Справа № 0940/1406/18
Суддя: Скільський І.І.
Дата ухвалення: 2018-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"15" листопада 2018 р. справа № 0940/1406/18
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Скільського І.І.,
за участю секретаря судового засідання Волочій Л.І.,
представника позивача - ОСОБА_1,
представника відповідачів - ОСОБА_2,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Калушстальбуд",
до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби України в Івано-Франківській області,
про визнання протиправним та скасування рішення №831673/36403176 від 06.07.2018 року та зобов'язання до вчинення дій, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» (надалі, також позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (надалі, також відповідач) із позовними вимогами: - визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.07.2018 року №831673/36403176 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 №423 в Єдиному реєстрі податкових накладних; - зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №423 від 01.11.2017, подану товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд».
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.08.2018 відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) (а.с.1-2).
Ухвалою суду від 25.09.2018 залучено до участі в справі другого відповідача Головне управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківської області (надалі, також відповідач) (а.с.81-82).
Ухвалою суду від 02.10.2018 вказану адміністративну справу призначено до розгляду в судовому засіданні з повідомленням учасників справи (а.с.94-95).
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві, відповіді на відзив, надала аналогічні за їх змістом пояснення (а.с.6-10, 110-111).
Представник відповідачів в судовому засіданні щодо задоволення адміністративного позову заперечила з підстав, викладених у відзиві на адміністративний позов та надала аналогічні за їх змістом пояснення (а.с. 87-92).
Розглянувши адміністративну справу в порядку спрощеного позовного провадження, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідачів, дослідивши матеріали адміністративної справи, судом встановлено таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» є юридичною особою, 10.03.2010 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації позивача, 11.03.2010 зареєстроване платником податку на додану вартість.
Основним видом економічної діяльності позивача згідно коду КВЕД 41.20 є будівництво житлових і нежитлових будівель (а.с. 52-68).
Свою діяльність товариство з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» здійснює на підставі виданої, Державною архітектурно-будівельною інспекцією України ліцензії на господарську діяльність, пов`язана із створенням об`єктів архітектури від 07.06.2013 (а.с.24).
10.05.2017 між товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» (Продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «Калина ІФ» (ідентифікаційний код юридичної особи 13664090), як Покупець, укладено договір поставки №10-05/17 про поставку (передання у власність) та проведення монтажних робіт (а.с. 29-30).
Згідно умов договору поставки, в тому числі пунктів 1.1, Продавець зобов`язується поставити (передати у власність) та повести монтажні роботи, а Покупець прийняти і оплатити продукцію промислово-технічного призначення, на умовах, що викладені в даному Договорі в кількості, відповідно до Специфікації №1, зокрема кран-балка підвісна двопрольотна, електротельфер, монтаж та пусконалагоджувальні роботи, виготовлення та монтаж підкранових шляхів. Оплата по даному Договору, проводиться Покупцем в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця на умовах, що викладені в Специфікації на кожну окрему поставку. Виготовлення продукції розпочинається з дня отримання від Покупця попередньої оплати, а термін виготовлення та монтажу становить 2 календарні місяці з дня отримання попередньої оплати від Покупця. Монтаж кран-балки, підкранових шляхів та електротельфера здійснюється Продавцем на об`єкті Покупця за адресою: м.Івано-Франківськ, вул.Ботанічна, 4 (а.с.31).
Крім того, 01.11.2017 між товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» і товариством з обмеженою відповідальністю «Калина ІФ» ЛТД підписаний акт на монтаж і налагодження вантажопідіймального крана-балки підвісного двопрольотного в/п 3,2 т Н-6,0 м проліт 10,5 м консолі 1,5 м заводський номер 83, 2017 року випуску (а.с.36).
Відповідно до платіжного доручення №2386 від 10.05.2017 товариством з обмеженою відповідальністю фірма «Калина ІФ» ЛТД здійснено попередню оплату за вказаний товар та надані послуги в розмірі 188084 грн. (а.с.34).
Вищевказані монтажні роботи здійснювалися товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» на підставі виданого територіальним управлінням Держгірпромнагляду в Івано-Франківській області Дозволу на виконання робіт підвищеної небезпеки, а саме: монтаж, демонтаж, налагодження, технічне обслуговування, ремонт машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, а саме: вантажопідіймальні крани і машини за №142.14.26 від 23.05.2014 (а.с.26).
