Справа № 1940/1675/18
Суддя: Мірінович Уляна Анатоліївна
Дата ухвалення: 2018-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 1940/1675/18

05 листопада 2018 рокум. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Мірінович У.А.

за участю:

секретаря судового засідання Хоменко Л.В.

представника позивача Гураля Р.В.

представника відповідача Чорнописька В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія ЛАН" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія ЛАН" звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21.08.2018 №№ , .

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 03.09.2018 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін та призначено у справі судове засідання на 25.09.2018.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 25.09.2018 розгляд справи відкладено на 10.10.2018 відповідно до статті 205 КАС України.

Тернопільським окружним адміністративним судом у судовому засіданні у даній справі, яке проводилося 10.10.2018 оголошувалась перерва до 26.10.2018 для надання у справі додаткових доказів.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 26.10.2018 розгляд справи відкладено на 05.11.2018 відповідно до статті 205 КАС України.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ "Компанія ЛАН" дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи щодо правильності класифікації у товарній підкатегорії згідно УКТ ЗЕД товарів "компресори кондиціонери", оформлених згідно митних декларацій за період з 28.07.2015 по 22.06.2018. За результатами перевірки складено акт від 07.08.2018 № 1925/19-00-14-06/32941987, на підставі якого відповідач 21.08.2018 прийняв податкове повідомлення - рішення № , яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість з ввезених на територію України товарів у розмірі 9339,83 грн., в тому числі 1867,97 грн. штрафних санкцій та податкове повідомлення - рішення № , яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з мита на товари, що ввозяться суб'єктами підприємницької діяльності в розмірі 46699,16 грн., в тому числі 9339,83 грн. штрафних санкцій. Прийняті відповідачем зазначені податкові повідомлення - рішення позивач вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на наступне.

За результатами перевірки встановлено, що згідно митних декларацій у період з 28.07.2015 по 22.06.2018 TOB "Компанія ЛАН" ввезено на територію України та проведено митне оформлення товарів "компресор кондиціонера" за кодом УКТ ЗЕД - , придбаних у виробника-нерезидента "CLAAS Service and Parts GmbH". Зазначені товари були перевірені з питань правильності їх класифікації внаслідок чого відповідач дійшов висновку, що ввезений товар позивачем "компресори автокондиціонери" підлягає класифікації у товарній підпозиції 841430, а тому ставка ввізного мита становить 5%, як "компресори, які використовуються у холодильному обладнанні". Таким чином, за результатами перевірки було встановлено порушення позивачем частини першої статті 69, частини першої та підпункту "г" пункту 5 частини восьмої статті 257 Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI (далі - МК України); Правил 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 № 584-VII (далі - Закон № 584-VII); Пояснень до товарної позиції 8414, затверджених наказом ДФС України від 09.06.2015 № 401; пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, що призвело до неправильної класифікації товару та, відповідно, застосування ставки ввізного мита в розмірі 2%. Однак позивач не погоджується із такими висновками, оскільки перевірці підлягала класифікація товару "компресор кондиціонера", а висновки зроблено щодо класифікації товару "компресори автокондиціонери", а тому відповідач безпідставно дійшов висновку, що ввезений товар позивачем "компресор кондиціонера" підлягає класифікації у товарній підпозиції 841430. Також позивач зазначив, що відповідач безпідставно дійшов висновку, що схема роботи кондиціонера в автомобілі, комбайні, тракторі принципово не відрізняється від роботи холодильника, оскільки, перевіряючи правильність класифікації товару називати комбайн та трактор автомобілем є неправильно.

Водночас позивач звернув увагу на те, що посилання в акті перевірки на інформацію, представлену на офіційному веб-сайті в базі даних класифікаційних рішень Європейського співтовариства, наприклад обов'язкову тарифну інформацію (ВТІ) митної адміністрації Угорщини від 15.09.2015 № HUT54, № HUT65, яка начебто підтверджує правильність підходів до класифікації товарів є хибним, оскільки вона не вказана в пункті 2.6 розділу ІІ акта перевірки, як така, що використовувалася під час перевірки. Окрім цього, посадова особа, яка проводила перевірку безпідставно ототожнила тарифну інформацію митної адміністрації Угорщини з Регламентом з питань класифікації товарів Європейського Союзу.

