Справа № 813/874/18
Суддя: Сапіга Віталій Петрович
Дата ухвалення: 2018-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 листопада 2018 рокуЛьвів№ 857/1162/18

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Сапіги В.П.,

суддів: Довгої О.І., Кузьмича С.М.,

за участі: секретаря судових засідань ОСОБА_1,

представника позивача ОСОБА_2,

представника відповідача ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Приватного підприємства «Фасаддах»» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2018 року, ухвалене під головуванням судді Коморного О.І. в м. Львові, повний текст рішення виготовлено 11.06.2018, у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «Фасаддах» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії, відшкодування шкоди,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Фасаддах» звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просить: стягнути з ДФС України матеріальну шкоду в розмірі 4102 грн; скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №537902/35101773 від 04.01.2018, № 537903/35101773 від 04.01.2018, №537901/35101773 від 04.01.2018.

Позовні вимоги мотивує тим, що відповідач безпідставно відмовив позивачу у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), чим чинить перешкоди в господарській діяльності та спричинив фінансові збитки.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2018 року у справі № 813/874/18 відмовлено у задоволенні позову.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу. Вважає оскаржуване рішення прийнятим з неповним зясуванням обставин, що мають значення для справи, з невідповідністю висновків суду обставинам справи, що слугує підставою для його скасування. Просить рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2018 року скасувати та прийняти нову постанову, якою адміністративний позов задовольнити повністю.

В доводах апеляційної скарги серед іншого зазначає те, що суд першої інстанції розглянув справу без будь-якого аналізу спірних правовідносин. Рішення суду містить тільки загальний висновок щодо фактичного невиконання позивачем обовязку по доведенню своєї позиції, хоча обовязок по доказуванню правомірності прийнятого рішення в адміністративному судочинстві покладено на відповідача - субєкта владних повноважень.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши матеріали справи та проаналізувавши доводи скарги, законність і обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає до часткового задоволення виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що Приватне підприємство «Фасаддах» є суб'єктом господарювання, перебуває на обліку у Державній податковій інспекції у Личаківському районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області.

26.10.2017 між ТОВ «ХоСаРо» (замовник) та ПП «Фасаддах» (виконавець ) укладено договір №26/10/17-1. Відповідно до умов договору замовник доручає, а виконавець виконує роботи на об'єкті замовника за адресою: м. Сокаль, вул. Чайковського 1, у відповідності до кошторису на суму 3689140,07 грн. Роботи виконуються згідно існуючих будівельних норм і технологій дахового будівництва. Виконавець виконує роботи з власних матеріалів.

15.11.2017 позивачем за результатами фінансового-господарської діяльності було складено на покупця ТОВ "ХоСаРо" податкові накладні:

- № 6 від 15.11.2017 на суму 360 000 грн. в т. ч. ПДВ 60000 грн;

- №7 від 15.11.2017 на суму 442 302,84 грн. вт. ч. ПДВ 73717,14 грн;

- №13 від 15.11.2017 на суму 256 068 грн. в т. ч. ПДВ 42678 грн.

29 та 30.11.2017 податкові накладні було направлено на реєстрацію у ЄРПН.

Як встановлено з квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2017, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України" на адресу позивача, реєстрація документа зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), оскільки податкова накладна № 6 відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Наказу Міністерства фінансів України № 567 від 13.06.2017 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державного реєстрів податкових накладних", виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 43.91 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державного реєстрів податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.11.2017, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України" на адресу позивача, реєстрація документа зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна № 7 відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Наказу Міністерства фінансів України № 567 від 13.06.2017 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державного реєстрів податкових накладних", виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3921 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державного реєстрів податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2017, направленої ДФС України через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України" на адресу позивача, реєстрація документа зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна № 13 відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Наказу Міністерства фінансів України № 567 від 13.06.2017 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державного реєстрів податкових накладних", виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 43.91 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державного реєстрів податкових накладних.

