Справа № 0440/5189/18
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2018-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 жовтня 2018 року Справа № 0440/5189/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Бондар М.В.
при секретарі судового засідання Бурцевій Я.Е.
представника позивача П`ятигорця Ю.О.
представника відповідачів Баранник О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасувати рішень, зобов'язання вчинити певні дії -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" (далі - ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА", позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач-1), Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДФС у Дніпропетровській області, відповідач-2) в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації №787227/35682355 від 13.06.2018 року ГУ ДФС України у Дніпропетровській області;
- зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну від 31.05.2018 року №92 подану ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позову зазначено, що зупинення реєстрації податкової накладної було здійснено поза межами правового поля, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, прийняте відповідачем-2 з порушенням норм чинного законодавства, оскільки на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем були надані всі належні документи та пояснення. Проте, документи та пояснення не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість відповідачем-2 зазначено підставу для відмови у реєстрації податкової накладної: "ненадання платником податку копій документів, а саме: договір, зокрема зовнішньоекономічні контракти, додатки до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні" без конкретизації, які саме документи не надані. Позивач вважає, що ним було виконані всі вимоги законодавства, необхідні для реєстрації податкової накладної, а тому відмова в реєстрації податкової накладної є протиправною, а податкова накладна має бути зареєстрована.
Ухвалою суду 13.07.2018 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання.
Відповідач-1 надав до суду відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що пунктом 19 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено, що комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Відповідно до пункту 201.6 статті 201 Податкового кодексу України та керуючись постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", наказом ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 14.03.2018 року №66, створено Комісію Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такі реєстрації у складі згідно з додатком. Оскільки, позивач обґрунтовуючи свої позовні вимоги до ДФС України надає оскаржуване рішення Комісії, яке прийняте на регіональному рівні, а саме комісією ГУ ДФС у Дніпропетровській області, що підтверджується підписом Голови комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Каліногорською В.О. Таким чином, з урахуванням змісту та доводів в позовній заяві, ДФС України, вважає, що не вчиняло протиправних дій, які породжують, змінюють або припиняють права та обов'язки позивача. Також відповідач-1 зазначив, що питання реєстрації податкових накладних в реєстрі є дискреційною функцією фіскального органу.
Відповідач-2 надав до суду відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що визначені підстави в рішенні комісії для відмови реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є правомірними, а рішення є таким, що прийнято відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Позивач надав до суду відповіді на відзиви, в яких підтримав позицію, що викладена у позовній заяві.
09.08.2018 року перенесено підготовче засідання на 06.09.2018 року на підставі розпорядження №77 Дніпропетровського окружного адміністративного суду; 06.09.2018 року продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів та оголошено перерву до 20.09.2018 року для надання додаткових доказів; 20.09.2018 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 18.10.2018 року.
В судовому засіданні 18.10.2018 року представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов. Представник відповідачів заперечувала проти позову, просила суд відмовити в задоволенні позову.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню частково, виходячи з наступного.
ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" зареєстровано 29.01.2008 року та перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у Шевченківському районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Між ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" та ТОВ "ІЗОТРАНС" укладений договір поставки №1505-18 від 15.05.2018 року, за умовами якого постачальник зобов'язується поставити (передати) у власність покупця товар в строки, в кількості, асортименті і з якісними характеристиками, по реквізитах та ціні, погодженими сторонами в цьому договорі та специфікаціях до нього.
Відповідно до специфікації №1 до договору поставки №1505-18 від 15.05.2018 року, постачальник зобов'язується поставити покупцю - вугільну фракцію дрібнодисперсну у кількості 10 000 т.
В період з 28.05.2018 року по 03.06.2018 року позивачем здійснено поставку товару ТОВ «ІЗОТРАНС», що підтверджується:
- актами приймання-передачі: №РН-0000383 від 28.05.2018 року (поставлено товару на суму 187515 грн.), №РН-0000387 від 28.05.2018 року (поставлено товару на суму 155160 грн.), №РН-0000391 від 31.05.2018 року (поставлено товару на суму 280170 грн.), №РН-0000463 від 01.06.2018 року (поставлено товару на суму 186030 грн.), №РН-0000464 від 03.06.2018 року (поставлено товару на суму 186 975 грн.);
- залізничними накладними: №46470290 від 28.05.2018 року, №46493185 від 28.05.2018 року, №46562740 від 31.05.2018 року, №46615423 від 01.06.2018 року, №46673869 від 03.06.2018 року.
