

секретар судового засідання - Токарева А.Г.,

за участю представника позивача - Романенка А.В.,

представника відповідача - Захарченко В.Ф.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 8 серпня 2018 року у справі № 805/1871/17-а (головуючий І інстанції Мозговая Н.А., повний текст складений 17.08.2018 року у м. Слов'янську Донецької області) за позовом Приватного акціонерного товариства «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Приватне акціонерне товариство «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» (далі - ПАТ «ММК ім. Ілліча», позивач) звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС (далі - СДПІ у м. Запоріжжі, відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.11.2016 року за № (т.1 а.с. 4-7).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 05.07.2017 року замінено неналежного відповідача Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС на належного - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби (т. 3 а.с. 33).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 8 серпня 2018 року позов ПАТ «ММК ім. Ілліча» задоволений: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 24.11.2016 року, відповідно до якого позивачу було зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2771730 грн. (за лютий 2014 року - 2292242,00 грн., за березень 2016 року - 479488,00 грн.), а також застосовано штрафні санкції у сумі 1385865 грн. (за лютий 2014 року - 1146121,00 грн., за березень 2016 року - 239744, 00 грн.) (т. 11 а.с. 89-95).

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти нове, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права (т. 11 а.с. 98-103).

В обґрунтування доводів посилався на правомірність спірного податкового повідомлення-рішення, у зв'язку з відсутністю реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, вивчив доводи апеляційної скарги та наданих заперечень на неї, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені такі обставини справи.

Позивач - ПАТ «ММК ім. Ілліча» () зареєстрований в якості юридичної особи.

СДПІ у м. Запоріжжі проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПАТ «ММК ім. Ілліча» з питань дотримання вимог податкового законодавства при відображенні в деклараціях з податку на додану вартість за січень 2014 року, лютий 2014 року операцій по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ «ГАЗУКРАЇНА 2020» (), за жовтень 2014 року, листопад 2014 року операцій по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ «ЦЕНТРЕНЕРГОМАШ» (код ЕДРПОУ 37395397), за березень 2016 року операцій по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ «ПРАЙД-КОМПАНІ» (), за наслідком якої складено акт перевірки № 106/28-04-14-00/191129 від 31.10.2016 року (т.1 а.с. 10-32).

Згідно висновків акту перевірки встановлені порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, завищено суму податкового кредиту, в результаті чого завищено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банк, за період лютий 2014 року, березень 2016 року, на загальну суму ПДВ 2771730 грн., у тому числі по періодах: лютий 2014 року - 2292242 грн., березень 2016 року - 479488 грн. (т.1 а.с. 32).

Позивачем до контролюючого органу подано заперечення на висновки акту перевірки, які залишені без задоволення листом СДПІ у м. Запоріжжі від 21.11.2016 року № 1270/10/28-04-14-00 (т.1 а.с. 33-49).

На підставі висновків акту перевірки СДПІ у м. Запоріжжі прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.11.2016 року № , яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2771730 грн.: за лютий 2014 року - 2292242, 00 грн., за березень 2016 року - 479488,00 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 1385865 грн.: за лютий 2014 року - 1146121,00 грн., за березень 2016 року - 239744,00 грн. (т. 1 а.с. 9).

На вищезазначене податкове повідомлення-рішення позивачем подана скарга до Офісу великих платників податків ДФС України № 04/1033 від 05.12.2016 року (т.1 а.с. 50-57).

Рішенням Офісу великих платників податків ДФС України про результати розгляду скарги № 6751/10/28-10-10-4-33 від 03.02.2017 року скаргу позивача залишено без задоволення (т.1 а.с. 59-67).

Також, ПАТ «ММК ім. Ілліча» на спірне податкове повідомлення-рішення подано скаргу № 04/155 від 20.02.2017 року до Державної фіскальної служби України, яку листом № № 7982/6/99-99-11-01-02-25 від 14.04.2017 року - залишено без розгляду (т.1 а.с. 68-77).

Встановлені обставини підтверджені матеріалами справи та не є спірними.

Спірним у справі є протиправність податкового повідомлення-рішення від 24.11.2016 року № .

