Справа № 826/12173/17
Суддя: Огурцов О.П.
Дата ухвалення: 2018-09-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

27 вересня 2018 року № 826/12173/17

Колегія суддів Окружного адміністративного суду міста Києва у складі головуючого судді Огурцова О.П., суддів Арсірія Р.О., Кузьменка В.А. при секретарі судового засідання Кириллові М.С.,

за участі представників :

позивача - Книгицька Христина (довіреність від 18.09.2018 б/н),

позивача - Цвєтков Юрій (довіреність від 18.09.2018 б/н),м

відповідача - Сокол Діана Вікторівна (довіреність від 07.09.2018 №99-99-11-17/28/78),

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АДАМА УКРАЇНА"

до Державної фіскальної служби України

про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДАМА УКРАЇНА" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити дії.

Ухвалами Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.09.2017 відкрито провадження у справі, закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що у березні - квітні 2015 року ним було укладено договори з постачальниками щодо купівлі зернових та здійснено передоплату в розмірі 260 млн. грн., у тому числі ПДВ - 43,3 млн. грн., яке не було включено до складу податкового кредиту, оскільки зернові в подальшому призначались для використання в операціях звільнених від ПДВ, водночас починаючи з серпня 2015 року постачальниками було здійснено повернення попередньої оплати у зв'язку з неможливістю виконання умов договорів поставки та виписано розрахунки коригування до раніше складених податкових накладних, у зв'язку з чим по кожній реєстрації розрахунку коригування сума ліміту податку на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зменшувалась та загалом була змешнена на суму 43,3 млн. грн., які позивач був зміщений сплатити з власних коштів. Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

Відповідач проти позовних вимог заперечив, надав суду письмові заперечення в яких зазначив про те, що збільшення реєстраційної суми отримувача (покупця) товарів/послуг на суму податку, відображену у розрахунках коригування, складених на зменшення суми компенсації до податкових накладних, складених у період з 01.02.2015 по 01.07.2015, призведе до того, що за фактом реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування в СЕА ПДВ вже відбулось збільшення реєстраційної суми постачальника (продавця) і зменшення реєстраційної суми отримувача (покупця), а отже, відбудеться ще одне збільшення реєстраційної суми отримувача (покупця) товарів/послуг, при цьому така ситуація виникне незалежно від того, чи були включені до складу податкового кредиту суми ПДВ, вказані в податкових накладних, які складені в період з 01.02.2015 до 01.07.2015 (під час тестового функціонування СЕА ПДВ) та до яких складають розрахунки коригування на зменшення суми компенсації, чи ні. Також відповідач посилався на те, що враховуючи те, що кошти в сумі 43333333,32 грн. не були сплачені на електронний рахунок платника в системі електронного адміністрування ПДВ, не були відображені в податковій звітності за червень 2015 року, та те, що СЕА ПДВ працює в автоматичному режимі, на сьогодні неможливо збільшити цю суму на основі даних про попередню оплату платником у березні-квітні 2015 року цих коштів. Представники відповідача у судовому засіданні заперечили проти позовних вимог та просили суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Під час судового розгляду справи, судом встановлено наступне.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДАМА УКРАЇНА" укладено договори купівлі - продажу:

- від 03.04. 2015 № 03-04/15 з ТОВ "АГРОСКОП ІНТЕРНЕШНЛ" предметом якого є здійснення поставки сільськогосподарських культур за умовами 100 % передоплати;

- від 25.03.2015 з Малим приватним підприємством Фірма "Ерідон" № 200-03/15-пКУ предметом якого є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу врожаю 2015 року за 100% передоплати та № 201-03/15-пСО предметом якого є дійснення поставки сої врожаю 2015 року за 100% передоплати;

- від 03.04.2015 № 03-04/15/2 з ТОВ "Агрозахист Донбас" предметом якого є здійснення поставки кукурудзи 3-го класу врожаю 2015 року за 100% передоплати.