Додатково позивач зазначив, що листом ДФС України від 14.05.2015 № 17158/7/99-99-25-04-01-17 митницям ДФС доведено інформацію щодо Регламентів ЄС з питань класифікації товарів, яку актуалізовано станом на 09.02.2015 та у вказаній інформації Регламент, який визначав би товарну підпозицію 841430 "компресори, які використовуються у холодильному обладнанні" відсутній. Таким чином, позивач вважає, що в розумінні розділу ХVІ Закону № 584-VII холодильне обладнання та кондиціонери згідно з УКТЗЕД відносяться до різних товарних позицій.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, з мотивів, викладених у позовній заяві, відповіді на відзив № 0810-01 від 08.10.2018 (арк. справи 74-75) та додатковому поясненні № 2510-01 від 25.10.2018 (арк. справи 169-171), просив позов задовольнити.

Представник відповідача, заперечуючи проти позову, суду пояснила, що оскаржені дії відповідача щодо прийняття на підставі акта перевірки від 07.08.2018 № 1925/19-00-14-06/32941987 оскаржених податкових повідомлень - рішень здійснені на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та МК України, та посилаючись на пояснення викладені у відзиві на позовну заяву (арк. справи 55-63) та додатковому поясненні (арк. справи 143-145), просила у задоволені позову відмовити.

Заслухавши пояснення сторін у справі, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до пункту 3 частини третьої статті 345 МК України органи доходів і зборів мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи щодо правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення.

Як слідує з матеріалів справи, що з 25.06.2018 по 24.07.2018 (термін перевірки продовжувався з 10.07.2018 по 24.07.2018 на підставі наказу від 09.07.2018 № 1332) працівником Головного управління ДФС у Тернопільської області згідно наказу № 1270 від 22.06.2018 проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ "Компанія ЛАН" дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи щодо правильності класифікації у товарній підкатегорії згідно УКТ ЗЕД товарів "компресори кондиціонера", оформлених згідно митних декларацій за період з 28.07.2015 по 22.06.2018.

За результатами перевірки складено акт від 07.08.2018 № 1925/19-00-14-06/32941987, у якому встановлено наступні порушення (арк. справи 14-29):

- частини першої статті 69, частини першої та підпункту "г" пункту 5 частини восьмої статті 257 МК України, Правил 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону № 584-VII, Пояснень до товарної позиції 8414, затверджених наказом ДФС України від 09.06.2015 № 401, що призвело до неправильної класифікації товару та, відповідно, застосування ставки ввізного мита 2%, в результаті чого занижено податкове зобов'язання зі сплати ввізного мита на суму 39698,83 грн., з них сума 2339,50 грн. по МД № 403000009/2015/007137 від 28.07.2015 станом на день реєстрації акта перевірки термін позовної давності, у відповідності до статті 120 ПК України, закінчений;

- пункту 190.1 статті 190 ПК України, а саме заниження бази оподаткування податком на додану вартість через невірне визначення коду товару та, відповідно, застосування ставки ввізного мита 2%, в результаті чого занижено податкове зобов'язання зі сплати податку на додану вартість на суму 7 939,76 грн., з них сума 467,90 грн. по МД № 403000009/2015/007137 від 28.07.2015 станом на день реєстрації акта перевірки термін позовної давності, у відповідності до статті 120 ПК України, закінчений.

На підставі акта перевірки відповідач прийняв наступні податкові повідомлення - рішення форми "Р" від 21.08.2018:

- № , яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість з ввезених на територію України товарів у розмірі 9339,83 грн., в тому числі 1867,97 грн. штрафних санкцій;

- № , яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з мита на товари, що ввозяться суб'єктами підприємницької діяльності в розмірі 46699,16 грн., в тому числі 9339,83 грн. штрафних санкцій.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України № 2747-IV від 06.07.2005 (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Як слідує з матеріалів справи, в тому числі із зазначеного акта перевірки та не заперечується сторонами у справі, що позивачем на підставі зовнішньоекономічного контракту укладеного між ТОВ "Компанія ЛАН" та з нерезидентом "CLAAS Service and Parts GmbH" ввезено на митну територію України наступні товари:

- товари № 99 "Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт. 2; компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва CN"; № 100 "Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт. 2; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва JP"; № 101 "Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва IT" за МД № 403000009/2015/007137 від 28.07.2015 (арк. справи 76-78);