Між ПАТ «ММК ім. Ілліча» (покупець) та ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» (постачальник) укладено договір № 144/13/1087 від 04.03.2013 року, згідно умов якого постачальник зобов'язується передавати, а покупець - прийняти та оплатити матеріали на умовах, визначених договором. Кількість, номенклатура ресурсів визначаються у специфікаціях до договору та є його невід'ємною частиною (т.1 а.с.130-146, т. 3 а.с. 146-167).

Виконання договору підтверджується видатковими накладними № 18 від 02.01.2014 року, що підтверджує отримання позивачем палива дизельного в кількості 237,119 т. - загальною вартістю 2506346,88 грн., № 123 від 17.01.2014 року, що підтверджує отримання ПАТ «ММК ім. Ілліча» палива дизельного в кількості 418,621 т. загальною вартістю 4416453,23 грн., № 131 від 21.01.2014 року, що підтверджує отримання ПрАТ "ММК ім. Ілліча" палива дизельного в кількості 411,532 т. - загальною вартістю 4341 664,25 грн., № 180 від 23.01.2014 року, що підтверджує отримання ПАТ «ММК ім. Ілліча» палива дизельного в кількості 235,923 т. - загальною вартістю 2488988,59 грн. (т.1 а.с. 167, 170, 173, 176).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 67 від 17.01.2014 року на загальну суму 4416453,23грн., у т.ч. ПДВ 736075,54 грн., № 210 від 23.01.2014 року на загальну суму 2488988,59 грн., у т.ч. ПДВ 414831,43 грн., № 74 від 21.01.2014 року на загальну суму 4341664, 25 грн., у т.ч. ПДВ 723610,71 грн., № 2 від 02.01.2014 року на загальну суму 2506346,88 грн., у т.ч. ПДВ 417724,48 грн., зазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН, що підтверджується витягом № 563819 від 27.04.2017 року (т. 3 а.с. 128-136).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються платіжними дорученнями № 5267 від 10.02.2014 року, № 5207 від 10.02.2014 року, № 5182 від 07.02.2014 року, № 3083 від 24.01.2014 року, № 1537 від 17.01.2014 року, № 508 від 13.01.2014 року (т.1 а.с. 157-162).

На підтвердження реальності операції позивачем надано рахунок на оплату вартості поставлених нафтопродуктів № 3 від 02.01.2014 року на суму 2506346,88 грн., акти приймання нафтопродуктів за кількістю форми УАТіСМ-618: № 1 від 09.01.2014року; № 2 від 10.01.2014 року; акти приймання нафтопродуктів за кількістю форми ЛКС-702 № 791 від 07.01.2014 року, № 657 від 07.01.2014 року, акти приймання нафтопродуктів за кількістю за формою 5-нп від 09.01.2014 року, від 07.01.2014 року, прибуткові ордери, договір з матеріально-відповідальними працівниками, які здійснюють зберігання отриманої від контрагентів продукції № 93 від 18.03.2002 року, картка складського обліку; паспорт на дизельне паливо № 2255; сертифікат відповідності; довіреності працівникам ПАТ «ММК ім. ІЛЛІЧА» на отримання у залізниці продукції, рахунок на оплату вартості поставлених нафтопродуктів № 45 від 17.01.2014 року на суму 4 416 453,23 грн.; акти приймання нафтопродуктів за кількістю форми ЛКС-702 № 806 від 22.01.2014 року, № 807 від 22.01.2014 року, № 808 від 22.01.2014 року, № 667 від 22.01.2014 року, № 809 від 22.01.2014 року, № 666 від 22.01.2014 року, № 668 від 22.01.2014 року, акти приймання нафтопродуктів за кількістю за формою 5-нп від 22.01.2014 року; прибуткові ордери: № 3 від 22.01.2014 року, № 4 від 22.01.2014 року, накладні-вимоги на відпуск матеріалів за січень-лютий 2014 року, договори з матеріально-відповідальними працівниками, які здійснюють зберігання отриманої від контрагентів продукції № 1329 від 23.11.2001 року, № 429 від 15.07.2011 року, № 428 від 15.07.2011 року; рахунок на оплату вартості поставлених нафтопродуктів № 72 від 21.01.2014 року на 4341664,25 грн., акти приймання нафтопродуктів за кількістю форми ЛКС-702: № 814 від 25.01.2014 року, № 815 від 25.01.2014 року, № 813 від 25.01.2014 року, № 812 від 25.01.2014 року, 671 від 25.01.2014 року, № 670 від 25.01.2014 року, № 672 від 25.01.2014 року, акти приймання нафтопродуктів за кількістю за формою 5-нп від 25.01.2014 року, прибуткові ордери: № 5 від 25.01.2014 року, № 6 від 25.01.2014 року, договори з матеріально-відповідальними працівниками, які здійснюють зберігання отриманої від контрагентів продукції № 430 від 15.07.2011 року, № 41 від 22.03.1995г., рахунок на оплату вартості поставлених нафтопродуктів № 78 від 23.01.2014 року на 2488988, 59 грн.; акти приймання нафтопродуктів за кількістю форми ЛКС-702: № 819 від 27.01.2014 року, № 818 від 27.01.2014 року, № 817 від 27.01.2014 року, № 816 від 27.01.2014 року, акти приймання нафтопродуктів за кількістю за формою 5-нп від 27.01.2014 року, прибутковий ордер № 7 від 27.01.2014 року, договори з матеріально-відповідальними працівниками, які здійснюють зберігання отриманої від контрагентів продукції № 449 від 19.08.2011 року (т.1 а.с. 179-204, 212-250, т.2 а.с. 1-6, 76-145, т. 2 а.с. 158-208, т. 3 а.с 198, 199, 216, 232, 246, 247-248, т. 4 а.с. 8-12).

