Справа № 812/1261/18
Суддя: Блохін Анатолій Андрійович
Дата ухвалення: 2018-11-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2018 року справа №812/1261/18

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Сіваченка І.В., Шишова О.О., розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 24 липня 2018 року (повний текст складено 30 липня 2018 року в м. Сєвєродонецьк) у справі № 812/1261/18 (суддя І інстанції - Свергун І.О.) за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.12.2017 № 4,-

В С Т А Н О В И В:

02.05.2018 ОСОБА_1 звернулась до суду з позовом до Головного управління ДФС у Луганській області, в якому позивач просила визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 12.12.2017 № 4 про застосування штрафних санкцій в сумі 9178,88 грн.

На обґрунтування позовних вимог зазначено, що у період з 21.11.2017 по 24.11.2017 посадовими особами ГУ ДФС у Луганській області була здійснена фактична перевірка бару "Корона", розташованого за адресою: Луганська область, Новопсковський район, смт. Новопсков, вул. Українська, буд. 25, який належить позивачеві. За результатами перевірки складено акт від 24.11.2017 № 0069/12/32/14/04//393, зареєстрований 27.11.2017, згідно з яким установлено порушення ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", п. 12 - не ведеться в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах (або за місцем їх реалізації), здійснюється продаж товарів, які не відображені в такому обліку. Також перевіркою знято залишки товарних запасів, які знаходяться в реалізації (відомість про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації фактичних залишків.

При перевірці встановлено, що в реалізації знаходяться товари, які не обліковані згідно з вимогами чинного законодавства, а саме - алкогольні напої (ТМЦ) (вид. накладна Ф1-5034 від 26.09.2017) на загальну суму 4589,44 грн, постачальник ТОВ "Вісленд", ).

Тобто, товар, який надійшов на реалізацію, не облікований у бухгалтерських регістрах (Книзі обліку доходів і витрат, яка зареєстрована в Старобільській ОДПІ (Новопсковське відділення) 16.09.2017 код № 906 та надана до перевірки 24.11.2017).

Не погодившись із таким висновком, позивач направила до ГУ ДФС у Луганській області свої заперечення, та їй було надіслано лист від 11.12.2017, де зазначено про правомірність висновків перевірки.

12.12.2017 позивачеві направлено податкове повідомлення-рішення від 12.12.2017 № 4 про застосування штрафних санкцій в сумі 9178,88 грн, яке позивач отримала 19.12.2017.

Вказане податкове повідомлення-рішення позивач оскаржила до Державної фіскальної служби України, проте податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Посилаючись на Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів від 16.09.2013 № 481, позивач зазначає, що у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом, а у графі 6 відображається сума витрат, які документально підтверджені та безпосередньо пов'язані з отриманням доходу за підсумками дня.

Таким чином, Порядок не передбачав норму, що була раніше зазначена в п. 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", згідно з якою фізична особа-підприємець зобов'язана була здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Крім того, зазначає позивач, алкогольні напої, вказані в акті перевірки, взагалі не реалізовувалися і, відповідно, жодного доходу від їх реалізації вона не отримувала, а тому не мала підстав для зазначення даних у гр. 5 та гр. 6 Книги обліку доходів і витрат щодо вказаного товару.

За таких обставин позивач вважає, що оскаржене податкове повідомлення-рішення від 12.12.2017 № 4 не відповідає вимогам закону та належить до скасування.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 24 липня 2018 року у справі № 812/1261/18 позов задоволено. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 12.12.2017 № 4, яким до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в сумі 9178,88 грн.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В обгрунтування апеляційної скарги зазначено, що на момент перевірки контролюючому органу умисно не були подані бухгалтерські регістри з обліку придбання та руху товарів, а також акти зняття залишків, які, в свою чергу, були надані до суду першої інстанції.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження у відповідності до ст. 311 КАС України.

Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обгрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов'язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що позивач ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець 10.07.2017, перебуває на обліку як платник податків у Старобільській ОДПІ (Новопсковське відділення), що підтверджується витягом з ЄДРФОПГФ від 23.05.2018 № (арк. спр. 78-80).

На підставі наказу від 15.11.2017 № 743 та направлень на перевірку від 15.11.2017 №№ 534, 535, 536 (арк. спр. 89-92) фахівцями відповідача було проведено фактичну перевірку бару "Корона", розташованого за адресою: Луганська область, Новопсковський район, смт Новопсков, вул. Українська, буд. 25, за місцем здійснення діяльності ФОП ОСОБА_1

За результатами перевірки складено акт від 24.11.2017 (дата реєстрації в органі ДФС 27.11.2017 № 0069/12/32/14/04//393) перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності торгових патентів і ліцензій (далі - акт перевірки) (арк. спр. 93-94).

