Справа № 1540/3342/18
Суддя: Марин П. П.
Дата ухвалення: 2018-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 1540/3342/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 жовтня 2018 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Марина П.П.,

секретаря судового засідання Станкової О.Ф.

за участю сторін:

від позивача ОСОБА_1 (за довіреністю);

від відповідачів ДФС України, ГУ ДФС України в Одеській області ОСОБА_2 (за довіреністю);

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_2 фрут груп» до Державної фіскальної служби України, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного управління ДФС України в Одеській області, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС України в Одеській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет», про скасування рішень та зобовязання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_2 фрут груп» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до Державної фіскальної служби України, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного управління ДФС України в Одеській області, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС України в Одеській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет» в якому просить скасувати рішення Державної фіскальної служби України №583372/39405695 від 02.02.2018 року, №724265/39405695 від 24.05.2018 року; №724243/39405695 від 24.05.2018 року; №724244/39405695 від 24.05.2018 року; №724242/39405695 від 24.05.2018 року; №724241/39405695 від 24.05.2018 року; №724248/39405695 від 24.05.2018 року; №724249/39405695 від 24.05.2018 року; №724253/39405695 від 24.05.2018 року; №724251/39405695 від 24.05.2018 року; №724252/39405695 від 24.05.2018 року; №724255/39405695 від 24.05.2018 року; №724262/39405695 від 24.05.2018 року; №724254/39405695 від 24.05.2018 року; №724258/39405695 від 24.05.2018 року; №724263/39405695 від 24.05.2018 року; №724257/39405695 від 24.05.2018 року №724260/39405695 від 24.05.2018 року; №724259/39405695 від 24.05.2018 року; №747040/39405695 від 25.05.2018 року та зобовязати ДФС України зареєструвати податкові накладні №36 від 08.12.2017 року, №83 від 15.11.2017 року, №84 від 15.11.2017 року, №89 від 15.11.2017 року, №90 від 16.11.2017 року, №101 від 16.11.2017 року, №112 від 24.05.2018 року, №126 від 20.11.2017 року, №128 від 23.11.2017 року, №129 від 23.11.2017 року, №134 від 24.11.2017 року, №138 від 24.11.2017 року, №136 від 24.11.2017 року, №139 від 24.11.2017 року, №141 від 24.11.2017 року, №142 від 24.11.2017 року, №146 від 24.11.2017 року, №152 від 27.11.2017 року, №160 від 27.11.2017 року, №161 від 27.11.2017 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ «ОСОБА_2 фрут груп» внаслідок здійснення господарської діяльності було складено ряд податкових накладних та направлено до Державної фіскальної служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено.

На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» було направлено на адресу ДФС повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податковим накладним. Однак, рішеннями комісії ДФС було відмовлено у реєстрації податкових накладних. Позивач вважає такі дії відповідача, зокрема рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, протиправними, адже не дивлячись на нечітку вимогу відповідача надати додаткові пояснення, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, позивачем надано всі документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по вказаним у позовній заяві податковим накладним.

Представником відповідача надано до суду відзив на адміністративний позов (а.с.148-160) згідно з яким останній зазначив, що ТОВ «ОСОБА_2 фрут груп» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкові накладні. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству повідомлено, що реєстрація відповідних податкових накладених зупинена та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Проте, платником податку було надано не всі необхідні документи і тому комісією ДФС України прийнято відповідні рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних. Оскаржувані рішення комісії ДФС України про відмову в реєстрації розрахунку коригування ТОВ «ОСОБА_2 фут груп» із посиланням на підставу - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування та із посиланням на підставу - не надання платником податку всіх необхідних копій документів, - є повністю обґрунтованим.

