Справа № П/811/244/17
Суддя: А.В. Сагун
Дата ухвалення: 2018-09-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2018 року м. Кропивницький Справа № П/811/244/17

Суддя Кіровоградського окружного адміністративного суду Сагун А.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" звернулось з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог (т. 15, а.с. 134), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- № від 07 лютого 2017 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на прибуток в частині 2 127 551,00 грн.;

- № від 07 лютого 2017 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в частині 1 092 618,00 грн., з них за основним платежем 687492,00 грн. та 405126,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями;

- № від 07 лютого 2017 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в частині 4004981,00 грн., з них за основним платежем 2627690,00 грн. та 1377291,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Позивач не погоджується з висновками акту перевірки та прийнятим на його підставі податковими повідомленням-рішеннями й мотивує позовні вимоги тим, що вказані рішення порушує його права, суперечать діючому законодавству, прийняті на основі необґрунтованих висновків податкового органу.

Позивач вважає, що висновки ОСОБА_1 перевірки є необґрунтованими і незаконними, та такими, що не відповідають фактичним обставинам, оскільки ґрунтуються лише на припущеннях, що в свою чергу, не підтверджені належними документами. Як наслідок, відповідачем протиправно зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість, збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток, а також ПДВ та нараховано штрафні (фінансові) санкції згідно оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому вони підлягають скасуванню.

Представником відповідача подано заперечення на адміністративний позов, згідно якого позовні вимоги не визнаються в повному обсязі та зазначається, що прийняття оскаржуваних рішень обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлене під час перевірки, а тому рішення є правомірними та не підлягають скасуванню (т. 15, а.с. 44-54).

14 березня 2017 року ухвалою суду було зупинено провадження у справі.

08 червня 2017 року ухвалою суду поновлено провадження у справі, призначено судову економічну експертизу та зупинено провадження у справі на період проведення судової економічної експертизи до одержання її результатів.

09 жовтня 2017 року суддею Сагуном А.В. прийняти до розгляду справу № П/811/244/17.

04 червня 2018 року ухвалою суду поновлено провадження у справі.

Сторонами подані заява та клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження (т.23, а.с. 37-38).

Відповідно до ч. 9 ст. 205 КАС України розгляд справи здійснено у порядку письмового провадження.

Дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Головним управлінням ДФС у Кіровоградській області, проведена документальна планова виїзна перевірка Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 30.06.2016, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 30.06.2016, за результатами якої складено акт від 07.11.2016 № 86/11-28-14-02/32039992 (т.1, а.с. 40-265).

За результатами перевірки встановлені, порушення позивачем:

- пп.14.1.11, пп.14.1.56 пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.135.1, п.135.2, п.135.4, пп.135.5.1, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.1 ст.137, пп.138.1.1 п.138.1, п. 138.2, п.138.3, п.138.4, пп.138.8.5 п.138.8, п.138.10.3, ст.138, пп.139.1.7, пп.139.1.9, пп.139.1.11 п.139.1 ст.139, пп. 159.1.2, пп. 159.1.5 п. 159.1 ст.159 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями чинними до 01.01.2015 року); пп. 14.1.11 п.14.1 ст.14, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп. 139.2.1 п. 139.2 ст.139, пп. 140.4.2 п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями чинними з 01.01.2015 року), Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 N 20, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 №290 в результаті чого:

- занижено податок на прибуток у періоді, що перевірявся, на загальну суму 2 613 895 грн., в тому числі по періодах:

· 2013 рік на суму 2 143 069 грн.,

· 2014 рік на суму 66 470 грн.,

· 2015 рік на суму 273 652 грн.,

· І квартал 2016 року на суму 17 054 грн.,

· II квартал 2016 на суму 113 650 грн.

- завищено відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, у тому числі по періодах:

· 2014 рік на суму 1 661 900 грн.,

· 2015 рік на суму 2 145 329 грн. (в т.ч. відємне значення за 2014 рік у сумі 1 661 900 грн.),

· І квартал 2016 року на суму 2 308 418 гри. (в т.ч. відємне значення за 2014 рік у сумі 1 661 900 гри. та за 2015 рік у сумі 483 429 гри.),

· Півріччя 2016 року на суму 2 127 551 гри. (в т.ч. відємне значення за 2014 рік у сумі 1 661 900 гри. та за 2015 рік у сумі 483 429 грн.)

- пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14, п.50.1 ст.50, п.185.1 ст. 185, п. 187.1, п. 187.7 ст. 187, п. 188.1 ст.188, п.189.1, п. 189.9 ст. 189, пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п. 192.3., п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.5 п. 198.6 ст.198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) в результаті чого:

· занижено податок на додану вартість на загальну суму 6 905 786 грн., в тому числі за:

- лютий 2013 року - на суму 49 647 грн.;

- березень 2013 року-на суму 2 136 910 грн.;

- квітень 2013 року - на суму 374 475 грн.;

- травень 2013 року - на суму 85 190 грн.;

- червень 2013 року - на суму 34 150 грн.;

- липень 2013 року - на суму 234 371 грн.;

- серпень 2013 року - на суму 67 374 грн.;

- вересень 2013 року на суму 6 282 грн.;

- жовтень 2013 року - на суму 72 050 грн.;

- грудень 2013 року - на суму 40 463 грн.;

- лютий 2014 року - на суму 617 грн.;

- травень 2014 року - на суму 18 698 грн.;

- червень 2014 року на суму 6 460 грн.;

- липень 2014 року - на суму 16 238 грн.;

- серпень 2014 року - на суму 27 197 грн.;

- вересень 2014 року - на суму 16 832 грн.;

- жовтень 2014 року - на суму 3 104 грн.;

- листопад 2014 року на суму 578 грн.;

- грудень 2014 року - на суму 15 279 грн.;

- січень 2015 року - на суму 47 746 грн.;

- лютий 2015 року - на суму 13 544 грн.;

- березень 2015 року - на суму 58 479 грн.;

- квітень 2015 року - на суму 32 635 грн.;

- травень 2015 року - на суму 79 982 грн.;

- червень 2015 року - на суму 94 423 грн.;

- липень 2015 року - на суму 79 637 грн.;

- серпень 2015 року - на суму 99 257 грн.;

- вересень 2015 року - на суму 57 324 грн.;

- жовтень 2015 року - на суму 139 977 грн.;

- листопад 2015 року - на суму 2 696 442 грн.;

- грудень 2015 року - на суму 244 535 грн.;

- лютий 2016 року - на суму 836 грн.;

- березень 2016 року - на суму 314 грн.;

- квітень 2016 року - на суму 20 037 грн.;

- червень 2016 року - на суму 34 703 грн.

- завищено відємне значення різниці між сумою податкового зобовязання та податкового кредиту (рядок 19 Декларації) на загальну суму 29 399 грн., у т.ч.:

- за листопад 2013 року - на суму 29 399 грн.

- занижено відємне значення різниці між сумою податкових зобовязань та податкового кредиту (рядок 19 Декларації) на загальну суму 682 001 грн., у т.ч.:

- за січень 2016 року на суму 682 001 грн.;

- завищено позитивне значення різниці між сумою податкових зобовязань та податкового кредиту (рядок 18 Декларації) на загальну суму 1 194 898 грн., у т.ч.:

- за січень 2016 року - на суму 513 733 грн.;

- за лютий 2016 року - на суму 681 165 грн. (т.1, а.с. 261-265).

07.02.2017 відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:

- №, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на прибуток у розмірі 2127551,00 грн.;

- №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 2721653,00 грн. та 1424273,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями;

- №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 966128,00 грн. та 405126,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями (т.1, а.с. 266-268).

Судом встановлено, що дочірнє підприємство «Кіровоградський облавтодор» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців про включення до Єдиного державного реєстру - дата державної реєстрації: 23.05.2002 року, дата запису: 01.02.2005 року, номер запису: 1 000660. Місцезнаходження 25015, Кіровоградська обл., місто Кіровоград, вулиця Полтавська, будинок 38. ОСОБА_2 є платником податків та платником податку на додану вартість з 11.07.2002 року (витяг 407 з реєстру платників податку на додану вартість від 10.06.2015 року). Кількість працюючих станом на 28.02.2017 року - 1015 осіб. Статут ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», затверджений наказом Державного агентства автомобільних доріг України № 10 від 13.01.2012 року, згідно статті 2 Статуту, метою діяльності підприємства є забезпечення економічних інтересів держави, задоволення потреб держави, населення та оборони країни в удосконаленні розвитку автомобільних доріг загального користування, розширення можливостей виробничого та соціального розвитку підприємств дорожнього господарства, підвищення ефективності використання матеріальних, фінансових та інших ресурсів на основі спільної діяльності, розподілу праці і кооперації. Основними предметами діяльності ОСОБА_2 є:

· виконання робіт з будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних доріг, мостів, інших споруд та елементів обстановки доріг;

· будівництво мостів, шляхових естакад, тунелів та метрополітену;

· забезпечення сталої роботи а автомобільних дорогах в умовах стихійного лиха, аварій, катастроф і подолання їхніх наслідків;

· розвиток промисловості та виробництва будівельних, дорожньо-будівельних матеріалів і конструкцій, інших виробів, необхідних для будівництва та ремонту автомобільних доріг і споруд на них;

· функціонування інфраструктури автомобільного та міського транспорту; виробництво і реалізація сільськогосподарської продукції;

· проведення бартерних, клірингових та лізингових операцій;

· надання правових, аудиторських та консультаційних послуг;

· надання послуг у галузі маркетингу, а також посередницьких, складських та транспортно-експедиційних послуг;

· впровадження та експлуатація комп'ютерних мереж, розподілювальних баз та банків даних і надання доступу до них на комерційній основі;

· інженерно-геологічні, топо-геодезичні та інженерно-гідрометеорологічні вишукування;

· проведення фінансово-економічного аналізу діяльності ОСОБА_2;

· складання проектно-кошторисної документації;

· виконання наукових і науково-дослідних, проектно-вишукувальних та дослідно-конструкторських робіт, надання інженерно - та економіко консультаційних послуг;

· зовнішньоекономічна діяльність;

· режимно-секретна діяльність;

· мобілізаційна підготовка;

· цивільна оборона;

· здійснення (організація) покриття і страхування ризику учасників будівництва і ремонту автомобільних доріг загального користування,

· будівництво об'єктів соціально-побутової сфери, надання житлово- комунальних послуг;

· будівництво будівель;

· виготовлення каркасних конструкцій і покрівель;

· виконання інших функцій, повязаних з реалізацією покладених на нього завдань, які не суперечать чинному законодавству.

Засновником ОСОБА_2 є Публічне акціонерне товариство «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України».

ОСОБА_2 складається з сукупності речей, майнових прав, інших цінностей, вартість яких відображається на самостійному балансі ОСОБА_2, яке передається Засновником ОСОБА_2 в господарське відання та іншого майна, набутого ОСОБА_2 на засадах, не заборонених чинним законодавством і цим Статутом. Власником майна, переданого до господарського відання ОСОБА_2 Засновником залишається Засновник, проте ОСОБА_2 має вчиняти передбачені законодавством заходи задля захисту такого майна. Джерелами формування майна ОСОБА_2 є:

- доходи одержані від реалізації продукції, послуг, а також від інших видів фінансово-господарської діяльності;

- кредити банків та інших кредиторів;

- безоплатні або благодійні внески;

- інші джерела, не заборонені законодавством України.

Згідно даних ОСОБА_3 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 26.10.2016 року, Дочірнє підприємство «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» має наступні відокремлені підрозділи юридичної особи:

· філія «Долинський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177279;

· філія «Кіровоградський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177307;

· філія «Лелеківська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177428;

· філія «Олександрівський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177440;

· філія «Кіровоградська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177411;

· філія «Світловодський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177457;

· філія «Знамянський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177285;

· філія «Маловисківський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177316;

· філія «Новоархангельська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177434;

· філія «Голованівський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177196;

· філія «Новоукраїнський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177345;

· філія «Гайворонський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177204;

· філія «Бобринецький райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177196;

· філія «Добровеличківський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177262;

· філія «Кіровоградський «Доркомплект» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177256;

· філія «Компаніївський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177291;

· філія «Канатовська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177405;

· філія «Петрівський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 26177374;

· філія «Олександрійська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», 33797251;

У відповідності до Положень про філії ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»:

· філії створені як відособлені структурні підрозділи ДП «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»;

· філії створені з метою забезпечення економічних інтересів та задоволення потреб держави, населення та оборони країни в удосконаленні розвитку автомобільних доріг загального користування, розширення можливостей виробничого та соціального розвитку підприємства, підвищення ефективності використання матеріальних, фінансових та інших ресурсів на основі спільної діяльності, розподілу праці і кооперації;

· Філії не є юридичними особами, діють відповідно до чинного законодавства і цього Положення;

· Філії здійснюють свою діяльність на принципах внутрішнього господарського розрахунку, підпорядкованості та підзвітності органам управління ОСОБА_2, а їх керівники несуть матеріальну і дисциплінарну відповідальність за стан фінансово-господарської діяльності і внутрішнього обліку цих підрозділів;

· ОСОБА_2 несе відповідальність по зобовязаннях Філії;

· Філія має окремий баланс, розрахунковий рахунок у банку, печатку та штампи зі своїм найменуванням;

· До складу Філій входять відділи, дільниці, підсобні виробництва, ремонтно-механічні майстерні та інші підрозділи;

· Для здійснення оперативно-господарської діяльності ОСОБА_2 з майна, переданого йому Компанією в оперативне управління , передає Філії основні засоби та обігові кошти, а також товарно-матеріальні цінності;

· Філія самостійно здійснює свою господарську діяльність відповідно до завдань, встановлених ОСОБА_2.

П. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (в подальшому - ПК України), в редакції на час виникнення правовідносин, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Ст. 135 вказаного Кодексу передбачено, що доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з доходів від операційної діяльності, яка визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань та інші доходи, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу (п.135.1, п.135.4). Інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи (п.п.135.5.4).

Датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з урахуванням норм цього пункту та статті 159 цього Кодексу (п.137.4).

Згідно п.п.14.1.11 п.14.1 ст.14 ПК України, безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення; в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими; г) заборгованість фізичних осіб, прощена кредитором, за винятком заборгованості осіб, пов'язаних з таким кредитором, та осіб, які перебувають з таким кредитором у трудових відносинах, та осіб, які перебували з таким кредитором у трудових відносинах, і період між датою припинення трудових відносин таких осіб та датою прощення їх заборгованості не перевищує три роки; ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, що не перевищує 25 відсотків мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб); д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв'язку з його ліквідацією; е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного року; є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості; ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством; з) заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією.

Відповідно до вимог ч.1 ст.264 ЦК України, перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов'язку.

Частиною третьою цієї статті передбачено, що після переривання перебіг позовної давності строк починається заново. Час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується.

П. 159.3 ст. 159 ПК України визначено, що безнадійною заборгованістю є заборгованість, за якою кредитор не звертається до суду або не вживає інших заходів, передбачених законодавством України, щодо її стягнення до закінчення строків позовної давності.

Відтак, якщо сума кредиторської заборгованості платника податку за неоплачені товари/послуги залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, такі товари/послуги вважаються безоплатно отриманими і платник податку повинен всю суму такої непогашеної кредиторської заборгованості включити до складу доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Актом звірки взаєморозрахунків, складеного між філією «Кіровоградська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» та філією «Голопристанська ДЕД» ДП «Херсонський облавтодор» підтверджується наявність заборгованості згідно договору на надання послуг № 16 від 01.02.2010 року за станом на 30.06.2016 р. Вказаний договір укладений філією «Кіровоградська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» з філією «Голопристанська ДЕД» ДП «Херсонський облавтодор» на надання послуг по перевезенню та навантаженню солі технічної в кількості 352,20 т.

Крім того, дослідженням даних синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку, а саме - журналів-ордерів по рах. 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками» та первинних бухгалтерських документів, встановлено, що у бухгалтерському обліку ДП «Кіровоградський облавтодор» станом на 01.01.2013 року, 01.01.2014 року, 01.01.2015 року та 30.06.2016 р. обліковувалась зазначена кредиторська заборгованість на суму 17967,17 грн.

Вказані документи свідчать про визнання філією «Голопристанська ДЕД» ДП «Херсонський облавтодор» свого боргу, а відтак у відповідності до ст. 264 ЦК України є підставою для переривання встановленого трирічного строку позовної давності за вказаними зобовязаннями, що також виключає підстави для включення позивачем до складу валових доходів (доходів) (Постанова Верховного Суду від 06.03.2018 року по справі № 910/24431/16).

Таким чином, документально не підтверджується заниження доходів (філією «Кіровоградська ДЕД» рядок 03 ІД податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік) внаслідок не включення до складу іншого доходу безнадійної кредиторської заборгованості, строк позовної давності по якій минув у сумі 17967,17 грн. за 2013 рік.

