Справа № 815/2855/18
Суддя: Бойко О.Я.
Дата ухвалення: 2018-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/2855/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 жовтня 2018 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді Бойко О.Я.,

за участі:

секретаря судового засідання Белінського Г.В.,

представника позивача ОСОБА_1 за довіреністю,

представника відповідачів ОСОБА_2 за довіреністю ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Гідробудмеханізація до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення та зобовязання зареєструвати податкові накладні №3, №4,-

ОСОБА_3 спору:

Товариство з обмеженою відповідальністю Гідробудмеханізація звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС в Одеській області в якому просило з урахуванням уточнення позовних вимог:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області від 27 квітня 2018 року №669550/41686588 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 23 березня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація».

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області від 27 квітня 2018 року №669551/41686588 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 30 березня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація».

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 11 травня 2018 року №4853/41686588/2 про залишення скарги Позивача № від 07.05.2018 р. на рішення 669550/41686588 від 27.04.2018 р. без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 11 травня 2018 р. №4854/41686588/2 про залишення скарги позивача № від 07.05.2018 р. на рішення №669551/41686588 від 27.04.2018 р. без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

5. Зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 23 березня 2018 року та податкову накладну № 4 від 30 березня 2018 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація».

6. Стягнути з відповідачів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація» () суму судового збору у розмірі 8810 грн. пропорційно задоволеним вимогам.

ІІ. Аргументи сторін

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив.

26.01.2018 р. між ТОВ «»Гідробудмеханізація та ТОВ «Ремонтно будівельний трест ЧМП» укладено договір №26/01-18 надання послуг плав краном, предметом якого є надання послуг несамохідним плав краном «Сапсан - 1» (класу КЕ+R3 плавкран) в акваторії ОМТП по виконанню навантажувально-розвантажувальних робіт і монтажних робіт з занурення паль і шпунта, на умовах визначених договором.

На виконання зазначеного договору в березні 2018 р. ТОВ «Ремонтно-будівельний трест ЧМП» перерахувало авансом кошти в загальній сумі 3 095 912,99 грн. з ПДВ.

Керуючись ст.187.1 ПКУ, що передбачає порядок реєстрації ПН, виписаних за правилом «першої події» (або за датою оплати, або за датою поставки), позивач виписав податкові накладні №1, №2, №3, №4.

Податкові накладні №1, №2 були зареєстровані відповідачем 05.04.2018 року.

Податкову накладну №3 від 23.03.2018 р. було направлено позивачем для реєстрації 05.04.2018 року.

06.04.2018 р. позивач отримав квитанцію (реєстраційний номер документу НОМЕР_1) про зупинення реєстрації податкової накладної №3.

Зупинення (блокування) реєстрації ПН №3 було здійснено із зазначенням в квитанції про реєстрацію причини зупинення: «відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 23.03.2018 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку».

20.04.2018 р. позивач до ДФС надав повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №3 від 23.03.2018 р. з наданням підтверджуючих первинних документів та письмових пояснень.

Не зважаючи на отримання документів та пояснень позивача, Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області прийняла рішення №669550/41686588 від 27.04.2018 р. про відмову в реєстрації ПН №3 від 23.03.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у звязку з не наданням платником податку копій документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові, банківські виписки з особових рахунків).

Не погодившись з Рішенням № 669550/41686588 від 27.04.2018 р. про відмову в реєстрації ПН №3 від 23.03.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся 07.05.2018 р. до ДФС зі скаргою на рішення Комісії ДФС про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду скарги Комісією з питань розгляду скарг 11.05.2018 р. було прийнято рішення №4853/41686588/2 про залишення скарги позивача без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

Податкову накладну №4 від 30.03.2018 р. було направлено позивачем для реєстрації 05.04.2018 року.

06.04.2018 р. позивач отримав квитанцію (реєстраційний номер документу НОМЕР_2) про зупинення реєстрації податкової накладної №4.

Зупинення (блокування) реєстрації ПН №4 було здійснено із зазначенням в квитанції про реєстрацію причини зупинення: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 23.03.2018 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку».

20.04.2018 р. позивач до ДФС надав повідомлення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №4 від 30.03.2018 р. з наданням підтверджуючих первинних документів та письмових пояснень.

Не зважаючи на отримання документів та пояснень позивача, Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області, прийняла рішення №669551/41686588 від 27.04.2018 р. про відмову в реєстрації ПН №4 від 30.03.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у звязку з не наданням платником податку копій документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові, банківські виписки з особових рахунків).

Не погодившись з Рішенням № 669551/41686588 від 27.04.2018 р. про відмову в реєстрації ПН №4 від 30.03.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся 07.05.2018 р. до ДФС зі скаргою на рішення Комісії ДФС про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду скарги Комісією з питань розгляду скарг 11.05.2018 р. було прийнято рішення №4854/41686588/2 про залишення скарги позивача без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

Позивач вважає, що відповідачі протиправно прийняли оскаржувані рішення, а тому вони належать до скасування.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала та просила задовольнити з підстав викладених у позовній заяві та в уточненнях до неї.

