Справа № 0440/6403/18
Суддя: Коренев Андрій Олексійович
Дата ухвалення: 2018-11-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 листопада 2018 року Справа № 0440/6403/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіКоренева А.О.
за участі секретаря судового засідання
представника позивача - Сафроновій В.Л. представника відповідача - Прохорова С.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю"Ю-Порт Очаков" до Головного управління державної фіскальної служби у Дніпропетровської області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.08.2018 року відкрито провадження за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 17.09.2018року, яке відкладалось на 16.10.2018 та 29.10.2018 відповідно.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.10.2018 року підготовче провадження закрито та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 26.11.2018 року.
У судовому засіданні 26 листопада 2018 року представник позивача позовні вимоги підтримав та просив позов задовольнити у повному обсязі з підстав викладених в ньому.
Розглянувши подані документи і матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.
Судом встановлено, що в період з 26.03.2018 року по 16.05.2018 року на підставі наказу від 14.03.2018 р. № 1566-н ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Ю-Порт Очаков» податкового законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2017 року, валютного - за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 року, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015р. по 31.12.2017року ТОВ «Ю-Порт Очаков».
Не погодившись з прийнятим рішенням позивач звернувся з даним позовом до суду.
Відповідно до пп. 134.1.1. ст. 134.1. ПК України, об'єктом оподаткування (податком на прибуток підприємств) є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року, № 290 затверджено "Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід".
Відповідно до пункту 7 даного Положення (стандарту), визнані доходи класифікуються в
бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи, Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.
До складу інших операційних доходів включаються суми Іншій доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів: дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів: дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.
До складу фінансових доходів включаються дивіденди відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).
До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій, дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
Судом встановлено, що 01 листопада 2012 року укладено Контракт № UPO-12-1 між Товариство з обмеженою відповідальністю «Ю-Порт Очаков» та Клієнтом "PIONEER SERVICES LIMITED", предмет якого, є перевалка та зберігання у морському порту Херсон зернових, бобових, мастильних вантажів, пред'явлених Клієнтом (том. 1 а.с. 234-241).
Крім того, придбання позивачем послуг з перевезення вантажів залізничним транспортом і інших послуг залізниці та послуг з перевезення вантажів автотранспортом було здійснено для виконання позивачем своїх обов'язків за Контрактом № UPO-12-1 від 01.11.2012 року укладеного з "PIONEER SERVICES LIMITED" (United Arab Emirates) та додаткової оплати з боку клієнта не потребують з огляду на таке.
Так, відповідно до п. 1 Контракту (в ред., що викладена в Угоді до Контракту від 01.07.2014 року), предмет Контракту - перевалка та зберігання зернових, бобових, олійних вантажів та продуктів їх переробки, що пред'явлені Клієнтом (далі - вантаж), через перевантажні комплекси в порту Херсон та порту Очаків.
Тобто, позивачем були наданні послуги з перевалки не тільки у порту Херсон, а також в порту Очаков на термінальному (перевантажному) комплексі, що належить позивачу та розташований на території ТОВ "ПОРТ ОЧАКОВ" (далі - порт Очаков).
Вказані обов'язки позивача перед контрагентом передбачені у п. З Контракту (зі змінами, що викладені у відповідних додатках).
Сутність послуг полягає у тому, що позивач надає Клієнту передбачений комплекс послуг, що полягає у тому числі, але не виключно: прийманні вантажу Клієнта, що надходить автомобільним та/або залізничним транспортом, доправлення вантажу (що надійшов залізничним транспортом) з залізничної станції до перевантажного терміналу (стосується вантажів, що надходять на термінал у порту Очаків), технологічне зберігання (збереження) вантажу, формування суднових партій, навантаження вантажу на судно тощо.
Сплата Клієнтом послуг Товариства здійснюється за акордними або наскрізними ставками, тобто Клієнт сплачує набір (акорд) робіт (послуг), що пов'язаний з перевалкою вантажу. Контрактом передбачено різні умови розрахунків: передбачено різний перелік робіт (послуг) що не включений до так званої "акордної ставки" (погодженої сторонами Контракту вартості послуг), які клієнт зобов'язаний сплатити додатково, залежно від того через перевантажні комплекси якого порту (порту Херсон чи порту Очаків) надаються послуги.
