Справа № 825/1902/18
Суддя: Ганечко Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2018-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 825/1902/18 Суддя (судді) першої інстанції: Клопот С.Л.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 листопада 2018 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ганечко О.М.

суддів Федотова І.В.

Коротких А.Ю.

при секретарі Біднячук Ю.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 червня 2018 року по справі за адміністративним позовом Чернігівського зонального відділу Військової служби правопорядку до Головного управління ДФС у Чернігівській області про визнання бездіяльності протиправною та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ :

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Чернігівській області, в якому просив визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Чернігівській області до Чернігівського зонального відділу Військової служби правопорядку щодо рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 22.02.2018 № 496/25-01-13-03 та скасувати рішення Головного управління ДФС у Чернігівській області до Чернігівського зонального відділу Військової служби правопорядку про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 22.02.2018 №496/25-01-13-03.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 червня 2018 року позов задоволено в повному обсязі.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, представник відповідача, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невідповідність висновків суду обставинам справи, просить оскаржуване судове рішення скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволені позовних вимог в повному обсязі.

Апелянт мотивує свої вимоги тим, що судом першої інстанції неповністю з'ясовані обставини справи, порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

03.09.2018 року на адресу суду від Чернігівського зонального відділу Військової служби правопорядку надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якій останній просить відмовити в задоволені апеляційної скарги та залишити рішення суду першої інстанції без змін.

У відповідності до ст. 308 КАС України, справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Представник апелянта підтримав апеляційну скаргу, просив її задовольнити. Постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволені позову в повному обсязі.

Представники позивача заперечували проти задоволення апеляційної скарги, просили залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи, Чернігівський зональний відділ Військової служби правопорядку є страхувальником та платником єдиного внеску, в розумінні Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 № 2464-VI.

28.02.2018 на адресу Чернігівського зонального відділу Військової служби правопорядку (далі за текстом - Чернігівський ЗВ ВСП) надійшло рішення Головного управління ДФС у Чернігівській області (далі за текстом -ГУ ДФС у Чернігівській обл.) від 22.02.2018 № 496/25-01-13-03 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (далі за текстом - Рішення).

Відповідно до Рішення, Чернігівський ЗВ ВСП повинен сплатити штраф за несплату єдиного внеску за період з 21.05.2016 по 20.12.2017 у розмірі 9707 грн. 61 коп. та пеню у розмірі 2464 грн. 51 коп.

Не погоджуючись з Рішенням, 07.03.2018 за вихідним № 722/ПР Чернігівським ЗВ ВСП на ім'я Голови Державної фіскальної служби України була направлена скарга.

17.04.2018 за вхідним № 753 на адресу Чернігівського ЗВ ВСП надійшло Рішення про результати розгляду скарги від 11.04.2018 № 12636/6/99-99-11-02-02-25.

Зазначеним Рішенням, рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 22.02.2018 № 496/25-01-13-03 залишене без змін, а скарга Чернігівського ЗВ ВСП від 07.03.2018 № 722/ПР була залишена без задоволення.

12.10.2016 за вихідним № 3240 Чернігівським ЗВ ВСП була підготовлена та направлена скарга на рішення про результати розгляду скарги щодо вимоги про сплату боргу (недоїмки) на адресу Державної фіскальної служби України.

22.11.2016 за вхідним № 2052 на адресу Чернігівського ЗВ ВСП надійшло Рішення про залишення скарги без розгляду від 16.11.2016 № 24638/6/99-99-11-02-02-25.

Як встановлено судом першої інстанції, 05.12.2016 Чернігівський ЗВ ВСП звернувся до суду з адміністративним позовом до Чернігівської об'єднаною державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області, в якому просив визнати протиправними дії відповідача щодо вимоги сплатити єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 06.09.2016 № Ю-26-17 на загальну суму 5 054 грн. 26 коп. та скасувати вимогу Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області про сплату боргу (недоїмки) від 06.09.2016 № Ю-926-17 на загальну суму 5 054 грн. 26 коп.

