Справа № 1940/1277/18
Суддя: Шульгач Микола Петрович
Дата ухвалення: 2018-10-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 1940/1277/18

02 жовтня 2018 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді : Шульгача М.П.,

при секретарі: Музиці О. М.,

за участю:

позивача: ОСОБА_1,

представника відповідача: ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення, суд,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкових-повідомлень рішень:

- від 11.04.2017 № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, за податковим зобов'язанням, на суму 11417,21 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2854,30 грн.;

- 11.04.2017 № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір, за податковим зобов'язанням, на суму 901,97 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 225,49 грн.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та пояснив, що в оскаржуваних податкових-повідомленнях рішеннях завищені податкові зобовязання, поскільки дані податкові зобовязання визначені за завищеним курсом долара США.

Просить позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив та пояснив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені відповідно до чинного законодавства та на підставі акту перевірки від 27.02.2017 року.

Просить в задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши в судовому засіданні пояснення сторін, розглянувши матеріали справи, встановив наступні факти.

Головним управлінням ДФС у Тернопільській області на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.2 ст. 75, пп. 78.1.4, п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ та наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області № 126 від 01.02.2017 р., проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фізичній особі - платнику податків ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 р. по 31.12.2015 р., за результатами якої складено акт перевірки від 27.02.2017 № 289/19-00-13-02/НОМЕР_3 (далі - акт перевірки).

Актом перевірки встановлені порушення абз. «д» пп. 164.2.17. п. 164.2 ст. 164, ст. 7 Податкового кодексу України, в результаті чого донараховано суму податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб за 2015 р. в сумі - 11 417,21 грн.; п. 16 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, внаслідок чого донараховано військового збору за результатами отриманих доходів у вигляді додаткового блага за 2015 р. в сумі 901,97 грн. Зазначені порушення полягають у тому, що ОСОБА_3 у 2015 році не включив до загального річного оподатковуваного доходу і не задекларував суму доходу, отриману як додаткове благо, у вигляді суми боргу (кредиту) анульовану кредитором - 60131,07 грн.

На підставі акту перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 11.04.2017 № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, за податковим зобов'язанням, на суму 11417,21 грн., та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2854,30 грн.;

- 11.04.2017 № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір, за податковим зобов'язанням, на суму 901,97 грн., та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 225,49 грн.

Між ОСОБА_1 та ПАТ «Укрсоцбанком» був укладений Договір кредиту № 770/42-48-07 від 09.08.2007 (далі - Договір кредиту).

Підставою для прощення боргу за кредитним договором став договір про внесення змін № 1 до Договору 770/42-48-07 від 09.08.2007, укладений між ОСОБА_1 та ПАТ «Укрсоцбанк» 28.12.2015 (далі - Додатковий договір).

Відповідно до умов цього договору сторони визначили, що станом на дату укладення Додаткового договору заборгованість за Договором кредиту складає: в сумі 4428,97 доларів США (п. 2.1), заборгованість по процентам за користування Кредитом в сумі 822,21 доларів США.

Відповідно до умов цього договору позивач мав зобов'язання погасити заборгованість за Договором кредиту в сумі 2626,00 доларів США не пізніше 28.12.2015.

На виконання Додаткового договору, 28.12.2015 позивачем сплачено ПАТ «Укрсоцбанк» 2626,00 доларів США, що в еквіваленті до національної валюти становило 60759,04 грн. Це підтверджується квитанцією № РІВ 091 від 28.12.2015.

Таким чином, залишилась сума яка вважається прощеною 2625,18 доларів США, що в еквіваленті до національної валюти на день прощення - 28.12.2015 за розрахунком банку становило: 23,1374867 грн. (за 1 долар по курсу розрахованому банком на 28.12.2015) * 2 625,18 доларів США (сума прощеного кредиту) = 60 740,07 грн.

Згідно із ч. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 цього Кодексу) у вигляді: основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Відповідно до пп. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року; сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.

Відповідачем із суми прощеного боргу визначено ПДФО в сумі 14271,51 грн., з яких за податковими зобов'язаннями 11417,21 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2854,30 грн.; та нараховано військовий збір у розмірі 1127,46 грн., з яких за податковими зобов'язаннями 901,97 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 225,49 грн. за ставками, визначеними пп. 167.1 ст. 167 ПК України.

