Справа № 812/273/18
Суддя: Шишов Олег Олексійович
Дата ухвалення: 2018-12-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 грудня 2018 року справа № 812/273/18

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Шишова О.О.,суддів Сіваченка І.В.,Блохіна А.А., при секретарі судового засідання Романченко Г.О., за участю представника позивача Корнієнка А.Г., представника відповідача Бабак І.А.,Гламаздіна О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 24 травня 2018 р. у справі № 812/273/18 (головуючий І інстанції Н.М. Басова), яке складено в повному обсязі 25 травня 2018 року у м.Сєвєродонецьку Луганської області, за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТЕК Ровенькиантрацит" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Луганського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю ДТЕК Ровенькиантрацит (далі Позивач, ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит) з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі Відповідач), в якому просив суд: визнати противним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.10.2017: № та №, - винесені Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби.

В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначив, що 29.08.2017 отримав повідомлення від 22.08.2017 № 60 Офісу великих платників Державної фіскальної служби про проведення 31.08.2017 року документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит з питання дотримання податкового та іншого законодавства України, додатком до якого був наказ №1806 від 17.08.2017 Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит.

Відповідно до повідомлення від 22.08.2017 р. №60, підприємство попереджено про проведення документальної позапланової перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби України, з 31.08.2017 р. за адресою: пр. О.Поля, 57, м.Дніпро з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства.

За результатами перевірки Податковим органом складено акт від 04.10.2017 р. №121/28-10-46-06-37713861 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» (код за ) з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині сплати військового збору за період з 01.04.2015 р. по 31.12.2016 р.», який отриманий платником податків 12.10.2017 року.

27.10.2017 року Податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення, які отримані Платником податків 01.11.2017 року, а саме:

- від від 27.10.2017 №, яким встановлено порушення п. п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.п. «а» п.176.2 ст.176 ПК України та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п.127.1. ст.127 ПК України, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені на загальну суму 47 985 222,19 грн. (сорок сім мільйонів дев'ятсот вісімдесят п'ять тисяч двісті двадцять дві гривні 19 коп.), в тому числі за податковим зобов'язанням - 21 332 004,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 15 994 069,96 грн., 10 659 147,95 грн. - сума пені;

- від 27.10.2017 року № №, яким встановлено порушення п. п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п. п. «а» та п. п. «б» п.176.2 ст.176 ПК України, у зв'язку з чим застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1 020,00 грн. (одна тисяча двадцять гривень 00 коп.).

Загальна сума визначених Податковим органом грошових зобов'язань складає 47 986 242,19 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення оскаржені Платником податків в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України.

Рішенням ДФС залишено без змін податкові повідомлення- рішення від 27.10.2017 № та від 27.10.2017 № а скаргу Платника податків - без задоволення.

Позивач не згоден з винесеними податковими-повідомленнями рішеннями, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки Відповідач не мав правових підстав для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки. у зв'язку з встановленим Законами України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» від 02.09.2015 року № 1669-VII (далі - Закон N 1669), «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 05.04.2007 № 877-V, «Про внесення змін до Закону України "Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності" щодо лібералізації системи державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» від 03.11.2016 року №1726-VIII (далі - Закон №1726), мораторієм на проведення перевірок платників податків, що здійснюють діяльність у зоні проведення антитерористичної операції.

Недотримання Податковим органом встановленого податковим законодавством порядку проведення перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Оскільки наказ та дії Відповідача щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині сплати військового збору за період з 01.04.2015 по 31.12.2016. визнані протиправними рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 23.01.2018, це виключає наявність у контролюючого органу компетенції на прийняття податкових повідомлень-рішень.

За таких обставин Позивач просив суд задовольнити позовні вимоги.

Суд першої інстанції позовні вимоги задовольнив у повному обсязі.

Обгрунтовуючи рішення, суд першої інстанції зазначив, що податкові повідомлення-рішення є незаконними з огляду на те, що рішеннями суддів всиановлена протиправність наказу на проведення перевірки.

З постановою суду першої інстанції не погодився відповідач, звернувся з апеляційною скаргою у якій зазначив, що ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» перебувало на податковому обліку з 11.02.2013 року в СДПІ З ОВП у м.Луганську МГУ ДФС, з 16.09.2016 року по теперішній час знаходиться на обліку в Дніпропетровському управлінні Офісу ВПП ДФС.

Податкова адреса ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит»:

- з 11.02.2013 року: 94701, Луганська область, м. Ровеньки, вул. Комуністична, буд. 6,

- з 21.04.2015 року перереєстровано за адресою: 93400, Луганська область, м.Сєвєродонецьк, пр-т Гвардійський, буд. 30/1.

Оскільки ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» здійснило переміщення своїх органів управління з тимчасово окупованої території на іншу територію України, підстав для звільнення позивача від сплати податків та зборів не має.

На підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України та відповідно наказу Офісу ВПП ДФС від 17.08.2017 № 1806 проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» за період з 01.04.2015 по 31.12.2016 року, за висновками якої складений акт перевірки від 04.10.2017 №121/28-10-46-06- 37713861.

