Справа № 813/2403/18
Суддя: Гулкевич Ірена Зіновіївна
Дата ухвалення: 2018-10-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №813/2403/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2018 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гулкевич І.З.,

секретар судового засідання Іванес Х.О.,

за участю : представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімал Трейдінг» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Львівській області про зобовязання вчинити дії,-

Встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю Оптімал Трейдінг звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області та Державної фіскальної служби України про зобов'язання вчинити дії внаслідок незаконності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, а саме зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 84 від 08.03.2018 року, подану ТОВ Оптімал Трейдінг за датою її подання на підставі незаконності рішення №650434/39782544 про відмову в реєстрації податкової накладної.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №650434/39782544 від 16.04.2018р. є таким, що прийнято з порушенням чинного законодавства України, а тому податкову накладну №84 від 08.03.2018 року слід зареєструвати.

Наголошує, що ТОВ Оптімал Трейдінг виконало всі вимоги Квитанції № від 31.03.2018р. про зупинення реєстрації податкової накладної №84 від 08.03.2018р., подавши ґрунтовні пояснення та весь перелік документів у відповідності до вимог Квитанції та п. 14 Постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, подав відзив на позовну заяву в якому наголошує, що на законодавчому рівні податковий орган наділений повноваженнями як зупиняти, так і приймати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, у зв'язку з чим у задоволенні позовних вимог просив відмовити.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі факти, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини, надав їм правову оцінку та дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Оптімал Трейдінг» є субєктом господарювання, основним видом діяльності якого є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71), про що свідчить надана Позивачем виписка з ЄДРПОУ.

20.07.2015 року між ТОВ «Оптімал Трейдінг» та ПП Агрофірма Лугове укладено договір поставки нафтопродуктів №200715-2, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «Оптімал Трейдінг») здійснює поставку нафтопродуктів Покупцю (ПП Агрофірма Лугове). Товар постачається Покупцю в кількостях та за ціною, визначених у видатковій накладній /специфікації на умовах СРТ автомобільним транспортом. Розрахунки за товар Покупець здійснює на умовах 100% післяоплати протягом 90 днів з моменту поставки товару, на підставі наданого Постачальником рахунку (Додаткова угода до договору поставки №200715-2 від 18.12.2017 року).

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ Оптімал Трейдінг на виконання зазначеного договору здійснило поставку нафтопродуктів ПП Агрофірма Лугове в кількості 28 000 л., що підтверджується Видатковою накладною №158 від 08.03.2018 р., ТТН №12687 від 08.03.2018р. та Рахунком на оплату №129 від 08.03.2018р.

По даній господарській операції ТОВ Оптімал Трейдінг складено податкову накладну №84 від 08.03.2018 на суму 641 200,00 грн.

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаних податкових накладних, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України позивачу було направлено Квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 31.03.2018р., відповідно до якої документ прийнято, однак Реєстрація зупинена. Підставами зупинення вказано відповідність податкової накладної вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог Державної фіскальної служби України ТОВ Оптімал Трейдінг 05.04.2018 року подано пояснення та додано наступні документи (Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена №7 від 05.04.2018р.):

- Договір поставки №200715-2 від 20.07.2015 р.;

- видаткова накладна №158 від 08.03.2018р.;

- товаро-транспортна накладна №12687 від 08.03.2018р.;

- Договір оренди №01-35/17 від 31.05.2017р.;

- паспорт якості №22 від 29.10.2017р.;

- Договір поставки нафтопродуктів АТ-2/Т-18 від 10.01.2018р.;

- Договір суборенди нежитлового приміщення №01/16-ДП від 01.01.2016р.;

- Ліцензія №5733778 від 23.06.2015р.;

- видаткова накладна №У00002372 від 19.02.2018р.;

- товаро-транспортна накладна №11859 та № 11860 від 19.02.2018р.;

- Додаткова угода до Договору поставки №200715-2 від 20.07.2015 р. б/н від 18.12.2017р.;

- рахунок на оплату №129 від 08.03.2019р.;

- Акт надання послуг №7 від 28.02.2018р.;

- платіжне доручення №408 від 02.03.2018р.;

- Акт надання послуг №77 від 23.02.2018р.;

- платіжне доручення №410 від 02.03.2018р.;

- рахунок на оплату №262 від 15.02.2018р.;

- платіжне доручення №365 від 19.02.2018р., всього 18 документів, що були прийняті засобами електронного зв'язку згідно квитанції № 1 від 05.04.2018 року надісланої Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» у випадку зупинення реєстрації податкової накладної №84 від 08.03.2018р. та підтверджено Відповідачем витягом із бази.