03.01.2017 між товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» (Замовник) та публічним акціонерним товариством «Калуський завод комунального устаткування» (Виконавець) укладено договір на виготовлення продукції із матеріалів замовника №04-01/17 від 03.01.2017, відповідно до умов якого виконавець зобов`язується на власний ризик, своїми силами та засобами, з використання власного обладнання та з допомогою власного персоналу (працівників) виконати роботи по виготовленню із матеріалів (сировини) замовника металоконструкції, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані виконавцем роботи та виготовлену продукцію. Роботи виконуються за місцем знаходження виробничих потужностей виконавця, які розташовані за адресою: вул.Січових Стрільців, 1, корпус В, с.Вістова, Клуський район, Івано-Франківська область (а.с.37-38).
Отримання готової продукції підтверджується, складеним між товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» та публічним акціонерним товариством «Калуський завод комунального устаткування» актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ЗК-0000098 від 01.11.2017, актом про витрату давальницьких матеріалів №98 від 01.11.2017, податковою накладною №111 від 01.11.2017 (а.с. 43-45).
Крім того, 05.01.2017 між публічним акціонерним товариством «Калуський завод комунального устаткування» (Постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» (Покупець) укладено договір №05/01-17 про поставку продукції, за умовами якого постачальник зобов`язується виготовити та поставити (передати у власність), а покупець прийняти і оплатити продукцію промислово-технічного призначення, а саме: крани мостові одно балочні підвісні в/п 1; 2; 3,2; 5; 6 та 10 т.с., та комплектуючі й запасні частини до них металоконструкції, у відповідності до конструкторсько-механічної документації (а.с.39-40).
На виконання даного договору видано видаткову накладну №ЗК-0000011 від 24.10.2017 про придбання продукції кран-балка підвісна двопрольотна в/п 3,2 т., Н-6,0 м, проліт 10,5 м, консолі 1,5 м. на загальну суму 123780 грн., податкову накладну №107 від 01.11.2017 (а.с.41-42).
04.02.2016 між товариством з обмеженою відповідальністю «Метінвест-СМЦ» (Постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» (Покупець) укладено договір поставки №П-309417/01/16, згідно умов якого придбано товар металоконструкції (балки). Вказане також підтверджується видатковою накладною №91518152 від 31.05.2017, поставка товару здійснювалася відповідно до товарно-транспортної накладної №83007112 від 31.05.2017. Оплата за вказану продукцію проведена відповідно до платіжного доручення №990 від 01.06.2017 на суму 364268,57 грн. (а.с.46-50).
На виконання обов'язку, встановленого статтею 201 Податкового кодексу України (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №423 від 01.11.2017 на загальну суму 77 436 грн. (а.с.12).
30.11.2017 позивачем отримано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за № НОМЕР_1, згідно якої податкову накладну за № 423 від 01.11.2017 прийнято, однак реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 43.99, 8426 (а.с.11).
02.07.2018 року позивачем на підтвердження правомірності складення та подання спірної податкової накладної надіслано контролюючому органу електронним зв`язком повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, до якого долучено пояснювальну записку та 20 текстових файлів (а.с.13).
06.07.2018 року комісією Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області прийнято рішення за № 831673/36403176 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 за № 423 в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2018 за № 831673/36403176.
Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Також в додатковій інформації вказано, що платником не надано документального підтвердження щодо місця розвантаження та подальшого монтажу реалізованої продукції ТОВ «Калина ІФ» ЛТД (а.с.18-19).
Не погоджуючись із вказаними рішенням позивач скористався правом їх оскарження в адміністративному порядку.
06.07.2018 року товариство з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» подано скаргу на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, де позивачем вказано про помилковість прикріплення видаткової накладної по іншій поставці із додатковим наданням всіх відповідних документів та вимогою скасувати рішення комісії контролюючого органу та зареєструвати податкову накладну (а.с.20).
Рішенням комісії Державної фіскальної служби України з питань розгляду скарг за №20243/36403176/2 від 23.07.2018 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії контролюючого органу від 06.07.2018 за № 831673/36403176 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 за № 423 без змін.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає таке.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обовязки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 (в редакції станом на час подання податкової накладної), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис"; Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містив пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції станом на час подання податкової накладної, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зазначалось, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно матеріалів справи, у Квитанції контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567 (чинний на час виникнення даних правовідносин).

