Справа № 826/17685/17
Суддя: Добрівська Н.А.
Дата ухвалення: 2018-11-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26 листопада 2018 року № 826/17685/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі

головуючої судді Добрівської Н.А.,

розглянувши в спрощеному провадженні адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1

до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві

про визнання неправомірною бездіяльності, зобов'язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1) звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (далі - відповідач, ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві), в якому просив:

- визнати неправомірною бездіяльність відповідача щодо невідшкодування ОСОБА_1 суми податкової знижки за наслідками звітного 2016 року в розмірі 1128,01 грн.

- зобов'язати відповідача підготувати та подати для виконання висновок про повернення ОСОБА_1 коштів в розмірі 1128,01 грн, які зарахувати на розрахунковий рахунок №2924701 в ПАТ «Альфа Банк», МФО 300346, код банку 23494714, призначення платежу: для зарахування на картковий рахунок ОСОБА_1 НОМЕР_2

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за підсумками 2016 року позивач мав документально підтверджений дохід у вигляді заробітної плати в необхідному для застосування податкової знижки розмірі, своєчасно подав всі необхідні документи для отримання знижки до уповноваженого органу, а отже, бездіяльність відповідача щодо неповернення позивачу надміру утриманої суми податку з податку з доходів фізичних осіб є протиправною.

Разом із позовною заявою, позивачем заявлено клопотання про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідач позовні вимоги не визнав, у своїх письмових запереченнях просив у задоволенні позову відмовити, оскільки громадянином ОСОБА_1 включено до витрат суму коштів в розмірі 5999,00 грн за договорами довгострокового страхування життя. Проте, згідно страхових полісів №100413549 і №100413550 від 26.12.2016 початок дії програм страхування розпочався 26.12.2016, тобто протягом звітного 2016 року діяли на протязі 1 місяця. Отже, сума (вартість) витрат, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками 2016 року у вигляді заробітної плати становить 499,01 грн ГУ ДФС у м. Києві сформовано Реєстр для виплати коштів повернення та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) фізичним особам від 08.06.2017 року №190 на суму 34,70 грн та передано до ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві для подальшого опрацювання.

У відповідності до частин 1, 2 статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України в чинній редакції, адміністративне судочинство здійснюється за правилами, передбаченими цим Кодексом, у порядку позовного провадження (загального або спрощеного).

Спрощене позовне провадження призначене для розгляду справ незначної складності та інших справ, для яких пріоритетним є швидке вирішення справи.

За змістом пункту 4 частини 9 статті 171 Кодексу, про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття провадження у справі суд постановляє ухвалу, в якій зазначається, зокрема, за якими правилами позовного провадження (загального чи спрощеного) буде розглядатися справа.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 12.01.2018 відкрито провадження у справі та призначено справу за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін) на підставі п.10 ч.6 ст.12 Кодексу адміністративного судочинства України. Зобов'язано позивача подати до суду: копію Договору страхування (в разі наявності); інформацію з банківської установи щодо руху коштів на рахунку позивача на підтвердження надходження коштів. Зобов'язано відповідача подати до суду: копію заяви позивача від 22.03.2017 (з додатками) про повернення коштів; документи на підтвердження здійснення належного розгляду заяви позивача від 22.03.2017; документи, на підставі яких було здійснено нарахування позивачу суми 34,70 грн із наданням відповідного розрахунку; всі матеріали, що були, або які мали бути взяті ними до уваги при прийняті рішення, вчиненні дій, допущення бездіяльності з приводу яких подано позов. Запропоновано відповідачу надати суду відзив на позовну заяву, копію відзиву одночасно надіслати позивачу (докази чого надати суду) (ст.162 КАС України).

Згідно з частиною третьою статті 241 Кодексу адміністративного судочинства України судовий розгляд справи в суді першої інстанції закінчується ухваленням рішення суду.

Ознайомившись із письмово викладеними доводами учасників справи, дослідивши подані документи і матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

22.03.2017 позивачем подано до ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві декларацію про майновий стан і доходи за звітний 2016 рік з метою отримання податкової знижки за накопичувальним страхуванням життя на підставі п.п.166.3.5. п.163.3 ст.166 Податкового кодексу України (зареєстрована у податковому органі від 06.04.2017 за №).

