Справа № 804/1806/18
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2018-11-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а їн и

21 листопада 2018 року м. Дніпросправа № 804/1806/18

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Юрко І.В., Шальєвої В.А.,

секретар судового засідання - Лащенко Р.В.,

за участю представника позивача Хоміч Ю.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м.Дніпрі

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю " Еко Тест"

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2018 року (суддя у 1 інстанції Прудник С.В., повний текст рішення суду складено 09.07.2018 року)

у справі №804/1806/18

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Еко Тест"

до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування наказу № 286-п від 19.01.2018 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки",-

ВСТАНОВИВ:

"12" березня 2018 р. Товариство з обмеженою відповідальністю " Еко Тест" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області в якому просило визнати протиправним та скасувати наказ № 286-п від 19.01.2018 р. «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Еко Тест».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірний наказ винесено в порушення порядку прийняття такого, без дотримання обов'язкових умов - надсилання письмового запиту та неотримання на нього пояснень та документального підтвердження. Вкаузує, що отримані запити не свідчать про виявлені факти порушення саме позивачем вимог податкового законодавства, що звільняє платника від обов'язку надавати відповідь на нього. У таких запитах не було наведено жодних фактичних підстав, передбачених нормами чинного законодавства для надіслання такого запиту та витребування документів від платника податків.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2018 р. у справі № 804/1806/18 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю " Еко Тест" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування наказу № 286-п від 19.01.2018 року "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки" - відмовлено.

Рішення суду мотивовано тим, що судом не виявлено фактів порушення відповідачем порядку прийняття спірного наказу про призначення та проведення податкової перевірки.

Не погодившись з рішенням суду, Товариством з обмеженою відповідальністю " Еко Тест" подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2018 р. у справі № 804/1806/18, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не надав належної оцінки запитам контролюючого органу про надання інформації, які є безпідставними та необґрунтованими. Скаржник вважає, що судом не досліджено наявності підстав для призначення перевірки.

Представниками сторін надано ґрунтовні пояснення щодо обставин по справі та підтримано позиції, викладені в апеляційній скарзі та запереченнях до неї.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Еко Тест» () зареєстровано 07.11.2007 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Шевченківському районі м.Дніпра Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області.

Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області було сформовано та направлено ТОВ «Еко Тест» письмовий запит про надання інформації та її документального підтвердження від 17.08.2017 року №19347/10/04-36-14-12-12.

В означеному запиті вказано, що Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області виявлено, за результатами аналізу податкової інформації, що свідчить про порушення податкового законодавства, а саме: документальне оформлення господарських операцій за відсутності факту їх реального здійснення, оскільки у ТОВ «Інтер Проф» за лютий 2017 року, ТОВ «Трейд Компані» за березень 2017 року, ТОВ «ТК Терм» за лютий 2017 року, ТОВ «БК «Кінгбілд» за лютий та березень 2017 року, ТОВ «Елізія» за травень 2017 року, ТОВ «Вертікс-Трейд» за березень 2017 року відсутнє реальне (законне) джерело походження товару у ланцугах його походження до виробника або імпортера, відповідно відсутнє дійсне формування цьго активу; отже згідно наявної податкової інформації немає можливості встановити походження поставлених ТМЦ.

Також, керуючись ст. 73, ст. 74, та на підставі п. п. 20.1.2 п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області було сформовано та направлено ТОВ «Еко Тест» письмовий запит про надання інформації та її документального підтвердження від 24.10.2017 року №29547/10/04-36-14-12-12.

В означеному запиті вказано, що Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області виявлено, за результатами аналізу податкової інформації, що свідчить про порушення податкового законодавства, а саме: документальне оформлення господарських операцій за відсутності факту їх реального здійснення, оскільки у ТОВ «Транкор», ТОВ «Екліпс Люкс» за червень 2017 року відсутнє реальне (законне) джерело походження товару у ланцюгах його походження до виробника або імпортера, відповідно відсутнє дійсне формування цього активу; отже згідно наявної податкової інформації немає можливості встановити походження поставлених ТМЦ.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Еко Тест», отримавши вказані запити відповідача визнано їх такими, що складені з порушеннями вимог п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, та надано відповідь листом від 14.09.2017 року № 0914-01, від 14.11.2017 року № 1114-01, в яких повідомило про відсутність підстав для задоволення запиту, посилаючись на реальність господарських операцій, наявності комерційної таємниці в частині ланцюга постачання товару.

Керуючись пунктом 20.1.4 пунктом 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, заступником начальника Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області винесено наказ № 286-п від 19.01.2018 р. «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Еко Тест» ()» у період з 22 січня 2018 року тривалістю 5 робочих днів.

Статтею 73 ПК України передбачено, що « 73.3. Контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) контролюючого органу і повинен містити: 1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: зокрема:1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;…3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;… 5) у разі проведення зустрічної звірки;… .

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

73.5. З метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків та даних щодо неприбуткових організацій, визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків, у тому числі між платником податку та неприбутковими організаціями, визначеними пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Як вбачається з матеріалів справи, в жодному із запитів контролюючого органу до позивача не зазначено конкретних підстав направлення запитів, а саме, не вказані які, саме, показники податкової звітності аналізувалися податковим органом, не зазначено яке, саме, порушення, допущене платником податків чинного законодавства та яка, саме, податкова інформація стали підставою для надіслання запитів позивачу.

Статтею 78 ПК України передбачено, що « 78.1. Документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 78.1.1. отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту

Отримання податкової інформації та направлення запитів контролюючими органами регламентовано статтею 73 Податкового кодексу України та постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1245 "Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом " (далі - Порядок). Зокрема, чітко визначено перелік підстав для направлення суб'єкту господарювання запиту про подання інформації, а також вимоги до його оформлення.

Пунктом 9 вказаного Порядку встановлено, що органи державної податкової служби мають право звернутися до суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та документального підтвердження такої інформації.

За змістом пункту 10 Порядку встановлено, що запит щодо отримання податкової інформації від платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин оформляється на бланку органу державної податкової служби та підписується керівником (заступником керівника) зазначеного органу. У запиті зазначаються: посилання на норми закону, відповідно до яких орган державної податкової служби має право на отримання такої інформації; підстави для надіслання запиту; опис інформації, що запитується, та в разі потреби перелік документів, що її підтверджують.

У разі, коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Матеріалів справи вбачається, що письмові запити від 17.08.2017 року №19347/10/04-36-14-12-12 та від 24.10.2017 року №29547/10/04-36-14-12-12 містили вказівку на фактичну і правову підстави направлення запиту пункт 73.3, статі 73, підпункт 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, а також обставини, встановлені за наслідком діяльності інформаційних систем автоматизованого моніторингу. Запити містили опис інформації, що запитується, та орієнтовний перелік документів, що її підтверджують.

Доказів не відповідності надісланих запитів вимогам законодавства позивачем не надано.

Враховуючи, що позивачем на запит податкового органу не надано пояснення та документи на їх підтвердження, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що перевірку позивача призначено за наявності підстав визначених пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Доводи апеляційної скарги, що повністю повторюють правове обґрунтування заявлених позовних вимог, які повно розглянуті та спростовані судом першої інстанції, свого підтвердження під час апеляційного перегляду справи не знайшли. З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення не вбачається.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю " Еко Тест" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2018 р. у справі № 804/1806/18 - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27 червня 2018 р. у справі № 804/1806/18 - залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини постанови складені в нарадчій кімнаті та проголошені в судовому засіданні 21 листопада 2018 року, в повному обсязі постанова виготовлена 26 листопада 2018 року.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя І.В. Юрко

суддя В.А. Шальєва