Дніпропетровським управлінням ОВПП ДФС в ході перевірки встановлено:

- згідно наданих ТОВ "ДТЕК Ровенькиантрацит" щоквартальних Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою №1ДФ (далі - податковий розрахунок за формою №1ДФ) за II квартал 2015 року по IV квартал 2016 року здійсненно нарахування та виплати доходів на користь фізичних осіб, але військовий збір з них не був нарахований та відповідно не перерахований до бюджету, про що свідчать дані розділу II податкових розрахунків за формою № 1-ДФ (відсутні дані про нарахування та перерахування військового збору), проте згідно розділу І податок на доходи з фізичних осіб утримувався, нараховувався та перераховувався до бюджету;

- відповідно даних інтегрованих карток платників у періоді з квітня 2015 року по грудень 2016 року військовий збір сплачувався не у повному обсязі (у день виплати доходів перераховувалось по 1 грн.), проте податок на доходи з фізичних осіб перераховувався у повному обсязі.

Вказані обставини свідчать про невиконання (неналежне виконання) ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» зобовязань податкових агентів.

Таким чином, відповідач вважав, що ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» при здійсненні нарахування та виплати доходів на користь фізичних осіб військовий збір не був нарахований та відповідно не перерахований до бюджету на загальну суму 21 332 004,28 гри., у тому числі: за II квартал 2015 року - 2 578 017,81 грн.; за III квартал 2015 року - 2 424 741,49 грн.; за IV квартал 2015 року - 2 504 015,73 грн.; за І квартал 2016 року - 2 552 019,68 грн.; за II квартал 2016 року - 2 845 306,93 грн.; за III квартал 2016 року - 4 507 180,74 грн.; за IV квартал 2016 року - 3 920 721,90 грн.,- що є порушенням вимог підпунктів 168.1.1, пункту 168.1 статті 168, підпункту «а» пункту 176.2 статті 176, підпункту 16 пункту 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України.

Також ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» на порушення вимог пункту п.п. «б», «ґ» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України та п.3.1, п.3.2, п.3.3, п.3.4, п3.5 ст.З Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, не дотримано встановлений порядок заповнення податкового розрахунку за формою №1ДФ, а саме, до податкового органу подано податкові розрахунки із недостовірними відомостями (без зазначення нарахованих та перерахованих сум військового збору) за II квартал 2015 року - IV квартал 2016 року.

На підставі висновків перевірки Дніпропетровським управлінням Офісу ВПП ДФС сформовано та вручено ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» податкові повідомлення-рішення від 27.10.2017 № про збільшення грошового зобовязання з військового збору за основним платежем - 21 332 004,28 грн., штрафною санкцією у розмірі 15 994 069,96 грн. та пенею - 10 659 147,95 грн., та № про нарахування штрафної санкції у розмірі 1020 грн.

Щодо встановленого мораторію на проведення перевірок та існування спеціальних умов справляння податків і зборів, зумовлених проведенням антитерористичної операції', передбачених згідно ст.3 Закону № 1669-VII та п. 5,6,7 Прикінцевих та перехідних положень Закону N 1726, Відповідач зазначив, що відповідно зі статтею 2 ПК України зміна положень ПК України може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до ПК України.

На думку Відповідача, Законом N 1669 та Законом N 1726 не були передбачені відповідні зміни до Податкового кодексу України для застосування вищевказаних положень, тому фактично вони не діють та мають декларативний характер.

Відповідач також зазначив, що наявність у платника податку сертифікатів Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили надає можливість такому платнику звернутися із заявою до контролюючого органу для продовження граничних строків подання податкової звітності та зміни строків сплати податків, зборів (обовязкових платежів), а також для списання податкового боргу, що виник унаслідок обставин непереборної сили. І також жодним чином не надає підстав такому платнику не виконувати чи виконувати не у повному обсязі зобовязань податкових агентів за правилами, що є відмінними від правил, визначених Податковим кодексом України.

На підставі викладеного, просив суд апеляційної інстанції скасувати постанову суду першої інстанції та постановити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовнгих вимог.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги в повному обсязі. Також додав, що відповідно до практики Верховного суду, вимоги Закону № 1669 не можна застосовувати до сплати податку на доходи фізичних осіб.

Представник позивача у судовому засіданні зазначив, що ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит» дії податкового органу щодо проведення перевірки були оскаржені до Луганського окружного адміністративного суду.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 23.01.2018 року по справі № 812/1570/17 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Ровенькиантрацит» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників ДФС про скасування наказу, визнання протиправними дій задоволено. Визнано протиправним та скасований наказ Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 17.08.2017 № 1806 Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ДТЕК Ровенькиантрацит»; а також визнані протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині сплати військового збору за період з 01.04.2015 по 31.12.2016.

Відповідно до ухвали Донецького апеляційного адміністративного суду від 28.03.2018року по справі № 812/1570/17 апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 23 січня 2018 р. у справі № 812/1570/17 повернуто заявникові.