Так, обов'язок позивача здійснити перевалку вантажів Клієнта через термінал у морському порту Херсон передбачена Додатком № 5 від 01.09.2016 р. Вартість робіт (послуг), перелік робіт (послуг), що сплачуються (відшкодовуються) клієнтом позивача додатково. Обов'язок позивача здійснити перевалку вантажів Клієнта через термінал у морському порту Очаков передбачена: Додатком № 2 від 01.07.2014 року, Додатком № 3 від 09.12.2014 року та Додатком № 4 від 10.05.2016 р. до Контракту (том. 1 а.с. 243, 244, 245, 246).
Також, сторонами Контракту погоджено, що у випадку надання позивачем послуг Клієнту зі здійснення організації перевалки вантажів через термінал в порту Очаків, вартість послуг з перевезення вантажів залізничним транспортом та послуг з перевезення вантажів включено до акордної ставки, (додаток № 2 від 01.07.2014 року до Контракту) Сторони Контракту оформили таку домовленість шляхом виключення таких робіт (послуг) з переліку робіт (послуг), що не включені до акордної ставки.
Послуги, що придбались позивачем за договорами з: ПрАТ "Киів-дніпровське міжгалузеве підприємство промислового залізничного транспорту", ПАТ "Укрзалізниця", ТОВ Транспортна компанія Скат" - це послуги з перевезення вантажу, що отриманий позивачем за Контрактом з Клієнтом зі станції "Ясна Заря" до наземного перевантажного бункера (послуги надаються підприємствами залізничного транспорту) та транспортування безпосередньо на комплекс позивача з перевантаженню та зберіганню зернових культур на території ТОВ «Порт Очаків» (автомобільний транспорт) (том. 1 а.с. 138-146, 152-153, 154, 155-156, 157-158, 159-160, 161, 162-165, 209-213).
Тобто, зазначені послуги, що придбались позивачем за договорами з: ПрАТ "Киів-дніпровське міжгалузеве підприємство промислового залізничного транспорту", ПАТ "Укрзалізниця", ТОВ "Транспортна компанія Скат", здійснювались з метою виконання позивачем своїх зобов'язань за Контрактом і такі послуги входять до переліку послуг (робіт), що включені до акордної ставки, яку сплачує Клієнт, та не потребує додаткової (повторної) реалізації їх Клієнту.
Таким чином, суд не погоджується з висновок відповідача про те, що позивач здійснював придбання послуг з перевезення вантажів залізничним транспортом та послуг з перевезення вантажів, однак відповідно до наданих до перевірки документів не встановлено їх реалізацію замовникам, що призвело до заниження доходу, оскільки такий висновок не відповідає дійсності та не відповідає положенням ст. 134 ПК України та Наказу Міністерства фінансів України № 290 від 29.11.1999 року.
З огляду на викладенне, суд погоджується з доводами позивача про не допущення порушень приписів ст.134 ПКУ.
В ході розгляду справи судом не встановлено та відповідачем не надано суду доказів у чому полягає вказане порушення.
В акті перевірки стверджується, що в травні, червні, грудні 2015 року позивач здійснював реалізацію товарів/послуг нижче собівартості.
Судом встановлено, що у травні та червні 2015 року позивачем взагалі не здійснювалось операції з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг, а здійснювались виключно операції з постачання придбаних товарів/послуг. Тобто, у даному випадку при визначенні бази оподаткування слід виходити з того, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.
Відповідачем у ході розгляду справи на спростування вказаних обставни доказів суду не надано.