Разом з тим, у зв'язку з політичною та фінансовою кризою, яка сталася у 2014 році та спричинила девальвацію національної валюти в Україні, враховуючи скрутне становище, в якому опинилися позичальники - фізичні особи, які отримали споживчі кредити в іноземній валюті, підрозділ 1 розділу XX було доповнено п. 8 згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо кредитних зобов'язань» №321-VIII від 09 квітня 2015 року.

Пунктом 8 підрозділу 1 розділу XX Перехідних положень ПК України встановлено, що не вважається додатковим благом платника податку та не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу сума, прощена (анульована) кредитором у розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначена за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валюти зобов'язання за таким кредитом з іноземної валюти у гривню, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного банку України станом на 1 січня 2014 року, а також сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені) за такими кредитами, прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Норми цього пункту застосовуються до фінансових кредитів в іноземній валюті, не погашених до 1 січня 2014 року. Дія абзацу першого цього пункту поширюється на операції з прощення (анулювання) кредитором боржникові заборгованості за фінансовим кредитом в іноземній валюті, що здійснювалися починаючи з 1 січня 2015 року.

Отже, з вищенаведеної норми вбачається, що до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу ОСОБА_1 не повинна включатися сума, прощена (анульована) кредитором у розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначена за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валютного крусу за таким кредитом з іноземної валюти у гривню, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного банку України станом на 01 січня 2014 року, а також сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені) за такими кредитами, прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням.

Оскільки позивачу було анульовано (прощено) основну заборгованість по кредиту, при визначенні об'єкту оподаткування слід виходити з прощеної суми 2625,18 доларів СІЛА визначеної за офіційним курсом НБУ станом на 01 січня 2014 року.

У зв'язку із наведеним, розмір ПДФО та військового збору мав бути визначений, наступним чином:

- об'єкт оподаткування: 2 625,18 доларів США анульовано (прощенно) х 7,99300 (курс НБУ на 01 січня 2014 року) - 609,00 грн. (50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01.01.2015) = 20 374,06 грн.

- ПДФО - 3465,81 грн.: ставка податку 15% до суми, яка не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати (1218 * 10 * 15% = 1 827,00 грн.; ставка податку 20% до суми, яка перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати (20 374,06 - 12 180,00 грн. = 8194,06 * 20% = 1638,81 грн.; всього: 1 827,00 грн. + 1638,81 грн. - 3465,81 грн.;

- штрафні (фінансові) санкції - 866,45 грн. = 3465,81 грн. х 25%;

- військовий збір - 305,61 грн. = 20 374,06 грн. (об'єкт оподаткування) х 1,5% (ставка збору);

штрафні (фінансові) санкції - 76,40 грн. = 305,61 грн. х 25%;

Виходячи з вище викладеного, суд вважає, що поскільки при прийнятті Головним управління ДФС у Тернопільській області податкових повідомлень - рішень:

- від 11.04.2017 № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, за податковим зобов'язанням, на суму 11417,21 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 2854,30 грн. та від 11.04.2017 № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір, за податковим зобов'язанням, на суму 901,97 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 225,49 грн, було завищено податкові зобовязання, а саме:

- у податковому повідомлення-рішення від 11.04.2017 року № НОМЕР_1 по податку на доходи фізичних осіб на суму 7951,4 грн. основного платежу та 1987,85 грн. штрафних фінансових санкцій;

- у податковому повідомлення-рішення від 11.04.2017 року № НОМЕР_2 по військовому збору на суму 596,36 грн. основного платежу та 149,09 грн. штрафних фінансових санкцій то дані податкові повідомлення рішення слід частково скасувати, а тому позов підлягає до часткового задоволення.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Скасувати частково податкове повідомлення-рішення від 11.04.2017 року № НОМЕР_1 по податку на доходи фізичних осіб на суму 7951,4 грн. основного платежу та 1987,85 грн. штрафних фінансових санкцій.

Скасувати частково податкове повідомлення-рішення від 11.04.2017 року № НОМЕР_2 по військовому збору на суму 596,36 грн. основного платежу та 149,09 грн. штрафних фінансових санкцій.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Тернопільській області (вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, ) в користь ОСОБА_1 (вул. А. Чехова, 22/5, м. Тернопіль, РНОКПП НОМЕР_3) сплачений судовий збір в розмірі 704,80 грн.

Рішення суду може бути оскаржене до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в строки передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 02 жовтня 2018 року.

Головуючий суддя Шульгач М.П.

копія вірна

Суддя Шульгач М.П.