Послуги навантаження залізничних вагонів надавалися ФОП ОСОБА_4 на підставі договору про надання послуг №01.04.14/УС від 01.04.2014 року, укладеного між ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» та ФОП ОСОБА_4
Факт надання послуг ФОП ОСОБА_4 підтверджується актом на надання послуг №53 від 31.05.2018 року та оплатою за надані послуги згідно платіжних доручень №175 від 11.05.2018 року, №200 від 18.05.2018 року, №217 від 24.05.2018 року, №234 від 30.05.2018 року, №240 від 31.05.2018 року, №477 від 15.05.2018 року, №493 від 30.05.2018 року, №957 від 11.05.2018 року, №962 від 21.05.2018 року.
На підтвердження здійснення розрахунків між ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" та ТОВ "ІЗОТРАНС" за поставлений товар надано платіжні доручення №69 від 30.05.2018 року на суму 430200 грн., №70 від 30.05.2018 року на суму 280000 грн., №71 від 30.05.2018 року на суму 289800 грн., №72 від 31.05.2018 року на суму 465000 грн., №73 від 31.05.2018 року на суму 270000 грн., №74 від 31.05.2018 року на суму 265000 грн.
31.05.2018 року позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №92 від 31.05.2018 року на суму поставлених товарів 833333,33 грн., крім того ПДВ - 166666,67 грн. (а.с.18, т.1).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критерії ризиковості платника податку». Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
11.06.2018 року ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" засобами електронного зв'язку направлено до ДПІ у Шевченківському районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №18 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено із відповідними поясненнями, у яких зазначено, що ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» займається виробництвом та реалізацією вугільної фракції дрібнодисперсної (ВФД) код УКТ ЗЕД 2701. В травні 2018 року згідно договору поставки №1505-18 від 15.05.2018 року підприємством отримані грошові кошти за ВФД від ТОВ «ІЗОТРАНС» (покупець) та виписані податкові накладні за касовим методом відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Разом з поясненнями позивачем надано документи на підтвердження здійснення господарської операції, а саме: лист №176/1 від 11.06.2018 року, договір оренди №10 від 03.01.2017 року, акт прийому-передачі від 03.01.2017 року до договору оренди №10 від 01.01.2017 року, додаткова угода від 03.01.2018 року до договору оренди №10 від 01.01.2017 року, штатний розклад ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» від 01.01.2017 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 станом на 01.01.2018 року, свідоцтво про реєстрацію великотоннажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу серія АЕ №001591 від 13.06.2012 року, свідоцтво про реєстрацію великотоннажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу серія АЕ №001854 від 08.10.2012 року, свідоцтво про реєстрацію великотоннажного транспортного засобу або іншого технологічного транспортного засобу серія АЕ №001855 від 08.10.2012 року, свідоцтво про реєстрацію машин серія АС №053241 від 20.08.2010 року, свідоцтво про реєстрацію машин серія АС №181205 від 20.09.2011 року, договір оренди №2811/17-а від 28.11.1017 року, акт приймання-передачі об'єкта в оренду від 28.11.2017 року по договору оренди №011214а від 01.12.2014 року, договір оренди транспортного засобу №110ТД від 29.11.2016 року, додаток №1 від 29.11.2016 року до договору оренди транспортного засобу №110ТД від 29.11.2016 року, акт прийому-передачі транспортного засобу за договором №110ТД від 29.11.2016 року, договір купівлі-продажу шламу вуглевмісного від 17.01.2013 року реєстровий №20, додатковий договір від 12.06.2013 року про внесення змін до договору купівлі-продажу шламу вуглевмісного від 17.01.2013 року реєстровий №20, акт прийому-передачу від 18.01.2013 року до договору купівлі-продажу шламу вуглевмісного від 17.01.2013 року, платіжне доручення №22 від 06.12.2012 року, платіжне доручення №551 від 11.12.2014 року, договір поставки №1505-18 від 15.05.2018 року, специфікація 1 від 15.05.2018 року до договору поставки №1505-18 від 15.05.2018 року, акт звірки взаєморозрахунків станом на 31.05.2018 року, податкова накладна №92 від 31.05.2018 року, квитанція № від 07.06.2018 року до податкової накладної №92 від 31.05.2018 року, акт приймання-передачі №РН-0000383 від 28.05.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0000383 від 28.05.2018 року, залізнична накладна №46470290 від 28.05.2018 року, лист 2805-01 від 28.05.2018 року, посвідчення про якість №211 від 28.05.2018 року, акт приймання-передачі №РН-0000387 від 28.05.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0000387 від 28.05.2018 року, залізнична накладна №46493185 від 28.05.2018 року, лист 2805-02 від 28.05.2018 року, посвідчення про якість №212 від 28.05.2018 року, акт приймання-передачі №РН-0000391 від 31.05.