Щодо грудня 2015 року, то викладені в акті відомості (показники) не відповідають дійсності. Розрахунок бази оподаткування ПДВ при постачанні товарів/послуг у 2015 році: у травні 2015 р. позивач: здійснив реалізацію придбаних товарів/послуг на користь ТОВ «АП-ТРАНССЕРВІС» (Акт наданих послуг № 20 від 23.05.2015 р.), за умовами укладеного з даним товариством контракту № 3009-14 від 30.09.2014 р., (том. 2 а.с. 7-10 ) (судно Paksoy 1, вантаж шрот соняшника негранульований). Реалізовані позивачем на користь ТОВ "АП-ТРАНССЕРВІС" послуги придбані у Компанії «Дніпро Карго Лімітед» відповідно до умов контракту 14-0915 від 15.09.2014 р., (перевалка здійснена на судно Paksoy 1, вантаж шрот соняшника негранульований, рейс 23.05.2015 р.) Загальна вартість послуг за актом складає - 652 899,23 грн. Зареєстрована податкова накладна № 2 від 23.05.2015 р. здійснив реалізацію придбаних товарів/послуг на користь Пайонір Сервісіз Лімітед (ОАЄ) (Акт наданих послуг № 21 від 26.05.2015 р.), за умовами укладеного з даною юридичною особою контракту № UPO-12-1 від 01.11.2012 р., додаток до контракту № 3 від 09.12.2014 р., (сформовано суднову партію та здійснено перевалка вантажу на судно Flinterduin, вантаж кукурудза, рейс 26.05.2015 р). Загальна вартість послуг за актом складає - 569 087,60 грн. Зареєстрована податкова накладна № 3 від 26.05.2015 р.
Реалізовані позивачем послуги придбані у ТОВ «АП-ТРАНССЕРВИС» за контрактом 14- 1216FLA від 16.12.2014 р. Загальна вартість послуг за актом складає - 564 753,60 грн. Зареєстрована податкова накладна №5 від 26.05.2015 року у червні 2015 року позивач здійснив реалізацію придбаних товарів/послуг на користь ТОВ «АП-ТРАНССЕРВІС» (Акт наданих послуг № 22 від 03.06.2015 р.), за умовами контракту № 3009-14 від 30.09.2014 року, (судно Louis, вантаж шрот соняшника гранульований s негранульований, рейс 03.06.2015 року) Загальна вартість послуг за актом складає - 1 530 923.15 грн. Зареєстрована податкова накладна № 1 від 03.06.2015 року.
Реалізовані позивачем послуги придбані у Компанії «Дніпро Карго Лімітед» за контрактом 14-0915 від 15.09.2014 р., (судно Louis, вантаж шрот соняшника гранульований s негранульований, рейс 03.06.2015 р.). Загальна вартість послуг за актом складає - 712 795,00 грн. Зареєстрована податкова накладна № 1 від 03.06.2015 р.
З огляду на викладене, операції з постачання придбаних товарів/послуг здійснені позивачем за цінами, що є вищими за ціну придбання таких товарів/послуг. Як наслідок, позивач визначив базу оподаткування відповідно до приписів ст. 188 ПК України.
У грудні 2015 р. доходи позивача отримані як від продажу транспортно-експедиційних послуг так і від послуг з перевалки вантажів склали зокрема загальна сума доходу - 6 175 655,88 грн., загальна сума витрат на виробництво - 3 839 147,74 грн.
З огляду на викладене, у травні та червні 2015 року позивачем здійснено реалізацію товарів/послуг, що були ним придбані у інших осіб. У такому випадку визначення бази оподаткування ні яким чином не пов'язана з "собівартістю".
Доводи відповідача про те, що перевіркою не встановлено реалізації послуг з перевезення вантажів Замовником, а саме: в Акті зазначається, що відповідно до Договору транспортного експедирування № 0808-16 від 08.08.2016 року, що укладений позивачем з ТОВ "АП Транссервіс" та до Контракту № UPO-12-1 від 01.11.2012 року (далі - Контракт) укладеного з "PIONEER SERVICES LIMITED" (United Arab Emirates) вартість зазначених вище витрат понесених позивачем на придбання послуг залізниці та послуг з перевезення вантажів повинна бути компенсована Клієнтом додатково, оскільки з умовами договорів Клієнт повинен доставляти свої вантажі до порту Компанії (позивача). Посилаючись на додаток № 1 від 01.11.2012 року до контракту, де зазначено, що до акордної ставки (погодженої сторонами Контракту вартості послуг) не включається, зокрема, вартість послуг залізниці (підпункти 2.2.1 - 2.2.3, пункту 2 Додатку).