ПП «Фасаддах» надіслало на адресу відповідача в електронному вигляді через автоматизовану систему "Єдиного вікна подання електронних документів " пояснення від 11.12.2017 року на підтвердження законності операцій згідно зареєстрованих податкових накладних №7,6,13 від 15.11.2017 року, з доданими документами та просило розблокувати податкові накладні.

04.01.2018 року комісією ДФС України прийнято рішення № 537902/35101773 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 року № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

04.01.2018 року комісією ДФС України прийнято рішення № 537903/35101773 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 року № 7 в ЄРПН у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

04.01.2018 року комісією ДФС України прийнято рішення № 537901/35101773 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 року № 13 в ЄРПН у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

На адресу ДФС України позивач надіслав скаргу від 10.01.2018 року з доданими документами на підтвердження проведених господарських операцій, щодо розблокування податкових накладних.

14.02.2018 року ДФС України залишила вказану скаргу, отриману відповідачем 22.01.2018 року, без розгляду у зв'язку з тим, що підприємство несвоєчасно відповіло на повідомлення ДФС України

Не погоджуючись з рішенням відповідача, позивач звернувся за захистом своїх прав до суду.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що надані позивачем до пояснень документи є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних, оскільки подані документи не підтверджують у повній мірі здійсненні господарських операцій. Інші документи, долучені позивачем до матеріалів справи про підтвердження господарських операцій, подані позивачем після прийняття відповідачем оскаржуваних рішень, відтак не були і не могли бути враховані позивачем на час прийняття відповідачем спірних рішень. Отже, відповідач діяв правомірно та згідно чинного законодавства.

Колегія суддів вважає, що такі висновки суду першої інстанції прийняті за неповним зясування судом обставин, що мають значення для справи, виходячи з наступного.

Відповідно до абз.1 п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.16. ст. 201 ПК України (в редакції чинній момент спірних правовідносин) реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пп. 201.16.1-201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції чинній момент спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту. Форма таких рішень встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 (в редакції чинній момент спірних правовідносин), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з п. 15 Порядку №1246, у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пунктом 1 Критеріїв оцінки встановлено, що оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

Відповідно до п.п. 1-3 п. 6 Критеріїв оцінки, моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60 % - від 0,02 до 0,03; більше 50 % - від 0,015 до 0,02; більше 40 % - від 0,01 до 0,015, більше 30 % - від 0,005 до 0,01, більше 20 % - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Вичерпний перелік документів у розрізі Критеріїв оцінки передбачає надання платником податків для критерію: - зазначеного в п.п. 1 п. 6 цих Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; - зазначеного в п.п. 2 п. 6 Критеріїв оцінки: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

В порушення вказаних норм, відповідач в квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, при прийнятті рішення про зупинення реєстрації ПН/РК зазначив лише загальне посилання на п. 6 Критеріїв оцінки.

Відповідачем, в порушення пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України, не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Критеріями оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, контролюючим органом не вказано, які саме документи платника податків складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Колегія суддів зазначає, що рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тобто або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування. Проте, в оскаржуваних рішеннях не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, в чому полягає порушення, та/або яких саме документів не вистачає, тобто не містить чіткого визначення підстав для прийняття комісією ДФС України рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №№ 6, 7, 13 від 15.11.2017.

Такі ж висновки висловив Верховний Суд, приймаючи 23.10.2018 постанову у справі №822/1817/18, зокрема вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем було надано до ДФС України письмові пояснення та підтверджуючі документи виконання господарських зобов'язань між позивачем та контрагентом, а саме: копія договору №26/10/17-1 від 26.10.2017 року; платіжне доручення № 276 від 15.11.2017 року на суму 417312 грн (отримувач ТОВ «Перший дім»); платіжне доручення №277 від 15.11.2017 року на суму 373685,78 грн (ПП «Будкомплекс-плюс»); розрахунок-фактура № СФ-0000049 від 15.11.2017 року (постачальник ПП «Будкомплекс-плюс»); видаткова накладна №Л-ПД-02887/01 (постачальник ТОВ «Перший Дім»); видаткова накладна №Л-ПД-02887/02 (постачальник ТОВ «Перший Дім»).