Проте, у вказаних Квитанціях не вказано, а ні конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику, а ні конкретного переліку необхідних документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстру податкових накладних.

Пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу № 567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу № 567 вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117), пунктом 2 якої установлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 р. зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. № 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 1 грудня 2017 р. не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Вищевказані положення постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 надали можливість позивачу подати пояснення і копії документів щодо зупиненої податкової накладної вже у відповідності до положень Порядку № 117.

Згідно з пунктом 14 Порядку № 117, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 15 вказаного Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

За правилами пункту 16 Порядку № 117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пунктами 18, 20, 21 Порядку № 117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Матеріалами справи підтверджено, що 13.10.2017 року зупинено реєстрацію податкової накладної від 04.09.2017 року за № 4. В квитанції містилася пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Після отримання такої квитанції позивач у порядку, встановленому законодавством, подав до контролюючого органу письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, і копії відповідних документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій по вказаній податковій накладній.

Зокрема, як зі змісту пояснювальної записки і з обсягу документів, наданих на підтвердження реальності операцій встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» здійснює будівництво житлових і нежитлових будівель, на здійснення даної діяльності отримали Ліцензію №261647 ДАБІ України 07.06.2013р.

З метою здійснення господарської діяльності товариство з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» здійснило придбання металоконструкції для будівництва, а саме:

- металопрокат у ТОВ «Метінвест-СМЦ», що підтверджено договором поставки за №309417/01/16 від 04.02.2016 (а.с.46-47), видатковою накладною за № 91518152 від 31.05.2017 (а.с.48), товарно-транспортною накладною за № 83007112 від 31.05.2017 (а.с.49).

Виготовлення металоконструкцій здійснює публічне акціонерне товариство «Калуський завод комунального устаткування», що підтверджується договором №04-01/17 від 03.01.2017 на виготовлення продукції із матеріалів замовника (а.с.37).

Роботи виконуються за місцем знаходження виробничих потужностей виконавця, які розташовані за адресою: вул.Січових Стрільців, 1, корпус В, с.Вістова, Клуський район, Івано-Франківська область (а.с.37-38).

Металопрокат був переданий на публічне акціонерне товариство «Калуський завод комунального устаткування» згідно накладної на переміщення (давальницька сировина) №49 від 31.05.2017.

Придбані товари були реалізовані на ТОВ «Калина ІФ» ЛТД, згідно договору поставки №10-05/17 про поставку (передання у власність) та проведення монтажних робіт (а.с. 29-30).

Доставку придбаного товару «кран-балка підвісна двопрольотна» здійснено ТОВ «Калушстальбуд» на обєкт ТОВ «Калина ІФ» ЛТД за адресою м. Івано-Франківськ, вул. Ботанічна, 4, що підтверджено товарно-транспортною накладною від 24.10.2017 №286(а.с.33).

Монтаж кран-балки, підкранових шляхів та електротельфера здійснено товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» на обєкті ТОВ «Калина ІФ» ЛТД за адресою м. Івано-Франківськ, вул. Ботанічна, 4, згідно специфікації №1 від 10.05.2017 до договору №10-05/17 від 10.05.2017 (а.с.31).

Згідно акта здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 01.11.2017за №КС-0000398, товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» проведені роботи (надані послуги): - монтаж та пуско-налагоджувальні роботи кран-балки в/п 3,2 т на суму 16 666,67 грн. (без ПДВ 20%); - виготовлення та монтаж підкранових шляхів L=36 м у кількості 4,4 т на суму 86166,67 грн. (без ПДВ 20%). Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 102833,33 грн., ПДВ 20566,67 грн., загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 123400,00 грн. (а.с. 35).

Крім того, 01.11.2017 товариством з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» проведено пуско-налагоджувальні роботи кран-балки підвісної двопрольотної на обєкті ТОВ «Калина ІФ» ЛТД за адресою м. Івано-Франківськ, вул. Ботанічна, 4, що підтверджено актом на монтаж і налагодження вантажопідіймального крана-балки підвісного двопрольотного в/п 3,2 т Н-6,0 м проліт 10,5 м консолі 1,5 м заводський номер 83, 2017 року випуску, підписаного представником товариства з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» - ОСОБА_3 і представником товариства з обмеженою відповідальністю «Калина ІФ» ЛТД - ОСОБА_4, (а.с.36).