Позивачем здійснено передоплату відповідно до умов укладених договорів:

- 30.03.2015 платіжним дорученням № 1 на суму 70 000 000,00 грн. за договором від 25.03.2015 № 201-03/15-пСО та платіжним дорученням № 3 на суму 50 000 000,00 грн. за договором від 25.03.2015 № 200-03/15-пКУ;

- 16.04.2015 платіжним дорученням № 953 на суму 82 000 000,00 грн. за договором від 03.04.2015 № 03-04/15 та платіжним дорученням № 954 на суму 58 000 000,00 грн. за договором від 03.04.2015 № 03-04/15/2.

У зв'язку з здійсненням позивачем вказаної передоплати було виписано податкова накладні від 16.04.2015 № 1598 ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", від 30.03.2015 № 12689, № 12691 Малим ПП Фірма "Ерідон", від 16.04.2015 № 780 ТОВ "Агрозахист Донбас".

Здійснена Товариством з обмеженою відповідальністю "АДАМА УКРАЇНА" передоплата за договорами укладеними з ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", Малим ПП Фірма "Ерідон", ТОВ "Агрозахист Донбас" була йому повернута останніми у зв'язку з неможливістю виконання умов договорів у зв'язку з чим було зареєстровано розрахунки коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 43,3 млн. грн.

Позивач звернувся до Державної фіскальної служби з заявами, зокрема, заявами в яких просив збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму податку на яку товариство має право реєструвати податкові накладені та/або розрахунки коригування в єдиному реєстрі податкових накладних на суму 43 333 333,32 грн.

Державна фіскальна служба України за результатами розгляду заяв позивача, зокрема, листом від 11.07.2017 № 14966/6/99-99-12-03-01-15 повідомила про те, що враховуючи те, що кошти на суму 43 333 333,32 грн. не були сплачені на електронний рахунок платника в системі електронного адміністрування ПДВ, не були відображені в податковій звітності за червень 2015 року, та те, що система електронного адміністрування працює в автоматичному режимі, на сьогодні неможливо збільшити реєстраційну суму на основі даних про попередню оплату платником у березні - квітні 2015 року зазначених коштів.

Позивач вважаючи, що відповідачем було допущено бездіяльність щодо збільшення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку на яку позивач має право реєструвати податкові накладені та/або розрахунки коригування в єдиному реєстрі податкових накладних на суму 43 333 333,32 грн. звернувся з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про те, що права та інтереси за захистом яких позивач звернувся до суду не були порушені з огляду на наступне.

Пунктом 152 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово до 31 грудня 2017 року включно від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників. Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість. При формуванні податкового кредиту по придбаних та/або виготовлених необоротних активах, які одночасно використовуються в оподатковуваних і не оподатковуваних податком на додану вартість операціях, зазначених в абзацах першому та другому цього пункту, норми статті 199 цього Кодексу не застосовуються, сплачені (нараховані) суми податку на додану вартість по таких необоротних активах включаються до податкового кредиту.

Підпунктом 1 пункту 83 Закону України від 24.12.2015 № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році", який набрав чинності з 01.01.2015, пункт 152 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України виключено

Таким чином, оскільки Закон України від 24.12.2015 № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" не містить положень щодо особливостей порядку оподаткування ПДВ операцій, з придбання зернових та технічних культур, які були придбанні до набрання ним чинності з застосуванням пільги з оподаткування, незалежно від того, чи були зернові та технічні культури придбані з ПДВ, чи із застосуванням пільги з оподаткування, з 01.01.2016 на операції з постачання на митній території України зернових та технічних культур, а також на операції з вивезення таких культур в митному режимі експорту поширюються загальні правила оподаткування ПДВ.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції чинній до 01.07.2015) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пункту 198.4 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції чинній до 01.07.2015) Якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Пунктом 45 розділу І Закону України від 28.12.2014 № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" викладено в новій редакції пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу Украни та виключено пункт 198.4 статті 198 Податкового кодексу України виключено.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ зазначеного Закону цей Закон набирає чинності з 1 січня 2015 року, крім, зокрема, абзаців шостого - дев'ятого, дванадцятого - шістнадцятого пункту 45 (щодо змін до статті 198), пункту 46 (щодо змін до статті 199), абзацу тридцять першого пункту 49 (щодо змін до статті 201), абзаців двадцять шостого і двадцять сьомого пункту 118 (щодо доповнення підрозділу 2 новим пунктом 36) розділу I цього Закону стосовно системи електронного адміністрування податку на додану вартість, які набирають чинності з 1 липня 2015 року.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції чинній з 01.07.2015) встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України (в редакції чинній з 29.07.2015) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем. Розрахунки коригування, складені платником податку до податкових накладних, що не видаються отримувачу, що складені до 1 лютого 2015 року, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних таким платником податку.