- товар № 125 "Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва JP" за МД № 403000009/2015/008215 від 27.08.2015 (арк. справи 79-80);

- товар № 102 "Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.2; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва CN" за МД №403000009/2015/011577 від 25.11.2015 (арк. справи 81-82);

- товар № 101 "Компресор роторний кондиціонера трактора арт. , шт.1; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва JP" за МД №403000009/2015/012199 від 09.12.2015 (арк. справи 83-84);

- товар № 67 "Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.1; компресор кондиціонера комбайна арт. , 4 шт.; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва JP"; товар № 68 "Компресор кондиціонера комбайна арт. , шт.2; Торговельна марка Claas Виробник Claas Service and Parts GmbH Країна виробництва CN" за МД №403000009/2015/012830 від 24.12.2015 (арк. справи 85-87);

- товар № 142 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3 шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN"; товар № 143 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3 шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP" за МД №403040001/2016/000179 від 30.03.2016 (арк. справи 88-90);

- товар № 46 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 5шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN" за МД №403040001/2016/002596 від 25.05.2016 (арк. справи 91-92);

- товар № 113 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: US" за МД №403040001/2016/003980 від 24.06.2016 (арк. справи 93-94);

- товар № 128 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN" за МД №403040001/2016/005602 від 03.08.2016 (арк. справи 95-96);

- товар № 110 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP" за МД №403040001/2016/006835 від 01.09.2016 (арк. справи 97-98);

- товар № 6 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN" за МД №403040001/2016/006840 від 01.09.2016 (арк. справи 99-100);

- товари № 199 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN"; № 200 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: DE"; № 201 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. 00Ц6210290 - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: US" за МД №403040001/2016/010567 від 23.11.2016;

- товари № 130 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 5шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN"; №131 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: DE"; № 132 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 4шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP" за МД №403040001/2016/012194 від 27.12.2016;

- товар № 120 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор арт. - 1шт.; арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP" за МД №403040001/2017/000567 від 23.01.2017 (арк. справи 101-102);

- товари № 67 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN", № 68 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP"; № 69 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 2шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: US" за МД №UA403010/2017/000582 від 28.03.2017 (арк. справи 103-105);

- товар № 65 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: DE" за МД № UA403010/2017/001467 від 04.05.2017 (арк. справи 106-107);

- товари № 105 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 4шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: CN"; № 106 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: US" за МД №UA403010/2017/002723 від 27.06.2017 (арк. справи 108-109);

- товар № 131 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 3 шт.; компресор кондиціонера трактора арт. - 2шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP" за МД №UA403010/2017/004250 від 30.08.2017 (арк. справи 110-111);

- товари № 259 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 2шт.; компресор кондиціонера трактора арт. - 3 шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP"; № 260 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: FR"; № 261 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера трактора арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: DE" за МД №UA403010/2017/007511 від 21.12.2017 (арк. справи 112-114);

- товари № 189 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор кондиціонера комбайна арт. - 1шт.; компресор кондиціонера трактора арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: JP"; № 190 "1.Комплектуючі та запасні частини до с/г техніки: компресор арт. - 1шт.; Виробник: Claas Service and Parts GmbH; Торговельна марка: Claas; Країна виробництва: SG" за МД №UA403010/2018/002024 від 21.03.2018 (арк. справи 115-116).

Зазначені товари позивачем було задекларовано у товарній підкатегорії згідно УКТ ЗЕД, ставка ввізного мита 2%.

Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з вимогами УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом № 584-VII, з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - ОПІ) та визначальних для класифікації характеристик товару. З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (далі - ГС) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу та затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 № 401.

Класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, які відповідають Основним правилам класифікації, наведеним у ГС.

Відповідно до 1 Правила інтерпретації класифікації товарів, назви розділів, груп та підгруп наводяться лише для зручності користування. Для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо такі тексти назв та примітки не вимагають іншого, відповідно до таких положень.