Транспортування товару здійснювалось залізничним транспортом, про що свідчать товарно-транспортні накладні № 42722074, що підтверджує перевезення палива дизельного в загальній кількості 237,119 кг. в вагоно-цистернах № 74938101, 74170747, 72777717, 74926478; № 40000432, що підтверджує перевезення палива дизельного в загальній кількості 418,621 кг. у вагоно-цистернах № 75080226, 73947475, 74249004, 74238601, 74217001, 74738022, 74927351; № 40082208, що підтверджує перевезення палива дизельного в загальній кількості 411,532 кг. у вагоно-цистернах № 74749151, 73991523, 73949810, 74132465, 72350267, 73026049, 74207960; № 40115347, що підтверджує перевезення палива дизельного в загальній кількості 235,923 кг. у вагоно-цистернах № 74169079, 74132101, 74244955, 74735515.

Між ПАТ «ММК ім. Ілліча» та ТОВ «ПРАЙД КОМПАНІ» () укладено договір № 1358 від 03.08.2015 року, згідно умов якого Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити матеріали на умовах, визначених у даному договорі. Найменування, номенклатура ресурсів визначаються у специфікаціях до цього договору та є його невід'ємною частиною (т.1 а.с.147-152, т. 4 а.с. 153-174).

Виконання договору підтверджується видатковими накладними № 000000035 від 16.03.2016 року, що підтверджує отримання позивачем алюмінію вторинного АВ 87 в кількості 20,050 т. - загальною вартістю 846912 00 грн., № 000000026 від 03.03.2016, що підтверджує отримання позивачем алюмінію вторинного АВ 87 в кількості 19,660 т. загальною вартістю 830438,40 грн. (т.1 а.с. 153, 155).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 51 від 16.03.2016 року на загальну суму 846912,00 грн., у т.ч. ПДВ - 141152,00 грн., № 40 від 03.03.2016 року на загальну суму 830438,40 грн., у т.ч. ПДВ - 138406,40 грн. Зазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН, що підтверджується витягом № 572775 від 06.06.2017 року (т. 2 а.с. 39-41, 44-45).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються платіжними дорученнями № від 14.03.2016 року, № від 12.02.2016 року, № від 12.03.2016 року, № від 21.03.2016 року (т.1 а.с. 163-166).

