Справа № 820/4005/18
Суддя: Бадюков Ю.В.
Дата ухвалення: 2018-10-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

04 жовтня 2018 р. № 820/4005/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бадюков Ю.В.,

при секретарі судового засідання - Андрущенко Д.В.,

за участю представників сторін:

позивача - Демура І.Б.,

відповідача - Лисенка М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за адміністративним позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "-Квадро-" (вул. Залізнична, буд. 76, м. Первомайський, Харківська область, 64100, )

до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, )

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "-Квадро-" (вул. Залізнична, буд. 76,м. Первомайський, Харківська область, 64100) (далі по тексту - позивач, ТОВ «Квадро») звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) (далі по тексту - відповідач, ГУ ДФС, контролюючий орган), в якому просить суд скасувати прийняте ГУ ДФС у Харківській області податкове повідомлення-рішення № від 09.01.2018 року.

Свої позовні вимоги обґрунтовує тим, що оскаржуване податкове повідомлення- рішення № від 09.01.2018 року прийняте на підставі висновків акту перевірки № 21124/20-4012-12-09/34210990 від 24.11.2017 року, яким до ТОВ «-КВАДРО-» застосовано штраф 10 % у сумі 21959,84 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 129791,77 грн., а також штраф у розмірі 20 % у сумі 25958,35 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів, що на думку позивача є незаконним, позаяк причиною несвоєчасної реєстрації податкових накладних, відповідно до листа ТОВ «ТЕХІНФОРМ», яке обслуговує програмне забезпечення ТОВ «-КВАДРО-», є те, що комп'ютерна система підприємства двічі постраждала під час хакерських атак. Вперше у травні 2017 року під час розповсюдження шифрувальника WаnnаСгу, він же WаnnаСгурt, вдруге в червні 2017 року під час атаки вірусу Реtуа.А.

Як стверджує позивач, ТОВ «Техінформ» власними силами намагалося відновити втрачені дані, але цього зробити не вдалося, так як внаслідок вірусної атаки були зашифровані файли з даним, ключ, яким дані були зашифровані, вірус видалив, таким чином відновлення даних неможливо. До кіберполіцїї ТОВ «Техінформ» не зверталось, тому що на час вірусної атаки не існувало, і на теперішній час не існує алгоритмів розшифрування даних без наявності ключа.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав у повному обсязі та просив його задовольнити з підстав та мотивів, викладених у позові та додаткових поясненнях.

Відповідач надав до суду письмовий відзив в якому заперечив проти задоволення позову, оскільки встановлені факти підтверджують несвоєчасність направлення позивачем податкових накладних на реєстрацію, а відтак прийняте податкове повідомлення-рішення є законним, прийнятим у відповідності до вимог Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав та мотивів, наведених у відзиві на позов та письмових поясненнях.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову, дослідивши наявні у справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

За матеріалами справи судом встановлено, що позивача зареєстровано у встановленому законом порядку юридичною особою та він є платником податку на додану вартість згідно свідоцтва про реєстрацію № 200309736 від 09.01.2014 року.

ГУ ДФС у Харківській області було проведено камеральну перевірку ТОВ «- КВАДРО-», за результатами проведення якої було складено акт «Про результати камеральної перевірки ТОВ «-КВАДРО-» (код 34210990) з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 21122/20-40-12-12-09/34210990 від 24.11.2017 року (далі по тексту - акт перевірки).

В ході даної перевірки контролюючим органом було зроблено висновок про порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних:

№ 174 - дата виписки 13.05.2015 року, дата реєстрації - 19.06.2017 року, сума ПДВ

- 129791,77 грн., граничний термін реєстрації - 31.05.2017 року, - 19 днів порушення терміну реєстрації;

№ 182 - дата виписки 17.05.2015 року, дата реєстрації - 19.06.2017 року, сума ПДВ

- 114670,71 грн., граничний термін реєстрації - 15.06.2017 року, - 4 дні порушення терміну реєстрації;

№ 183 - дата виписки 17.05.2015 року, дата реєстрації - 20.06.2017 року, сума ПДВ

- 104927,65 грн., граничний термін реєстрації - 15.06.2017 року, - 5 днів порушення терміну реєстрації, чим порушено абз. 14 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

ТОВ «-КВАДРО-» 26.12.2017 року було подано до ГУ ДФС Харківській області заперечення до вказаного акту в порядку, визначеному п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України (далі - ПК України), за розглядом яких контролюючий орган повідомив, що висновки акту камеральної перевірки № 21122/20-40-12-12-09/34210990 від 24.11.2017 року, на думку ГУ ДФС у Харківської області, не суперечать вимогам чинного законодавства.

