Справа № 808/1437/17
Суддя: Сафронова С.В.
Дата ухвалення: 2018-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 вересня 2018 рокусправа № 808/1437/17
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Сафронова С.В.

судді: Чепурнов Д.В., Мельник В.В.,

за участю секретаря судового засідання: Царьової Н.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційні скарги Головного управління ДФС у Запорізькій області та Приватного акціонерного товариства "Запорізька кондитерська фабрика" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.03.2018 року у справі №808/1437/17 за позовом Приватного акціонерного товариства "Запорізька кондитерська фабрика" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и л а:

23 травня 2017 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Запорізька кондитерська фабрика» до Головного управління ДФС у Запорізькій області, в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати повністю: податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № на суму 42 260.00 грн.; податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № на суму 170 128.75 грн.: податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № на суму 13 536.80 грн.; податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № на суму 52 080.00 грн.; податкове повідомлення-рішення від 13.05.2017 № на суму 51 505.60 грн.; податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № на суму 20 235.48 грн.; податкове повідомлення- рішення від 12.05.2017 № на суму 2 310.17 грн.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28 березня 2018 року адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Запорізька кондитерська фабрика» задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 №. прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 №. прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області, в частині збільшення Приватному акціонерному товариству «Запорізька кондитерська фабрика» грошового зобовязання з податку на додану вартість за березень 2015 року на суму 133 750.00 грн. та нарахування штрафу в розмірі 33 437.50 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 №. прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області, в частині зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість за листопад 2015 року на 39130.00 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 №. прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області. Визнати протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 №, прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області. В іншій частині адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДФС у Запорізькій області, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та ухвалити нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні його вимог у повному обсязі.

Також апеляційну скаргу подало Приватне акціонерне товариство "Запорізька кондитерська фабрика"в якій просило скасувати рішення та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги в межах оскарження та їх доводів не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та як вбачається з матеріалів справи, що з Приватне акціонерне товариство «Запорізька кондитерська фабрика» () зареєстроване в якості юридичної особи та перебуває на податковому обліку в Запорізькій обєднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (відділення в Олександрівському районі м. Запоріжжя).

