Справа № 0440/7033/18
Суддя: Сидоренко Дмитро Володимирович
Дата ухвалення: 2018-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 листопада 2018 року Справа № 0440/7033/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
за участі секретаря судового засіданняОСОБА_2,
представник позивача представника відповідача ОСОБА_3, ОСОБА_4
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, оскільки: всі податкові накладні були направлені на реєстрацію своєчасно і у встановлені строки; протягом операційного дня 15.12.2017р. товариство не отримувало від контролюючого органу жодної квитанції щодо прийняття чи не прийняття документів, внаслідок чого податкові накладні вважаються зареєстрованими; на наступний день після отримання 17.12.2017р. квитанцій №1 про відмову у прийнятті податкових накладних, товариством знову направлені податкові накладні на реєстрації, внаслідок чого були зареєстровані датою їх повторної подачі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.09.2018 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено підготовче засідання.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.10.2018 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.
20.11.2018р. відповідачем надано відзив на адміністративний позов, згідно якого, за даними інформаційних баз, податкові накладні товариства складені у листопадів 2017 року зареєстровані з порушенням встановлених термінів реєстрації. Крім того зазначено, що згідно інформаційних баз ДФС України, 15.12.2018 року о 14.54 сформовано платнику квитанції №1 про неприйняття податкових накладних із зазначенням помилки «Документ не може бути прийнятий Відомості про особу, яка склала податкову накладну не відповідають ЕЦП особи, яка підписала документ», та платнику запропоновано виправити документ та відправити його на реєстрацію знову. Повторне спрямування платником податкових накладних здійснено лише 18.12.2017 року.
В судовому засіданні представники сторін підтримали свої правові позиції в повному обсязі.
29.11.2018р. відповідачем надані додаткові письмові пояснення, згідно яких автоматизованою системою здійснено моніторинг поданих 15.12.2017р. податкових накладних та 15.12.2017р. автоматично сформовані і направлені квитанції №1.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, заслухавши пояснення представників сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті суд,-
ВСТАНОВИВ:
Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області було проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Смачні продукти" за листопад 2017 року.
В описовій частині Акту перевірки зазначено, що проведеним аналізом інформаційних баз даних ДПІ, ЄРПН встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України субєктом господарювання в частині своєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
§ податкова накладна №3068 від 24.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:29; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 974,82; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 97,48;
§ податкова накладна №3070 від 21.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:29; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 6437,71; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 643,77;
§ податкова накладна №3069 від 24.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:29; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 2542,26; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 254,23;
§ податкова накладна №3071 від 24.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:29; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 6165,75; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 616,58;
§ податкова накладна №3072 від 21.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:29; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 4153,44; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 415,34;
§ податкова накладна №3077 від 29.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:28; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 4428,00; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 442,80;
§ податкова накладна №3065 від 30.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:28; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 1677,00; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 167,70;
§ податкова накладна №3066 від 30.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:29; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 615,60; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 61,56;
§ податкова накладна №3075 від 22.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:28; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 2241,40; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 224,14;
§ податкова накладна №3076 від 22.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:39; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 287,80; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 28,78;
§ податкова накладна №3074 від 27.11.2017р.; граничний термін реєстрації 15.12.2017; фактична дата реєстрації 18.12.2017 8:29; кількість днів порушення строків реєстрації 3; сума ПДВ 5136,36; розмір штрафу у (%) 10; сума штрафу 513,64;
Товариством надані заперечення до Акту камеральної перевірки, згідно яких прохало прийняти рішення про відсутність порушень законодавства, зокрема з огляду на те, що невиконання ДФС свого прямого обов'язку унеможливило виправлення підприємством помилок та повторну подачу на реєстрацію податкових накладних, в межах встановленого законодавством України строку.