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0000391 від 31.05.2018 року, залізнична накладна №46562740 від 31.05.2018 року, лист3105-01 від 31.05.2018 року, посвідчення про якість №214 від 31.05.2018 року, акт приймання-передачі №РН-000463 від 01.06.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0000463 від 01.06.2018 року, залізнична накладна №46615423 від 01.06.2018 року, лист №0106-01 від 01.06.2018 року, посвідчення про якість №222 від 01.06.2018 року, акт приймання-передачі №РН-0000464 від 03.06.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0000464 від 03.06.2018 року, залізнична накладна №46673869 від 03.06.2018 року, лист №0306-01 від 03.06.2018 року, посвідчення про якість №232 від 03.06.2018 року, довідка про надходження коштів на користь ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» від ТОВ «ІЗОТРАНС» №DNI514 від 07.06.2018 року, калькуляція на продукцію ВФД за травень 2018 року, виробничий звіт по випуску продукції ВФД за травень 2018 року, накладна на передачу матеріалів у виробництво КА-0000078 від 21.05.2018 року, накладна на передачу матеріалів у виробництво КА-0000079 від 22.05.2018 року, накладна на передачу матеріалів у виробництво КА-0000080 від 23.05.2018 року, накладна на передачу матеріалів у виробництво КА-0000081 від 24.05.2018 року, накладна на передачу матеріалів у виробництво КА-0000082 від 25.05.2018 року, прибуткова накладна по готовій продукції від 21.05.2018 року, прибуткова накладна по готовій продукції від 22.05.2018 року, прибуткова накладна по готовій продукції від 23.05.2018 року, прибуткова накладна по готовій продукції від 24.05.2018 року, прибуткова накладна по готовій продукції від 25.05.2018 року, договір про надання послуг №01.04.14/УС від 01.04.2014 року, додаткова угода №2 від 30.12.2014 року, додаткова угода №3 від 30.12.2015 року, додаткова угода №5 від 31.12.2016 року, додаткова угода №6 від 01.10.2017 року, додаткова угода №7 від 31.12.2017 року, додаткова угода №8 від 01.03.2018 року, акт надання послуг №53 від 31.05.2018 року, платіжне доручення №175 від 11.05.2018 року, платіжне доручення №200 від 18.05.2018 року, платіжне доручення №217 від 24.05.2018 року, платіжне доручення №234 від 30.05.2018 року, платіжне доручення №240 від 31.05.2018 року, платіжне доручення №477 від 15.05.2018 року, платіжне доручення №493 від 31.05.2018 року, платіжне доручення №957 від 11.05.2018 року, платіжне доручення №962 від 21.05.2018 року, реєстр вхідних платіжних доручень ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» за 08.05.2018 року, реєстр вхідних платіжних доручень ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА» за 21.05.2018 року, квитанція №2 від 12.6.2018 року, рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН №787227/35682355 від 13.06.2018 року, лист №199-1 від 15.06.2018 року.
Квитанцією №1 від 11.06.2018 року підтверджено прийняття повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК (а.с. 22, т.1)
Комісією ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №787227/35682355 від 13.06.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №92 від 31.05.2018 року (а.с.197, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договір, зокрема зовнішньоекономічні контракти, додатки до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
23.07.2018 року позивач звернувся до ГУ ДФС у Дніпропетровській області із зверненням, у якому просив надати інформацію про підстави віднесення його до ризикових платників податку та ознайомити з прийнятим рішенням комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яке оформлене протоколом засідання комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, що містить інформацію про віднесення підприємства до ризикових платників податку відповідно до п. 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.
Листом від 30.07.2018 року ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомило позивача про неможливість задоволення звернення, оскільки надання копій протоколів засідань комісії контролюючого органу, які повинні містити перелік осіб присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією призведе до розголошення відомостей, що стали відомі членам комісії контролюючого органу у зв'язку з їх участю у роботі комісії.
Позивач, не погодившись з рішенням відповідача-2, звернувся з цим позовом до суду.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, в редакції, чинній на час зупинення податкової накладної, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
21.02.2018 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (набрання чинності 22.03.2018 року, далі - Порядок №117).