Контролюючим органом на підставі висновків акту перевірки № 21124/20-4012-12-09/34210990 від 24.11.2017 року, прийнято податкове повідомлення- рішення № від 09.01.2018 року, яким до ТОВ «-КВАДРО-» застосовано штраф 10 % у сумі 21959,84 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 129791,77 грн., а також штраф у розмірі 20 % у сумі 25958,35 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів.

Також, відповідно до п. 56.3. ст. 56 ПК України ТОВ «-КВАДРО-» було подано скаргу до ДФС України на податкове повідомлення-рішення: № від 09.01.2018 року, за результатом розгляду якої рішенням про результати розгляду скарги від 28.03.2018 р. № 11004/є/99-99-11-05-01-25 ДФС України було залишено вказане рішення - без змін, а скаргу - без задоволення.

Як встановлено судом під час розгляду справи, згідно наявним в ІС «Архів електронної звітності» Податковий блок даним:

- податкова накладна № 174 від 13.05.2017 р. з реєстраційним номером документу не реєструвалась, позаяк за даним номером 17.05.2017 р. була зареєстрована податкова накладна № 171 від 08.05.2017 р., виписана ТОВ «-Квадро-» по постачальнику ТОВ «Агроукрторг» ();

- податкова накладна № 182 від 17.05.2017 р. з реєстраційним номером документу не реєструвалась, позаяк за даним номером 18.05.2017 р. зареєстрована податкова накладна № 179 від 15.05.2017 р., виписана ТОВ «-Квадро-» по постачальнику ТОВ «Агроукрторг» ();

- податкова накладна №183 від 17.05.2017 р. з реєстраційним номером документу не реєструвалась, позаяк за даним номером 18.05.2017 р. зареєстрована податкова накладна № 178 від 15.05.2017 р., виписана ТОВ «-Квадро-» по постачальнику ТОВ «Агроукрторг» ().

Водночас, відповідно до «Журналу прийому» АРМу «Архів електронної звітності» ТОВ «-Квадро-» (п.н.34210990) 22.05.2017 до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію відправлено податкові накладні по постачальнику ТОВ «Катеринопільський елеватор» (п.н.32580463): №174 від 13.05.2017 р., № 182 від 17.05.2017 р., №183 від 17.05.2017 р. та отримано квитанції №1.

Згідно вищезазначених квитанцій №1 від 22.05.2017 р. по податковій накладній №174 від 13.05.2017: результат обробки: «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ і відправте його знову».

Виявлені помилки: «Порушено вимоги наказу Міндоходів України від 29.11.2013 №729, а саме: Подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається - документ з іменем файлу « 0990J20172028.XML» присутній в Архіві електронних документів з реєстраційним номером « ». Дата подання 17.05.2017. Подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. При необхідності зміните номер документа і імені файлу і повторно відправте документ».

В ЄРПН за № згідно квитанції №1 17.05.2017 р. зареєстрована податкова накладна № 171 від 08.05.2017, виписана ТОВ «-Квадро-» по постачальнику ТОВ «Агроукрторг» ().

По податковій накладній №182 від 17.05.2017 р. результат обробки: «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ і відправте його знову».

Виявлені помилки: «Порушено вимоги наказу Міндоходів України від 29.11.2013 №729, а саме: Подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається - документ з іменем файлу « 0990J20172028.XML» присутній в Архіві електронних документів з реєстраційним номером « ». Дата подання 17.05.2017. Подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. При необхідності зміните номер документа і імені файлу і повторно відправте документ».

В ЄРПН за № згідно квитанції №1 17.05.2017 зареєстрована податкова накладна № 176 від 13.05.2017, виписана ТОВ «-Квадро-» по постачальнику ТОВ «Агроукрторг» ().

Щодо податкової накладної №183 від 17.05.2017 р. - результат обробки: «Документ не прийнято. При необхідності виправте документ і відправте його знову».

Виявлені помилки: «Порушено вимоги наказу Міндоходів України від 29.11.2013 №729, а саме: Подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається - документ з іменем файлу « 0990J20172028.XML» присутній в Архіві електронних документів з реєстраційним номером « ». Дата подання 17.05.2017. Подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається. При необхідності зміните номер документа і імені файлу і повторно відправте документ».