Ухвалою суд про відкриття провадження у справі третій особі запропоновано подати пояснення щодо позову протягом пяти днів з дня його отримання, а щодо відзиву протягом десяти днів з дня його отримання, проте жодних пояснень представником третьої особи надано не було.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини та факти, якими обґрунтовувалися вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Відповідно до Витягу з ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» є юридичною особою одним з профільних видів діяльності якої є оптова торгівля фруктами й овочами (код КВЕД 46,31) (а.с.103, том ІІ). Специфіка вказаного виду діяльності полягає в тому, що для надання послуг ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» закуповує відповідний товар як за кордоном, так і на території України, які в подальшому реалізовує.

Судом встановлено наступне:

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» 08.12.2017 року складено податкову накладну №36 та 14.12.2017 року направлено до Державної фіскальної служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена.ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0806.&?с;%ЯЕРІМЕ%&g ;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.31, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу ДФС повідомлення від 26.01.2017 року №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК (а.с.32, том І) та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017р. №77271, договору зі складом 1/17-7 від 01.11.2016 року, контракту UCAK №54-12 від 30.11.2017 року, платіжних доручень б/н від 04.12.2017р., штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року (а.с.5-20, том ІІІ).

Рішенням Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №583372/39405695 від 02.02.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №36 від 08.12.2017 року з підстав надання платником податків копій документів, які складенні з порушенням законодавства та/або є недостатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (а.с.29 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 15.11.2018 року складено податкову накладну №83 та 22.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.45-46, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.45, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 31.01.2017 року №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, контракту CALILER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, контракту FRUTASGALABUIG.S.L №55-17 від 20.10.2017 року, гтд 500060/2017/021863 від 03.11.2017 року, гтд 500040/2017/009833 від 04.11.2017 року, платіжного доручення б/н від 29.11.2017 року (а.с.21-44, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724265/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №83 від 15.11.2017 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.41 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 15.11.2018 року складено податкову накладну №84 та 22.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.45-46, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.56, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 31.01.2017 року №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017р. №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року,контракту CALILER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, контракту FRUTAS GALABUIG.S.L №55-17 від 20.10.2017 року, гтд 500060/2017/022261 від 08.11.2017 року, гтд 500040/2017/021863 від 03.11.2017 року, гтд 500040/2017/009856 від 06.11.2017 року, гтд 500040/2017/009833 від 04.11.2017 платіжного доручення б/н від 29.11.2017 року (а.с.45-73, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724243/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №84 від 15.11.2017 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.53 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 15.11.2017 року складено податкову накладну №89 та 21.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.75-76, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.75, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 31.01.2017 року №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017р. №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, договору поставки №ЛА-512 від 25.09.2017 року, видаткової накладної №ЛА-802 від 15.11.2017 року, контракту CALILER TARIM №1/16 від 11/01.201 року, гтд 500040/2017/009833 від 04.11.2017 року, платіжного доручення б/н від 29.11.2017 року (а.с.73-93, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724244/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №89 від 15.11.2017 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.71 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 16.11.2017 року складено податкову накладну №90 та 21.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.75-76, том І).

Вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено.

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 31.01.2017 року №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, договору поставки №ЛА-512 від25.09.2017 року, видаткової накладної №ЛА-804 від 16.11.2017 року, контракту ASYA GIDA №18-17 від 23.08.2017 року, гтд 500040/2017/021228 від 29.10.2017 року (а.с.94-114, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724242/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №90 від 15.11.2017 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.84 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 16.11.2017 року складено податкову накладну №101 та 21.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.111-110, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.110, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 31.01.2017 року №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017р. №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, договору поставки №ЛА-512 від 25.09.2017 року, гтд 500040/2017/009856 від 06.11.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, видаткової накладної №ЛА-802 від 15.11.2017 року, (а.с.115-135, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724241/39405695 від 16.11.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №101 від 16.11.2017 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.106 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 16.11.2017 року складено податкову накладну №112 та 27.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.123-124, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?е;%RЕFІNЕ%&?а;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.123, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 31.01.2017 року №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017р. №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-802 від 15.11.2017 року, договору ТОВ «Лампочка» від 25.09.2017 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-811 від 16.11.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, гтд 500060/2017/022261 від 08.11.2017 року, гтд 500040/2017/010441 від 18.11.2017 року, гтд 500110/2017/009461 від 11.11.2017 року (а.с.136-161, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724248/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №112 від 20.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.119 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 16.11.2017 року складено податкову накладну №126 та 28.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.144-145, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0806. &?й;%RЕFІNЕ%&?і;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.144, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 30.01.2017 року №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-835 від 24.11.2017 року, договору ТОВ «Лампочка» від 25.09.2017 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-811 від 16.11.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, гтд 500040/2017/010441 від 18.11.2017 року (а.с.161-182, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724249/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №126 від 23.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.140 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 23.11.2017 року складено податкову накладну №128 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.97-98, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?к;%RЕFІNЕ%&?г;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.97, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 25.01.2017 року №8 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, договору поставки ТОВ «Лампочка» №ЛА-512 від 25.09.2017 року, гтд 500060/2017/023244 від 17.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-0000795 від 10.11.2017 року, контракту frutas №55-17 від 20.10.2017 року, (а.с.182-202, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724253/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №128 від 23.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.93 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 23.11.2017 року складено податкову накладну №129 та 29.11.2017 року направлено до для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.156, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?в;%RЕFІNЕ%&?м;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.156, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 25.01.2017 року №8 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, договору поставки ТОВ «Лампочка» №ЛА-512 від 25.09.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, контракту ASYA GIDA №18-17 від 23.08.2017 року, гтд 500110/2017/009460 від 11.11.2017 року, гтд 500060/2017/018873 від 04.10.2017 року, видаткової накладної №ЛА-795 від 10.11.2017 року (а.с.209-232, том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724251/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №129 від 23.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.153 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 24.11.2017 року складено податкову накладну №134 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.167-168, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?в;%RЕFІNЕ%&gп;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.167, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №8 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, гтд 500060/2017/022372 від 09.11.2017 року, гтд 500110/2017/009460 від 11.11.2017 року, гтд 500110/2017/009306 від 08.11.2017 року (а.с.203-228, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724252/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №134 від 24.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.163 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 24.11.2017 року складено податкову накладну №136 та 30.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.202-203, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?і;%RЕFІNЕ%&?а;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.202, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №8 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-811 від 16.11.2017 року, видаткової накладної №НО-33 від 22.11.2017 року, договору ТОВ «Лампочка» ЛА-512 від 25.09.2017 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, договору поставки ТОВ «ОСОБА_3 Лимитед» №10/11/17 від 10.11.2017 року (а.с. 229-247, том ІІІ).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724262/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №136 від 24.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.182 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 24.11.2017 року складено податкову накладну №138 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.186-187, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?у;%RЕFІNЕ%&gн;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.186, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу ДФС повідомлення від 30.01.2017 року №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, гтд 500040/2017/010441 від 18.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-0000795 від 10.11.2017 року, договору ТОВ «Лампочка» ЛА-512 від 25.09.2017 року (а.с.248-250, том ІІІ та а.с.1-18 том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724255/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №138 від 24.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.182 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 24.11.2017 року складено податкову накладну №139 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.213-214, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &l8;%RЕFІNЕ%&?с;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.213, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, контракту FRUTAS GALABUIG.S.L №55-17 від 20.10.2017 року, гтд 500060/2017/023244 від 17.11.2017 року, гтд 500110/2017/009825 від 20.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-0000795 від 10.11.2017 року, договору ТОВ «Лампочка» ЛА-512 від 25.09.2017 року, видаткової накладної №16 від 06.10.2017 року (а.с.19-45 том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724254/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №139 від 24.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.209 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 24.11.2017 року складено податкову накладну №141 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.230-231, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?л;%RЕFІNЕ%&gв;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.230, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, контракту CALILLER TARIM №1/16 від 11.01.2016 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, контракту FRUTAS GALABUIG.S.L №55-17 від 20.10.2017 року, гтд 500060/2017/023244 від 17.11.2017 року, гтд 500110/2017/009460 від 11.11.2017 року (а.с.46-68 том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724258/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №141 від 24.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.226 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 24.11.2017 року складено податкову накладну №142 та 30.11.2017 року направлено до Державної фіскальної служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.249-250, том ІІ).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &? ;%RЕFІNЕ%&gр;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.249, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, контракту caliller №1/16 від 11.01.2016 року, контракту yugitcan №57-17 від 10.11.2017 року, гтд 500060/2017/022256 від 08.11.2017 року, гтд 500040/2017/010632 від 24.11.2017 року, (а.с.69-93 том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724263/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №142 від 24.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.14 том ІІ).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 24.11.2017 року складено податкову накладну №146 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.213-214, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?н;%RЕFІNЕ%&?ц;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.213, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, контракту caliller №1/16 від 11.01.2016 року, контракту FRUTAS GALABUIG.S.L №55-17 від 20.10.2017 року, гтд 500060/2017/023244 від 17.11.2017 року, гтд 500110/2017/009461 від 11.11.2017 року, (а.с.93-115 том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724257/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №146 від 24.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.14 том ІІ).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 27.11.2017 року складено податкову накладну №152 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.248-249, том І).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?м;%RЕFІNЕ%&?є;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.248, том І).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, гтд 500060/2017/022256 від 08.11.2017 року, контракту caliller №1/16 від 11.01.2016 року, контракту yugitcan №57-17 від 10.11.2017 року, гтд 500040/2017/010632 від 24.11.2017 року, гтд 500110/2017/009822 від 20.11.2017 року, контракту SHAM TARIM №56-17 від 01.11.2017 року (а.с. 116-146, том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724260/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №152 від 27.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.244-245 том І).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 27.11.2017 року складено податкову накладну №160 та 29.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.24-25, том ІІ).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?і;%RЕFІNЕ%&g8;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.24, том ІІ).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 29.01.2017 року №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року, гтд 500060/2017/022256 від 08.11.2017 року, контракту FRUTAS GALABUIG.S.L №55-17 від 20.10.2017 року, гтд 500060/2017/023244 від 17.11.2017 року (а.с.173-191, том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №724259/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №160 від 27.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.20-30 том ІІ).