18.06.2018 р. ухвалою Одеський окружний адміністративний суд прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження за правилами загального позовного провадження.

01.08.2018 р. ухвалою занесеною до протоколу судового засідання продовженого підготовче судове засідання до 90 днів.

03.10.2018 р. ухвалою занесеною до протоколу судового засідання у звязку з залучення другого відповідача ГУ ДФС в Одеській області розгляд справи розпочато з початку та призначено підготовче судове засідання.

10.10.2018 р. ухвалою занесеною до протоколу судового засідання закрито підготовче провадження та продовжено розгляд справи по суті.

Представник відповідачів у задоволенні позову просила відмовити з підстав викладених у відзивах на адміністративний позов.

В обґрунтування відзивів представник відповідачів зазначила, що за наслідками розгляду повідомлення комісією ГУ ДФС в Одеській області прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 23.03.2018 р. та №4 від 30.03.2018 р., у звязку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків).

Не погоджуючись з рішеннями комісії ДФС України про відмову в реєстрації податкових накладних №4 від 30.03.2018 р. та № 3 від 23.03.2018 р. ТОВ «Гідробудмеханізація» направило скаргу з поясненнями.

За наслідками розгляду скарг комісією ДФС України прийнято рішення про відмову в задоволенні скарг залишено без змін відмови у реєстрації податкових накладних №4 від 30.03.2018 р. та №3 від 23.03.2018 р., у звязку із не підтвердженням платником реальності здійснення фінансово господарської операції.

Таким чином, на думку представника відповідачів, рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №4 від 30.03.2018 р. та №3 від 23.03.2018 р. є повністю обґрунтованим, оскільки позивачем не доведено реальність здійснення господарсько фінансових операцій.

Представник позивача надала відповідь на відзив в якому зазначила, що під час адміністративної процедури позивачем відповідачам були надані усі первинні бухгалтерські і податкові документи, що згідно з чинного законодавства складаються під час надання та отримання послуг, а саме: договори, акти наданих послуг, платіжні доручення, податкові накладні. Відповідача не прийнято до уваги всі первинні документи, що підтверджують реальність здійснення фінансово-господарської операції, що на думку позивача свідчить про протиправність оскаржуваних рішень відповідачів та є безумовною підставою для їх скасування.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідачів, зясувавши обставини на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, та дослідивши письмові докази, якими вони обґрунтовуються, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить до задоволення. Свій висновок суд вмотивовує наступним чином.

ІІІ. Обставини, встановлені судом

Так суд встановив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 26.10.2017 р. за юридичною/податковою адресою: 65013, Одеська область, місто Одеса, вул. Локомотивна, буд. 38, офіс 2.

Основним видом діяльності позивача є: надання в оренду будівельних машин і устаткування код КВЕД 77.32.

01.12.2017 р. позивач зареєстрований, як платник податку на додану вартість ІПН 42.

26.01.2018 р. позивач з ТОВ «Ремонтно будівельний трест ЧМП» уклав договір №26/01-18 надання послуг плавкраном, предметом якого є надання послуг несамохідним плав краном «Сапсан - 1» в акваторії ОМТП по виконанню навантажувально розвантажувальних робіт і монтажних робіт з занурення паль і шпунта, на умовах визначених договором.

На виконання зазначеного договору в березні 2018 р. ТОВ «Ремонтно будівельний трест ЧМП» перерахувало авансом кошти в загальній сумі 3 095 912,99 грн. з ПДВ. Документами, що підтверджують факт оплати послуг є: платіжні доручення №864 від 16.03.2018 р. на суму 140 000,00 грн. з ПДВ; №210 від 16.03.2018 р. на суму 429 412,99 грн. з ПДВ; №878 від 23.03.2018 р. на суму 1000000,00 грн. з ПДВ; №898 від 30.03.2018 р. на суму 1526500,00 грн. з ПДВ.

Керуючись ст.187.1 ПК України, що передбачає порядок реєстрації ПН, виписаних за правилом «першої події» (або за датою оплати, або за датою поставки), позивач у березні виписав податкові накладні №1 від 16.03.2018 р., № 2 від 16.03.2018 р., №3 від 23.03.2018 р., №4 від 30.03.2018 р.

Податкові накладні №1, №2 відповідач зареєстрував 05.04.2018 року.

Податкові накладні №3 від 23.03.2018 р., №4 від 30.03.2018 р. позивач направив для реєстрації 05.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.04.2018 р. позивач отримав квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №3 та №4 (а.с.45,46).

Зупинення (блокування) реєстрації ПН №3, №4 було здійснено із зазначенням в квитанції про реєстрацію причини зупинення: «відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 23.03.2018 р. №3, від 30.03.2018 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку».

20.04.2018 р. позивач до ДФС надав повідомлення №1 та №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній №3 від 23.03.2018 р. з наданням підтверджуючих первинних документів та письмових пояснень (а.с.47-65).

27.04.2018 р. Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області прийняла рішення №669550/41686588 про відмову в реєстрації ПН №3 від 23.03.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у звязку з не наданням платником податку копій документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові, банківські виписки з особових рахунків) (а.с.69-70).

