Справа № 0440/7125/18
Суддя: Сидоренко Дмитро Володимирович
Дата ухвалення: 2018-12-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 грудня 2018 року Справа № 0440/7125/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Сидоренко Д.В.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
Обставини справи: Товариство з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної фіскальної служби України, в якій просило:
- визнати скарги на рішення комісії ДФС України: №889257/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №76 від 16.07.2018р., №889254/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №86 від 19.07.2018р., №889255/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №87 від 20.07.2018р. задоволеними;
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України №889256/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №90 від 25.07.2018р., №889252/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №91 від 26.07.2018р., №889253/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №93 від 27.07.2018р., №889260/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №94 від 30.07.2018р., №889259/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №95 від 31.07.2018р.;
- зобов'язати ДФС України вчинити дії щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні №76 від 16.07.2018, №86 від 19.07.2018, №87 від 20.07.2018, №90 від 25.07.2018, №91 від 26.07.2018, №93 від 27.07.2018, №94 від 30.07.2018, №95 від 31.07.2018, ТОВ "Акта Фарм Груп".
В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Всі оскаржувані Рішення містять єдину підставу для відмови реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Проте в оскаржуваних рішеннях не вказано, які саме документи складено з порушенням норм законодавства попри передбачення формою Рішення такого зазначення. На думку позивача, дані рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 24.09.2018 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи.
Ухвалою суду від 25.10.2018 року залучено Головне управління ДФС у Дніпропетровській області до участі у справі в якості співвідповідача.
22.11.2018 року від ДФС України надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що ТОВ "Акта Фарм Груп" обґрунтовуючи свої позовні вимоги до ДФС України надає Рішення комісії, які прийняті на регіональному рівні, а саме комісією ГУ ДФС у Дніпропетровській області, що підтверджується підписом голови комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації. Таким чином, з урахуванням змісту та доводів викладених в позові, ДФС України вважає, що не вчиняло протиправних дій які породжують, змінюють або припиняють права та обов'язки позивача.
В судове засідання призначене на 22.11.2018 року сторони по справі не з'явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.
Від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи без його участі в порядку письмового провадження.
Відповідно до п.9 ст. 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з'явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
За таких обставин та керуючись приписами ч.9 ст.205 КАС України суд вважає за можливе розглянути справу по суті в порядку письмового провадження та на підставі наявних в матеріалах справи письмових доказах. На підставі приписів ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи за відсутності сторін у порядку письмового провадження.
Відзив на позов від співвідповідача Головного управління ДФС у Дніпропетровській області не надходив.
Ухвалою суду від 05.12.2018 року суд в клопотанні ГУ ДФС у Дніпропетровській області про продовження терміну для надання відзиву у справі відмовив.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті суд,-
02.05.2018 року між ТОВ "Акта Фарм Груп" (постачальник) та ТОВ "Роше" (покупець) укладено договір поставки №7-ДП, згідно предмету якого, постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця лікарські засоби, вироби медичного призначення та інші товари, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору.
Враховуючи зазначені обставини, позивачем стосовно зазначених податкових накладних були направлені повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено:
- №1 від 17.08.2018 року по ПН 76 від 16.07.2018 року, кількість додатків 17, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються";
- №2 від 17.08.2018 року по ПН 86 від 19.07.2018 року, кількість додатків 15, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються";
- №3 від 17.08.2018 року по ПН 87 від 20.07.2018 року, кількість додатків 17, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються";
- №4 від 17.08.2018 року по ПН 90 від 25.07.2018 року, кількість додатків 15, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються";
- №5 від 17.08.2018 року по ПН 91 від 26.07.2018 року, кількість додатків 15, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються";
- №6 від 17.08.2018 року по ПН 93 від 27.07.2018 року, кількість додатків 16, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються";
- №7 від 17.08.2018 року по ПН 94 від 30.07.2018 року, кількість додатків 16, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються";
- №8 від 17.08.2018 року по ПН 95 від 31.07.2018 року, кількість додатків 14, в графі пояснення зазначено: "Наше підприємство займається оптовою торгівлею фармацевтичними товарами (УКТ ЗЕД 3004). Продаж фармацевтичних товарів є основним видом діяльності (КВЕД 46.46). Для здійснення продажу товару нашим підприємством купуються товари виключно з УКТ ЗЕД 3004. Документи, що підтверджують придбання та реалізацію вказаного товару додаються".