Як слідує з матеріалів справи та не заперечується сторонами у справі, що ввезені товари "компресор кондиціонера" позивач класифікував наступним чином:

- розділ XVI Закону № 584-VII Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя;

- група 84 Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини;

- позиція 8414 насоси повітряні або вакуумні, повітряні або інші газові компресори та вентилятори; вентиляційні або рециркуляційні витяжні ковпаки або шафи з вентилятором, з фільтром або без нього;

- підпозиція 841480 інші;

- підкатегорія інші.

Однак, відповідач під час перевірки провів аналіз зазначених товарів, внаслідок чого товар "компресори автокондиціонери" класифікував наступним чином:

- розділ XVI Закону № 584-VII Машини, обладнання та механізми; електротехнічне обладнання; їх частини; звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя;

- група 84 Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини;

- позиція 8414 насоси повітряні або вакуумні, повітряні або інші газові компресори та вентилятори; вентиляційні або рециркуляційні витяжні ковпаки або шафи з вентилятором, з фільтром або без нього;

- підпозиція 841430 компресори, які використовуються у холодильному обладнанні;

- категорія 84143089 інші потужністю понад 0,4 кВТ;

- підкатегорія інші.

Водночас, до такого висновку відповідач дійшов, зокрема, згідно листа від 19.07.2018 вих. № 2066, в якому ТОВ "Клаас Україна" (офіційний підрозділ компанії "Клаас Командітгезельшафт ауф Акціен мбХ" (Німеччина, 33428, Харзевінкель, вул. Мюленвількен, 1, (, м. Київ, вул. Леся Курбаса, б. 1-А)) повідомило про те, що компресори кондиціонерів до комбайнів та тракторів виробництва Claas згідно артикулів: , , , , , , , , , , , , , , мають потужність більше 0,4 кВт і негерметичні (арк. справи 73).

Також відповідачем було отримано листи від ДФС України № 1187/99-99-19-03-01-18 від 20.06.2018 та № 18876/7/99-99-14-04-01-17 від 21.06.2018 у яких було надано роз'яснення щодо правильності класифікації товару згідно УКТ ЗЕД "компресор кондиціонера" (арк. справи 69-72).

У вказаних листах, зокрема, зазначено, що автомобільна система кондиціонування повітря (мал.1) - різновид системи кондиціонування повітря, що встановлюється в автомобілі і дозволяє охолоджувати повітря в салоні, а також очищати його від вологи і сторонніх запахів. У сучасних автомобілях є складовою частиною системи вентиляції та опалення салону.

Особливості такого кондиціонера з технічної точки зору полягає в тому, що для його роботи використовується не електрика, а частина потужності двигуна внутрішнього згоряння, що відбирається з його колінчастого вала за допомогою приводного ременя, іноді спільного з ременем генератора.

Компресор кондиціонера - як і будь-який компресор, призначений на нагнітання, створення манометричного тиску. Автомобільний компресор нагнітає холодоагент системи кондиціонування автомобіля. Тиск фреону після компресора піднімається до 15-25 атмосфер, а отже, і температура піднімається з 10-20 до 70-90 градусів. Після компресора рідина слідує до конденсатору, де значно охолоджується і далі на шляху теплообмінник кондиціонера, в якому все той же холодоагент вбирає в себе тепло, що надходить в салон повітря, і цикл повторюється.

Працює компресор кондиціонера за рахунок крутного моменту, що передається від двигуна на його муфту, за допомогою пасової передачі. Електромагнітна муфта компресора - це його вимикач. Тобто, коли кондиціонер вимкнений, електромагнітна муфта компресора кондиціонера обертається в холосту, не знімаючи крутний момент з двигуна, коли цього не потрібно. Коли включається кондиціонер, муфта притискається до шківа компресора і останній починає нагнітати тиск в кліматичній установці. Схема роботи компресора автокондиціонера не відрізняється від роботи холодильного обладнання.

Також у листі ДФС України № 1187/99-99-19-03-01-18 від 20.06.2018 зазначено, що класифікація товару ідентифікованого, як компрес автомобільного кондиціонера, здійснюється у відповідності до вимог УКТ ЗЕД в межах товарної підпозиції 841430 з урахуванням їх потужності (арк. справи 72).

З огляду на зазначене, відповідач дійшов висновку, що згідно з УКТ ЗЕД компресори кондиціонера не можуть класифікуватися в товарній підкатегорії 841480800, яка є "кошиковою" товарної позиції 8418 УКТ ЗЕД з описом "інші".

