Справа № 815/1251/18
Суддя: Коваль М.П.
Дата ухвалення: 2018-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 листопада 2018 р.м.ОдесаСправа № 815/1251/18

Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Стефанов С. О.

Пятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Коваля М.П.,

суддів Димерлія О.О.,

ОСОБА_1,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті ОСОБА_1 апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду, яке прийнято 21 травня 2018 року у складі суду судді: Стефанова С.О. в місті ОСОБА_1 по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСП-РЕЙЛ» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКСП-РЕЙЛ» (далі ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ») звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454481/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №139 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №139 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454488/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №140 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №140 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Державної фіскальної служби України від 15.12.2017 року №428035/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №120 від 30.11.2017 року до податкової накладної №97 від 28.11.2017 року;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №120 від 30.11.2017 року до податкової накладної №97 від 28.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454492/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №144 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 30.11.2017 року;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №144 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454490/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №145 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 28.11.2017 року;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №145 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 28.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 травня 2018 року адміністративний позов ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» задоволений. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454481/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №139 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №139 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454488/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №140 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №140 від 30.11.2017 року до податкової накладної №54 від 17.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Державної фіскальної служби України від 15.12.2017 року №428035/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №120 від 30.11.2017 року до податкової накладної №97 від 28.11.2017 року. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №120 від 30.11.2017 року до податкової накладної №97 від 28.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454492/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №144 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 30.11.2017 року. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №144 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 30.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України від 20.12.2017 року №454490/39182790 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №145 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 28.11.2017 року. Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» №145 від 30.11.2017 року до податкової накладної №141 від 28.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням суду першої інстанції, Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволені заявлених вимог. В обґрунтування скарги апелянт зазначив, що судом першої інстанції порушені норми матеріального та процесуального права, неповно зясовано всі обставини, що мають значення для вирішення справи, що призвело до неправильного її вирішення.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що комісією ДФС України обґрунтовано прийнято рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування із посиланням на підставу надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Апелянт/відповідач також наголошує, що ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» не дотримано підпункт 1 пункт 6 Критеріїв затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567.

У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» просить залишити апеляційну скаргу ДФС України без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» посилається на те, що оскаржувані рішення комісії ДФС України про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників ТОВ«ЕКСП-РЕЙЛ» прийняті не у спосіб визначений законом, а тому є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» було укладено договір з ТОВ «ІНДУСТРІЯ-ПРОСТІР» про організацію перевезення вантажів №021-16-60021 від 20.05.2016 року (а.с. 13-20 том 1).

Предметом вказаного договору є організація з боку ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» перевезень вантажів ТОВ «ІНДУСТРІЯ-ПРОСТІР» в залізничному рухомому складі і пов'язаних з цим послуг та здійснення розрахунків за надані послуги, у тому числі на підставі авансових платежів.

Судом першої інстанції також встановлено, що, зокрема, перевезення вантажів, що належать ТОВ «ІНДУСТРІЯ-ПРОСТІР» здійснювались, у тому числі, і в міжнародному сполученні за нульовою ставкою ПДВ, відповідно до п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 ПК України, за єдиним міжнародним перевізним документом - накладна УМВС (Угода про міжнародне залізничне вантажне сполучення, що підписана Україною).

Відповідно до приписів Податкового Кодексу України, у зв'язку з отриманням в листопаді 2017 року авансових платежів від ТОВ «ІНДУСТРІЯ-ПРОСТІР» і подальших перевезень, в тому числі і в міжнародному сполученні за нульовою ставкою ПДВ, ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» були складені: податкова накладна №54 від 17.11.2017р. (реєстраційний номер документу НОМЕР_1) та направлена 30.11.2017р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та зареєстровано ДФС; податкова накладна №97 від 28.11.2017 р. (реєстраційний номер документу НОМЕР_2) та направлена 05.12.2017р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та зареєстровано ДФС; податкова накладна №141 від 30.11.2017 р. (реєстраційний номер документу НОМЕР_3) та направлена 13.12.2017р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та зареєстровано ДФС.

