Справа № 2340/2722/18
Суддя: А.В. Руденко
Дата ухвалення: 2018-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2018 року справа № 2340/2722/18

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі :

головуючого судді - Руденко А.В.,

за участю:

секретаря Сачинської В.С.,

представника відповідача ОСОБА_1 (за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в загальному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» до Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

встановив:

09.07.2018 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулось іноземне підприємство «Агро-Вільд Україна» з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №, №, №4 від 25 червня 2018 року.

Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що з 14.05.2018 по 04.06.2018 було проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 та єдиного соціального внеску за період з 01.01.2011 по 31.12.2017, за результатами якої складено акт №321/23-00-13-0214/33353730 від 11.06.2018, яким встановлено, що позивач як податковий агент оплатив придбання авіаквитків та послуги з проживання фізичним особам (нерезидентам), однак в порушення абз. 2 п. 57.1 ст. 57; пп. 164.2.17 «е» п. 162.2 ст. 164; п. 164.5 ст. 164; пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168; п. 176.2 «а» ст. 176 Податкового кодексу України не включив їх вартість до складу оподатковуваного місячного доходу фізичних осіб (нерезидентів).

За результатами вказаної перевірки були прийняті податкові повідомлення-рішення № та № від 25.06.2018 та №04 від 25.06.2018. Вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними з тих підстав, що засновником юридичної особи іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» та керівником згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб та фізичних осіб-підприємців з 31.05.2018 є іноземний громадянин ОСОБА_2 ОСОБА_3, проте в акті перевірки зазначено особу генерального директора ОСОБА_4; також згідно п.п. 170.1.9 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу України не є доходом платника податку-фізичної особи, яка перебуває в трудових відносинах із своїм роботодавцем, або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій сума відшкодованих йому витрат на відрядження в межах фактичних витрат на проїзд та проживання. Просив оскаржувані податкові повідомлення-рішення скасувати.

Відповідач 20.08.2018 надав до суду відзив на позовну заяву, у якому проти задоволення позову заперечив з тих підстав, що на час перевірки рішення від 30.05.2018 №4 про звільнення ОСОБА_4 з посади генерального директора не надавалось. Щодо виявлених при перевірці порушень, то позивач доводів про їх відсутність не наводить.

Ухвалою судді Руденко А.В. було відкрито загальне позовне провадження у справі.

Усною ухвалою суду від 18.09.2018, занесеною до журналу підготовчого засідання, підготовче провадження було закрито та призначено справу до судового розгляду.

П. 1 ч. 3 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України передбачає, що суд розглядає справу у разі неявки учасника справи, якщо такий учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, однак не зявились у судове засідання без поважних причин або не повідомили про причини неявки.

У судове засідання, призначене на 24.10.2018, представник позивача не зявився, про дату, час та місце призначеного судового засідання був повідомлений належним чином, що підтверджується наявним в матеріалах справи рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення від 05.10.2018, про причини неявки не повідомив.

Відтак, суд розглядає справу за відсутності представника позивача.

У судовому засіданні представник відповідача у задоволенні позову просила відмовити.

Заслухавши вступне слово представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступне.

Посадовими особами Головного управління ДФС у Черкаській області (відповідач у справі) проведено документальну планову виїзну перевірку іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» (позивач у справі) з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 та єдиного соціального внеску за період з 01.01.2011 по 31.12.2017, за результатами якої складено акт №321/23-00-13-0214/33353730 від 11.06.2018.

Згідно п. 2.1 та п. 2.2 акта перевірки перевірка проведена у період з 14.05.2018 по 04.06.2018, у періоді, що підлягав перевірці, відповідальними за фінансово-господарську діяльність позивача були (є): директор ОСОБА_4, призначена на посаду згідно наказу №АВ-13 від 08.05.2010, та головний бухгалтер ОСОБА_5, призначена на посаду згідно наказу №АВ/к-00082 від 04.07.2007.

Згідно п. 3.2.1 акта перевірки встановлено, що позивачем у звітах за формою 1ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №4 від 13.01.2015 за 2 кв. 2015р., 3 кв. 2015р., 4 кв. 2016р., 4 кв. 2017р. допущені помилки у податкових номерах платників податку на доходи фізичних осіб, чим допущено порушення п. 51.1 ст. 51 та п. 176.2 б ст. 176 Податкового кодексу України в частині повноти та достовірності відображення інформації в податковому розрахунку. За формою 1-ДФ.

