Справа № 804/2726/18
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2018-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а їн и

01 листопада 2018 року м. Дніпросправа № 804/2726/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Кязимової Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет"

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2018 року

у справі №804/2726/18

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет"

до Офісу великих платників податків ДФС

про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

13 квітня 2018 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС та просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 21.02.2018 р., яким визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 449 375 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю висновків контролюючого органу щодо виявлених перевіркою порушень, оскільки господарська діяльність товариства здійснюється в межах правового поля, жодних порушень підприємством не допускалось, а нарахування грошового зобов'язання з ПДВ, вчинене контролюючим органом здійснено без урахування вимог чинного податкового законодавства.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2018 р. у справі № 804/2726/18 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" до Офісу великих платників податків ДФС про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовлено.

Судом встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки контролюючим органом виявлено завищення суми ПДВ, що віднесена до складку податкового кредиту травня 2017 року, що стало підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення. Так, судом встановлено, що протягом перевіряємого періоду позивач мав господарські відносини з ТОВ «Кліон» з приводу постачання риби. Результати даних взаємовідносин відображено в податковому обліку позивача. Внаслідок невірного визначення коду УКТ ЗЕД зменшена вартість поставленого товару, що обумовило необхідність коригування виданих податкових накладних та внесення уточнюючих розрахунків, з відповідними коригуваннями до поданої податкової звітності.

Разом з тим, на підставі дослідження встановлених по справі обставин, а також з врахуванням норм чинного законодавства, суд дійшов висновку, що невірне зазначення коду УКТ ЗЕД не є підставою для коригування податкових накладних та відповідно показників податкової звітності. Суд зазначив, що податкові накладні, в яких не зазначено коду товару , згідно УКТ ЗЕД у зв'язку з його відсутністю у Митному тарифі України, складені та зареєстровані в ЄРПН до 16.03.17 р. і не потребують коригування після 16.03.17 р. в частині внесення до них умовного коду товару , якщо відсутні інші причини для коригування ( зміна кількості товару/ послуги, перегляд цін, виправлення інших помилок). З огляду на викладене, суд зазначив, що в порушення ст. 198 ПК України позивач двічі включив до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 1 159 499, 97 грн. по контрагенту ТОВ «Кліон».

Рішення суду мотивовано правомірністю висновків контролюючого органу та відсутністю підстав для скасування оскаржуваного повітового повідомлення-рішення.

Не погодившись з рішенням суду, Товариством з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2018 р. у справі № 804/2726/18, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що коригування податкової накладної у зв'язку з допущенням помилок при складанні, не пов'язаних зі зміною компенсації вартості товару передбачено чинним законодавством.

Заявник апеляційної скарги, з посиланням на отримання від постачальника продукції - ТОВ «Кліон» зведених податкових накладних за квітень 2016 року, зазначає, що відобразив суми податку на додану вартість в розмірі 1 244 451, 27 грн. при формуванні податкового кредиту в податковій декларації за квітень 2016 року, а в подальшому у зв'язку зі зміною вартості поставлених товарів, на виконання вимог ст. 192 ПКУ, подав розрахунки коригування вартісних і кількісних показників. Зазначені дії платника , на думку останнього, узгоджуються з нормами чинного податкового законодавства, більш того, застосована податковим органом норма Податкового Кодексу України не може поширюватися на встановлену та виявлену в процесі проведення перевірки ситуацію.

Додатково, в судовому засіданні апеляційної інстанції, заявником апеляційної скарги надані пояснення щодо правової позиції по справі.

Представниками сторін в судовому засіданні апеляційної інстанції доводи сторін по суті справи, підтверджені, надані пояснення та заперечення по суті доводів апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про наявність , з огляду на матеріали справи та отримані в процесі розгляду справи докази, підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджується наступне:

Контролюючим органом проведено камеральну перевірку даних, задекларованих позивачем в уточнюючому розрахунку до декларації ПДВ за травень 2017р. (вх.№ від 31.08.2017р.) з урахуванням уточнюючого розрахунку по декларації з ПДВ за квітень 2016р. (вх.. від 31.08.2017р), за результатами якої складено акт від 28.09.2017 №626/28-10-46-1 1/30487219 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих ТОВ «АТБ-маркет» в уточнюючому розрахунку до декларації ПДВ за травень 2017 року (вх.№ від 31.08.2017) з урахуванням уточнюючого розрахунку до декларації ПДВ за квітень 2016 року (вх.№ від 31.08.2017)».