За результатами перевірки встановлено незабезпечення ведення обліку товарних запасів (ТМЦ) за місцем їх реалізації. При перевірці встановлено, що в реалізації знаходяться товари, які не обліковані згідно з вимогами чинного законодавства, а саме: алкогольні напої (ТМЦ) (видаткова накладна Ф1-5034 від 26.09.2017) на загальну суму 4589,44 грн, постачальник ТОВ "Вісленд" (). Тобто, товар, який надійшов в реалізацію, не облікований в бухгалтерських регістрах (книзі обліку доходів і витрат, яка зареєстрована в Старобільській ОДПІ (Новопсковське відділення) 16.09.2017 під № 906 та надана до перевірки 24.11.2017). Тобто, не відображена інформація, яка міститься у первинних документах, прийнятих до обліку (видаткова накладна), а саме: у графі 5 (реквізити документа, що підтверджує понесені витрати) та графі 6 (сума витрат, пов'язаних з придбанням товару) книги доходів та витрат, чим порушено п. 12 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (стор. 3 акта перевірки).

У висновках акта перевірки зазначено про порушення ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", п. 12 - не ведеться в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснюється продаж товарів, які не відображені в такому обліку.

На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДФС у Луганській області винесло податкове повідомлення-рішення від 12.12.2017 № 4, яким за порушення п. 12 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та на підставі п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України, ст. 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9178,88 грн (арк. спр. 22, 23).

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржила його до Державної фіскальної служби України. Рішенням Державної фіскальної служби України від 19.03.2018 податкове повідомлення-рішення від 12.12.2017 № 4 залишено без змін, а скаргу - без задоволення (арк. спр. 28-30, 31-32).

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з підпунктом 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Пунктом 177.10 статті 177 Податкового кодексу України передбачено, що фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді. Фізичні особи - підприємці застосовують реєстратори розрахункових операцій відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Відповідно до статті 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі - Закон № 265/95-ВР) книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Згідно з пунктом 12 частини першої статті 3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Статтею 20 Закону № 265/95-ВР передбачено, що до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

З аналізу вищезазначених норм слідує, що положення Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчування та послуг" чітко не визначають самого порядку ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, лише вказують на обов'язок суб'єктів підприємницької діяльності на ведення такого обліку у порядку, встановленому законодавством.

Таким чином, фізичні особи-підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, при продажі товарів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані вести облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Недотримання вказаного обов'язку має наслідком застосування фінансової санкції у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації.

Однак, розділом V Закону № 265/95-ВР передбачено відповідальність за порушення вимог лише цього Закону.

Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV), відповідно до статті 9 якого підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за № 751/4044, затверджено Положення стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", яке визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

Судом установлено, що ФОП ОСОБА_1 було видано наказ від 16.08.2018 № 2 "Про порядок ведення руху товару", яким обрано метод обліку вибуття запасів ФІФО (перший прийшов - перший пішов), ведення обліку оприбуткування та руху товару в Exel "Аналітичні дані по оприбуткуванню та руху товару" помісячно та проведення зняття залишків товару кожного першого числа місяця в кількісному вираженні та відображення цих даних в акті зняття залишків товарно-матеріальних цінностей (арк. спр. 16).

Згідно з актом перевірки контролюючим органом встановлено незабезпечення ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: в реалізації знаходяться товари, не обліковані згідно з вимогами чинного законодавства - алкогольні напої (ТМЦ) (видаткова накладна Ф1-5034 від 26.09.2017) на загальну суму 4589,44 грн, постачальник ТОВ "Вісленд" () (арк. спр. 113).

Судом першої інстанції установлено, що алкогольні напої за видатковою накладною Ф1-5034 від 26.09.2017 на загальну суму 4589,44 грн позивачем обліковано згідно з аналітичними даними по оприбуткуванню та руху товару за вересень 2017 року (зворотній бік арк. спр. 18), дані про вказані алкогольні напої також відображено в актах зняття залишків товарно-матеріальних цінностей (арк. спр. 19, 20, 21).

Вищезазначене свідчить, що позивач мав первинні документи на товар, що реалізовувався, а облік товарних запасів вівся відповідно до вимог чинного законодавства.

За таких обставин суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність підстав у контролюючого органу для застосування до позивача штрафних санкцій.

При викладених обставинах, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про задоволення позову.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв'язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 24 липня 2018 року у справі № 812/1261/18 - залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 24 липня 2018 року у справі № 812/1261/18- залишити без змін.

Повне судове рішення складено 27 листопада 2018 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий А.А. Блохін

Судді І.В. Сіваченко

О.О. Шишов