На підтвердження реальності операції позивачем надано рахунок на оплату вартості поставленого алюмінію № 000000045 від 16.03.2016 року на 846912,00 грн., прибутковий ордер від 17.03.2016 року, накладна-вимога на відпуск матеріалів № від 31.03.2016 року, сертифікат якості від 16.03.2016 року, договір з матеріально-відповідальними працівниками, які здійснюють зберігання отриманої від контрагентів продукції № 418к від 11.09.14 року, рахунок на оплату вартості поставленого алюмінію № 000000035 від 03.03.2016 року на 830438,40 грн., прибутковий ордер від 04.03.2016 року, накладна-вимога на відпуск матеріалів № від 12.03.2016 року (т.1 а.с. 178, 205-207, т. 4 а.с. 190-194, т. 5 а.с. 132, 138, 143).

Транспортування товару здійснювалось автомобільним транспортом, про що свідчать товарно-транспортні накладні № 16/03/2016 від 16.03.2016 р, що підтверджує перевезення алюмінію вторинного АВ 87 загальною кількістю 20,050кг. - автомобіль: НОМЕР_8, причіп / напівпричіп НОМЕР_10, № 03/03/2016 від 03.03.2016 року, що підтверджує перевезення алюмінію вторинного АВ 87 у загальній кількості 19,660 кг. - автомобіль: НОМЕР_9, причіп / напівпричіп НОМЕР_11 (т.1 а.с. 154, 156).

Вищезазначені документи на підтвердження господарських операцій надані позивачем та містяться в матеріалах справи.

Між ПАТ «ММК ім. Ілліча» та ТОВ «ПРАЙД КОМПАНІ» () укладено договір поставки № 1788 від 15.07.2015 року, згідно умов якого Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити матеріали на умовах, визначених у даному Договорі. Кількість, номенклатура Ресурсів визначаються у специфікаціях до цього договору та є його невід'ємною частиною (т.2 а.с. 48-52, т. 4 а.с. 175-180).

Виконання договору підтверджується видатковими накладними № 000000182 від 29.07.2015 року, що підтверджує отримання позивачем алюмінію гранульованого АВ 87 в кількості 20,00 т. загальною вартістю 816000,00 грн., № 000000187 від 03.08.2015г. (оригіналу немає, запросили у постачальника), що підтверджує отримання ПАТ «ММК ім. Ілліча» алюмінію гранульованого АВ 87 в кількості 20,00 т. - загальною вартістю 816000 грн. (т.2 а.с. 63, 73).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 171 від 29.07.2015 року, що дає право ПАТ «ММК ім.Ілліча» на формування податкового кредиту в сумі 63929,98 грн.; № 177 від 03.08.2015 року, що дає право позивачу на формування податкового кредиту в сумі 136000,00 грн (т.2 а.с. 42-43, 46-47).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджується платіжними дорученнями № 21477 від 06.08.2015 року, № 21478 від 06.08.2015 року, № 22560 від 17.08.2015 року, № 18090 від 03.07.2015 року, які підтверджують перерахування на користь ТОВ «ПРАЙД КОМПАНІ» вартості отриманого алюмінію в розмірі 816 000, 00 грн., (т.2 а.с. 61, 67, 69, 70).

На підтвердження реальності операції позивачем надано рахунок на оплату вартості поставленого алюмінію № 000000144 від 29.07.2015 року на суму 816000,00 грн., прибутковий ордер № 983/1 від 30.07.2015 року, накладні-вимоги на відпуск матеріалів № 8775 від 01.08.2015 року, № 10368 від 03.09.2015 року, № 10407 від 04.09.2015 року, квитанція зважування № 26-48498-0 від 30.07.2015 року, рахунок на оплату вартості поставленого алюмінію № 000000147 від 03.08.2015 року на 816000, грн., № 000000129 від 02.07.2015 року, прибутковий ордер № 1003/1 від 04.08.2015 року, накладні-вимоги на відпуск матеріалів № 10406 від 04.08.2015 року, № 9115 від 06.08.2015 року, № 10668 від 09.08.2015 року, № 9226 від 11.08.2015 року, № 9257 від 12.08.2015 року, квитанція зважування № 7 від 04.08.2015 року, договір з матеріально-відповідальними працівниками, які здійснюють зберігання отриманої від контрагентів продукції № 418к від 11.09.2014 року (т.2 а.с. 53-60, 62, 65, 66, 71, 72, 75, т. 4 а.с. 190-194).