Постановою Чернігівського окружного суду у справі № 825/2158/16 від 24.01.2017 адміністративний позов Чернігівського ЗВ ВСП було задоволено частково та визнано протиправними дії Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області щодо віднесення єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахованого на суму допомоги у зв'язку із вагітністю та пологами військовослужбовцям по рахунку 71010000.

Судом було встановлено, що відповідно даних інтегрованої картки платника (далі - ІКП) Чернігівського ЗВ ВСП по платежу 71020000 (Єдиний внесок) по строку 20.05.2016 було нараховано суму єдиного внеску 351244 грн. 35коп. у відповідності самостійно поданого Чернігівським ЗВ ВСП Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за квітень 2016 року від 11.05.2016 № .

Нараховану суму 351244 грн. 35 коп. було задекларовано Чернігівським ЗВ ВСП у рядку 8 "Загальна сума єдиного внеску" розділу І (щодо осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) Таблиці 4 "Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми грошового забезпечення та на суми допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами" до поданого Звіту за квітень 2016 року.

Задекларована у рядку 8 "Загальна сума єдиного внеску" розділу II (щодо осіб, яким у звітному періоді нараховано допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами) Таблиці 4 до поданого Звіту за квітень 2016 року сума єдиного внеску 6 801 грн. 01 коп. - була нарахована в автоматичному режимі по строку 20.05.2016 в ІКП Чернігівського ЗВ ВСП по платежу 71010000 (Єдиний внесок).

При цьому судом було враховане, що загальна сума єдиного внеску склала 358045,36 грн, яка була перерахована платіжними дорученнями від 12.04.2016 № 107, від 18.04.2016 № 118, від 22.04.2016 № 125 та від 12.05.2016 № 136 на рахунок № 2526 із символом 202.

Також судом було встановлено, що за даними ІКП Чернігівського ЗВ ВСП по платежу 71010000 у квітні 2016 року було проведено нарахування єдиного внеску за березень 2016 року по строку 20.04.2016 в сумі 3999 грн. 27 коп. та відображено сплату єдиного внеску згідно платіжних доручень від 14.04.2016 № 111 на суму 1377 грн. 90 коп., від 27.04.2016 № 129 на суму 1359 грн. 78 коп. на рахунок № 2526 із символом 201.

Станом на 01.05.2016 (по ІКП) була наявна переплата в сумі 2 854 грн. 08 коп., а 16.05.2016 було зараховано сплату єдиного внеску в сумі 977 грн. 31 коп., відповідно платіжного доручення, внаслідок чого переплата збільшилась до 3831 грн. 39 коп.

Надалі, по строку сплати 20.05.2016, відповідно поданого Звіту за квітень, 2016 року в ІКП Чернігівського зонального відділу ВСП по платежу 71010000 було нараховано суму єдиного внеску 2737 грн. 68 коп. (задекларована у рядку 8 "Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті" Таблиці 1 до Звіту) та, як зазначено вище, нараховано суму єдиного внеску 6801 грн. 01 коп. (задекларовану в рядку 8 розділу II Таблиці 4 до Звіту).

У зв'язку з вищенаведеним, (за даними ІКП) - за відсутності додаткової сплати Чернігівського ЗВ ВСП по платежу 71010000 по строку 20.05.2016 виникла недоїмка з єдиного внеску в сумі 5 707 грн. 30 коп.

30.05.2016 (по ІКП) було зараховано сплату єдиного внеску в сумі 2478 грн. 38 коп., а тому станом на 31.05.2016 залишок заборгованості з єдиного внеску склав 3 228 грн. 92 коп.

По ІКП Чернігівського ЗВ ВСП по платежу 71010000 вбачається, що були проведені нарахування єдиного внеску відповідно поданих Звітів по строках: 21.06.2016 - в сумі 3 455 грн. 69 коп., 20.07.2016 - в сумі 3 586 грн., 22.08.2016 - в сумі 5 133 грн. 07 коп.