Стосовно завищення витрати філією «Олександрійська ДЕД» у 2013 році на суму 93024,00 грн. та у 2014 році на суму 12712,00 грн., то перевіркою Філії «Олександрійська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» (код 33797251) - акт перевірки від 24.10.2016 № 284/11-26-14-00/33797251 встановлено завищення задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 06.4 ІВ Декларації за 2013 рік на загальну суму 93024 грн. та заниження задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 06.4 ІВ Декларації за 2014 рік на загальну суму 12712 грн. На підставі відомості по рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», станом на 01.01.2013 року та на 31.12.2013 року встановлено кредиторську заборгованість в сумі 93023,93 грн. по ТОВ "Кліносол Трейдінг Компані» (код 34048050) (виникла у жовтні 2010 року). Заборгованість виникла за рахунок отримання матеріалу згідно видаткової накладної № 567 від 11.10.2010 р. на загальну суму 93023,93грн., в т.ч. ПДВ 15503,99 грн., фарба, склокульки). Ухвалою Господарського суду Кіровоградської області по справі №5013/1517/12 від 21.10.2012 затверджено мирову угоду між ТОВ «Кліносол Трейдінг Компані» (позивач) та ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ "ДАК «Автомобільні дороги України» (відповідач) про стягнення з відповідача 93023,93 грн. - основного боргу за Договором поставки №11/10- 1014 від 11 жовтня 2010 року. Пунктом 3 мирової угоди передбачено, шо відповідач зобовязується та гарантує сплатити на користь Позивача суму Основного боргу у розмірі 93023,93 грн. шляхом перерахування коштів за наступним графіком погашення: до 30 січня 2013 року Відповідач погасить 18 604,79 грн.; до 28 лютого 2013 року Відповідач погасить 18604,79 грн.; до 30 березня 2013 року Відповідач погасить 18 604,79 грн.; до 30 квітня 2013 року Відповідач погасить 18 604,79 грн.; до 30 травня 2013 року Відповідач погасить 18604,79 грн. Відповідно даних бухгалтерського обліку філії заборгованість в сумі 93 023,93 грн. не було сплачено до 30.05.2013 року, як це було передбачено мировою угодою. Філією надано Авізо №2 за півріччя 2014 року, складене ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», в якому вказано про сплату заборгованості на користь ТОВ "Кліносол Трейдінг Компані» в розмірі 5 698,31 грн., Авізо № 6 за 4 квартал 2014 року, складене ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», в якому вказано про сплату заборгованості на користь ТОВ "Кліносол Трейдінг Компані» в розмірі 7013,70 грн. Станом на 30.06.2016 року по рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» обліковується кредиторська заборгованість в сумі 80311,92 грн. по ТОВ «Кліносол Трейдінг Компані». Відповідно до пп.159.1.1 п.159.1 ст.159 ПК України від 02.12.2010 року №2755-VІ (року із змінами та доповненнями) «Платник податку покупець зобовязаний зменшити витрати на вартість заборгованості, визнану судом чи за виконавчим написом нотаріуса у податковому періоді, на який припадає день набрання законної сили рішення суду про визнання (стягнення) такої заборгованості». Відповідно до пп.159.1.5 п.159.1 ст.159 ПК України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями) «Якщо в наступних податкових періодах Покупець погашає суму визнаної заборгованості або її частину (самостійно або за процедурою примусового стягнення), такий покупець збільшує (відновлює) витрати на суму такої заборгованості (її частини) за наслідками податкового періоду, на який припадає таке погашення. Згідно наданих до перевірки декларації з податку на прибуток за 2013 р., 2014 р., філією не проводилось зменшення витрат на суму визнаної заборгованості в розмірі 93024 грн. та не проводились збільшення витрат на частину сплаченої заборгованості в 2014 році в розмірі 12 712 грн. На порушення пп. 159.1.2 пп.159.1.5 п.159.1 ст.159 ПК України, філією завищено за 2013 р. розмір інших витрат в сумі 93 024 грн. та занижено за 2014 р. в сумі 12712 грн. внаслідок не проведення зменшення розміру інших витрат за 2013 р. та збільшення за 2014 р. як це передбачено порядком урегулювання безнадійної та сумнівної заборгованості по ТОВ "Кліносол Трейдінг Компані". Вищенаведене порушення, виявлене під час проведення перевірки філії «Олександрійська ДЕД», вплинуло на визначення показників консолідованої звітності з податку на прибуток ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», а саме: - завищення задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 06.4 ІВ Декларації за 2013 рік на загальну суму 93 024 грн.; - заниження задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 06.4 ІВ Декларації за 2014 рік на загальну суму 12 712 грн., чим порушено вимоги пп. 159.1.2, пп. 159.1.5 п. 159.1 ст. 159 ПК України.

Заборгованість перед ТОВ «Кліносол Трейдінг Компані» у сумі 93023,93 грн. обліковувалась на балансовому рахунку 6310 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з січня 2013 року по червень 2014 року. В червні 2014 року вказану заборгованість частково списано у кореспонденції з рахунком 683 у сумі 5698,31 грн. і залишок заборгованості на кінець червня 2014 року становив 87325,62 грн. Вказаний залишок обліковувався на рахунку 6310 до грудня 2014 року. В грудні 2014 року вказану заборгованість частково списано у кореспонденції з рахунком 683 у сумі 7013,70 грн. і залишок заборгованості на кінець грудня 2014 року становив 80311,92 грн. Вказаний залишок обліковувався на рахунку 6310 до червня 2016 року.

Таким чином, зважаючи на вимоги ст.159 ПК України (у редакції, що діяла на 2012-2014 роки) вказане порушення стосується зменшення/збільшення витрат 2012 року, а не 2013 року, як зазначено в ОСОБА_1 перевірки. Відповідно, не підтверджується і подальші дії по вказаній заборгованості, оскільки в ОСОБА_1 перевірки нічого не зазначено про зменшення витрат ДП «Кіровоградський облавтодор» (філія «Олександрійська ДЕД») у грудні 2012 року, у відповідності до судового рішення про затвердження мирової угоди по кредиторській заборгованості.

Таким чином, документально не підтверджується завищення задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 06.4 ІВ Декларації за 2013 рік на загальну суму 93 024 грн. та заниження задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 06.4 ІВ Декларації за 2014 рік на загальну суму 12 712 грн.

Стосовно заниження доходів філією «Гайворонський райавтодор» у 2014 році на суму 38225,00 грн. - перевіркою Філії «Гайворонський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» - акт перевірки від 24.10.2016 № 15/1400/26177204 встановлено, що станом на 30.06.2016 року у філії «Гайворонський райавтодор» рахується безнадійна кредиторська заборгованість по бухгалтерському рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по якій минув термін позовної давності 1095 днів на загальну суму 38225,13 грн. по контрагенту ТОВ «Стоунд-фаунд». Зазначена заборгованість виникла 30.11.2011 року внаслідок придбання щебеневої продукції згідно видаткової накладної №РН-197 від 31.11.2011 на загальну суму 38 225,13 грн. в т.ч. ПДВ 6370,86 грн. та договору купівлі-продажу №28/11 від 28.11.2011 р. Станом на 01.12.2011 року заборгованість по рахунку №631 «Розрахунки з постачальниками» філії на користь ТОВ «Стоунд-фаунд» складала 38 225,13 грн. (К-т 631). Але, філія «Гайворонський райавтодор» дану заборгованість не списала своєчасно, тобто у 2014 році, як по даним бухгалтерського так і податкового обліку. У розумінні пункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПКУ сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності є безповоротною фінансовою допомогою. Отже, внаслідок не включення до складу іншого доходу безнадійної кредиторської заборгованості, строк позивної давності по якій минув по вищевказаній операції, філією «Гайворонський райавтодор» для складання узагальненої декларації з податку на прибуток на загальну суму 38 225 грн., в т.ч. за 2014 р. в сумі 38 225 грн.

Згідно договору купівлі-продажу № 28/11 від 28.11.2011 року, укладеному з ТОВ «Стоун Фаунд» на придбання жерстви у кількості 6631,03 т. по ціні 4,80 грн. на загальну суму 38225,53 грн., філією «Гайворонський РАД» ДП «Кіровоградський облавтодор» отримано жерству по видатковій накладній № РН-197 від 30.11.2011 року. За умовами договору № 28/11 п.4.1 Покупець зобовязується здійснити оплату Товару не пізніше трьох банківських днів з моменту його отримання. Акти звірки взаємних розрахунків між Філією «Гайворонський РАД» та ТОВ «Стоун Фаунд» на суму заборгованості 38225,13 грн. підписані сторонами за станом на 01.01.2014 року, 01.01.2015 року, 01.10.2015 року, 01.01.2016 року, 01.04.2016 року, 01.07.2016 року, 01.10.2016 року, 01.11.2016 року, 01.01.2017 року.

Вказані документи свідчать про визнання ТОВ «Стоунд Фаунд» свого боргу, а відтак у відповідності до ст. 264 ЦК України є підставою для переривання встановленого трирічного строку позовної давності за вказаними зобовязаннями, що також виключає підстави для включення позивачем до складу валових доходів (доходів) (Постанова Верховного Суду від 06.03.2018 року по справі № 910/24431/16).

Таким чином, документально не підтверджується заниження доходів внаслідок не включення до складу іншого доходу безнадійної кредиторської заборгованості, строк позовної давності по якій минув філією «Гайворонський райавтодор» для складання узагальненої декларації з податку на прибуток на загальну суму 38 225 грн., в т.ч. за 2014 р. в сумі 38 225 грн.

Стосовно заниження загальновиробничих витрати філією «Кіровоградський РАД» у 2013 році на суму 906354,24 грн. на порушення пп.138.8.5 п.138.5 ст.138 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року із змінами та доповненнями) Філією «Кіровоградський райавтодор» занижено загальновиробничі витрати на суму 906 364,24 грн. Зокрема, згідно з показниками головної книги по рахунку 91.1.2 сума загальновиробничих витрат по придбаним роботам, послугам, енергоносіям (електроенергія, газ) та використаних на виробництво асфальтобетону за 2013 рік склала 1663894,24грн. (Дт911.2 Кт6З.1). Згідно відомості витрат філією включено до складу показника рядка 05.1 декларації витрати в сумі 757530,00 грн.

Таким чином на порушення пп.138.8.5 п.138.5 ст.138 ПК України від 02.12.2010 року №2755-VІ (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року із змінами та доповненнями) Філією «Кіровоградський райавтодор» занижено показник рядка 05.1 декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», що переданий на головне підприємство, на суму 906364,24грн., в т.ч. за 2013 рік на суму 906364,24грн. (1663894,24грн.-757530,00грн.).

Стосовно завищення витрат філією «Кіровоградський райавтодор» у 2014 році на суму 486686,00 грн., то одним з основних видів господарської діяльності філії «Кіровоградський райавтодор» є виробництво асфальтобетону. В бухгалтерському обліку філії для обліку витрат. повязаних з цим видом діяльності виділені субрахунок 23.3 «Виробництво АБЗ», на якому обліковуються витрати, прямо повязані з виробництвом асфальтобетону, та субрахунок 91.1.2 «Загальновиробничі витрати АБЗ». Суми накопичених загальновиробничих витрат не відносились філією на збільшення собівартості виготовленої продукції (Дт23.3), а списувались на рахунок 90.1 та, в подальшому, зменшували фінансовий результат (Дт79 Кт90.1). Також, суми загальновиробничих витрат по рахунку 91.1.2 в податковому обліку в повному обсязі включені до складу витрат, що враховуються при обчисленні обєкта оподаткування, по рядку 05.1 декларації. Аналіз понесених прямих витрат на виробництво асфальтобетону згідно даних головних книг по рахунку 23.3 наведено в додатку 7 до акта перевірки Філії Кіровоградський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» (код за ЄДРГІОУ 26177307) - акт перевірки 31.10.2016 №81/11-28-14-06/26177307. Щомісячно згідно даних головних книг, журналів-ордерів, матеріальних звітів, первинних бухгалтерських документів (актів переробки), філія оприбутковує вироблений асфальтобетон на рахунок 26 «Готова продукція АБЗ а/бетон» (Дт26 Кт23.3) на всю суму витрат, прямо повязаних з виробництвом (включаючи суму прямих матеріальних витрат на бітум, щебінь, відсів, тощо). Залишки по рахунку 23.3 на кінець кожного місяця відсутні. В подальшому субєктом господарювання проводиться списання готової продукції (асфальтобетону) з рахунку 26 на рахунок 20.1 «Сировина та матеріали» (Дт 20.1 Кт 26). При цьому суми на які відбувається оприбуткування асфальтобетону на рахунок 20.1 перевищують сформовану по рахунку 23.3 собівартість, внаслідок чого по рахунку 26 утворюються кредитові залишки (у вартісному виразі), чим порушується порядок бухгалтерського обліку по рахунку 26. Зокрема, рахунок 26 - є активним рахунком, а отже на кінець звітного періоду по ньому може обліковуватись або дебетовий залишок, або його відсутність. В звязку з тим, що залишки в кількісному виразі по рахунку 26 на кінець кожного звітного періоду відсутні, з метою зменшення суми кредитового залишку, філією в бухгалтерському обліку проводиться збільшення собівартості виготовленого асфальтобетону кореспонденцією рахунків по Дт 26 Кт 79 на суму різниці між фактичною виробничою собівартістю виготовленої готової продукції, та сумою за якою вказана продукція оприбуткована на рахунок 20.1 та використана у господарській діяльності філії. Оприбуткована на рахунок 20.1 «Сировина та матеріали» готова продукція (асфальтобетон) використовується у господарській діяльності філії, що повязана з ремонтом автомобільних доріг. В бухгалтерському обліку списання асфальтобетону відображається проведенням по Дт 23.0.4, 23.0.5, 23.0.6 та Кт 20.1. Крім того, значна частина асфальтобетону передається іншим філіям (Дт 94.3 Кт 20.1). Таким чином, згідно даних бухгалтерського обліку собівартість виробленого філією асфальтобетону, збільшена на суму різниці між фактичною собівартістю та вартістю за якою оприбуткована на рахунок 20.1, включається до складу собівартості виконаних робіт по ремонту та експлуатації автомобільних шляхів. Перевіркою відображених по рядку 05.1 декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» показників встановлено, що Філією «Кіровоградський райавтодор» включались в повному обсязі прямі матеріальні витрати по виконаних роботах (Дт23.0.4, 23.0.5, 23.0.6 Кт20.1), в тому числі і собівартість використаного асфальтобетону. Крім того, до показників рядка 05.1 декларації філією віднесено частину витрат, прямо повязаних з виробництвом асфальтобетону, які згідно даних головних книг обліковуються по рахунку 23.3 «Виробництво АБЗ». Зокрема, до показника рядка 05.1 декларації податку на прибуток за 2013 рік включено: прямі витрати на оплату праці та нарахування на неї (Дт23.3 Кт66.1, 65.1, 65.1.3, 65.2) в сумі 755689,83грн.; прямі витрати на придбані роботи, послуги з обслуговування виробничого процесу (Дт23.3 Кт6З.1, 36.1) на суму 23508,39грн. В 2014 році до складу рядка 05.1 декларації філією включено :прямі витрати на оплату праці та нарахування на неї (Дт23.3 Кт66.1, 65.1, 65.1.3, 65.2) в сумі 486686,27грн. Згідно з пп.138.1.1 п.138.1 ст.138 ПК України витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати. Підпунктом 138.3 статті 138 ПК України передбачено, що суми, відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів, не підлягають повторному включенню до складу його витрат. Відповідно до п.138.4 ст. 138 ПК України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг крім нерозподільних постійних загально виробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в період їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому отримано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Враховуючи вище викладене, витрати сформовані по рахунку 23.3 не підлягають включенню до складу витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, з огляду на наступне: - частина витрат у відповідності до п.138.1.1 п.138.1, п. 138.8 ст.138 Кодексу включена філією до складу собівартості виконаних робіт (по рахунках 23.0.4, 23.0.5, 23.0.6) у вигляді собівартості використаного асфальтобетону, а отже віднесення по рахунку 23.3 є повторним їх включенням до складу витрат; - інша частина витрат по рахунку 23.3 не підлягає включенню внаслідок того, що сформована по асфальтобетону який переданий на інші філії, внаслідок чого по такій готовій продукції відсутній дохід від її реалізації.

Таким чином, філією «Кіровоградський райавтодор» на порушення п.138.1, пп.138.1.1 п.138.1. п.138.3, п.138.4, п.138.8 ст.138 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2015 року із змінами та доповненнями) завищено показник рядка 05.1 декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», що переданий на головне підприємство на суму 1265 884,59 грн., в т.ч. за 2013 рік на суму 779 198,22 грн., 2014 рік на суму 486686,37грн.