Відповідно висновків до яких дійшов податковий орган в процесі перевірки, позивачем на порушення п. 198.6 ст. 198 Кодексу завищено суму ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту травня 2017 року в розмірі 1 244 451, 27 грн., чим занижене позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету за травень 2017 року в сумі 1 1 244 451, 27 грн.

Листом від 12.10.2017 (№М-2017-2323) позивачем надано заперечення стосовно порушень, викладених в акті перевірки від 28.09.2017 р. №626/28-10-46-11/30487219, за результатами розгляду яких висновки до акту перевірки визнано правомірними.

З урахуванням результатів розгляду заперечень на акт перевірки, контролюючим органом винесено податкове повідомлення рішення від 27.10.2017 року № (ф. «Р»), яким донараховано грошових зобов'язань з ПДВ у розмірі 1 739,25 тис. грн., у т.ч. 1 159,5 тис. грн. - основний платіж, 579,75 тис. грн. - штрафна санкція.

Оскарження позивачем податкового повідомлення-рішення від 27.10.2017 року № до Державної служби України за вх.№62772/6 від 27.11.2017 р. в адміністративному порядку привело до часткового задоволення скарги позивача та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.10.2017 року № Офісу великих платників податків ДФС в частині застосування штрафної санкції у розмірі 289 875 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення - залишено без змін.

Після отримання зазначеного вище рішення, ОВПП ДФС винесено податкове повідомлення рішення від 21.02.2018 року № (ф. «Р»), яким донараховано грошове зобов'язання з ПДВ у розмірі 1 449,375 грн.; у т.ч. 1 159,5 грн. основний платіж, 289,875 грн. - штрафна санкція.

Підтримуючи обґрунтованість та правомірність сформованого податкового повідомлення-рішення від 21.02.2018 р. № контролюючий орган при розгляді справи притримується тієї позиції, що позивачем 31.08.2017 р. надано до ДУ ОВПП засобами телекомунікаційного зв'язку: уточнюючий розрахунок до декларації ПДВ за квітень 2016 року (вх.№ від 31.08.2017) з додатками до нього, а саме: додаток №1 (вх.№ від 31.08.2017 р.) та №5 (вх. № від 31.08.2017 р.), в якому підприємством здійснено коригування податкового кредиту ряд 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» колонка Б «-» 1 244 451,0 грн., та ряд 14 «Коригування податкового кредиту» колонка Б 84951,0 грн. внаслідок чого рядок 17 та рядок 18 «позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації») (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» збільшилось на 1 159 500,00 грн.

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки 34785,0 грн.

Згідно додатка 5 до декларації зменшено суму податкового кредиту в розмірі 1 244 451,00 грн. по контрагенту ТОВ «Кліон» () за квітень 2016 року та відповідно до даних додатка 1, позивачем здійснено коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу на суму ПДВ 84951,3грн. уточнюючий розрахунок до декларації ПДВ за травень 2017 року (вх.№ від 31.08.2017) з додатками до нього: додаток №1 (вх.№ від 31.08.2017) та №5 (вх.№ від 31.08.2017).

В зазначеному вище уточнюючому розрахунку, підприємством здійснено коригування податкового кредиту ряд 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України І основною ставкою» колонка Б 3 003 458,0 грн, та ряд 14 «Коригування податкового кредиту» колонка Б «-» 2 240 284,0 грн., внаслідок чого рядок 17 збільшено на 2763174,0 грн. та рядок 18 «позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» зменшено на 2763174,0 грн. Згідно додатка 5 до декларації збільшено суму податкового кредиту по контрагенту ТОВ «Кліон» по періодах за квітень 2016 року на 1 244 451,27 грн., травень 2016 року на 1 494 470,97 грн., червень 2016 року на 264 536,07 грн.

При цьому в додатку 1 здійснено коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу по контрагенту ТОВ «Кліон» по періодах за квітень 2016 року на «-» 84 951,3 грн., травень 2016 року на «-» 134 450,58 грн., червень 2016 року на «-» 20 881,68 грн.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Кодексу у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг складається розрахунок коригування до податкової накладної.

