Справа № 816/1753/18
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2018-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 жовтня 2018 року м. ПолтаваСправа № 816/1753/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Гнітько О.О.,

представника позивача ОСОБА_1,

представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги, рішення, -

В С Т А Н О В И В:

25 травня 2018 року позивач фізична особа-підприємець ОСОБА_4 /надалі - позивач; ФОП ОСОБА_4С./ звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Полтавській області /надалі - відповідач; ГУ ДФС у Полтавській області/ про визнання протиправними та скасування: податкового повідомлення-рішення з податку на доходи фізичних осіб від 02.04.2018 №; податкового повідомлення-рішення з військового збору від 02.04.2018 №; вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018 № НОМЕР_1.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що підставою для винесення оскаржуваних рішень є акт від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_2 про результати документальної планової виїзної перевірки фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за період з 14.11.2014 по 31.12.2017. Щодо висновків перевірки про те, що договори факторингу передували договорам цесії зазначає, що між позивачем та контрагентами за договорами факторингу укладалися додаткові угоди до договорів про надання фінансових послуг факторингу, якими сторони узгоджували перелік документів, який клієнт передає фактору. Вказує, що одночасно з передачею документів сторони підписують акт приймання-передачі та додаток № 1 до цього договору. Після підписання акту приймання-передачі та додатку № 1 до договору клієнт зобов'язаний сповістити боржників про укладення цього договору та повідомити, що платежі на користь фактора є належними. Відтак вважає, що фактично сторони дійшли згоди, що грошові зобов'язання за договорами цесії вважаються такими, що настали безпосередньо з моменту підписання додаткової угоди № 1 до договору про надання фінансових послуг факторингу, а тому у даних випадках відсутні порушення норм законодавства України в частині укладення договорів. Звертає увагу суду на те, що позивачем надано контролюючому органу пояснення щодо допущених технічних помилок у низці договорів про надання фінансових послуг, додатках № 1 до договорів про надання фінансових послуг факторингу. Пояснює, що договір про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 було підписано 20.10.2018, а договори цесії підписано 19.10.2016 та 20.10.2018, а тому вважає, що вказане на сторінці 38 акту перевірки порушення відсутнє.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 травня 2018 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №816/1753/18, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 11:00 20 червня 2018 року.

15 червня 2018 року до суду надійшов відзив відповідача на позов /том 3 а.с. 4-20/, у якому представник ГУ ДФС у Полтавської області просив у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на висновки акта від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_2, у якому зафіксовано порушення позивачем: пункту 44.6 статті 44, пунктів 177.1, 177.2, 177.4 статті 177 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у періоді, що перевірявся на загальну суму у сумі 201259,19 грн., а саме за 2015 рік у сумі 684,90 грн., за 2016 рік у сумі 148960,70 грн. та за 2017 рік у сумі 51613,59 грн.; підпункту 1.1, підпункту 1.2, підпункту 1.4, підпункту 1.5 пункту 16-1підрозділу 10 розділу ХХ "Інші перехідні положення" Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податкове зобов'язання по військовому збору у сумі 16783,30 грн., а саме, за 2015 рік - 68,49 грн., за 2016 рік у сумі 12413,68 грн.. та за 2017 рік у сумі 4301,13 грн.; пункту 2 частини 1 статті 7, частин 5, 11 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", у результаті чого занижено єдиний внесок на загальну суму 43393,24 грн., у тому числі, за 2015 рік у сумі 1172,16 грн., за 2016 рік у сумі 26029,08 грн. та за 2017 рік у сумі 16192,00 грн.; "б" пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України та встановленого Порядку заповнення податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку (за формою №1 ДФ), який затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за №111/26556, у результаті не подання податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за період, що перевірявся, в тому числі по звітних періодах, а саме за 1-4 квартали 2017 року; включення до податкових декларацій про майновий стан та доходи за 2015-2017 рр. неправдивих даних, чим порушено підпункт 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, пункт 177.10 статті 177 Податкового кодексу України та статті 128 пункту 6 Господарського кодексу України.

Відповідач зазначає, що перевіркою правильності визначення загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження діяльності встановлено його завищення на суму 109405 грн. 23 коп. внаслідок включення позивачем до складу доходів суми надлишково-перерахованих коштів, що повернуті покупцям переданих грошових вимог. Також перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних зі здійсненням діяльності, встановлено їх завищення за рахунок неправомірного віднесення до їх складу витрат (суми) за договорами відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування, укладених з фізичними особами (що зазнали матеріальних збитків внаслідок ДТП), чим порушено п. 177.1, 177.2, 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України. Зокрема, перевіркою встановлено низку випадків, коли договори факторингу передували договорам цесії. Крім того, ФОП ОСОБА_4 до складу витрат неправомірно включено суму коштів, які було повернуто позивачу цедентами, контрагентами за договорами про надання фінансових послуг факторингу, а також суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Щодо встановлених перевіркою розбіжностей та допущених сторонами технічних помилок у договорах про надання фінансових послуг факторингу, укладених між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ "ОСОБА_5. Капітал": №2/31-03/2015 від 31.03.2015, №5/31-10/2015 від 31.10.2015, № 5/30-11/2015 від 30.11.2015; у додатку № 1 до договору про надання фінансових послуг факторингу від 30.04.2015 за №3/30-04/2015; у додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу від 31.07.2015 за №3/31-07/2015, відповідачем зазначено про врахування наданих позивачем пояснень та неврахування при визначенні грошових зобов'язань у спірних податкових повідомленнях-рішеннях.

Протокольними ухвалами суду від 20 червня 2018 року витребувано докази та оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 14:00 20 липня 2018 року.

10 липня 2018 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /том 4 а.с.1-8/, у якій зазначено, що в діях ФОП ОСОБА_4 відсутні порушення як податкового законодавства, так і законодавства, що регулює договірні відносини, оскільки в частині розбіжностей в підписанні договорів про надання фінансових послуг факторингу, які датовані раніше договорів цесії сторонами було узгоджено, що передача всіх документів буде здійснюватись виключно після остаточного підписання договорів цесії, фактичне виконання договору факторингу буде здійснюватись після повного підписання договорів цесії та отримання повного пакету документів, необхідних для виконання умов договору, що в свою чергу повністю спростовує висновки ГУ ДФС у Полтавській області, не суперечить положенням чинного законодавства України та не завдає шкоди правам та інтересам як "зобов'язаних осіб", так і третіх осіб. Зазначено, що висновки відповідача з приводу того, що оскільки видами діяльності господарської діяльності ФОП ОСОБА_4 є "Інша поштова або кур'єрська діяльність", тому він не має права бути стороною договору факторингу є безпідставними, оскільки клієнтом за договором факторингу може бути фізична особа або юридична особа, яка є суб'єктом підприємницької діяльності, для якої не обов'язково мати дозвіл на здійснення факторингових операцій, як того вимагається для фактора. Вважає, що контролюючі органи вийшли за межі наданих їм повноважень, оскільки надаючи оцінку договорам цесії та факторингу взяли на себе функцію суду в частині відповідності правочинів чинному законодавству України, чим фактично визнали дані договори недійсними.

Ухвалами Полтавського окружного адміністративного суду від 20 липня 2018 року витребувано докази, продовжено строк підготовчого провадження у справі № 816/1753/18 на тридцять календарних днів, оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 09:00 02 серпня 2018 року.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2018 року закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду по суті.