Згідно п. 3.3 акта перевірки встановлено, що позивачем як податковим агентом не включено до складу оподатковуваного місячного доходу фізичних осіб отримані доходи у вигляді додаткового блага, а саме: доходи, отримані у негрошовій формі у вигляді перерахованих з розрахункового рахунку позивача грошових коштів в рахунок оплати послуг за придбані авіаквитки за відповідними напрямками:

- за травень-грудень 2015 року:

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 427 від 08.05.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 5797,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 435 від 15.05.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 1574,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д від 22.05.2015 за авіаквитки

маршрутом Прага-Київ-Прага в сумі 21468,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 463 від 25.05.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 5904,00 грн,;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д від 19.06.2015 за авіаквитки

маршрутом Kiev-Munich- Kiev в сумі 16478,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 659 від 16.07.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 18527,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 717 від 31.07.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 9207,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д №9470 від 04.08.2015

авіаквитки за маршрутом Kiev-Catania- Kiev в сумі 58325,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 9684 від 04.09.2015

авіаквитки за маршрутом Memmingen- Kiev- Memmingen в сумі 21736,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 10500 від 27.11.15р.

авіаквитки за маршрутом Berlin - Kiev - Berlin в сумі 24116,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 975 від 21.09.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 11417,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1024 від 02.10.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 21823,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1035 від 06.10.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 3196,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1047 від 09.10.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 3422,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1064 від 15.10.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 3466,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1116 від 23,10.2015;

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 3030,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1113 від 28.10.2015;

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 7785,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1218 від 20,11.2015

авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 8976,00 грн.;

за 2016 рік:

- за 2016 рік:

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 58 від 25.01.2016 за авіаквитки за маршутом Київ-Прага-Киїів у сумі 8232,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 152 від 23.02.2016 авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 4832,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 197 від 09.03.2016 авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Киїів в сумі 2354,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 197 від 09.03.2016 авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ а сумі 7799,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 377 від 19.04.2016 авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 8630,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 504 та № 511 від 26.05.2016, 27.05.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Memmingen-Київ у сумі 17099,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 563 від 10.06.2016 авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 7390,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 563 від 10.06.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 8438,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 595 від 23.06.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 9758,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 634 від 01.07.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 2886,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 656 від 04.07.2016 за авіаквитки за маршрутом Прага-Київ в сумі 3628,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 780 від 29.07.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 8746,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 837 від 15.08.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 9789,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 837 від 15.08.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Munich-Київ в сумі 27208,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 877 від 31.08.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Munich в сумі 1951,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 923 від 16.09.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Munach в сумі 12197,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 975 від 28.09.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Munach в сумі 12719,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1050 від 13.10.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Munich-Київ в сумі 8270,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1245 від 08.11.2016 за авіаквитки за маршрутом Київ-Munich-Київ в сумі 7845,00 грн.;

- за 2017 рік:

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 47 від 17.01.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 8401,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 92 від 30.01.2017за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 3120,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 118 від 06.02.2017за авіаквитки за маршрутом Прага-Київ-Прага в сумі 4650,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 178 від 24.02.2017за авіаквитки за маршрутом Прага-Київ-Прага в сумі 8972,00 грн.;

перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 248 від 13.03.2017. за авіаквитки за маршрутом Вена-Київ в сумі 11195,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 286 від 28.03.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 8833,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 319 від 05.04.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 3420,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 426 від 05.04.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага- Київ в сумі 8641,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 436 від 12.05.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 3145,00грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 15649 від 07.06.2017 за авіаквитки за маршрутом Прага-Київ-Прага в сумі 8714,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 535 від 12.06.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 15432,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 571 від 23.06.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 10765,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 16064 від 30.06.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Стамбул-Нюрберг-Лондон-Київ в сумі 15841,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 16063 від 30.06.2017 за авіаквитки за маршрутом Нюрберг-Лондон-Нюрберг та Нюрберг-Лондон в сумі 6959,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 669 від 27.07.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 8021,00грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 696 від 08.08.2017 за авіаквитки за маршрутом Грац-Вена Київ-Грац в сумі 27275,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 700 від 10.08.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 10087,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 724 від 16.08.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 26083,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 846 від 20.09.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага-Київ в сумі 20292,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 904 від 29.09.2017 за авіаквитки за маршрутом Прага-Кив в сумі 2487,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 923 від 04.10.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Львів-Марид-Київ в сумі 20090,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 923 від 04.10.2017 за авіаквитки за маршрутом Прага-Київ в сумі 4020,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1120 від 08.11.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Мінск-Ганновер-Мінск-Київ в сумі 13352,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1224 від 23.11.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сум 10030,00 грн.;

- перераховано кошти згідно платіжного доручення п/д № 1120 від 08.12.2017 за авіаквитки за маршрутом Київ-Прага в сумі 15152,00 грн.

