Справа № 817/139/18
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2018-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2018 рокуЛьвів№ 857/1619/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Довгополова О.М., Святецького В.В.,

за участю секретаря судового засідання: Дідик Н.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІП-ТОЙС» на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 16 березня 2018 року, головуючий суддя - Махаринець Д.Є., ухвалене у м. Рівне, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІП-ТОЙС» до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

В січні 2018 року позивач - ТзОВ «ВІП-ТОЙС» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.05.2017 року №.

В обґрунтування своїх позовних вимог посилалося на безпідставність нарахування спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій за порушення статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у розмірі 113 724,78 грн.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 16 березня 2018 року в задоволенні адміністративного відмовлено.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ТзОВ «ВІП-ТОЙС» оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з»ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що існують форс-мажорні обставини, а відтак нарахування податковим органом пені за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД в даному випадку є неправомірним, оскільки у відповідності до вимог чинного законодавства вказані строки повинні бути зупинені до моменту припинення форс - мажорних обставин.

В судовому засіданні представник відповідача заперечив проти апеляційної скарги, вважає оскаржене рішення суду законним та обґрунтованим та просив апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Головним управлінням ДФС у Рівненській області проведено позапланову документальну перевірку з питань дотримання вимог валютного законодавства ТОВ «ВІП-ТОЙС» (код ЄДРПОУ - 39081836) при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів №1 від 18.02.2014 року укладеного з нерезидентом ООО «Смайлики-Тойс», РФ, №3 від 18.02.2015 року, укладеного з нерезидентом «Norimpex» SPOLKA Z OGRANICZONA ODPOWIEDZIALNOSCIA SPOLKA KOMANDYTOWA, Польща, №5 від 12.11.2015 року, укладеного з фірмою-нерезидентом ООО «Мега тойс», РФ, №11 від 19.11.2015 року, №1 від 23.02.2016 року, №12 від 10.02.2016 року, №12 від 19.05.2016 року, укладеними з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o., Польща, №FOW-MILL20160512 від 12.05.2016 року, №FOW-MILL20160725 від 25.07.2016 року, укладеними з фірмою-нерезидентом Taizhou Huangyan Fow Mould CO., LTD, Китай за період з 18.02.2014 року по 31.03.2017 року.

За наслідками перевірки складено акт від 20.04.2017 року №188/17-00-14-02-10/39081836, яким встановлено:

Згідно повідомлень ПАТ КБ «Приватбанк» від 05.01.2015 року за № Г-31.0.0.0/1-112, 03.03.2016 року за №Г-31.0.0.0/1-1487 та ПАТ «Кредобанк» від 08.06.2016 року за №186-17993/15, 03.03.2016 року за №52-2285/16, 08.06.2016 року за №52-5932/16, 07.07.2016 року за №52-6990/16, 06.10.2016 року за №52-10400/16, 08.11.2016 року за №52-11731/16, 07.12.2016 за №52-2548/16, 05.01.2017 року за №52-37/17, (копії містяться у матеріалах справи) перевірці підлягали експортні контракти.

Щодо експортного контракту №1 від 18.02.2014 року, перевіркою встановлено, що він укладений з фірмою-нерезидентом ООО «Смайлики-Тойс», Російська Федерація. Общество с ограниченой ответственностью «Смайлики-Тойс». Генеральний директор - Ломакин Владимир Васильевич. Адрес: 344041, Российская Федерация, Ростовская область, г.Ростов-на-Дону, ул. Доватора, 158/5, тел. 7, ОГРН 029, ИНН , ОКПО 24209420, Р/с в Филиале №2351 Банк ВТБ 24 (закрытое акционерное общество), в г.Краснодар ИНН банка 462 БИК 040349585 к/сч в ГРКЦ ГУ Банк России по Краснодарскому краю SWIFT CBGURUMMKRD ОКПО 96100769 ОКВЭД 65.12.

За даними попереднього акта перевірки (№480/17-16-22-04/39081836 від 25.07.2014 року) та бухгалтерського обліку ТОВ «ВІП-ТОЙС» станом на 23.07.2014 року згідно «Картки рахунку: 362 по розрахунках за Договором поставки №1 від 18.02.2014, укладеного з фірмою-нерезидентом Общество с ограниченной ответственностью «Смайлики-Тойс», Российская Федерация, обліковувалась дебіторська заборгованість в сумі 306 500,00 рос. руб. з граничним терміном надходження валютної виручки 05.06.2014 року.