Отже, позивачем було надано документи на підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних №№ 6, 7, 13 від 15.11.2017.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

За встановлених обставин суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що відповідач не довів правомірності рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 04 січня 2018 року за номерами: 537901/35101773 - про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 15 листопада 2017 року; 537902/35101773 - про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 15 листопада 2017 року; 537903/35101773 - про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15 листопада 2017 року в ЄРПН, що свідчить про їх протиправність та як наслідок, такі підлягають скасуванню.

Також у цій справі суд враховує правову позицію висловлену Європейським судом з прав людини у рішеннях від 14.10.2011 року у справі «Щокін проти України» (заява №23759/03) та від 07.07.2011 року у справі «Серков проти України» (заява №39766/05) в яких ЄСзПЛ дійшов висновку, про те що, по-перше національне законодавство не було чітким та узгодженим та не відповідало вимозі «якості» закону і не забезпечувало адекватного захисту від свавільного втручання у майнові права заявника; по-друге, національними органами не було дотримано вимоги законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для заявника-платника податку, коли в його справі національне законодавство допускало неоднозначне трактування.

Щодо позовних вимог про завдання відповідачем матеріально шкоди в розмірі 37500 грн, то такі на думку колегії суддів є передчасними, оскільки позивач після скасування оскаржуваних рішень матиме можливість в законному порядку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №№ 6,7,13 від 15.11.2017. А з приводу питання про понесення судових витрат, то такі вирішуються в порядку статті 139 КАС України.

У відповідності до вимог статті 322 КАС України суд апеляційної інстанції вирішує питання щодо нового розподілу судових витрат, понесених у звязку з розглядом справи у суді першої інстанції, - у випадку скасування або зміни судового рішення та розподілу судових витрат, понесених у звязку з переглядом справи у суді апеляційної інстанції.

Згідно квитанцій №№ 15, 17 від 01.03.2018 позивачем сплачено судовий збір за подання адміністративного позову в розмірі 3524,00 грн. За подання апеляційної скарги позивачем сплачено судовий збір в розмірі 10572,00 грн, що підтверджується платіжними дорученнями № 475 від 22.06.2018 та № 511 від 26.07.2018.

Таким чином, матеріалами справи підтверджено, що ПП «Фасаддах» понесло судові витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви та апеляційної скарги в загальному розмірі 14096,00 грн.

У відповідності із ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до п.2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Зважаючи на те, що рішення суду першої інстанції є необґрунтованим, прийняте з неповним зясуванням обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи, рішення суду першої інстанції належить скасувати та ухвалити нове рішення, яким частково задовольнити позовні вимоги.

Керуючись статтями 241, 242, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Фасаддах» задовольнити частково.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 травня 2018 року у справі № 813/874/18 скасувати, прийняти постанову, якою частково задовольнити позовні вимоги Приватного підприємства «Фасаддах».

Скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України про відмову реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 січня 2018 року за номерами: 537901/35101773 - про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 15 листопада 2017 року; 537902/35101773 - про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 15 листопада 2017 року; 537903/35101773 - про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 15 листопада 2017 року.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь Приватного підприємства «Фасаддах» судового збору 14096 (чотирнадцять тисяч девяносто шість) гривень 00 копійок, сплаченого за подання позовної заяви відповідно до квитанцій №№ 15, 17 від 01.03.2018 та судового збору, сплаченого за подання апеляційної скарги відповідно до платіжного доручення № 475 від 22.06.2018 та платіжного доручення № 511 від 26.07.2018.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня її проголошення, а у разі оголошення лише вступної та резолютивної частин з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_4
судді ОСОБА_5
ОСОБА_6
Повне судове рішення складено 07.11.2018.