А також надано пояснення, відповідно до яких вказано, що Підприємство здійснює торгівлю дизпаливом. Орендує комплекс нафтобази за адресою м.Львів, вул. Зубрицького, Д, буд. 7, де зберігає пальне до реалізації покупцям. На балансі підприємства знаходяться основні засоби: Сідельний тягач та напівпричіп-цистерна. Підприємство орендує 4 сідельні тягачі та 4 напівпричепи-цистерни для транспортування палива. На підприємстві працює 15 працівників. У вкладеннях надаємо підтверджуючі документи щодо здійснених господарських операцій по реалізації дизпалива.

Однак, Відповідачем прийнято рішення № 650434/39782544 про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 08.03.2018 року, зробивши висновок про ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування та розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Позивач, вважаючи оскаржуване рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку спірним рішенням, суд враховує, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обовязки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється ПК України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1. статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10. статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.12 Постанови КМУ від 21.02.2018р. №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як вбачається зі змісту квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 31.03.2018р., контролюючим органом було сформовано висновок про відповідність податкової накладної вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Суд зауважує, що у вказаній Квитанції запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ОСОБА_3 ризиковості визначені та затверджені Державною фіскальною службою № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018р.

Так, пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості визначає, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований)за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником субєкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України(далі Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Суд звертає увагу, що фіскальний орган не вказує якому саме конкретно критерію ризиковості з пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості не відповідає платник податку.

Перелік документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, вказано в п. 14 Постанови КМУ від 21.02.2018р. №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

п.15 Постанови КМУ від 21.02.2018р. №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вказує, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДФС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, в автоматизованому режимі здійснює їх розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операцій (п.2 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018р.)

Суд приходить до висновку, що при перевірці податкової накладної /розрахунку коригування контролюючий орган може прийняти рішення про відповідність такої вимогам п.2 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018р., але аж ніяк не пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018р., оскільки такі стосуються перевірці платника податків загалом. Окрім того є обов'язковим вказати в квитанції розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, чого контролюючим органом зроблено не було.

Натомість, зі змісту Квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №84 від 08.03.2018 р. вбачається, що відповідач не лише не вірно застосував ОСОБА_3 ризиковості, а й не вказав на конкретний вид критерію, передбаченого пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018р.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивачем у порядку, визначеному в Постанові КМУ від 21.02.2018р. №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, надіслано до відповідача повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій податковій накладній.

До вищевказаного повідомлення позивачем також були додані копії документів, що вказані вище загальною кількість 18 шт.

Судом ретельно вивчено вказані документи та встановлено, що у відповідності до Договору суборенди нежитлового приміщення №01/16-ДП від 01.01.2016р. Позивач орендує нежитлове приміщення у ФОП ОСОБА_4 та використовує його як офісне приміщення для працівників. В оренді ТОВ Оптімал Трейдінг також перебуває цілісний майновий комплекс прирейковий склад розчинників (як нерухоме майно), з обладнанням, що розташований за адресою: Львівська область, м.Львів вул. Зубрицького, 7, загальною площею складових частин об'єкта нерухомого майна 349,7 кв.м. та із усіма резервуарами, огорожею, воротами та замощенням. На підтвердження реальності даної господарської операції надається платіжне доручення № 408 від 02.03.2018р. В матеріалах справах наявний Акт надання послуг № 7 від 28.02.2018р..

В матеріалах справи наявна Ліцензія ТОВ Оптімал Трейдінг серія АЕ №573378 на внутрішні перевезення небезпечних вантажів вантажними автомобілями, причепами та напівпричепами. Також Паспорт якості №22 ТОВ Прикарпатзахідтранс на дизельне паливо Євро сорт Е, екологічний клас.

Дизельне паливо ТОВ Оптімал Трейдінг придбало в ТОВ Анвіртрейд відповідно до Договору поставки нафтопродуктів АТ-2/Т-18 від 10.01.2018р. Надана копія вказаного Договору поставки, рахунок на оплату № 262 від 15.02.2018р., платіжне доручення № 365 від 19 лютого 2018р., видаткова накладна №У00002372 від 19.02.2018р..

У відповідності до Актів надання послуг №77 від 23.02.2018р., №69 від 20.02.2018р., №67 від 19.02.2018р., ТТН №11859 від 19.02.2018р., №11860 від 19.02.2018р., №12687 від 08.03.2018р. показано переміщення дизельного палива до Позивача та до ПП Агрофірма Лугове.

20.07.2015 року між ТОВ «Оптімал Трейдінг» та ПП Агрофірма Лугове укладено договір поставки нафтопродуктів №200715-2, відповідно до якого Постачальник (ТОВ «Оптімал Трейдінг») здійснює поставку нафтопродуктів Покупцю (ПП Агрофірма Лугове). Згідно Додаткової угоди до договору поставки №200715-2 від 18.12.2017 року змінено порядок розрахунків.