Пунктом 41 Закону України від 24.12.2015 № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" з 01.01.2016 виключено останнє речення абзацу четвертого пункту 192.1 статті 192 наступного замісту "При цьому постачальник товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем."

Згідно з пунктом 2001.1 статті 2001 Податкового кодексу України (в редакції, чинній з 29.07.2015) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України (в редакції, чинній з 29.07.2015) встановлено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (? Накл), обчислену заформулою за визначеною вказаною статтею формулою, до якої зараховується показник "SНаклОтр" - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних. Показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників ? НаклОтр та ?НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ? НаклОтр, ? НаклВид та ? Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку суми ? Накл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Пунктом 34 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових ? НаклОтр, ? НаклВид та ? Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом:

4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Отже, реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється в межах реєстраційної суми особи, що повинна здійснити таку реєстрацію розмір якої визначається згідно з пунктом 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України. При цьому, оскільки Законом України від 28.12.2014 № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" не визначено окремого порядку, щодо реєстрації розрахунків коригування у випадку повернення постачальником суми попередньої оплати за операціями, які не були визначені Податковим кодексом України об'єктом оподаткування або були звільнені від оподаткування та за рахунок яких відповідно до положень пункту 198.4 статті 198 Податкового кодексу України (в редакції чинній до 01.07.2015) податковий кредит не формувався, то реєстрація розрахунку коригування у випадку повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг здійснюється отримувачем незалежно від того, був ним сформований податковий кредит по податковій накладній, до якої складено такий розрахунок коригування, чи ні, та відповідно здійснюється зменшення суми податку (? Накл), на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 569 від 16.10.2014 встановлено, що рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

Відповідно до пункту 1 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 569 від 16.10.2014 система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 р. або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.

Пунктом 2 зазначеного Порядку встановлено, що рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

Згідно з пунктами 13 та 15 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 569 від 16.10.2014 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Якщо після постачання/надання товарів/послуг змінюється сума компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у разі повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або під час повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача товарів/послуг підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в Реєстрі. Розрахунок коригування складається постачальником/надавачем товарів/послуг у порядку, встановленому для податкових накладних.

Відповідно до пункту 16 вказаного Порядку розрахунок коригування, складений постачальником/надавачем товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Реєстрі: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому постачальник/надавач товарів/послуг має право зменшити суму податкових зобов'язань за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Реєстрі отримувачем.

Пунктом 18 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 569 від 16.10.2014 ДФС встановлено, що розрахунок коригування, який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), враховується під час обчислення суми на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі для постачальника та отримувача після його реєстрації в Реєстрі таким отримувачем.

Отже, реєстрацію розрахунків коригувань до податкових накладних, як на збільшення, так і на зменшення суми компенсації передбачає одночасне їх врахування під час обрахунку реєстраційної суми як постачальника (продавця), так і отримувача (покупця) товарів послуг шляхом одночасного відповідного зменшення та збільшення реєстраційної суми контрагентів.

Позивач на виконання умов договорів від 03.04.2015 №03-04/15 з ТОВ "АГРОСКОП ІНТЕРНЕШНЛ", від 25.03.2015 №200-03/15-пКУ, №201-03/15-пСО з МПП Фірма "Ерідон", від 03.04.2015 №03-04/15/2 з ТОВ "Агрозахист Донбас" здійснено передоплату платіжними дорученнями від 30.03.2015 № 1 на суму 70 000 000,00 грн., № 3 на суму 50 000 000,00 грн. та від 16.04.2015 № 953 на суму 82 000 000,00 грн. № 954 на суму 58 000 000,00 грн.