Щодо завищення витрат філією «Кіровоградський райавтодор» у 2014 році на суму 357956,00 грн., то одним з основних видів господарської діяльності філії «Кіровоградський райавтодор» є виробництво асфальтобетону. В бухгалтерському обліку для обліку витрат, пов'язаних з цим видом діяльності виділені субрахунок 23.3 «Виробництво АБЗ», на якому обліковуються витрати, прямо повязані з виробництвом асфальтобетону та субрахунок 91.1.2 «Загальновиробничі витрати АБЗ». Суми накопичених загальновиробничих витрат не відносились філією на збільшення собівартості виготовленої продукції (Дт23.3), а списувались на рахунок 90.1 та, в подальшому, зменшували фінансовий результат (Дт79 Кт90.1). Також, суми загальновиробничих витрат по рахунку 91.1.2 в податковому обліку в повному обсязі включені до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, по рядку 05.1 декларації. Щомісячно згідно даних головних книг, журналів-ордерів, матеріальних звітів, первинних бухгалтерських документів (актів переробки), філія оприбутковує вироблений асфальтобетон на рахунок 26 «Готова продукція АБЗ а/бетон» (Дт26 Кт23.3) на всю суму витрат, прямо повязаних з виробництвом (включаючи суму прямих матеріальних витрат (бітум, щебінь, відсів, тощо). Залишки по рахунку 23.3 на кінець кожного місяця відсутні. В подальшому субєктом господарювання проводиться списання готової продукції (асфальтобетону) з рахунку 26 на рахунок 20.1 «Сировина та матеріали» (Дт20.1 Кт26). При цьому, суми на які відбувається оприбуткування асфальтобетону на рахунок 20.1 перевищують сформовану по рахунку 23.3 собівартість, внаслідок чого по рахунку 26 (даються кредитові залишки (у вартісному виразі), чим порушується порядок і бухгалтерського обліку по рахунку 26. Зокрема, рахунок 26 - є активним рахунком, а отже на кінець звітного періоду по ньому може обліковуватись або дебетовий залишок, або його відсутність. В звязку з тим, що залишки в кількісному виразі по рахунку 26 на кінець звітного періоду відсутні, з метою зменшення суми кредитового залишку, філією в бухгалтерському обліку проводиться збільшення собівартості виготовленого асфальтобетону кореспонденцією рахунків по Дт26 Кт79 на суму різниці між фактичною виробничою вартістю виготовленої готової продукції та сумою за якою вказана продукція оприбуткована на рахунок 20.1 та використана у господарській діяльності філії. У 2013 році збільшення собівартості склала 3065615,79грн., 2014 році 467689,49грн. Оприбуткована на рахунок 20.1 «Сировина та матеріали» готова продукція (асфальтобетон) використовується у господарській діяльності філії, що повязана з ремонтом автомобільних доріг, в бухгалтерському обліку списання асфальтобетону відображається проведенням по Дт23.0.4, 23.0.5, 23.0.6 та Кт20.1. Частина суми збільшення собівартості по використаному асфальтобетону на власну господарську діяльність у 2013 та 2014 році включена філією складу доходів (у 2013 році по кореспонденції рахунків Дт26 Кт79 на суму 111041 грн., 2014 році відповідно 109733грн.). В той же час, значна частина виготовленого асфальтобетону передається іншим філіям (Дт94.3 Кт20.1), які використовують його у господарській діяльності та відносять до складу собівартості наданих послуг. У відповідності до п.10 П(С)БО № 9 первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Згідно із П(С)БО №16 собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається із виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:- прямі матеріальні витрати; - прямі витрати на оплату праці; - інші прямі витрати; - змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, шо використовується на самому підприємстві. Враховуючи, що загальновиробничі витрати по виробництву асфальтобетону переносяться філією в бухгалтерському обліку на зменшення фінансового результату (Дт рахунка 79), а в податковому обліку включаються до складу витрат на які зменшується обєкт оподаткування податком на прибуток, собівартість готової продукції повинна дорівнювати сумі витрат, що сформовані по рахунку 23.3.

Отже збільшення Філією «Кіровоградський райавтодор» собівартості готової продукції 2013-2014 роки по кореспонденції рахунків Дт26 Кт79 не відповідає вимогам п.138.8 ст. 138 Податкового кодексу України та не підтверджено відповідними первинними документами.

Таким чином, ДП «Кіровоградський облавтодор» на порушення пп.138.1.1 п.138.1, п.138.2 л.138.4, п.138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України (в реакції що діяла до 01.01.2015 року), Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, реєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 01-2000 за №27/4248 завищено собівартість готової продукції (асфальтобетону) за 2013 рік на суму 2954574,79 грн. (3065615,79грн.-111041грн.), 2014 рік на суму 357 956,49 грн. (467689,49грн. -109733грн.).

Стосовно завищення витрат філією «Кіровоградський райавтодор» у 2015, 2016 роках на суми 5390543,00 грн., 6771983,00 грн., 28793,00 грн., 274177,00 грн., 1797174,00 грн., 2046143,00 грн., то згідно журналів-ордерів по рахунку 23.0.4, 23.0.5, 23.0.6, 23.0.9, 23.1, 91.1.1, 91.1.2, 94.3.1, головних книг встановлено, що собівартість реалізованої продукції, товарів та запасів за 2015 рік склала 16 325 843 грн. Згідно показників рядка 2050 «собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансовий результат (Форма №2)за 2015 рік показник витрат зазначений в сумі 10935300 грн., що на 5390543грн. менший за показник за даними бухгалтерського обліку. В 1 кварталі 2016 року собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт та послуг за даними бухгалтерського обліку склала 344193 грн. В рядку 2050 Звіту про фінансовий результат (форма №2) за цей же звітний період зазначений показник становить 315400 грн., що на 28793 грн. менше показника за даними бухгалтерського обліку. За півріччя 2016 року собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт та послуг за даними бухгалтерського обліку склала 6194467 грн. В рядку 2050 Звіту про фінансовий результат (форма № 2) за цей же звітний період цей показник становить 4368500 грн., що на 1825967 грн. менше показника за даними бухгалтерського обліку. Пунктом 1 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996 передбачено, що на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобовязані складати фінансову звітність. Згідно з п. 11 П(С)БО № 16 собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормових виробничих витрат.

Таким чином, на порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 року за №27/248 Філією «Кіровоградський райавтодор» занижено показники рядка 2050 Звітів про фінансовий результат (форма №2) «собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», що передані на головне підприємство, всього на суму 7 216 510 грн., в т.ч. за 2015 рік на суму 5 390 543 грн., І квартал 2016 року на суму28 793 грн., II квартал 2016 року на суму 1 797 174 грн. В ході перевірки встановлено порушення Філією «Кіровоградський райавтодор» положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 02.11.1999 за №751/4044, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, в частині завищення собівартості готової продукції (асфальтобетону), який в подальшому використаний у власній господарській діяльності або переданий на інші філії ДП «Кіровоградський облавтодор». Зокрема, як зазначено вище, одним з основних видів господарської діяльності філії «Кіровоградський райавтодор» є виробництво асфальтобетону. В бухгалтерському обліку філії для обліку витрат, повязаних з цим видом діяльності виділені субрахунок 23.3 «Виробництво АБЗ», на якому обліковуються витрати, прямо повязані з виробництвом асфальтобетону, та субрахунок 91.1.2 «Загальновиробничі витрати АБЗ». Суми накопичених загальновиробничих витрат не відносились філією на збільшення собівартості виготовленої продукції (Дт23.3), а списувались на рахунок 90.1 та, в подальшому, зменшували фінансовий результат (Дт 79 Кт 90.1). Також, суми загальновиробничих витрат по рахунку 91.1.2 в податковому обліку в повному обсязі включені до складу витрат, що враховуються при обчисленні обєкта оподаткування, по рядку 05.1 декларації. Щомісячно згідно даних головних книг, журналів-ордерів, матеріальних звітів, первинних бухгалтерських документів (актів переробки), філія оприбутковує вироблений асфальтобетон на рахунок 26 «Готова продукція АБЗ а/бетон» (Дт26 Кт23.3) на всю суму витрат, прямо повязаних з виробництвом (включаючи суму прямих матеріальних витрат (бітум, щебінь, відсів, тощо). Залишки по рахунку 23.3 на кінець кожного місяця відсутні. В подальшому субєктом господарювання проводиться списання готової продукції (асфальтобетону) з рахунку 26 на рахунок 20.1 «Сировина та матеріали» (Дт20.1 Кт26). При цьому, суми на які відбувається оприбуткування асфальтобетону на рахунок 20.1 перевищують сформовану по рахунку 23.3 собівартість, внаслідок чого по рахунку 26 утворюються кредитові залишки (у вартісному виразі), чим порушується порядок бухгалтерського обліку по рахунку 26. Зокрема, рахунок 26 - є активним рахунком, а отже кінець звітного періоду по ньому може обліковуватись або дебетовий залишок, або його відсутність. В звязку з тим, що залишки в кількісному виразі по рахунку 26 на кінець одного звітного періоду відсутні, з метою зменшення суми кредитового залишку, філією в бухгалтерському обліку проводиться збільшення собівартості виготовленого асфальтобетону кореспонденцією рахунків по Дт26 Кт79 на суму різниці між фактичною виробничою собівартістю виготовленої готової продукції та сумою за якою вказана продукція оприбуткована на рахунок 20.1 та використана у господарській діяльності філії. У 2015 році сума збільшення собівартості склала 6771983,15грн., І півріччі 2016 року - 2320320,04грн. Оприбуткована на рахунок 20.1 «Сировина та матеріали» готова продукція (асфальтобетон) використовується у господарській діяльності філії, що повязана з ремонтом автомобільних доріг. В бухгалтерському обліку списання асфальтобетону відображається проведенням по Дт23.0.4, 23.0.5, 23.0.6 та Кт20.1. Частина суми збільшення собівартості по використаному асфальтобетону на власну господарську діяльність у 2013 та 2014 році включена філією до складу доходів (у 2013 році по кореспонденції рахунків Дт26 Кт79 на суму 111041грн., 2014 році відповідно 109733грн.). В той же час, значна частина виготовленого асфальтобетону передається іншим філіям (Дт94.3 Кт20.1). У відповідності до п.10 П(С)БО №9 первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Згідно із П(С)БО №16 собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої со6івартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: - прямі матеріальні витрати; - прямі витрати на оплату праці; - інші прямі витрати; - змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого використання, що використовується на самому підприємстві. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Враховуючи, що загальновиробничі витрати по виробництву асфальтобетону відносяться філією в бухгалтерському обліку на зменшення фінансового результату (Дт рахунка 79), а в податковому обліку включаються до складу витрат на які зменшується обєкт оподаткування податком на прибуток, собівартість готової продукції повинна дорівнювати сумі витрат, що сформовані по рахунку 23.3. У відповідності до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобовязані вести облік доходів, витрат та інших показників, повязаних з визначення обєктів оподаткування та/або податкових зобовязань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, повязаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Отже, збільшення Філією «Кіровоградський райавтодор» собівартості готової за 2015-І півріччя 2016 року по кореспонденції рахунків Дт26 Кт79 не відповідає вимогам П(С)БО №9, П(С)БО №16 та не підтверджено відповідними первинним вимогам П(С)БО документами. При цьому, асфальтобетон, виготовлений Філією «Кіровоградський райавтодор», передавався іншим філіям ДП «Кіровоградоблавтодор» для використання у господарській діяльності по ціні вище його фактичної собівартості, чим у перевіреному періоді завищено показник у рядку 2050 Звітів про фінансові результати «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» відповідних філій підприємства. Таким чином, Філією «Кіровоградський райавтодор» передано для узагальнення та складання консолідованої звітності з податку на прибуток до ДП «Кіровоградський облавтодор» дані з порушенням Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України (д 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за 27/4248, що призвело до завищення собівартості готової продукції (асфальтобетону) на загальну суму 9 092 303 грн., в т.ч. за 2015 рік на суму 6 771 983 грн., І квартал 2016 року на суму 274 177 грн., II квартал 2016 року на суму 2 046 143 грн.

Стосовно філії «Кіровоградський райавтодор», то бухгалтерські проведення за дебетом рахунку 26 «Готова продукція» та кредитом рахунку 79 «Фінансовий результат», які здійснювались філією у перевіряємому періоді взагалі не передбачені Iнструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291. З пояснень філії вказані проведення здійснювались філією помилково, для досписання розподілених загальновиробничих витрат на собівартість виготовленого асфальтобетону. Крім того, надані на дослідження філією документи аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку заповнені з порушенням вимог і інших нормативних та внутрішніх актів в частині визначення собівартості, витрат та фінансового результату діяльності за період з 2013 року по 1 півріччя 2016 року, а саме: ПСБО 16 «Витрати», Положення про облікову політику, Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку та інших. Але при цих всіх порушеннях та невідповідностях, вони не мали впливу та не вплинули на завищення суми витрат для визначення обєкта оподаткування податком на прибуток, переданих на ДП «Кіровоградський облавтодор» для формування консолідованої звітності з податку на прибуток у 2013, 2015 роках та першому півріччю 2016 року. Навпаки, як зазначено і в ОСОБА_1 перевірки ДП «Кіровоградський облавтодор», і в ОСОБА_1 перевірки філії «Кіровоградський райавтодор» у 2013, 2015 роках та 1 півріччю 2016 року, філія занизила свої витрати, тобто не скористалась правом збільшити свої витрати до фактичних.

Що стосується 2014 року, то дослідженням встановлено, що філією дійсно завищено витрати на оплату праці та нарахувань на неї працівників асфальто-бетонного заводу на суму 486686 грн. Дослідженням даних бухгалтерського обліку філії «Кіровоградський райавтодор» встановлено, що виробництво асфальтобетонної суміші обліковується філією на субрахунку 3 рахунка 23 «Виробництво». Готова продукція з рахунку 23/3 оприбутковується на рахунок 26 «Готова продукція». В подальшому, для використання виготовленого асфальтобетону у власному виробництві та передачі його на інші філії ДП «Кіровоградський облавтодор», його вартість бухгалтерською проводкою за дебетом рахунку 201 «Сировина та матеріали» та кредитом рахунку 26 «Готова продукція» надходить для подальшого виробництва і виконання робіт з ремонту та експлуатаційного утримання доріг.

Всього витрати для цілей оподаткування податком на прибуток за 2014 рік по філії «Кіровоградський райавтодор», передані для консолідації на ДП «Кіровоградський облавтодор» за даними дослідження фактично становили 7755795 грн., але передані філією у сумі 8242481 грн., в результаті чого завищення витрат за 2014 рік становить 486686 грн., що становить витрати на оплату праці і нарахування на неї по рахунку 23/3 «Виробництво АБЗ».

Таким чином, по філії «Кіровоградський райавтодор»:

- документально не підтверджується заниження показника рядка 05.1 декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», що переданий на головне підприємство, на суму 906364,24грн., в т.ч. за 2013 рік на суму 906364,24грн. (1663894,24грн.-757530,00грн.);

- документально не підтверджується завищення показника рядка 05.1 декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», що переданий на головне підприємство на суму 779198,22 грн., за 2013 рік;

- документально підтверджується завищення показника рядка 05.1 декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)», що переданий на головне підприємство за 2014 рік на суму 486686 грн.;

- документально не підтверджується завищення собівартості готової продукції (асфальтобетону) за 2013 рік на суму 2954574,79 грн. (3065615,79грн.-111041грн.), 2014 рік на суму 357 956,49 грн. (467689,49грн. -109733грн.);

- документально не підтверджується завищення собівартості готової продукції (асфальтобетону) на загальну суму 9 092 303 грн., в т.ч. за 2015 рік на суму 6 771 983 грн., І квартал 2016 року на суму 274 177 грн., II квартал 2016 року на суму 2 046 143 грн.

Щодо заниження доходів філією «Новоархангельська ДЕД» у 2015 році на суму 95251,00 грн., то судом встановлено, що на підставі відомості по рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» станом на 01.01.2013 року та станом на 30.06.2016 року встановлено безнадійну кредиторську заборгованість в сумі 95 251,38 грн. по АТ «Містобудівне управління-3» (код 00449887). Заборгованість виникла за рахунок не проведення розрахунків філією за виконанні роботи по поточному ремонту а/д 0121207(М12)-Торговиця-Новоархангельськ-вихід на М12 ч/з р. Синюху) в 2012 році по договору підряду від 17.05.2012 року №ДГ-0000098. Заборгованість виникла в грудні 2012 року. Безнадійну кредиторську заборгованість у сумі 95 251 грн. філією не відображено по рядку 2120 Звіту про фінансові результати «інші операційні доходи» за 2015 рік та передано на ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» для врахування у консолідованій фінансовій звітності та декларації з податку на прибуток підприємства, чим занижено фінансовий результат до оподаткування за 2015 рік на 95251 грн.

Так, філія «Новоархангельська ДЕД» за весь перевіряємий період обліковувалась кредиторська заборгованість перед ПАТ «Мостобудівне управління-3» у розмірі:

Станом на 01.01.2013 року 6995251,38 грн.;

Станом на 01.01.2014 року 95251,38 грн.;

Станом на 01.01.2015 року 95251,38 грн.;

Станом на 01.01.2016 року 95251,38 грн.;

Станом на 30.06.2016 року 95251,38 грн.

Акти звірки взаємних розрахунків між Філією «Новоархангельська ДЕД» та АТ «Мостобудівне управління -3» на суму заборгованості 95251,38 грн. підписані сторонами за станом на 30.09.2013 року, 31.12.2013 року, 31.12.2014 року, 31.12.2015 року, 30.06.2016 року, 31.12.2016 року.

Вказані документи свідчать про визнання АТ «Мостобудівне управління -3» свого боргу, а відтак у відповідності до ст. 264 ЦК України є підставою для переривання встановленого трирічного строку позовної давності за вказаними зобовязаннями, що також виключає підстави для включення позивачем до складу валових доходів (доходів) (Постанова Верховного Суду від 06.03.2018 року по справі № 910/24431/16).

З огляду на викладене, документально не підтверджується заниження доходів внаслідок не включення до складу іншого операційного доходу безнадійної кредиторської заборгованості, строк позовної давності по якій минув філією «Новоархангельський ДЕД» для складання узагальненої декларації з податку на прибуток на загальну суму 95251,38 грн., в т.ч. за 2015 р. в сумі 95251 грн.

Таким чином, згідно «Розрахунку грошового зобовязання (основного платежу) та штрафних санкцій, суми зменшення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток до податкових повідомлень рішень від 07.02.2017 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 винесених по акту планової виїзної перевірки від 07.11.2016 року № 86/11-28-14-02/32039992», а також на визнані порушення Позивачем (клопотанням № 534 від 30.05.2017 р. (т.с.15 а.с. 130-131) ДП «Кіровоградський облавтодор» надано до Кіровоградського окружного адміністративного суду розрахунок в розрізі порушень по податковому повідомленню-рішенню № НОМЕР_1 від 07.02.2017 року, документально частково підтверджується зазначений в акті Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 07 листопада 2016 року №86/11-28-14-02/32039992 висновок Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про завищення Дочірнім підприємством "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в період з 2013 року по ІІ квартал 2016 року зменшене позивачу податковим повідомленням-рішенням №2 від 07 лютого 2017 року в частині суми завищення 1186426 грн.