ТОВ Оптімал Трейдінг на виконання зазначеного договору здійснило поставку нафтопродуктів ПП Агрофірма Лугове в кількості 28 000 л., що підтверджується Видатковою накладною №158 від 08.03.2018 р., ТТН №12687 від 08.03.2018р. та Рахунком на оплату №129 від 08.03.2018р.

З матеріалів справи вбачається, що комісією ДФС України 16 квітня 2018 року прийнято рішення №650434/39782544 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08 березня 2018 року №84 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для прийняття комісією ДФС України вищевказаного рішення став висновок контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16 квітня 2018 року №650434/39782544 з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування та розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

У відповідності до п. 20 Постанови КМУ від 21.02.2018р. №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісії ДФС приймають рішення про:

реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

У відповідності до п.21 Постанови КМУ №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд зазначає, що Відповідач під час розгляду справи не конкретизував який саме документ не було надано Позивачем, у відзиві на позовну заяву вказана інформація теж відсутня.

З приводу позиції Відповідача в Рішенні про не надання Позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, то суд вважає за потрібне зауважити наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Водночас, в статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч.2 ст.3 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Суд врахував ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», згідно з якою підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Вони повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Водночас ст.4 Закону України №996-XIV встановлений принцип превалювання сутності над формою, тобто, операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Обовязковими реквізитами первинних документів відповідно до п.2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88, є: назва документа (форми); дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Згідно з пунктами 2.15-2.16 Положення забороняється приймати до виконання первинні бухгалтерські документи на операції, що суперечать законодавчим актам.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів на підтвердження здійснення господарської операції.

Як вбачається із наданих позивачем письмових доказів, платником податків до комісії ДФС на виконання вимог Квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №84 від 08.03.2018 р. надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною і зокрема первинні документи - видаткова накладна №158 від 08.03.2018 р., ТТН №12687 від 08.03.2018р., рахунок на оплату №129 від 08.03.2018р., Договір поставки №200715-2 від 20.07.2015 р., Додаткова угода до Договору поставки №200715-2 від 20.07.2015 р. б/н від 18.12.2017р.

Щодо позиції комісії ДФС про відсутність серед поданих документів розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, то судом встановлено, що таких на момент подання податкової накладної №84 від 08.03.2018 р. не може бути, оскільки у відповідності до Додаткової угоди до Договору поставки №200715-2 від 20.07.2015 р. б/н від 18.12.2017р. розрахунки за товар Покупець здійснює на умовах 100% післяоплати протягом 90 днів з моменту поставки товару, на підставі наданого Постачальником рахунку.

А реєстрацію податкової накладної №84 від 08.03.2018 р. Позивач здійснює у відповідності до положень пп. 5 п. 187.1 ст. 187 ПК Ураїни.

За таких обставин, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 16.04.2018 року № 650434/39782544 щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 08.03.2018 року № 84.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, суд зазначає наступне.

ОСОБА_3 позовна вимога є похідною, оскільки рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню, тому з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту дана позовна вимога також підлягає задоволенню.

Окрім того, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; протягом пяти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень (п. 28 Постанови КМУ від 21.02.2018р. №117 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних).

Згідно з пунктами 19, 20, 23 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Судом встановлено та позивачем наголошувалося в скарзі на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що рішення № 650434/39782544 про відмову в реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної № 84 від 08.03.2018 року на подане Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якого зупинена № 7 від 05.04.2018р. та пакету документів прийняте лише 16.04.2018р., тобто з порушенням законодавчо визначеного строку в 5 робочих днів (п. 23 Порядку №1246), адже такий завершився 12.04.2018р.

Таким чином, законодавством не передбачено іншого ефективного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінного від зобов'язання ДФС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку із чим, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог.

У відповідності до ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому суд наголошує, що в силу ч.2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

В той же час, податковим органом під час розгляду адміністративної справи не наведено об'єктивних доводів щодо наявності в діях позивача ознак неправомірності, не вказано які саме документи не були надані Позивачем, не надано пояснень пропущення строку на винесення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної та не доведено правомірності оскаржуваного рішення. Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, а також усні та письмові доводи представників сторін стосовно заявлених позовних вимог, суд дійшов до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 ст. 243 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно з частиною 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною другою статті 132 КАС України передбачено, що розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

На підставі викладеного, здійснені позивачем документально підтверджені витрати на оплату судового збору у сумі 1762 грн., підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25,72-77, 90, 139, 241-246, 250, пп. пп. 15.5 п. 15 розділу VІІ Перехідні положення КАС України, суд -

Вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Зобовязати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати датою подання в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №84 від 08.03.2018 року подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Оптімал Трейдінг».

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімал Трейдінг» (вул. Зелена, 115, м.Львів, 79035) судовий збір в сумі 1762 грн (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривні).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 16 жовтня 2018 року.

Суддя Гулкевич І.З.