Ухвалами Полтавського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2018 року витребувано докази та оголошено перерву у судовому засіданні до 14:00 03 жовтня 2018 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представники відповідача у судовому засіданні проти позову заперечували, просили відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово учасників справи, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Як вбачається з матеріалів справи ОСОБА_4 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_2) зареєстрований як фізична особа-підприємець та взятий на облік у контролюючому органі 13.11.2014 за №14, станом на 15.03.2018 перебував на обліку у ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області /том 2 а.с. 219/.

У період з 15.02.2018 по 06.03.2018 посадовою особою Головного управління ДФС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за період з 14.11.2014 по 31.12.2017, за результатами якої складено акт від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/ /том 2 а.с. 218-237/.

У акті перевірки від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_2 зафіксовано наступні порушення самозайнятою особою ОСОБА_4:

- пункту 44.6 статті 44, пунктів 177.1, 177.2, 177.4 статті 177 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у періоді, що перевірявся на загальну суму у сумі 201259,19 грн., а саме: за 2015 рік у сумі 684,90 грн., за 2016 рік у сумі 148960,70 грн. та за 2017 рік у сумі 51613,59 грн.;

- підпункту 1.1, підпункту 1.2, підпункту 1.4, підпункту 1.5 пункту 16-1підрозділу 10 розділу ХХ "Інші перехідні положення" Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податкове зобов'язання по військовому збору у сумі 16783,30 грн., а саме: за 2015 рік - 68,49 грн., за 2016 рік у сумі 12413,68 грн. та за 2017 рік у сумі 4301,13 грн.;

- пункту 2 частини 1 статті 7, частин 5, 11 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", у результаті чого занижено єдиний внесок на загальну суму 43393,24 грн., у тому числі: за 2015 рік у сумі 1172,16 грн., за 2016 рік у сумі 26029,08 грн. та за 2017 рік у сумі 16192,00 грн.;

- п.п."б" пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України та встановленого Порядку заповнення податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку (за формою №1 ДФ), який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за №111/26556, у результаті не подання податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ за період, що перевірявся, в тому числі по звітних періодах, а саме за 1-4 квартали 2017 року;

- включення до податкових декларацій про майновий стан та доходи за 2015-2017 рр. неправдивих даних, чим порушено підпункт 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, пункт 177.10 статті 177 Податкового кодексу України та статті 128 пункту 6 Господарського кодексу України.

ОСОБА_6 управлінням ДФС у Полтавській області на підставі акту від 15.03.2018 №345/16-31-13-11-16/НОМЕР_2 винесено:

- податкове повідомлення-рішення № від 02.04.2018, яким ОСОБА_4 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" в загальній сумі 251573 грн. 99 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 201259 грн. 19 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 50314 грн. 80 коп. /том 1 а.с. 72/;

- податкове повідомлення-рішення № від 02.04.2018, яким ОСОБА_4 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "військовий збір" в загальному розмірі 20979 грн. 13 коп., в тому числі: за податковими зобов'язаннями - в сумі 16783 грн. 30 коп. та за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами) - в сумі 4195 грн. 83 коп. /том 1 а.с. 73/;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 02.04.2018, якою ОСОБА_4 визначено недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 43393 грн. 24 коп. /том 1 а.с. 74/;

- рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, яким до ФОП ОСОБА_4 застосовано штрафні санкції в розмірі 7176 грн. 66 коп. /том 1 а.с. 75/.

Рішенням ДФС України від 14.05.2018 № 0857/Ш/99-99-11-02-02-25 про результати розгляду скарги вирішено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №Ф-, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018 № ГУ ДФС у Полтавській області залишити без змін, а скаргу ФОП ОСОБА_4 від 12.04.2018 №б/н в частині оскарження вищезазначених виконавчих документів - без задоволення /том 1 а.с. 76-77/.

Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДФС у Полтавській області від 02.04.2018 №, від 02.04.2018 №, вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №Ф- та рішенням № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням ГУ ДФС у Полтавській області від 02.04.2018 №, від 02.04.2018 №, вимозі про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №Ф- та рішенню № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, суд дійшов наступних висновків.

Згідно з приписами пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Відповідно до пунктів 177.1-177.3 статті 177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

Отже, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця. Це означає, що по-перше, доходи та витрати відображаються за касовим методом. Тобто, доходи визнаються не в момент їх нарахування, а в момент отримання. Витрати визнаються лише в тому випадку, якщо вони фактично понесені (оплачені), а не тільки нараховані. По-друге, витрати відображаются у періоді отримання доходу, якого вони стосуються, а не в момент їх оплати.

Пунктом 177.4 статті 177 Податкового кодексу України встановлено, що до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать:

177.4.1. витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

177.4.2. витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;

177.4.3. суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом;

177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Згідно п.п. 177.4.3 п. 177. 4 статті 177 Податкового кодексу України (у редакції чинній з 01.01.2017) до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать суми податків, зборів, які пов'язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов'язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця.

Відповідно до п.п. 177.4.5 п. 177. 4 статті 177 Податкового кодексу України (у редакції чинній з 01.01.2017) не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати.

Згідно з пунктом 177.5 статті 177 Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

Відповідно до пункту 177.11 статті 177 Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений підпунктом 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 цього Кодексу, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Відповідно до приписів підпунктів 1.1. 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної ОСОБА_7 України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Судом встановлено, що 30.04.2015 між ФОП ОСОБА_4 (клієнт) та ТОВ "Маркс.Капітал" (фактор) укладено договір про надання фінансових послуг факторингу №2/30-04/2015 /том 3 а.с. 60-61/, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, клієнт передає фактору, а фактор приймає і зобов'язується оплатити клієнтові усі права вимоги за грошовими зобов'язаннями, що виникли у клієнта з договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування відповідно до додатку №1 до цього договору. В силу цього договору фактор займає місце клієнта (як кредитора) в зобов'язаннях, що виникли із вищезазначеного договору відносно усіх прав клієнта, у тому числі права одержання від боржника сум основного боргу, відсотків, неустойок у повному обсязі. Відповідно до п. 1.3, 1.5 договору характеристика прав, переданих фактору клієнтом за цим договором: загальна сума боргу 33165,29 грн. Зобов'язання клієнта перед боржником за основними договорами на момент укладення цього договору виконані повністю.

У додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу №2/30-04/2015 від 30.04.2015 вказано договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування від 30.04.2015 із зазначенням розміру переданого права вимоги по зобов'язаній особі ОСОБА_8 - 15221,49 грн. /том 3 а.с. 62/.

Разом з тим, договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування між ФОП ОСОБА_4 (цесіонарій, новий кредитор) та ОСОБА_5 (цедент, первісний кредитор), у якому зобов'язаною особою (боржником) визначено ОСОБА_8, характеристика права вимоги, що передається цесіонарію цедентом за цим договором: загальна сума боргу (страхове відшкодування), право вимоги сплати якого передається цедентом, складає 15221,49 грн. було укладено 27.05.2015 /том 3 а.с. 63/, тобто вже після укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №2/30-04/2015 від 30.04.2015. Відповідно до пункту 2.1 договору відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування від 27.05.2015 за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій сплачує цеденту 4566 грн.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат 2015 року суму коштів у розмірі 4566,00 грн.

