Справа № 805/864/18-а
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2018-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 жовтня 2018 року справа №805/864/18-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Компанієць І.Д.,

суддів: Геращенка І.В., Ястребової Л.В.,

за участі секретаря судового засідання Святодух О.Б.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 червня 2018 року у справі № 805/864/18-а (головуючий суддя І інстанції Ушенко С.В.), за позовом Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.11.2017 № про застосування штрафних санкцій у сумі 481 754, 74 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що за результатами камеральної перевірки питання своєчасності реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних за квітень 2016 року - січень 2017 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлено порушення позивачем абз.1 п.231.6. ст. 231 Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації акцизних накладних.

Однак, обов'язок платника податку складати в електронній формі акцизну накладну на обсяги пального, використаного підприємством для власного споживання, та реєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних не був передбачений законодавством у 2016 році.

Тільки з 01.03.2016 на адресу позивача відбулася реєстрація постачальниками палива акцизних накладних на обсяги реалізованого палива, та, як наслідок, змінювались залишки палива, з метою контролю балансу залишків палива у вересні 2016 року підприємством прийнято рішення скласти та зареєструвати в ЄРАН акцизні накладні на обсяги пального, використаного ним для власного споживання.

Оскільки підприємство не здійснювало реалізацію пального, на обсяги якого складено акцизні накладні №№ 65, 66, 67, 68 від 30.04.2016, №№ 69, 71, 83, 84, 85 від 31.05.2016, воно не повинно складати зазначені акцизні накладні та реєструвати їх в ЄРАН, а тому воно звільнено від відповідальності за порушення граничних термінів їх реєстрації.

На підставі викладеного спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки воно прийнято в порушення податкового законодавства, яке діяло у 2016 році.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 04 червня 2018 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з судовим рішенням, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, неповне зясування обставин справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою позов задовольнити.

Обґрунтування апеляційної скарги.

1. Суд першої інстанції не зясував порядку розрахунку відповідачем суми фінансової санкції в частині дати, на яку було розраховано акцизний податок, відповідно до розміру якого і розраховувалися фінансові санкції.

2. Суд першої інстанції визнав доведеною податковим органом правомірності та обґрунтованості розрахунку розміру фінансових санкцій без визначення дати реалізації палива.

3. Суд першої інстанції прийшов до висновку, що відсутність у платника податку обовязку реєструвати акцизну накладну в єдиному реєстрі акцизних накладних не звільняє його від обовязку робити цю реєстрацію вчасно. Проте, такий висновок є помилковим, оскільки, якщо у особи не було обовязку реєструвати акцизну накладну взагалі, то такий обовязок не виник ані в термін не пізніше 15-ти календарних днів, наступних за датою складання, ані в будь-який інший термін.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник відповідача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Дослідивши доводи апеляційної скарги та матеріали справи, суд встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Позивач - Приватне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» є юридичною особою, як платник податків знаходиться на обліку в Офісі великих платників податків ДФС та є платником акцизного податку, зареєстрованим у встановленому порядку.

На підставі пп. 20.1.4. п. 20.1. ст. 20 та у порядку ст. 76 ПК України відповідачем проведено камеральну перевірку питання своєчасності реєстрації позивачем акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних за квітень 2016 року - січень 2017 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за результатами якої складено відповідний акт №1027/28-10-47-06/00191075 від 29.09.2017. (а.с.7-14)

Перевіркою встановлено порушення, зокрема, граничних термінів реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, відповідальність за яке передбачена п. 120-2.1. ст. 120 ПК України, а саме:

№ 70 від 31.05.2016 на 90 календарних днів;

№ 65 від 30.04.2016 на 121 календарний день;

№ 83 від 31.05.2016 на 93 календарних дні;

№ 71 від 31.05.2016 на 90 календарних днів;

№ 84 від 31.05.2016 на 93 календарних дні;

№ 68 від 30.04.2016 на 121 календарний день;

№ 67 від 30.04.2016 на 121 календарний день;

№ 85 від 31.05.2016 на 93 календарних дні;

№ 69 від 31.05.2016 на 90 календарних днів;

№ 66 від 30.04.2016 на 121 календарний день;

№ 108 від 25.11.2016 на 19 календарних днів;

№ 107 від 23.11.2016 на 21 календарний день;

№ 116 від 23.12.2016 на 7 календарних днів.