Однак, із вказаними висновками котролючого органу не можна погодитись, виходячи з того, що відповідно до п. 1 Контракту ( Угода до Контракту від 01.07.2014 року), предмет Контракту - перевалка та зберігання зернових, бобових, олійних вантажів та продуктів їх переробки, що п Клієнтом (далі - вантаж), через перевантажні комплекси в порту Херсон та порту Очаків.
Таким чином, Контракторм встановлено обов'язок позивача здійснити перевалка вантажів Клієнта через термінал у морському порту Херсон передбачена Додатком № 5 від 01.09.2016 р. Вартість робіт (послуг), перелік робіт (послуг), що сплачуються (відшкодовуються) клієнтом позивача додатково. Крім того, позивач здійснив перевалку вантажів через термінал у морському порту Очаков, передбачено: Додатком № 2 від 01.07.2014 року, Додатком № 3 від 09.12.2014 року та Додатком № 4 від 10.05.2016 р. до Контракту. Сторонами Контракту погоджено, що у випадку надання позивачем послуг Клієнту зі здійснення організації перевалки вантажів через термінал в порту Очаків, вартість послуг з перевезення вантажів залізничним транспортом та послуг з перевезення вантажів включено до акордної ставки, (додаток № 2 від 01.07.2014 року до Контракту) Сторони Контракту оформили таку домовленість шляхом виключення " таких робіт (послуг) з переліку робіт (послуг), що не включені до акордної ставки.
При цьому, відповідач зазначає, що вказані обставини таке "заниження доходу" виникло внаслідок того, що позивач здійснював придбання послуг з перевезення вантажів залізничним транспортом та послуг з перевезення вантажів, однак відповідно до наданих до перевірки документів не встановлено їх реалізацію замовникам,
Однак, вказані висновки відповідача споростовуються вищенаведеним, оскільки зазначені в Акті послуги, що придбались Товариством за договорами з: ПрАТ "Київ-дніпровське міжгалузеве підприємство промислового залізничного транспорту", ПАТ "Укрзалізниця", ТОВ "Транспортна компанія Скат", здійснювались з метою виконання позивачем своїх зобов'язань за Контрактом і такі послуги входять до переліку послуг (робіт), що включені до акордної ставки, яку сплачує Клієнт, та не потребує додаткової (повторної) реалізації їх Клієнту.
Так, частинами 2,3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні
документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо
- безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі
первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові
документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові
реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її
оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка
брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з 4.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що
господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням)
та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і
проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через
будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та
агентськими договорами.
Відповідно до п. 7. Положення 9 стандарт бухгалтерського обліку 15 «Дохід» (затверджено
наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290) визнані доходи класифікуються в
бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка)
від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення
раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом
вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості
повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.
До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної
діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг),
зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць;
відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів
на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових
інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.
До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської
діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається
шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Відповідно до п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з
постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення
контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього
Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується
виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі
компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості (звичайних цін), а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.
Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Враховуючи наведене, висновок відповідача про те, що позивач здійснював придбання послуг з перевезення залізничним транспортом та послуг з перевезення вантажів, однак відповідно до наданих до перевірки документів не встановлено їх реалізацію замовникам, що призвело до заниження доходу не підтверджені належними доказами.
з 01.01.2015 по 13.05.2015 - перелік держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затверджений розпорядженням КМУвід 25.12.2013 року № 1042-р;
з 14.05.2015 по 15.09.2015 - перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, затверджений розпорядженням КМУ від 14.05.2015 року № 449-р;
з 16.09.2015 по 31.12.2015 - перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, затверджений розпорядженням КМУ від 16.09.2015 року № 977-р.