Транспортування товару здійснювалось автомобільним транспортом, про що свідчать товарно-транспортні накладні № 29/07/2015 від 29.07.2015 року що підтверджує перевезення алюмінію у загальній кількості 20,00 т, № 03/08/2015 від 03.08.2015 року, що підтверджує перевезення алюмінію загальній кількості 20,00 т. (т.2 а.с. 64, 74).

Згідно п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

За приписами п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пп. «а» п. 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2 статті 198 ПК України).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг (п. 198.3 статті 198 ПК України).

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п.200.1 ст.200 ПК України).

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п. 200.2 ст.200 ПК України).

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (п.201.8 статті 201 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст. 201 ПК України).

З системного аналізу положень цих норм законодавства України вбачається, що право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникає у платника податків за наступних умов: наявності у сторін спеціальної податкової правосуб'єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість); фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця; наявності причинно-наслідкового зв'язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності; документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів (у т.ч. платіжних), які супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної, яка має усі обов'язкові реквізити.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

Отже, виникнення права платника податку на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарської операції, яка є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, за наявності первинних документів.

Згідно ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

За приписами пп. 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (ч. 5 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

На основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник та бухгалтер підприємства (ч. 1 ст. 11 Закону № 996-ХІV).

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства (ч. 1 ст. 3 Закону № 996-ХІV)

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст. 1 Закону № 996-ХІV).

Згідно ч. 2 статті 9 Закону № 996-ХІV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис", або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно положень чинного податкового законодавства умовою виникнення у платника права на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість сплачених в ціні товару (послуги) та віднесення сум до витрат, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою використання їх у господарській діяльності, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

У податковому праві визначається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Відповідно до п 5.2.2 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року №281/171/578/155 (далі - Інструкція №281) маса нафти і нафтопродуктів визначається вантажоодержувачем у кожній цистерні.

Під час надходження залізничних цистерн вантажоодержувач до приймання нафти або нафтопродукту має перевірити: відповідність фактичного номера і типу залізничної цистерни номеру і типу, зазначених у накладній; технічний стан залізничної цистерни на наявність механічних ушкоджень (ум'ятин, тріщин), справність зливних пристроїв. У разі виявлення несправності цистерни, через яку можлива втрата вантажу, слід вимагати від адміністрації залізничної станції перевірки маси вантажу в цистерні, а в разі встановлення нестачі - складання технічного акта за встановленою формою; наявність і цілісність пломб запірно-пломбувальних пристроїв (далі - ЗПП) і відбитків на них, відповідність відбитків на пломбах відбиткам, які зазначено у перевізних документах; відповідність градуювальної таблиці на залізничну цистерну номеру залізничної цистерни (п. 5.2.3 Інструкції № 281).

Комісійне приймання нафти або нафтопродукту за кількістю здійснюють уповноважені наказом керівника підприємства-вантажоодержувача особи, які мають відповідну освіту, кваліфікацію та досвід роботи з питань визначення кількості нафти і нафтопродуктів у залізничних цистернах, на яких покладено відповідальність за дотримання правил приймання нафти і нафтопродуктів, установлених цією Інструкцією та іншими нормативно-правовими актами та нормативними документами. Комісійне приймання нафти і нафтопродуктів відбувається за участі представників охоронної організації, що супроводжували нафту або нафтопродукти (у разі, якщо згідно з відповідним договором вантаж супроводжується охоронною організацією). За потреби до приймання нафти або нафтопродуктів можуть залучатись представники незалежної експертної організації, якщо її визначено у відповідному договорі. Особи, які беруть участь у комісійному прийманні нафти і нафтопродуктів, повинні проходити відповідну підготовку з цих питань та періодичну перевірку знань згідно з порядком, установленим керівником підприємства (п. 5.2.5 Інструкції № 281).

