Справа № 824/335/18-а
Суддя: Біла Л.М.
Дата ухвалення: 2018-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 824/335/18-а

Головуючий у 1-й інстанції: Левицький В.К.

Суддя-доповідач: Біла Л.М.

28 листопада 2018 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Білої Л.М.

суддів: Граб Л.С. Гонтарука В. М. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Черняк А.В.,

представників позивача: ОСОБА_2, ОСОБА_3

представника відповідача: Драган О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 вересня 2018 року (повний текст якого складено у м. Чернівці) у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В :

у квітні 2018 року позивач - ФОП ОСОБА_5 звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області, в якому, з урахуванням листа Головного управління ДФС у Чернівецькій області від 15.01.2018 №К64/ФОП/24-13-40-02-11 "Про уточнення рішення про застосування фінансових санкцій", просив визнати протиправним та скасувати рішення №000003 про застосування фінансових санкцій у сумі 13668,84 грн. винесене Головним управлінням ДФС у Чернівецькій області від 09.01.2017.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуване рішення є неправомірним, оскільки він не порушував вимоги ст. 11-1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", так як цигарки "Пріма люкс № 8" реалізовано по ціні 23,50 грн., яка не перевищує максимальну роздрібну ціну.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 вересня 2018 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення про застосування фінансових санкцій від 09.01.2017 №000003, з урахуванням листа Головного управління ДФС у Чернівецькій області від 15.01.2018 р. №К64/ФОП/24-13-40-02-11 "Про уточнення рішення про застосування фінансових санкцій". Стягнуто на користь ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_1, АДРЕСА_1) судовий збір у сумі 704,80 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, ).

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування апеляційної скарги відповідач вказує на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права та неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи. Так, апелянт вказує на те, що з урахуванням 5 % акцизного податку граничною роздрібною ціною тютюнових виробів цигарок "Пріма Люкс № 8" є 23,499 грн. (22,38 грн:100*105 = 23,499 грн), а відтак реалізувавши вказані цигарки по ціні 23.50 грн. позивач порушив вимоги ст. 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

12 листопада 2018 року до суду надійшов відзив на апеляційну скаргу від позивача, в якому останній вказав на безпідставність доводів апеляційної скарги відповідача та просив залишити рішення суду першої інстанції без змін.

В судовому засіданні представник відповідача підтримала доводи апеляційної скарги та просила скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представники позивача в судовому засіданні заперечили проти задоволення апеляційної скарги та просили залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги та відзиву на апеляційну скаргу, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, позивач - ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_1, юридична адреса: АДРЕСА_1) перебуває на обліку в Головному управлінні ДФС в Чернівецькій області з 21.06.2010 та є платником акцизного податку.

На підставі наказу Головного управління ДФС у Чернівецькій області №369/ФП від 15.12.2017, направлень від 18.12.2017 № 2327 та №2328 спеціалістами відповідача проведено фактичну перевірку суб'єкта господарювання ФОП ОСОБА_5 з питань додержання ним вимог, встановлених законодавством України, які є обов'язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, за наслідками якої складено акт №100/24-13-40-01-06/НОМЕР_1 від 27.12.2017.

Перевірку проведено в магазинах за адресою АДРЕСА_2 та АДРЕСА_3, що належать суб'єкту господарювання ФОП ОСОБА_5

Так, перевіркою встановлено, що магазини за адресами: АДРЕСА_2 та АДРЕСА_3 відчинені, споживачі обслуговуються, здійснюється роздрібна торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами.

При реалізації однієї пачки цигарок "Пріма люкс №8" 20 шт., ціна на пачці 22,38 грн., дата виготовлення 07.10.2017 марка акцизного податку АВТ 26АВАК №253949 за ціною 23,50 грн., реєстратор розрахункових операцій застосовувався, розрахунковий документ видавався. Загальна сума залишків тютюнових виробів в господарських об'єктах позивача становить 13668,84 грн. (13017,94 грн. + 5% акцизний збір).

Перевіркою встановлено факт реалізації тютюнових виробів за цінами вищими від максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробником або імпортерами таких тютюнових виробів, збільшеними на суму акцизного податку з реалізації через роздрібну торговельну мережу, а саме: 26.12.2017 о 15 год. 32 хв. реалізовано одну пачку цигарок "Пріма люкс №8" за ціною 23,50 грн., що підтверджується фіскальним чеком №2225 від 26.12.2017. При цьому, максимальна роздрібна ціна на цигарки "Пріма люкс № 8" складає 23,49 грн.

У зв'язку з наведеним, відповідачем зроблено висновок про порушення позивачем вимог ст. ст. 11, 18 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

До акта додано наступні документи: звіт від 26.12.2017; фіскальний чек №2225 від 26.12.2017; пояснення позивача та додаток №1 до акта (відомість щодо наявних тютюнових виробів).

Відповідно до пояснень позивача, останній вказав, що цигарки "Пріма Люкс № 8" продано по ціні 23,50 грн., яка є вища за максимальну роздрібну ціну у зв'язку з тим, що не зробили правильне заокруглення.