Також, згідно «Розрахунку грошового зобовязання (основного платежу) та штрафних санкцій, суми зменшення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток до податкових повідомлень рішень від 07.02.2017 року № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 винесених по акту планової виїзної перевірки від 07.11.2016 року № 86/11-28-14-02/32039992», а також на визнані порушення Позивачем (клопотанням № 534 від 30.05.2017 р. (т.с.15 а.с. 130-131) ДП «Кіровоградський облавтодор» надано до Кіровоградського окружного адміністративного суду розрахунок в розрізі порушень по податковому повідомленню-рішенню № НОМЕР_1 від 07.02.2017 року, документально частково підтверджується зазначений в акті Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 07 листопада 2016 року №86/11-28-14-02/32039992 висновок Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про заниження Дочірнім підприємством "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" податку на прибуток в період з 2013 рік по ІІ квартал 2016 року, визначений до сплати позивачу податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року в частині 153421,58 грн.

У відповідності до вимог п.п. 14.1.265 ПК України: Штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у звязку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Грошовим зобовязанням, згідно з пп. 14.1.39 ПК України, є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобовязання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у звязку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 123.1 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобовязання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або відємного значення суми податку платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобовязання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобовязання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобовязання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Водночас, п. 11 підр. 10 р. XX ПКУ зазначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм п. 7 цього підрозділу).

Крім того, пунктом 123.2 ст. 123 Податкового кодексу передбачено, що використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, не сплачених до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям надання пільги згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 цієї статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Також, п.120.2 ст. 120 ПКУ передбачено, що невиконання платником податків вимог, передбачених абзацами третім - пятим пункту 50.1 статті 50 цього Кодексу, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності -

тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 відсотків від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати).

При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань інші штрафи, передбачені цією главою Кодексу, не застосовуються.

За даними «Розрахунку штрафних санкцій по акту планової виїзної перевірки від 07.11.2016 року № 86/11-28-14-02/32039992 ДП «Кіровоградський облавтодор» ДАК «Автомобільні дороги України» до рішення про результати розгляду скарги від 02.02.2017 № 1902/6-99-99-1101-01-25» ГУ ДФС у Кіровоградській області, штрафні (фінансові) санкції нараховані ДП «Кіровоградський облавтодор» по податку на прибуток становлять всього 405126,00 грн. (податкове повідомлення рішення від 07.02.2017 року № НОМЕР_1), в т.ч.:

по ч. 2 п.123.1 ст. 123 ПКУ 405126,00 грн.;

За результатами проведеного дослідження документів ДП «Кіровоградський облавтодор» з філіями по першому та четвертому питаннях встановлено, що порушення, викладені в ОСОБА_1 перевірки по податку на прибуток документально підтвердились частково, в сумі суми 153421,58 грн., в т.ч. за 2013 рік у сумі 153421,58 грн.

Таким чином, зважаючи на вимоги ч.2 п.123.1 ст. 123 ПКУ розмір штрафних санкцій від встановлених дослідженням порушень становить 76710,79 грн. (153421,58 х 50 %).

Тобто, правомірність нарахування Головним управлінням Державної фіскальної служби у Кіровоградській області Дочірньому підприємству "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 405126,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року підтверджується частково у сумі 76710,79 грн.

Також, судом встановлено, що листом б/н від 12.04.2017 року (т.с.15 а.с.42-116), Відповідачем до суду разом із запереченнями на позов надані детальні розрахунки грошових зобовязань по оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях та додатки до акту перевірки позивача. Згідно розрахунку грошового зобовязання (основного платежу) та штрафних санкцій, по податку на додану вартість до податкового повідомлення-рішення від 07.02.2017 року № НОМЕР_3, винесеного по акту планової виїзної перевірки від 07.11.2016 № 86/11-28-14-02/32039992 ДП «Кіровоградський облавтодор» ДАК «Автомобільні дороги України» , всі порушення на загальну суму податкового повідомлення-рішення розписані по філіях, датах, контрагентах та конкретних випадках. Крім того, клопотанням № 531 від 30.05.2017 р. (т.с.15 а.с. 127-129) ДП «Кіровоградський облавтодор» надано до Кіровоградського окружного адміністративного суду розрахунок в розрізі порушень по податковому повідомленню-рішенню № НОМЕР_3 від 07.02.2017 року. Вказаним розрахунком ДП «Кіровоградський облавтодор» визнає порушення податкового законодавства в частині донарахування податку на додану вартість по податковому повідомленню-рішенню № НОМЕР_3 від 07.02.2017 року в сумі 93962,86 грн., а саме наступні порушення:

· Заниження податку на додану вартість за листопад 2013 року на суму 1622,05 грн.;

· Заниження податку на додану вартість за липень 2014 року на суму 3021,98 грн.;

· Заниження податку на додану вартість за вересень 2014 року на суму 1331,86 грн.;

· Заниження податку на додану вартість за липень 2015 року на суму 3963,33 грн.;

· Заниження податку на додану вартість за вересень 2015 року на суму 18463,00 грн.;

· Заниження податку на додану вартість за жовтень 2015 року на суму 2698,24 грн.;

· Заниження податку на додану вартість за листопад 2015 року на суму 62862,39 грн.;

Також, судом встановлено, що ДП «Кіровоградський облавтодор» укладено тотожні договори поставки №№ 28/06 від 28.06.2012 року, № 28/06-1 від 28.06.2012 року, № 1301 від 18.06.2013 року з ПП «Інгулбудсервіс» на поставку Товару, згідно додатку № 1 (бітум БНД, бітумна емульсія, цемент, мінеральний порошок, відсів, щебінь фракційний).

Згідно видаткових накладних, накладних, матеріальних звітів, податкових накладних, актів приймання-передачі, матеріальних звітів, звітів про надходження та рух матеріалів, подорожніх листів вантажного автомобіля, звітів про рух основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та малоцінного інвентаря, інструментів та спецодягу, довідок про вартість виконаних будівельних робіт, актів приймання виконаних будівельних робіт, підсумкових відомостей ресурсів, звітів про витрати основних матеріалів у будівництві в співставленні з виробничими нормами, накопичувальних відомостей по рахунку 201, звітів рухів матеріалів у дорожнього майстра, головних книг, звітів про виконані роботи та витрати матеріалів, журналів ордерів та відомостей по рахунках та інших, встановлено, що Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ПП «Інгулбудсервіс» на загальну суму 1169268,55 грн., в т.ч. ПДВ 194711,53 грн. згідно податкових накладних та розрахунків коригування у відповідності до переліку (ст.157, 158 ОСОБА_1 перевірки): - за жовтень 2013 року у сумі 33442 грн.; за листопад 2013 року у сумі 10560 грн.; за грудень 2013 року у сумі 11064 грн.; за травень 2014 року у сумі 14434 грн.; за серпень 2014 року у сумі 25910 грн.; за вересень 2014 року у сумі 15500 грн.; за березень 2015 року у сумі 8291 грн.; за травень 2015 року у сумі 5225 грн.; за червень 2015 року у сумі 28968 грн.; за липень 2015 року у сумі 6129 грн.; за серпень 2015 року у сумі 5390 грн.; за жовтень 2015 року у сумі 2123 грн.; за квітень 2016 року у сумі 3734 грн.; за червень 2016 року у сумі 23941 грн. був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП перед ПП «Інгулбудсервіс» станом на 01.07.2016 року складає 2786072,95 грн.

У відповідності до вимог п.198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пункт 198.2 ст. 198 ПКУ визначає, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

П.198.3 цієї ж статті ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

П. 198.6 ст. 198 ПК України визначає, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ПП «Інгулбудсервіс» на загальну суму ПДВ 184151,47 грн., у т.ч. за:- жовтень 2013 року - на суму 33441,86 грн.;- листопад 2013 року на суму ПДВ 10560 грн.; - грудень 2013 року на суму 11064,32 грн.; - травень 2014 року - на суму 14434,25 грн.; - серпень 2014 року - на суму 25909,88 грн.;- вересень 2014 року - на суму 15500 грн.; - березень 2015 року - на суму 8291,10 грн.;- травень 2015 року - на суму 5225 грн.;- червень 2015 року - на суму 28968,34 грн.;- липень 2015 року - на суму 6129,43 грн.;- серпень 2015 року - на суму 5390 грн.;- жовтень 2015 року - на суму 2123,33 грн.;- квітень 2016 року - на суму 3733,33 грн.;- червень 2016 року - на суму 23940,63 грн.

Стосовно господарських операцій, з ТОВ «Баффет», то суд зазначає, що ДП «Кіровоградський облавтодор» укладено з ТОВ «Баффет» договір поставки від 01.04.13 №01/04-13. В порядку та на умовах даного договору постачальник зобовязується поставляти та передавати у власність покупця, а покупець зобовязується прийняти та оплатити наступний Товар: бітум БНД в кількості 2400 т за ціною 9200 грн. з ПДВ на загальну суму 22080000 грн. Обсяги закупівлі товарів можуть бути зменшені залежно від реального фінансування видатків: зазначена кількість товару є орієнтовною, остаточна кількість товару, що підлягає поставці визначається відповідно до заявок покупця. Покупець на свій розсуд, керуючись власними господарським потребами визначає загальну кількість заявок на поставку товару. Постачальник повинен поставити покупцю товар, якість яких відповідає технічним вимогам і державним стандартам, що діють на території України і підтверджуються паспортом якості. Ціна цього договору 22080000 грн., в т.ч. ПДВ 3680000 грн. Загальна вартість даного договору складається із вартості кожної партії товару, поставленої в межах строку дії цього договору. Вартість тари, упаковки, маркування за даним договором включається у загальну вартість товару. Транспортні витрати не входять у загальну вартість товару, а нараховуються відповідно товарно-транспортних накладних. Згідно бази даних ІС Податковий блок" встановлено наступне: ТОВ «Баффет», код 38524137, смт. Димитрове, м. Олександрія; Основний вид діяльності оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Дата державної реєстрації - 30.01.2013 року; Стан 0 - платник податків за основним місцем обліку; Зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2013 року; Кількість працюючих - 1 особа; Директор та бухгалтер в одній особі; Згідно поданого фінансового звіту підприємства за 2013-2015 рр. основні засоби відсутні. Крім того, відсутня інформація щодо оренди складських приміщень, та виробничих потужностей. Неможливість здійснення ТОВ «Баффет» господарської діяльності та відповідної нереальної господарської операції доказується відносно ТОВ «Баффет»: 1. неналежністю підприємства до субєктів сфери матеріального виробництва і економічної діяльності з виробництва відповідного товару та до субєктів господарсько- торговельної діяльності - матеріально-технічного постачання та збуту цього товару; 2. Відсутністю у ТОВ «Баффет» обєктів оподаткування у власності або оренді за місцезнаходженням підприємства, що свідчить про недостовірність відомостей про нього Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань; 3. відсутністю матеріально-технічної і технологічної можливості здійснення виробництва, перевезення (навантаження, розвантаження), тимчасового зберігання відповідних обсягів товару (його фізичного руху) в обмежені проміжки часу тощо та відсутністю даних, що підтверджували б придбання послуг з транспортування. 4. незначною кількістю (зокрема, директор і головний бухгалтер в одній особі) працівників. Враховуючи норми частини 1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», будь-який документ щодо ідентифікованого товару має силу первинного документу лише в разі фактичного здійснення господарської операції, що в свою чергу має підтверджуватися реальним джерелом походження (виробництва) певного товару в обсязі, зазначеному у первинному документі та в податковій накладній. Відсутність матеріально-технічної та технологічної можливості здійснення виробництва, перевезення, тимчасового зберігання відповідного товару, незначна кількість працівників (кількість працюючих 1 особа (директор та бухгалтер в одній особі), є ознаками того, що господарські операції вказаного підприємства не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань з постачання товару для ТОВ «Баффет». Фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з купівлі ДП «Кіровоградський облавтодор» товару (бітум нафтовий дорожній) у ТОВ «Баффет» та складено первинні документи всупереч норм частини 1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за №168/704. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу пятого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух матеріального активу. При перенесенні ДП «Кіровоградський облавтодор» інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів, порушено норми частини пятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пп.1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за №168/704, абзацу другого розділу 1 Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів. Капіталу, зобовязань і господарських операцій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186. Також порушено норми: п.6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248. При перенесенні неправомірно відображеної інформації у регістрах бухгалтерського обліку до фінансової звітності порушено норми п.3 розділу ІІІ Національного (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 року №73, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №336/22868. Вищезазначені документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку та звітності. Вищевикладене доводить, що ДП «Кіровоградський облавтодор» допущено порушення наступних норм законодавства: пп. «а» п. 198.1 та абзаців першого і другого п. 198.3, п. 198.6 ст.198 ПК України, пп.5 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за №1267/26044, внаслідок неправомірного визначення податкового кредиту у податковій звітності на загальну суму ПДВ 55824,57 грн., у т.ч. за жовтень 2013 року на суму ПДВ 38607,90 грн., за листопад 2013 року на суму ПДВ 17216,67 грн.

Згідно видаткових накладних, накладних, матеріальних звітів, податкових накладних, актів приймання-передачі, матеріальних звітів, звітів про надходження та рух матеріалів, подорожніх листів вантажного автомобіля, звітів про рух основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та малоцінного інвентаря, інструментів та спецодягу, довідок про вартість виконаних будівельних робіт, актів приймання виконаних будівельних робіт, підсумкових відомостей ресурсів, звітів про витрати основних матеріалів у будівництві в співставленні з виробничими нормами, накопичувальних відомостей по рахунку 201, звітів рухів матеріалів у дорожнього майстра, головних книг, звітів про виконані роботи та витрати матеріалів, журналів ордерів та відомостей по рахунках та інших, встановлено, що Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «Баффет» на загальну суму 1334947,42 грн., в т.ч. ПДВ 55824,57 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.162 ОСОБА_1 перевірки): - за жовтень 2013 року у сумі 38607,90 грн.; за листопад 2013 року у сумі 17216,67 грн.; був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «Баффет» станом на 01.07.2016 року складає 14965,86 грн.

У відповідності до вимог п.198.1 ст. 198 ПКУ, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пункт 198.2 ст. 198 ПКУ визначає, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

П.198.3 цієї ж статті ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

П. 198.6 ст. 198 ПК України визначає, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «Баффет» на загальну суму ПДВ 55824,57 грн., у т.ч. за жовтень 2013 року на суму ПДВ 38607,90 грн., за листопад 2013 року на суму ПДВ 17216,67 грн.

Стосовно господарських операцій по філії «Кіровоградська ДЕД» з ТОВ КФ «Авіон». Перевіркою журналів-ордерів по рахунках 63.1, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 20, податкових та видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, головних книг, встановлено оприбуткування філією «Кіровоградська ДЕД» ТМЦ, отриманих від ТОВ «КФ Авіон» згідно податкових та видаткових накладних по 2-х поставках 05 і 06 лютого 2014 року на загальну суму 3700,80 грн., в т.ч. ПДВ 616,80 грн. Договір до перевірки не надано. Станом на 30.06.2016 відповідно даних бухгалтерського обліку у філії «Кіровоградська ДЕД» відсутня заборгованість по розрахунках з ТОВ «КФ Авіон». В бухгалтерському обліку оприбуткування продукції відображено наступним чином: Дт 207 - Кт 631 - сума 3084,00грн.; Дт 641 - Кт 631 - сума 616,80грн. Товар, придбаний у ТОВ «КФ Авіон», використано у господарській діяльності платника, що відображено бухгалтерським проведенням: Дт 91 - Кт 207 на суму 3084,00грн. По ТОВ «КФ Авіон» наявна наступна податкова інформація: Основний вид діяльності - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля; Чисельність працюючих - звіт за формою 1ДФ до податкового органу не подано; Наявність основних засобів - фінансовий звіт субєкта малого підприємництва поданого до податкового органу не подано; Статутний капітал - згідно баз даних податкового органу складає 300,0 тис. грн. (задекларований); Свідоцтво платника ПДВ анульовано. В ході проведення контрольно-перевірочних заходів по ТОВ «КФ Авіон» встановлено наступне: за результатами виходу встановлено, що за податковою адресою - 49010, м. Дніпропетровськ, вул. Юних Ленінців буд. 22 /143 підприємство та посадові особи ТОВ «КФ АВІОН» () відсутні. За результатами виходу встановлено і відсутність посадових осіб за податковою адресою та складено акт про незнаходження ТОВ «КФ АВІОН» та його посадових осіб від 06.01.15 №6/04-62-22-3/34635532. Аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що на адресу ТОВ «КФ АВІОН» контрагентами-постачальниками зареєстровано податкові накладні з наступною номенклатурою товарів: овочі, шини, диски, лінолеум тощо. В той час як ТОВ «КФ АВІОН» реєструє податкові накладні на реалізацію товарів відмінної номенклатури, придбання яких не підтверджується, а саме: канцтовари (папір, чорнило), запчастини (реле, диски, сверло, шурупи тощо). Таким чином, фактично по ТОВ «КФ АВІОН» наявні факти коли товар, що відображено як придбаний, не реалізується, а відбувається документальне оформлення операцій з реалізації інших товарів (робіт, послуг) на адресу покупців, тобто фактично відбувається «розрив» ланцюга постачання. Фактично ТОВ «КФ АВІОН» відображало придбання товарів (робіт, послуг), що в подальшому не були реалізовані. При цьому аналізом зареєстрованих податкових накладних встановлено факти виписування податкових накладних по товарам (роботам, послугам), які ТОВ «КФ АВІОН» не придбавались. Вищезазначене свідчить про штучне використання ТОВ «КФ АВІОН» податкової вигоди по податковим накладним, отриманим від контрагентів - постачальників лише для мінімізації податкових зобовязань. Отже, первинні бухгалтерські та податкові документи отримані філією «Кіровоградська ДЕД» від ТОВ «КФ Авіон» по взаємовідносинах за лютий 2014 року не мають юридичної сили та доказовості в звязку з тим, шо діяльність контрагента-постачальника була спрямована на надання податкових вигод. Таким чином, аналізом податкової інформації, неможливо підтвердити здійснення господарської операції з постачання ТМЦ у реальному просторі та часі по ланцюгу постачання, задекларованому субєктами господарювання у податкових деклараціях з ПДВ на основі податкових накладних, складених з порушенням норм Закону України від 16.07.99 № 996 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Таким чином, філією «Кіровоградська ДЕД» на порушення п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 ПК України завищено суму податкового кредиту з податку на додану вартість, що передана до головного підприємства, на 616,80грн., в т.ч. за: лютий 2014 року на суму 616,80 грн.