Таким чином, за результатами перевірки, відповідно до частини четвертої статті 69 та частини чотирнадцятої статті 354 МК України відповідач визначив (прийняв рішення), що товари "компресори кондиціонера", які задекларовані за вказаними митними деклараціями, класифікуються за кодом згідно УКТ ЗЕД - ставка ввізного мита 5%, як "компресори, які використовуються у холодильному обладнанні", а не за кодом згідно УКТ ЗЕД , ставка ввізного мита 2%.

Однак, суд не погоджується із такими висновками, з огляду на наступне.

Відповідно до примітки 2 до розділу XVI Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності частини, придатні для використання переважно в конкретних машинах чи апаратах або в групах машин чи апаратів тієї самої товарної позиції, включаються до тієї самої товарної позиції, що і машини чи апарати, крім винятків, зазначених у пункті 1 вище. Зазначені вище правила не стосуються частин, які самі утворюють виріб, охоплений однією з товарних позицій цього розділу (крім товарних позицій 8487 та 8548); вони у всіх випадках включаються до відповідних товарних позицій, навіть якщо вони спеціально призначені для роботи як частина конкретної машини. Зокрема, це стосується таких частин: 1) Насоси і компресори (товарні позиції 8413 та 8414). Таким чином, компресор є самостійним виробом, спеціально призначеним для роботи як частина конкретної машини. Саме від застосування компресора в певній "конкретній машині" залежить правильність його класифікації.

В товарній підпозиції "8414 30" класифікуються компресори, які використовуються конкретно у холодильному обладнанні. Кондиціонери є іншими, відмінними від холодильного обладнання машинами. Незважаючи на те, що функція компресора кондиціонера та компресора, який використовується в холодильному обладнанні одинакова - стиснення газоподібного холодоагента і подання його під високим тиском в конденсатор, де холодоагент охолоджується і переходить в рідкий стан, функції кондиціонера та холодильного обладнання є різними.

Відповідно до пояснень до товарної позиції 8415 до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності кондиціонером є установка, що підтримує температуру та вологість в закритих приміщеннях. Кондиціонери можуть забезпечуватися нагрівальними та охолоджувальними засобами від зовнішнього джерела. Проте, до цієї товарної позиції не входять холодильні установки, розраховані на підтримку температури нижче 0 °С в закритих камерах (наприклад, трейлерів, вантажних машин або контейнерів) і які мають опалювальну систему для підвищення температури в камері у встановлених межах, якщо температура зовнішнього повітря дуже низька. Це обладнання включається до товарної позиції 8418 як рефрижераторне або морозильне обладнання, в якому нагрівальні функції мають другорядне значення стосовно основної функції.

Відповідно до визначення, наведеного в лекції 2 "Класифікація холодильних машин" Таврійського державного агротехнологічного університету" холодильні машини працюють за принципом теплового насоса - віднімають теплоту від охолоджуваного тіла і з витратою енергії (механічної, теплової і т.д.) передають її охолоджуваному середовищу (зазвичай воді або навколишньому повітрю), що має більш високу температуру, ніж охолоджуване тіло. Холодильні машини використовуються для отримання температур від 10 ° С до -150 ° С (арк. справи 173-174).

З листа TOB "КЛААС Україна" від 19.10.2018 № 2097 слідує, що компресори зазначених вище кодів CLAAS, які поставляються фірмою CLAAS Service and Parts GmbH призначені для використання в системах кондиціонування кабін сільськогосподарської техніки. Однак компресори, наприклад код виробництва фірми DENS0, згідно сайту виробника можуть використовуватися кліматичних установках автомобілів MERCEDES (коди MERCEDES , А) та MERCEDES BENZ (коди MERCEDES BENZ , А). Про можливість їх використання за іншим призначенням TOB "КЛААС Україна" невідомо. За допомогою кондиціонера, встановленого в кліматичну установку сільськогосподарської техніки CLAAS, до складу якого входять зазначені вище компресори, температуру повітря нижче 10°С встановити неможливо. Робота кондиціонера, до складу якого входять зазначені вище компресори, впливає на температуру, вологість та швидкість руху повітря (арк. справи 175).