Відповідно до платіжного доручення №2386 від 10.05.2017 товариством з обмеженою відповідальністю фірма «Калина ІФ» ЛТД здійснено попередню оплату за вказаний товар та надані послуги в розмірі 188084 грн. (а.с.34).

Однак, рішенням комісії Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за № 831673/36403176 від 06.07.2018 товариству з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд» відмовлено у реєстрації податкової накладної за № 423 від 01.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно частини 2 статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Поряд з цим, суд враховує позицію, викладену у п.53 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Федорченко та Лозенко проти України", відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумним сумнівом".

Оцінюючи згадані документи - в сукупності та кожен зокрема - суд вважає, що такі не дають підстав для сумніву щодо реальності здійснення господарських операцій або висновку про їх нездійснення.

На думку суду, відповідачі не довели правомірності прийнятого рішення за № 831673/36403176 від 06.07.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної за № 423 від 01.11.2017, адже, як слідує із його змісту, така відмова здійснена формально. Будь-яких доказів на підтвердження нереальності господарських операцій Товариства з обмеженою відповідальністю «Калушстальбуд», на підставі яких було складено податкову накладну за № 423 від 01.11.2017 відповідачами суду не надано, про наявність таких доказів чи обставин не зазначено і у відзиві на позовну заяву, як і не доведено факт порушення позивачем вимог чинного законодавства, в т.ч. Податкового кодексу України та Порядку за № 117.

Враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарської операції між позивачем та ТОВ «Калина ІФ» ЛТД» та, беручи до уваги те, що такі документи були надані позивачем, Комісія Головного управління ДФС у Івано-Франківській області не мала правових підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної.

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.07.2018 за № 831673/36403176, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.11.2017 за № 423 в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованим. В той же час, позивач довів обґрунтованість позовних вимог належними, допустимими та достатніми доказами. Виходячи з положень пункту 2 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає, що позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування є підставними та такими, що підлягають задоволенню.

Водночас згідно частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.

Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на комісію ДФС України.

Згідно пункту 28 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій, зокрема: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року за № 1246.

Так, пунктом 19 Порядку визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 20 Порядку у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року за № 117 затверджено Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, згідно пункту 13 за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень: 1) задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін; 3) залишає скаргу без розгляду.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправності прийнятого Комісією Головного управління ДФС у Івано-Франківській області рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду та дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений - зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати подану позивачем податкову накладну за № 423 від 01.11.2017, днем її подання.

Відповідно до вимог частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що позовні вимоги задоволено повністю, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Калушстальбуд" сплачений судовий збір у загальному розмірі 3524 гривень згідно платіжного доручення №519 від 02.08.2018, платіжного доручення №521 від 02.08.2018.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії контролюючого органу регіонального рівня - Головного управління Державної фіскальної служби України в Івано-Франківській області № 831673/36403176 від 06.07.2018, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 423 від 01.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №423 від 01.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ідентифікаційний код 39292197) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Калушстальбуд" (77351, вул.С.Стрільців, 1В, с.Вістова, Калуський район, Івано-Франківська область, ідентифікаційний код 36403176) сплачену суму судового збору в розмірі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області (76018, вул. Незалежності 20, місто Івано-Франківськ, індентифікаційний код 39394463) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Калушстальбуд" (77351, вул.С.Стрільців, 1В, с.Вістова, Калуський район, Івано-Франківська область, ідентифікаційний код 36403176) сплачену суму судового збору в розмірі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

Позивач:

товариство з обмеженою відповідальністю "Калушстальбуд" (77351, вул.С.Стрільців, 1В, с.Вістова, Калуський район, Івано-Франківська область, ідентифікаційний код 36403176):

Відповідач:

Державна фіскальна служба України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ідентифікаційний код 39292197);

Відповідач:

Головне управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області (76018, вул. Незалежності 20, місто Івано-Франківськ, ідентифікаційний код 39394463).

Суддя /підпис/ ОСОБА_5

Рішення складене в повному обсязі 20 листопада 2018 р.