Згідно видаткових накладних, накладних, матеріальних звітів, податкових накладних, актів приймання-передачі, матеріальних звітів, звітів про надходження та рух матеріалів, подорожніх листів вантажного автомобіля, звітів про рух основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та малоцінного інвентаря, інструментів та спецодягу, довідок про вартість виконаних будівельних робіт, актів приймання виконаних будівельних робіт, підсумкових відомостей ресурсів, звітів про витрати основних матеріалів у будівництві в співставленні з виробничими нормами, накопичувальних відомостей по рахунку 201, звітів рухів матеріалів у дорожнього майстра, головних книг, звітів про виконані роботи та витрати матеріалів, журналів ордерів та відомостей по рахунках та інших, встановлено, що Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «КФ Авіон» на загальну суму 3700,80 грн., в т.ч. ПДВ 616,80 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.169 ОСОБА_1 перевірки): - за лютий 2014 року у сумі 616,80 грн., був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «КФ Авіон» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «КФ Авіон» на загальну суму ПДВ 616,80 грн., у т.ч. за лютий 2014 року на суму ПДВ 616,80 грн.

Також, судом встановлено, що згідно видаткових накладних, накладних, матеріальних звітів, податкових накладних, актів приймання-передачі, матеріальних звітів, звітів про надходження та рух матеріалів, подорожніх листів вантажного автомобіля, звітів про рух основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та малоцінного інвентаря, інструментів та спецодягу, довідок про вартість виконаних будівельних робіт, актів приймання виконаних будівельних робіт, підсумкових відомостей ресурсів, звітів про витрати основних матеріалів у будівництві в співставленні з виробничими нормами, накопичувальних відомостей по рахунку 201, звітів рухів матеріалів у дорожнього майстра, головних книг, звітів про виконані роботи та витрати матеріалів, журналів ордерів та відомостей по рахунках та інших по філії «Кіровоградська ДЕД» з ТОВ «Трестан» Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «Трестан» на загальну суму 4524,00 грн., в т.ч. ПДВ 754,00 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.170 ОСОБА_1 перевірки): - за жовтень 2014 року у сумі 754,00 грн., був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «Трестан» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «Трестан» на загальну суму ПДВ 754,00 грн., у т.ч. за жовтень 2014 року на суму ПДВ 754,00 грн.

По філії «Кіровоградська ДЕД» з ТОВ «Дарлан Груп» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «Дарлан Груп» на загальну суму 1024,80 грн., в т.ч. ПДВ 170,80 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.172 ОСОБА_1 перевірки): - за листопад 2014 року у сумі 170,80 грн., був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «Дарлан Груп» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «Дарлан Груп» на загальну суму ПДВ 170,80 грн., у т.ч. за листопад 2014 року на суму ПДВ 170,80 грн.

По філії «Кіровоградська ДЕД» з ТОВ «Трейдіндастріс-2015» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «Трейдіндастріс-2015» на загальну суму 2600,00 грн., в т.ч. ПДВ 433,33 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.173 ОСОБА_1 перевірки): - за червень 2015 року у сумі 433,33 грн., був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «Трейдіндастріс-2015» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «Трейдіндастріс-2015» на загальну суму ПДВ 433,33 грн., у т.ч. за червень 2015 року на суму ПДВ 433,33 грн.

По філії «Кіровоградська ДЕД» з ТОВ «Інвест-Кепітал-Буд-Груп-2015» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «Інвест-Кепітал-Буд-Груп-2015» на загальну суму 18520,00 грн., в т.ч. ПДВ 3086,66 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.175-176 ОСОБА_1 перевірки): - за липень 2015 року на суму 1502,76 грн., за серпень 2015 року на суму 1583,90 грн., був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «Трейдіндастріс-2015» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «Інвест-Кепітал-Буд-Груп-2015» на загальну суму ПДВ 3086,66 грн., у т.ч. за липень 2015 року на суму 1502,76 грн. (у розшифровці грошового зобовязання з ПДВ до ППР зазначено 1454,00 грн.), за серпень 2015 року на суму 1583,90 грн.

По філії «Кіровоградська ДЕД» з ПП «Р-Груп» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ПП «Р-Груп» на загальну суму 158389,80 грн., в т.ч. ПДВ 26398,30 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.179 ОСОБА_1 перевірки): - за квітень 2016 року на суму 15635,63 грн., за травень 2016 року на суму 10762,67 грн., був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ПП «Р-Груп» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ПП «Р-Груп» на загальну суму ПДВ 26398,30 грн., у т.ч. за квітень 2016 року на суму 15635,63 грн., за травень 2016 року на суму 10762,67 грн.

По філії «Знамянський РАД» з ТОВ «Рік-Знамянка» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «РІК-ЗНАМЯНКА» на загальну суму 119699,81 грн., в т.ч. ПДВ 23939,96 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.185 ОСОБА_1 перевірки): - за квітень 2014 року на суму 747,57 грн. (відображено у травні 2014 року), за травень 2014 року на суму 3516,17 грн., за червень 2014 року на суму 6460,44 грн., за липень 2014 року на суму 13215,78 грн. був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «РІК-ЗНАМЯНКА» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «РІК-ЗНАМЯНКА» на загальну суму ПДВ 23939,96 грн. у т.ч. за квітень 2014 року на суму 747,57 грн. (відображено у травні 2014 року), за травень 2014 року на суму 3516,17 грн., за червень 2014 року на суму 6460,44 грн., за липень 2014 року на суму 13215,78 грн.

По філії «Кіровоградська ДЕД» з ПП «ТД АГРОБУД» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ПП «ТД АГРОБУД» на загальну суму 7722,00 грн., в т.ч. ПДВ 1287,00 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.189 ОСОБА_1 перевірки): - за серпень 2014 року на суму 1287,00 грн. був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ПП «ТД АГРОБУД» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ПП «ТД АГРОБУД» на загальну суму ПДВ 1287,00 грн. у т.ч. за серпень 2014 року на суму 1287,00 грн.

По філії «Кіровоградська ДЕД» з ТОВ «Прогрес Солюшн» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «Прогрес Солюшн» на загальну суму 2440,80 грн., в т.ч. ПДВ 406,80 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.191 ОСОБА_1 перевірки): - за листопад 2014 року на суму 406,80 грн. був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «Прогрес Солюшн» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «Прогрес Солюшн» на загальну суму ПДВ 406,80 грн. у т.ч. за листопад 2014 року на суму 406,80 грн.

По філії «Кіровоградська ДЕД» з ТОВ «Дар Компані» - Товар, вказаний у видаткових та податкових накладних по придбанню продукції у ТОВ «Дар Компані» на загальну суму 3234,98 грн., в т.ч. ПДВ 539,16 грн. згідно податкових накладних у відповідності до переліку (ст.192 ОСОБА_1 перевірки): - за травень 2015 року на суму 539,16 грн. був отриманий та оприбуткований ДП «Кіровоградський облавтодор» і філіями у повному обсязі та, в подальшому, використаний ДП і філіями у господарській діяльності. За даними регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської довідки ДП «Кіровоградський облавтодор» - кредиторська заборгованість ДП та філій перед ТОВ «Дар Компані» станом на 01.07.2016 року відсутня.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ ДП «Кіровоградський облавтодор» по взаєморозрахунках з ТОВ «Дар Компані» на загальну суму ПДВ 539,16 грн. у т.ч. за травень 2015 року на суму 539,16 грн.

Стосовно віднесення підприємством до складу податкового кредиту, згідно податкових накладних, отримані від постачальників, складених з помилками в обов'язкових реквізитах, визначених п. 201.1 ст. 201 ПК України на загальну суму 385 043 грн., то Перелік обов'язкових реквізитів податкової накладної наведено у п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями). Відповідно до підпункту "і" пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) у податковій накладній обовязковим реквізитом є зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України). Згідно з пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку. Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) пальне (нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне) є підакцизним товаром на який у пп. 215.3.4 цього Кодексу визначено ставки акцизного податку. Форми податкових накладних та Порядок їх заповнення у періоді з 01.01.2015 - 30.04.2016 року були затверджені наступними наказами Міністерства фінансів України: від 22.09.2014 №957, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.10.2014 за №1235/26012 - діяв у період з 01.12.2014 по 31.03.2016 р., від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (із змінами та доповненнями) діє за період з 01.04.2016 по теперішній час. В пп. 3 п. 15 Порядку №957 від 22.09.2014 (діяв з 01.14.2014 по 31.03.2016) передбачено, що графа 4 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, на всіх етапах постачання таких товарів. Код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо); В пп. 2 п. 16 Порядку №1307 від 31.12.2015 (діє з 01.04.2016 по теперішній час) передбачено, що графа 3 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, на всіх етапах постачання таких товарів. Код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо). Проведеною перевіркою отриманих податкових накладних від вищенаведених постачальників встановлено, що зазначена ними номенклатура товару (бензин, дизельне пальне) не відповідає вказаним кодам такого товару згідно з УКТ ЗЕД. Коди палива, нафти і продукти її перегонки згідно з УКТ ЗЕД визначено Законом України від 19.09.2013 №584-VII «Про Митний тариф України» (із змінами та доповненнями) - група товару 27. Але, постачальники ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ЗАТ "РУР ОСОБА_6А.", ПП "Укрпалетсистем", ТОВ "АЛВАС РУ", ТОВ "ОСОБА_1 холдинг", ТОВ "БРУК-ОІЛ", ТОВ "Карл плюс", ТОВ "Торговий дім "СКФ" у податкових накладних, виписаних на адресу ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» невірно заповнено графу в якій необхідно зазначати коди товару згідно з УКТ ЗЕД, так як коди товару НОМЕР_4, НОМЕР_5, НОМЕР_6 взагалі відсутні у класифікаторі УКТ ЗЕД, що унеможливлює ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, (товар/послугу, що постачаються). Крім того, відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) «Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту. Враховуючи вищевикладене, підприємством завищено податковий кредит по податковим накладним, отриманим від постачальників, які складені з помилки в обовязкових реквізитах, визначених п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), зокрема з помилками в коді товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України) на загальну суму 385 043 грн., в т.ч. по періодах:

- січень 2015 на суму 21 619 грн.,

- лютий 2015 на суму 5 775 грн.,

- березень 2015 на суму 24 526 грн.,

- квітень 2015 на суму 24 002 грн.,

- травень 2015 на суму 32 511 грн.,

- червень 2015 на суму 46 880 грн.,

- липень 2015 на суму 24 867 грн.,

- серпень 2015 на суму 48 834 грн.,

- вересень 2015 на суму 51 837 грн.,

- жовтень 2015 на суму 67 172 грн.,

- листопад 2015 на суму 27 496 грн.,

- грудень 2015 на суму 2 282 грн.,

- січень 2016 на суму 5 424 грн.,

- лютий 2016 на суму 836 грн.,

- березень 2016 на суму 314 грн.,

- квітень 2016 на суму 668 грн., чим порушено вимоги п.201.10 ст. 201 ПК України.

Закон України від 19 вересня 2013 року № 584-VII «Про Митний тариф України», товарна номенклатура якого відповідає Гармонізованій системі 2012 року, набрав чинності 1 січня 2014 року. Митний тариф України є невідємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

На виконання пункту 3 Плану організації виконання вказаного вище Закону України, схваленого на засіданні Кабінету Міністрів України 30 жовтня 2013 року (протокол № 61), Міндоходів наказом від 22.01.2014 № 54 затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2007 р. до УКТ ЗЕД версії 2012 р.

Враховуючи викладене, починаючи з 1 січня 2014 року при здійсненні операцій з реалізації товарів, які були ввезені на митну територію України (як до, так і після 1 січня 2014 року), а також підакцизних товарів, в податкових накладних слід зазначити код УКТ ЗЕД версії 2012 року. У разі необхідності співставлення кодів УКТ ЗЕД версії 2007 року на УКТ ЗЕД версії 2012 року, слід використовувати Перехідні таблиці, які затверджені наказом № 54.

Абзац «і» п. 201.1 ПКУ вказує на те, що код за УКТ ЗЕД має бути зазначено в податкових накладних лише у випадку, коли має місце продаж підакцизного або ввезеного в Україну товару. Для вітчизняних товарів, які не належать до підакцизних, код товару згідно з УКТ ЗЕД у податковій накладній не вказується.

Крім випадків пoстачання підакцизних товарів та тoварів, ввезених на митну територію Укpаїни, можна зазначати код товару згiдно з УКТ ЗЕД aбо код послуги згiдно з Державним класифікатором пpодукції та послуг неповністю, aле не менше нiж чотири перших цифри вiдповідного коду.

До 2017 року цей реквізит заповнювався лише тоді, кoли були поставки підакцизних товарів aбо товарів, увезених на територію України.

Перелiк підакцизних товарів наведенo в ст. 215 ПКУ. Це зокрема: спирт етиловий тa іншi спиртові дистиляти, алкогольні напoї, пиво; тютюнові вироби, тютюн, промислoві замінники тютюну; нафтопродукти, скраплeний газ; автомобілі легкові, кузови дo них, причепи тa напівпричепи, мотоцикли.

З 06.08.2011р. Законом України вiд 07.07.2011р. № 3609-VI «Прo внесення змін дo Податкового кoдексу України та деяких інших закoнoдавчих актів України щoдo вдoскoналення oкремих нoрм Податкового кoдексу України» (далі Закoн № 3609) введенo в дію нoрму щoдo зазначення в податковій накладній для підакцизних товарів і тoварів, увезених на митну територію України, oбoвязкoвoгo реквізиту коду товару згіднo з УКТ ЗЕД.

Відпoвіднo дo пп. 6.3 п. 6 Пoрядку заповнення податкової накладної, затвердженoгo наказoм Мінфіну Українивiд 01.11.2011 р. № 1379, не дає права покупцю нa віднесення сум ПДВ дo пoдаткового кредиту податкова накладна, якa виписана з порушенням пoрядку її запoвнення.

Вoднoчас пп. 12.3 п. 12 Пoрядку № 1379 встанoвленo, щo у разі пoстачання підакцизних тoварів і тoварів, увезених на митну теритoрію України, на всіх етапах пoстачання таких тoварів/пoслуг у податковій накладній запoвнюється графа 4 кoд тoвару згіднo з УКТ ЗЕД.

Додаток 2 дo податкової накладної «Розрахунoк коригування кількісних і вартісних пoказників дo податкової накладної» виписують у рaзі здійснення кoригування сум податкових зoбoвязань відпoвіднo дo ст. 192 Податкового кoдексу (п. 18 Пoрядку № 1379). А саме: якщo після пoстачання товарів/послуг здійснюється бyдь-яка зміна суми кoмпенсації їх вартості, включaючи наступний за пoстачанням перегляд цін, перерахунoк у випадках пoвернення товарів/послуг oсобі, яка їх надала, абo при пoверненні постачальником суми попередньої oплати товарів/пoслуг, суми податкових зобoвязань та податкового кредиту пoстачальника та отримувача підлягають відпoвідному коригуванню.

У разі здійснення коригування сум податкових зобовязань за операціями з постачання підакцизних товарів і товарів, увезених на митну територію України, у графі 4 розрахунку коригування зазначається код таких товарів згідно з УКТ ЗEД (п. 23 Порядку № 1379).

У відповідності до вимог ст. 201 ПК України (у редакції, що діяла у 2015-2016): п.201.1. платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді;

б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

201.4. Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

201.10. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

П.198.1 ст.198 ПК України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

П.198.2 ст.198 визначає, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Тобто, наявність зареєстрованої податкової накладної від постачальника, виписаної за першою подією, дає право платнику податку на додану вартість на зарахування податкового кредиту по операціях з придбання товарно-матеріальних цінностей.