В ЄРПН за № згідно квитанції №1 17.05.2017 р. зареєстрована податкова накладна № 177 від 14.05.2017 р., виписана ТОВ «-Квадро-» по постачальнику ТОВ «Агроукрторг» ().

Згідно з пп.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями, Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.10 ст. 201 Кодексу визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну (розрахунок коригування) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із ст. 201.10 Податкового кодексу України, в редакції, чинній з 01.01.2017 р., реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватись з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідальність платника за порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачена пунктом 12011 ст. 1201 Податкового кодексу України.

Пунктом п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Згідно із аб.9 п.201.10 ст.201 ПКУ датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 ст.201 та/або пунктом 192.1 ст.192 Податкового кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 ст.201, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних ЄРПН здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 (далі - Порядок № 1246).

Згідно п.8 Порядку № 1246 для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, надсилається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

Пунктом 10 Порядку № 1246 передбачено, що після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку:

електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера);

електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності).

Згідно п.11 Порядку після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис","Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

У п.12. Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192тапунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (п. 13 Порядку).

Пунктом 14 Порядку № 1246 встановлено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п. 15 Порядку № 1246).

Згідно п. 1 розділу 1 Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку наказу Державної податкової адміністрації "Про подання електронної податкової звітності" від 10.04.2008 р. № 233, чинній на момент виникнення спірних правовідносин:

- квитанція про одержання податкового документа в електронному вигляді (далі - перша квитанція) - електронний документ, що формується програмним забезпеченням органів ДПС та засвідчує факт і час одержання податкового документа в електронному вигляді;

- квитанція про приймання податкового документа в електронному вигляді (далі - друга квитанція) - електронний документ, що формується програмним забезпеченням органів ДПС та засвідчує факт та час приймання (неприймання) податкового документа в електронному вигляді у базу даних органів ДПС.

У пп.7.4 п. 7 Інструкції № 233 передбачено, що перша квитанція є підтвердженням платнику податків передачі його податкових документів в електронному вигляді до органу ДПС засобами телекомунікаційного зв'язку. Ця квитанція надсилається органами ДПС на електронну адресу платника податків, з якої було надіслано податкову звітність. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС. Якщо на електронну адресу платника податків не надійшла перша квитанція, то податковий документ вважається неодержаним.

Підтвердженням платнику податків прийняття його податкових документів до бази даних ДПС є друга квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, в якій визначаються реквізити прийнятого податкового документа в електронній формі, відповідність податкового документа в електронній формі затвердженому формату (стандарту) електронного документа, результати перевірки ЕЦП, інформація про платника податків, дата та час приймання, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова звітність, та дані про відправника квитанції. На цю квитанцію накладається ЕЦП органу ДПС, здійснюється її шифрування та надсилання платнику податків засобами телекомунікаційнго зв'язку. Другий примірник другої квитанції в електронному вигляді зберігається в органі ДПС (пп. 7.5. п. 7 Інструкції).

Датою та часом надання податкового документа в електронному вигляді до органів ДПС є дата та час, зафіксовані у першій квитанції (пп. 7.7. п. 7 Інструкції).

У зв'язку із вищенаведеним суд не приймає до уваги копії документів без назви (а.с. 37-39), як доказ направлення та отримання контролюючим органом спірних податкових накладних позаяк, згідно вказаних копій вони є повідомленням про отримання звітності -звітів підприємства, а не податкових накладних.

Відповідно до положень, закріплених ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Статтею 90 КАС України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (ч. 1 ст.); жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили (ч. 2 ст. 90); суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності (ч. 3 ст. 90).

З огляду на вищевикладене суд зазначає, що відповідач як суб'єкт владних повноважень довів правомірність прийнятих ним рішень.

Згідно статті 139 КАСУ в даному випадку відсутні підстави для стягнення судового збору.

Керуючись ст. ст. 14, 22, 243, 246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "-Квадро-" (вул. Залізнична, буд. 76, м. Первомайський, Харківська область, 64100, )

до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, передбаченому п.п. 15.5. п. 15 ч. 1 Розділу VII Перехідних положень КАС України до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення .

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення складено 08.10.2018 р.

Суддя Бадюков Ю.В.