31.05.2016 між ФОП ОСОБА_4 (клієнт) та ТОВ "Маркс.Капітал" (фактор) укладено договір про надання фінансових послуг факторингу №1/31-05/2016 /том 1 а.с. 124-127/, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, клієнт передає фактору, а фактор приймає і зобов'язується оплатити клієнтові усі права вимоги за грошовими зобов'язаннями, що виникли у клієнта з договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування відповідно до додатку №1 до цього договору. В силу цього договору фактор займає місце клієнта (як кредитора) в зобов'язаннях, що виникли із вищезазначеного договору відносно усіх прав клієнта, у тому числі права одержання від боржника сум основного боргу, відсотків, неустойок у повному обсязі.

Відповідно до п. 1.3, 1.5 договору характеристика прав, переданих фактору клієнтом за цим договором: загальна сума боргу 39212,22 грн. Зобов'язання клієнта перед боржником за основними договорами на момент укладення цього договору виконані повністю.

У додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу №1/31-05/2016 від 31.05.2016 зазначено договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування від 01.06.2016 із зазначенням розміру переданого права вимоги по зобов'язаній особі ОСОБА_9 - 19899,90 грн. та по зобов'язаній особі ОСОБА_10 - 19312,32 грн. /том 1 а.с. 128/.

01.06.2016 (тобто після укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №1/31-05/2016 від 31.05.2016) позивачем укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_11 (зобов'язана особа (боржник) ОСОБА_9К.) га ОСОБА_12 (зобов'язана особа (боржник) ОСОБА_10А.), згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 11764,00 грн. /том 1 а.с. 130-133/.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 11764,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №45 від 02.06.2016 року та №46 від 02.06.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 02.06.2016) /том 3 а.с. 202/.

04.10.2016 між ФОП ОСОБА_4 (клієнт) та ТОВ "Маркс.Капітал" (фактор) укладено договір про надання фінансових послуг факторингу №1/04-10/2016 /том 3 а.с.65-66/, за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, клієнт передає фактору, а фактор приймає і зобов'язується оплатити клієнтові усі права вимоги за грошовими зобов'язаннями, що виникли у клієнта з договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування відповідно до додатку №1 до цього договору. В силу цього договору фактор займає місце клієнта (як кредитора) в зобов'язаннях, що виникли із вищезазначеного договору відносно усіх прав клієнта, у тому числі права одержання від боржника сум основного боргу, відсотків, неустойок у повному обсязі. Відповідно до п. 1.3, 1.5 договору характеристика прав, переданих фактору клієнтом за цим договором: загальна сума боргу 215180,36 грн. Зобов'язання клієнта перед боржником за основними договорами на момент укладення цього договору виконані повністю.

У додатку № 1 до договору про надання фінансових послуг факторингу №1/04-10/2016 від 04.10.2016 зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам ОСОБА_13, ОСОБА_14, ОСОБА_15, ОСОБА_16, ОСОБА_17, ОСОБА_18, ОСОБА_19, ОСОБА_20

Разом з тим, позивачем укладено договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування із ОСОБА_21 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_22Є.) - 05.10.2016 /том 3 а.с. 68/ та позивачем укладено договір відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування із ОСОБА_23 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_20Л.) - 06.10.2016 /том 3 а.с. 69/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує Цедентам 18019,00 грн. (12978,00 грн. та 5041.00 грн., відповідно).

Таким чином, договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування укладені пізніше за укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №1/04-10/2016 від 04.10.2016.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 18019,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №255 та №256 віл 06.10.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 06.10.2016) /том 3 а.с. 208, зворот а.с. 208/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №l/11-10/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 11.10.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам ОСОБА_24, ОСОБА_25, ОСОБА_26, ОСОБА_27, ОСОБА_28, ОСОБА_29, ОСОБА_30, ОСОБА_31, ОСОБА_32, що становить 216884,85 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 65067,00 грн. /том 3 а.с. 71-72/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 13.10.16, 21.10.16 та 25.10.16 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_33, ОСОБА_34, ОСОБА_35, ОСОБА_36, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 27330,00 грн. (7261,00 грн., 6111,00 грн., 8652,00 грн. та 5306,00 грн. відповідно) /том 3 а.с. 73-76/.

ФОП ОСОБА_37 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 27330,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №288 від 18.10.2016 року, №314, №313, №312 від 25.10.2016 (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового вілшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи відповідно за 18.10.2016 року та за 25.10.2016) /том 3 а.с. 209-зворот а.с. 210/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/11-10/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 11.10.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_38, ОСОБА_39, ОСОБА_40, що становить 68803,96 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 20641,00 грн. /том 3 а.с. 78-79/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 24.10.16 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_41 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_42І.), ОСОБА_43 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_39В.), згідно яких за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 18576,00 грн. (3726,00 грн. та 14850,00 грн. відповідно) /том 3 а.с. 80-81/.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 18576,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №316 та №315 від 25.10.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 25.10.2016) /том 3 а.с. 209-зворот а.с. 210/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та Додаток №1 до цього договору, укладено 18.10.2016, в якому зазначено cyмy переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_44, ОСОБА_45, ОСОБА_46, - 105308,92 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 20641,00 грн. /том 3 а.с. 83-84/