За результатами проведеної фактичної перевірки та, відповідно, зроблених висновків, 09.01.2017 відповідачем винесено рішення про застосування фінансових санкцій №000003, яким до позивача застосовано штрафні санкції у вигляді штрафу в розмірі 13668,84 грн.

15.01.2018 Головне управління ДФС у Чернівецькій області листом №К64/ФОП/24-13-40-02-11 "Про уточнення рішення про застосування фінансових санкцій" повідомило позивача, що в рішенні про застосування фінансових санкцій від 09.01.2017 №000003 після слів "про застосування фінансових санкцій" слід читати: 09 січня 2018 року, а далі за текстом.

19.01.2018 позивач подав до Державної фіскальної служби України скаргу на рішення про застосування фінансових санкцій від 09.01.2018 №000003, в якій просив скасувати рішення, прийняте Головним управлінням ДФС у Чернівецькій області.

Рішенням Державної фіскальної служби України про результати розгляду скарги від 22.03.2018 № 4025/Н/99199-110307-25 залишено без змін рішення про застосування фінансових санкцій від 09.01.2018 №000003, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись із прийнятим відповідачем рішенням про застосування фінансових санкцій, позивач звернувся до суду для його скасування.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що граничною роздрібною ціною тютюнових виробів цигарки "Пріма Люкс № 8" не може бути сума 23,499 грн., оскільки згідно правил заокруглення ця сума становить 23,50 грн., при цьому, сума акцизного податку становила 5%, що склало 1,12 грн. Відтак вартість реалізованого підакцизного товару не перевищує максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), встановлені виробником (23,50 грн. - 1,12 грн. = 22,38 грн.), а тому оскаржуване рішення, з урахуванням листа Головного управління ДФС у Чернівецькій області від 15.01.2018 №К64/ФОП/24-13-40-02-11 "Про уточнення рішення про застосування фінансових санкцій", є протиправним.

Колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 11-1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 №481/95-ВР (далі - Закон №481/95-ВР, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлена виробником або імпортером максимальна роздрібна ціна на тютюнові вироби наноситься на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів разом з датою їх виготовлення. Максимальна роздрібна ціна за пачку, коробку або сувенірну коробку наноситься визначеним виробником способом у визначеному виробником місці і складається з її цифрового виразу та скороченого найменування грошової одиниці України. Дата виготовлення наноситься визначеним виробником способом у визначеному виробником місці і складається із шести цифр, перші дві з яких означають день, наступні дві - місяць, останні дві - рік такої дати.

Згідно з п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 ПК України максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни. Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Положеннями пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

За приписами пп. 9.1.4 п. 9.1 ст. 9 ПК України до загальнодержавних податків належать, зокрема, акцизний податок.

Об'єктами оподаткування є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПК України ).

Згідно з п. 215.1 ст. 215 ПК України до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.

Відповідно до пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПК України у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу.

Пунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПК України визначено, що для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.

За приписами п. 28.2 ст. 28 ПК України відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування.

Разом з тим, відповідно до п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону №481/95-ВР за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Положеннями абз. 15 ч. 2 ст. 17 Закону №481/95-ВР визначено, що до суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: роздрібної торгівлі тютюновими виробами за цінами, вищими від максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів, збільшеними на суми акцизного податку з реалізації через роздрібну торговельну мережу тютюнових виробів, - 100 відсотків вартості наявних у суб'єкта господарювання тютюнових виробів, але не менше 10000 гривень.

Даючи правову оцінку доводам апелянта щодо правомірності застосування до позивача фінансових санкцій, суд апеляційної інстанції враховує наступне.

Як слідує зі змісту вищевикладених правових норм, максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці тютюнових виробів, не є базою оподаткування акцизним податком, оскільки такою базою оподаткування акцизним податком є вартість реалізованих підакцизних товарів (п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПК України), та не є базою оподаткування ПДВ, оскільки база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст. 188 ПК України). Максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці тютюнових виробів виробником або імпортером, не є договірною вартістю, оскільки пачка тютюнових виробів не реалізується по такій максимальній роздрібній ціні.

При цьому, базою оподаткування ПДВ при здійсненні роздрібного продажу тютюнових виробів є вартість реалізації, з урахуванням акцизного збору.

У свою чергу, ціна роздрібного продажу розраховується продавцем підакцизних товарів самостійно, з дотриманням вимог п.п.14.1.106 п. 14.1 ст. 14 ПК України, відповідно до якого продаж суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Так, податковим законодавством визначено, що максимальні роздрібні ціни збільшуються не на ставку акцизного податку від максимальних роздрібних цін, як застосовано податковим органом при нарахуванні позивачу спірної фінансової санкції, а на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів, яка визначається за формулою: сума акцизного податку = база оподаткування (відповідно до п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПК України визначена як вартість реалізованих підакцизних товарів) х 5% (ставка акцизного податку згідно з п.п. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПК України).