Таким чином, позивачем як податковим агентом порушено норми абз. 2 п. 57.1 ст. 57, п.п. 164.2.17 е п. 164.2 ст. 164, п. 164.5 ст. 164, п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 а ст. 176 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкового зобовязання по податку на доходи фізичних осіб у сумі 145 235 грн. 03 коп., в т.ч. за період травень-грудень 2015 в сумі 4626 грн. 16 коп., за 2016 рік у сумі 37266 грн. 43 коп., за 2017 рік у сумі 61042 грн. 44 коп. Розрахунок заниженого грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб міститься у акті перевірки (а.с. 33-36)

Також позивачем як податковим агентом за період з 01.12.2015 по 31.12.2017 згідно платіжних доручень перерахована оплата за рахунок підприємства послуг проживання, наданих ФОП ОСОБА_6 у сумі 66350 грн. та наданих ТОВ «СІТІ ХОТЕЛС МЕНЕДЖМЕНТ» у сумі 44276 грн. 28 коп., і які не включені до складу оподатковуваного місячного доходу фізичних осіб як додаткове благо, чим порушені вимоги норми абз. 2 п. 57.1 ст. 57, п.п. 164.2.17 е п. 164.2 ст. 164, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 а ст. 176 Податкового кодексу України, що призвело до заниження грошового зобовязання по податку на доходи фізичних осіб на суму 23 994 грн. 85 коп. (в т.ч. за 2015 рік у сумі 1183 грн. 79 коп., за 2016 рік у сумі 7206 грн. 98 коп., за 2017 рік у сумі 15 604 грн. 07 коп.) Розрахунок грошового зобовязання міститься у акті перевірки (а.с. 38-39).

Згідно п. 3.4 акта перевірки встановлено, що позивачем не нарахований, не утриманий та не сплачений до бюджету військовий збір з доходів фізичних осіб у вигляді перерахованих з розрахункового рахунку ІП «Агро-Вільд Україна» коштів в рахунок оплати послуг за придбані авіаквитки за відповідними напрямками. Загальна сума наданого доходу за період травень-грудень 2015 року складає 246247,00 грн., за 2016 рік складає 169771,00 грн. та за 2017 рік складає 278084,99 грн. Загальна сума не нарахованого, не утриманого та не сплаченого до бюджету військового збору складає 10 411,54 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 3 693,71 грн, за 2016 рік в сумі 2 546,57 грн. та за 2017 рік в сумі 4 171,27 грн.

Також позивачем не нарахований, не утриманий та не сплачений до бюджету військовий збір з доходів фізичних осіб у вигляді перерахованих з розрахункового рахунку ІП «Агро-Вільд Україна» коштів в рахунок оплати послуг за проживання у готелі. Загальна сума перерахованих коштів за 2015 рік складає 6708,00 грн., за 2016 рік складає 32832,14 грн та за 2017 рік складає 71082,94 грн. Загальна сума не нарахованого, не утриманого та не сплаченого до бюджету військового збору складає 1 659,39 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 100,62 грн., за 2016 рік в сумі 492,48 грн. та за 2017 рік в сумі 1 066,29 грн.

На підставі вищезазначеного акта перевірки Головним управлінням ДФС у Черкаській області винесені податкове повідомлення-рішення №, №, №4 від 25.06.2018.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 25.06.2018 встановлені порушення п.51.1 ст.51 та п. 176.2 «б» ст.176 Податкового кодексу України в частині повноти та достовірності відображення інформації в Податковому розрахунку за формою №1-ДФ та застосовано штраф у сумі 510 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 25.06.2018 встановлені порушення пп.1.2, пп.1.3, пп.1.4 та пп.1.6 п. 161 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України та визначено грошове зобовязання з військового збору у сумі 11302 грн. 75 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 8477 грн. 06 коп. та пеню у сумі 4698 грн. 33 коп.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 25.06.2018 встановлені порушення абз.2 п.57.1 ст.57; пп.164.2.17«е» п.164.2 ст.164; п.164.5 ст.164; п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.4 п.168.1 ст.168; п.176.2«а» ст.176 Податкового кодексу України та визначено грошове зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 160110 грн. 19 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 120082 грн. 64 коп. та пеню у сумі 63923 грн. 69 коп.

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає, що спірні відносини врегульовані Податковим кодексом України.

Відповідно до п.51.1. ст.51 Податкового кодексу України податковий агент зобов'язаний подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку органу державної податкової служби за місцем свого обліку.

Пп.176.2 «б» ст.176 Податкового кодексу України передбачає, що особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобовязані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування.