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 19.10.2016 та 20.10.2016 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_47 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_44В.), ОСОБА_48 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_45С.), згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 29700,00 грн. (14850,00 грн. та 14850,00 грн. відповідно) /том 3 а.с. 85-86/.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 29700,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №294 та №293 від 20.10.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 20.10.2016) /том 3 а.с. 209-зворот а.с. 209/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/27-10/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток №1 до цього договору, укладено 27.10.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам, визнаним винними у скоєнні ДТП: ОСОБА_49, ОСОБА_50, ОСОБА_51, ОСОБА_52, ОСОБА_53, ОСОБА_54, ОСОБА_55, ОСОБА_56, ОСОБА_57, ОСОБА_58, ОСОБА_59, ОСОБА_60, ОСОБА_61, ОСОБА_62, ОСОБА_63, ОСОБА_64, ОСОБА_65, ОСОБА_66, що становить 283032,05 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 187600,00 грн. /том 3 а.с. 87-90/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 28.10.2016 укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_67 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_66В.), згідно якого за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цеденту 33000,00 грн. /том 3 а.с. 91-92/.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 33000,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №339 від 31.10.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 31.10.2016) /том 3 а.с. 211-зворот а.с. 211/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/01-11/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 01.11.2016, в якому зазначено розмір переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_68, ОСОБА_69, ОСОБА_70, ОСОБА_71, ОСОБА_72, ОСОБА_73, ОСОБА_74, ОСОБА_75 , ОСОБА_76, ОСОБА_77, ОСОБА_78, ОСОБА_79, ОСОБА_80, ОСОБА_81, ОСОБА_82, ОСОБА_83, ОСОБА_84, ОСОБА_85, ОСОБА_86, ОСОБА_87, ОСОБА_88, ОСОБА_89, ОСОБА_90, ОСОБА_91, що становить 553726,58 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 169002,00 грн. /том 3 а.с. 93-95/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 02.11.2016, 03.11.2016, 04.11.2016, 10.11.2016, 11.11.2016, 14.11.2016, 15.11.2016, 16.11.2016, 21.11.2016, 22.11.2016, 23.11.2016, 28.11.2016, 29.11.2016, 30.11.2016, 01.12.2016, тобто після укладення договору про надання фінансових послуг факторингу №1/01-11/2016 від 01.11.2016, укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_92 /том 3 а.с. 96/, ОСОБА_93 /том 3 а.с. 101/, ОСОБА_94 /том 3 зворот а.с. 96/, ОСОБА_95 /том 3 зворот а.с. 101/, ОСОБА_96 /том 3 а.с. 97/, ОСОБА_97 /том 3 а.с. 102/, ОСОБА_98 /том 3 зворот а.с. 97/, ОСОБА_99 /том 3 зворот а.с. 102/, ОСОБА_100 /том 3 а.с. 98/, ОСОБА_101 /том 3 а.с. 103/, ОСОБА_102 /том 3 зворот а.с. 98/, ОСОБА_103 /том 3 зворот а.с. 103/, ОСОБА_104 /том 3 а.с. 104/, ОСОБА_105 /том 3 а.с. 99/, ОСОБА_106 /том 3 зворот а.с. 99/, ОСОБА_107 /том 3 зворот а.с. 104/, ОСОБА_108 /том 3 а.с. 100/, ОСОБА_109 /том 3 а.с. 105/, ОСОБА_110 /том 3 зворот а.с. 100/, ОСОБА_111 /том 3 зворот а.с. 105/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 125042,00 грн. (3932,00 грн., 8096,00 грн., 6744,00 грн., 5257,00 грн., 4396,00 грн., 8661,000 грн., 1424,00 грн., 2417,00 грн., 3193,00 грн., 8841,00 грн., 2495,00 грн., 12568,00 грн., 4678,00 грн., 3378,00 грн., 6157,00 грн., 9403,00 грн., 14532,00 грн., 5550,00 грн., 6014,00 грн. та 7306,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат cyмy коштів у розмірі 125042,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №355 та №357 від 03.11.2016 року. №372 та №371 від 08.11.2016 року, №386 та №387 від 10.11.2016 року, №412, №410, №409 та №411 від 15.11.2016 року, №422 та №421 від 17.11.2016 року, №437 від 22.11.2016 року, №449 та №450 від 24.11.2016 року, №468, №469 та №467 від 29.11.2016 року, №485 та №484 від 01.12.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 03.11.2016 року, за 08.11.2016 року, за 10.11.2016 року, за 15.11.2016 року, за 17.11.2016 року, за 22.11.2016 року, за 24.11.2016 року, за 29.11.2016 року та за 01.12.2016 року) /том 3 а.с. 211-зворот а.с. 215/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/03-11/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №l до цього договору, укладено 03.11.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_112, ОСОБА_113, ОСОБА_114, ОСОБА_115, ОСОБА_116, ОСОБА_117, ОСОБА_118, ОСОБА_119, ОСОБА_120, ОСОБА_121, ОСОБА_122, ОСОБА_123, ОСОБА_124, ОСОБА_125, що становить 306135,00 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 120867,74 грн. /том 3 а.с. 107-108/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 04.11.2016, 08.11.2016, 09.11.2016, 10.11.2016, 11.11.2016, 17.11.2016, 21.11.2016, 22.11.2016, 28.11.2016, 30.11.2016, 01.12.2016 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_126 /том 3 а.с. 111/, ОСОБА_127 /том 3 зворот а.с. 110/, ОСОБА_128 /том 3 а.с. 110/, ОСОБА_129 /том 3 а.с. 109/, ОСОБА_130 /том 3 зворот а.с. 109/, ОСОБА_131 /том 3 зворот а.с. 111/, ОСОБА_132 /том 3 а.с. 112/, ОСОБА_133 /том 3 зворот а.с. 112/, ОСОБА_134 /том 3 а.с. 113/, ОСОБА_7 /том 3 зворот а.с. 115/, ОСОБА_135Г /том 3 а.с. 114/, ОСОБА_136 /том 3 а.с. 115/, ОСОБА_137 /том 3зворот а.с. 113/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_37 сплачує цедентам 118297,00 грн. (7643,00 грн., 15000,00 грн., 15000,00 грн., 8740,00 грн., 2476,00 грн., 41647,00 грн., 2328,00 грн., 4130,00 грн., 2530,00 грн., 2432,00 грн., 1875,00 грн., 5506,00 грн. та 8990,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 118297,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №374 та №373 від 08.11.2016 року, №388 та №389 від 10.11.2016 року, №392 від 11.11.2016 року, №408 від 15.11.2016 року, №438, №440, №441, №439 від 22.11.2016 року, №465 від 29.11.2016 року, №482 та №483 від 01.12.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 08.11.2016 року, за 10.11.2016 року, за 15.11.2016 року, за 11.11.2016 року, за 22.11.2016 року, за 29.11.2016 року та за 01.12.2016 року) /том 3 а.с. 211-зворот а.с.215/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/03-11/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток №l до цього договору, укладено 03.11.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_138, ОСОБА_139, ОСОБА_140, ОСОБА_141, ОСОБА_142, ОСОБА_143, ОСОБА_144, ОСОБА_145, ОСОБА_146, ОСОБА_147, ОСОБА_148, що становить 263249,71 грн. Сума. що сплачується фактором клієнту становить 175400,36 грн. /том 3 а.с. 117-119/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 07.11.2016 укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_149 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_139В.), згідно якого за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_150 сплачує цеденту 32142,00 грн. /том 3 а.с. 120/.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат 2016 року суму коштів у розмірі 32142,00 грн. /том 3 зворот а.с. 212/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/08-11/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 08.11.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_151, ОСОБА_152, ОСОБА_153, ОСОБА_154, ОСОБА_155, ОСОБА_156, ОСОБА_157, що становить 338185,83 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 126456,00 грн. /том 3 а.с. 121-122/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 09.11.2016, 10.11.2016, 15.11.2016, 22.11.2016, 23.11.2016, 28.11.2016 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з Целентами (первісними кредиторами) ОСОБА_158 /том 3 а.с. 123/, ОСОБА_159 /том 3 зворот а.с. 123/, ОСОБА_160 /том 3 а.с. 124/, ОСОБА_161 /том 3 зворот а.с. 124/, ОСОБА_162 /том 3 а.с. 125/, ОСОБА_163 /том 3 зворот а.с. 125/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 111456,00 грн. (29850,00 грн., 40000,00 грн., 9312,00 грн., 15000,00 грн., 13807,00 грн. та 3487,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 111456,00грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №390 та №391 від 10.11.2016 року, №407 від 15.11.2016 року, №436 від 22.11.2016 року, №451 від 24.11.2016 року, №466 від 29.11.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 10.11.2016 року, за 15.11.2016 року, за 22.11.2016 року, за 24.11.2016 року та за 29.11.2016 року) /том 3 а.с. 212-зворот а.с. 214/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/06-12/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та Додаток №1 до Договору, укладено 06.12.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_164, ОСОБА_165, ОСОБА_166, ОСОБА_167, ОСОБА_168, ОСОБА_169, ОСОБА_170, ОСОБА_171, ОСОБА_172, ОСОБА_173, ОСОБА_174, ОСОБА_175, ОСОБА_176, ОСОБА_177, ОСОБА_178, ОСОБА_179, ОСОБА_180, ОСОБА_181, що становить 582766,96 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 183036,00 грн. /том 3 а.с. 127-128/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 07.12.2016, 08.12.2016, 09.12.2016, 13.12.2016, 15.12.2016, 16.12.2016, 20.12.2016, 21.12.2016, 22.12.2016, 26.12.2016, 27.12.2016 укладено договори відступтення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_182 /том 3 а.с. 131/, ОСОБА_183 /том 3 130/, ОСОБА_184 /том 3 а.с. 129/, ОСОБА_185 /том 3 зворот а.с. 129/, ОСОБА_186 /том 3 а.с. 132/, ОСОБА_187 /том 3 зворот а.с. 130/, ОСОБА_188 /том 3 зворот а.с. 132/, ОСОБА_189 /том 3 зворот а.с. 131/, ОСОБА_190 /том 3 зворот а.с. 133/, ОСОБА_191 /том 3 а.с. 135/, ОСОБА_192 /том 3 зворот а.с. 134/, ОСОБА_193 /том 3 а.с. 134/, ОСОБА_194 /том 3 а.с. 133/, ОСОБА_195 /том 3 зворот а.с. 135/, ОСОБА_196 /том 3 а.с. 136/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 154874,00 грн. (4269,00 грн., 17195,00 грн., 7852,00 грн., 12402,00 грн., 9196,00 грн., 6687,00 грн., 15000,00 грн., 12996,00 грн., 11005,00 грн., 6056,00 грн., 12237.00 грн., 6000,00 грн., 12438,00 грн., 9707,00 грн. та 11834,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 було включено до складу витрат суму коштів у розмірі 154874,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №502, №504, №503 та №501 від 08.12.2016 року, №517 та №518 від 13.12.2016 року, №530, №531 та №532 від 15.12.2016 року, №542 та №543 від 20.12.2016 року, №555 від 22.12.2016 року, №558, №575 та №574 від 27.12.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 08.12.2016 року, за 13.12.2016 року, за 15.12.2016 року, за 20.12.2016 року, за 22.12.2016 року та за 27.12.2016 року) /том 3 а.с. 215-зворот а.с. 217/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/06-12/2016 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 08.12.