Крім того, було проведено сплату єдиного внеску: за червень 2016 року - в сумі 3 586 грн., за липень 2016 року - в сумі 5 133 грн. 05 коп., за серпень 2016 року - в сумі 1630 грн. 37 коп.

З урахуванням вищезазначеного, станом на 31.08.2016 (за даними ІКП) утворилась недоїмка зі сплати єдиного внеску у розмірі 5 054 грн. 26 коп., внаслідок чого Чернігівською ОДПІ було сформовано та надіслано до Чернігівського ЗВ ВСП вимогу від 06.09.2016 № Ю-926-17 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного соціального внеску у розмірі 5 054 грн. 26 коп.

На момент розгляду справи в суді, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 06.09.2016 № Ю-926-17 вважається відкликаною, що підтверджується службовою запискою від 20.12.2016 № 243 та службовою запискою від 23.01.2017 № 23.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.4 Закону України від 08.07.2010 № 2464 "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" із змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464), визначено, що платниками єдиного внеску, зокрема, є роботодавці:

- підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами;

- підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства для таких осіб: військовослужбовців (крім військовослужбовців строкової військової служби), осіб рядового і начальницького складу; патронатних вихователів, батьків-вихователів дитячих будинків сімейного типу, прийомних батьків, якщо вони отримують грошове забезпечення відповідно до законодавства; осіб, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності, перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами; осіб, які проходять строкову військову службу у Збройних Силах України, інших утворених відповідно до закону військових формуваннях, Службі безпеки України, органах Міністерства внутрішніх справ України та службу в органах і підрозділах цивільного захисту; осіб, які доглядають за дитиною до досягнення нею трирічного віку та відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та/або при народженні дитини; одного з непрацюючих працездатних батьків, усиновителів, опікунів, піклувальників, які фактично здійснюють догляд за дитиною-інвалідом, а також непрацюючих працездатних осіб, які здійснюють догляд за інвалідом І групи або за особою похилого віку, яка за висновком медичного закладу потребує постійного стороннього догляду або досягла 80-річного віку, якщо такі непрацюючі працездатні особи отримують допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства; інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції (у тому числі постійне представництво інвестора-нерезидента), що використовує працю фізичних осіб, найнятих на роботу в Україні на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем в Україні, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Згідно п.1, п.2, п.4 ч.2 ст.6 Закону № 2464, платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв'язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю.

Частиною 5 ст.7 Закону № 2464, визначено, що Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати.

Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у п.4 і п.5 ч.1 ст.4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. При цьому платники, зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов'язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з органом доходів і зборів за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань (ч.8 ст.9 Закону №2464).

Як встановлено ч. 11 ст. 9 Закону № 2464, у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов'язаннями із сплати єдиного внеску зобов'язань із сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, крім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу) (ч.12 ст.9 Закону № 2464).

Відповідно до ч.2 - ч. 4 ст.25 Закону № 2464, у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов'язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Аналогічні положення містяться також у Порядку стягнення заборгованості з платників" наказу Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953 з внесеними змінами відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 28.03.2016 №393, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 21.04.2016 за №609/28739 (далі - Інструкція №449).

У відповідності до п. 3 згаданої Інструкції, органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

- платник має на кінець календарного місяця борги за сплати фінансових санкцій.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Пунктом 4 Інструкції № 449, встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційно' системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

З аналізу наведених норм та положень вбачається, що податковий орган в імперативному порядку зобов'язаний на підставі поданого звіту платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів, у разі виявлення своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску сформувати та направити такому платнику вимогу про сплату боргу (недоїмки).

При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: 1 частина - літера "Ю" (вимога до юридичної особи) або "Ф" (вимога до фізичної особи), 2 частина - порядковий номер, 3 частина - літера "У" (узгоджена вимога).