Листом вих.№341/10/04-36-12-01-16 від 22.02.2018р. "Про розгляд заперечень" відповідач повідомив товариство про те, що висновки викладені у акті перевірки правомірні та відповідають нормам чинного законодавства та залишаються без змін, у зв'язку з тим, що згідно інформаційних баз ДФС України сформовано та 15.12.2017р. о 14:54 спрямовано платнику квитанції №1 про неприйняття податкових накладних. Також у листі зазначено, що на пропозицію виправити документа та відправити його на реєстрації знову, товариством повторне спрямування здійснено лише 18.12.2017р.
Суд при вирішенні спору по суті виходить з наступного.
Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п. 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобовязань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Порядок).
Пунктом 5 Порядку передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу;
дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (Пункту 12 Порядку).
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Як свідчать матеріали справи та встановлено в судовому засіданні податкові накладні №3068 від 24.11.2017р., №3073 від 24.11.2017р., №3070 від 21.11.2017р., №3064 від 30.11.2017р., №3069 від 24.11.2017р., №3071 від 24.11.2017р., №3072 від 21.11.2017р., №3077 від 29.11.2017р., №3065 від 30.11.2017р., №3066 від 30.11.2017р., №3063 від 30.11.2017р., №3075 від 22.11.2017р., №3076 від 22.11.2017р., №3074 від 27.11.2017р. та №3062 від 30.11.2017р. подані на реєстрацію 15.12.2017р.
Однак, документи не прийнято з підстав виявлення помилок, а саме - документ не може бути прийнятий Відомості про особу, яка склала податкову накладну не відповідають ЕЦП особи, що підписала даний документ. Також у квитанціях зазначено, що при необхідності виправте документ та відправте його знову. При цьому, дата отримання одержувачем в квитанціях №1 зазначена 17.12.2017р. з 19:54 до 20:36.
Наступного робочого дня 18.12.2017р., позивачем повторно подані на реєстрацію №3068 від 24.11.2017р., №3073 від 24.11.2017р., №3070 від 21.11.2017р., №3064 від 30.11.2017р., №3069 від 24.11.2017р., №3071 від 24.11.2017р., №3072 від 21.11.2017р., №3077 від 29.11.2017р., №3065 від 30.11.2017р., №3066 від 30.11.2017р., №3063 від 30.11.2017р., №3075 від 22.11.2017р., №3076 від 22.11.2017р., №3074 від 27.11.2017р. та №3062 від 30.11.2017р. Реєстрацію даних податкових накладної було зупинено відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України.
Позивачем надані пояснення та/або копії документів, що вимагалися контролюючим органом для реєстрації податкових накладних, та 05.01.2018р. позивач отримав квитанції №2, згідно яких зазначені податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі відповідних рішень комісії ДФС про реєстрацію податкових накладних.
Статтею 120-1 ПК України передбачена відповідальність платника податку за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних
Пунктом 120-1.1 ст.120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обовязок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Відповідно до ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: обґрунтовано, тобто, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи й цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).
Так зокрема, принцип прийняття рішення, вчинення дії обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії) є одночасно і орієнтиром при реалізації повноважень владного субєкта, який вимагає від останнього враховувати як обставини, на обовязковість урахування яких прямо вказують законодавчі акти, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації.
Як зазначалося вище, квитанції №1 про неприйняття податкових накладних, направлених для реєстрації 15.12.2017р., отриманні позивачем 17.12.2017р., тобто після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. У звязку з чим позивач не мав обєктивної можливості виправити виявлені недоліки та знову відправити податкові накладні для реєстрації у законодавчо встановлені строки, як зазначено у квитанціях №1.
Разом з тим, під час прийняття оскаржуваного рішення за результатами проведення камеральної перевірки ТОВ «Смачні продукти» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних складених за листопад 2017 і розгляду заперечень платника, обставини отримання позивачем квитанцій №1 лише 17.12.2017р. контролюючим органом не з'ясовувалися та не оцінювалися, внаслідок чого оскаржуване рішення є таким, що прийнято без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та задоволення їх у повному обсязі.
Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст. 132, 139, 143, 205, 241-246, 250 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адмініративний позов задовольнити повністю.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 10 грудня 2018 року.

Суддя ОСОБА_1