На виконання умов контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» за період перевірки експортовано нерезиденту ООО «Смайлики тойс», Російська Федерація, товар - дитяча іграшка, автомобіль каталка, а саме: машинка для катання «Автошка», артикул 013117, загальною кількістю 600 шт. упаковані в 600 п/е пакетах. Поставляється в напіврозібраному стані для зручності транспортування/комплект поставки: автомобіль з від»єднаним кермом (болтом та гайкою для кріплення керма) та спинкою. Призначена для дітей віком від 3 років. Виготовлена з пластмаси. (код ТН ЗЕД 9503 00 10 00) загальною фактурною вартістю 331 245,00 російських рублів/115 402,45 грн., згідно ВМД, перелік яких, вартість та граничні терміни надходження валютної виручки відображено в додатку № 1 ЗЕД до акту перевірки.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС» на загальну суму 637 745,00 російських рублів - 202 242,11 грн.

Окрім того, 01.08.2014 року між ТОВ «ВІП-ТОЙС» (Сторона 1) та ООО «Смайлики тойс», Російська Федерація, (Сторона 2) було складено «Акт о зачете взаимных однородных тренований» про наступне:

Сторона 2 має перед Стороною 1 непогашене грошове зобов»язання в сумі 172 000,00 російських рублів, яке виникло на підставі Договору про надання послуг №1/01 від 18.02.2014 року;

Сторона 1 має перед Стороною 2 непогашене грошове зобов»язання в сумі 306 500,00 російських рублів, яке виникло на основі Договору поставки №1 від 18.02.2014 року;

Керуючись ст. 601 ЦК України сторони домовились зарахувати зустрічні однорідні вимоги і зобов»язання в сумі 172 500,00 російських рублів, і таким чином з моменту підписання цього акта будуть рахувати: зобов»язання Сторони 2 такими, що виконані в повному обсязі, зобов»язання Сторони 1 залишаються непогашеними в сумі 134 000,00 російських рублів.

Крім цього, актом перевірки встановлено наступне:

- у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, поданої ТОВ «ВІП-ТОЙС» до ДПІ у м. Рівному за 2014 рік станом на 01.01.2015 року (дата подання - 09.02.2015 року) в Розділі ІІІ «Майно та товари за кордоном», п. 5 «Товари (роботи, послуги), що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента в установленому банку» задекларовано прострочену дебіторську заборгованість в сумі 247230,00 російських рублів (об»єкт вкладення - ООО «Смайлики-Тойс», Російська Федерація), тобто без врахування вищевказаного «Акта о зачете взаимных однородных тренований» від 01.08.2014 року;

- у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, поданої ТОВ «ВІП-ТОЙС» до ДПІ у м. Рівному за 1 квартал 2015 року станом на 01.04.2015 року (дата подання - 08.05.2015 року) в Розділі ІІІ «Майно та товари за кордоном», п. 5 «Товари (роботи, послуги), що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти на валютний рахунок резидента в установленому банку» задекларовано прострочену дебіторську заборгованість в сумі 182 230,00 російських рублів (об»єкт вкладення - ООО «Смайлики-Тойс», Російська Федерація), тобто без врахування вищевказаного «Акта о зачете взаимных однородных тренований» від 01.08.2014 року.

Таким чином, контролюючим органом правомірно встановлено, що сума коштів, яка надійшла в рахунок погашення зобов»язань по контракту №1 від 18.02.2014 року, укладеному з фірмою-нерезидентом ООО «Смайлики-Тойс», Російська Федерація, становить 637 745,00 російських рублів /202 242,11 грн., з яких 637 745,00 російських рублів - 202 242,11 грн. - надійшла з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР »Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями), а саме:

- 29 270,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.06.2014, фактично виручка надійшла 12.08.2014 року;

- 30 000,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.06.2014 року, фактично виручка надійшла 19.09.2014 року;

- 40 000,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.06.2014 року, фактично виручка надійшла 10.10.2014 року;

- 21 500,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.06.2014 року, фактично виручка надійшла 16.10.2014 року;

- 95 000,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.06.2014 року, фактично виручка надійшла 04.12.2014 року;

- 40 000,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.06.2014 року, фактично виручка надійшла 08.12.2014 року;

- 50 730,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.06.2014 року, фактично виручка надійшла 22.12.2014 року;

- 84 015,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.12.2014 року, фактично виручка надійшла 22.12.2014 року;

- 65 000,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.12.2014 року, фактично виручка надійшла 13.01.2015 року;

- 182 230,00 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 05.12.2014 року, фактично виручка надійшла 25.06.2015 року.