Після формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та внесення даних до відповідного реєстру вимога надсилається (вручається) платнику. При надсиланні вимоги платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення корінець вимоги залишається у органі доходів і зборів. При врученні вимоги платнику під підпис така вимога залишається у платника, а корінець вимоги, на якому платник проставляє свій підпис, - у органі доходів і зборів.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою) юридичній особі або відокремленому підрозділу, якщо її особисто вручено службовій (посадовій) особі такого платника під підпис або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Як встановлено, Чернігівський ЗВ ВСП станом на момент направлення йому вимоги, за даними ІКП мав недоїмку зі сплати єдиного внеску, на підставі чого вимога про сплату боргу (недоїмки) від 06.09.2016 № Ю-926-17 в подальшому була направлена позивачу. При цьому, вказана вимога на момент розгляду справи в суді відкликана.

Відповідно до п.6 Інструкції № 499, вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо: сума боргу (недоїмки) самостійно погашається платником; орган доходів і зборів скасовує або змінює раніше зазначену суму боргу (недоїмки) внаслідок її узгодження або оскарження; вимога органу доходів і зборів про сплату боргу (недоїмки) скасовується чи змінюється судом (господарським судом); борг (недоїмка) списується у випадках, передбачених ст.25 Закону, в порядку, визначеному пунктами 9-11 цього розділу; є рішення суду про стягнення відповідних сум боргу (недоїмки), що зазначені у вимогі.

Проте, досліджуючи природу виникнення даного спору, судом встановлено, що за даними ІКП Чернігівського ЗВ ВСП задекларовану у рядку "8" "Загальна сума внеску" розділу II Таблиці 4 до поданого за квітень 2016 року звіту, було віднесено в автоматичному режимі по платежу 71010000 на єдиний внесок на суми заробітної плати, що не заперечувалось представником відповідача, за встановленого факту повної сплати загальної суми внеску на грошове забезпечення за квітень 2016 року у розмірі 358045 грн. 36 коп.

Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування затверджено наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 № 435, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.04.2015 за № 460/26905 (далі - Порядок № 435).

Пунктом 7 розділу IV даного Порядку № 435, визначено, що таблицю 4 додатка 4 до цього Порядку формують та подають до органів доходів і зборів страхувальники, які нараховують та сплачують єдиний внесок за осіб із числа військовослужбовців (крім військовослужбовців строкової та альтернативної служби), осіб рядового і начальницького складу.

Зазначена Таблиця 4 "нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми грошового забезпечення та на суми допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами" додатка 4 до Порядку № 435 складається з розділу І (щодо осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) та Розділу II (щодо осіб, яким у звітному періоді нараховано допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами).

Відповідно до ст. 4 Закону України від 21.11.1992 № 2811 "Про державну допомогу сім'ям з дітьми", покриття витрат на виплату державної допомоги сім'ям з дітьми здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України у вигляді субвенцій до місцевих бюджетів.

Порядок покриття витрат, передбачений частиною першою цієї статті, не стосується виплат допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами жінкам з числа військовослужбовців Збройних Сил України, Державної прикордонної служби України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, військ цивільної оборони, інших військових формувань, а також Державної спеціальної служби транспорту та з числа поліцейських, осіб начальницького і рядового складу Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації та Державної кримінально-виконавчої служби України. Покриття витрат на виплату зазначеного виду державної допомоги цим категоріям жінок здійснюється за рахунок відповідних бюджетів.

Тобто, за рахунок Міністерства оборони України, оскільки Чернігівський ЗВ ВСП здійснює свою діяльність саме у сфері оборони.

Згідно ст. 7 Закону № 2811, право на державну допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами мають за цим Законом всі жінки (у тому числі неповнолітні), які не застраховані в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Пунктом 3 постанови Кабінету Міністрів України від 21.11.2001 № 1751 "Про порядок призначення і виплати державної допомоги сім'ям з дітьми" (далі - Порядок № 1751) встановлено, що відповідно до ст. 7 Закону України "Про державну допомогу сім'ям з дітьми" право на державну допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами мають вагітні жінки (у тому числі неповнолітні), які не застраховані в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування, в тому числі жінки із числа військовослужбовців Збройних Сил, Держприкордонслужби, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, інших військових формувань, Держспецтрансслужби, Держспецзв'язку та із числа поліцейських, осіб начальницького і рядового складу органів та підрозділів служби цивільного захисту. Державної кримінально-виконавчої служби.

