Справа № 822/2161/18
Суддя: Петричкович А.І.
Дата ухвалення: 2018-10-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 822/2161/18
РІШЕННЯ

іменем України

10 жовтня 2018 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Петричковича А.І.

за участю:секретаря судового засідання Яворської І.Ю., представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2
розглянувши адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної фіскальної служби України про скасування рішення та зобов'язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Після усунення недоліків позову, позивач подав до суду позов від 27.07.2018, в якому просить: 1) скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02 лютого 2018 року № 583486/НОМЕР_1; 2) зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №75 від 29.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що у рішенні комісії ДФС підставою для відмови у реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування", без будь-якої конкретизації таких обставин. У свою чергу, первинні документи, оформлені в рамках договору поставки, не мають дефекту форми, та засвідчують реальність виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов'язань (арк. спр.41-47).

Ухвалою від 30.07.2018 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 05.09.2018 (арк. спр.2-3).

Відповідно до ухвали від 05.09.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 24.09.2018 (арк. спр.99).

Ухвалою від 24.09.2018 відкладено розгляд справи на 04.10.2018 (арк. спр.125).

Протокольною ухвалою від 04.10.2018 оголошено перерву до 10.10.2018 (арк. спр.138-139).

Відповідачем 13.08.2018 подано Відзив на позов, у якому стверджено, що на прийняття рішення вплинув той факт, що документи, надані платником, не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. ФОП ОСОБА_3 не надано: розрахункові документи на підтвердження пояснень щодо попередньої оплати покупцем ПП «Експерт Клімат», що унеможливлює встановити першу подію відповідно до п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України; документи щодо транспортування товару ПП «Експерт Клімат»; договори на поставку товару від вищевказаних контрагентів; документи в підтвердження оплати товару ФОП ОСОБА_3 вищевказаним постачальникам; документи щодо транспортування товару від постачальників. Крім того, не надано картку рахунку 361, для відображення руху коштів по рахунках з контрагентом. Просить в задоволені позову відмовити (арк. спр.62-67).

Представник позивача у суді позовні вимоги підтримав, посилаючись на ті ж обставини і докази, вказані у позові, і які були надані суду.

Представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову з підстав, вказаних у Відзиві на позов.

З'ясувавши обставини, на які учасники покликаються як на підставу своїх вимог так і заперечень, суд прийшов до таких висновків, враховуючи наступне.

Судом встановлено, що між позивачем та приватним підприємством "Експерт Клімат" був укладений договір поставки №1385 від 29.11.2017, згідно якого позивач зобов'язувався поставити покупцю водопровідне і опалювальне устаткування і приладдя до нього, санітарно-технічні вироби тощо (арк. спр.11-12).

Позивачем складено податкову накладну №75 від 29.11.2017, яка була надіслана відповідачу для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (арк. спр.59).

Однак відповідач реєстрацію податкової накладної зупинив, із зазначенням у квитанції від 15.12.2017 того, що "ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД: 3917, 3925, 7307, 7318, 7322, 7412, 8404, 8413, 8421, 8479, 8481, 8504, 9026. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту "в" пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу" (арк. спр.68).

Позивачем подано до ДФС України повідомлення №1 від 26.01.2018 щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій у реєстрації ПН/РН, та скановані копії документів договору поставки та видаткових накладних (стосовно постачання ТМЦ на адресу ПП "Експерт Клімат", та щодо придбання ним таких ТМЦ у різних контрагентів). В даному повідомленні надані наступні пояснення: "ФОП ОСОБА_3 було укладено договір №1385 від 29.11.2017 про постачання залізних виробів, буд. матеріалів та санітарно-технічних виробів протягом місяця з ПП "Експерт клімат".29.11.2017 було отримано передплату в повному обсязі на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3, та згідно з Податковим Кодексом ст.187.1 по першої події (зарахування коштів від покупця на банківський рахунок) було складено податкову накладну №75 від 29.11.2017, але ФОП ОСОБА_3 не є виробником або імпортером та на залишках не тримає таку кількість товарів, тому для реалізації йому потрібно їх придбати та отримати для подальшого продажу. ПП "Експерт клімат" отримав товар 21.12.2017 в повному обсязі згідно накладної №00000345 від 21.12.2017. ФОП ОСОБА_3 має більш двадцяти партнерів по всій Україні, як платників ПДВ (придбання товарів має відображення в ЄРПН), так і неплатників, тому для його отримання потрібен час та передплата, за яку він і купує товар" (арк. спр.70).