Відповідно до п.46.1 ст.46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені Законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобовязання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до пп. 14.1.180. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Судом встановлено, що позивачем порушено норми п.51.1 ст.51 та п.176.2 «б» ст.176 Податкового кодексу України в частині повноти та достовірності відображення інформації в Податковому розрахунку за формою №1-ДФ, а саме: невірно відображені податкові номери платників податку на доходи фізичних осіб.

Відповідно до пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Податкового кодексу України доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів.

Згідно з п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України доходом з джерелом їх походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст.163 Податкового кодексу України обєктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до пп.163.1.2 п.163.1 ст.163 Податкового кодексу України обєктом оподаткування резидента є доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до п. 164.1 ст.164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених ІУ розділом цього Кодексу.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до пп. 164.1.2 п. 164.1 ст.164 Податкового кодексу України загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Підпунктом 14.1.47 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України встановлено, що додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не повязаний з використанням обовязків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами) укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу ІУ цього Кодексу).

Відтак, оплата придбаних для фізичних осіб квитків та вартості їх проживання є додатковим благом.

Відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Відповідно до пп. 168.1.4 п.168.1. ст.168 якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Відповідно до п. 171.2 ст.171 Податкового кодексу України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, ніж заробітна плата, є податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до п.176.2 «а» п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобовязані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Судом встановлено, що позивач як податковий агент не нарахував податок на доходи фізичним особам, отримані ними як додаткове благо у вигляді вартості авіаквитків та вартості послуг з проживання, та не сплатив нарахований податок до бюджету, чим порушив вимоги абз.2 п. 57.1 ст.57; пп. 164.2.17 «е» п. 164.2 ст. 164; п.167.1 ст.167, пп. 168.1.4 п. 168.1 ст.168; п. 176.2 «а» ст.176 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп.1.1 п.16-1 підрозд.10 розд. XX Податкового кодексу України платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Відповідно до пп.1.2 п.16-1 підрозд.10 розд. XX Податкового кодексу України, обєктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Відповідно до пп.1.3 п.16-1 підрозд.10 розд. XX Податкового кодексу України, ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Відповідно до пп. 1.4 п. 1.6-1 підрод.10 розд. ХХ Податкового кодексу України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Судом встановлено, що позивач не нарахував військовий збір на доходи, отримані фізичними особами як додаткове благо, а саме: вартість авіаквитків та вартість послуг з проживання, чим порушив пп.1.2, пп. 1.3, пп. 1.4 та пп. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про правомірність винесення відповідачем податкових повідомлень-рішень №, №, №4 від 25.06.2018, у звязку з чим у задоволенні позову необхідно відмовити в повному обсязі.

Суд не погоджується з доводами позивача з таких підстав.

Згідно п. 2.1 та п. 2.2 акта перевірки перевірка проведена у період з 14.05.2018 по 04.06.2018, у періоді, що підлягав перевірці, відповідальними за фінансово-господарську діяльність позивача були (є): директор ОСОБА_4, призначена на посаду згідно наказу №АВ-13 від 08.05.2010, та головний бухгалтер ОСОБА_5, призначена на посаду згідно наказу №АВ/к-00082 від 04.07.2007.

При цьому згідно рішення №4 від 30.05.2018 засновник позивача ОСОБА_2 ОСОБА_3 звільнив ОСОБА_4 з посади генерального директора та присупив до виконання обовязків генерального директора іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» особисто.

Відомості про цю обставину внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та фізичних осіб 31.05.2018, що підтверджується витягом станом на 01.06.2018.

Відтак, зміна керівника відбулась під час перевірки, і позивач не надав доказів, що про вказані зміни повідомив посадових осіб відповідача. Крім цього, суд зазначає, що вказана обставина не повязана з порушеннями, виявленими під час перевірки, і не спростовує їх.

Згідно п.п. 170.9.1 п. 170.1 ст. 170 Податкового кодексу України не є доходом платника податку - фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, а саме, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в'їзд (віз), обов'язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов'язані з правилами в'їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв'язку із здійсненням таких витрат.

Таким чином, вартість авіаквитків та вартість послуг з проживання не є доходом платника податку з доходів фізичних осіб лише у разі відрядження працівника підприємства чи члена його керівного органу.

Позивач не надав доказів, які б підтверджували відрядження фізичних осіб, яким позивачем оплачено авіаквитки та вартість послуг з проживання, відтак, посилання на вказані приписи є помилковими.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного Кодексу, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 241-246, 255, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні позову іноземного підприємства «Агро-Вільд Україна» (вул. Шевченка, 48, м. Жашків, Черкаська область, 19200, код ЄДРПОУ №33353730) до Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, 18002, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №, №, №4 від 25 червня 2018 року відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення виготовлений 05.11.2018 року.

Суддя А.В. Руденко