У періоді, що підлягав перевірці контролюючим органом діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 90-денний термін розрахунків:

№ 270 від 12.05.2014 року (термін дії з 20.05.2014 року по 20.08.2014 року);

№ 515 від 20.08.2014 року (термін дії з 21.08.2014 року по 21.11.2014 року),

№ 758 від 01.12.2014 року (термін дії з 03.12.2014 року по 03.03.2015 року),

№ 160 від 03.03.2015 року (термін дії з 04.03.2015 року по 03.06.2015 року),

№ 354 від 03.06.2015 року (термін дії з 04.06.2015 року по 03.09.2015 року),

Як вже зазначалось вище відповідальність за порушення термінів розрахунків за зовнішньоекономічними операціями передбачена ст. 4 вищевказаного Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР (із змінами та доповненнями), а саме: порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №1 від 18.02.2014 року, укладеному з фірмою-нерезидентом ООО «Смайлики-Тойс», Російська Федерація, розрахунки завершені.

Щодо експортного контракту №3 від 18.02.2015 року, укладеного з фірмою-нерезидентом «Norimpex» SPOLKA Z OGRANICZONA ODPOWIEDZIALNOSCIA SPOLKA KOMANDYTOWA, Польща, адреса: вул. Осадница 35, Код 65-001, Зелена Гора, Польща, NIP: REGON: 081203007. Банківські реквізити: назва банку: Flior bank PLN IBAN: PL230126 BIC/SWIFT: ALBPPLPW.

Судом встановлено, що на виконання умов контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» за період перевірки експортовано нерезиденту «Norimpex» SPOLKA Z OGRANICZONA ODPOWIEDZIALNOSCIA SPOLKA KOMANDYTOWA, Польща, товар - дитяча іграшка, автомобіль каталка, а саме: Толокар музичний «SMILECAR», артикул 013117, загальною кількістю 1302 шт., поставляється в напіврозібраному стані для зручності транспортування/комплект поставки: автомобіль з від»єднаним кермом (болтом та гайкою для кріплення керма) та спинкою. Призначена для дітей віком від 18 місяців. Виготовлена з пластмаси, (код ТН ЗЕД ) та дитяча іграшка, виготовлена з пластмаси, призначена для гри з піском , водою та снігом, дітей віком від 18 місяців,а саме: - поїзд з двома прицепами артикул 13118/Ciuchcia z dwoma wagonikami SKU 13118 у кількості 600 шт., іграшка на колесах що зображає транспортний засіб - поїзд з двома ідентичними причепами (код ТН ЗЕД ) загальною фактурною вартістю 61002,00 польських злотих/499120,56 грн., згідно ВМД №204050000/2015 року/003077 від 27.02.2015 року.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС» на загальну суму 58402,00 польських злотих - 353839,78 грн. та 3200,00 євро - 74016,40 грн.

Бухгалтерською довідкою від 02.06.2015 року грошові кошти в сумі 629,57 євро по курсу НБУ зараховано як 2600,00 польських злотих.

Таким чином, сума коштів, що надійшла в рахунок погашення зобовязань по контракту №3 від 18.02.2015 року, укладеного з фірмою-нерезидентом «Norimpex» SPOLKA Z OGRANICZONA ODPOWIEDZIALNOSCIA SPOLKA KOMANDYTOWA, Польща, становить 61002,00 польських злотих/368401,82 грн. та 2570,43 євро/59454,36 грн., з яких 2600,00 польських злотих - 14562,04 грн. - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями), а саме:

- 2600,00 польських злотих, граничний строк надходження валютної виручки 28.05.2015 року, фактично виручка надійшла 02.06.2015 року року.

У періоді, що підлягав перевірці діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 90-денний термін розрахунків:

№ 758 від 01.12.2014 року (термін дії з 03.12.2014 року по 03.03.2015 року),

№ 160 від 03.03.2015 року (термін дії з 04.03.2015 року по 03.06.2015 року),

№ 354 від 03.06.2015 року (термін дії з 04.06.2015 року по 03.09.2015 року).

Відповідальність за порушення термінів розрахунків за зовнішньоекономічними операціями передбачена ст. 4 вищевказаного Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР.

Станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №3 від 18.02.2015 року, укладеним з фірмою-нерезидентом «Norimpex» SPOLKA Z OGRANICZONA ODPOWIEDZIALNOSCIA SPOLKA KOMANDYTOWA, Польща, рахується кредиторська заборгованість в сумі 2570,43 євро.