На всіх повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено міститься позначка "Документ прийнято".
Окрім того, в матеріалах справи містяться відповідні квитанції №1 в яких зазначено, що документи (повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено) збережено на центральному рівні.
Додатки до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, які підтверджуються реальність здійснення господарських операцій, направлені позивачем до Лівобережної ОДПІ м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області. Дані документи довільного формату прийняті, згідно відмітки "Документ прийнято".
До кожного документу довільного формату направленого до Лівобережної ОДПІ, позивачем до матеріалів справи надані квитанції №1 по "Документ для подання сканкопій", в який зазначено: "Документ доставлено до районного рівня 464 Лівобережна ОДПІ м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області. Документ прийнято".
Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрацій прийнято:
- 21.08.2018 року рішення №889257/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 16.07.2018 року №76;
- 21.08.2018 року рішення №889254/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.07.2018 року №86;
- 21.08.2018 року рішення №889255/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.07.2018 року №87;
- 21.08.2018 року рішення №889256/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 25.07.2018 року №90;
- 21.08.2018 року рішення №889252/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 26.07.2018 року №91;
- 21.08.2018 року рішення №889253/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 27.07.2018 року №93;
- 21.08.2018 року рішення №889260/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.07.2018 року №94;
- 21.08.2018 року рішення №889259/41621054, яким ТОВ "Акта Фарм Груп" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.07.2018 року №95.
Вказані рішення прийнято з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
29.08.2018 року ТОВ "Акта Фарм Груп" направлені скарги на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.08.2018 року №889257/41621054, №889254/41621054, №889255/41621054, №889256/41621054, №889252/41621054, №889253/41621054, №889260/41621054, №889259/41621054.
10.09.2018 року Комісією з питань розгляду скарг прийнято рішення:
якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Рішень Комісії з питань розгляду скарг, по скаргам позивача на рішення від 21.08.2018 року №889257/41621054 (по ПН 76), №889254/41621054 (по ПН 86), №889255/41621054 (по ПН 87) матеріали справи не містять.
У зв'язку з неотриманням Рішень Комісії з питань розгляду скарг, по скаргам позивача на рішення від 21.08.2018 року №889257/41621054 (по ПН 76), №889254/41621054 (по ПН 86), №889255/41621054 (по ПН 87), а також не погоджуючись з отриманими рішеннями, позивач з їх оскарженням звернувся до суду з позовом.
Вирішуючи спір по суті суд вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис","Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Відповідно до пункту 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (у редакції Закону № 2245-VIII від 07.12.2017).
12 лютого 2018 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (набрання чинності 22.03.2018 року).
Відповідно до п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Згідно з п.12, п.13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
У відповідності до п.п.15-21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою КМУ №117 від 21.02.2018 р. письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
ДФС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку ДФС, якими можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Згідно з п. 27 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою КМУ №117 від 21.02.2018 р., рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Згідно до ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Відповідно до ч.ч. 1, 4 ст.73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.
Згідно до ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.
Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Згідно до п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).
Оцінюючи усі докази, досліджені судом, у їх сукупності, суд приходить до наступного висновку.
Товариством з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" було подано на реєстрацію податкові накладні: №76 від 16.07.2018, №86 від 19.07.2018, №87 від 20.07.2018, №90 від 25.07.2018, №91 від 26.07.2018, №93 від 27.07.2018, №94 від 30.07.2018, №95 від 31.07.2018.
Вказані накладні були прийняті податковим органом, реєстрацію зупинено.
Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими зупинена реєстрація податкових накладних №76 від 16.07.2018, №86 від 19.07.2018, №87 від 20.07.2018, №90 від 25.07.2018, №91 від 26.07.2018, №93 від 27.07.2018, №94 від 30.07.2018, №95 від 31.07.2018, підставою для зупинення є: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.1 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
Таким чином, зупинення реєстрації було здійснено на підставі Критеріїв ризиковості платника податку викладених в листі ДФС від 21.03.2018 року №959/99-99-07-18.
Посилання на даний лист міститься в наказі ДФС від 21.03.2017 року №144 "Про затвердження Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, Рішення про врахування/неврахування Таблиці даних платника податків, Рішення про неврахування Таблиці даних платника податків".
Згідно п.п.1 п.1 Критеріїв ризиковості, на підставі який прийняті рішення про зупинення, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо платника податку зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи згідно з інформацією, наявною в органах Державної фіскальної служби.
