Справа № 810/741/18
Суддя: Безименна Наталія Вікторівна
Дата ухвалення: 2018-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 810/741/18 Суддя (судді) першої інстанції: Лапій С.М.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 жовтня 2018 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Безименної Н.В.

суддів Аліменка В.О. та Кучми А.Ю.

за участю секретаря судового засідання Цюпка Б.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2018 року (повний текст складено 20 квітня 2018 року) у справі за адміністративним позовом приватного підприємства «Галаган-Агро» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИЛА:

Позивач звернувся до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України №552490/39071079 від 09 січня 2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 20 грудня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої позивачем, зобов'язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 грудня 2017 року №53, подану позивачем.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2018 року адміністративний позов задоволено, визнано протиправним та скасовано рішення Державної фіскальної служби України від 09 січня 2018 року №552490/39071079 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20 грудня 2017 року №53 в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №53 від 20 грудня 2017 року, подану ПП «Галаган-Агро».

Не погоджуючись з вказаним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. На думку апелянта, судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права. Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що позивачем не було надано копії первинних документів, що підтверджують безпосереднє здійснення господарських операцій.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, зазначаючи, що позивачем було подано відповідні документи на підтвердження здійснення господарської операції, однак вказані документи та пояснення позивача не були прийняті до уваги контролюючим органом.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Статтею 242 КАС України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ПП «Галаган-Агро» є юридичною особою, до основного виду економічної діяльності якої належить 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.43).

14 грудня 2017 року між позивачем (постачальник) та ТОВ «Глобинський переробний завод» (покупець) був укладений договір поставки №25/12/2017-С (а.с.12), за умовами якого постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупця сою, врожаю 2017 року, а покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, прийняти товар та оплатити його вартість (п.1.1 договору).

Згідно п.3.1.1 договору покупець оплачує постачальнику 80% вартості поставленої партії товару протягом 3 банківських днів з дня отримання покупцем партії товару на визначених у цьому пункті документів. 20% решти суми оплачується покупцем після надання податкової накладної, складеної в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації в порядку, визначеному чинним законодавством України та надання покупцю оригіналу видаткової накладної протягом 1 календарного дня.

На виконання умов вказаного договору, постачальником складено рахунко-фактуру№53 від 20 грудня 2017 року (а.с.17) на загальну суму 640786,20 грн., в тому числі ПДВ - 106797,70 грн., накладну №53 від 20 грудня 2017 року (а.с.18) на відвантаження товару (соя) в кількості 55,240 т, товарно-транспортні накладні від 20 грудня 2017 року №094690 (а.с.19) та №094692 (а.с.20) на загальну кількість поставленого товару 55,240 т.

Відповідно до платіжного доручення №С8-13678 від 22 грудня 2017 року (а.с.21) ТОВ «Глобинський переробний завод» перерахувало позивачу 80% вартості поставленої партії товару згідно договору поставки №25/12/2017-С від 14 грудня 2017 року у розмірі 512628,96 грн. з призначенням платежу - оплата за сою згідно рахунку №53 від 20 грудня 2017 року, в тому числі ПДВ - 85438,16 грн., що також підтверджується звітом по операціям порахунку позивача за 22 грудня 2017 року (а.с.22).

20 грудня 2017 року позивачем складено податкову накладну №53 (а.с.23) на загальну суму 640786,20 грн., в тому числі ПДВ - 106797,70 грн., яку було доставлено засобами електронного зв'язку до центрального рівня ДПС України 28 грудня 2017 року в 11:42:10 відповідно до квитанції №1 (а.с.24), документ було прийнято та реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТЗЕД:1201. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідно до п. «в» пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або Таблицю даних платника податків.

29 грудня 2017 року позивачем складено повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено №1 (а.с.25), надано пояснення, що ПП «Галаган-Агро» зареєстроване 28 січня 2014 року, основний вид діяльності 01.11 Вирощування зернових культур. На балансі має основні засоби, найманих працівників 7 осіб, реалізує с/г продукцію виключно власного виробництва, про що свідчить статистична звітність №29-с/г за 2017 рік. Площа орендованих земельних угідь складає 320,02 га. Згідно договору поставки №25/12/2017-С від 14 грудня 2017 року ПП «Галаган-Агро» реалізувало на ТОВ «Глобинський переробний завод» сою в кількості 55,240 т урожаю 2017 року (згідно даних бухгалтерського обліку станом на 20 грудня 2017 року залишок сої по ПП «Галаган-Агро» складав 105,02 т) 22 грудня 2017 року згідно платіжного доручення №С8-13678було отримано частково сплачені кошти від ТОВ «ГПЗ» в сумі 512628,96 грн.. Було сформовано та відправлено на реєстрацію ДФС податкову накладну №53 від 20 грудня 2017 року на загальну суму 640786,20 грн., сума ПДВ - 106797,70 грн., реєстрацію якої було зупинено 28 грудня 2017 року. Позивач просив розглянути пояснення та прийняти рішення про реєстрацію ПН та зазначив, що копії підтверджуючих документів надаються.