Результати комісійного приймання нафти або нафтопродуктів оформлюються актом приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП, який складається одразу після приймання вантажу та затверджується керівництвом підприємства не пізніше наступного дня після його складання. Акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП є підставою для оприбутковування нафти і нафтопродуктів у складському обліку та відображення на відповідних рахунках бухгалтерського обліку в підзвіт матеріально відповідальних осіб. Результати приймання нафти або нафтопродуктів однієї марки, які надійшли маршрутами або групами цистерн (від двох і більше) за однією залізничною накладною, визначаються за абсолютною величиною з врахуванням різниці між сумою надлишків та нестач нафти і нафтопродуктів одного типу і однієї марки, установлених для кожної цистерни за актом приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП (п.5.2.6 Інструкції № 281).

Якщо приймання відбувалось у вихідний або святковий день, акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП необхідно затвердити в перший робочий день після вихідного або святкового дня. Акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП підписується особами, які брали участь у прийманні нафти або нафтопродуктів. Акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП складається у двох примірниках. У разі подання претензії вантажовідправнику або залізниці акт приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП складається у трьох примірниках, при цьому обов'язковим є додання копії документа про виклик представника вантажовідправника для участі в прийманні нафти або нафтопродуктів. Уся кількість нафти або нафтопродуктів, що надійшла на підприємство в залізничних цистернах, зазначається в журналі обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою N 6-НП (додаток 2), сторінки якого шнуруються, нумеруються і скріплюються печаткою та підписом керівника підприємства. Записи в журналі робляться на підставі відвантажувальних документів і актів приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП (п. 5.2.7 Інструкції № 281).

Представнику, уповноваженому взяти участь у прийманні нафти та/або нафтопродуктів за кількістю, видається довіреність за підписом уповноваженої особи підприємства, скріплену гербовою печаткою підприємства. У довіреності обов'язково зазначається найменування, марка та кількість нафти або нафтопродуктів, які прийматиме вповноважений представник. Довіреність надається голові комісії і після приймання нафти або нафтопродуктів зберігається разом з актом приймання нафти або нафтопродуктів за кількістю за формою N 5-НП на підприємстві, де зберігаються нафтопродукти (п. 5.2.12 Інструкції № 281).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2017 року призначено судово-економічну експертизу, на вирішення якої експерту поставлені наступні питання:

1. чи підтверджуються документально висновки податкового органу, викладені в акті перевірки № 106/28-04-14-00/191129 від 31.10.2016 року в частині порушень п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.2 ст.200, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банк за період лютий 2014 року, березень 2016 року на загальну суму ПДВ 2771730грн.;

2. у випадку документального підтвердження порушень діючого податкового та валютного законодавства обчислити суму податків та фінансових санкцій, які підлягають донарахуванню (т. 3 а.с. 74).

Висновком судового експерта № 182/26 від 07.06.2018 року підтверджується придбання ПАТ «ММК ім. Ілліча» ресурсів у ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» та ТОВ «ПРАЙД-КОМПАНІ» наданими на дослідження первинними бухгалтерськими та податковими документами, які виписані з додержанням вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (т. 3 а.с. 88-103), а саме:

- документально підтверджуються господарські операції ПАТ «ММК ім. Ілліча» по придбанню дизельного палива у ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» за договором № 144/13/1087 від 04.03.2013 року у січні 2014 року, по придбанню алюмінію вторинному АВ87 у ТОВ «ПРАЙД-КОМПАНІ» за договорами №1788 від 15.07.2014 року №1358 від 03.08.2015 року у липні, серпні 2015 року, березні 2016 року;

- документально підтверджується здійснення оплати (розрахунків) за договорами ПАТ «ММК ім.Ілліча» на адресу контрагента - ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020», ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ»;

- документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ПАТ "ММК ім.Ілліча" дизельного палива, отриманого за договором № 144/13/1087 від 04.03.2013 року у січні 2014 року від ТОВ "ГАЗУКРАЇНА-2020", алюмінію вторинному АВ87 у ТОВ "ПРАЙД-КОМПАНІ", отриманого за договорами №1788 від 15.07.2014 року № 1358 від 03.08.2015 року у липні, серпні 2015 року, березні 2016 року;