У зв'язку з тим, що частина перевезень в листопаді 2017 р. була в міжнародному сполученні за нульовою ставкою ПДВ, ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» було складено та подано до ДФС: розрахунок коригування (РК) кількісних і вартісних показників №139 від 30.11.2017р. до податкової накладної №54/- від 17.11.2017р., згідно отриманої квитанції № НОМЕР_4 від 13.12.2017р. розрахунок коригування прийнято, але реєстрація - зупинена; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №140 від 30.11.2017р. до податкової накладної №54 від 17.11.2017р., згідно отриманої квитанції № від 13.12.2017р. розрахунок коригування прийнято, але реєстрація - зупинена; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №120 від 30.11.2017р. до податкової накладної №97 від 28.11.2017р., згідно отриманої квитанції № від 06.12.2017р. розрахунок коригування прийнято, але реєстрація - зупинена; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №136 від 30.11.2017р. до податкової накладної №97 від 28.11.2017р., згідно отриманої квитанції № від 08.12.2017р. розрахунок коригування прийнято, але реєстрація - зупинена; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №144 від 30.11.2017р. до податкової накладної №141 від 30.11.2017р., згідно отриманої квитанції № НОМЕР_5 від 13.12.2017р. розрахунок коригування прийнято, але реєстрація - зупинена; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №145 від 30.11.2017р. до податкової накладної №141 від 30.11.2017р., згідно отриманої квитанції № від 13.12.2017р. розрахунок коригування прийнято, але реєстрація - зупинена.

Як встановлено судом першої інстанції, на виконання п.п. 201.16.2 п. 201.16. ст. 201 ПК України ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» було направлено на адресу Державної фіскальної служби України пояснення та копії документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим розрахункам коригування.

Однак, рішеннями комісії ДФС України: від 20.12.2017р. №454481/39182790 було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №139 від 30.11.2017р. до податкової накладної №54 від 17.11.2017р.; від 20.12.2017р. №454488/39182790 було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №140 від 30.11.2017р. до податкової накладної №54 від 17.11.2017 р.; від 15.12.2017 р. №428035/39182790 було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №120 від 30.11.2017р. до податкової накладної №97 від 28.11.2017 р., від 20.12.2017 р. №454492/39182790 було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №144 від 30.11.2017р. до податкової накладної №141 від 30.11.2017 р.; від 20.12.2017р. №454490/39182790 було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №145 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №141 від 28.11.2017р. Однак, рішенням комісії ДФС від 15.12.2017р. №424433/39182790 було прийнято рішення про реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №136 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №97 від 28.11.2017р.

Вищезазначені рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування стали підставою для звернення позивача до суду з позовом у даній справі.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновків про те, що оскаржувані рішення комісії Державної фіскальної служби України про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» прийняті не у спосіб визначений законом.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, та надаючи правову оцінку його висновкам і встановленим обставинам справи, виходить з наступного.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Так, згідно із п. 74.2 ст. 72 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Колегія суддів звертає увагу, що законодавцем абсолютно чітко визначено умови зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування: відповідність критеріям (а не критерію) оцінки ступеня ризиків - тобто в даному випадку повинна мати сукупність ризикових умов; ступені ризиків повинні бути достатні для зупинення реєстрації - тобто далеко не кожний ризик є валідним за ступенем достатності.

Процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на даний час регламентована Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за №752/30620, постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій», наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №566 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за №753/30620, постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29 грудня 2010 року №1246.

Відповідно п. 12 Порядку від 29.12.2010 року №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно із п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом від 13.06.2017 року №567, моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

За правилами пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податковий накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, наказ Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 передбачає надання платником податків для критерію, зазначеного у Підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена Договором та/або законодавством.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що положеннями постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» передбачено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником, податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Остання підстава відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування є за своїм характером складною, оскільки містить у своєму складі 2 можливі критерії: наявність порушень у наданих копіях документів; недостатність наданих копій документів. При цьому, знову ж таки, конструкція вищенаведеної норми постанови Кабінету Міністрів України містить сполучники «та/або», що свідчить про альтернативну можливість існування тієї чи іншої підстави відмови.

Отже, положеннями постанови КМУ 190 від 29.03.2017 року визначений конкретний перелік підстав для відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, які в свою чергу мають бути відображені у відповідних рішеннях.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» є юридичною особою приватного права, що було створено 16.04.2014 року ().