У зв'язку з здійсненням вказаної передоплати було виписано податкова накладні від 16.04.2015 № 1598 ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", від 30.03.2015 № 12689, № 12691 МПП Фірма "Ерідон", від 16.04.2015 № 780 ТОВ "Агрозахист Донбас". За рахунок вказаних накладних відповідно до положень пункту 198.4 статті 198 Податкового кодексу України чинних до 01.07.2015 податковий кредит не формувався.

Передоплата за якою було виписано вказані накладні була повернута позивачу постачальниками з огляду на неможливість виконання умов договорів у зв'язку з чим було зареєстровано розрахунки коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 43,3 млн. грн.

З метою реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних від 16.04.2015 № 1598 ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", від 30.03.2015 № 12689, № 12691 Малим ПП Фірма "Ерідон", від 16.04.2015 № 780 ТОВ "Агрозахист Донбас" позивачем було збільшено суму, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 43,3 млн. грн.

Зазначені факти сторона не заперечуються та підтверджуються наявними в матеріалах справи документами.

Позивач звернувшись до суду зазначає про порушення його майнових прав, оскільки внаслідок реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних від 16.04.2015 № 1598 ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", від 30.03.2015 № 12689, № 12691 МПП Фірма "Ерідон", від 16.04.2015 № 780 ТОВ "Агрозахист Донбас" було зменшено в СЕА ПДВ суму податку на яку він мав право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на 43,3 млн. грн, які не брали участь у формування податкового кредиту відповідно до положень Податкового кодексу України чинних на момент формування податкового кредиту за березень та квітень 2015 року.

З аналізу наведених норм Податкового кодексу України та Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 569 від 16.10.2014 та наданих позивачем документів, суд дійшов висновку про те, що дійсно позивачем з метою реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних від 16.04.2015 №1598 ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", від 30.03.2015 № 12689, № 12691 МПП Фірма "Ерідон", від 16.04.2015 № 780 ТОВ "Агрозахист Донбас" було сплачено власні кошти у розмірі 43,3 млн грн., а не їх реєстрація була здійснена за рахунок суми податкового кредиту сформованого за вказаними накладними, водночас внаслідок того, що законодавцем не було врегульовано питання щодо порядку відображення та здійснення коригування даних податкових накладених за операціями щодо яких відбулись зміни в Податковому кодексу України відповідно до Закону України від 24.12.2015 № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" та Закону України від 28.12.2014 № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" виникла колізія в законодавстві внаслідок якої хоча позивачем не було сформовано податковий кредит за податковими накладними від 16.04.2015 №1598 ТОВ "Агроскоп Інтернешнл", від 30.03.2015 № 12689, № 12691 МПП Фірма "Ерідон", від 16.04.2015 № 780 ТОВ "Агрозахист Донбас" водночас він з метою реєстрації розрахунків коригувань до вказаних накладних має мати значення суми на яку він мав право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 43,3 млн. грн. та відповідна суму після реєстрації розрахунків підлягає списання з рахунку позивача в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

При цьому суд звертає увагу на те, що позивачем у позовній заяві крім посилань на порушення його майнових прав не наведено посилань на норми законодавства відповідно до яких у відповідача виник обов'язок щодо збільшення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми податку (? Накл), на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 43 333 333,32 грн.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на зазначене, керуючись статтями 241, 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АДАМА УКРАЇНА" (04050, м. Київ, вул. Миколи Пимоненка, буд. 13, офіс 4А/41, ) до Державна фіскальна служба України (04053, м. Київ, вул. Львівська, 8, ) про визнання протиправною бездіяльність та зобов'язати вчинити дії - відмовити повністю.

Відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О.П. Огурцов

Судді Р.О. Арсірій

В.А. Кузьменко