На підтвердження права на отримання податкової знижки позивачем до декларації було надано заяву про повернення коштів з вказаними банківськими реквізитами позивача та копії наступних документів: страхових полісів від 26.12.2016 №100413550 та №100413549; квитанцій про сплату страхових платежів, довідок №ТС-00000002 від 23.06.2016 та №5 від 13.03.2017 про доходи, паспорту, реєстраційного номеру облікової картки платника податків.

В поданій декларації було зазначено суму власного доходу, який включається до загального оподатковуваного доходу за 2016 рік - 11981,91 грн та суму податку, утриманого ного) податковим агентом - 1427,20 грн (у тому числі 1247,47 грн - податок на доходи їх осіб, 179,73 грн - військовий збір).

Крім того, у рядку 17 декларації про майновий стан і доходи у Розділі V «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у зв'язку з використанням права на податкову знижку із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» позивачем було визначено суму податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у з використанням права на податкову знижку, в розмірі 1162,71 грн. Цю ж суму позивачем зазначено також у рядку 22.2 вказаної декларації як таку, що підлягає поверненню з бюджету.

Податкова знижка, визначена позивачем, складалась з витрат у виді сплачених сум страхових полісів за договорами страхування життя.

Згідно до умов страхового полісу №100413550 загальна річна страхова премія складає 493,00 грн, загальна річна страхова премія за страховим полісом №100413549 визначена 5506,00 грн.

Початок дії програми страхування вищевказаних страхових полісів - 26.12.2016, тобто протягом податкового 2016 року дані поліси діяли протягом 1 місяця, а закінчення дії програми страхування 26.12.2032.

30.06.2017 на картковий рахунок позивача була перерахована сума 34,70 грн. В призначенні платежу було вказано - повернення податку на доходи фізичних осіб ОСОБА_1

ГУ ДФС у м. Києві за результатами камеральної перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік громадянина ОСОБА_1, з урахуванням наданих документів, які підтверджують право платника на отримання податкової знижки, а саме: копій страхових полісів №100413549 і №100413550, копії квитанції від 26.12.2016 на суму 5506,00 грн, за результатами якої складено акт від 09.06.2017 за №203/26-15-13-04-11.

Перевіркою встановлено, що при заповненні податкової декларації платником податку порушено вимоги:

- п.п.14.1.170 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, відповідно до якого податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом;

- п.п.166.2.1 п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України, згідно з яким до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання);

- п.п.166.3.5 п.166.3 ст.166 Податкового кодексу України до переліку витрат, дозволених до включення до податкової знижки включається сума витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування).

При цьому контролюючий орган зазначив, що сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу України, в розрахунку на кожну особу, яка страхується, за кожний повний або неповний місяць страхування протягом звітного податкового року.

Тому, за висновком контролюючого органу, громадянином ОСОБА_1 включено до витрат суму коштів в розмірі 5999,00 грн за договорами довгострокового страхування життя. Проте, згідно страхових полісів №100413549 і №100413550 від 26.12.2016 початок дії програм страхування розпочався 26.12.2016, тобто протягом звітного 2016 року діяли протягом 1 місяця. Отже, сума (вартість) витрат, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками 2016 року у вигляді заробітної плати становить 499,01 грн.

На підставі висновків акта перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 05.07.2017 за № на суму 1128,01 грн.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи доводи позивача та заперечення відповідача, суд бере до уваги наступне.

Згідно із підпунктом 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.

Платник податку, який бажає скористатись податковою знижкою, заявляє про своє бажання шляхом подання податкової декларації за минулий календарний рік (до 1 травня року, наступного за звітним, в якому понесені витрати - відповідно до підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 164.6. статті 164 Податкового кодексу України, під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до підпункту 166.1.1 пункту 166.1 статті 166 Податкового кодексу України платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Згідно з підпунктом 166.1.2 пункту 166.1 статті Податкового кодексу України підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача).

Підпунктом 166.2.1. пункту 166.2 статі 166 Податкового кодексу України передбачено, що до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання).

Згідно із підпунктом 166.3.5. пункту 166.3 статті 166 Податкового кодексу України суму витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):

а) при страхуванні платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за їх сукупністю - суму, визначену в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу;

б) при страхуванні члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління на користь такого члена сім'ї чи за їх сукупністю - 50 відсотків суми, визначеної в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, в розрахунку на кожного застрахованого члена сім'ї.