Підприємство скористалось правом щодо включення до податкового кредиту квітня 2016 року сум ПДВ по контрагенту ТОВ «Кліон» в розмірі 1 159 499,97 грн. (додаток 5 до декларації з ПДВ за квітень 2016 року) та ПДВ в розмірі 1 244 451,27 грн. (додаток 1 до декларації з ПДВ за квітень 2016 року) яким зменшено ПДВ в розмірі 84951,3 грн. згідно податкових накладних, а саме: №430 від 0.04.2016 р.; №1624 від 30.04.2016 р.; №992 від 20.04.2016 р., виписаних ТОВ «Кліон».

В розрахунках коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних причина коригування - зміна коду УКТ ЗЕД по товару «минтай» (R) (тушка 300-500, ІWP, 6 кг, короб, стікер).

Зазначені обставини, викладені податковим органом в акті перевірки з посиланням на порушення платником податків ст. 198 Податкового Кодексу України стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення -рішення, в скасуванні якого суд першої інстанції відмовив, зазначивши про подвійне включення позивачем до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість.

Судова колегія з урахуванням матеріалів справи, наявних в справі доказів, отриманих в процесі розгляду справи пояснень представників сторін, встановила наступне :

між ТОВ «АТБ-маркет» та ТОВ «Кліон» укладено договір №36051 від 01.01.2016 р. відповідно до умов якого ТОВ «Кліон» зобов'язувалося в поряду та строки, встановлені договором, передати товар у власність ТОВ «АТБ-маркет», у відповідній кількості, відповідної якості за узгодженою ціною, а ТОВ «АТБ-маркет» прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених даним договором.

В підтвердження виконання умов зазначеного договору, позивачем надано копії первинних документів, а саме:

податкову накладну: №430 від 10.04.2016 на суму 2 328 898,60 грн. в т.ч. ПДВ на суму 388 149,77 грн.;

податкову накладну: №992 від 20.04,2016 на суму 2 644 587,20 грн. в т.ч. ПДВ на суму 440 764,53 грн.;

податкову накладну № 1624 від 30.04.2016 на суму 2 493 221,80 грн. в т.ч. ПДВ на загальну суму 415 536,97 грн.; та розрахунки коригування кількісних і вартісних показників : №1627 від 30.04.2016 р. до податкової накладної №430 від 10.04.2016, яким вартість поставленого товару зменшена на 210 777,69 грн., в т.ч. ПДВ 35 129,61 грн.; №1628 від 30.04.2016 р. до податкової накладної №992 від 20.04.2016 р., яким вартість поставленого товару зменшена на 177 462,11 грн, в т.ч. ПДВ 29 577,02 грн.; №1629 від 30.04.2016 р. до податкової накладної №1624 від 30.04.2016 р., яким вартість поставленого товару зменшена на 121 468,04 грн, в т.ч. ПДВ 20 244,67 грн.

ТОВ «АТБ-маркет» подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний податковий період квітень 2016 р., копія якої міститься в матеріалах справи.

Сума податку на додану вартість в розмірі 84 951,30 грн. по відповідним рахункам коригування, а саме: №1627 від 30.04.2016 р. до податкової накладної №430 від 10.04.2016, яким вартість поставленого товару зменшена на 210 777,69 грн., в т.ч. ПДВ 35 129,61 грн.; №1628 від 30.04.2016 р. до податкової накладної №992 від 20.04.2016 р., яким вартість поставленого товару зменшена на 177 462,11 грн, в т.ч. ПДВ 29 577,02 грн.; №1629 від 30.04.2016 р. до податкової накладної №1624 від 30.04.2016 р. врахована до податкової декларації з податку на додану вартість за звітний податковий період квітень 2016 р.

На підставі вищезазначеного, ТОВ «АТБ-маркет» відображено в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 р. суму податку на додану вартість в розмірі 1 159 499,97 грн. на підставі отриманих від ТОВ «Кліон» в квітні 2016 року податкових накладних, а саме: №430 від 10.04.2016 на суму 2 328 898,60 грн. в т.ч. ПДВ на суму 388 149,77 грн.; №992 від 20.04.2016 на суму 2 644 587,20 грн. в т.ч. ПДВ на суму 440 764,53 грн.; №430 від 10.04.2016 на суму 2 493 221,80 грн. в т.ч. ПДВ на загальну суму 415 536,97 грн.

Також відповідно до даних додатка 1 здійснено коригування податкового кредиту зазначеного періоду року квітень, травень, червень 2016 року.

