Справа № 816/1948/18
Суддя: С.О. Удовіченко
Дата ухвалення: 2018-10-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2018 року м. ПолтаваСправа № 816/1948/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Удовіченка С.О.,

за участю:

секретаря судового засідання - Кисличенко О.В.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідачів - Бурби К.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної фіскальної служби України, Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання дії протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

07 червня 2018 року фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області про:

- визнання протиправними дії Державної фіскальної служби у Полтавській області () щодо відмови у прийнятті та реєстрації документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що мають форму квитанцій;

- скасування рішення комісії Державної фіскальної служби у Полтавській області , яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову ФО-П ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) у прийнятті та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних документів на підтвердження реальності здійснення операції, які мають форму квитанцій:

1) квитанцію №2 від 30 березня 2018 року про відмову в прийнятті "Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена" від 30 березня 2018 року №1 (Реєстраційний номер документу ) для реєстрації податкової накладної №17 від 14 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) квитанцію №2 від 30 березня 2018 року про відмову в прийнятті "Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена" від 30 березня 2018 року №5 (Реєстраційний номер документу ) для реєстрації податкової накладної №18 від 14 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) квитанцію №2 від 30 березня 2018 року про відмову в прийнятті "Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена" від 30 березня 2018 року №2 (Реєстраційний номер документу ) для реєстрації податкової накладної №19 від 14 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

4) квитанцію №2 від 30 березня 2018 року про відмову в прийнятті "Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена" від 30 березня 2018 року №3 (Реєстраційний номер документу ) для реєстрації податкової накладної №20 від 18 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

5) квитанцію №2 від 30 березня 2018 року про відмову в прийнятті "Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена" від 30 березня 2018 року №4 (Реєстраційний номер документу ) для реєстрації податкової накладної №22 від 18 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

6) квитанцію №2 від 02 квітня 2018 року про відмову в прийнятті "Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена" від 30 березня 2018 року №6 (Реєстраційний номер документу ) для реєстрації податкової накладної №29 від 19 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язання Державну фіскальну службу у Полтавській області () прийняти документи на підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних №17 від 14 вересня 2017 року, №18 від 14 вересня 2017 року, №19 від 14 вересня 2017 року, №20 від 18 вересня 2017 року, №22 від 18 вересня 2017 року, №29 від 19 вересня 2017 року, реєстрацію яких зупинено, поданих ФО-П ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) 30 березня 2018 року реєстраційні номери документів: - для реєстрації ПН №17 від 14 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, - для реєстрації ПН №18 від 14 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, - для реєстрації ПН №19 від 14 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, - для реєстрації ПН №20 від 18 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, - для реєстрації ПН №22 від 18 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, - для реєстрації ПН №29 від 19 вересня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Комісією ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації доведено до відома ФОП ОСОБА_3 про неприйняття податкових документів на розблокування податкових накладних посилаючись на те, що згідно реєстру платників ПДВ, платник не є платником ПДВ 30 березня 2018 року, що підтверджується Квитанціями 2. Однак контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ прийнято лише 31 березня 2018 року. Таким чином дата анулювання реєстрації платника ПДВ - 31 березня 2018 року, а документи на розроблення податкових накладних не прийнято в зв'язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ 30 березня 2018 року, тобто за день до анулювання. Зазначив, що предметом розгляду у даній справі є дії відповідача під час здійснення реєстрації, а саме відмови у здійсненні такої реєстрації, податкових накладних позивача у Єдиному реєстрації податкових накладних, та перевірка судом їх відповідності вимогам закону під час реалізації відповідачем владних повноважень власної компетенції. Посилаючись на статтю 201 Податкового кодексу України та Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року вказував на правомірність своїх дій при поданні документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 червня 2018 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження.

15 червня 2018 року до суду надійшли заперечення Головного управління ДФС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження (т.1 а.с. 227-228).

За результатами розгляду вказаних заперечень ухвалою суду від 20 червня 2018 року, заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження -залишено без задоволення (т.1 а.с. 231-234).

Головне управління ДФС у Полтавській області у відзиві на позов зазначило, що управління не приймало рішення щодо відмови у реєстрації документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковим накладним, реєстрація яких зупинена. Зазначило, що ведення Єдиного реєстру податкових накладних належить до повноважень ДФС України, а тому вимога про визнання дій ГУ ДФС у Полтавській області є неправильною і необгрунтованою (т.2 а.с. 3-4).