На підтвердження права на отримання податкової знижки позивачем до декларації було надано заяву про повернення коштів з вказаними банківськими реквізитами позивача та копії наступних документів: страхових полісів від 26.12.2016 №100413550 та №100413549; квитанцій про сплату страхових платежів, довідок №ТС-00000002 від 23.06.2016 та №5 від 13.03.2017 про доходи, паспорту, реєстраційного номеру облікової картки платника податків.

Підпунктом 169.4.1. пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу України передбачено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Законом України від 25.12.2015 за №928-VIII «Про Державний бюджет на 2016 рік» встановлено такій розмір прожиткового мінімуму на 2016 рік: сума місячного прожиткового мінімуму у 2016 році складає 1378,00 грн.

Тобто, розмір податкової знижки не може бути більшим за 1930,00 грн у розрахунок на календарний місяць та, відповідно 23160,00 грн - за звітний календарний рік.

Разом з тим, загальний розмір нарахованої податкової знижки не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року у вигляді заробітної плати (п.п.166.4.2 п.166.4 ст.166 Податкового кодексу України) (п.п.166.4.2 п.166.4 ст.166 Податкового кодексу України).

Отже, 26.12.2016 між Позивачем та ПАТ «МетЛайф» був укладений договір страхування життя, якій почав діяти з 26.12.2016. Факт укладання договору страхування посвідчується страховим полісом №100413550 від 26.12.2016 та страховим полісом №100413549 від 26.12.2016, в яких відображено вартість страхових послуг - 5999,00 грн і строк їх продажу - 26.12.2016.

26.12.2016 позивач сплатив вартість страхових послуг на користь ПАТ «МетЛайф», що підтверджується чеком №0125 від 26.12.2016 на суму 5506,00 грн, та чеком №0804 від 26.12.2016 на суму 493,00 грн, всього сплачено 5999,00 грн.

За підсумками 2016 року, позивач, який є резидентом і має реєстраційний номер облікової картки платника податку, мав дохід у вигляди заробітної плати у розмірі 11981,91 грн, - у необхідному для застосуванні податкової знижки розмирі.

Однак, як правильно встановлено контролюючим органом, оскільки початок дії програм страхування розпочався 26.12.2016, тобто протягом звітного 2016 року діяли протягом 1 місяця.

Зважаючи на положення законодавства, якими регулюються спірні правовідносини, сума (вартість витрат, на яку дозволяється зменшення загального річного оподаткування доходу, одержаного ОСОБА_1 за наслідками 2016 року у вигляді заробітної плати становить 499,01 грн (5999,00 грн / 12 місяців).

Оскільки, як вказує позивач і підтверджуєш відповідач, ГУ ДФС у м. Києві сформовано Реєстр для виплати коштів повернення та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) фізичним особам від 08.06.2017 №190 на суму 34,70 грн та передано до ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві для подальшого опрацювання.

З огляду на наведене, сума, яка підлягає поверненню складає 464,31 грн (499,01 грн - 34,70 грн).

Відтак, позов ОСОБА_1 підлягає задоволенню саме на цю частину.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись вимогами ст.ст.2, 5-11, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В И Р І Ш И В:

Позов ОСОБА_1 задовольнити частково.

Визнати неправомірною бездіяльність Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві щодо невідшкодування ОСОБА_1 суми податкової знижки за наслідками звітного 2016 року в розмірі 464 (чотириста шістдесят чотири) гривні 31 коп.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у Дарницькому районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві підготувати та подати для виконання висновок про повернення ОСОБА_1 коштів в розмірі 464 (чотириста шістдесят чотири) гривні 31 коп., які зарахувати на розрахунковий рахунок №2924701 в ПАТ «Альфа Банк», МФО 300346, код банку 23494714, призначення платежу: для зарахування на картковий рахунок ОСОБА_1 НОМЕР_2

В задоволені решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 понесені нею судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 640 (шістсот сорок) гривень 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Дарницькому районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві.

Рішення набирає законної сили у порядку, встановленому в ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, визначені ст.ст.293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач - ОСОБА_1 (ідентифікаційний код НОМЕР_1, адреса: 02140, АДРЕСА_1).

Відповідач - Державна податкова інспекція у Дарницькому районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (, адреса: 02068, м. Київ, вул. Кошиця,3).

Суддя: Н.А. Добрівська