Проте, яка саме наявна інформації в органах ДФС України не зазначено. Відповідачами відповідних доказів під час розгляду справи не надано.
Товариством з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" були надані до податкового органу пояснення та первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства.
За результатами розгляду документів комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення від 21.08.2018 року №889257/41621054, №889254/41621054, №889255/41621054, №889256/41621054, №889252/41621054, №889253/41621054, №889260/41621054, №889259/41621054 про відмову у реєстрації податкових накладних №76 від 16.07.2018р., №86 від 19.07.2018р., №87 від 20.07.2018р., №90 від 25.07.2018р., №91 від 26.07.2018р., №93 від 27.07.2018р., №94 від 30.07.2018р., №95 від 31.07.2018р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у всіх рішеннях є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства .
При цьому, Податковим органом не вказано, які саме документи платника податків складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Під час судового розгляду справи судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" на виконання відповідних норм чинного податкового законодавства України, було направлено документи, на підтвердження здійснення відповідних опе"Акта Фарм Груп" було сформовані податкові накладні.
Відповідачем в оскаржуваному Товариством з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" рішеннях не зазначено, які документи складені з порушенням законодавства, тобто оскаржувані рішення фіскального органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Отже, в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних.
Таким чином, вказані вище рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування не відповідають вимогам п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені контролюючим органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені законодавством, але не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправними та підлягають скасуванню.
Окрім того, суд зазначає, що на день розгляду адміністративної справи Критерії ризиковості платників податків існують виключно у вигляді листа ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податків", не затверджені будь-яким наказом Державної фіскальної служби України та не зареєстровані в Міністерстві фінансів України.
Однією з позовних вимог позивача є визнати скарги на рішення комісії ДФС України: №889257/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №76 від 16.07.2018р., №889254/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №86 від 19.07.2018р., №889255/41621054 від 21.08.2018р., яким відмовлено у реєстрації ПН №87 від 20.07.2018р. задоволеними.
Відповідно до п.56.23.4 ст.56 ПК України, якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
Окрім того, постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 затверджено Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п.15 даного Порядку, за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, та надсилає його платнику податку у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 17 Порядку визначено, якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.
Згідно пункту 19 Порядку, задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням вимог пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу.
Як зазначалось судом, рішень Комісії з питань розгляду скарг, по скаргам позивача на рішення від 21.08.2018 року №889257/41621054 (по ПН 76), №889254/41621054 (по ПН 86), №889255/41621054 (по ПН 87) матеріали справи не містять. Відповідачами доказів зворотнього не надано.
З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що дана позовна вимога позивача підлягає задоволенню.
Щодо позовних вимог про реєстрацію податкових накладних/розрахунків, суд зазначає наступне.
З 01.01.2018 року пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно якої реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно пунктів 19, 20 Порядку №1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов'язання ДФС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку із чим суд зобов'язує відповідача зареєструвати податкову накладну №76 від 16.07.2018р., №86 від 19.07.2018р., №87 від 20.07.2018р., №90 від 25.07.2018р., №91 від 26.07.2018р., №93 від 27.07.2018р., №94 від 30.07.2018р., №95 від 31.07.2018р, в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою подання податкової накладної платником податків.
Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Відповідно до частини 1 статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Приймаючи до уваги задоволення позову ТОВ Акта Фарм Груп" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, характер спірних правовідносин та обставини встановлені під час судового розгляду справи, суд приходить до висновку про наявність підстав для присудження всіх здійснених позивачем документально підтверджених судових витрат солідарно за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України та Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.
Відповідно до частини 5 статті 250 КАС України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Керуючись статтями 132, 139, 143, 205, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" на рішення від 21.08.2018 року №889257/41621054, №889254/41621054, №889255/41621054 задоволеними.
Визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №889256/41621054 від 21.08.2018р. №889252/41621054 від 21.08.2018р., №889253/41621054 від 21.08.2018р., №889260/41621054 від 21.08.2018р., №889259/41621054 від 21.08.2018р.
Зобов'язати ДФС України зареєструвати податкові накладні №76 від 16.07.2018р., №86 від 19.07.2018р., №87 від 20.07.2018р., №90 від 25.07.2018р., №91 від 26.07.2018р., №93 від 27.07.2018р., №94 від 30.07.2018р., №95 від 31.07.2018р., складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Акта Фарм Груп" в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного прийняття.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.В. Сидоренко