06 серпня 2018 року до суду надійшло клопотання ФОП ОСОБА_3 про заміну відповідача (т.2 а.с. 73).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2018 року замінено у справі №816/1948/18 первісного відповідача - Головне управління ДФС у Полтавській області на належного - Гадяцьку об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Полтавській області (Зіньківське відділення) (вул. Воздвиженська, 63, м.Зіньків, Полтавська область, 38100).

28 серпня 2018 року до суду надійшов відзив Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області. У відзиві зазначено, що оскаржувані дії з відмови у прийнятті повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним реєстрація яких зупинена, не здійснювалися Гадяцькою ОДПІ. Зазначила, що за приписами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДФС в електронній формі (т.2 а.с. 94-96).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 06 вересня 2018 року залучено до участі у справі в якості другого відповідача - Державну фіскальну службу України.

28 вересня 2018 року до суду надійшов відзив ДФС України. Відповідач зазначив, що на дату подання позивачем пакетів документів, останній не являвся платником ПДВ, оскільки самостійно подав заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ. При цьому за нормами чинного законодавства України анулювання реєстрації платника ПДВ за заявою такого платника здійснюється на дату подання відповідної заяви (т.2 а.с. 117-119).

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав.

Представник ДФС України та Гадяцької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області проти задоволення позову заперечив.

Дослідивши матеріали позовної заяви, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що ОСОБА_3 26 серпня 2009 року був зареєстрований, як фізична особа-підприємець (т.1 а.с. 222).

Згідно Довідки про взяття на облік платника податків №031 від 04 грудня 2014 року фізична особа-підприємець ОСОБА_3 узятий на облік до Гадяцької ОДПІ з 26 серпня 2009 року за №5713 (т.1 а.с. 224).

08 квітня 2016 року між Гадяцькою ОДПІ та ОСОБА_3 підписано договір №080420161 про визнання електронних документів (т.1 а.с. 27-29).

Предметом вказаного договору є визнання податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку або на електронних носіях, як оригіналу. Договір надає платнику податків можливість, а не зобов'язує його подавати до органів ДФС податкові документи у електронному вигляді, якщо інше не передбачено законом.

ФОП ОСОБА_3 оформлено податкові накладні по господарським операціям із ТОВ "Лекка", а саме: 14 вересня 2017 року №17, 14 вересня 2017 року №18, 14 вересня 2017 року №19, 18 вересня 2017 року №20, 18 вересня 2017 року №22, 19 вересня 2017 року №29 (т.1 а.с. 78, 81, 83, 85, 88, т.2 а.с. 30).

Відповідно до Квитанцій про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних документ доставлено до ДФС України, документи прийнято. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1103.. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК (т.1 а.с. 80, 82, 84, 87, 90, т.2 а.с. 31).

В зв'язку з блокуванням вищевказаних податкових накладних ОСОБА_3 направлено контролюючому органу засобами електронного зв'язку Повідомлення від 30 березня 2018 року №№1-6, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (т.1 а.с. 95, 97, 99, 101, 103, 105).

Згідно Квитанцій №1 документи доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 30 березня 2018 року, при цьому відповідно до Квитанцій №2 документи доставлено до районного рівня - Гадяцька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Полтавській області (Зіньківське відділення) 30 березня 2018 року. Документ не прийнято. Згідно даних Реєстру платників ПДВ, платник не є платником ПДВ 30 березня 2018 року (т.1 а.с. 96, 98, 100, 102, 104, 106).

Позивач вважаючи, що такими діями порушено його права, звернувся до суду із вимогами скасувати рішення комісії ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, які мають форму квитанцій №2 та зобов'язати Державну фіскальну службу у Полтавській області прийняти документи.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (пункт 201.8 статті 201 Податкового кодексу України).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац 2 пункт 201.8 статті 201 Податкового кодексу України).

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Порядок №1246).

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: - відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); - чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; - дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; - наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; - наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); - наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; - факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; - відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; - дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України згідно яких реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Як встановлено судом згідно інформації, зазначеної у Квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14 вересня 2017 року №17, 14 вересня 2017 року №18, 14 вересня 2017 року №19, 18 вересня 2017 року №20, 18 вересня 2017 року №22, 19 вересня 2017 року №29, зупинено через те, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13 червня 2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1103.. та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України (в редакції чинній на момент зупинення спірних податкових накладних), письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Як підтверджується матеріалами справи позивачем 30 березня 2018 року подані через Гадяцьке ОДПІ ГУ ДФС (Зінківське відділення) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пункту 57-1 Підрозділу 2 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції чинній момент надіслання повідомлень позивачем) податкові накладні / розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, реєструються з урахуванням вимог пунктів 200 1.3 та 200 1.9 статті 200 1 та пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу не пізніше 2 січня 2018 року, крім:

- податкових накладних / розрахунків коригування, щодо яких станом на 1 грудня 2017 року не подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу;

- податкових накладних / розрахунків коригування, щодо яких прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, по яких станом на 1 грудня 2017 року не розпочинали процедуру оскарження в адміністративному або судовому порядку.