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_197, ОСОБА_198, ОСОБА_199, ОСОБА_200, що становить 105762,36 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 31728,00 грн. /том 3 а.с. 138-139/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 13.12.2016, 16.12.2016, 27.12.2016 укладено договори відступления права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_201 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_198В.) /том 3 а.с. 141/, ОСОБА_202 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_199М.) /том 3 зворот а.с. 140/, ОСОБА_203 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_200) /том 3 а.с. 140/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 27927,00 грн. (6059,00 грн., 7018,00 грн. та 14850,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 27927,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №519 від 13.12.2016 року, №544 від 20.12.2016, року, №573 від 27.12.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 13.12.2016 року, за 20.12.2016 року та за 27.12.2016 року) /том 3 а.с. 216-зворот а.с. 217/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №112-12/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та Додаток № 1 до цього договору, укладено 12.12.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_204, ОСОБА_205, ОСОБА_206, ОСОБА_207, ОСОБА_208, ОСОБА_209, ОСОБА_210, ОСОБА_211, ОСОБА_212, ОСОБА_213, ОСОБА_214, ОСОБА_215, ОСОБА_216, ОСОБА_217, ОСОБА_218, ОСОБА_219, ОСОБА_220 ОСОБА_221, ОСОБА_222, ОСОБА_223, ОСОБА_214, що становить 527231,16 грн. Cyма, що сплачується фактором клієнту становить 383575,79 грн. /том 3 а.с. 143-146/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 13.12.2016 та 21.12.2016 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_224 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_222О.) /том 3 зворот а.с. 147/, ОСОБА_225 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_226Т.) /том 3 а.с. 147/, ОСОБА_227 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_219В.) /том 3 а.с. 148/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 87821,86 грн. (45000,00 грн., 20000,00 грн. та 22821,86 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 87821,86 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжні доручення №533 від 16.12.2016 року, №545 та №550 від 22.12.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 16.12.2016 року та за 22.12.2016 року) /том 3 а.с. 216-зворот а.с. 217/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/15-12/2016 з ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток № 1 до цього договору, укладено 15.12.2016, в якому зазначено суму переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_228, ОСОБА_229, ОСОБА_230, ОСОБА_231, ОСОБА_232, ОСОБА_233, ОСОБА_234, ОСОБА_235, ОСОБА_236, ОСОБА_237, ОСОБА_238, ОСОБА_239, ОСОБА_240, ОСОБА_241, ОСОБА_242, ОСОБА_243, ОСОБА_244, що становить 326076,30 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 224200,00 грн. /том 3 а.с. 149-151/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 20.12.2016 укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплат; страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_245 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_242В.) /том 3 а.с. 152/, згідно якого за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цеденту 31500,00 грн.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 31500,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №546 від 22.12.2016 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 22.12.2016 року) /том 3 а.с. 217, зворот а.с. 217/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/10-01/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 10.01.2017, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_246, Кішієв Нахід Шірван Огли, ОСОБА_247, ОСОБА_248, ОСОБА_249, ОСОБА_250, ОСОБА_251, ОСОБА_252, ОСОБА_253, ОСОБА_254, ОСОБА_255, що становить 380711,39 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 121424,00 грн. /том 3 а.с. 153-154/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 12.01.2017, 17.01.2017, 18.01.2017, 23.01.2017, 24.01.2017, 25.01.2017 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_256 /том 3 а.с. 163/, ОСОБА_257 /том 3 а.с. 157/, ОСОБА_258 /том 3 а.с. 158/, ОСОБА_259 /том 3 а.с. 159/, ОСОБА_260 /том 3 а.с. 160/, ОСОБА_261 /том 3 а.с. 161/, ОСОБА_262 /том 3 а.с. 155/, ОСОБА_263 /том 3 а.с. 162/, ОСОБА_264 /том 3 а.с. 156/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 101702,00 грн. (9124,00 грн., 15000,00 грн., 15000,00 грн., 11187,00 грн., 10941,00 грн., 3419,00 грн., 15000,00 грн., 12624,00 грн. та 9407,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 101702,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №10 та №8 від 12.01.2017 року, №21 від 17.01.2017 року, №28 та №29 від 19.01.2017 року, №43, №45 та №44 від 24.01.2017 року, №51 віл 26.01.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 12.01.2017 року, за 17.01.2017 року, за 19.01.2017 року, за 24.01.2017 року та за 26.01.2017 року) /том 3 а.с. 218-зворот а.с. 221/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/10-01/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 10.01.2017, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_265, ОСОБА_266, ОСОБА_267, ОСОБА_268, ОСОБА_269, що становить 162535,69 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 48761,00 грн. /том 3 а.с. 165-166/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 19.01.2017, 24.01.2017 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_270 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_267П.) /том 3 а.с. 168/, ОСОБА_271 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_268В.) /том 3 а.с. 169/, ОСОБА_272 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_269В.) /том 3 а.с. 167/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 21790,00 грн. (3814,00 грн., 6900,00 грн. та 11076,00 грн., відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 21790,00грн, що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №31 та №30 від 19.01.2017 року, №46 від 24.01.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 19.01.2017 року та за 24.01.2017 року) /том 3 а.с. 219-зворот а.с. 221/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №3/10-01/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток № 1 до цього договору, укладено 10.01.2017, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_273, ОСОБА_274, ОСОБА_275, ОСОБА_276, що становить 120518,96 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 44136,00 грн. /том 3 а.с. 171-172/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 12.01.2017, 13.01.2017, 26.01.2017 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_277 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_274Є.) /том 3 а.с. 174/, ОСОБА_278 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_275С.) /том 3 а.с. 175/ , ОСОБА_279 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_276В.) /том 3 а.с. 173/, згідно яких за передані права вимоги до боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 39898,00 грн. (7851,00 грн., 12096,00 грн. та 19951,00 грн., відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 39898,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №9 віл 12.01.2017 року, №20 від 17.01.2017 року, №53 від 31.01.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи 12.01.2017, за 17.01.2017 року та за 31.01.2017 року) /том 3 а.с. 218-зворот а.с. 222/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/17-12/2017-ІЛ із ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" та додаток №1 до цього договору, укладено 17.01.2017, в якому зазначено розмір переданого права вимоги по особам, винним у скоєнні ДТП: ОСОБА_280, ОСОБА_281, ОСОБА_282, ОСОБА_283, ОСОБА_284, ОСОБА_285, ОСОБА_286, ОСОБА_287, ОСОБА_288, ОСОБА_289, ОСОБА_290, ОСОБА_291, ОСОБА_292, ОСОБА_6, ОСОБА_293, що становить 266235,07 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 154811,33 грн. /том 3 а.с. 177-179/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 20.01.2017 укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_294 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_289О.), згідно якого за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цеденту 13877,00 грн. /том 3 а.с. 180/.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 13877,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №41 від 24.01.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування ), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 24.01.2017 року) /том 3 а.с. 221-зворот а.с. 221/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №1/09-02/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 09.02.2017, в якому зазначено суму переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_295, ОСОБА_296, ОСОБА_297, ОСОБА_298, ОСОБА_299, ОСОБА_300, ОСОБА_301, ОСОБА_302, ОСОБА_303, що становить 250798,72 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 84085,00 грн. /том 3 а.с. 181-182/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 13.02.2017, 14.02.2017, 15.02.2017, 16.02.2017 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_304 /том 3 а.с. 183/, ОСОБА_305 /том 3 а.с. 184/, ОСОБА_306 /том 3 а.с. 185/, ОСОБА_307 /том 3 а.с. 186/, ОСОБА_308 /том 3 а.с. 187/, ОСОБА_309 /том 3 а.с. 188/, ОСОБА_169 /том 3 а.с. 189/, згідно яких за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4С сплачує цедентам 57678,00 грн. (8409,00 грн., 9530,00 грн., 12819,00 грн., 6909,00 грн., 8097,00 грн., 7602,00 грн., та 4312,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 57678,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №65 та №66 від 14.02.2017 року, №78, №80, №79, №76 та №77 від 16.02.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи 14.02.2017 року та за 16.02.2017 року) /том 3 а.с. 224-зворот а.с. 225/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №2/09-02/2017 з TOВ "Маркс.Капітал" та додаток №1 до цього договору, укладено 09.02.2017, в якому зазначено розмір переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_310, ОСОБА_311, ОСОБА_312, ОСОБА_313, ОСОБА_314, що становить 152010,58 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 45304,00 грн. /том 2 а.с. 164-165/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 14.02.2017, 15.02.2017, 16.02.2017 укладено договори відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентами (первісними кредиторами) ОСОБА_315 /том 2 а.с. 166/, ОСОБА_316 /том 2 а.с. 167-168/, ОСОБА_317 /том 2 а.с. 169-170/, ОСОБА_318 /том 2 а.с. 171-172/ за передані права вимоги ФОП ОСОБА_4 сплачує цедентам 41880,00 грн. (14700,00 грн., 6046,00 грн., 13089,00 грн. та 8045,00 грн. відповідно).