Позивачем подано заперечення на акт перевірки, за результатами розгляду яких відповідачем надано відповідь від 31.10.2017 № 56103/10/28-10-47-06, якою висновки акта перевірки визнані обґрунтованими і залишені без змін.(а.с.14-17)

За наслідками перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.11.2017 № НОМЕР_1, яким до позивача за порушення п. 231.1, п. 231.3, п.231.5, п. 231.6 ст.231 та ст. 232 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 481 754, 74 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позову, прийшов до висновку, що складення та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних з порушенням термінів їх реєстрації навіть за відсутності обовязку платника податків здійснювати таку реєстрацію в Єдиному реєстрі, не звільняє його від обов'язку дотримуватись встановлених граничних термінів їх реєстрації та від відповідальності за їх порушення, передбаченої п.п. 120-2.1 і 120-2.2 ст. 120-2 ПК України.

Оцінка суду.

Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, (далі ПК України) реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - це, зокрема, будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (у тому числі передача комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника.

Згідно з п. 231.5. ст. 231 ПК України, при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Як визначено п. 231.1. ст. 231 ПК України, платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого як у межах, так і понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.

На підставі п.231.3. і 231.4. ст. 231 ПК України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу.

Відповідно до п. 231.6. ст. 231 ПК України, реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.(…)

Пунктами 120-2.1, 120-2.2 статті 120-2 ПК України визначено, що порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі:

- 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

- 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;

- 40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов'язаний скласти таку акцизну накладну / розрахунок коригування.

Матеріали справи свідчать, що позивач не здійснював реалізацію пального у розумінні приписів абзацу другого пп. 14.1.212 п. 14.1. ст. 14 ПК України, тому був звільнений від обов'язку складати та реєструвати акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Проте, позивач зареєстрував акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних з порушенням граничних термінів їх реєстрації, що позивачем не заперечується.

Аналіз вищезазначених приписів податкового законодавства та матеріали справи дають підстави для висновку, що акцизні накладні повинні бути зареєстровані в Єдиному реєстрі у визначені цим Кодексом строки, а порушення граничних строків реєстрації є підставою для застосування штрафу до такого платника податків.

Таким чином, у разі, якщо позивач, звільнений від обов'язку складати та реєструвати акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних, все ж таки вчинив дії щодо реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі, він повинен був дотримуватися строків їх реєстрації, визначених ПК України.

В даному випадку позивач ці строки порушив, в звязку з чим податковим органом до нього правомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції спірним податковим повідомленням-рішенням відповідно до пп.120-2.1, 120-2.2 ст.120-2 ПК України.

На підставі викладеного є неприйнятними доводи апелянта про помилковість висновку суду першої інстанції, що відсутність у платника податку обовязку реєструвати акцизну накладну в єдиному реєстрі не звільняє його від обовязку робити цю реєстрацію вчасно.

Суд не приймає доводи апелянта щодо не зясування судом першої інстанції порядку розрахунку відповідачем суми фінансової санкції, дати реалізації палива, оскільки предметом даного спору є питання дотримання позивачем граничних термінів реєстрації акцизних накладних, які він зареєстрував в Єдиному реєстрі за відсутності обовязку такої реєстрації.

Акт камеральної перевірки свідчить, що податковим органом проводилася перевірка саме питання своєчасності реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних за квітень 2016 січень 2017 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних, проте питання, чи дійсно реалізовував позивач пальне (в якій кількості, дата реалізації тощо) не було предметом перевірки.

При цьому сума штрафних (фінансових) санкцій розрахована у відсотковому відношенні від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, які зазначив сам позивач у акцизних накладних із застосуванням ставки НБУ на день складання акцизних накладних.

За приписами пункту 1 частини 1 статті 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до пункту 4 частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 червня 2018 року у справі № 805/864/18-а залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 04 червня 2018 року у справі № 805/864/18-а залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття 23 жовтня 2018 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 24 жовтня 2018 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді І.В. Геращенко

ОСОБА_3