На підставі направлень від 28.02.2017 №342. №343. №344. №345. №346. виданих ГУ ДФС у Запорізькій області, згідно з вимогами пп. 20.1.4 п.20.1 ст. 20. п.75.1ст.75, п. 77.1. п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України (далі - ПК України), відповідно до ппану-графіка проведення документальних планових перевірок субєктів господарювання та наказу ГУ ДФС у Запорізькій області від 16.02.2017 №363 відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ПрАТ «ЗКФ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2016, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2016, за результатами якої складено акт від 19.04.2017 №229/08-01-14-01/00382094.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог: М(С)БО 1 «Подання фінансової звітності», М(С)БО 18 «Дохід», М(С)БО 37 «Забезпечення, умовні зобовязання та умовні активи», п.п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобовязання з податку на прибуток на загальну суму 42 260,00 грн. за 2015 рік; п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість (рядок 25 декларацій) на загальну суму 136 103,00 грн., у тому числі за березень 2015 року - 136 081,00 грн.; за квітень 2015 року - 22,00 грн.; п. 198.3 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого завищено відємне значення між сумою податкового зобовязання та податкового кредиту' (рядок 19/20 декларацій) на загальну суму 345 970,00 грн., у тому числі за січень 2015 року - 1 618,00 грн.; за лютий 2015 року - 133 750,00 грн.; за листопад 2015 року - 39 130,00 грн.; за червень 2016 року 23968 грн.; за жовтень 2016 року - 105 168,00 грн.; за листопад 2016 року - 42 336,00 грн.:п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування у вигляді відшкодованого з бюджету податку на додану' вартість (рядок 20.2.1 декларації) на загальну суму' 41664 грн. за грудень 2016 року; п. 9 ст. З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме встановлено незабезпечення виконання щоденного друкування на реєстраторах розрахункових операцій фіскальних звітних чеків (z-звітів) при здійсненні розрахункових операцій; пп. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637. а саме встановлено несвоєчасне оприбуткування готівки в книзі обліку розрахункових операцій у сумі 10 301,12 грн.; п. 1.2, п. 3.2, п. 3.3, п. 3.4, п. 3.5 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міндоходів України від 21.01.2014 №49, наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, підприємством в звіті за формою 1ДФ за III квартал, IV квартал 2015 року невірно відображено нарахування та виплату' доходу', та податку на доходи фізичних осіб за ознакою 128 «Соціальні виплати з відповідних бюджетів» (пп. 165.1.1 п 165.1 ст. 165 ПК України) за І, II, ПІ, IV квартали 2015 року та 101 «Заробітна плата», нарахована (виплачена) працівникам ОСОБА_1 (р.н.о.к. НОМЕР_1), ОСОБА_2 (р.н.о.к. НОМЕР_2): пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 «а» ст. 176, п. 171.1, п. 171.2 «а» ст. 171 ПК України, а саме несвоєчасно перерахування за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 до бюджету податку з доходів фізичних осіб у розмірі 56 260,13 грн.; п. 18.1 ст. 18, п. 51.1 ст. 51, пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п. п. 171.2 ст. 171 та пп. «а», "г" п. 176.2 ст. 176 ПК України, а саме не нарахування, не утримання та не перерахування до бюджету' податку на доходи фізичних осіб, виплачених мобілізованим працівникам у вигляді заробітку за період з 01.08.2015 по 31.12.2015 в загальній сумі 3 660,10 грн., а саме: за серпень 2015 року - 223,56 грн.; за вересень 2015 року - 491,83 грн.; за жовтень 2015 року - 466,68 грн.; за листопад 2015 року - 948,25 грн.; за грудень 2015 року - 1 529,78 грн.; п. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 2, 5 ст. 8, ч. 8 ст. 9 Закону' України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування»; пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, п. 176.2 «а» ст. 176, п. 171.1, п. 171.2 «а» ст.. 171 ПК України, а саме несвоєчасне перерахування за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 до бюджету' військового збору у розмірі 6 772,42 грн.; п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу' XX, п. 18.1 ст. 18, п. 51.1 ст. 51, пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1, п. 171.2 ст. 171 та пп. «а», "г" п. 176.2 ст. 176 ПК України, а саме не нарахування, не утримання та не перерахування до бюджету' військового збору, виплаченого мобілізованому працівнику у вигляді заробітку за період з 01.08.2015 по 31.12.2015 в загальній сумі 366,02, а саме: за серпень 2015 року - 22,36 грн.; за вересень 2015 року - 49,18 грн.; за жовтень 2015 року - 46,67 грн.; за листопад 2015 року - 94,83 грн.; за грудень 2015 року - 152,98 грн.

Позивачем були подані заперечення, проте за результатами розгляду висновки акта перевірки залишено без змін, про що платника повідомлено листом ГУ ДФС у Запорізькій області від 05.05.2017 №4648/10/08-01-14-01-12.

На підставі акта перевірки від 19.04.2017 №229/08-01-14-01/00382094 контролюючим органом винесено наступні податкові повідомлення-рішення: 1) від 12.05.2017 № форми «Р». яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 42970 грн.; 2) від 12.05.2017 № форми «Р». яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 170 128.75 грн.. у томі числі за податковим зобовязанням - 136 103.00 грн.. за штрафними санкціями - 34 025.75 грн.; 3) від 12.05.2017 № форми «В4». яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану' вартість у розмірі 345970 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 13 536.80 грн.; 4) від 12.05.2017 № форми «В1». яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану' вартість у розмірі 41664,00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 10 416.00 грн.; 5) від 13.05.2017 №. яким застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 51505.60 грн.; 6)від 12.05.2017 №. яким визначено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 20 235.48 грн.. у тому числі за податковим зобовязанням - 3 660.10 грн.; за штрафними санкціями - 16 575.38 грн.; 7) від 12.05.2017 №. яким визначено суму грошового зобовязання з військового збору у розмірі 2 310.17 грн.. у тому числі за податковим зобовязанням - 366.02 грн.; за штрафними санкціями - 1 944.15 грн.

Не погоджуючись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями з підстав, зазначених у позові та підтверджених у судових засіданнях. ПАТ «ЗКФ» звернулось до суду з даним позовом.

Перевіркою встановлено заниження позивачем задекларованих показників у рядку 01 Податкової декларації з податку на прибуток «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, внаслідок заниження показника рядка 2120 Звіту про фінансові результати «Інші операційні доходи» за 2015 рік на суму 234 779.00 грн.