Щодо експортного контракту №5 від 12.11.2015 року, який укладений з фірмою-нерезидентом ООО «Мега тойс» судом встановлено наступне. Реквізити нерезидента: 308017, Российская Федерация, Белгородская обл, г. Белгород, ул. Волчанская, 167, ИНН/КПП /312301001, ОГРН 480, ОКВЭД 51.70/51.47.33./63.40/60.24, ОКПО 67216732, ОКОГУ 49013, ОКАТО 0, ОКФС 16, ОКОПФ 65, р/с №, БИК 041403633, кор/счет , Белгородское ОСБ №8597. Директор - Соболевская Кристина Олеговна.

На виконання умов контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» за період перевірки експортовано нерезиденту ООО «Мега тойс», Російська Федерація, товар - дошка для малювання артикул 013777 в кількості 160 шт. (код ТН ЗЕД ), дитяча іграшка виготовлена з пластмаси, загальною кількістю 1448 шт. (код ТН ЗЕД ), конструктори пластмасові для дітей, загальною кількістю 2124 шт. (код ТН ЗЕД ), дитяча боксерська груша з рукавицями (середня) артикул 33366 в кількості - 232 шт., дитяча боксерська груша з рукавицями (велика) артикул 33377 в кількості - 230 шт. (код ТН ЗЕД ), дитяча іграшка, машинка для катання (код ТН ЗЕД ) загальною фактурною вартістю 754441,00 російських рублів - 261081,85 грн., згідно ВМД№204050000/2015 року/021405 від 16.11.2015 року.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС» на загальну суму 754441,80 російських рублів - 274105,46 грн., в тому числі 12301,20 російських рублів - 4686,14 грн. - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР »Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме: - 12301,20 російських рублів, граничний строк надходження валютної виручки 14.02.2016 року, фактично виручка надійшла 28.03.2016 року.

У періоді, що підлягав перевірці контролюючим органом діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 90-денний термін розрахунків:

№ 581 від 03.09.2015 року (термін дії з 04.09.2015 року по 04.12.2015 року),

№ 863 від 04.12.2015 року (термін дії з 05.12.2015 року по 04.03.2016 року),

№ 140 від 03.03.2016 року (термін дії з 05.03.2016 року по 08.06.2016 року).

На дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №5 від 12.11.2015 року укладеному з фірмою-нерезидентом ООО «Мега тойс», Російська Федерація, рахується кредиторська заборгованість в сумі 0,80 російських рублів.

Щодо експортного контракту №1 від 23.02.2016 року, який укладений з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o., Польща. KRS № ul.Dmochowskiego, 4, lok.2, 00-427. Warszawa, Poland (надалі Продавець). Банківські реквізити: IBAN: PL 434180 SWIFT: wbkpplppxxx bank zachodni WBK SA 53 Oddziat w Warszawie, 01-229 Warszawa, ul.Wolska 87 Poland. Уповноважений представник ОСОБА_4.

На виконання умов контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» за період перевірки експортовано нерезиденту Maksimoff Sp.zo.o., Польща, товар - дитяча іграшка: машинка для катання - музикальний толокар «MOTOBIKE» артикул 0139muzyczny «MOTOBIKE0139, двоколісний дитячий мотоцикл (код ТН ЗЕД ), дитяча іграшка виготовлена з пластмаси, призначена для гри з піском , водою та снігом (код ТН ЗЕД ), туалетний горщик дитячий «Тигра» артикул 13317 (код ТН ЗЕД ), дитяча іграшка, Кубик «Логіка» артикул 13120 (код ТН ЗЕД ), дитяча іграшка, набір пісочний №1 артикул 13555 (код ТН ЗЕД ) загальною фактурною вартістю 7562,40 дол. США - 195724,15 грн., згідно ВМД.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС» на загальну суму 7562,40 дол. США - 195872,06 грн., в тому числі 7562,40 дол. США - 57056,67 грн. - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР »Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями), а саме:

-2180,30 дол. США, граничний строк надходження валютної виручки 24.05.2016 року, фактично виручка надійшла 30.05.2016 року;

-2299,30 дол. США, граничний строк надходження валютної виручки 26.06.2016 року, фактично виручка надійшла 08.07.2016 року;

-3082,80 дол. США, граничний строк надходження валютної виручки 30.11.2016 року, фактично виручка надійшла 13.01.2017;

У періоді, що підлягав перевірці контролюючим органом діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 90-денний термін розрахунків:

№ 863 від 04.12.2015 року (термін дії з 05.12.2015 року по 04.03.2016 року),

№ 140 від 03.03.2016 року (термін дії з 05.03.2016 року по 08.06.2016 року), та постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 120-денний термін розрахунків:

№ 342 від 07.06.2016 року (термін дії з 07.06.2016 року по 14.09.2016 року),

№ 386 від 14.09.2016 року (термін дії з 15.09.2016 року по 15.12.2016 року),

№ 410 від 13.12.2016 року (термін дії з 16.12.2016 року по день завершення перевірки).

Станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №1 від 23.02.2016 року укладений з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o., Польща, розрахунки завершені.

Щодо експортного контракту №12 від 19.05.2016 року укладений з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o. KRS № ul.Dmochowskiego, 4, lok.2, 00-427. Warszawa, Poland (надалі - Продавець). Банківські реквізити: IBAN: PL 434180 SWIFT: wbkpplppxxx bank zachodni WBK SA 53 Oddziat w Warszawie, 01-229 Warszawa, ul.Wolska 87 Poland.

На виконання умов контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» за період перевірки експортовано нерезиденту Maksimoff Sp.zo.o., Польща, товар - дитяча іграшка: музикальний толокар артикул 013117 (код ТН ЗЕД ) загальною фактурною вартістю 17491,20 польських злотих - 111878,98 грн., згідно ВМД № 204050002/2016 року/005693 від 23.05.2016 року.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС» на загальну суму 248000,00 російських рублів - 97139,36 грн. та 750,00 дол. США - 19354,55 грн. або в перерахунку по курсу НБУ 17563,27 польських злотих - 116493,91 грн., в тому числі 8743,10 польських злотих - 58330,26 грн. - з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР »Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями), а саме:

-5936,67 польських злотих, граничний строк надходження валютної виручки 21.08.20216, фактично виручка надійшла 23.08.2016 року;

-2806,43 польських злотих, граничний строк надходження валютної виручки 21.08.20216, фактично виручка надійшла 10.10.2016 року.

У періоді, що підлягав перевірці діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 90-денний термін розрахунків:

№ 140 від 03.03.2016 року (термін дії з 05.03.2016 року по 08.06.2016 року), та постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 120-денний термін розрахунків:

№ 342 від 07.06.2016 року (термін дії з 07.06.2016 року по 14.09.2016 року),

№ 386 від 14.09.2016 року (термін дії з 15.09.2016 року по 15.12.2016 року),

№ 410 від 13.12.2016 року (термін дії з 16.12.2016 року по день завершення перевірки).

Станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №12 від 19.05.2016 року укладений з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o., Польща, рахується кредиторська заборгованість в сумі 72,07 польських злотих.

Щодо імпортного контракту №11 від 19.11.2015 року, укладений з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o. KRS № ul.Dmochowskiego, 4, lok.2, 00-427. Warszawa, Poland (надалі Продавець). Банківські реквізити: IBAN: PL 434180 SWIFT: wbkpplppxxx bank zachodni WBK SA 53 Oddziat w Warszawie, 01-229 Warszawa, ul.Wolska 87 Poland. Уповноважений представник - Войналович Катерина Василівна.

На виконання умов вищевказаного контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» згідно платіжних доручень №214 від 24.11.2015 року перераховано за кордон 17500,00 дол. США - 421113,33 грн. (граничний термін надходження товарів 22.02.2016 року) та №214 від 26.11.2015 року перераховано 1938,16 дол. США - 46073,25 грн. (граничний термін надходження товарів 24.02.2016 року). Товар по імпорту - пресс-форми ливарні, виготовлені зі сталі, призначенні для виготовлення пластмасових(поліпропіленових) частин дитячого толокара (motorbike), шляхом видування під тиском, нові, (код ТН ЗЕД ) та кріплення (Brackets) для монтажу/демонтажу пресс-форм, у формі стального кільця з штирем з метричною різьбою (код ТН ЗЕД НОМЕР_11) надійшов 16.01.2016 року згідно МД №20405000/2016 року/000611 на суму 13049,90 дол. США/315643,14 грн. Висновком Мінекономрозвитку України №209 від 29.02.2016 року строки розрахунків за зовнішньоекономічними розрахунками продовжено:

- на суму 4450,10 дол. США з 23.02.2016 року до 20.06.2016 року;

- на суму 1938,16 дол. США з 26.02.2016 року до 20.06.2016 року.

Залишок коштів повернутий нерезидентом на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС» 08.07.2016 року ПД № 32108656 в сумі 6388,26 дол. США/258408,85 грн., чим порушено вимоги ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за №185/94-ВР від 23.09.1994 року.

Статтею 2 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями визначено: «Імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку».

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

У періоді дії контракту діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 90-денний термін розрахунків:

№ 581 від 03.09.2015 року (термін дії з 04.09.2015 року по 04.12.2015 року),

№ 863 від 04.12.2015 року (термін дії з 05.12.2015 року по 04.03.2016 року),

№ 140 від 03.03.2016 року (термін дії з 05.03.2016 року по 08.06.2016 року),

№ 342 від 07.06.2016 року (термін дії з 07.06.2016 року по 14.09.2016 року).