27.04.2018 р. Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області прийняла рішення №669551/41686588 про відмову в реєстрації ПН №4 від 30.03.2018 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у звязку з не наданням платником податку копій документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові, банківські виписки з особових рахунків) (а.с.71-72).

07.05.2018 р. не погодившись з вищевказаними рішеннями, позивач звернувся до ДФС зі скаргами на рішення Комісії ДФС про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.73-74).

11.05.2018 р. за результатами розгляду скарги Комісією з питань розгляду скарг прийнято рішення №4853/41686588/2 та №4854/41686588/2 про залишення скарг позивача без задоволення та рішення комісії ДФС без змін (а.с.75-76).

Надаючи належну правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

ІV Джерела права та висновки суду.

Згідно з положеннями п.201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п. 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до п. 2 Постанови Кабінету Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.5 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Приписами п.п. 12,13,14,17 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;наявності помилок під час заповнення обовязкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу;дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, в якій зазначаються відомості та перелік документів, визначених підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Зазначеним нормам порядку № 1246 кореспондують приписи п. 201.16 ст. 201 ПКУ, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про:реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.п. 1,2,6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , що затверджені Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 № 567, оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія ДФС).

Моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпункті 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Згідно з п. 1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв:договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Так, суд зауважує , що в залежності від того, якому саме критерію оцінки ступеня ризику визначеному у пп. 1 чи пп. 2 п. 6 Критеріїв відповідає податкова накладна, субєкт підприємництва має надати певний вичерпний перелік документів. Такі переліки визначені законодавцем окремо для податкових накладних, що відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків передбачених пп. 1 та пп. 2 п. 6 Критеріїв.

Відповідно до п.1,2 Постанови Кабінету Міністрів України Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації , комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

-ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

-надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд встановив, що позивач на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних надав наступні документи: податкові накладні, договори, акти надання послуг, платіжні доручення, пояснення.

Проте, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість фіскальний орган як на підставу для відмови в реєстрації податкових накладних вказав: «У звязку з не наданням платником податку копій документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків)».

Крім того, суд вважає, що відповідач формально підійшов і до розгляду скарг позивача № НОМЕР_3 від 07.05.2018 р. на рішення №669550/41686588 від 27.04.2018 р. про відмову у реєстрації ПН №3 від 23.03.2018 р. та № НОМЕР_4 від 07.05.2018 р. на рішення №669551/41686588 від 27.04.2018 р. про відмову в реєстрації ПН №4 від 30.03.2018 р., зазначивши у якості підстави для залишення скарги без задоволення: «Відсутні копії документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення або переробки ТМЦ чи можливість надання послуг, виконання робіт; відсутність копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі». Вказані доводи відповідача спростовуються матеріалами справи. Факт надання до ДФС вказаних документів підтверджується повідомленнями №2, №2 від 20.04.2018 р. щодо подачі документів про підтвердження здійснення операцій по податковим накладним №3 від 23.03.2018 р. №4 від 30.03.2018 р.

Отже, такі рішення субєкта владних повноважень грубо суперечать приписам чинного законодавства є необґрунтованими, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено.

Відповідно до п.3 ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Згідно з ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, суд робить висновок, що адміністративний позов належить до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Стягнути з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація» () суму судового збору у розмірі 8810 грн. пропорційно задоволеним вимогам, а саме: з ГУ ДФС в Одеській області - 7048,00 грн.; з ДФС України 1762,00 грн.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст 2, 139, 161, 255, 293, 295 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1.Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області від 27 квітня 2018 року №669550/41686588 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 23 березня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація».

3.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС в Одеській області від 27 квітня 2018 року №669551/41686588 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 30 березня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація».

4.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 11 травня 2018 року №4853/41686588/2 про залишення скарги Позивача № від 07.05.2018 р. на рішення 669550/41686588 від 27.04.2018 р. без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 11 травня 2018 р. №4854/41686588/2 про залишення скарги позивача № від 07.05.2018 р. на рішення №669551/41686588 від 27.04.2018 р. без задоволення та рішення комісії ДФС без змін.

6. Зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 23 березня 2018 року та податкову накладну № 4 від 30 березня 2018 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація».

7. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області судовий збір у розмірі 7048(сім тисяч сорок вісім),00 грн., та з ДФС України судовий збір у розмірі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят два),00 грн. на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація» ().

8. Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини постанови суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до п.15.5 ч.1 розділу VІІ «Перехідні положення» КАС України через Одеський окружний адміністративний суд до Пятого апеляційного адміністративного суду.

9. Позивач- Товариство з обмеженою відповідальністю «Гідробудмеханізація» (адреса: 65013,місто Одеса, вул. Локомотивна, будинок 38, офіс 2; ).

Відповідач Державна фіскальна служба України (адреса: 04053, м. Київ, вул. Львівська пл.8; ).

Відповідач Головне управління ДФС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська,5; ).

Повний текст рішення виготовлений та підписаний суддею 18 жовтня 2018 року

Суддя О.Я. Бойко

.