Справа № 810/3896/18
Суддя: Терлецька О.О.
Дата ухвалення: 2018-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2018 року №810/3896/18

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Терлецької О.О.,

при секретарі судового засідання Кравченко Р.О.,

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Гармаш М.Ю..

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємець ОСОБА_3 до Києво-Святошинського відділення ГУ ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулась Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 з позовом до Києво-Святошинського відділення ГУ ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.05.2018 № про застосування штрафів за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків корегування до податкових накладних на загальну суму 27 132,59 грн.

В обгрунтування такої вимоги представник позивача зазначив, що порядок і терміни реєстрації податкових накладних, які встановлено ст. 201 Податкового кодексу України унеможливлюють таку реєстрацію у разі недостатності коштів на спеціальному рахунку з ПДВ. До моменту реєстрації продавцем податкової накладної у Єдиному реєстрі такий платник податків повинен мати на рахунку достатньо коштів, які формуються за рахунок податкового кредиту, отриманого від постачальників такого платника податків. У свою чергу, суми такого податкового кредиту формуються лише на підставі податкових накладних, які зареєстровані постачальниками в Єдиному реєстрі. У момент продажу товарів (послуг) у позивача виник обов'язок видати податкову накладну і зареєструвати її у певні терміни. Проте, продавці, які постачали цей товар, із різних причин не здійснили (взагалі або своєчасно) реєстрацію своїх податкових накладних, а безтакої реєстрації віднесення сум сплаченого позивачем ПДВ до податкового кредиту не дозволяється. За таких обставин, фізична особа-підприємець ОСОБА_3 не мав достатнього обсягу податкового кредиту з ПДВ для реєстрації виданої податкової накладної.

Представник позивача зазначив, що з урахуванням наведених вище обставин і правової позиції вважає неправомірним притягнення позивача оскаржуваним рішенням відповідача до фінансової відповідальності у вигляді штрафу, оскільки пропуск граничних термінів реєстрації податкових накладних допущено внаслідок об'єктивної неможливості здійснити таку реєстрацію у передбачені законом терміни.

У зв'язку з цим, представник позивача вважає оскаржуване рішення контролюючого органу таким, що прийнято не у спосіб, що передбачений Податковим кодексом України; прийнято необгрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а також без урахування права позивача на участь у процесі прийняття рішення.

Представник відповідача в судовому засіданні просив суд відмовити в задоволенні адміністративного позову та зазначив, що платник мав право на збільшення розмірусуми, що обчислюється відповідно до п. 200(1).3 статті 200(1) ПК України (сума, що дає право зареєструвати податкові накладні /розрахунки коригування), шляхом зарахування коштів на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ з поточного рахунку в сумах необхідних для реєстрації податкових накладних. Станом на дати встановлені законодавством для граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних зарахування коштів на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ з поточного рахунку в сумах необхідних для реєстрації податкових накладних ФОП ОСОБА_3 не здійснювалось.

У зв'язку з викладеними, представник відповідача вважає, що податкове повідомлення-рішення від 07.05.2018 № про застосування штрафів за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків корегування до податкових накладних на загальну суму 27 132,59 грн. є цілком правомірним та законним, а тому скасуванню не підлягає.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Києво-Святошинським відділенням ГУ ДФС у Київській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість, за результатами якої складено акт про результати перевірки від 07.05.2018 №000320/10-36-54-02/НОМЕР_1.

При камеральній перевірці щодо несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних, що підлягають наданню покупцем-платником ПДВ, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН встановлено порушення ФОП ОСОБА_3 терміну реєстрації податкових/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРНП визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, а саме: платником порушено термін реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцем-платником ПДВ в ЄРПН, складених у період з 01.12.2017 по 12.04.2018 року.

Відповідно до зазначених висновків вирішено застосувати до мене штрафи:

- за затримку реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 51 797,83 грн. застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 5179,78 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 37 688,34грн. застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 7537,66 грн.;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 45 383,83грн. застосовано штраф у розмірі 30% у сумі 800,00 грн.

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів - 2000коп.

Загальна сума штрафу становить 27 132,59грн.

Вважаючи висновки акту перевірки необгрунтованими, а рішення контролюючого органу, ухвалене на його основі, незаконним, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що склались між сторонами спору, суд вважає за необхідне звернути увагу на наступні обставини справи та норми законодавства.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України (далі - ПК України) камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість, а також даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН).

Предметом камеральної перевірки може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Згідно п.76.1 ст.76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Відповідно до ст.36 ПК України податковим обов'язком платника податку визнається його обов'язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Такий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором, він є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Зокрема, відповідно до положень ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.120(1). 1 ст. 120(1) ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

При камеральній перевірці щодо несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних, що підлягають наданню покупцем-платником ПДВ, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН встановлено порушення ФОП ОСОБА_3 терміну реєстрації податкових/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРНП визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, а саме: платником порушено термін реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцем-платником ПДВ в ЄРПН, складених у період з 01.12.2017 по 12.04.2018 року.

Судом встановлено, що за результатами перевірки посадовою особою Києво-Святошинського відділення ГУ ДФС у Київській області складено акт від 07.05.2018 №000320/10-36-54-02/НОМЕР_1 за результатами якого винесено рішення, які були надіслані рекомендованим листом платнику. Надісланий лист був отриманий позивачем 27.06.2018.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлений термін скласти податкову накладну , зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Згідно п.200(1).3 ст. 200(1) ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (ЕНакл), обчислену за такою формулою:

ЕНакл - ЕНаклОтр + ЕМитн + еПопРах + ЕОвердрафт - ХНаклВид - ІВідшкод - ЕПеревшц, де:

ЕнаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208ПК України та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, за розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Емитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

ЕпопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до ст.209 ПК України, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200 (1) ст.200(1).

Еовердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до ст.209 ПК України .

ЕнаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Евідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до ПК України .

ЕПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних

Відповідно до п.200(1).4 ст.200(1) ПК України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти: а) з поточного рахунку такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до п. 200(1 ).3 статті 200(1) ПК України.

Враховуючи вище викладене платник мав право на збільшення розмірусуми, що обчислюється відповідно до п. 200(1 ).3 статті 200(1) ПК України (сума, що дає право зареєструвати податкові накладні /розрахунки коригування), шляхом зарахування коштів на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ з поточного рахунку в сумах необхідних для реєстрації податкових накладних.

Станом на дати встановлені законодавством для граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних зарахування коштів на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ з поточного рахунку в сумах необхідних для реєстрації податкових накладних ФОП ОСОБА_3 не здійснювалось.

Таким чином, суд вважає, що позивач не скористався правом зареєструвати податкові накладні своєчасно, чим допустив порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, відповідач як суб'єкт владних повноважень довів правомірність прийняття свого рішення, а тому суд вважає, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Слід відмітити, що обставини щодо дотримання відповідачем порядку проведення перевірки та її оформлення не можуть бути дослідженні у справі, яка розглядається, оскільки її предметом предметом є оспорюване рішення, а не дії відповідача по проведенню такої перевірки.

Таким чином, керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Терлецька О.О.

Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення - 30 листопада 2018 р.