Встановлено, що ПрАТ «ЗКФ» не отримувало іншого операційного доходу від виписаних, але не виданих векселів за Мировою угодою, затвердженою ухвалою Господарського суду Запорізької області від 09.07.2012 у справі № 19/5009/2253/11, оскільки строк предявлення до виконання цих документів не настав

Тобто податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № форми «Р», яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 42

260.0 грн., є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 12.05.2017 № форми «Р». від 12.05.2017 № форми «В4». від 12.05.2017 № форми «В1» необхідно зазначити наступне.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 встановлено його завищення на загальну суму 348 323.00 грн.. у тому* числі за відповідні податкові періоди: січень 2015 року - 1 618.00 грн.; лютий 2015 року - 133 750.00 грн.; березень 2015 року-2 331.0 грн.; квітень 2015 року - 22.00 грн.; листопад 2015 року - 39 130.00 грн.; червень 2016 року - 23 968.00 грн.; жовтень 2016 року - 105 168.00 грн.; листопад 2016 року - 42 336.00 грн.

Вказані порушення встановлено у звязку з наступним.

ПрАТ «ЗКФ» у січні, лютому, березні, квітні 2015 року, жовтні та листопаді 2016 року сформовано податковий кредит на суму ПДВ 285 226.00 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Опт Рітейл» та ТОВ «Інтрейд Мікс» з придбання продукції (жир Мігоіі 25 R. жир Мігоіі 35 R. какао порошок натуральний Cargil, жир Cebes MC).

ТОВ «Огтг Рітейл» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні накладні: від 28.01.2015 №15075 - сума ПДВ 161820 грн.; від 27.02.2015 №18258 - сума ПДВ 75 000,00 грн.; від 27.02.2015 №18017 - сума ПДВ 58 750,00 грн.; від 02.03.2015 №10 - сума ПДВ 1 728.00 грн.; від 23.03.2015 №12906 - сума ПДВ 603,00 грн.; від 02.04.2015 №2134 - сума ПДВ 22.33 грн.;

ТОВ «Інтрейд Мікс» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні накладні: від 12.10.2016 №60007625 - сума ПДВ 41 664.00 грн.; від 19.10.2016 №6007863 -сума ПДВ 42 336,00 грн.; від 21.10.2016 №6007967 - сума ПДВ 21 168,00 грн.; від 03.11.2016№6008475 - сума ПДВ 42 336,00 грн.

Згідно класифікатора Митного кодексу України товари за даними накладними є імпортованими та мають відповідний код УКТ ЗЕД (НОМЕР_3, НОМЕР_4).

При цьому, вищевказані податкові накладні зареєстровані без зазначення коду УКТ ЗЕД, що встановлено під час проведення перевірки та підтверджено матеріалами справи.

Позивачем не подано до контролюючого органу додаток 8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)».

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобовязаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В редакції Закону від 24.12.2015 № 909-УПІ вказана вимога сформульована наступним чином: на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обовязкові реквізити, зокрема, відповідно до підпункту і): код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

За правилами, встановленими п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів послуг платник податку - продавець товарів послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів, послуг, є для покупця таких товарів послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту'.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану' вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

У разі відмови продавця товарів послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника. Таке право зберігається за ним протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

В редакції Закону від 24.12.2015 № 909-УІІІ зазначено, що: у разі допущення продавцем товарів послуг помилок при зазначенні обовязкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та або порушення продавцем покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів, послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обовязкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у звязку з придбанням таких товарів послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 15 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою контролюючий орган зобовязаний провести документальну позапланову перевірку зазначеного продавця для зясування достовірності та повноти нарахування ним зобовязань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію. її зміст (товар послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобовязань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Таким чином, законодавець чітко визначив як підставу для не включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту порушення порядку заповнення податкової накладної, при цьому з метою захисту прав покупця йому надано можливість звернутися із заявою до контролюючого органу, якою позивач не скористався.

Аргументи представника позивача. що перераховані податкові накладні вже перевірялися відповідачем при направленні висновку до Державного Казначейства України, а також те. що наведена в накладних інформація дає змогу повністю ідентифікувати операцію постачання товару не приймаються до уваги, оскільки пунктами 201.1. 201.10 ст. 201 ПК України прямо визначено вимоги при заповненні податкових накладних та наслідки недотримання таких правил, при цьому будь-яких застережень дана норма не містить.