Суд першої інстанції погодився з тим, що зазначені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників змінили лише код УКТ ЗЕД по товару «минтай (R) (тушка 300-500, IWR, 6 кг, короб, стікер)». В податкових накладних зазначений код УКТ ЗЕД 0304 75 00,00, під який згідно з ЗУ «Про Митний тариф України», підлягає «філе рибне та інше м'ясо риб (виключно фарш), свіже, охолоджене або морожене».

Крім того суд встановив, що відбулось постачання товару з іншою номенклатурою, а саме: «риба морожена, крім рибного філе та іншого м'яса риб товарної позиції 0304», здійснена заміна раніше зазначеного коду на код « 0303 67 00 00», при цьому кількість та вартість поставленого товару не вносилась.

Правильно встановивши обставини справи, суд першої інстанції допустився помилки в наданні правової оцінки цим обставинам та підставам, які застосовані контролюючим органом для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення -рішення, прийняв рішення по справі, яке підлягає скасуванню.

Судова колегія, з урахуванням доводів апеляційної скарги, матеріалів справи, пояснень сторін в процесі апеляційного розгляду, вважає правову позицію заявника апеляційної скарги обґрунтованою та такою, що узгоджується з нормами податкового законодавства , виходячи з наступного:

Податковим органом документально підтверджено, що позивач - ТОВ « АТБ Маркет» в податковій декларації з ПДВ за квітень 2016 року правомірно відобразив податковий кредит по отриманим від ТОВ « Кліон» податковим накладним №№ 430, 992, та № 1624.

В подальшому, зв'язку з отриманням від ТОВ «Кліон» розрахунків коригування до зазначених податкових накладних, позивач у відповідності до ст. 192 ПК України , та з урахуванням строків, передбачених ст. 50 ПК України, 31.08.2017 року надав до контролюючого органу відповідні уточнюючі розрахунки. Оформлення розрахунків коригування мотивоване необхідністю виправлення помилки, допущеної в обов'язкових реквізитах вищезазначених податкових накладних в частині визначення коду товару.

Таким чином, в рамках строків, передбачених Податковим Кодексом України позивач відобразив в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 року суму ПДВ в розмірі 1159499, 97 грн., на підставі отриманих в тому ж періоді податкових накладних , з урахуванням розрахунків коригування до них.

Застосування в зв'язку з такими обставинами по справі як контролюючим органом так і судом першої інстанції положень п.198.6 ст.198 ПК України, яким визначено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків; коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування, є помилковим та безпідставним, оскільки зазначена норма не може бути застосована до даної ситуації, встановленої актом перевірки, оскільки платник своєчасно в квітні 2016 року на підставі належно оформлених податкових накладних сформував податковий кредит.

Обмеження, передбачене зазначеною податковим органом нормою, а саме ст. 198 п. 198.6 Податкового Кодексу України може бути застосовано в тому разі, коли платник податків з порушенням строків вперше включає до своєї податкової звітності суми податку, які своєчасно не були включені до податкового кредиту в тому періоді, коли право на такий кредит виникло .

З урахуванням того, що обставини справи не підтверджують порушень, передбачених ст. 198 п. 198.6 ПК України, є безпідставним висновок податкового органу щодо обґрунтованості нарахування грошового зобов'язання та штрафної санкції, визначених податковим повідомленням -рішенням № від 21.02.2018 року, в зв'язку з чим останнє є протиправним та підлягає скасуванню.

З огляду на викладене, враховуючи прийняття судом першої інстанції рішення з помилковим висновком, який не відповідає фактичним обставинам по справі, апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до платіжного доручення від 13.03.2018 р. №541900 за подання адміністративного позову позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 21 740,63 грн. (двадцять одна тисяча сімсот сорок грн., 63 коп.), який у повному розмірі зараховано до Державного бюджету України. За подання апеляційної скарги, позивачем, згідно до платіжного доручення №794430 від 16.08.2018 року, сплачено судовий збір в розмірі 32610,94 грн.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів дійшов висновку, що понесені судові витрати у вигляді сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС, відповідно до вимог ч.1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2018 р. у справі № 804/2726/18 задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2018 р. у справі № 804/2726/18 - скасувати та прийняти нове про задоволення адміністративного позову ТОВ «АТБ - маркет». Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення Офісу великих платників податків ДФС № від 21.02.2018 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-маркет" () судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 54 351,57 грн. (п'ятдесят чотири тисячі триста п'ятдесят одна) грн. 57 коп.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко