Справа № 814/582/18
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2018-11-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 листопада 2018 р.м.ОдесаСправа № 814/582/18

Категорія: 8.1 Головуючий в 1 інстанції: Птичкіна В.В.

Колегія суддів П'ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченко К.В.,

при секретарі судового засідання Биховець А.В.,

за участю представника апелянта - Костюченко Ю.В.,

представника позивача - Надіч Н.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 21 травня 2018 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "МИКОЛАЇВЗЕРНОПРОМ" до Головного управління ДФС в Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

26 лютого 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю "МИКОЛАЇВЗЕРНОПРОМ" звернулось до суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Миколаївській області № 2/38790402 від 02.01.2018 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що несвоєчасна реєстрація податкової накладної № 13 від 27.04.2018 року є наслідком виправлення помилки в даті податкової накладної № 11, що була зареєстрована у строк, встановлений Податковим кодексом України. Відповідач заперечував проти позову, зазначаючи, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на цілком законних підставах та відповідає чинному законодавству, у зв'язку із чим просив у задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Податкова накладна № 13 від 27.04.2018 року, зареєстрована позивачем 17 травня 2017 року з порушенням термінів реєстрації податкової накладної на два дні.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 21 травня 2018 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішення, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Зокрема, апелянт зазначає про безпідставне неврахування судом першої інстанції доводів податкового органу, що у випадку виявлення помилки в даті реєстрації податкової накладної, позивач повинен був у першу чергу скласти розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до такої помилкової податкової накладної за формою, згідно з додатком 2 до податкової накладної, в якому усі числові показники зазначити зі знаком "-" та одночасно з цим скласти нову податкову накладну за такою операцією із зазначенням у такій податковій накладній дати складання, що відповідає даті настання "першої події" за такою операцією. Всі зазначені дії позивач повинен вчинити у терміни, встановлені ПК України для обов'язкової реєстрації в ЄРПН. Оскільки перевіркою позивача встановлено, що датою складання податкової накладної є 27 квітня 2017 року, а фактичною датою реєстрації є 17 травня 2017 року, то кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної в ЄРПН складає 2 дні, за які і нарахована штрафна санкція.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та з матеріалів справи вбачається наступне.

В ході проведення ГУ ДФС у Миколаївській області камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ "МИКОЛАЇВЗЕРНОПРОМ" за квітень 2017 року, за результатами якої 13.11.2017 складено акт № 2881/14-29-12-01-06/38790402, встановлено, що в порушення п.201.10 ст.201 ПК України, ТОВ "МИКОЛАЇВЗЕРНОПРОМ" несвоєчасно, з порушенням 15-денного терміну, зареєстровано податкову накладну № 13 від 27.04.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14 грудня 2017 року, не погоджуючись з висновками акту перевірки, позивач направив до ГУ ДФС у Миколаївській області заперечення на акт.

За результатом розгляду заперечення ТОВ "МИКОЛАЇВЗЕРНОПРОМ" від 14.11.2017 на акт перевірки від 13.11.2017 №2881/14-29-12-01-06/38790402, висновки акту залишено без змін.

На підставі зазначеного акту перевірки 02.01.2018 прийнято податкове повідомлення - рішення від № 2/38790402, яким до позивача за затримку реєстрації податкової накладної на 15 днів і менше застосовано штрафні санкції в розмірі 10% суми ПДВ на суму 13 503,86 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що 17.05.2017 при реєстрації позивачем податкової накладної № 13 від 27.04.2017 на 2 дні пізніше граничного строку реєстрації накладної в ЄРПН, відсутня протиправна поведінка позивача.

Судова колегія не погоджується з висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Згідно з пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з нормами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до положень абз. 14, 15 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема, 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що на платника податків - продавця товарів/послуг покладено обов'язок по реєстрації податкової накладної, якій має бути здійснений протягом чітко визначеного строку, за порушення якого законодавець передбачив можливість застосування фінансових санкцій.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної визначений п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307.

Цим же пунктом порядку визначено, що у разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Як вбачається з матеріалів справи, 10 травня 2017 року позивачем зареєстровано в ЄРПН податкову накладну № 11 від 26.04.2017 року на суму поставки 810 231,34 грн., в т.ч. ПДВ - 135 038,56 грн.

Позивач зазначає, що 17.05.2017 ним виявлено технічну помилку у даті складання податкової накладної № 11: замість 26.04.2017 необхідно було зазначити 27.04.2017, яку він скоригував шляхом відкликання податкової накладної № 11 та подачею 17 травня 2017 року нової податкової накладної № 13 від 27.04.2017, яка по контрагенту, кількості та сумі поставки є ідентичного змісту з податковою накладною № 11.

Враховуючи положення п.21 Порядку № 1307 коригування податкової накладної шляхом складання розрахунку щодо дати та податкового номеру накладної не допускається, судова колегія погоджується з доводами апелянта, що в такому випадку позивач повинен був у першу чергу скласти розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до такої помилкової податкової накладної за формою, згідно з додатком 2 до податкової накладної, в якому усі числові показники зазначити зі знаком "-" та одночасно з цим скласти нову податкову накладну за такою операцією із зазначенням у такій податковій накладній дати складання, що відповідає даті настання "першої події" за такою операцією. Всі зазначені дії позивач повинен вчинити у терміни, встановлені ПК України для обов'язкової реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи, що податкову накладну від 27.04.2017 року позивач зареєстрував в ЄРПН лише 17 травня 2017 року, тобто з порушенням термінів реєстрації податкової накладної в 2 дні, судова колегія погоджується з правомірністю застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 10% від суми ПДВ, обрахованих відповідно до статті 120-1 ПК України, в зв'язку з чим податкове повідомлення - рішення від 02.01.2018 року № 2/38790403 прийнято на законних підставах.

Доводи представника позивача, з якими помилково погодився суд першої інстанції, що складання податкової накладної № 13 від 27.04.2017 є фактичним коригуванням дати податкової накладної № 11 від 26.11.2017, яке самостійно виправлено позивачем, що виключає притягнення його до відповідальності за відсутності протиправної поведінки, судова колегія вважає неприйнятним, оскільки Порядок № 1307 виключає можливість коригування податкової накладної у даті її складання. Має місце коригування первинної податкової накладної з нульовими показниками та подача нової податкової накладної. Якщо нова податкова накладна подана з порушенням строку реєстрації в ЄРПН, то відповідальність за це платник податків буде нести в однаковому розмірі, як у випадку, передбаченому п. 120-1.1 статті 120-1 ПК України, так і передбаченому п.120-1.3 ст.120-1 ПК України.

Судом першої інстанції надана невірна правова оцінка обставинам справи, допущено порушення норм матеріального права, що призвело до прийняття помилкового рішення про наявність підстав для задоволення позову.

Відповідно до п.п.3,4 ст.317 КАС України рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям по справі нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог. Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Миколаївській області - задовольнити.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 21 травня 2018 року - скасувати та прийняти постанову про відмову товариству з обмеженою відповідальністю "МИКОЛАЇВЗЕРНОПРОМ" у задоволенні позову.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст постанови складений та підписаний колегією суддів 26 листопада 2018 року.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко