Справа № 1640/2463/18
Суддя: С.С. Бойко
Дата ухвалення: 2018-10-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2018 року м. ПолтаваСправа № 1640/2463/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Лайко О.В.,

представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представника відповідача ОСОБА_3,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Іноземного підприємства "АІС-Полтава" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

16 липня 2018 року Іноземне підприємство "АІС-Полтава" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.04.2018 №, НОМЕР_1.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що витрати понесенні підприємством за операціями з ТОВ "НВП "Інформаційні технології" направленні виключно на здійснення господарської діяльності з продажу автомобілів, отримання доходу від подальшого їх обслуговування. За перевіряємий період позивач приймав участь у процедурах публічних закупівель, за результатами яких підприємством укладено договори поставки на загальну суму 10949790,00 грн, у зв'язку з чим твердження відповідача про порушення вимог абз. "г" п. 198.5 ст. 198 ПК України є безпідставними. Стверджував, що відповідачем безпідставно зроблено висновок про заниження підприємством податкових зобов'язань з ПДВ на суму 85559,80 грн. по операціям з ТОВ "НВП "Інформаційні технології", а також взагалі без будь-яких обґрунтувань нараховано 37453,39 грн ПДВ до сплати за основним платежем та штрафних санкцій - 9868,50 грн.

30.08.2018 відповідачем до суду подано відзив на позовну заяву. У якому останній просив в задоволенні адміністративного позову відмовити посилаючись на те, що за результатами проведеної перевірки встановлено порушення позивачем п. 187.1 ст. 187, п.п. "г" п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 199.1 ст. 199, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України в результаті чого занижено податок на додану вартість за грудень 2016 року на загальну суму 39474,00 та п. 187.1 ст. 187, п.п. "г" п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 199.1 ст. 199, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення по податку на додану вартість на загальну суму 94744,00 грн. Враховуючи викладене вважає, що відповідачем правомірно винесено спірні податкові повідомлення-рішення.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили їх задовольнити.

Представник відповідача в судому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що Іноземного підприємства "АІС-Полтава" () зареєстровано як юридичну особу 26.06.2006, дата та номер запису в ЄДР від 26.06.2006 №1 003203 та перебуває на обліку в ДПІ у м. Полтава /т. 2 а.с. 10-13/.

Працівниками головного управлінням ДФС у Полтавській області в період з 01.03.2018 по 22.03.2018, на підставі направлень від 26.02.2018 №502, 503, 504 виданих ГУ ДФС у Полтавській області, проведено планову документальну виїзну ІП "АІС-Полтава" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, сплаті єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2017.

Правомірність підстав та порядку проведення перевірки позивачем не оспорюється.

За результатами перевірки контролюючим органом 29.03.2018 складено акт №401/16-31-14-01/34327481 /т. 1 а.с. 10-51/, за висновками якого встановлено зокрема порушення ІП "АІС-Полтава" п. 187.1 ст. 187, п.п. "г" п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 199.1 ст. 199, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 40617,00 грн в тому числі за січень 2015 на 10 грн. та за грудень 2016 року на 40607,00 грн та п. 187.1 ст. 187, п.п. "г" п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 199.1 ст. 199, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України в результаті чого завищено від'ємне значення по податку на додану вартість на загальну суму 95877,00 грн в тому числі за травень 2016 року на суму 567,00 грн, за листопад 2016 року на суму 39729,00 грн, за грудень 2017 року на суму 55581,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки ГУ ДФС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.04.2018 № /т. 1 а.с. 82/, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 49342,50 грн. та № /т. 1 а.с. 83/, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість та застосовано суму штрафних санкцій загальному розмірі 94744,00 грн.

Позивач, не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду з вимогою про визнання їх протиправними та скасування.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Надаючи правову оцінку спірному податковому повідомленню - рішенню, суд дійшов до таких висновків.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктами 14.1.178, 14.1.179 та 14.1.181 пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу; податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді; податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктами 198.1, 198.2, 198.3, 198.5 та 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше: ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних; для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.

Згідно з п. 199.1 статті 199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Судоми встановлено, що основними видами діяльності позивача за КВЕД є: 29.10 виробництво автотранспортних засобів, 45.11 торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19 торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів /т. 2 а.с. 10 зворот/.

15 січня 2015 року Іноземним підприємством "АІС-Полтава" (замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче підприємство "Інформаційні технології" (оператор) укладено договір приєднання №SO-2015-003 про надання інформаційних послуг під час проведення процедур публічних закупівель PROZORO та закупівель "Rualto". Відповідно до цього договору оператор надає замовнику, замовник приймає та оплачує інформаційні послуги з реєстрації осіб, автоматичного розміщення, отримання і передання інформації та документів під час проведення процедур публічних закупівель PROZORO та закупівель "Rualto" з використанням електронного майданчику "SmartTender.biz", а також консультаційні послуги щодо проведення таких закупівель та користування електронним майданчиком "SmartTender.biz".

За результатами виконання вказаного договору замовником та оператором підписано акти наданих послуг копії яких наявні в матеріалах справи /т. 1 а.с. 128 - 154/, а Товариством з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче підприємство "Інформаційні технології" виписано податкові накладні зареєстровані належним чином /т. 1 а.с. 97 - 127/.

На підтвердження наявності у позивача транспортних засобів реалізованих на електронних торгах позивачем суду надано договори комісії та звіти комісіонера, дилерський договір, договори поставки /т. 1 а.с. 155 - 198/.

Реальність реалізації товарів проданих з використанням електронного майданчику "SmartTender.biz" підтверджується наявними в матеріалах справи договорами, актами приймання-передачі товару, видатковими накладними та довіреностями /т. 1 а.с. 197 - 243/.

Представники позивача в судовому засіданні пояснили, що на електронних торгах продавалися як автомобілі належні позивачу на праві власності так і автомобілі отриманні від Комітентів за договорами комісії. Стверджували, що дійсно договори комісії містять положення про те що комісіонер має право на відшкодування витрат по оформленню документів для участі в тендерах з метою реалізації автомобілів комітентів. Однак підставою для їх відшкодування є погодження сторонами витрат по оформленню документів. Проте звіти комісіонера не містять погодження відповідних витрат.

Суд вважає за необхідне вказати, що неперевиставляння ІП "АІС-Полтава" витрат понесених для участі у проведенні тендерів Комітентам не може бути свідченням того, що придбані позивачем у ТОВ НВП "Інформаційні технології" послуги по доступу до інформаційних та технологічних ресурсів електронного торгового майданчика "SmartTender.biz" не призначенні для використання у власній господарській діяльності підприємства, а тому твердження відповідача про порушення ІП "АІС-Полтава" вимог абз. "г" п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України є безпідставними.

Щодо завищення позивачем від'ємного значення по податку на додану вартість, суд зазначає наступне.

В ході розгляду справи судом встановлено, що відповідачем під час проведення перевірки позивача за інформацією наявною в Системи співставлення сум податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів по ІП "АІС - Полтава" встановлено заниження суми податкових зобов'язань по взаємовідносинах з наступними контрагентами:

За вересень 2015 року з контрагентом ПАТ "ПОЛТАВАГАЗ" (код ЄДРПОУ 3351912) на суму ПДВ-536,68 грн.

Підприємством ІП "АІС - Полтава" у вересні 2015 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з ПАТ "ПОЛТАВАГАЗ" на загальну суму ПДВ - 2840,24 грн., наступні податкові накладні:

- податкова накладна №112 від 09.09.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_2 від 15.09.2015) на загальну суму 2182,34 грн., в т.ч. ПДВ - 363,72 грн;

- податкова накладна №356 від 25.09.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_3 від 12.10.2015) на загальну суму 2836,13 грн., в т.ч. ПДВ - 472,69 грн;

- податкова накладна №360 від 25.09.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_4 від 12.10.2015) на загальну суму 5095,30 грн., в т.ч. ПДВ - 849,22 грн;

- податкова накладна №390 від 28.09.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_5 від 12.10.2015) на загальну суму 3707,56 грн., в т.ч. ПДВ-617,93 грн;

- податкова накладна №440 від 30.09.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_6 від 12.10.2015) на загальну суму 3220,08 грн., в т.ч. ПДВ - 536,68 грн.

Згідно з поданим ІП "АІС - Полтава" додатку №5 до податкової декларації з ПДВ за вересень 2015 року включено до складу податкових зобов'язань лише суму ПДВ - 2303,56 грн. Таким чином встановлено, що підприємством ІП "АІС - Полтава" не включено до складу податкових зобов'язань суму по податковій накладній №440 від 30.09.2015 на суму ПДВ - 536,68 грн., чим порушено пп.187.1 ст.187, пп.201.1 ст.201 ПК України та відповідно занизило податкові зобов'язання з податку на додану вартість за вересень 2015 року на суму 536,68 грн.

За жовтень 2016 року з контрагентом ТОВ "АВТОЦЕНТР СУМИ" () на суму ПДВ - 109,00 грн.

Підприємством ІП "АІС - Полтава" у жовтні 2016 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з ТОВ "АВТОЦЕНТР СУМИ" на загальну суму ПДВ - 218,00 грн., наступні податкові накладні:

- податкова накладна №345 від 19.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_7 від 09.l0.2016) на загальну суму 654,00 грн., в т.ч. ПДВ - 109,00 грн;

- податкова накладна №265 від 27.10.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_8 від 27.10.2016) на загальну суму 654,00 грн., в т.ч. ПДВ-109,00 грн;

- розрахунок коригування №3 від 09.02.2017 до податкової накладної 265 від 27.10.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_9 від 09.02.2017) на суму (-) 654.00 грн., в т.ч. ПДВ (-) 109,00 грн.

Згідно з поданим ІП "АІС - Полтава" додатком №5 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2016 року підприємством не відображено господарські взаємовідносини з ТОВ "АВТОЦЕНТР СУМИ".

Таким чином, встановлено, що підприємством ІП "АІС - Полтава" не включено до складу податкових зобов'язань суму по податковій накладній №345 від 19.10.2015 на суму ПДВ - 109,00 грн, чим порушено пп. 187.1 ст. 187, пп. 201.1 ст. 201 ПК України.

За лютий 2017 року з контрагентом СФГ "ГРУНТОЗНАВЕЦЬ" () на суму ПДВ - 46,60 грн.

Позивачем у лютому 2017 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з СФГ "ГРУНТОЗНАВЕЦЬ" на загальну суму ПДВ - 391,54 грн, наступні податкові накладні (розрахунки коригування):

- податкова накладна № 101 від 10.02.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_10 від 20.02.2017) на загальну суму 2349,25 грн., в т.ч. ПДВ - 391,54 грн;

- розрахунок коригування №335 від 31.03.2017 (до податкової накладної №101 від 10.02.2017) на суму (-) 279,60 грн., в т.ч. ПДВ (-) 46,60 грн.

Згідно з поданими ІП "АІС - Полтава" додатками №1, №5 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2017 року підприємством не відображено розрахунок коригування №334 від 31.03.2017 на зменшення суми податкових зобов'язань.

Таким чином, встановлено, що підприємством ІП "АІС - Полтава" не вірно відображено суму ПДВ у податковій звітності за взаємовідносинами з контрагентом СФГ "ГРУНТОЗНАВЕЦЬ", чим порушено пп.187.1 ст.187, пп.201.1 ст.201 ПК України та відповідно занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість за лютий 2017 року на суму 46,60 грн.

В ході проведення перевірки відповідачем відповідно до даних Системи співставлення сум податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів по ІП "АІС-Полтава" встановлено завищення суми податкового кредиту по взаємовідносинам з наступними контрагентами.

За січень 2015 року з контрагентом ПОЛТАВСЬКЕ КАТП-1628 (код ЄДРПОУ 3351823) на суму ПДВ - 77,69 грн.

Підприємством ПОЛТАВСЬКЕ КАТП-1628 у січні 2015 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з ІП "АІС - Полтава" на загальну суму ПДВ - 77,69 грн податкову накладну №1919 від 26.01.2015 (реєстраційний номер НОМЕР_11 від 02.02.2015) на загальну суму 466,13 грн, в т.ч. ПДВ- 77,69 грн.

ІП "АІС - Полтава" в додатку 5 до декларації з ПДВ за січень 2015 року відображено взаємовідносини з контрагентом ПОЛТАВСЬКЕ КАТП-1628 на суму ПДВ 87,89 грн. Таким чином, задекларована ІП "АІС - Полтава" по взаємовідносинах з ПОЛТАВСЬКЕ КАТП-1628 сума ПДВ за січень 2015 року не підтверджена податковою накладною.

За березень 2016 року з контрагентом ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" () на суму ПДВ - 29,73 грн.

Підприємством ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" у березні 2016 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з позивачем на загальну суму ПДВ - 2058,57 грн податкові накладні (розрахунки коригування), а саме:

- податкова накладна №13676 від 03.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_12 від 11.03.2016) на загальну суму 97,20 грн, в т.ч. ПДВ - 16,20 грн;

- податкова накладна №18984 від 04.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_13 від 11.03.2016) на загальну суму 2118,36 грн, в т.ч. ПДВ-353,06 грн;

- податкова накладна №57719 від 10.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_14 від 16.03.2016) на загальну суму 158,88 грн, в т.ч. ПДВ - 26,48 грн;

- податкова накладна №88269 від 15.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_15 від 22.03.2016) на загальну суму 313,14 грн, в т.ч. ПДВ- 52,19 грн;

- податкова накладна №90164 від 16.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_16 від 22.03.2016) на загальну суму 233,22 грн, в т.ч, ПДВ - 38,87 грн;

- податкова накладна №104173 від 18.03.2016 (реєстраційний номер 90419-t5266 від 24.03.2016) на загальну суму 1218,66 грн, в т.ч. ПДВ- 203,11 грн;

- податкова накладна №112855 від 19.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_17 від 25.03.2016) на загальну суму 188,58 грн, в т.ч. ПДВ-31,43 грн;

- податкова накладна №115921 від 21.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_18 від 28.03.2016) на загальну суму 370,02 грн, в т.ч. ПДВ- 61,67 грн;

- податкова накладна №116980 від 21.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_19 від 28.03.2016) на загальну суму 113,22 грн, в т.ч. ПДВ-18,87 грн;

- податкова накладна №130946 від 23.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_20 від 29.03.2016) на загальну суму 112,86 грн, в т.ч. ПДВ- 18,81 грн;

- податкова накладна №130105 від 23.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_21 від 29.03.2016) на загальну суму 694,32 грн, в т.ч. ПДВ- 115,72 грн;

- податкова накладна №128011 від 23.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_22 від 29.03.2016) на загальну суму 606,42 грн, в т.ч. ПДВ - 101,07 грн;

- податкова накладна №134585 від 24.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_23 від 29.03.2016) на загальну суму 4068,72 грн, в т.ч. ПДВ - 678,12 грн;

- податкова накладна №l42642 від 25.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_24 від 30.03.2016) на загальну суму 381,36 грн, в т.ч. ПДВ - 63,56 грн;

- податкова накладна №141384 від 25.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_25 від 30.03.2016) на загальну суму 223,86 грн, в т.ч. ПДВ - 37,71 грн.;

- податкова накладна №148955 від 26.03.2016 року (реєстраційний номер НОМЕР_26 від 30.03.2016) на загальну суму 506,88 грн., в т.ч. ПДВ - 84,48 грн.

- податкова накладна №155033 від 28.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_27 від 30.03.2016) на загальну суму 703,02 грн, в т.ч. ПДВ - 117,17 грн;

- податкова накладна № 172688 від 31.03.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_28 від 06.04.2016) на загальну суму 421,08 грн, в т.ч. ПДВ - 70,18 грн.

Позивачем в додатку 5 до декларації з ПДВ за березень 2016 року відображено взаємовідносини з контрагентом ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" на суму ПДВ - 2088,30 грн.

Таким чином, задекларована ІП "АІС - Полтава" по взаємовідносинах з ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" сума ПДВ у березні 2016 року не підтверджена податковими накладними.

За травень 2016 року з невизначеним контрагентом сума ПДВ - 28,33 грн не підтверджена податковою накладною.

За липень 2016 року з контрагентом ПП "КОЛОРИТ" () на суму ПДВ - 274,50 грн.

Підприємством ПП "КОЛОРИТ" у липні 2016 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з позивачем податкову накладну, №84 від 20.07.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_29 від 02.08.2016) на загальну суму 900.00 грн, в т.ч. ПДВ - 150,00 грн.

ІП "АІС - Полтава" в додатку 5 до декларації з ПДВ за липень 2016 року відображено взаємовідносини з контрагентом ПП "КОЛОРИТ" на суму ПДВ - 424,50 грн.

Таким чином, задекларована ІП "АІС - Полтава" сума ПДВ за липень 2016 року по взаємовідносинах з контрагентом ПП "КОЛОРИТ" не підтверджена податковою накладною.

За серпень 2016 року невизначеним контрагентом на суму ПДВ - 566,67 грн не підтверджена податковою накладною.

За жовтень 2016 року з контрагентом ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" () на суму ПДВ - 58,82 грн.

Підприємством ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" у жовтні 2016 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з ІП "АІС - Полтава" на загальну суму ПДВ - 1542,47 грн, податкові накладні (розрахунки коригування), а саме:

- податкова накладна №5089 від 03.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_30 від 10.10.2016) на загальну суму 1158,18 грн, в т.ч. ПДВ - 193,03 грн;

- податкова накладна №5088 від 03.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_31 від 10.10.2016) на загальну суму 316,62 грн, в т.ч. ПДВ - 52,77 грн;

- податкова накладна №5087 від 03.10.2016 року (реєстраційний номер НОМЕР_32 від 10.10.2016) на загальну суму 258,72 грн, в т.ч. ПДВ - 43,12 грн;

- податкова накладна №12206 від 04.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_33 від 11.10.2016) на загальну суму 30,28 грн, в т.ч. ПДВ - 5,05 грн;

- податкова накладна №19526 від 05.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_34 від 12.10.2016) на загальну суму 73,92 грн, в т.ч. ПДВ - 12,32 грн;

- податкова накладна №26772 від 06.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_35 від 12.10.2016) на загальну суму 116,52 грн, в т.ч. ПДВ - 19,42 грн;

- податкова накладна №26771 від 06.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_36 від 12.10.2016) на загальну суму 788,94 грн, в т.ч. ПДВ - 131,49 грн;

- податкова накладна №34146 від 07.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_37 від 13.10.2016) на загальну суму 403,32 грн, в т.ч. ПДВ - 67,22 грн;

- податкова накладна №34147 від 07.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_38 від 13.10.2016) на загальну суму 334,02 грн, в т.ч. ПДВ - 55,67 грн;

- податкова накладна №44472 від l0.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_39 від 17.10.2016) на загальну суму 985,22 грн, в т.ч. ПДВ - 164,20 грн;

- податкова накладна №44475 від 10.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_40 від 17.10.2016) на загальну суму 403,32 грн, в т.ч. ПДВ - 67,22 грн;

- податкова накладна №44473 від 10.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_41 від 17.10.2016) на загальну суму 191,88 грн, в т.ч. ПДВ - 31,98 грн;

- податкова накладна №44474 від 10.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_42 від 17.10.2016) на загальну суму 334,02 грн, в т.ч. ПДВ - 55,67 грн;

- податкова накладна №44471 від 10.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_43 від 17.10.2016) на загальну суму 510,72 грн, в т.ч. ПДВ - 85,12 грн;

- податкова накладна №67873 від 13.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_44 від 20.10.2016) на загальну суму 156,78 грн, в т.ч. ПДВ - 26,13 грн;

- податкова накладна №67874 від 13.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_45 від 20.10.2016) на загальну суму 510,72 грн, в т.ч. ПДВ - 85,12 грн;

- податкова накладна №81385 від 17.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_46 від 24.10.2016) на загальну суму 120,30 грн, в т.ч. ПДВ - 20,05 грн;

- податкова накладна №81386 від 17.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_47 від 24.10.2016) на загальну суму 190,56 грн, в т.ч. ПДВ - 31,76 грн;

- податкова накладна №97379 від 19.10.2016 року (реєстраційний номер НОМЕР_48 від 26.10.2016) на загальну суму 540,12 грн, в т.ч. ПДВ - 90,02 грн;

- податкова накладна №105318 від 20.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_49 від 27.10.2016) на загальну суму 653,64 грн, в т.ч. ПДВ - 108,94 грн;

- податкова накладна №124275 від 24.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_50 від 31.10.2016) на загальну суму 57,90 грн, в т.ч. ПДВ - 9.65 грн;

- податкова накладна №124274 від 24.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_51 від 31.10.2016) на загальну суму 480,64 грн, в т.ч. ПДВ - 80,11 грн;

- податкова накладна №147896 від 27.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_52 від 03.11.2016) на загальну суму 2425,16 грн, в т.ч, ПДВ - 404,19 грн;

- податкова накладна №167608 від 31.10.2016 року (реєстраційний номер НОМЕР_53 від 07.11.2016) на загальну суму 182,70 грн, в т.ч. ПДВ - 30,45 грн;

- розрахунок коригування №18493 від 03.11.2016 до податкової накладної №26771 від 06.10.2016 (реєстраційний номер НОМЕР_54 від 03.11.2016) на суму (-) 352.92 грн, в т.ч. ПДВ - (-) 58,82 грн;

ІП "АІС - Полтава" в додатку 5 до декларації з ПДВ за жовтень 2016 року відображено взаємовідносини з контрагентом ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" на суму ПДВ - 1601,29 грн.

Таким чином, ІП "АІС - Полтава" по взаємовідносинах з ТОВ "ЕЛІТ УКРАЇНА" сума ПДВ у жовтні 2016 року відображена без урахування розрахунку коригування №18493 від 03.11.2016 на суму ПДВ (-)58,82 грн.

За червень 2017 року з контрагентом ПП "АВТОСНАБ" () на суму ПДВ - 1221,12 грн.

Підприємством ПП "АВТОСНАБ" у червні 2017 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з ІП "АІС - Полтава" на загальну суму ПДВ - 115,17 грн, податкові накладні, а саме:

- податкова накладна №22 від 13.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_55 від 29.06.2017) на загальну суму 48,00 грн, в т.ч. ПДВ - 8,00 грн;

- податкова накладна №40 від 23.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_56 від 10.07.2017) на загальну суму 643,00 грн, в т.ч. ПДВ - 107,17 грн.

Позивачем в додатку 5 до декларації з ПДВ за червень 2017 року відображено взаємовідносини з контрагентом ПП "АВТОСНАБ" на суму ПДВ -1336,29 грн.

Отже, задекларована ІП "АІС - Полтава" по взаємовідносинах з ПП "АВТОСНАБ" сума ПДВ у червні 2017 року не підтверджена податковою накладною.

За червень 2017 року з контрагентом ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" () на суму ПДВ - 1022,96 грн.

ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" у червні 2017 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з ІП "АІС - Полтава" на загальну суму ПДВ - 1280,47 грн, податкові накладні, а саме:

- податкова накладна №2502 від 01.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_57 від 09.06.2017) на загальну суму 2907,00 грн, в т.ч. ПДВ - 484,50 грн;

- податкова накладна №11431 від 02.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_58 від 10.06.2017) на загальну суму 0,72 грн, в т.ч. ПДВ - 0,12 грн;

- податкова накладна №44832 від 08.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_59 від 14.06.2017) на загальну суму 234,42 грн, в т.ч. ПДВ - 39,07 грн;

- податкова накладна №44833 від 08.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_60 віл 14.06.2017) на загальну суму 477,60 грн, в т.ч. ПДВ - 79,60 грн;

- податкова накладна №44831 від 08.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_61 від 14.06.2017) на загальну суму 221,64 грн, в т.ч. ПДВ - 36,94 грн;

- податкова накладна №54511 від 09.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_62 від 16.06.2017) на загальну суму 0,72 грн, в т.ч. ПДВ - 0,12 грн;

- податкова накладна№62430 від 10.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_63 від 16.06.2017) на загальну суму 1200,96 грн, в т.ч. ПДВ - 200,16 грн;

- податкова накладна №62431 від 10.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_64 від 16.06.2017) на загальну суму 517,38 грн, в т.ч. ПДВ - 86,23 грн;

- податкова накладна №67916 від 12.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_65 від 19.06.2017) на загальну суму 0,72 грн, в т.ч. ПДВ - 0,12 грн;

- податкова накладна №86018 від 14.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_66 від 21.06.2017) на загальну суму 263,04 грн, в т.ч. ПДВ - 43,84 грн;

- податкова накладна №86017 від 14.06.2017 (реєстраційний номер 91186536l8 від 21.06.2017) на загальну суму 256,26 грн, в т. ч. ПДВ - 42,71 грн;

- податкова накладна №104178 від 16.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_67 від 23.06.2017) на загальну суму 268,80 грн, в т.ч. ПДВ - 44,80 грн;

- податкова накладна №104179 від 16.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_68 від 23.06.2017) на загальну суму 210,90 грн, в т.ч. ПДВ - 35,15 грн;

- податкова накладна №117250 від 19.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_69 від 27.06.2017) на загальну суму 903,96 грн, в т.ч. ПДВ - 150,66 грн;

- податкова накладна №135130 від 21.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_70 від 30.06.2017) на загальну суму 217,98 грн, в т.ч. ПДВ - 36,33 грн;

- податкова накладна №192520 від 30.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_71 від 11.07.2017) на загальну суму 0,68 грн, в т.ч. ПДВ - 0,11 грн.

Позивачем в додатку 5 до декларації з ПДВ за червень 2017 року відображено взаємовідносини з контрагентом ТОВ "ЕЛІТ-УКРАЇНА" на суму ПДВ - 2303,43 грн.

Таким чином, ІП "АІС - Полтава" задекларовано по взаємовідносинах з ТОВ "ЕЛІТ УКРАЇНА" сума ПДВ у червні 2017 року не підтверджені податковими накладними.

За червень 2017 року ІП "АІС - Полтава" задекларовано по взаємовідносинах контрагентом ПП "МЕДІА-ГРУПА"ПРИВАТІНФОРМ" () на суму ПДВ - 400,00 грн.

ПП "МЕДІА-ГРУПА"ПРИВАТІНФОРМ" у червні 2017 року виписано та зареєстровано по взаємовідносинах з позивачем податкову накладну №13 від 16.06.2017 (реєстраційний номер НОМЕР_72 від 07.07.2017) на загальну суму 2760,00 грн, в т.ч. ПДВ - 460,00 грн.

ІП "АІС - Полтава" в додатку 5 до декларації з ПДВ за червень 2017 року відображено взаємовідносини з контрагентом ПП "МЕДІА-ГРУПА "ПРИВАТІНФОРМ" на суму ПДВ - 860,00 грн.

Таким чином, задекларована позивачем по взаємовідносинах з ПП "МЕДІА -ГРУПА "ПРИВАТІНФОРМ" сума ПДВ у червні 2017 року не підтверджені податковими накладними.

За червень 2017 року ІП "АІС - Полтава" задекларовано по взаємовідносинам з контрагентом ПП "КОЛОРИТ" () на суму ПДВ - l9,50 грн.

ПП "КОЛОРИТ" у червні 2017 року навиписувалося жодної податкової накладної по взаємовідносинах з ІП "АІС - Полтава".

Таким чином, задекларована позивачем по взаємовідносинах з ПП "КОЛОРИТ" сума ПДВ за червні 2017 року не підтверджені податковими накладними.

За листопад 2017 року позивачем задекларовано по взаємовідносинах з невизначеним контрагентом ПДВ на суму - 25,93 грн, яка не підтверджена податковими накладними.

Позивачем в ході розгляду справи не надано доказів на спростування наведеного.

Виходячи з вищевикладеного, суд погоджується з твердженнями відповідача про порушення ІП "АІС - Полтава" п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 ПК України та завищення податкового кредиту.

За таких обставин суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог, а саме визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 19.04.2018 № в частині зменшення від'ємного значення з ПДВ на суму 83539,19 грн.

Згідно з частиною третьою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Враховуючи положення вказаної статті, суд приходить до висновку про стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області на користь Іноземного підприємства "АІС-Полтава" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1253,55 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Іноземного підприємства "АІС-Полтава" (вул. Серьогіна, б.1, м. Полтава, 36008, ) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 19.04.2018 № в частині зменшення від'ємного значення з ПДВ на суму 83539,19 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області на користь Іноземного підприємства "АІС-Полтава" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1253,55 грн (одна тисяча двісті п'ятдесят три гривні п'ятдесят п'ять копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Харківського апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 19 жовтня 2018 року.

Суддя С.С. Бойко