Відповідно до пунктів 5, 6 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з пунктами 12, 13 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
З матеріалів справи встановлено, що зупинення реєстрації податкової накладної №92 від 31.05.2018 року було здійснено на підставі Критеріїв ризиковості платника податку викладених в листі ДФС від 21.03.2018 року №959/99-99-07-18, а саме зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Проте, у пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Однак в квитанції про зупинення від 31.05.2018 року не зазначено якій саме вимозі пп.1.6 п.1 Критерії ризиковості відповідає податкова накладна.
У відповідності до пунктів 15 - 21 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
ДФС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку ДФС, якими можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Згідно з пунктом 27 Порядку №117, рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Отже, судом під час розгляду справи встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, щодо якої заявлені позовні вимоги. ГУ ДФС у Дніпропетровській області за наслідком проведеного моніторингу встановлено відповідність податкової накладної вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивачем надані пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджено матеріалами справи.
Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №92 від 31.05.2018 року в оскаржуваному рішенні комісією ГУ ДФС у Дніпропетровській області зазначено "ненадання платником податку копій документів, а саме: договір, зокрема зовнішньоекономічні контракти, додатки до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні". При цьому, в оскаржуваному рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної. Відповідачем-2 в оскаржуваному рішенні не зазначено, що саме стало підставою для винесення вказаного рішення; не зазначено, які саме документи не надано, які з наданих документів викликають сумнів та чому.
Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідачем-2 не доведено, що оскаржуване рішення прийнято обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
Таким чином, оскаржуване рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації №787227/35682355 від 13.06.2018 року ГУ ДФС України у Дніпропетровській області є протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо доводів відповідача-1, що питання реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційною функцією фіскального органу, суд зазначає наступне.
Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Суд зазначає, що дискреційні функції Державної фіскальної служби України як суб'єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом, оскільки чинним законодавством визначений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним до фіскального органу пояснень та документів, з яких вбачаються підстави для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що, у даному випадку, у відповідачів відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв'язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути здійснений шляхом зобов'язання ДФС України здійснити реєстрацію Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №92 від 31.05.2018 року, складену ТОВ «ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА».
З цього приводу суд зазначає, що до адміністративного суду можуть бути оскаржені безпосередньо рішення суб'єкта владних повноважень, якими порушуються права, свободи або законні інтереси позивача і таким рішенням в спірних правовідносинах є остаточне рішення комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.06.2018 року №787227/35682355 про відмову в реєстрації податкової накладної №92 від 31.05.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зупинення реєстрації податкової накладної не є остаточним етапом в процедурі реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкової накладної може бути здійснена у випадку надання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу та копій документів.
Отже, звертаючись до суду з позовною вимогою про визнання протиправним та скасування рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем обрано неналежний засіб правового захисту.
З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову ТОВ "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА ".
Позивач при зверненні з позовом до суду сплатив судовий збір у розмірі 3524 грн., що підтверджується платіжним дорученням №379 від 06.07.2018 року та у розмірі 1762 грн., що підтверджується платіжним дорученням №385 від 09.07.2018 року.
Такий розмір судових витрат обумовлений помилковою сплатою позивачем судового збору за 3 вимоги немайнового характеру. Проте, в даному спорі є лише дві вимоги немайнового характеру:
- про визнання протиправним та скасування рішення про зупинення реєстрації податкової накладної;
- про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Позовна вимога про зобов'язання зареєструвати податкову накладну є похідною позовною вимогою від позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та не потребує додаткової сплати судового збору.
За приписами частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС України (орган, який порушив права позивача) на користь позивача підлягає відшкодуванню судовий збір у розмірі 1762 грн.
Судовий збір у розмірі 1762 грн. сплачений за розгляд позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення про зупинення реєстрації податкової накладної відшкодуванню на користь позивача не підлягає.
На підставі пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про судовий збір» сплачена сума судового збору повертається в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.
Отже, сума надмірної сплати судового збору в розмірі 1762 грн. підлягає поверненню позивачу з бюджету.
На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації №787227/35682355 від 13.06.2018 року.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну від 31.05.2018 року №92 в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА".
У задоволенні іншої частини позову - відмовити.
Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) гривні.
Повернути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАУБЕР ХОЛДІНГС УКРАЇНА" надмірно сплачений судовий збір у розмірі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) гривні.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи ухвала суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення в повному обсязі складено 26.10.2018 року.

Суддя М.В. Бондар