Станом на 01.11.2017 року чисельність працівників складає 19 осіб середня зарплата - 10775 грн. Заборгованості по виплаті заробітної платні - не має.

Юридична та фактична адреси співпадають: 65012, м. Одеса, вул. Пушкінська, 62. Приміщення експлуатуються на підставі договору субаренди №1-12-16 від 01.12.2016 року, укладеного з ТОВ «Президент».

На балансі підприємства рахуються основні матеріальні засоби: автомобіль та комп'ютерна техніка. Розрахунки з контрагентами здійснюються безготівковими коштами з банківського рахунку.

Основним постачальником послуг є ПАТ «Українська залізниця», її філія «Центр транспортної логістики».

Одним з профільних видів діяльності підприємства є послуги з організації перевезень вантажів залізничним транспортом (код КВЕД 49.20, 52.24, 52.29). В рамках вказаного напрямку діяльності надаються наступні послуги: експедиція вантажів; організація перевезень залізничним, автомобільним, водним або авіаційним транспортом; організація групових або індивідуальних відправлень вантажів (у т.ч. вивіз і доставку вантажів, а також компонування партій); видача й одержування транспортної документації та накладних; діяльність митних брокерів; діяльність суднових брокерів і агентів з фрахтування місць для авіаційних вантажних перевезень; посередництво з фрахту вантажного місця на судні або в літаку; вантажно-розвантажувальні роботи, наприклад, тимчасове пакування задля збереження вантажу під час транзитних перевезень, перепакування, вибірковий контроль та зважування вантажу тощо; навантаження та розвантаження вантажів або багажу пасажирів незалежно від виду транспорту, що використовують для перевезення; навантаження, у т.ч. закріплення, вантажу та розвантаження суден (стивідорські роботи); навантаження та розвантаження вантажних залізничних вагонів.

Послуги клієнтам позивача надаються на підставі укладених договорів то організацію перевезень вантажів.

Данні договори регулюють взаємовідносини сторін, що виникають при організації перевезень вантажів в залізничному рухомому складі й пов'язаних з цим послугах, та здійсненні розрахунків за надані послуги.

ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» згідно даного Договору, що діє за дорученням Клієнта, на підставі заявок Клієнта за його рахунок та за винагороду (плату) організує перевезення вантажів в залізничному рухомому складі й пов'язані з цим послуги шляхом укладання договорів з підприємствами, уповноваженими здійснювати перевезення або організацію перевезень вантажів, іншими юридичними особами, а Клієнт сплачує та приймає надані Експедитором послуги на умовах даного договору.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, за результатами проведеної перевірки контрагента ТОВ «ІНДУСТРІЯ-ПРОСТІР» () на предмет його податкової «надійності» і економічної «доброчесності» позивачем було прийнято рішення про укладення з ним договору про організацію перевезення вантажів №021-16-60021 від 20.05.2016 року.

За правилом першої події (авансове перерахування коштів) були складені та зареєстровані в листопаді 2017 р. наступні податкові накладні: податкова накладна №54 від 17.11.2017 р.; податкова накладна №97 від 28.11.2017 р.; податкова накладна №141 від 30.11.2017 р.

Зазначені обставини підтверджуються відповідним договором, платіжними дорученнями, виписками з банку, звітом експедитора, актом звірки, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361, 6811 за 2017 рік, які наявні в матеріалах справи.

При цьому, судом першої інстанції вірно враховано, що перевезення вантажів, що належать ТОВ «ІНДУСТРІЯ - ПРОСТІР» здійснювались, у тому числі, і в міжнародному сполученні за нульовою ставкою ПДВ, відповідно до п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 ПК України, за єдиним міжнародним перевізним документом - накладна УМВС (Угода про міжнародне залізничне вантажне сполучення, що підписана Україною) були складені ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» і відповідні Розрахунок коригування (РК) кількісних і вартісних показників: розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №139 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №54 від 17.11.2017 р.; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №140 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №54 від 17.11.2017 р.; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №120 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №97 від 28.11.2017 р.; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №136 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №97 від 28.11.2017 р.; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №144 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №141 від 30.11.2017 р.; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №145 від 30.11.2017 р. до податкової накладної №141 від 30.11.2017 р.

