Справа № 804/4717/18
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2018-10-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 жовтня 2018 року Справа № 804/4717/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіВерба І.О.
при секретарі судового засіданняШелгуновій І.А.
за участю представників:
позивача відповідача Земляного О.Ю., Карнаух В.В. Немченко К.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Акціонерного товариства «Нікопольський завод феросплавів» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльність та зобов'язання вчинити певні дії, -
1. 25.06.2018 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Нікопольський завод феросплавів» до Державної фіскальної служби України про:
- визнання протиправною бездіяльності Державної фіскальної служби України, яка виразилась у незабезпеченні автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку Публічне акціонерне товариство «Нікопольський завод феросплавів» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, що зазначена в податковій звітності з податку на додану вартість на кінець червня 2015 у розмірі 4 091 269 грн., задекларована в уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 та попередні періоди, поданих Публічним акціонерним товариством «Нікопольський завод феросплавів» протягом 2 півріччя 2015 та в грудні 2016;
- зобов'язання Державної фіскальної служби України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Публічне акціонерне товариство «Нікопольський завод феросплавів» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, що зазначена в податковій звітності з податку на додану вартість на кінець червня 2015 у розмірі 4 091 269 грн., задекларована в уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 та попередні періоди, поданих Публічним акціонерним товариством «Нікопольський завод феросплавів» протягом 2 півріччя 2015 та в грудні 2016, та відобразити таке збільшення у показнику «Сума збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
2. Ухвалою суду від 02.07.2018 відкрито загальне провадження в адміністративній справі № 804/4717/18, підготовче засідання призначено на 17.07.2018.
3. Підготовче засідання 17.07.2018 відкладено до 27.07.2018, у зв'язку з неявкою відповідача.
4. 27.07.2018 у зв'язку з неявкою представника відповідача, оголошено перерву у підготовчому засіданні до 18.09.2018.
5. 03.09.2018 представником позивача подані пояснення щодо строку звернення до адміністративного суду.
6. 18.09.2018, у підготовчому засіданні судом встановлено, що у зв'язку із реєстрацією організаційно-правової форми позивача, повне найменування юридичної особи (позивача) Акціонерне товариство «Нікопольський завод феросплавів».
7. 18.09.2018 підготовче засідання відкладено до 28.09.2018, у зв'язку з повторною неявкою відповідача.
8. 28.09.2018 у підготовчому засіданні представником відповідача подано відзив на позовну заяву.
9. Ухвалою суду від 28.09.2018 закрито підготовче провадження в адміністративній справі, призначено справу до судового розгляду по суті на 22.10.2018.
10. 19.10.2018 до канцелярії суду від позивача надійшло клопотання про приєднання доказів до матеріалів справи.
11. У судовому засіданні сторони підтримали обрані правові позиції.
12. Акціонерне товариство «Нікопольський завод феросплавів» вважає, що Державна фіскальна служба України протиправно не збільшила в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у розмірі 4 091 269 грн., яка була задекларована позивачем в уточнюючих розрахунках за червень 2015 року та періоди, що йому передували, поданих протягом 2 півріччя 2015 року та в грудні 2016 року.
13. Контролюючий орган після початку роботи системи у штатному режимі на постійній основі, прийнявши протягом 2 півріччя 2015 року та в грудні 2016 року уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року та попередні періоди, що підтверджується квитанціями № 2, протиправно не забезпечив відображення їх показників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
14. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу після «обнуління» показників формули реєстраційна сума збільшується одноразово на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, та не перераховується у подальшому у зв'язку з уточненням показників такої звітності.
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
15. 20.07.2015 Публічним акціонерним товариством «Нікопольський завод феросплавів» була подана податкова декларація з податку на додану вартість за звітний (податковий) період червень 2015 року, в якій у рядку 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)» зазначена сума 187 208 450 грн.
16. Податкову декларацію з податку на додану вартість отримано 20.07.2015 о 21:12, що вбачається з квитанції № 2 (а.с. 28).
17. З витягу з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних № 1 від 05.08.2015 вбачається, що Державна фіскальна служба України збільшила суму у розмірі 187 208 450 грн., на яку ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в єдиному реєстрі податкових накладних.
18. ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» подало уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, якими сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового наступного звітного (податкового) періоду, у рядку 24 (рядку 21 уточнюючого розрахунку, поданого у грудні 2016 року) збільшена на 4 091 269 грн., а саме:
- 31.07.2015 поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2015 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 75 081 777 грн., уточнений показник 75 103 713 грн., різниця 21 936 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 31.07.2015 в 17:25:30 та отримано 03.08.2015 08:19;
- 01.09.2015 поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2015 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 37 100 417 грн., уточнений показник 40 889 968 грн., різниця 3 789 551 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 01.09.2015 в 17:12:16 та отримано 02.09.2015 08:02;
- 01.09.2015 поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2014 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 2 000 401 грн., уточнений показник 2 006 474 грн., різниця 6 073 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 01.09.2015 в 17:12:47 та отримано 02.09.2015 08:02;
- 01.09.2015 року поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2015 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 5 784 358 грн., уточнений показник 5 796 513 грн., різниця 12 155 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 01.09.2015 в 17:20:36 та отримано 02.09.2015 08:02;
- 01.09.2015 року поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 187 208 451 грн., уточнений показник 187 374 807 грн., різниця 166 356 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 01.09.2015 в 17:26:13 та отримано 02.09.2015 08:02;
- 01.09.2015 року поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2015 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 75 103 713 грн., уточнений показник 75 195268 грн., різниця 91 555 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 01.09.2015 в 17:25:49 та отримано 02.09.2015 08:02;
- 30.09.2015 року поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 187 374 807 грн., уточнений показник 187 376 732 грн., різниця 1 925 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 30.09.2015 в 16:09:54 та отримано 30.09.2015 16:17;
- 23.10.2015 року поданий уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року, рядок 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 187 373 732 грн., уточнений показник 187 376 783 грн., різниця 51 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до СДПІ з ОВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС 23.10.2015 в 16:35:41 та отримано 23.10.2015 16:44;
- 21.12.2016 року уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2015 року, рядок 241 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку 0110) (рядок 19 уточнюючого розрахунку 0121-0123,0130) (переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду)»: показник, який уточнюється 40 889 968 грн., уточнений показник 40 891 635 грн., різниця 1 667 грн. Відповідно до квитанції № 2 уточнюючий розрахунок доставлено до Дніпропетровського управління офісу ВПП ДФС 21.12.2016 в 09:53:00 та отримано 21.12.2016 10:02.
19. 31.05.2018 ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» направило лист за номером 28-6601/8295/4017 до контролюючого органу, в якому просило:
- повідомити, чи збільшила Державна фіскальна служба України суму, на яку ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» має право зареєструвати податкові накладні та / або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України, в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на суми від'ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в загальному розмірі 4 091 269 грн., які були задекларовані в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, а саме:
- у разі нездійснення наведеного в пункті 1 даного листа збільшення суми, на яку ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» має право зареєструвати податкові накладні та / або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України, в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відповідно, збільшити таку суму на суми від'ємного значення, що зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в загальному розмірі 4 091 269 грн., які були задекларовані в наведених вище уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок.
20. З витягу з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних № 21152905 від 05.08.2015 вбачається, що сума від'ємного значення складає 187 208 450 грн. та сума податку на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складає 129 506 848,70 грн.
- пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу, за червень 2015 року;
- на таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року);
- відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу після «обнуління» показників формули реєстраційна сума збільшується одноразово на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, та не перераховується у подальшому у зв'язку з уточненням показників такої звітності.
- ПАТ «Нікопольський завод феросплавів» задекларовано у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року від'ємне значення у розмірі 187 208 450 грн., яке повністю відображено в СЕА.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
22. З 01.01.2015 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 № 71-VIII, яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
23. Система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX ПК України:
- з 1 січня до 1 липня 2015 року (відповідно до пункту 7 Прикінцевих положень Закону № 71-VIII за окремим рішенням Верховної Ради України термін перехідного періоду може бути скорочено) - у тестовому режимі;
- з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
24. Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200-1 розділу V Кодексу.
25. Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200 ПК України (у редакції, яка діяла на момент спірних правовідносин) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
- суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
- суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
- суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
27. Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначає «Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (у редакції, яка діяла на момент спірних правовідносин) (далі - Порядок № 569).
28. Рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку (пункт 2 Порядку № 569).
29. 29.07.2015 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 № 643-VІІІ (далі - Закон № 643-VІІІ), відповідно до якого пункт 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладено у новій редакції:
- встановити, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових «Сума»НаклОтр, «Сума»НаклВид та «Сума»Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.
30. До 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
31. Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку (підпункт 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону Закон № 643-VІІІ).
32. Державною фіскальною службою України повідомлено план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України № 643-VІІІ з удосконалення СЕА, в розділі ІІІ якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку:
- з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («Сума»Накл), сформовану відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, та значення усіх її складових, визначених ПКУ, крім показників «Сума»НаклОтр, «Сума»Митн та «Сума»НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року.;
- протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) сума «Сума»Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:
-- суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/ 4 квартали («Сума»овердрафт);
-- суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 («Сума»Перепл);
-- суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;
-- суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 2001.6 статті 2001 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобов'язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/II квартал 2015 року;
- на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («Сума»Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПКУ.
33. При цьому, планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим:
- починаючи з 04.08.2015 реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою «Сума»Накл.;
- до 20 серпня 2015 року платникам податку, що застосовують звітний податковий період квартал, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН («Сума»Накл), буде збільшена на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за ІІ квартал 2015 року.
34. За правилами статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
35. Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
36. Пунктом 50.1 статті 50 ПК України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
37. Згідно з пунктом 8 розділу І «Загальні положення» «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966 (у редакції, яка діяла на момент спірних правовідносин) до податкової звітності з податку на додану вартість належать:
- податкова декларація з податку на додану вартість з додатками;
- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками;
- розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
38. Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
39. Норми статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, не містять положень, які б прямо обмежували право платника податку на автоматичне збільшення суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з уточненням показників податкової декларації за червень та попередні періоди шляхом подання уточнюючих розрахунків.
40. Відповідно до пункту 13 Порядку № 569 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
41. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
42. Система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на централізованому рівні ДФС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.
43. Таким чином, уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість за червень 2015 року та періоду, що йому передували, є однією з форм податкової звітності з ПДВ, а отже сформовані у ньому позивачем показники (зокрема рядок 24 та 21) мали бути враховані Державною фіскальною службою України при автоматичному збільшенні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, а саме на загальну суму 4 091 269 грн.
44. У рішенні від 20.10.2011 року «Рисовський проти України» ЄСПЛ підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Згідно з пунктом 71 вказаного рішення державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.
VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
45. З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову, наявність підстав для його задоволення в повному обсязі, у зв'язку із чим присуджує на користь позивача понесені судові витрати на судовий збір за подання цього позову у розмірі 1 762 грн.
46. Відповідно до статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
47. Частиною п'ятою вказаної норми встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
49. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
2. Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, яка виразилась у незабезпеченні автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку Акціонерне товариство «Нікопольський завод феросплавів» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, що зазначена в податковій звітності з податку на додану вартість на кінець червня 2015 року у розмірі 4 091 269 грн., задекларована в уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року та попередні періоди, поданих Публічним акціонерним товариством «Нікопольський завод феросплавів» протягом 2 півріччя 2015 року та в грудні 2016 року.
3. Зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Акціонерне товариство «Нікопольський завод феросплавів» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, що зазначена в податковій звітності з податку на додану вартість на кінець червня 2015 року у розмірі 4 091 269 грн., задекларована в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року та попередні періоди, поданих Публічним акціонерним товариством «Нікопольський завод феросплавів» протягом 2 півріччя 2015 року та в грудні 2016 року, та відобразити таке збільшення у показнику «Сума збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
4. Стягнути на користь Акціонерного товариства «Нікопольський завод феросплавів» за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України судовий збір у розмірі 1 762 грн.
5. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
6. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.
7. Повне рішення складено 01.11.2018.
Суддя І.О. Верба