Контролюючим органом встановлено, що станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №11 від 19.11.2015 року, укладеному з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o., Польща, розрахунки закриті.

Щодо імпортного контракту №12 від 10.02.2016 року, укладеного з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o. KRS № ul.Dmochowskiego, 4, lok.2, 00-427. Warszawa, Poland (надалі Продавець). Банківські реквізити: IBAN: PL 434180 SWIFT: wbkpplppxxx bank zachodni WBK SA 53 Oddziat w Warszawie, 01-229 Warszawa, ul.Wolska 87 Poland. Уповноважений представник - Войналович Катерина Василівна.

Встановлено, що на виконання умов вищевказаного контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» згідно платіжного доручення №123 від 16.02.2016 року перераховано за кордон 10000,00 дол. США/268180,80 грн. (граничний термін надходження товарів 16.05.2016 року). Висновком Мінекономрозвитку України №633 від 25.05.2016 року строки розрахунків за зовнішньоекономічними розрахунками продовжено, так на суму 10000,00 дол. США з 17.05.2016 року до 22.09.2016 року. Також ТОВ «ВІП-ТОЙС» згідно платіжного доручення №411 від 19.05.2016 року перераховано за кордон 4000,00 дол. США - 101028,96 грн. (граничний термін надходження товарів 16.09.2016 року). В зв»язку з неможливістю вчасно виконати умови контракту нерезидентом повернуті сплачені кошти на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС», а саме:

26.08.2016 року ПД № 40883090 в сумі 4000,00 дол. США - 101316,86 грн. та

10.10.2016 року ПД № 49956718 в сумі 10000,00 дол. США - 258408,85 грн., чим порушено вимоги ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за №185/94-ВР від 23.09.94 року (із змінами та доповненнями).

У періоді дії контракту діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 90-денний термін розрахунків:

№ 863 від 04.12.2015 року (термін дії з 05.12.2015 року по 04.03.2016 року),

№ 140 від 03.03.2016 року (термін дії з 05.03.2016 року по 08.06.2016 року), та постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 120-денний термін розрахунків:

№ 342 від 07.06.2016 року (термін дії з 07.06.2016 року по 14.09.2016 року),

№ 386 від 14.09.2016 року (термін дії з 15.09.2016 року по 15.12.2016 року),

Станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №12 від 10.02.2016 року, укладеному з фірмою-нерезидентом Maksimoff Sp.zo.o., Польща, розрахунки закриті.

Щодо імпортного контракту №FOW-MILL2016 року0512 від 12/05/2016 року, укладеного з фірмою-нерезидентом Taizhou Huangyan Fow Mould CO., LTD, INTERMEDIARY BANK: BANK OF CHINA, NEW YORK BRANCH (ABA NO.326) SWIFT: BKCHUS33 BENEFICIARY BANK: BANK OF CHINA, TAIZHOU BRANCH, ZHEJIANG PROVINCE, CHINA SWIFT: BKCHCNBJ92J BENEFICIARY NAME: TAIZHOU HUANGYAN FOW MOULD CO., LTD. A/C NO. FOR USD: 08093014. Директор - Hu HongPen.

На виконання умов вищевказаного контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» згідно платіжного доручення №569 від 17.06.2016 року перераховано за кордон 11000,00 дол.США - 273951,06 грн. (граничний термін надходження товарів 15.10.2016 року). Висновком Мінекономрозвитку України №1225 від 31.10.2016 року строки розрахунків за зовнішньоекономічними розрахунками продовжено, на суму 11000,00 дол. США з 17.10.2016 року до 30.12.2016 року. В зв»язку з неможливістю вчасно виконати умови контракту нерезидентом повернуті сплачені кошти на валютний рахунок ТОВ «ВІП-ТОЙС», а саме: 28.12.2016 року ПД № 65264440 в сумі 11000,00 дол. США/ 299099,44 грн.

Крім того, ТОВ «ВІП-ТОЙС» згідно платіжного доручення №1612 від 16.11.2016 року перераховано за кордон 6800,00 дол. США -176879,98 грн. (граничний термін надходження товарів 16.03.2017 року). Товар по імпорту - комплект прес-форм для лиття, новий, стальний, призначений для виготовлення шляхом видування полімеру (поліпропілену) під високим тиском пластмасових деталей, що дозволяє виготовляти дитячу іграшку «Гірка», (код ТН ЗЕД ) та контролер температури прес-форм, призначений для встановлення та контролю температури прес-форми в заданих оператором параметрах (код ТН ЗЕД ) надійшов згідно МД №204010/2017/002634 від 27.03.2017 на суму 42000,00 дол. США - 1139231,48 грн.