Крім того, при виявленні помилок в реквізитах, які не заважають ідентифікувати здійснену операцію. її зміст (товар послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобовязань, можливе віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту, проте це не розповсюджується на код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Встановлено, що розрахунки до податкових повідомлень-рішень та встановлено, що в податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № увійшли операції позивача з ТОВ «Опт Рітейл» за березень 2015 року на суму 136 081,00 грн., тоді як сума операцій ПАТ «ЗКФ» із цим контрагентом за вказаний період становила лише 2 331,00 грн. В акті перевірки суму 136 081,00 грн. розбито на два періоди - лютий та березень 2015 року, 133 750,00 грн. та 2 331,00 грн. відповідно. Сума за лютий 2015 року увійшла до податкового повідомлення-рішення від 12.05.2017 №, що підтверджується розрахунком до нього. Таким чином, за одне правопорушення застосовано дві штрафні санкції, що є недопустимим.

За таких обставин, податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № підлягає скасуванню в частині збільшення грошового зобовязання з ПДВ за березень 2015 року на суму 133 750,00 грн. та нарахування штрафу в розмірі 33 437,50 грн.

Відповідно до пп. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

У звязку з тим. що податкова накладна від 12.10.2016 №60007625 не містить обовязкового реквізиту - коду товару згідно з УКТ ЗЕД. операції за цією накладною не можуть включатися до податкового кредиту, а відтак податкове повідомлення-рішення від 12.05.2017 № форми «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 41 664.00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 10 416.00 грн.. є правомірним.

За даними розрахунку до податкового повідомлення-рішення від 12.05.2017 № форми «В4». до нього увійшла сума 23 968.00 грн. за червень 2016 року, яка виникла на підставі наступного.

У ході перевірки встановлено, що по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» станом на 01.01.2015 рахується кредиторська заборгованість по ТОВ «Проект майстер» в сумі 143 806.36 грн.. у т.ч. ПДВ 23 967.73 грн.. за договором оренди нерухомого майна від 30.12.2010 №30-12/10.

Підприємством відображено наведену суму у складі доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку в декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2016 року, за три квартали 2016 року, за 2016 рік.

У бухгалтерському обліку в червні 2016 року вказана заборгованість відображена наступними проводками: Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»; Дт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» Кт 79 «Фінансові результати», при цьому коригування податкового кредиту не проводилося.

Згідно з вимогами п. 198.3. ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у звязку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

В розумінні пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України безповоротна фінансова допомога - це. зокрема сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності. Таким чином, списана кредиторська заборгованість по ТОВ «Проект майстер» є безповоротною фінансовою допомогою.

За таких обставин. ПрАТ «ЗКФ» завищено податковий кредит за червень 2016 року на суму 23 968.00 грн.. а отже в цій частині висновки акта перевірки є обґрунтованими, а зменшення розміру відємного значення суми ПДВ за червень 2016 року - правомірним.

Крім того, до податкового повідомлення-рішення від 12.05.2017 № форми «В4» увійшла сума 39 130.00 грн. за листопад 2015 року, яка мотивована тим. що строк видачі векселів за Мировою угодою, затвердженою ухвалою Господарського суду Запорізької області від 09.07.2012 у справі № 19/5009/2253/11. сплив у листопаді 2012 року, а оскільки відповідно до ст. 257 Цивільного кодексу України загальна позовна давність становить 3 роки, підприємством від невиданих векселів у 2015 році отримано дохід, який безпідставно не відображено в бухгалтерському обліку.

В акті перевірки зазначено, якщо платник при придбанні товарів послуг на підставі отриманої податкової накладної сформував податковий кредит, то в податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості, платнику податку необхідно відкоригувати суму податкового кредиту шляхом внесення коригуючи записів.

Було зясовано при дослідженні податкового повідомлення-рішення від 12.05.2017 № форми «Р» , що ПрАТ «ЗКФ» не отримувало у звітному періоді іншого операційного доходу від виписаних, але невиданих векселів, а отже в цій частині податкове повідомлення рішення від 12.05.2017 № є протиправним та підлягає скасуванню.

Податкове повідомлення рішення від 13.05.2017 №. яким застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 51 505.60 грн.. винесено у звязку з наступним.

Перевіркою встановлено порушення вимог п. 9 ст. З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій», а саме незабезпечення виконання щоденного друкування на реєстраторах розрахункових операцій фіскальних звітних чеків (Z-звітів) при здійсненні розрахункових операцій.

Так. Z-звіти РРО (фіскальний №): за 12.09.2015 №669 на загальну суму продажу готівкою 4 406.89 грн. роздруковано 13.09.2015 о 07:42. Z-звіт зберігається в КОРО від 25.05.2015 №р/4; за 06.09.2016 №1018 на загальну суму продажу 2 362.73 грн.. у тл готівкою - 2 357.19 грн.. картками - 5.54 грн.. роздруковано 07.09.2016 о 07:30. Z-звіт зберігається в КОРО від 24.06.2016 №р/6: за 10.11.2016 №1082 на загальну суму продажу готівкою 3 537.04 грн. роздруковано 11.11.2016 о 07:42. Z-звіт зберігається в КОРО від 24.06.2016 №р/6.

Згідно з підпунктом 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) уся готівка, що надходить до кас. має своєчасно (удень одержання готівкових коштів) та в повній мірі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням розрахункової книги оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних розрахункової книги).

Абзацом третім статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин; далі - Указ № 436/95) встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ. до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема за неоприбуткування (неповне та або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Відповідно до пункту 9 статті 3 Закону України від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265/95-ВР) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані щоденно друкувати на РРО (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг)) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій. Приписи наведеної норми передбачають особливості роботи РРО. які мають забезпечувати друкування таких звітів за кожний робочий день.

За змістом пункту 2 Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабінету' Міністрів України від 18 лютого 2002 року № 199 (далі - Вимоги), зміна - період роботи реєстратора від реєстрації першої розрахункової операції після виконання 2-звіту до виконання наступного 2-звіту; 2-звіт - це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті РРО.

У додатку до Вимог зазначено, що максимальна тривалість зміни не повинна перевищувати 24 години.

Оскільки календарний день (доба) налічує 24 години, тобто день триває з 0 годин 00 хвилин до 24 годин 00 хвилин, при щоденній роботі з РРО 2-звіт необхідно виконувати щодня по закінченні робочої зміни, але не пізніше 24 години цього дня.

Таким чином, аналіз положень пункту 9 статті 3 Закону № 265/95-ВР та підпункту 2.6 глави 2 Положення свідчить, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та'або безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, мають своєчасно та в повній мірі оприбутковувати усю готівку, що надходить до кас. та щоденно, тобто кожного робочого дня по закінченні зміни, але не пізніше 24 години цього ж дня. друкувати на РРО фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в КОРО.

У разі недотримання суб'єктом господарювання при здійсненні діяльності пункту 9 статті З Закону № 265/95-ВР та підпункту 2.6 глави 2 Положення до нього за рішенням відповідних органів застосовуються штрафні (фінансові) санкції згідно з вимогами пункту 4 статті 17 Закону № 265/95-ВР та абзацу третього частини першої статті 1 Указу № 436/95 відповідно.

За таких обставин, податкове повідомлення рішення від 13.05.2017 № є правомірним, а отже суд першої інстанції вірно відмовляє в цій частині позовних вимог.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 12.05.2017 №. яким визначено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 20 235.48 грн., у тому числі за податковим зобовязанням 3 660.10 грн.: за штрафними санкціями - 16575.38 грн. та від

12.05.2017 №. яким визначено суму грошового зобовязання з військового збору у розмірі 2 310.17 грн.. у тому числі за податковим зобовязанням - 366.02 грн.; за штрафними санкціями - 1 944.15 грн.. необхідно вказати, що.

Відповідно до розрахунків підставами для винесення вказаних податкових повідомлень- рішень слугувало: несвоєчасне перерахування із затримкою 1 день до бюджету' податку на доходи фізичних осіб у розмірі 56 260.13 грн. та військового збору у розмірі 6 772.42 грн. у грудні 2016 року; не нарахування, не утримання та не перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, виплачених мобілізованим працівникам у вигляді заробітку за період з 01.08.2015 по31.12.2015

В акті перевірки зазначено, що податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, утримані з заробітної плати працівників ПрАТ «ЗКФ» за листопад 2016 року сплачено 08.12.2016. із запізненням на 1 день.