Згідно видаткових накладних, накладних, матеріальних звітів, податкових накладних, актів приймання-передачі, матеріальних звітів, звітів про надходження та рух матеріалів, подорожніх листів вантажного автомобіля, звітів про рух основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та малоцінного інвентаря, інструментів та спецодягу, довідок про вартість виконаних будівельних робіт, актів приймання виконаних будівельних робіт, підсумкових відомостей ресурсів, звітів про витрати основних матеріалів у будівництві в співставленні з виробничими нормами, накопичувальних відомостей по рахунку 201, звітів рухів матеріалів у дорожнього майстра, головних книг, звітів про виконані роботи та витрати матеріалів, журналів ордерів та відомостей по рахунках та інших, встановлено, що дійсно ДП «Кіровоградський облавтодор» та його філіями протягом перевіряємого періоду отримувались паливо-мастильні матеріали з оформленням відповідних первинних документів на постачання та податковий кредит з ПДВ, від ОСОБА_4 (УКТ ЗЕД НОМЕР_4), ФОП ОСОБА_7 (УКТ ЗЕД НОМЕР_5), ЗАТ "РУР ОСОБА_6А." (УКТ ЗЕД НОМЕР_4, НОМЕР_5, НОМЕР_6), ПП "Укрпалетсистем" (УКТ ЗЕД НОМЕР_6), ТОВ "АЛВАС РУ" (УКТ ЗЕД НОМЕР_6), ТОВ "ОСОБА_1 холдинг" (УКТ ЗЕД НОМЕР_6, НОМЕР_4), ТОВ "БРУК-ОІЛ" (УКТ ЗЕД НОМЕР_6, НОМЕР_4), ТОВ "Карл плюс" (УКТ ЗЕД НОМЕР_6), TOB "Торговий дім "СКФ" (УКТ ЗЕД НОМЕР_4). Тобто, вказані у податкових накладних від постачальників нафтопродуктів коди УКТ ЗЕД діяли до 2014 року і продовжували діяти до повної реалізації продукції, виробленої або ввезеної на митну територію України по кодах УКТ ЗЕД, що діяли до 2014 року.

Вказані у первинних документах нафтопродукти, в подальшому були використані ДП та філіями у господарській діяльності.

Крім того, в ОСОБА_1 перевірки відсутня інформація про зустрічні перевірки/надання запитів вказаних постачальників нафтопродуктів відносно причин вказання застарілих (а не недійсних) кодів УКТ ЗЕД в податкових накладних. Відсутня також в ОСОБА_1 перевірки інформація про несплату вказаними постачальниками податкових зобовязань з ПДВ або ж відсутність реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН, та, відповідно, факти оскарження органами ДФС реальності вказаних поставок нафтопродуктів ДП «Кіровоградський облавтодор» та його філіям.

Натомість, додаток № 6 до ОСОБА_1 перевірки «Результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту з податку на додану вартість ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» () та його контрагентів» (т.с.15 а.с.108-110) містить повну інформацію за період з січня 2013 року по лютий 2016 року про результати опрацювання відхилень сум податкових зобовязань та податкового кредиту з податку на додану вартість щодо операцій з поставки на митній території України, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків у розрізі по кожному відхиленню наступної інформації:

· код ГУ;

· звітний податковий період;

· Код ЄДРПОУ / ДРФО платника покупця/постачальника;

· Індивідуальний податковий номер;

· Назва платника податку покупця/постачальника;

· Сума ПДВ за даними покупця/постачальника;

· Сума ПДВ за даними платника ПДВ, що перевіряється;

· Сума ПДВ за даними перевірки;

· Встановлене відхилення сум ПДВ;

· Примітка;

· №, дата та сума податкової накладної/розрахунку коригувань.

Дослідженням даних вказаного додатку, первинних документів ДП та філій на постачання нафтопродуктів, зазначених в ОСОБА_1 перевірки та додатку 6 до ОСОБА_1 перевірки «Перелік податкових накладних, виписаних з порушенням ПКУ» (т.с.15 а.с.71-85), не встановлено наявності розбіжностей по оскаржуваних податкових накладних на поставку ДП та філіям нафтопродуктів в частині сплати постачальниками податкових зобовязань з ПДВ до бюджету або ж невідповідності даних в Системі автоматизованого співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту з податку на додану вартість ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» та наступних постачальників: ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_7, ЗАТ "РУР ОСОБА_6А.", ПП "Укрпалетсистем", ТОВ "АЛВАС РУ", ТОВ "ОСОБА_1 холдинг", ТОВ "БРУК-ОІЛ", ТОВ "Карл плюс", TOB "Торговий дім "СКФ" саме по постачанню нафтопродуктів.

Крім того, для дослідження надано довідки окремих постачальників, а саме:

· ФОП ОСОБА_4 (№ 0405/1 від 05.05.2018 року) про те, що при заповненні обовязкових реквізитів у податковій накладній № 107 від 28.03.2015 року на загальну суму 400,00 грн. (в т.ч. ПДВ 20% - 66,67 грн.), виданій на ДП «Кіровоградський облавтодор» на номенклатуру товару Бензин А-92 (євро) вказаний код товару згідно з УКТ ЗЕД НОМЕР_4, у звязку з тим, що бензин марки А-92 (євро) був відпущений філії «Світловодський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» із залишків бензину 2014 року.

· ФОП ОСОБА_7 про те, що в січні 2015 року ПП Дорошенко було відпущено бензин А-95 код УКТ ЗЕД НОМЕР_5 в податковій накладній вказано вірно, так як бензин А-95 було відпущено з залишків 2014 року.

Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту по податковим накладним, отриманим від постачальників, які складені з помилками в обовязкових реквізитах, визначених п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), зокрема з помилками в коді товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України) на загальну суму 385 043 грн., в т.ч. по періодах:

- січень 2015 на суму 21 619 грн.,

- лютий 2015 на суму 5 775 грн.,

- березень 2015 на суму 24 526 грн.,

- квітень 2015 на суму 24 002 грн.,

- травень 2015 на суму 32 511 грн.,

- червень 2015 на суму 46 880 грн.,

- липень 2015 на суму 24 867 грн.,

- серпень 2015 на суму 48 834 грн.,

- вересень 2015 на суму 51 837 грн.,

- жовтень 2015 на суму 67 172 грн.,

- листопад 2015 на суму 27 496 грн.,

- грудень 2015 на суму 2 282 грн.,

- січень 2016 на суму 5 424 грн.,

- лютий 2016 на суму 836 грн.,

- березень 2016 на суму 314 грн.,

- квітень 2016 на суму 668 грн. (у розрахунку помилково вказано 1668 грн.)

Стосовно порушення підприємством п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 ПК України, в результаті чого було віднесено суму податкового кредиту на 10140 грн., то правомірність віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту та даних в податковій звітності визначено відповідно до вимог ПК України, зокрема: п. 198.1., п. 198.2., п. 198.6. Враховуючи вищевикладене, ДП «Кіровоградський облавтодор» на порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 ПК України завищено суму податкового кредиту всього на 6558,19 грн., в тому числі за: жовтень 2014 року ПДВ в сумі 2350 грн.; грудень 2014 року ПДВ в сумі 1850,78 грн.; квітень 2015 року ПДВ в сумі 512,33 грн.; червень 2015 року ПДВ в сумі 1845,08 грн.

Щодо задвоєння підприємством податкової накладної № 23 від 09.10.2015 року на суму ПДВ 2350,00 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Мерсі Центр» та включення їх до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ жовтень 2014 року ПДВ двічі. Дослідженням даних бухгалтерського обліку та податкових декларацій з ПДВ з додатками та уточненнями за період з грудня 2014 року по червень 2016 року, а також інших матеріалів справи ДП «Кіровоградський облавтодор» встановлено, що підприємством податкову накладну № 23 від 09.10.14 року на суму ПДВ 2350,00 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Мерсі Центр» двічі включено до складу податкового кредиту в декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року. Таким чином, документально підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ за жовтень 2014 року у сумі 2350,00 грн.

Щодо не визначення контрагента за грудень 2014 року ПДВ в сумі 1850,78 грн. та існування згідно автоматизованої системи співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту в розрізі контрагентів за грудень 2014 року розбіжності в сумі 1850,78 грн. Дослідженням даних бухгалтерського обліку та податкових декларацій з ПДВ з додатками та уточненнями за період з грудня 2014 року по червень 2016 року, а також інших матеріалів справи ДП «Кіровоградський облавтодор» встановлено, що рядка із записом суми податкового кредиту з ПДВ у сумі 1850,78 грн. за грудень 2014 року по платнику ПДВ із податковим номером 1, назва не визначена (т.с.15 а.с.110) у податкових деклараціях з податку на додану вартість за період з грудня 2014 року по червень 2016 року з додатками та уточненнями не існує. Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ за грудень 2014 року у сумі 1850,78 грн.

Щодо задвоєння підприємством податкових накладних від 07.04.2015 року на суму ПДВ 970,83 грн. по взаємовідносинах з ОСОБА_8 та включення їх до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ за травень 2015 року, повторно до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ за червень 2015 року. Дослідженням даних бухгалтерського обліку та податкових декларацій з ПДВ з додатками та уточненнями за квітень, травень та червень 2015 року, а також інших матеріалів справи ДП «Кіровоградський облавтодор» встановлено, що взаєморозрахунки по придбанню товарів у ФОП ОСОБА_3 у ДП «Кіровоградський облавтодор» відбулись у квітні 2015 року на суму 5825,00 грн., в т.ч. ПДВ 970,83 грн., у травні 2015 року на суму 3538,00 грн., в т.ч. ПДВ 589,67 грн., у червні 2015 року на суму 5000,00 грн., в т.ч. ПДВ 833,33 грн. Податковий кредит з податку на додану вартість з придбання у ФОП ОСОБА_3 товарів відображений ДП «Кіровоградський облавтодор» у травні 2015 року на суму 589,67 грн., та у червні 2015 року на суми 970,83 грн. і 833,33 грн., що відповідає вимогам ст.198 ПКУ. Таким чином, документально не підтверджується задвоєння суми податкового кредиту з ПДВ по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_3 у травні-червні 2015 року на суму 970,83 грн.

Щодо не визначення контрагента за квітень 2015 року ПДВ в сумі 512,33 грн. та існування згідно автоматизованої системи співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту в розрізі контрагентів за квітень 2015 року розбіжності в сумі 512,33 грн. Дослідженням даних бухгалтерського обліку та податкових декларацій з ПДВ з додатками та уточненнями за період з квітня 2015 року по червень 2016 року, а також інших матеріалів справи ДП «Кіровоградський облавтодор» встановлено, що рядка із записом суми податкового кредиту з ПДВ у сумі 512,33 грн. за квітень 2015 року по платнику ПДВ без податкового номеру, назва не визначена, у податкових деклараціях з податку на додану вартість за період з квітня 2015 року по червень 2016 року з додатками та уточненнями не існує. Таким чином, документально не підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ за квітень 2015 року у сумі 512,33 грн.

Щодо задвоєння підприємством податкових накладних від 23.06.2015 року на суму ПДВ 400,00 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Агродар-Україна» та включення їх до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ за червень 2015 року. Дослідженням даних бухгалтерського обліку та податкових декларацій з ПДВ з додатками та уточненнями за червень та серпень 2015 року, а також інших матеріалів справи ДП «Кіровоградський облавтодор» встановлено, що досліджувані взаєморозрахунки по придбанню товарів з ТОВ «Агродар-Україна» у ДП «Кіровоградський облавтодор» відбулись у червні 2015 року (податкові накладні № 1 від 10.06.2015 року на суму ПДВ 788,96 грн. та № 3 від 23.06.2015 року на суму ПДВ 400,00 грн.) В додатку 5 «Розшифровки податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року відображено по вказаному контрагенту лише суму ПДВ 788,96 грн. Сума ПДВ розмірі 400,00 грн. по податковій накладній № 3 від 23.06.2015 року відображено лише один раз у податковій декларації з ПДВ за серпень 2015 року, що відповідає вимогам ст.198 ПКУ. Таким чином, документально не підтверджується задвоєння суми податкового кредиту з ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ «Агродар-Україна» у червні 2015 року на суму 400,00 грн.

Щодо не визначення контрагента за червень 2015 року ПДВ в сумі 474,25 грн. та існування згідно автоматизованої системи співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту в розрізі контрагентів за червень 2015 року розбіжності в сумі 474,25 грн. Дослідженням даних бухгалтерського обліку та податкових декларацій з ПДВ з додатками та уточненнями за період з червня 2015 року по червень 2016 року, а також інших матеріалів справи ДП «Кіровоградський облавтодор» встановлено, що рядок із записом суми податкового кредиту з ПДВ у сумі 474,25 грн. за червень 2015 року існує у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року по платнику ПДВ з податковим номером 09, який відсутній у реєстрі платників ПДВ (загальнодоступний сервіс ДФС в мережі інтернет). Таким чином, документально підтверджується завищення податкового кредиту з ПДВ за червень 2015 року у сумі 474,25 грн.

Стосовно господарських операцій Філії «Гайворонський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», з контрагентами за перевіряємий період, то згідно договору купівлі-продажу № 28/11 від 28.11.2011 року, укладеному з ТОВ «Стоун Фаунд» на придбання жерстви у кількості 6631,03 т. по ціні 4,80 грн. на загальну суму 38225,53 грн., філією «Гайворонський РАД» ДП «Кіровоградський облавтодор» отримано жерству по видатковій накладній № РН-197 від 30.11.2011 року. За умовами договору № 28/11 п.4.1 Покупець зобовязується здійснити оплату Товару не пізніше трьох банківських днів з моменту його отримання. Акти звірки взаємних розрахунків між Філією «Гайворонський РАД» та ТОВ «Стоун Фаунд» на суму заборгованості 38225,13 грн. підписані сторонами за станом на 01.01.2014 року, 01.01.2015 року, 01.10.2015 року, 01.01.2016 року, 01.04.2016 року, 01.07.2016 року, 01.10.2016 року, 01.11.2016 року, 01.01.2017 року.

Вказані документи свідчать про визнання ТОВ «Стоунд Фаунд» свого боргу, а відтак у відповідності до ст. 264 ЦК України є підставою для переривання встановленого трирічного строку позовної давності за вказаними зобовязаннями, що також виключає підстави для включення позивачем до складу валових доходів (доходів) (Постанова Верховного Суду від 06.03.2018 року по справі № 910/24431/16).

Таким чином, документально не підтверджується заниження податкового зобовязання з податку на додану вартість внаслідок списання безнадійної кредиторської заборгованості, строк позовної давності по якій минув філією «Гайворонський райавтодор» за грудень 2014 року у сумі 6370,86 грн.

Стосовно заниження Філією «Олександрійська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» податкових зобовязань за грудень 2014р. в сумі 7057 грн., то згідно даних відомості по рах.361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за грудень 2014р. та банківської виписки №12 від 30.12.2014р. філією отримано кошти від Протопопівської сільської ради в сумі 42339,6 грн., в т.ч. ПДВ 7056,50 грн. за виконані роботи. Згідно Реєстру отриманих та виданих податкових накладних за грудень 2014 року ДП «Кіровоградський облавтодор» за отримані кошти на розрахунковий рахунок в розмірі 42 339,60 грн. (в т.ч. ПДВ 7056,50 грн.) від Протопопівської сільської ради податкові накладні в адресу останнього не виписувались та не реєструвались, чим порушено п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями) та відповідно до п. 187.7 ст.187 Податкового кодексу України занижено податкові зобовязання по ПДВ за грудень 2014 року в сумі 7 057 грн.

Згідно видаткових накладних, накладних, матеріальних звітів, податкових накладних, актів приймання-передачі, матеріальних звітів, звітів про надходження та рух матеріалів, подорожніх листів вантажного автомобіля, звітів про рух основних та допоміжних матеріалів, запасних частин та малоцінного інвентаря, інструментів та спецодягу, довідок про вартість виконаних будівельних робіт, актів приймання виконаних будівельних робіт, підсумкових відомостей ресурсів, звітів про витрати основних матеріалів у будівництві в співставленні з виробничими нормами, накопичувальних відомостей по рахунку 201, звітів рухів матеріалів у дорожнього майстра, головних книг, звітів про виконані роботи та витрати матеріалів, журналів ордерів та відомостей по рахунках та інших, встановлено, що згідно ОСОБА_1 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2014 року, філією «Олександрійська ДЕД» виконані роботи по капітальному ремонту дорожнього покриття по вулицях Леніна та Шкільна с. Протопопівка на замовлення Протопопівської сільської Ради у відповідності до договору № 64 від 03.11.2014 року на загальну суму 100148,40 грн., в т.ч. ПДВ 16691,40 грн. Вказані роботи були частково оплачені Протопопівською сільською Радою у листопаді 2014 у сумі 57808,80 грн., на яку і були виписані податкові накладні №№ 1//16 від 19.11.2014 року на суму 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5000,00 грн. та № 2//16 від 20.11.2014 року на суму 27808,80 грн., в т.ч. ПДВ 4634,80 грн. Залишок заборгованості у розмірі 42339,60 грн., в т.ч. ПДВ 7056,60 грн. був сплачений Протопопівською сільською Радою на рахунок філії «Олександрівський ДЕД» 30.12.2014 року, але відповідна податкова накладна у реєстрі податкових накладних та, відповідно, у додатку 5 до податкової декларації за грудень 2014 року відсутні.

Таким чином, документально підтверджується заниження податкових зобовязань за грудень 2014р. в сумі 7056,60 грн. в частині не нарахування податкових зобовязань на суму отриманої оплати за рахунок бюджетних коштів.

Стосовно порушення п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 ПК України ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» (з урахуванням філій), а саме здійснення реалізації послуг по ремонту та утриманню доріг за ціною нижче їх собівартості, чим занижено базу оподаткування на загальну суму 2 619 891 грн. та суму податкового зобовязання по рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%» на загальну суму 523 979 грн., судом встановлено наступне.