У періоді дії контракту діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 120-денний термін розрахунків:

№ 342 від 07.06.2016 року (термін дії з 07.06.2016 року по 14.09.2016 року),

№ 386 від 14.09.2016 року (термін дії з 15.09.2016 року по 15.12.2016 року),

№ 410 від 13.12.2016 року (термін дії з 16.12.2016 року по день завершення перевірки).

Контолюючим органом під час проведеної перевірки встановлено, що між нерезидентом Taizhou Huangyan Fow Mould CO., LTD (Сторона 1) та ТОВ «ВІП-ТОЙС» (Сторона 2) 30.03.2016 року складено Акт про зарахування взаємних однорідних вимог, зокрема, про наступне:

- Сторона 2 має перед Стороною 1 непогашене грошове зобовязання в сумі 35200,00 доларів США, яке виникло на підставі Договору №FOW-MILL2016 року0512 від 12/05/2016 року

- Сторона 1 має перед Стороною 2 непогашене грошове зобовязання в сумі 2000,00 доларів США, яке виникло на підставі Договору №FOW-MILL2016 року0725 від 25.07.2016 року

- керуючись ст.601 ЦКУ Сторони домовились зарахувати зустрічні однорідні вимоги в сумі 2000,00 дол. США.

Станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №FOW-MILL2016 року0512 від 12/05/2016 року, укладеному з фірмою-нерезидентом Taizhou Huangyan Fow Mould CO., Китай, рахується рахується кредиторська заборгованість в сумі 33200,00 дол. США.

Щодо імпортного контракту №FOW-MILL2016 0725 від 25.07.2016 року, укладений з фірмою-нерезидентом Taizhou Huangyan Fow Mould CO., LTD, INTERMEDIARY BANK: BANK OF CHINA, NEW YORK BRANCH (ABA NO.326) SWIFT: BKCHUS33 BENEFICIARY BANK: BANK OF CHINA, TAIZHOU BRANCH, ZHEJIANG PROVINCE, CHINA SWIFT: BKCHCNBJ92J BENEFICIARY NAME: TAIZHOU HUANGYAN FOW MOULD CO., LTD. A/C NO. FOR USD: 08093014. Директор - Hu HongPen.

Так, на виконання умов вищевказаного контракту підприємством ТОВ «ВІП-ТОЙС» згідно платіжного доручення №782 від 28.07.2016 року перераховано за кордон 2000,00 дол. США/ 54080,21 грн. (граничний термін надходження товарів 25.11.2016 року). Висновком Мінекономрозвитку України №1379 від 06.12.2016 року строки розрахунків за зовнішньоекономічними розрахунками продовжено на суму 2000,00 дол.США з 28.11.2016 року до 31.03.2016 року. В зв»язку з неможливістю вчасно виконати умови контракту між нерезидентом Taizhou Huangyan Fow Mould CO., LTD (Сторона 1) та ТОВ «ВІП-ТОЙС» (Сторона 2) 30.03.2016 року складено Акт про зарахування взаємних однорідних вимог, зокрема, про наступне:

- Сторона 2 має перед Стороною 1 непогашене грошове зобов»язання в сумі 35200,00 доларів США, яке виникло на підставі Договору №FOW-MILL2016 0512 від 12/05/2016 року

- Сторона 1 має перед Стороною 2 непогашене грошове зобов»язання в сумі 2000,00 доларів США, яке виникло на підставі Договору №FOW-MILL2016 0725 від 25.07.2016 року.

- керуючись ст. 601 ЦКУ Сторони домовились зарахувати зустрічні однорідні вимоги в сумі 2000,00 дол.США.

Враховуючи те, що граничний термін надходження товарів наступив 25.11.2016 року, а строки розрахунків за зовнішньоекономічними розрахунками на суму 2000,00 дол. США продовжено з 28.11.2016 року до 31.03.2016 року, ТОВ «ВІП-ТОЙС» порушено вимоги ст. 2 Закону України »Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

У періоді дії контракту діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено 120-денний термін розрахунків:

№ 342 від 07.06.2016 року (термін дії з 07.06.2016 року по 14.09.2016 року),

№ 386 від 14.09.2016 року (термін дії з 15.09.2016 року по 15.12.2016 року),

№ 410 від 13.12.2016 року (термін дії з 16.12.2016 року по день завершення перевірки).