На сайті виробника компресорів Denso (http://www.denso.ua/media/378926/ru brochure ас denso 2014 final hr.pdf) описано принцип роботи системи кондиціонування: "Робота всіх систем кондиціонування, в тому числі автомобільних, заснована на одному і тому ж принципі. Холодоагент при випаровуванні поглинає тепло навколишнього повітря, після чого холодне і сухе повітря надходить в салон автомобіля".

Таким чином, компресори кондиціонера охолоджують (до температури не нижче 10°С) та осушують повітря, в той час як холодильне обладнання охолоджує від 10 ° С до -150 ° С, однак не осушує повітря.

Суд встановив, що при розмитненні товарів "компресор кондиціонера" позивач у графах 31 митних декларацій зазначав відповідні їм артикулі.

Кожен із артикулів відповідає конкретним моделям сільськогосподарської техніки та обладнанню, в якому він використовується. Наприклад, відповідно до інформації з програми електронного католога "CLAAS Parts Doc" компресор з номером може бути використаний в 27-и різних моделях с/г техніки. При цьому, у кожній з них він застосовується в кондиціонері, який знаходиться в кабіні (наприклад, в інформації з програми електронного католога "CLAAS Parts Doc" наведено розміщення в моделі комбайнів LEXIОN 780-760 та моделі тракторів JAGUAR 840-820 (арк. справи 178)).

Компресор з номером може бути використаний в 19-и різних моделях с/г техніки. При цьому, у кожній з них він застосовується в кондиціонері, який знаходиться в кабіні (наприклад, в інформації з програми електронного католога "CLAAS Parts Doc" наведено розміщення в моделі комбайнів LEXIОN 600 та моделі тракторів JAGUAR 900-830 (арк. справи 177)).

Компресор з номером може бути використаний в 3-ох моделях тракторів AXION. При цьому, у кожній з них він застосовується в кондиціонері, який знаходиться в кабіні (наприклад, в інформації з програми електронного каталога "CLAAS Parts Doc" наведено розміщення в моделях тракторів AXION 900LRC та 960-920 stage IV (арк. справи 176)).

Відповідно до пункту 5.4.4 ДОТУ 3993-2000 "Товарознавство (терміни та визначення)" артикулем товару є умовна познака, яку присвоюють товару для відображення його особливостей та його відмінності від іншого аналогічного виду товару. Таким чином, саме наявний артикул, який у спірних відносинах є також OEM номером комплектного виробництва, визначає можливість або неможливість використання компресора в холодильному обладнанні або в системі кондиціонування (арк. справи 179-180).

Водночас, як слідує з листа ДФС № 10730/7/99-99-19-03-01-17 від 10.04.2018, що з урахуванням правила 1 та 6 ОПІ, Примітки 2 (а) до Розділу XVI УКТ ЗЕД, Пояснень до товарних позицій 8415 та 8418 УКТ ЗЕД, класифікація радіаторів (конденсаторів, випарників) холодильного обладнання кондиціонерів здійснюється у товарній підкатегорії згідно УКТ ЗЕД (арк. справи 165-167).

Таким чином, враховуючи те, що ввезений позивачем товар "компресор кондиціонера" використовується в системах кондиціонування кабін сільськогосподарської техніки, а також те, що в товарній підпозиції "8414 30" класифікуються компресори, які використовуються конкретно у холодильному обладнанні, суд дійшов висновку, що зазначений товар позивач обґрунтовано класифікував у товарній підкатегорії 841480800, ставка ввізного мита 2%.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статей 9, 77 КАС кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідач безпідставно визначив (прийняв рішення), що товари "компресор кондиціонера", які ввезені позивачем згідно зазначених митних декларацій класифікуються за кодом згідно УКТЗЕД, як наслідок протиправно прийняв оскаржені податкові повідомлення - рішення.

З огляду на зазначене, позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Частиною першою статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія ЛАН" (місцезнаходження: вул. С.Будного, 4а, м. Тернопіль, 46027, ) до Головного управління ДФС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, ) від 21.08.2018 № .

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, ) від 21.08.2018 № .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, ) в користь товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія ЛАН" (місцезнаходження: вул. С.Будного, 4а, м. Тернопіль, 46027, ) судові витрати на суму 1 762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) гривні 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 12.11.2018.

Головуючий суддя Мірінович У.А.

копія вірна

Суддя Мірінович У.А.