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 41880,001 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №67 та №68 від 14.02.2017 року, №81 та №82 від 16.02.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (записи за 14.02.2017 року та за 16.02.2017 року) /том 2 а.с. 224-зворот а.с. 225/.

Договір про надання фінансових послуг факторингу №3/09-02/2017 з ТОВ "Маркс.Капітал" та Додаток №1 до цього договору, укладено 09.02.2017, в якому зазначено розмір переданого права вимоги по зобов'язаним особам: ОСОБА_319, ОСОБА_320, що становить 30798,97 грн. Сума, що сплачується фактором клієнту становить 9240,00 грн. /том 2 а.с. 174-175/.

Разом з тим, ФОП ОСОБА_4 16.02.2017 укладено договір відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування з цедентом (первісним кредитором) ОСОБА_321 (зобов'язана особа (боржник) - ОСОБА_320Ю.) /том 2 а.с. 176-177/, згідно якого за передані права вимоги до Боржника за договором страхування цесіонарій (новий кредитор) ФОП ОСОБА_4 сплачує цеденту 6870,00 грн.

ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат суму коштів у розмірі 6870,00 грн., що виплачена за відступлення права вимоги страхового відшкодування первісному кредитору (платіжне доручення №83 від 16.02.2017 року (призначення платежу: оплата прав вимоги (цесії) виплата страхового відшкодування), що підтверджується Книгою обліку доходів та витрат (запис за 16.02.2017 року) /том 3 а.с.225-зворот а.с. 225/.

Відповідно до частини 1 статті 1077 Цивільного кодексу України за договором факторингу (фінансування під відступлення права грошової вимоги) одна сторона (фактор) передає або зобов'язується передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату (у будь-який передбачений договором спосіб), а клієнт відступає або зобов'язується відступити факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника). Клієнт може відступити факторові свою грошову вимогу до боржника з метою забезпечення виконання зобов'язання клієнта перед фактором.

Статтею 1078 Цивільного кодексу України встановлено, що предметом договору факторингу може бути право грошової вимоги, строк платежу за якою настав (наявна вимога), а також право вимоги, яке виникне в майбутньому (майбутня вимога).

Майбутня вимога вважається переданою фактору з дня виникнення права вимоги до боржника. Якщо передання права грошової вимоги обумовлене певною подією, воно вважається переданим з моменту настання цієї події. У цих випадках додаткове оформлення відступлення права грошової вимоги не вимагається.

Згідно зі статтею 509 Цивільного кодексу України зобов'язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов'язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від вчинення певної дії (негативне зобов'язання), а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку.

Зобов'язання виникають з підстав, встановлених статтею 11 цього Кодексу.

Зобов'язання має ґрунтуватися на засадах добросовісності, розумності та справедливості.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 512 Цивільного кодексу України кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Частиною 1 статті 513 Цивільного кодексу України встановлено, що правочин щодо заміни кредитора у зобов'язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов'язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові.

Пунктом 1 частини 2 статті 11 Цивільного кодексу України передбачено, що підставами виникнення цивільних прав та обов'язків, зокрема, є договори та інші правочини.

Таким чином, права вимоги виплати страхового відшкодування за договорами, укладеними між цесіонарієм (новий кредитор) та цедентами (первісними кредиторами) виникають на підставі укладених договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування з дня укладення договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування, та з огляду на приписи частини 2 статті 1078 Цивільного кодексу України вважається переданими фактору з дня виникнення права вимоги до боржника, тобто не раніше дня укладення договору відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування.