Як вбачається з матеріалів справи, у рішеннях комісії ДФС в реєстрації розрахунку коригування було відмовлено саме з підстави «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування».

При цьому, фіскальним органом лише процитовано норму законодавства без будь-якої конкретизації обставин справи, а саме незрозуміло: або надані копії документів містять порушення законодавства, а якщо це так, то які саме; або ці копії документів є недостатніми для прийняття позитивного рішення, а якщо це так, то яких документів не достає; або існують обидві зазначені умови.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

При цьому суд враховує правову позицію, викладену у постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року (справа №822/1817/18).

Крім того, колегія суддів наголошує, що первинні документи, оформлені в рамках договору №021-16-60021 від 20.05.2016 року не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу 198, 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Водночас, судом першої інстанції вірно враховано ту обставину, що ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» займається профільним видом діяльності з 2014 року та за весь час функціонування жодних доведених претензій з боку органів ДФС, в т.ч. щодо нереальності (безтоварності) господарських операцій, підприємство не отримувало, а також протягом т.з. «тестового» режиму блокування податкових накладних усі податкові накладні/розрахунки коригувань позивача реєструвались без будь-яких зауважень, що підтверджено копіями квитанцій, які наявні в матеріалах справи та не спростовані апелянтом.

З огляду на вказане, колегія суддів приходить висновку, що первинні документи надані позивачем засвідчують факт реального виконання ТОВ «ЕКСП-РЕЙЛ» та його контрагентом ТОВ «ІНДУСТРІЯ-ПРОСТІР» господарських зобов'язань, що жодним чином не спростовано апелянтом та не наведено в апеляційній скарзі будь-яких законодавчо необґрунтованих причин неприйняття поданих позивачем документів до розгляду. Тому посилання в апеляційній скарзі на недотримання підпункту 1 пункту 6 Критеріїв затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567, колегією суддів відхиляється.

Крім того колегія суддів зазначає, що органи ДФС не врахували ту обставину, що перевезення вантажів, що належать ТОВ «ІНДУСТРІЯ-ПРОСТІР» здійснювались, у тому числі, і в міжнародному сполученні за нульовою ставкою ПДВ, відповідно до п.п. 195.1.3 п. 195.3 ст. 195 ПК України, за єдиним міжнародним перевізним документом - накладна УМВС (Угода про міжнародне залізничне вантажне сполучення, що підписана Україною) та, як встановлено судом першої інстанції, такі накладні в електронному вигляді надавалися позивачем до ДФС з поясненнями.

Враховуючи викладене, та з огляду на те, що у розпорядженні контролюючого органу були всі первинні і розрахункові документи, які дозволяли органу перевірити правильність і правомірність сум податку на додану вартість, визначених у податковій накладній, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про те, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної не ґрунтується на законі, є необґрунтованим, у звязку із чим безумовно підлягає скасуванню.

Водночас, колегія суддів враховує ту обставину, що контролюючим органом прийнято рішення щодо реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №136 від 30.11.2017 року до податкової накладної №97 від 28.11.2017 року (а.с. 42 том 1), який було подано у тому самому податковому періоді, на підставі аналогічних пояснень та первинних документів наданих позивачем після зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до зазначеної податкової накладної, а також факт реєстрації в податкових періодах (вересень-листопад 2017 року) розрахунків коригування кількісних і вартісних показників поданих позивачем за господарськими відносинами з контрагентом ТОВ «Індустрія-Простір» на підставі того самого договору та в цілому за аналогічним пакетом первинних документів (а.с. 4-50 том 3), чим додатково підтверджується необґрунтованість оскаржуваного рішення відповідача.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилався на неправильне застосування судом норм матеріального права чи порушення норм процесуального права. На думку колегії суддів, викладені у скарзі доводи не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи по суті.

За таких обставин колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСП-РЕЙЛ».

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду, яке прийнято 21 травня 2018 року залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 травня 2018 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСП-РЕЙЛ» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.

Головуючий суддя: М.П. Коваль

Суддя: О.О. Димерлій

Суддя: О.В. Єщенко