Основною та найбільшою діяльністю Філії «Новоукраїнський райавтодор» є надання послуг Службі автомобільних доріг з ремонту та утримання автомобільних доріг згідно договорів, де генпідрядником є ДП «Кіровоградоблавтодор», та ТОВ «Дор-Строй» (, смт. Новоархангельськ, вул. Леніна 111) договір №03/04-2015 від 03.04.2015 року. Виконані послуги з ремонту та утримання автомобільних доріг оформлювались філією актами виконаних робіт за формою КБ2, які підписувались замовником - Службою автомобільних доріг, генпідрядником - ДП «Кіровоградоблавтодор» або генпідрядником ТОВ «Дор-Строй», підрядником - філія «Новоукраїнський райавтодор». Загальна сума постачання послуг з ремонтів та утримання доріг на САД обліковувалась філією на рахунку бухгалтерського обліку 703/1 «Дохід від реалізації робіт та послуг - Служба виконані роботи». Загальна сума постачання послуг з ремонтів та утримання доріг на САД де Генпідрядником є ТОВ «Дор-Строй» та інші замовники, обліковувалась філією на рахунку бухгалтерського обліку 703/2 «Дохід від реалізації робіт та послуг - іншим, виконані роботи». Загальна сума надання послуг автотранспорту та механізмів іншим замовникам обліковувалась філією на рахунку бухгалтерського обліку 703/4 «Дохід від надання послуг автотранспорту та механізмів іншим». Загальна сума витрат по виконаним роботам та наданим послугам, обліковувались філією на рахунку бухгалтерського обліку 903/1 «Собівартість виконаних робіт та послуг». Визначення собівартості самостійно виготовлених послуг Службі автомобільних доріг по ремонту на утримання автомобільних доріг здійснювалось філію на підставі Положення про облікову політику підприємства, Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", положень стандартів бухгалтерського обліку. Так, перевіркою встановлено, що на підставі даних книги «Головна» філії, що реалізація послуг ремонтів та утримання автомобільних доріг у 2015 році здійснювалось за ціною нижче собівартості їх виготовлення, в цілому за 2015 рік у сумі 445978,15 грн. (різниця між рах. 903/1 та рах. 703/1). Так, філією «Новоукраїнський райавтодор» були складені акти виконаних робіт на САД у періоді перевищення собівартості виготовлених послуг над доходом від їх постачання, які наведено у таблиці на стор. 119-120 ОСОБА_1 перевірки. Відповідно до вищевказаного, платник по філії «Новоукраїнський райавтодор», здійснюючи постачання послуг по ремонту та утриманню доріг за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, повинен нараховувати податкові зобовязання з податку додану вартість, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, всього на суму 89 195,62 грн., в т.ч. по періодах:

- за березень 2015 року на суму ПДВ 11429,25 грн.

- за квітень 2015 року на суму ПДВ 6500,02 грн.

- за травень 2015 року на суму ПДВ 20666,84 грн.

- за червень 2015 року на суму ПДВ 10598,00 грн.

- за липень 2015 року на суму ПДВ 1332,42 грн.

- за вересень 2015 року на суму ПДВ 9671,52 грн.

Філією «Компаніївський райавтодор» були складені акти виконаних робіт на САД у періоді перевищення собівартості виготовлених послуг над доходом від їх постачання, які наведено у таблиці на стор. 121-122 ОСОБА_1 перевірки. Відповідно до вищевказаного, платник філія «Компаніївський райавтодор» здійснюючи постачання послуг по ремонту та утриманню доріг за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, повинен нараховувати податкові зобовязання з податку на додану вартість, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, всього на суму 48 256,06 грн., в т.ч. по періодах:

- за січень 2015 року на суму ПДВ 5 196,40 грн.,

- за липень 2015 року на суму ПДВ 5 557,95 грн.,

- за серпень 2015 року на суму ПДВ 3 312,41 грн.,

- за грудень 2015 року на суму ПДВ 34 189,30 грн.

Філією «Добровеличківський райавтодор» були складені акти виконаних робіт, які наведено у таблиці на стор. 123-125 ОСОБА_1 перевірки. Отже, на порушення п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами і доповненнями в редакції що діяла в 2015 році), підприємством по Філії «Добровеличківський райавтодор» занижено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок не нарахування податкових зобовязань на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості виготовлених послуг по ремонту автомобільних доріг над отриманим доходом від їх реалізації всього на суму 14 446,40 грн., в т.ч. по періодах:

o січень 2015 року на суму ПДВ 770,40 грн.,

o квітень 2015 року на суму ПДВ 216,80 грн.,

o грудень 2015 року на суму ПДВ 13 450,20 грн.

Філією «Бобринецький райавтодор» були складені акти виконаних робіт на САД у періоді перевищення собівартості виготовлених послуг на доходом від їх постачання, які наведено у таблиці на стор.126-128 ОСОБА_1 перевірки. Згідно з даними головної книги «Собівартість реалізованих послуг службі автомобільних доріг (САД)» відображається бухгалтерськими проводками: Дт 903/1 Кт 23/1. Тому, понесені витрати по рах.903/1 за серпень 2015 підлягають перенесенню до наступного місяця, в якому філією визначено дохід від реалізації послуг по ремонту та утриманню автодоріг. Відповідно до вищевказаного, платник по філії «Бобринецький райавтодор», здійснюючи постачання послуг по ремонту та утриманню доріг за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, повинен нараховувати податкові зобовязання з податку на додану вартість, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, всього на суму 277 519,27 грн., в т.ч. по періодах:

o березень 2015 року на суму 7 133,50 грн.,

o травень 2015 року на суму 4 362,68 грн.,

o червень 2015 року на суму 4 954,13 грн.,

o липень 2015 року на суму 12 934,43 грн.,

o жовтень 2015 року на суму 6 507,08 грн.,

o листопад 2015 року на суму 9 057,46 грн.,

o грудень 2015 року на суму 232 569,99 грн.

Стосовно Філії «Гайворонський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», то філією «Гайворонський райавтодор» були складені акти виконаних робіт на САД у періоді перевищення собівартості виготовлених послуг на доходом від їх постачання, які наведено у таблиці на стор. 130-132 ОСОБА_1 перевірки. Перевіркою визначено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок перевищення ціни самостійно виготовлених послуг над фактичною ціною (договірною вартістю) їх постачання відповідно до реєстру складених податкових накладних філії «Гайворонський райавтодор» за 2015 рік. Перевіркою встановлено відсутність актів виконаних робіт на САД за січень 2015 та червень 2015 року у зв'язку з наявністю незавершеного виробництва по рахунку 23 «Основне виробництво». Згідно з даними головної книги собівартість реалізованих послуг службі автомобільних доріг (САД» відображається бухгалтерськими проводками: Дт 903 Кт 23. Тому, понесені витрати по рах.903/1 за січень 2015 та червень 2015 підлягають перенесенню до наступного місяця, в якому філією визначено дохід від реалізації послуг по ремонту та утриманню автодоріг. Отже, Філія «Гайворонський райавтодор» (код ЄДРПОУ-26177204), здійснюючи постачання послуг по ремонту та утримання доріг на САД за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, не нараховувала податкові зобовязання на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, в результаті чого, на порушення п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, підприємством занижено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок не нарахування податкових зобовязань на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості виготовлених послуг по ремонту автомобільних доріг над отриманим доходом від їх реалізації всього на суму 2 267,2 грн., в т.ч. по періодах:

- лютий 2015 року на суму ПДВ 229,6 грн.,

- березень 2015 року на суму ПДВ 193,6 грн.,

- квітень 2015 року на суму ПДВ 432,6 грн.,

- травень 2015 року на суму ПДВ 526,6 грн.,

- серпень 2015 року на суму ПДВ 346,6 грн.,

- вересень 2015 року на суму ПДВ 198,8 грн.

На підприємстві Філії «Олександрійська ДЕД» синтетичний облік доходів від реалізації робіт та послуг (рах. 703) ведеться в наступному розрізі: рах. 7030 - доходи від реалізації послуг на службу автодоріг; рах. 7031 - доходи від реалізації послуг механізмів та послуг АБЗ іншим покупцям; рах. 7033 - доходи від реалізації послуг по прямих договорах із замовниками. Синтетичний облік собівартості реалізованих робіт і послуг ведеться по рах. 903. Як видно з таблиці (стор. 134 ОСОБА_1 перевірки), перевищення собівартості над чистим доходом наявне по наступних періодах:

- травень 2015 р. на суму 40270 грн.;

- листопад 2015 р. на суму 48758 грн.

У періоді з 01.01.2015 р. по 31.12.2015 р. доходи по рахунку 703 відображено у у бухгалтерському обліку на підставі актів виконаних робіт, що наведені на стор. 134-139 ОСОБА_1 перевірки. Отже, філія «Олександрійська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», здійснюючи постачання послуг по ремонту та утримання доріг за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, не нараховувала податкові зобовязання, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, в результаті чого, на порушення п. 188.1 ст.188, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ, філією занижено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок не нарахування податкових зобовязань на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості виготовлених послуг по ремонту автомобільних доріг над отриманим доходом від їх реалізації всього на суму 17 806 грн., в т.ч. по періодах:

- травень 2015 року в сумі 8 054 грн.,

- листопад 2015 року в сумі 9 752 грн.

Стосовно, Філії «Долинський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», то, перевіркою встановлено, на підставі даних головної книги філії, що реалізацій послуг ремонтів та утримання автомобільних доріг на Службу автомобільних доріг (САД) та інших організацій у 2015 році здійснювалось за ціною нижче собівартості їх виготовлення на загальну суму 80640,06 грн. Перевіркою визначено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок перевищення цін самостійно виготовлених послуг над фактичною ціною (договірною вартістю) їх постачань відповідно до реєстру складених податкових накладних філії «Долинський райавтодор» за 2015 рік. Отже, філія «Долинський райавтодор» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», здійснюючи постачання послуг по ремонту та утримання доріг на САД та інші організації за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, не нараховувала податкові зобовязання, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, в результаті чого, на порушення п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, підприємством занижено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок не нарахування податкових зобовязань на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості виготовлених послуг по ремонту автомобільних доріг над отриманим доходом від їх реалізації всього на суму 1 964,90 грн., в т.ч. по періодах:

- серпень 2015 року на суму 1 964,90 грн.

Стосовно, філії «Новоархангельска ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», то перевіркою встановлено, на підставі даних головної книги філії, що реалізація послуг ремонтів та утримання автомобільних доріг на Службу автомобільних доріг (САД) у 2015 році здійснювалось за ціною нижче собівартості їх виготовлення, на загальну суму 244917,00 грн. Так, філією «Новоархангельська ДЕД» були складені наступні акти виконаних робіт на САД у періоді перевищення собівартості виготовлених послуг на доходом від їх постачання, наведених на стор. 140-143 ОСОБА_1 перевірки. Отже, філія «Новоархангельська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», здійснюючи постачання послуг по ремонту та утримання доріг на САД та інші організації за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, не нараховувала податкові зобовязання, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, в результаті чого, на порушення п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, підприємством занижено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок не нарахування податкових зобовязань на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості виготовлених послуг по ремонту автомобільних доріг над отриманим доходом від їх реалізації всього на суму 48 983,40 грн., в т.ч. по періодах:

- січень 2015 року на суму 20 160,00 грн.,

- лютий 2015 року на суму 7 539,60 грн.,

- березень 2015 року на суму 2 559,80 грн.,

- липень 2015 року на суму 10 646,20 грн.,

- серпень 2015 року на суму 4 413,60 грн.,

- вересень 2015 року на суму 1 600,00 грн.,

- грудень 2015 року на суму 2 064,40 грн.

Стосовно, філія «Лелеківська ДЕД» ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України», то основною та найбільшою діяльністю Філії «Лелеківська ДЕД» є надання послуг з ремонту та утримання автомобільних доріг згідно договорів Служби автомобільних доріг, де генпідрядником є ДП «Кіровоградський облавтодор» та укладених прямих договорів. Виконані послуги з ремонту та утримання автомобільних доріг оформлювались філією актами виконаних робіт за формою КБ2. Загальна сума постачання послуг з ремонтів та утримання доріг обліковувалась філією на рахунку бухгалтерського обліку 703. Загальна сума витрат по ремонтам та утриманням доріг, які складали собівартість реалізованих послуг, обліковувались на рахунку бухгалтерського обліку 903. Визначення собівартості самостійно виготовлених послуг по ремонту та утриманню автомобільних доріг здійснювалось філію на підставі Положення про облікову політику підприємства, Закону України від 16 липня 1999 року N 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", положень стандартів бухгалтерського обліку. Так, перевіркою встановлено, на підставі даних головної книги філії, що реалізація послуг по ремонту та утриманню автомобільних доріг у 2015 році здійснювалось за ціною нижче собівартості їх виготовлення. Так, філією «Лелеківська ДЕД» були складені наступні акти виконаних робіт у період перевищення собівартості виготовлених послуг над доходом від їх постачання, які наведені на стор. 144-145 ОСОБА_1 перевірки. Перевіркою визначено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок перевищення вартості реалізованих будівельно - монтажних робіт над фактичною їх вартістю (договірною вартістю) їх постачання відповідно до реєстру складених податкових накладних філії «Лелеківська ДЕД» за 2015 рік. Отже, філія «Лелеківська ДЕД» здійснює будівельно-монтажні роботи доріг за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, не нараховувала податкові зобовязання, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання. В результаті чого, на порушення п. 188.1 ст. 188, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, підприємством занижено податкові зобовязання з ПДВ за рахунок не нарахування податкових зобовязань на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості виготовлених послуг по ремонту автомобільних доріг над отриманим доходом від їх реалізації всього на суму 23 539,84 грн. в т.ч. березень 2015 р. на суму ПДВ 4 345,86грн.; травень 2015 р. на суму ПДВ 8 096,61 гри.; червень 2015 р. на суму ПДВ 1 715,03грн.; липень 2015 р. на суму ПДВ 1 669,45грн.; серпень 2015 р. на суму ПДВ 4 414,19грн.; вересень 2015р. на суму ПДВ 3278,70грн.; листопад 2015 р. на суму ПДВ 20,00грн.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями чинними у 2015 році) база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого звязку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення. Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) визначено, що на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом. Згідно з вимогами п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.2014 р. №957. зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.10.2014 р. за №1235/26012 (був чинний у період з 01.12.2014 по 31.03.2016 року), у разі якщо база оподаткування визначається виходячи із собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, тобто собівартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості над фактичною ціною. У податковій накладній, яка складена па суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до пункту 9 цього Порядку (17 - складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому, у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. Вказане порушення не вплинуло па визначення обєкта оподаткування податком на прибуток, оскільки витрати відображаються за правилами бухгалтерського обліку. Враховуючи вищевикладене, ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» (з урахуванням філій), здійснюючи постачання послуг по ремонту та утримання доріг на САД та інші організації за вартістю нижче за собівартість їх виготовлення, не нараховувало податкові зобовязання, на суму перевищення вартості самостійно виготовлених послуг над фактичною вартістю їх постачання, в результаті чого підприємством занижено базу оподаткування на загальну суму 2 619 891 гри. та суму податкового зобовязання по рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%» на загальну суму 523 979 грн. т.ч. по періодах:

- січень 2015 року на суму 26 127 грн.,

- лютий 2015 року на суму 7 769 грн.,

- березень 2015 року на суму 25 662 грн.,

- квітень 2015 року на суму 7 150 грн.,

- травень 2015 року на суму 41 707 грн.,

- червень 2015 року на суму 17 267 грн.,

- липень 2015 року на суму 32 140 грн.,

- серпень 2015 року на суму 43 449 грн.,

- вересень 2015 року на суму 14 749 грн.,

- жовтень 2015 року на суму 6 661 грн.,

- листопад 2015 року на суму 18 830 грн.,

- грудень 2015 року на суму 282468 грн.,

чим порушено вимоги п. 188.1 ст. 188 п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями, чинними у 2015 році).

Також, дослідженням форми 2 «Звіт про фінансові результати» за 2015 рік філій та ДП «Кіровоградський облавтодор» встановлено, що в цілому за 2015 рік Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив 167573 тис.грн., собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) за цей же період становила 163107 тис.грн., відповідно валовий прибуток склав 4466 тис.грн., в т.ч. по філіям:

- «Новоукраїнський РАД» - 40,6 тис.грн.,

- «Компаніївський РАД» - 74,4 тис.грн.,

- «Добровеличківський РАД» - 131,8 тис.грн.,

- «Гайворонський РАД» - 12,3 тис.грн.,

- «Бобринецький РАД» - 119,5 тис.грн.,

- «Олександрійська ДЕД» - (32,4 тис.грн.),

- «Долинський РАД» - 69,4 тис.грн.,

- «Новоархангельська ДЕД» - 338,5 тис.грн.,

- «Лелеківська ДЕД» - 223,4 тис.грн.

Тобто, в ОСОБА_1 перевірки перевіряючими не зазначено та не проведено розрахунки по кожному договору і замовнику в розрізі звітних періодів кожної філії та не враховано консолідацію звітності як податкової так і фінансової.

Крім того, бухгалтерський облік філій ДП «Кіровоградський облавтодор» в частині ведення головних книг не відповідає вимогам нормативних та внутрішніх документів, окрім вказаних вище порушень, наявні недостовірні арифметичні підрахунки по оборотах і підсумках, є записи сум простим олівцем та інш. Але вказані порушення не заважають встановити за даними бухгалтерського обліку наявність/відсутність фактичного співвідношення собівартості виконаних робіт із над фактичною вартістю їх постачання.