Відповідно до квитанції №1 (а.с.26) документ доставлено до центрального рівня ДПС України 29 грудня 2017 року в 15:22:01. Згідно квитанції №2 (а.с.28) виявлено помилки: документ опрацьовано. За необхідності інформацію про об'єкти оподаткування можливо переглянути в приватній частині «Електронного кабінету платника».

09 січня 2018 року комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №552490/37071079 (а.с.29), яким відповідно до пп.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

За наслідком оскарження вказаного рішення в адміністративному порядку, комісією з питань розгляду скарги прийнято рішення від 23 січня 2018 року №8614/39071079 (а.с.33), якою залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

Вважаючи рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що позивачем доведено надання ним до комісії ДФС України всіх документів, визначених Переліком №567 як достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, та підтвердження належної форми та змісту цих документів.

Колегія суддів догоджується з наведеним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підпунктом 201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 12 вказаного Порядку передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу

За результатами перевірок, визначених п.12 наведеного Порядку, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом шостим Критеріїв оцінки визначено два критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту першого Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку документів, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

Порядок прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або відмову у такій реєстрації, у періоді, протягом якого реалізовувалися спірні правовідносини, було регламентовано постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року № 190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації», якою закріплено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 ПК України;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» пп.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Абзацом сьомим пп.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України платнику податків надано можливість оскаржити Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному або судовому порядку.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку (за Переліком документів); надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Колегія суддів зазначає, що наявність у податкового органу повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого, у цій справі, є прийняття рішень, законність яких обґрунтовано перевірена судами попередніх інстанцій.

З матеріалів справи вбачається, що наявними в матеріалах справи копіями первинних документів в повній мірі підтверджується реальність здійсненої господарської операції з поставки від ПП «Галаган-Агро» до ТОВ «Глобинський переробний завод» сої у кількості 55,240 т на загальну суму 640786,20 грн., в тому числі ПДВ - 106797,70 грн. згідно договору поставки №25/12/2017-С від грудня 2017 року, зокрема, рахунком-фактурою, накладною, товарно-транспортними накладними, платіжним дорученням, податковою накладною (а.с.17-23). Зазначені документи складені у відповідності до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», не містять жодних розбіжностей та є достатніми для підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Також, наявність відповідних ресурсів для здійснення операції з поставки сої підтверджується наявними в матеріалах справи копією звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01 грудня 2017 року (а.с.34), звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 року (а.с.40), довідкою Журавської сільської ради Яготинського району Київської області від 22 серпня 2017 року №161 (а.с.42).

Наведене свідчить про безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної.

Разом з тим, у квитанції №1 про зупинення реєстрації податкової накладної (а.с.24) відповідачем не вказано ані конкретного критерію (відповідного підпункту п.6) оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567.

Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, разом із відповідними поясненнями, що було здійснено повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 29 грудня 2017 року №1 (а.с.25).

Однак, комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення від 09 січня 2018 року №552490/37071079 (а.с.29), яким відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Всупереч визначеній у вказаному рішенні підставі для його прийняття, податковим органом у ньому не наведено жодного порушення норми матеріального права, не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

За таких обставин, колегія суддів доходить висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду у справі №822/1817/18, яка в силу вимог ч.5 ст.242 КАС України має бути врахована судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Всупереч ч.2 ст.77 КАС України, відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не надано жодних доказів наявності підстав для прийняття оскаржуваного рішення, а саме не доведено, що подані позивачем документи були складені з порушенням законодавства, не зазначено, яких саме документів не було подано ПП «Галаган-Агро» і в чому саме виявилась їх недостатність для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 20 грудня 2017 року №53.

З огляду на викладені обставини, з урахуванням наведених норм права, за наслідком перегляду рішення суду першої інстанції в апеляційному порядку в межах доводів та вимог апеляційної скарги, враховуючи, що позивачем було подано всі документі, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, колегія суддів доходить висновку про протиправність та наявність підстав для скасування рішення комісії ДФС України від 09 січня 2018 року №552490/39071079, а також про необхідність зобов'язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №53 від 20 грудня 2017 року, подану ПП «Галаган-Агро».

На підставі вищенаведеного, приймаючи до уваги, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, рішення суду ґрунтується на засадах верховенства права, є законним і обґрунтованим, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для його зміни або скасування.

Керуючись ст.ст.243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 квітня 2018 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів, з урахуванням положень ст.329 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови виготовлено 29 жовтня 2018 року.

Головуючий суддя Н.В.Безименна

Судді В.О.Аліменко

А.Ю.Кучма