Враховуючи, що рішення Луганського окружного адміністративного суду від 23 січня 2018 р. у справі № 812/1570/17 набрало законної сили, визнання протиправним та скасування наказу про проведення податкової перевірки виключає наявність у контролюючого органу компетенції на прийняття податкового повідомлення-рішення.

Переглядаючи справу за наявними у ній доказами та перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд дійшов до наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю ДТЕК Ровенькиантрацит зареєстровано в якості юридичної особи з 01.07.2011 №0000719, , місцезнаходження юридичної особи з 09.04.2015 є місто Сєвєродонецьк, Луганська область, проспект Гвардійський, будинок 30/1. Вказані обставини підтверджуються Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.213-221).

До 09.04.2015 місцезнаходженням ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит було: вул. Комуністична, 6, місто Ровеньки, Луганська область, 94701 (а.с.82).

ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит перебуває на податковому обліку в Дніпропетровському управлінні Офісу ВПП ДФС.

Листом від 17.03.2017 б/н ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит повідомило Дніпропетровське управління Офісу ВПП ДФС про втрату первинних документів внаслідок втрати контролю над здійсненням господарської діяльності на території проведення антитерористичної операції; про розташування рухомого та нерухомого майна на території проведення антитерористичної операції (а.с.77-79).

Наказом Офісу ВПП ДФС від 17.08.2017 №1806 призначено проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині сплати військового збору за період квітень 2015 року грудень 2016 року на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України, з 31 серпня 2017 року (а.с.21).

Також Офісом ВПП ДФС складено повідомлення від 22.08.2017 № 60 (а.с.23).

На підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України, відповідно до наказу Офісу ВПП ДФС від 17.08.2017 № 1806 відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині сплати військового збору за період з 01.04.2015 по 31.12.2016, за результатами проведення якої складено акт від 04.10.2017 № 121/28-10-46-06-37713861 та винесено податкові повідомлення-рішення від 27.10.2017 № та від 27.10.2017 № (а.с.24-40,41,45).

Так, податковим повідомленням-рішенням від 27.10.2017 року № № встановлено порушення п. п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п. п. «а» п.176.2 ст.176 ПК України та застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі п.127.1. ст.127 ПК України, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені на загальну суму 47 985 222,19 грн. (сорок сім мільйонів дев'ятсот вісімдесят п'ять тисяч двісті двадцять дві гривні 19 коп.), в тому числі за податковим зобов'язанням - 21 332 004,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 15 994 069,96 грн., 10 659 147,95 грн. - сума пені.

Податковим повідомленням-рішенням від 27.10.2017 року № № встановлено порушення п. п.168.1.1 п.168.1 ст.168, п. п. «а» та п. п. «б» п.176.2ст.176 ПК України, у зв'язку з чим застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1 020,00 грн. (одна тисяча двадцять гривень 00 коп.).

У судовому засіданні встановлено, що Позивачем до Луганського окружного адміністративного суду був оскаржений вказаний вище наказ Офісу ВПП ДФС від 17.08.2017 №1806 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 23.01.2018 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК Ровенькиантрацит до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників ДФС про скасування наказу, визнання протиправними дій задоволений.

Визнаний протиправним та скасований наказ Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 17.08.2017 № 1806 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ ДТЕК Ровенькиантрацит».

Визнані протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю ДТЕК Ровенькиантрацит з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині сплати військового збору за період з 01.04.2015 по 31.12.2016.

Перевірка, призначена наказом від 17.08.2017 № 1806, охоплює виключно період діяльності Позивача на території та в період проведення антитерористичної операції.

Ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 28.03.2018 по справі №812/1570/17 апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників ДФС на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 23.01.2018 у справі №812/1570/17 повернуто заявникові (а.с.155-156). Тобто, рішення Луганського окружного адміністративного суду від 23.01.2018 набрало законної сили 28.03.2018 року.

Згідно ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Враховуючи викладені обставини по даній справі, суд першої інстанції правильно дійшов висновку про те, що визнання протиправним та скасування наказу про проведення позапланової невиїзної перевірки та дій контролюючого органу щодо проведення такої перевірки виключає наявність у контролюючого органу компетенції на прийняття податкових повідомлень-рішень.

До подібних висновків дійшов Верховний суд у справі від 30.01.2018, № 821/1957/16, який зазначив, що прийняте на підставі незаконної перевірки податкове повідомлення-рішення не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.

Статтею ст.316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому при таких обставинах апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення а рішення суду без змін.

Повний текст постанови складений 06.12.2018 року.

Керуючись статями 309, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 24 травня 2018 року у справі № 812/273/18-а - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 24 травня 2018 року у справі № 812/273/18-а - залишити без змін.

На підставі частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України складення рішення у повному обсязі відкласти на строк - до 5 днів.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку передбаченому ст.328 КАС України.

Головуючий суддя О.О.Шишов

Судді І.В. Сіваченко

А.А.Блохін