- документально підтверджується використання в господарській діяльності ПАТ «ММК ім. Ілліча» дизельного палива, отриманого за договором № 144/13/1087 від 04.03.2013 року у січні 2014 року від ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» протягом січня - серпня 2014 року, алюмінію вторинному АВ87 у ТОВ «ПРАЙД-КОМПАНІ», отриманого за договорами № 1788 від 15.07.2014 року, №1358 від 03.08.2015 року у липні, серпні 2015 року, березні 2016 року, протягом липня - вересня 2015 року, березня 2016 року;

- обсяги придбання за податковими накладними зазначені в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ПАТ «ММК ім.Ілліча» за січень 2014 року, березень 2016 року (додаток №5);

- надані на дослідження податкові накладні за контрагентами ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020», ТОВ «ПРАЙД-КОМПАНІ» зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 3 а.с. 103).

Виходячи з наведеного, в обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта - економіста, висновки Акту про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «ММК ім. Ілліча» СДПІ у м. Запоріжжі № 106/28-04-14-00/191129 від 31.10.2016 року щодо порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України щодо завищення суми податкового кредиту, в результаті чого завищено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банк, за період лютий 2014 року, березень 2016 року на загальну суму ПДВ 2771730 грн., у тому числі по періодах: за лютий 2014 року - 2292242 грн., березень 2016 року- 479488 грн. документально не підтверджується.

Відповідно до висновків експертизи по першому питанню: висновки податкового органу, викладені в акті перевірки № 106/28-04-14-00/191129 від 31.10.2016 року в частині порушень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банк, за період лютий 2014 року, березень 2016 року, на загальну суму ПДВ 2771730 грн. не підтверджується документально (т. 3 а.с. 103 зворотній бік).

Відповідно до висновків експертизи по другому питанню: висновки податкового органу, викладені в акті перевірки №106/28-04-14-00/191129 від 31.10.2016р. в частині порушень п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банк, за період лютий 2014 року, березень 2016 року, на загальну суму ПДВ 2771730 грн. не підтверджується документально (т. 3 а.с. 103 зворотній бік).

Щодо посилання відповідача на вирок Червонозаводського районного суду м. Харкова у справі № 646/3810/15-к від 9 квітня 2015 року як доказ нереальності угоди, укладеної між позивачем та ТОВ «ГазУкраїна 2020», суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до зазначеного вироку суду ОСОБА_4 визнано винним у вчинені злочину, передбаченого ч.2 ст. 205 КК України та призначено покарання у вигляді штрафу в розмірі 51000 грн. Вироком суду встановлено, що ОСОБА_4, будучи лише формально учасником та директором ТОВ «ГазУкраїна 2020», не виконував функцій, покладаних на нього згідно статуту підприємства, не вчиняв дій щодо управління ТОВ «ГазУкраїна-2020», не приймав участі у фінансово-господарській діяльності цього підприємства та не отримував від неї прибутку (т.2 а.с. 29-30).

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що факт наявності вироків, ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з врахуванням обставин, встановлених у вироках, які набрали законної сили.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 27.02.2018 року у справі № 802/1853/16-а.

Крім того, вищенаведеним вироком надана правова оцінка правовідносин між ПАТ «НАК «Нафтогаз України» та ТОВ «ГазУкраїна-2020» у період 2011 року в той час, як спірне податкове повідомлення-рішення прийнято щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «ГазУкраїна-2020» в січні та лютому 2014 року.

На підставі встановлених обставин справи та висновку судово-економічної експертизи, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про наявність у позивача правових підстав для формування податкового кредиту за спірний період, оскільки первинними документами підтверджено здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, у зв'язку з чим позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.11.2016 року № - підлягають задоволенню.

Отже, спір за суттю вимог судом першої інстанції вирішений правильно, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду.

Керуючись ст. ст. 195, 242, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 8 серпня 2018 року у справі № 805/1871/17-а за позовом Приватного акціонерного товариства «Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 12 грудня 2018 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: Т.Г. Арабей

Л.В. Ястребова