У відповідності до пп. 1 п. 7 Постанови № 1751 жінкам із числа військовослужбовців Збройних Сил, Держприкордонслужби, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, інших військових формувань, Держспецтрансслужби, Держспецзв'язку та із числа поліцейських, осіб начальницького і рядового складу органів та підрозділів служби цивільного захисту, Державної кримінально-виконавчої служби - у розмірі 100 відсотків грошового забезпечення.

Покриття витрат на виплату допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами жінкам із числа військовослужбовців Збройних Сил, Держприкордонслужби, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, інших військових формувань, Держспецтрансслужби, Держспецзв'язку та із числа поліцейських, осіб начальницького і рядового складу органів та підрозділів служби цивільного захисту. Державної кримінально-виконавчої служби здійснюється за рахунок коштів державного бюджету, передбачених на такі цілі Збройним Силам та іншим військовим формуванням. Національній поліції. Адміністрації Держспецтрансслужби, Адміністрації Держспецзв'язку, Державній кримінально-виконавчій службі. Державній службі з надзвичайних ситуацій (п.8 Порядку № 1751).

Іншим категоріям жінок здійснюється за рахунок коштів державного бюджету у вигляді субвенцій до місцевих бюджетів.

Допомога у зв'язку з вагітністю та пологами жінкам із числа військовослужбовців Збройних Сил, Держприкордонслужби, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, інших військових формувань, Держспецтрансслужби, Держспецзв'язку та із числа поліцейських, осіб начальницького і рядового складу органів та підрозділів служби цивільного захисту. Державної кримінально-виконавчої служби призначається та виплачується за місцем основної служби (п.9 Порядку № 1751).

Відповідно до Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012 № 333, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27.03.2012 за № 456/20769, видатки на грошове утримання (забезпечення) військовослужбовців та осіб рядового і начальницького складу, у тому числі основні та додаткові види виплат, здійснюються за кодом економічної класифікації видатків 2112 "Грошове забезпечення військовослужбовців", а нарахування бюджетними установами (організаціями) на фонд оплати праці, а саме: сплата єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахованого відповідно до законодавства за КЕКВ 2120 "нарахування на оплату праці".

Тобто, нарахування єдиного внеску на суму виплати допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами жінкам з числа військовослужбовців підлягає відображенню у розділі І (щодо осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) Таблиці 4 "Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми грошового забезпечення та на суми допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами" додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Водночас, в органах Державної казначейської служби України відкрито не бюджетні рахунки для зарахування та розподілу коштів єдиного внеску. Зазначені рахунки відкрито в розрізі категорій платників, визначених у Довіднику, затвердженому наказом Державної казначейської служби від

16.08.2013 № 130 "Про затвердження Довідника відповідності символу звітності класам професійного ризику виробництва та категоріям платників єдиного внеску та внесення змін до наказу Державного казначейства України від 28.11.2000 №119".

Як вбачається з вказаного вище наказу, кожен номер рахунку містить символ відповідної категорії платників єдиного внеску від "201" до "210", які відповідають виду платежу, який сплачується на відповідний рахунок.

Єдиний внесок для військових частин та органів, які виплачують грошове забезпечення військовослужбовцям, нарахований на суми грошового забезпечення військовослужбовців та з осіб, які отримують грошове забезпечення сплачується на рахунки з символом "202".

Враховуючи те, що жінки військовослужбовці отримують саме грошове забезпечення, в тому числі і у вигляді допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, оскільки фінансування таких видатків відбувається за рахунок Міністерства оборони України, існує правова колізія між наказом Державної казначейської служби від 16.08.2013 № 130 та наказом Міністерства фінансів України 07.04.2016 № 422 "Про затвердження Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20 травня 2016 року за № 751/28881, де розділом II передбачено формування інтегрованої картки платника (ІКП) в автоматичному режимі. Серед іншого в розділі II передбачено таке.