У запереченнях на акт перевірки позивач зазначав про своєчасну сплату' вказаних платежів 07.12.2016. У відповіді на заперечення податковий орган посилається на те. що відповідно до даних АІС «Податковий блок» сума у розмірі 131 670.94 грн. зарахована до бюджету 08.12.2016. при цьому розмежовуючи поняття «сплата податку» та «зарахування податку».

Відповідно до пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету7 як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно п. 38.1 ст. 38 ПК України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

За правилами п. 129.6 ст. 129 ПК України за порушення строку зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів, установлених Законом України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", з вини банку або органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, такий банк/орган сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, та штрафні санкції у розмірах, встановлених цим Кодексом, а також несе іншу відповідальність, встановлену цим Кодексом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податків, зборів, платежів до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне або перерахування не в повному' обсязі таких податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.

За таких обставин, сплативши податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, утримані з заробітної плати працівників ПрАТ «ЗКФ» за листопад 2016 року 07.12.2016. позивач виконав свій податковий обовязок своєчасно. З огляду на наведені норми зарахування до бюджету вказаних сум на наступний день - 08.12.2016 відбулося не з вини позивача та не може бути підставою для притягнення платника до відповідальності.

Згідно п. 291.4. п. 291.6 ст. 291, п. 292.1, п. 292.4, п. 292.6, п. 292.10, п. 292.13 ст. 292 ПК України суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 1) перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 гривень: 2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та1 або населенню, виробництво таабо продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб: обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень. 3) третя група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - субєкти господарювання будь-якої організаційно- правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень; 4) четверта група - сільськогосподарські товаровиробники: а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського то вар овироб ниигва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків; б) фізичні особи - підприємці, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство», за умови виконання сукупності таких вимог: здійснюють виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирошеної або відгодованої продукції та її продаж; провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси; не використовують працю найманих осіб; членами фермерського господарства такої фізичної особи є лише члени її сімї у визначенні частини другої статті 3 Сімейного кодексу України; площа сільськогосподарських угідь та або земель водного фонду у власності та або користуванні членів фермерського господарства становить не менше двох гектарів, але не більше 20 гектарів. Платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Доходом платника єдиного податку є зокрема, для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та1 або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності. У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента). Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. Не є доходом суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані платником єдиного податку відповідно до закону. Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу.

Згідно п. 293.3 ст. 293. пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 ПК України відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі: 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом: 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану' вартість до складу єдиного податку. Платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня. відображення отриманих доходів.

Відповідно до п. 297.1, п. 297.3 ст. 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: 1) податку на прибуток підприємств; 2) податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (обєкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з цією главою: 3) податку на додану' вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім податку на додану вартість, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу, а також що сплачується платниками єдиного податку четвертої групи; 4) податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва: 5) рентної плати за спеціальне використання води платниками єдиного податку четвертої групи. Платник єдиного податку виконує передбачені цим Кодексом функції податкового агента у разі нарахування (виплати, надання) оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб доходів на користь фізичної особи, яка перебуває з ним у трудових або цивільно-правових відносинах. Норми цього пункту не поширюються на фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку четвертої групи.

Згідно п. 168.1 ст. 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету'. Якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну' декларацію з цього податку. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Відповідно до пп.162.1.3 п.162.1 ст.162 ПК України, платниками податку з доходів фізичних осіб є податковий агент.

Оскільки позивач, як податковий агент фізичної особи звільнений від оподаткування військовим збором - не повинен зазначати у "Податкових розрахунках сум доходу', нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" (Форма №1ДФ) за спірні періоди суми військового збору.

Тобто, об'єктивних, законних підстав для нарахування військового збору працівникам ОСОБА_3 та ОСОБА_2, призваним на військову службу у зв'язку з мобілізацією за періоди, зазначенні в акті перевірки - не було.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 314, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України колегія суддів, -

постановила:

Апеляційні скарги Головного управління ДФС у Запорізькій області та Приватного акціонерного товариства "Запорізька кондитерська фабрика" - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28 березня 2018 року у справі № 808/1437/17 - залишити без змін.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 - 329 КАС України.

Головуючий суддя: С.В. Сафронова

Суддя: Д.В. Чепурнов

Суддя: В.В. Мельник