За результатами здійснення господарської операції між ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп» та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» позивачем 27.11.2017 року складено податкову накладну №161 та 30.11.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.33-34, том ІІ).

Відповідно до квитанції вказану податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено. Виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &l/;%RЕFІNЕ%&?д;. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.33, том ІІ).

У відповідь позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення від 30.01.2017 року №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договору поставки від 16.01.2017 року №77271, договору оренди по складу 1/17-7 від 01.11.2016 року, штатного розкладу б/н від 01.11.2017 року, видаткової накладної №ЛА-0000795 від 10.11.2017 року, договору ТОВ «Лампочка» ЛА-512 від 25.09.2017 року платіжного доручення б/н від 24.11.2017 року (а.с.173-191, том ІV).

Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації ГУ ДФС України в Одеській області №727042/39405695 від 24.05.2018 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №161 від 27.11.2018 року з підстав ненадання платником податків копій документів (договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування) (а.с.29-30 том ІІ).

Крім того, позивачем на підтвердження реальності здійснення господарських операцій надано та судом досліджено копії договору поставки між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «АТБ МАРКЕТ» від 16.01.2017 року №77271, договору поставки між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «Лампочка» №ЛА-512 від 25.09.2017 року, договору поставки між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «ОСОБА_3 Лимитед» №10/11/17 від 10.11.2017 року, договору суборенди між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «ПТФ «УКРРОСРЕСУРС» від 01.11.2016 року та акту прийому-передачі в оренду нежитлових приміщень, а саме морозильної камери, холодильної камери, сухого складу, офісу, підсобного приміщення, який укладений між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «ПТФ «УКРРОСРЕСУРС» від 01.11.2016 року, контракту №1/16 від 11.01.2016 року укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та «CELILLER TARIM VE GIDA URUNLERI ITH. IHR. NAK. SAN. LTD. STI.» MERSIN/TURKEY предметом якого є придбання товару, та сплата коштів за придбаний товар, контракту №55-17 укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та FRUTAS GALABUIG.S.L від 20.10.2017 року, предметом якого також є придбання товару, та сплата коштів за придбаний товар, контракту №57-17 від 10.11.2017 року укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та «YIGITCAN YAS SEBZE MEYVE TARIM URUNLERI NAK. TIC. ITH. VE IHR. LTD. STI.» (Турція) предметом якого є придбання товару, та сплата коштів за придбаний товар, контракту №18-17 від 23.08.2017 року укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та «ASYA GIDA NAKLIYAT VETICARET LIMITED SIRKETI» (а.с.42-96, том І) а також митних накладних форми МД-2, видаткових накладних, платіжних доручень якими позивач підтверджує здійснені господарські операції між ним та контрагентами, зокрема ТОВ «АТБ МАРКЕТ».

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обовязки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпунктів а, б п.185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, що передбачено п.188.1 ст.188 ПК України.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами п.74.2. ст.74 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п.74.3 ст.74 ПК України).

Відповідно до п.2 Постанови КМУ Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010р. (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі ПК України) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підпункту 201.16.1. п.201.16 ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) містить у собі наступний критерій: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 пункту 6 та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п.201.16 ст.201 розділу V ПК України.

Вичерпний перелік документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п.1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом МФУ від 13.06.2017 року №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до положень підпункту 201.16.2 ст.201 ПКУ письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобовязання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику в результаті чого зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом пяти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Згідно Постанови КМУ «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» від 29.03.2017 року №190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 КАС України;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 КАС України;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Зі змісту квитанцій, якими було зупинено реєстрацію податкових накладних вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок відповідно до якого податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. 3а результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0810. &?т;%RЕFІNЕ%&?д;. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 року №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

Проте, критерій за змістом: «невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 6810», на який посилається відповідач у квитанції як на підставу зупинення реєстрації податкової накладної, взагалі відсутній у п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567.

При цьому, доказів невідповідності обсягів постачання обсягам виробництва по товарах відповідачем не надано.

До того ж, відповідачем було запропоновано надати окрім пояснень та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України також «та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».

Суд зазначає, що наказ МФУ від 13.06.2017 року №567 не містить п.4, на зміст якого посилається відповідач у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних із зазначенням надання «та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».

Отже, з аналізу вищезазначеного вбачається, що позивачем складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №№36, 83, 84, 89, 90, 101, 112, 126, 128, 129, 134, 138, 136, 139, 141, 142, 146, 152, 160, 161. Реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено через відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію накладних. На зупинені накладні позивачем надано додаткові документи для підтвердження здійснення господарських операцій. Проте відповідачем прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що у квитанціях, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, податковим органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію накладних. Проте таке нечітке посилання контролюючого органу ускладнює надання платником податку необхідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Позивач, не маючи конкретних визначень щодо вчинених ним порушень, фактично не має прямої можливості здійснити необхідні дії для виправлення порушення. Позивачеві фактично на власний розсуд надана можливість надати документи, котрі були б достатніми для здійснення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних дотримуючись вказаного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв переліку документів. Податковий орган надсилаючи квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних мав би конкретизувати позивачу яких саме підтверджуючих документів не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, цим самим забезпечивши реалізацію однієї з основних функцій контролю, котра покладена державою на органи фіскальної служби.

Позивачем, у встановленому законом порядку, були подані до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненим податковим накладним та документи щодо підтвердження реальності операції, зокрема копії договорів поставки, договору оренди по складу, штатного розкладу, видаткових накладних, платіжних доручень, які суд вважає є достатніми для підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Крім того, позивачем також на підтвердження реальності здійснення господарських операцій також надано до суд копії договору поставки між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «АТБ МАРКЕТ» від 16.01.2017 року №77271, договору поставки між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «Лампочка» №ЛА-512 від 25.09.2017 року, договору поставки між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «ОСОБА_3 Лимитед» №10/11/17 від 10.11.2017 року, договору суборенди між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «ПТФ «УКРРОСРЕСУРС» від 01.11.2016 року та акту прийому-передачі в оренду нежитлових приміщень, а саме морозильної камери, холодильної камери, сухого складу, офісу, підсобного приміщення, який укладений між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та ТОВ «ПТФ «УКРРОСРЕСУРС» від 01.11.2016 року, контракту №1/16 від 11.01.2016 року укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та «CELILLER TARIM VE GIDA URUNLERI ITH. IHR. NAK. SAN. LTD. STI.» MERSIN/TURKEY предметом якого є придбання товару, та сплата коштів за придбаний товар, контракту №55-17 укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та FRUTAS GALABUIG.S.L від 20.10.2017 року, предметом якого також є придбання товару, та сплата коштів за придбаний товар, контракту №57-17 від 10.11.2017 року укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та «YIGITCAN YAS SEBZE MEYVE TARIM URUNLERI NAK. TIC. ITH. VE IHR. LTD. STI.» (Турція) предметом якого є придбання товару, та сплата коштів за придбаний товар, контракту №18-17 від 23.08.2017 року укладеного між ТОВ «ОСОБА_4 Груп» та «ASYA GIDA NAKLIYAT VETICARET LIMITED SIRKETI» а також митних накладних форми МД-2, видаткових накладних, платіжних доручень якими позивач підтверджує здійснені господарські операції між ним та контрагентами, зокрема ТОВ «АТБ МАРКЕТ».

Суд зазначає, що специфікою діяльності ТОВ «ОСОБА_4 Груп» є оптова торгівля фруктами й овочами (код КВЕД 46,31). В рамках зазначеного напрямку діяльності ТОВ «ОСОБА_2 фрут групп», крім іншого, здійснює закупівлю товару, в тому числі і за кордоном, та її реалізацію.

Однак комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не враховано надані документи та специфіку діяльності позивача і прийнято відповідні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд наголошує, що оскаржувані рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних містять декілька причин відмови у реєстрації, зокрема, надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, тобто, є нечітким та прямо не вказують які підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, які документи складені з порушенням норм законодавства, або які документи взагалі не надані позивачем. Така підстава, по своїй суті, не дає чіткого та конкретного розуміння які саме документи складені с порушенням, або яких документів не було надано, а тому, суд приходить до висновку, що відповідач діяв протиправно та всупереч вищезазначеного порядку встановленого законодавством.

На підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної позивачем надано достатньо документів, що підтверджують обсяги постачання обсягам виробництва, що досліджені судом, а тому суд приходить до висновку, що дії відповідача щодо відмови у реєстрації податкових накладних є протиправними, а позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Суд вважає необхідне зазначити, що вказаний позов підлягає частковому задоволенню саме з наступних підстав.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших субєктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку субєктів владних повноважень.

Рішення №583372/39405695 від 02.02.2018 року про відмову в реєстрації податкової накладної №36 прийнято саме Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а, відповідно, рішення №724265/39405695 від 24.05.2018 року; №724243/39405695 від 24.05.2018 року; №724244/39405695 від 24.05.2018 року; №724242/39405695 від 24.05.2018 року; №724241/39405695 від 24.05.2018 року; №724248/39405695 від 24.05.2018 року; №724249/39405695 від 24.05.2018 року; №724253/39405695 від 24.05.2018 року; №724251/39405695 від 24.05.2018 року; №724252/39405695 від 24.05.2018 року; №724255/39405695 від 24.05.2018 року; №724262/39405695 від 24.05.2018 року; №724254/39405695 від 24.05.2018 року; №724258/39405695 від 24.05.2018 року; №724263/39405695 від 24.05.2018 року; №724257/39405695 від 24.05.2018 року №724260/39405695 від 24.05.2018 року; №724259/39405695 від 24.05.2018 року; №747040/39405695 від 25.05.2018 року про відмову в реєстрації податкових накладних №№36, 83, 84, 89, 90, 101, 112, 126, 128, 129, 134, 138, 136, 139, 141, 142, 146, 152, 160, 161 прийняті Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС України в Одеській області.

Враховуючи, що позовні вимоги позивача про скасування рішень звернені не до органу, яким вони приймались, суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та частково задовольнити позовні вимоги згідно ч.2 ст.9 КАС України.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов'язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв'язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.ч.1-3 ст. 242 КАСУ, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Таким чином, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають частковому задоволенню.

Судові витрати розподілити відповідно до ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_2 фрут груп» до Державної фіскальної служби України, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного управління ДФС України в Одеській області, Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС України в Одеській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет», про скасування рішень та зобовязання вчинити певні дії задовольнити частково.

Скасувати рішення Державної фіскальної служби України №583372/39405695 від 02.02.2018 року.

Зобовязати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №36 від 08.12.2017 року.

Скасувати рішення Головного управління ДФС України в Одеській області №724265/39405695 від 24.05.2018 року; №724243/39405695 від 24.05.2018 року; №724244/39405695 від 24.05.2018 року; №724242/39405695 від 24.05.2018 року; №724241/39405695 від 24.05.2018 року; №724248/39405695 від 24.05.2018 року; №724249/39405695 від 24.05.2018 року; №724253/39405695 від 24.05.2018 року; №724251/39405695 від 24.05.2018 року; №724252/39405695 від 24.05.2018 року; №724255/39405695 від 24.05.2018 року; №724262/39405695 від 24.05.2018 року; №724254/39405695 від 24.05.2018 року; №724258/39405695 від 24.05.2018 року; №724263/39405695 від 24.05.2018 року; №724257/39405695 від 24.05.2018 року №724260/39405695 від 24.05.2018 року; №724259/39405695 від 24.05.2018 року; №747040/39405695 від 25.05.2018 року.

Зобовязати Головне управління ДФС України в Одеській області зареєструвати податкові накладні №36 від 08.12.2017 року, №83 від 15.11.2017 року, №84 від 15.11.2017 року, №89 від 15.11.2017 року, №90 від 16.11.2017 року, №101 від 16.11.2017 року, №112 від 24.05.2018 року, №126 від 20.11.2017 року, №128 від 23.11.2017 року, №129 від 23.11.2017 року, №134 від 24.11.2017 року, №138 від 24.11.2017 року, №136 від 24.11.2017 року, №139 від 24.11.2017 року, №141 від 24.11.2017 року, №142 від 24.11.2017 року, №146 від 24.11.2017 року, №152 від 27.11.2017 року, №160 від 27.11.2017 року, №161 від 27.11.2017 року.

У задоволенні іншої частини позову відмовити.

Стягнути з відповідача ДФС України за рахунок його бюджетних асигнувань судовий збір у розмірі 1762,00 (тисяча сімсот шістдесят дві) грн., на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_2 фрут груп».

Стягнути з відповідача Головного управління ДФС України в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань судовий збір у розмірі 33 478,00 (тридцять три тисячі чотириста сімдесят вісім) грн., на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ОСОБА_2 фрут груп.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи проводився в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Відповідно до п.15.5 ч.І Перехідних положень КАС України апеляційна скарга подається до або через відповідні суди, а матеріали справи витребуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Повний текст рішення виготовлено та підписано суддею 23.10.2018 року.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_2 фрут груп» (, 65038, м.Одеса, вул. Ак. Вільямса, 43А)

Відповідач: Державна фіскальна служба України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8);

Відповідач: Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (м.Київ, Львівська площа, 8);

Відповідач: Головне управління ДФС в Одеській області (, 65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5);

Відповідач: Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДФС України в Одеській області (65044, м.Одеса, вул. Семінарська, 5);

Третя особа: Товариство з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет» (, 52005, Дніпропетровська область, Дніпровський район, смт.Слобожанське, вул.В. Сухомлинського, 76).

Суддя П.П.Марин

.