Об'єднані Арабські Емірати перебували в Переліках держав (територій), затверджених розпорядженнями КМУ від 25.12.2013 № 1042-р та від 14.05.2015 № 449-р.
З урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення» (далі - Закон № 609 (набрав чинності з 13.08.2015), підпункт 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно з якою для визнання господарських операцій контрольованими необхідним є одночасне виконання наступних умов:
- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Разом з цим, пунктом 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 609 визначено, що формування звіту про контрольовані операції та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, документації з трансфертного ціноутворення за господарські операції, здійснені у 2015 році, здійснюється на підставі та з урахуванням норм цього Закону.
Таким чином, для всіх господарських операцій, передбачених підпунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і підпунктом 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та здійснених платниками податків з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року, вартісний критерій визначається відповідно до норм підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України у редакції Закону № 609.
В акті перевірки зазначено, що за результатами перевірки первинних документів, даних
бухгалтерського обліку виявлено факти проведення ТОВ «Ю-ПОРТ ОЧАКОВ» у 2015 році
господарських операцій з «PIONEER SERVICES LIMITED» (United Arab Emirates) зареєстрованій
у державі (на території), що включена з 01.01.2015 по 15.09.2015 до переліку держав (територій),
затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Загальний обсяг проведених господарських операцій з продажу PIONEER SERVICES
LIMITED» (United Arab Emirates) послуг по перевальці та зберіганню в морському порту Херсон
(Україна) зернових, бобових, маслічних вантажів наданих Клієнтом на загальну суму 6 204 213,00
грн., що перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість).
Згідно із даними податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік
правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків) складає 65 332 200 грн., що перевищує 50 мільйонів гривень за відповідний податковий (звітний) рік.
З урахуванням положень підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, для визнання господарських операцій платника податків з контрагентами-нерезидентами контрольованими, застосовується затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій), чинний на час здійснення таких господарських операцій, за умови дотримання вартісного критерію, встановленого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України.
Для визначення обсягу господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, передбаченого підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (більше 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік), враховується тільки обсяг господарських операцій з таким контрагентом, здійснених у період, коли відповідна країна була включена до вищезазначених переліків держав (територій). При цьому, обсяг річного доходу платника податків відповідно вказаної норми розраховується за весь податковий (звітний) рік.
Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Виключення 16 вересня 2015 року Об'єднані Арабські Емірати з Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, затвердженого розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977-р, після здійснення позивачем протягом періоду з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2015 року контрольованих операцій, не є підставою для звільнення платника податку від обов'язку подати звіт про контрольовані операції за 2015 рік, оскільки такий обов'язок виник у платника податку у зв'язку з вчиненням у 2015 році зазначених контрольованих операцій, які не перестають такими вважатися з настанням вказаної обставини, і мав бути виконаний за закінченням звітного 2015 року.
Таким чином, для платника податків, річний дохід якого від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, за 2015 рік перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків), контрольованими операціями відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України будуть визнаватись господарські операції, здійснені з нерезидентом в період, коли відповідна держава (територія), де такий нерезидент зареєстрований, була включена до вищезазначених переліків, за умови, що обсяг таких операцій перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків). Інформація про ці контрольовані операції має бути відображена у звіті про контрольовані операції.
Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
Суд вважає за необхідне застосувати до спірних правовідносин правила ч. 3 ст. 139 КАС України, і беручи до уваги результат вирішення спору, присуджує позивачу грн. понесених витрат з оплати судового збору 8019,06 грн. за рахунок владних суб'єктів.
Керуючись ст. ст. 139, 242-244, 256, 295 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю"Ю-Порт Очаков" до Головного управління державної фіскальної служби у Дніпропетровської області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Стягнуть за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління державної фіскальної служби у Дніпропетровської області (ЄДРПОУ- 39394856) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ю-Порт Очаков" (ЄДРПОУ- 36496318) судовий збір в сумі 8019,06 (вісім тисяч дев'ятнадцять гривень 06 копійок ) грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений .

Суддя А.О. Коренев