На момент надіслання повідомлень позивачем для розблокування спірних податкових накладних набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так пунктом 2 постанови КМУ від 21 лютого 2018 року № 117 установлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 року №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

Отже право на подання пояснень та копій документів, які не подані до 01 грудня 2017 року до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 року №2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", мають платники податку на додану вартість.

У свою чергу судом встановлено, що 27 березня 2018 року ОСОБА_3 подано до Гадяцької ОДПІ ГУ ДФС (Зіньківське відділення) Заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, посилаючись на підпункт "в" пункту 184.1 статті 184 розділу V Податкового кодексу України (т.2 а.с. 6-9)

Відповідно до пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податків.

Як слідує з матеріалів справи рішення про анулювання реєстрації платником ПДВ ОСОБА_3 контролюючим органом прийнято 31 березня 2018 року.

При цьому за приписами пункту 184.2 статті 184 Податкового кодексу України анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "а" пункту 184.1 цієї статті, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах "б" - "з" пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Анулювання реєстрації здійснюється на дату:

подання заяви платником податку або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації;

зазначену в судовому рішенні;

припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку;

що передує дню втрати особою статусу платника податку на додану вартість.

При цьому датою анулювання реєстрації платника податку визначається дата, що настала раніше.

Аналізуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що анулювання реєстрації платником ПДВ здійснюється на дату подання заяви платником, при цьому датою анулювання такої реєстрації буде дата, що настала раніше, незалежно від дати прийняття рішення контролюючого органу.

Таким чином, оскільки заява позивача про анулювання реєстрації платником ПДВ подана та зареєстрована в контролюючому органі 27 березня 2018 року, саме з цієї дати ОСОБА_3 не є платником ПДВ.

Враховуючи вищезазначене документи подані ОСОБА_3 30 березня 2018 року не були прийняті.

Оскільки права платника податків нерозривно пов'язані із зареєстрованим статусом такого платника, то суд погоджується із доводами відповідачів, що не маючи статусу платника ПДВ позивач не має і прав платника ПДВ, в тому числі і подавати пояснення та копії документів з метою подальшої реєстрації спірних податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Позивач у позовній заяві просить визнати протиправними дії Державної фіскальної служби у Полтавській області щодо відмови у прийнятті та реєстрації документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що мають форму квитанцій, та з метою відновлення порушених прав просить скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову ФО-П ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) у прийнятті та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних документів на підтвердження реальності здійснення операції, які мають форму квитанцій.

Вирішуючи дані позовні вимоги, суд зазначає, що організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а також права та обов'язки її членів визначає Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затверджений постановою Кабінету Міністрів України 21 лютого 2018 року №117.

Відповідно до пункту 2 вищевказаного Порядку комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 20 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого №117).

Згідно пункту 22 Порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі.

Отже реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмова у такій реєстрації оформлюються виключно у вигляді рішення, форма якого затверджено на законодавчому рівні.

Відповідно до пункту 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Міністерством фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, під першою квитанцією розуміється електронне повідомлення, що формується у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу за результатами автоматизованої перевірки електронного документа та засвідчує факт і час отримання такого електронного документа в момент такого отримання.

Друга квитанція - це електронне повідомлення, що формується у форматі, затвердженому в установленому законодавством порядку, програмним забезпеченням контролюючого органу (адресатом) за результатами ідентифікації, обробки електронного документа та засвідчує факт і час приймання (неприймання) чи реєстрації такого електронного документа.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить висновку, що за своєю суттю оскаржувані Квитанції № 2 не є рішеннями в розумінні Порядку №117.

Констатуючи зазначене, суд приходить до висновку, що позов задоволенню не підлягає.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 243-245 Кодексу адміністративного судочинства України,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1, адреса місця проживання: АДРЕСА_1) до Державної фіскальної служби України, Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області (, адреса місцезнаходження: вул. Лохвицька, 30/б, м.Гадяч, Полтавська область, 37300) про визнання рішень протиправними та зобов'язання вчинити дії - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються у відповідності до пункту 15.5 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції Закону України № 2147-VIII від 03 жовтня 2017 року).

Повне рішення складено 08 жовтня 2018 року.

Суддя С.О. Удовіченко