За умовами договорів відступлення права вимоги (цесія) виплати страхового відшкодування, які є аналогічними, в порядку та на умовах, визначених цим договором, на підставі ст. 512-219 Цивільного кодексу України цедент відступає цесіонарію (ФОП ОСОБА_4С.), а цесіонарій приймає і зобов'язується оплатити цеденту усі права вимоги, що виникли у цедента у зв'язку із фактом настання дорожньо-транспортної пригоди; внаслідок укладення цього договору цесіонарій (ФОП ОСОБА_4С.) займає місце цедента (як кредитора) в зобов'язаннях, що виникли із вищезазначеної дорожньо-транспортної пригоди, у тому числі права одержання грошового відшкодування нанесеної шкоди майну цедента від винної особи, страхової компанії або від Моторного (транспортного) страхового бюро України в передбачених законом випадках.

Таким чином, усі права вимоги, що виникли у цедента у зв'язку із фактом настання дорожньо-транспортної пригоди переходять до цесіонарія (ФОП ОСОБА_4С.) не раніше дня укладення договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування.

Натомість, ФОП ОСОБА_4 за договорами про надання фінансових послуг факторингу, укладених з ТОВ "Маркс.Капітал" та ТОВ "Фінансова компанія "Фаторинг Про", було передано факторам права вимоги за грошовими зобов'язаннями, які на час укладення цих договорів про надання фінансових послуг факторингу були відсутні у ФОП ОСОБА_4, оскільки на час укладення договорів про надання фінансових послуг факторингу позивачем не були укладені договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування. Суд зауважує, що у додатку № 1 до договорів про надання фінансових послуг факторингу, у кожному з яких зазначена загальна сума переданих грошових вимог за кожним таким договором, що відображена також і у самому договорі, вказані реквізити договорів відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування, що були укладені значно пізніше, аніж договори про надання фінансових послуг факторингу та додатки №1 до цих договорів.

За таких обставин, суд погоджується з доводами контролюючого органу про завищення позивачем витрат у 2015-2017 роках внаслідок включення до їх складу сум коштів, сплачених цедентам за зазначеними вище договорами відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування, оскільки описані вище договори відступлення права вимоги (цесії) виплати страхового відшкодування не є документами, які підтверджують витрати, пов'язані з господарською діяльністю позивача, доходи від якої отримано за договорами про надання фінансових послуг факторингу, перелік яких наведено вище, оскільки договорами про надання фінансових послуг факторингу, доходи від укладення яких позивачем включено до складу доходів за відповідні звітні (податкові) періоди, позивачем передано права вимоги до боржників, які на час укладення вказаних договорів фінансових послуг факторингу у позивача не виникли та у договорах фінансових послуг факторингу та додатках №1 до цих договорів зазначені суми боргу як такі, що передані фактору клієнтом (позивачем), право на які на час укладення цих договорів фінансових послуг факторингу у позивача не виникло.

Суд не бере до уваги доводи позивача про те, що договір про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 укладено з ТОВ "Маркс.Капітал" 20 жовтня 2016 року, а не 18 жовтня 2016 року, виходячи з наступного.

Позивачем до перевірки надавався договір про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016, укладений з ТОВ "Маркс.Капітал" саме 18 жовтня 2016 року, копія якого міститься у матеріалах справи /том 3 а.с. 83-84/.

Водночас, позивачем додано до позовної заяви копію цього ж договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016, проте датованого вже іншою датою - 20 жовтня 2016 року /том 1 а.с. 168-170/, який до перевірки позивачем не надавався.

Відповідно до пунктів 8.3, 8.4 договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 від 18.10.2016 додаткові угоди та додатки до цього договору є його невід'ємними частинами і мають юридичну силу у разі, якщо вони викладені у письмовій формі, підписані сторонами та скріплені їх печатками. Всі виправлення за текстом цього договору мають силу та можуть братися до уваги виключно за умови, що вони у кожному окремому випадку датовані, засвідчені підписами сторін та скраплені їх печатками.

Пунктом 6.3 договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016 від 18.10.2016 передбачено, що зміни в цей договір можуть бути внесені за взаємною згодою сторін, що оформляється додатковою угодою до цього договору.

Позивачем не надано до суду додаткової угоди до договору про надання фінансових послуг факторингу №1/18-10/2016, засвідченої підписами сторін договору та скріпленої їх печатками, а тому суд не бере до уваги доводи позивача про помилку у зазначенні дати укладення договору №1/18-10/2016 від 18.10.2016, який надано позивачем до перевірки та копія якого міститься у матеріалах справи, з посиланням на копію листа ТОВ "Маркс.Капітал" без номера від 21.09.2018 /том 4 а.с. 163/.

Як вбачається детального розрахунку, наданого до суду ГУ ДФС у Полтавській області /том 4 а.с. 36-37/, контролюючим органом визначено чистий дохід за результатами перевірки, у тому числі, у зв'язку з включенням позивачем до складу витрат у 2016 році суми витрат з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в розмірі 127,81 грн. та суми витрат з військового збору в розмірі 2 грн., а також у зв'язку з включенням позивачем до складу витрат у 2017 році суми витрат з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в розмірі 43,41 грн. та суми витрат з військового збору в розмірі 2 грн.

Зокрема, перевіркою встановлено та зафіксовано у акті перевірки /том 2 зворот а.с. 231, 233/, що: ФОП ОСОБА_4 до складу витрат 2016 року включено суму коштів у розмірі 129,81 грн., а саме: суму військового збору у розмірі 2,00 грн. та суму податку на доходи фізичних осіб з доходу, отриманого від господарської діяльності у розмірі 127,81 грн., що відображені у Книзі обліку доходів та витрат; ФОП ОСОБА_4 до складу витрат у 2017 році включено суму коштів у розмірі 45,41 грн., а саме суму військового збору у розмірі 2,00 грн. та суму податку на доходи фізичних осіб з доходу, отриманого від господарської діяльності у розмірі 43,41 грн., що відображені у Книзі обліку доходів та витрат.

Відповідно до п.п. 177.4.3 п. 177.4 статті 177 Податкового кодексу України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом.

Згідно з п.п. 177.4.3 п. 177. 4 статті 177 Податкового кодексу України (у редакції чинній з 01.01.2017) до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать суми податків, зборів, які пов'язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов'язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця.

Таким чином, суми податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності та відповідно суми військового збору не належать до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, а тому суд погоджується з доводами відповідача про те, що позивачем у порушення вимог пунктів 177.1, 177.2, 177.4 статті 177 Податкового кодексу України включено до складу витрат 2016 року суму військового збору у розмірі 2,00 грн. та суму податку на доходи фізичних осіб з доходу, отриманого від господарської діяльності у розмірі 127,81 грн., а також включено до складу витрат 2017 року суму військового збору у розмірі 2,00 грн. та суму податку на доходи фізичних осіб з доходу, отриманого від господарської діяльності у розмірі 43,41 грн.

Також перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 2 зворот а.с. 225/ завищення позивачем доходу від провадження господарської діяльності у 2017 році на 25401,23 грн., яке виникло внаслідок включення ФОП ОСОБА_4 до доходу надлишково перерахованих коштів, що були повернуті ФОП ОСОБА_4 за надання комплексних інформаційних, поштових та кур'єрських послуг, а саме ТОВ "Маркс.Капітал" у сумі 199,00 грн. згідно платіжного доручення № 2 від 28.12.2017 (призначення платежу: повернення коштів по договору про надання комплексних інформаційних, поштових та кур'єрських послуг №1 від 29.12.2014 року) та ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" у сумі 1667,00 грн. згідно платіжного доручення № 3 від 28.12.2017 (призначення платежу: повернення коштів по договору про надання комплексних інформаційних, поштових та кур'єрських послуг № 2 від 01.08.2016 року) та суми коштів у розмірі 23535,23 грн., які взагалі не надходили ФОП ОСОБА_4 на розрахунковий рахунок №8, відкритий у ПАТ "ОСОБА_322 ОСОБА_312", МФО 380805, чим порушено п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України та не відповідає даним, відображеним у Книзі обліку доходів та витрат та у податковій декларації про майновий стан та доходи.

Крім того, перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки /том 2 зворот а.с. 233/, що ФОП ОСОБА_4 включено до складу витрат у 2017 році:

- суму коштів у розмірі 23447,00 грн., які були повернуті ФОП ОСОБА_4, а саме цедентом ОСОБА_323 у сумі 14700,00 грн. згідно службового чеку № 741 від 05.04.2017 року (службове внесення), цедентом ОСОБА_324 у сумі 2717,00 грн. згідно службового чеку №742 від 05.04.2017 року (службове внесення), цедентом ОСОБА_325 у сумі 6030,00 грн. згідно службового чеку №743 від 05.04.2017 року (службове внесення), чим порушено п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України та не відповідає даним, відображеним у Книзі обліку доходів та витрат та у податковій декларації про майновий стан та доходи;

- суму коштів у розмірі 4956,00 грн., які були повернуті ФОП ОСОБА_4, а саме ТОВ "Маркс.Капітал" у сумі 199,00 грн. згідно платіжного доручення №2 від 28.12.2017 (призначення платежу: повернення коштів по договору про надання комплексних інформаційний, поштових та кур'єрських послуг № 1 від 29.12.2014 року), ТОВ "Фінансова компанія "Факторинг Про" у сумі 1667,00 грн. згідно платіжного доручення № 3 від 28.12.2017 (призначення платежу: повернення коштів по договору про надання комплексних інформаційний, поштових та кур'єрських послуг № 2 від 01.08.2016) та цедентом ОСОБА_8 у сумі 3090,00 грн. згідно платіжного доручення Н0112ТТ5РК від 12.01.2017 року (призначення платежу: повернення коштів від 12.01.2017 року п/п №4 (ПІБ та ІПН в призначення платежу не відповідають ПІБ та ІПН картки отримувача, на к/р 236188 ОСОБА_314), чим порушено п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України та не відповідає даним, відображеним у Книзі обліку доходів та витрат та у податковій декларації про майновий стан та доходи.

Як вбачається з пояснень представника відповідача /том 4 зворот а.с. 137/, у зв'язку з встановленням зазначених вище порушень, за результатами перевірки позивачу додатково визначено чистий дохід у розмірі 3001,77 грн., на який нараховано податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб.

Позивач не надав до суду жодних доказів, якими би спростовувалися зазначені вище факти, зафіксовані контролюючим органом у акті перевірки, позивачем також не обґрунтовано у чому полягає його незгода з встановленими перевіркою порушеннями, які описані вище.

Відповідно до приписів п. 177.1, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Таким чином, доходи та витрати відображаються за касовим методом, доходи визнаються не в момент їх нарахування, а в момент отримання, витрати визнаються лише в тому випадку, якщо вони фактично понесені (оплачені), а також витрати відображаются у періоді отримання доходу, якого вони стосуються, а не в момент їх оплати.

З огляду на вищевикладене, суд погоджується з висновками ГУ ДФС у Полтавській області про завищення позивачем доходу від провадження господарської діяльності у 2017 році на 25401,23 грн. та завищення ФОП ОСОБА_4 витрат у 2017 році на 28403,00 грн., внаслідок чого позивачем занижено суму чистого оподатковуваного доходу за 2017 рік на 3001,77 грн.

Щодо встановлених перевіркою розбіжностей та допущених сторонами технічних помилок у договорах про надання фінансових послуг факторингу, укладених між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ "ОСОБА_315. Капітал": №2/31-03/2015 від 31.03.2015, №5/31-10/2015 від 31.10.2015, № 5/30-11/2015 від 30.11.2015; у додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу від 30.04.2015 за №3/30-04/2015; у додатку №1 до договору про надання фінансових послуг факторингу від 31.07.2015 за №3/31-07/2015, відповідачем у відзиві на позовну заяву пояснено про врахування наданих позивачем пояснень та їх неврахування при визначенні грошових зобов'язань у спірних податкових повідомленнях-рішеннях, що також підтверджується детальним розрахунком грошових зобов'язань та штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення /том 4 а.с. 36-37/.

Підсумовуючи вищевикладене, суд погоджується з висновками відповідача про порушення позивачем пунктів 177.1, 177.2, 177.4 статті 177 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у періоді, що перевірявся на загальну суму у сумі 201259,19 грн., а саме: за 2015 рік у сумі 684,90 грн., за 2016 рік у сумі 148960,70 грн. та за 2017 рік у сумі 51613,59 грн., та відповідно про порушення позивачем приписів пункту 16-1підрозділу 10 "Інші перехідні положення" розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податкове зобов'язання по військовому збору у загальній сумі 16783,30 грн., а саме: за 2015 рік - 68,49 грн., за 2016 рік у сумі 12413,68 грн. та за 2017 рік у сумі 4301,13 грн.

Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно з пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 02.04.2018 № та від 02.04.2018 № прийняті ГУ ДФС у Полтавській області на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України, та з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень.

Згідно з пунктом 2 частини 1 статті 7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Частиною 11 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (у редакції чинній до 01.01.2016) латників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Відповідно до частини 5 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (у редакції чинній з 01.01.2016) єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску. При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена цією частиною, застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.

Згідно з пунктом 3 частини 11 статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Як зазначено вище, позивачем занижено суму доходу (прибутку), отриманого від його діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб у 2015, 2016 та 2017 роках, тобто занижено базу нарахування єдиного внеску, що у свою чергу призвело до порушення позивачем пункту 2 частини 1 статті 7, частин 5, 11 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", у результаті чого занижено єдиний внесок на загальну суму 43393,24 грн., у тому числі: за 2015 рік у сумі 1172,16 грн., за 2016 рік у сумі 26029,08 грн. та за 2017 рік у сумі 16192,00 грн.

Детальні розрахунки сум донарахованого єдиного внеску та штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску наявні у матеріалах справи /том 4 а.с. 47-48/.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 02.04.2018 №Ф- та рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.04.2018, - прийняті ГУ ДФС у Полтавській області на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України, та з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень.

Таким чином, позовні вимоги необґрунтовані та задоволенню не підлягають.

У зв'язку з відмовою у задоволенні позову, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі вищевикладеного, керуючись статтями 2, 3, 6-10, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_2, АДРЕСА_1, 36000) до Головного управління ДФС у Полтавській області (ідентифікаційний код 39461639, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги, рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до апеляційного адміністративного суду, у межах територіальної юрисдикції якого знаходиться Полтавський окружний адміністративний суд.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України від 03.10.2017 № 2147-VIII.

Повне рішення складено 16 жовтня 2018 року.

Суддя С.С. Сич