Тобто, оскільки базою оподаткування акцизним податком з реалізації підакцизних товарів, що здійснюється суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі, є вартість (з ПДВ) реалізованих підакцизних товарів, то визначення розміру фактичних роздрібних цін на тютюнові вироби, перевищення якого призводить до порушення п.п.14.1.106 п. 14.1 ст. 14 ПК України має здійснюватися з розрахунку максимальної роздрібної ціни, встановленої виробником або імпортером підакцизного товару, збільшеної на суму акцизного податку, яка розраховується, як 5% від бази оподаткування (вартості реалізованих підакцизних товарів).

Так, як слідує із матеріалів справи, максимальна роздрібна ціна на товар - цигарки "Пріма Люкс № 8" встановлена у розмірі 22,38 грн.

Також, з фіскального чеку від 26.12.2017, який долучено до акту фактичної перевірки встановлено, що одну пачку цигарок "Пріма люкс №8" реалізовано позивачем за ціною 23,50 грн, при цьому сума акцизного податку становила 5%, що склало 1,12 грн.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що в даному випадку базою оподаткування акцизним податком тютюнових виробів була, у відповідності до вимог п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПК України, вартість реалізованих підакцизних товарів (23,50 грн.), сума акцизного податку становить 5% від зазначеної вартості (1,12 грн.), за вирахуванням якої від вартості реалізованого підакцизного товару ціна пачки тютюнових виробів не перевищує максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), встановлені виробником, а саме 22,38 грн., що узгоджується з п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 ПК України.

Крім того, суд апеляційної інстанції вважає помилковими доводи апелента, що вартість 1 пачки цигарок "Пріма люкс №8" з урахуванням 5% акцизного податку має становити 23,499 грн, з огляду на таке.

Сторонами по справі не заперечувалась та обставина, що максимальна роздрібна ціна на цигарки "Пріма Люкс №8" встановлена у розмірі 22 грн. 38 коп.

Згідно з ч. 1 ст. 192 Цивільного кодексу України законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території України, є грошова одиниця України - гривня.

Відповідно до розділу ІІІ Порядку складання та подання Декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.03.2015 р. № 359 максимальна роздрібна ціна одиниці товару (продукції) зазначається у гривнях та копійках.

Положеннями п. 15 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про ціни і ціноутворення" передбачено, що ціна - виражений у грошовій формі еквівалент одиниці товару.

Встановлення ціни на тютюнові вироби у гривнях та копійках відповідає вимогам ч. 1 ст. 32 Закону України "Про Національний банк України".

Відповідно до загальновідомих правил, при округленні десяткового дробу до певного розряду всі наступні за цим розрядом цифри замінюють нулями або відкидають (якщо вони стоять після коми).

Якщо перша наступна за цим розрядом цифра 5, 6, 7, 8 або 9, то останню цифру, що залишилася, збільшують на одиницю. Якщо перша наступна за цим розрядом цифра 0, 1, 2, 3 або 4, то останню цифру, що залишилася, не змінюють.

Зважаючи на вищевикладене, граничною роздрібною ціною тютюнових виробів цигарки "Пріма Люкс № 8" не може бути сума 23,499 грн., оскільки відповідно до правил заокруглення ця сума становить 23,50 грн.

Таким чином, позивачем реалізовано одну пачку цигарок "Пріма люкс №8" за ціною 23,50 грн., при цьому сума акцизного податку становила 5%, що склало 1,12 грн. Відтак вартість реалізованого підакцизного товару не перевищує максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), встановлені виробником (23,50 грн. -1,12 грн. = 22,38 грн).

Між тим, доводи апеляційної скарги не місять належного обґрунтування з посиланням на конкретні правові норми, якими б підтверджувалась позиція Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області щодо того, що вартість 1 пачки цигарок "Пріма люкс №8" з урахуванням 5% акцизного податку має становити саме 23,499 грн. і заокруглення даної суми не допускається.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що оскаржуване рішення, з урахуванням листа Головного управління ДФС у Чернівецькій області від 15.01.2018 №К64/ФОП/24-13-40-02-11 "Про уточнення рішення про застосування фінансових санкцій", є протиправним і підлягало скасуванню.

При цьому, апеляційна скарга не містить посилання на обставини, передбачені ст. 317 КАС України, за яких рішення суду підлягає скасуванню, оскільки доводи викладені в апеляційній скарзі не спростовують висновків суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Натомість оскаржуване рішення суду ухвалено у відповідності до вимог чинного законодавства України, враховуючи всі фактичні обставини справи, в межах наданих суду повноважень, та вірно застосовано судом як норми процесуального так і матеріального права, в повному обсязі з'ясовано обставини, що мають значення для правильного вирішення адміністративного спору, доведено та всебічно обґрунтовано їх в своєму рішенні, надано належну оцінку всім доказам, ґрунтуючись на повному та об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 вересня 2018 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 03 грудня 2018 року.

Головуючий Біла Л.М.

Судді Граб Л.С. Гонтарук В. М.