Спеціальне кодування всіх операцій, що використовуються для відображення в ІКП облікових показників, забезпечує автоматизоване ведення ІКП.

Облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення.

Інформаційна система органів ДФС після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.

В ІКП на дату проведення кожної облікової операції підбиваються підсумки за всіма її графами.

Облікові показники, які відображаються у ІКП, залежать від форми обліку згідно із переліком форм інтегрованих карток для обліку податків, зборів та єдиного внеску, що відкриваються для юридичних та фізичних осіб (далі - Перелік форм ІКП).

Для організації оперативного обліку кожній ІКП присвоюється код, який її ідентифікує в інформаційній системі оперативного обліку органів ДФС та не може бути присвоєний іншій ІКП.

Як було встановлено з пояснень представників Чернігівської ОДПІ ГУ ДФС (м. Чернігів), вказані суми автоматичного відображались в ІКП за іншим кодом.

Як вбачається з викладеного вище, відсутнє чітке правове врегулювання такого виду правовідносин (щодо декларування у рядку 8 "Загальна сума єдиного внеску" розділу І (щодо осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) Таблиці 4 "Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми грошового забезпечення та на суми допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами").

Судами встановлено, що Чернігівським ЗВ ВСП в повному обсязі перераховано кошти, згідно звіту за квітень 2016 року, а тому Чернігівський ЗВ ВСП, в даному випадку, не може нести відповідальність за відсутність будь-яких порушень, окрім визначеної чинним законодавством, які стали наслідком законодавчої невизначеності, оскільки центральний орган державної виконавчої влади не забезпечив наявності належного механізму регулювання, створивши таким чином правову колізію.

А тому, суд визнав протиправними дії Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернігівській області щодо віднесення єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахованого на суму допомоги у зв'язку із вагітністю та пологами військовослужбовцям по рахунку 71010000.

Зазначена правова позиція Чернігівського адміністративного суду була підтверджена рішенням Київського апеляційного адміністративного суду від 20.04.2017.

Також, як встановлено колегією суддів, 19.09.2017 на адресу Чернігівського ЗВ ВСП надійшла вимога про сплату боргу (недоїмки) від 13.09.2017 № Ю-926-17 від ГУ ДФС у Чернігівській обл.

В зазначеній вимозі міститься вимога сплатити суму недоїмки єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на загальну суму 4476 грн. 80 коп.

Чернігівський ЗВ ВСП звернувся з відповідним адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Чернігівській області про визнання дій відповідача щодо вимоги сплатити єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 13.09.2017 № Ю-926-17 на загальну суму 4476 грн. 80 коп. протиправними та скасування вимоги Головного управління ДФС у Чернігівській області про сплату боргу (недоїмки) від 13.09.2017 № Ю- 926-17.

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2017 року № 825/1875/17 адміністративний позов було задоволено в повному обсязі.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 19.02.2018 апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Чернігівській області залишено без задоволення, а постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2017 року - без змін.

Станом на 25.04.2018, день розгляду справи судом першої інстанції вказані вище судові рішення мають законну силу.

Тобто, з викладеного вбачається, відсутність у позивача у період з 21.05.2016 по 20.12.2017 заборгованості по несплаті єдиного внеску.

А тому, колегія суддів приходить до висновку, що Головне управління ДФС у Чернігівській області не мало жодних правових підстав приймати рішення про застосування до позивача штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.

За таких обставин, апеляційна скарга є необґрунтованою, її доводи не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому у її задоволенні необхідно відмовити, а рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Чернігівській області - залишити без задоволення.

Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 червня 2018 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів, з урахуванням положень ст. 329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді І.В. Федотов

А.Ю. Коротких

Повний текст постанови виготовлено 07 листопада 2018 року.

v