Рішенням Комісії Державної фіскальної служби України №583486/НОМЕР_1 від 02.02.2018 відмовлено у реєстрації податкової накладної №75 від 29.11.2017, з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (арк. спр.57 - 58).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з пп. 201.16.1. п.201.16 ст.201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. 1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України 13 червня 2017 року №567 (далі - Критерії оцінки) оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

Відповідно до п. 6 Критеріїв оцінки моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями, як, зокрема, обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги.

Таким чином, в квитанції №1 від 15.12.2017 визначено критерій, що передбачений п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкової накладної та зупинення реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 затверджено Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки, зокрема, для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Позивачем подано до ДФС України повідомлення №1 від 26.01.2018 щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій у реєстрації ПН/РН №75 від 29.11.2017. Отже, у порядку, визначеному законодавством, позивачем були надані ДФС України електронними засобами зв'язку пояснення та первинні документи, підтверджуючі походження ТМЦ (як зазначалось, позивача було зобов'язано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, тобто не було передбачено надання виключно копій документів).

Абзацом 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 (яка була чинною на час прийняття оскаржуваного рішення) визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту «в» підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу ;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Однак рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, оскільки контролюючий орган обмежився виключно загальним посиланням на те, що причиною такого рішення є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Тобто, в рішенні відповідачем не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Зазначені обставини свідчать про те, що відповідачем не надано належної оцінки господарським операціям між позивачем та його контрагентами, не досліджено пояснення та первинні документи.

Стосовно доводів відповідача про те, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної стало ненадання розрахункових документів та документів щодо транспортування товару, суд зазначає, що оскаржуване рішення не містить обґрунтування підстави для відмови у реєстрації податкової накладної відсутністю саме таких документів. Відшукування на своє виправдання таких підстав та доказів уже під час процедури судового провадження є безпідставним.

При цьому, в судовому засіданні позивачем надано пояснення про те, що постачальники направляють свою продукцію згідно накладних за допомогою перевізників: Нова пошта, CAT, МІСТ-ЕКСПРЕС, що підтверджується складеною позивачем довідкою за №09-10 від 09.10.2018 (арк. спр.142). Також позивачем надано виписку по рахунку на підтвердження оплати товару від ПП "Експерт Клімат" (арк. спр.143) та Книгу обліку доходів платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість ( арк. спр.135-137), що в сукупності з іншими доказами підтверджує реальність господарських операцій позивача, і належне їх оформлення.

Таким чином, оскаржуване рішення від 02 лютого 2018 року за № 583486/НОМЕР_1 є необґрунтованим, і підлягає скасуванню, оскільки платником податків було надано пояснення та документи, які спростовують висновки контролюючого органу щодо невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД, та щодо недостатності такого підтвердження.

Щодо позовної вимоги про зобов'язання ДФС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. 3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов'язання ДФС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивач довів позовні вимоги, а суб'єкт владних повноважень, який заперечує проти позову, не довів, що діяв у межах закону при прийнятті оскаржуваного рішення, що підтверджено доказами, перевіреними в суді, тому позов задовольняється.

Відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду з позовом сплачено 3524 грн. судового збору за подання позовної заяви, тому такі витрати слід присудити на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України від 02 лютого 2018 року за № 583486/НОМЕР_1.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №75 від 29.11.2017, подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 судові витрати в розмірі 3524 (три тисячі п'ятсот двадцять чотири) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 12 жовтня 2018 року

Позивач:Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 (вул. Сагайдачного, буд. 44, м.Хмельницький,Хмельницька область,29000 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1)
Відповідач:Державна фіскальна служба України (Львівська площа, 8, м.Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 39292197)

Головуючий суддя ОСОБА_4