Станом на дату завершення перевірки по зовнішньоекономічному контракту №FOW-MILL2016 0725 від 25.07.2016 року, укладеному з фірмою-нерезидентом Taizhou Huangyan Fow Mould CO., Китай, розрахунки завершені.

Відмовляючи в задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що ні під час перевірки, ні під час розгляду адміністративної справи Позивачем - ТОВ «ВІП-ТОЙС» не надано жодного належного документу про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який би підтверджував наявність форс-мажорних обставин.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Частиною першою статті 627 Цивільного кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

За визначенням, наведеним Положенні про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затвердженому наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001 року № 201, зовнішньоекономічний договір (контракт) - це матеріально оформлена угода двох або більше суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, та спрямована на встановлення, зміну або припинення їх взаємних прав та обов'язків у зовнішньоекономічній діяльності.

Пунктом 1 Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затвердженому наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001 № 201 встановлено, що права та обов'язки сторін зовнішньоекономічної угоди визначаються матеріальним та процесуальним правом місця її укладання, якщо сторони не погодили інше, і відображаються в умовах договору (контракту). До умов, які повинні бути передбачені в договорі (контракті), якщо сторони такого договору (контракту) не погодилися про інше щодо викладення умов договору і така домовленість не позбавляє договір предмета, об'єкта, мети та інших істотних умов, без погодження яких сторонами договір може вважатися таким, що неукладений, або його може бути визнано недійсним внаслідок недодержання форми згідно з чинним законодавством України, відносяться, зокрема, форс-мажорні обставини. Цей розділ містить відомості про те, за яких випадків умови договору (контракту) можуть бути не виконані сторонами (стихійні лиха, воєнні дії, ембарго, втручання з боку влади та інше). При цьому сторони звільняються від виконання зобов'язань на строк дії цих обставин, або можуть відмовитися від виконання договору (контракту) частково або в цілому без додаткової фінансової відповідальності. Строк дії форс-мажорних обставин підтверджується торгово-промисловою палатою відповідної країни.

Відповідно до частин першої, шостої статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Згідно частини 1 статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

У своєму позові ТОВ «ВІП-ТОЙС» не заперечує факту порушення строку розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам, а покликається на наявність форс-мажорних обставин.

Положеннями частин шостої, сьомої статті 6 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що якщо перевищення строків, зазначених у статтях 1 і 2 цього Закону, обумовлено виникненням форс-мажорних обставин, перебіг зазначених строків зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням форс-мажорних обставин є сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) або іншої уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов договору.

Таким чином, у відносинах щодо дотримання валютного законодавства визначено компетентні органи, які уповноважені засвідчувати обставини непереборної сили, зокрема - Торгово-промислову палату України та інші державні органи, що видають нормативно-правові акти, а саме - Верховна Рада України, Кабінет Міністрів України, Президент України.

Абзацом 3 частини третьої статті 14 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» визначено, що Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб'єктів господарської діяльності та фізичних осіб.

Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) встановлено Регламентом засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженим рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 року № 44(5).

Розмежування компетенції Торгово-промислової палати України та регіональних торгово-промислових палат визначено у пункті 4 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 року № 44(5), підпунктом 4.1 якого встановлено, що Торгово-промислова палата України відповідно до статті 14 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» здійснює засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з усіх питань договірних відносин, інших питань, а також зобов'язань/обов'язків, передбачених законодавчими, відомчими нормативними актами та актами органів місцевого самоврядування, крім договірних відносин, в яких сторонами уповноваженим органом із засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) визначено безпосередньо регіональну торгово-промислову палату.

З огляду на викладене, Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) виключно до норм законодавства, де прямо визначено Торгово-промислову палату України як уповноважений орган.

Таким чином, єдиним належним доказом, що підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору), як підстави звільнення від відповідальності, встановленої статтею 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», за невиконання (неналежне виконання) зобов'язань у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), що прямо передбачено у частині сьомій статті 6 цього Закону, тоді як інші документи не можуть вважатися доказами наявності таких обставин.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивачем не надано жодного належного документу про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який би підтверджував наявність форс-мажорних обставин, через що позовні вимоги є безпідставними та необґрунтованими, відтак задоволенню не підлягають.

Така правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 13 березня 2018 року у справі №802/805/17-а.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування постанови колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на неї слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІП-ТОЙС» залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 16 березня 2018 року у справі №817/139/18 - без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня її проголошення, а у разі складення постанови в повному обсязі відповідно до ст. 243 КАС України - з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді О. М. Довгополов
В. В. Святецький

Повний текст постанови складено 30.11.2018 року.