Таким чином, документально не підтверджується заниження суми податкового зобовязання по рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%» на загальну суму 523 979 грн. т.ч. по періодах:

- січень 2015 року на суму 26 127 грн.,

- лютий 2015 року на суму 7 769 грн.,

- березень 2015 року на суму 25 662 грн.,

- квітень 2015 року на суму 7 150 грн.,

- травень 2015 року на суму 41 707 грн.,

- червень 2015 року на суму 17 267 грн.,

- липень 2015 року на суму 32 140 грн.,

- серпень 2015 року на суму 43 449 грн.,

- вересень 2015 року на суму 14 749 грн.,

- жовтень 2015 року на суму 6 661 грн.,

- листопад 2015 року на суму 18 830 грн.,

- грудень 2015 року на суму 282468 грн.,

Також, згідно даних головної книги філії «Олександрівський райавтодор» за 2015 рік, у жовтні 2015 року, філією здійснено запис за дебетом рахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» у сумі 46641,84 грн. Вказана сума списана на підставі Бухгалтерської довідки за жовтень 2015 року, згідно якої списана кредиторська заборгованість (за якою минув строк позовної давності), без коригування податкового кредиту з ПДВ, по наступних контрагентах:

· ТОВ «Таніра» - 7997,77 грн.;

· ПП ОСОБА_9 7966,36 грн.;

· Новомиргородські муніципальні мережі 9625,74 грн.;

· Профдезвідділ 1327,16 грн.;

· ПП «Новомиргородпаливо» - 1663,21 грн.;

· ПРАТ СК Україна 2121,00 грн.;

· ПП ОСОБА_10 3156,60 грн.;

· ТОВ МТ «Машкомплект» - 12774,00 грн.

Таким чином, документально не підтверджується заниження податкового зобовязання з ПДВ за жовтень 2015 року у сумі 7773,66 грн.

Також, перевіркою відповідача встановлено, що за результатами проведеної інвентаризації активів та зобовязань ДП «Кіровоградський облавтодор» станом на 31.10.2015 року інвентаризаційною комісією підприємства, згідно з Протоколом №1 інвентаризаційної комісії від 20.11.2015 року, визнано незавершені капітальні інвестиції у сумі без ПДВ 7 166 666,67 грн., як такі, що не відповідають активу підприємства, відсутнє отримання від них економічних вигод у майбутньому та підтверджено наявність та відповідність критеріям визнання на суму 0 грн. 00 коп. При цьому, за листопад 2015 року не нараховано податкові зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 1 433 333,33 грн. та не складено і не зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до даних головних книг (рахунок 15 «капітальні інвестиції» субрахунок 1541 «придбання нематеріальних активів»), балансів ДП «Кіровоградський облавтодор» (рядок 1005 «Незавершені капітальні інвестиції») у складі активів підприємства станом на 01.01.2013 року, 01.01.2014 року, 01.01.2015 року, 30.10.2015 року перебували на обліку придбані нематеріальні активи на суму без ПДВ 7 166 666,67 грн. Згідно з наказом ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» від 08.10.2015 року №112 «Про проведення інвентаризації» станом на 31.10.2015 року проведено інвентаризацію активів та зобовязань підприємства за результатами якої складено Протокол №1 інвентаризаційної комісії від 20.11.2015 року. Протоколом №1 від 20.11.2015 року інвентаризаційною комісією підтверджено фактичну наявність, стан, оцінку та документальне підтвердження активів та зобовязань ДП «Кіровоградський облавтодор» які відповідають критеріям визнання, та зазначено наступне: «Незавершені капітальні інвестиції 7 166 666,67 грн., з них: Проблемні 7 166 666.67 грн.. що потребують прийняття управлінських рішень (вартість аерофотознімальних матеріалів - не відповідають активу підприємства, відсутність отримання економічних вигод у майбутньому). Підтверджуємо наявність" та відповідність критеріям визнання на суму 0 грн. 00коп.». Крім того, у додатку №1 до протоколу інвентаризаційної комісії по ДП «Кіровоградський облавтодор» наведено Аналітичний попередній (управлінський) баланс за наслідками інвентаризації станом на 31.10.2015 року в якому у складі активу по рядку 1005 «незавершені капітальні інвестиції» на суму 7 166 667 грн. визнано як проблемні та визначено у вартості 0 грн., та у складі пасиву по рядку 1420 «нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на суму 7 166 667 грн. збільшено збитки підприємства. Аналітичний попередній (управлінський) баланс за наслідками інвентаризації станом на 31.10.2015 року підписаний директором ОСОБА_1 та головним бухгалтером ОСОБА_11. Отже, за результатами проведеної інвентаризації станом на 31.10.2015 року інвентаризаційною комісією незавершені капітальні інвестиції у сумі без ПДВ 7 166 666,67 грн. визнано як такі, що не відповідають активу підприємства та встановлено відсутність отримання економічних вигод у майбутньому та визначено відповідність критеріям визнання на суму 0 грн. 0 коп., в результаті чого у аналітичному балансі інвентаризаційною комісією вартість незавершених капітальних інвестицій у сумі 7 166 667 грн. запропоновано списати за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) підприємства, а саме збільшено збитки на суму 7 166 667 грн. Згідно з п. 53 розділу 9 Наказу Мінфіну від 30.09.2003 №561 «Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів» затрати на придбання (створення, модернізацію) нематеріальних активів визнаються незавершеними капітальними інвестиціями до закінчення відповідних робіт і початку використання об'єкта нематеріальних активів із запланованою метою. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за №893/4186 для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активі передбачено рахунок 15 «Капітальні інвестиції», який має субрахунок №154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» на якому відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться у подальшому на рахунку 12 «Нематеріальні активи». Порядок проведення юридичними особами, створеними відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, інвентаризації активів і зобов'язань та оформлення її результатів регулюється Наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 «Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 жовтня 2014 року за № 2365/26142. Згідно з п.5 розділу І наказу Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 (із змінами та доповненнями) інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства.

В п. 7 розділу І наказу Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 (із змінами та доповненнями) зазначено, що проведення інвентаризації є обов'язковим перед складанням річної фінансової звітності в обсязі, визначеному пунктом 6 цього розділу (суцільна інвентаризація). Також, обов'язкове проведення інвентаризації активів та зобов'язань підприємства перед складанням річної фінансової звітності визначено і п. 12 Постанови КМ України від 28.02.2000 №419 «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» та п. 1 ст. 10 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в якому зазначено «Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка».

Порядок проведення інвентаризації нематеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій визначено п. 2 та п. 3 розділу III наказу Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 (із змінами та доповненнями), зокрема:

- п. 2.1. При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, або за документами, якими оформлені майнові права. Одночасно на підставі цих документів перевіряється обґрунтованість їх оприбуткування.

- п. 3.1. Наявність і обсяг незавершених капітальних інвестицій встановлюються під час проведення інвентаризації шляхом перевірки їх у натурі.

- п. 3.2. В інвентаризаційних описах незавершених капітальних інвестицій вказуються найменування об'єкта, обсяг виконаних і оплачених робіт за видами, конструктивними елементами, устаткуванням.

- п. 3.4. На об'єкти, будівництво яких припинене, а також на проектно-вишукувальні роботи щодо нездійсненого будівництва, які мають бути списані з балансу, складаються окремі інвентаризаційні описи, в яких наводяться дані про характер виконаних робіт і їх вартість згідно з кошторисом із зазначенням причин припинення (нездійснення) будівництва

- п. 3.5. Під час інвентаризації перевіряється наявність у складі незавершених капітальних інвестицій обладнання та устаткування, що передане для монтажу, яких фактично не розпочато, а також встановлюється стан законсервованих і тимчасово зупинених будівельних об'єктів, розробок, нематеріальних активів, на які складається окремий інвентаризаційний опис.

Згідно з п. 1 розділу IV наказу Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 (із змінами та доповненнями) висновки щодо виявлених розбіжностей між фактичною наявністю активів і зобов'язань і даними бухгалтерського обліку, які наводяться в звіряльних відомостях, та пропозиції щодо їх врегулювання відображаються інвентаризацій комісією у протоколі, що складається після закінчення інвентаризації і передається на розгляд та затвердження керівнику підприємства. У протоколі наводяться: причини нестач, втрат, лишків, а також пропозиції щодо заліку внаслідок пересортиці, списання нестач в межах норм природного убутку, а також понаднормових нестач і втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів щодо запобігання таким втратам і нестачам. ОСОБА_2 можуть додавати до протоколів іншу інформацію, що є суттєвою для прийняття рішень щодо визнання і оцінки активів і зобов'язань та розкриття відповідної інформації у фінансовій звітності.

У п. 3 розділу IV наказу Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879 (із змінами та доповненнями) зазначено, що результати інвентаризації на підставі затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація.

Враховуючи вищенаведені норми законодавства та результати проведеної інвентаризації у 2015 році, зафіксовані у Протоколі №1 інвентаризаційної комісії від 20.11.2015 року з додатками, який затверджено директором ДП «Кіровоградський облавтодор» ОСОБА_1, незавершені капітальні інвестиції у сумі без ПДВ 7 166 666,67 грн. визнано як такі, що не відповідають активу підприємства та встановлено відсутність отримання економічних вигод у майбутньому та підтверджено наявність та відповідність критеріям визнання на суму 0 грн. 00 коп. Крім того, у інвентаризаційному описі (додаток №6 до протоколу) не зазначено жодної характеристики та документа, що був підставою для оприбуткування таких незавершених капітальних інвестицій. Крім того, інвентаризаційною комісією вартість незавершених капітальних інвестицій у сумі 7 166 667 грн. запропоновано списати за рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) підприємства, а саме збільшено збитки на суму 7 166 667 грн.

Враховуючи вищевикладене, ДП «Кіровоградський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України», занижено податкове зобовязання за листопад 2015 року на суму 1 433 333,33 грн. за результатами проведеної інвентаризації незавершених капітальних інвестицій вартістю без ПДВ 7 166 666,67 грн., чим порушено вимоги п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ (із змінами та доповненнями).

За даними реєстру платіжних документів за 16.07.2004 року по рахунку № 9.980, відкритому у Кіровоградському відділенні «Акціонерного банку «Експрес- банк», МФО 328801, ДП «Кіровоградський облавтодор» перераховані кошти у сумі 8600000,00 грн на адресу ТОВ «Пронта Сервіс» з призначенням платежу «Попередня оплата 100 процентів від вартості робіт згідно Договору №25/07 від 16.07.2004 р. Сума 7166666,67 ПДВ -1433333,33 грн.»

За даними аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку ДП «Кіровоградський облавтодор» (оборотно- сальдові відомості, журнали-ордери, Головна книга та інші) за дебетом рахунку 1541 «Придбання (створення) нематеріальних активів» на всі звітні дати періоду з 01.01.2013 р. по 30.06.2016 року обліковується залишок капітальних інвестицій «Аерофотознімальні матеріали» на суму 7166666,67 грн.

Разом з тим, Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 року чітко встановлені визначення обєктів обліку та типові кореспонденції по рахунку 15 "Капітальні інвестиції", а саме:

Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів.

Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" має такі субрахунки:

151 "Капітальне будівництво"

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів"

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів"

155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів"

За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо).

На субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи".

Крім того, рахунок 15 "Капітальні інвестиції" кореспондує за кредитом з дебетом рахунків: 12 «Нематеріальні активи», 28 «Товари», 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках», 42 «Додатковий капітал», 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики», 64 «Розрахунки за податками й платежами», 85 «Інші затрати», 97 «Інші витрати».

Тобто, вищевказане свідчить про неможливість списання за рахунок прибутку капітальних інвестицій на придбання (створення) нематеріальних активів безпосередньо з рахунка 154. ПСБО 8 «Нематеріальні активи» передбачає списання нематеріальних активів після введення їх в експлуатацію.

Ці ж дані підтверджуються наданими додатково документами по «Незавершеним капітальним інвестиціям» по ДП «Кіровоградський облавтодор»: довідкою, протоколом №1 інвентаризаційної комісії з додатком та таблицею.

Таким чином, документально не підтверджується заниження ДП «Кіровоградського облавтодор» податкового зобовязання за листопад 2015 року на суму 1 433 333,33 грн.

Стосовно, Філії «Новоархангельский ДЕД» ДП «Кіровоградського облавтодора», то за весь перевіряємий період обліковувалась кредиторська заборгованість перед ПАТ «Мостобудівне управління-3» у розмірі:

· Станом на 01.01.2013 року 6995251,38 грн.;

· Станом на 01.01.2014 року 95251,38 грн.;

· Станом на 01.01.2015 року 95251,38 грн.;

· Станом на 01.01.2016 року 95251,38 грн.;

· Станом на 30.06.2016 року 95251,38 грн.

Акти звірки взаємних розрахунків між Філією «Новоархангельська ДЕД» та АТ «Мостобудівне управління -3» на суму заборгованості 95251,38 грн. підписані сторонами за станом на 30.09.2013 року, 31.12.2013 року, 31.12.2014 року, 31.12.2015 року, 30.06.2016 року, 31.12.2016 року.

Таким чином, документально не підтверджується заниження податкового зобовязання з податку на додану вартість внаслідок списання безнадійної кредиторської заборгованості, строк позовної давності по якій минув філією «Новоархангельський ДЕД» за грудень 2015 року у сумі 15875,23 грн.

Згідно «Розрахунку грошового зобовязання (основного платежу) та штрафних санкцій по податку на додану вартість до податкового повідомлення рішення від 07.02.2017 року № НОМЕР_3 винесених по акту планової виїзної перевірки від 07.11.2016 року № 86/11-28-14-02/32039992», документально частково підтверджується зазначений в акті Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 07 листопада 2016 року №86/11-28-14-02/32039992 висновок Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про заниження Дочірнім підприємством "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" податку на додану вартість в період з жовтня 2013 року по червень 2016 року визначену до сплати позивачу податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року в частині суми 9881,00 грн., в т.ч. за жовтень 2014 року у сумі 2350,00 грн., за грудень 2014 року у сумі 7057,00 грн., за червень 2015 року у сумі 474,00 грн.

Також, за даними «Розрахунку штрафних санкцій по акту планової виїзної перевірки від 07.11.2016 року № 86/11-28-14-02/32039992 ДП «Кіровоградський облавтодор» ДАК «Автомобільні дороги України» до рішення про результати розгляду скарги від 02.02.2017 № 1902/6-99-99-1101-01-25» ГУ ДФС у Кіровоградській області, штрафні (фінансові) санкції нараховані ДП «Кіровоградський облавтодор» по податку на додану вартість становлять всього 1424273,00 грн. (податкове повідомлення рішення від 07.02.2017 року № НОМЕР_3), в т.ч.:

· по п.123.1 ст. 123 ПКУ 1360827,00 грн. (2721653,00 грн. х 50%);

· по п. 120.2 ст. 120 ПКУ 63446,00 грн. (визнається Позивачем у повному обсязі);

Судом також встановлено, що порушення, викладені в ОСОБА_1 перевірки по податку на додану вартість документально підтвердились частково, в сумі 9881,00 грн., в т.ч. за жовтень 2014 року у сумі 2350,00 грн., за грудень 2014 року у сумі 7057,00 грн., за червень 2015 року у сумі 474,00 грн.

Таким чином, зважаючи на вимоги п.123.1 ст. 123 ПКУ розмір штрафних санкцій від встановлених дослідженням порушень становить 4940,50 грн. (9881,00 х 50 %).

Тобто, правомірність нарахування Головним управлінням Державної фіскальної служби у Кіровоградській області Дочірньому підприємству "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1360827,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року підтверджується частково у сумі 4940,50 грн.

З огляду на встановлені, вище факти суд дійшов наступних висновків:

1. Документально частково підтверджується зазначений в акті Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 07 листопада 2016 року № 86/11-28-14-02/32039992 висновок Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про завищення Дочірнім підприємством "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в період з 2013 року по ІІ квартал 2016 року зменшене позивачу податковим повідомленням-рішенням №2 від 07 лютого 2017 року в частині суми завищення 1186426 грн.;

2. документально частково підтверджується зазначений в акті Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 07 листопада 2016 року № 86/11-28-14-02/32039992 висновок Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про заниження Дочірнім підприємством "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" податку на додану вартість в період з жовтня 2013 року по червень 2016 року визначену до сплати позивачу податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року в частині 9881,00 грн.;

3. правомірність нарахування Головним управлінням Державної фіскальної служби у Кіровоградській області Дочірньому підприємству "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1360827,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року підтверджується частково у сумі 4940,50 грн.;

4. документально частково підтверджується зазначений в акті Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 07 листопада 2016 року №86/11-28-14-02/32039992 висновок Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про заниження Дочірнім підприємством "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" податку на прибуток в період з 2013 рік по ІІ квартал 2016 року, визначений до сплати позивачу податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року в частині 153421,58 грн.;

5. правомірність нарахування Головним управлінням Державної фіскальної служби у Кіровоградській області Дочірньому підприємству "Кіровоградський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 405126,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій податковим повідомленням-рішенням № від 07 лютого 2017 року підтверджується частково у сумі 76710,79 грн.

Аналогічні висновки викладені у висновку експерта № 11/1-165 (т.18, а.с. 3- 110).

Таким чином, суд вважає за необхідне частково задовольнити вимоги позивача, а саме:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 07 лютого 2017 року, яким Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на прибуток у розмірі 2 127 551,00 грн., в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на прибуток у розмірі 941 125 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 07 лютого 2017 року, яким Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток всього, у розмірі 1 371 254 грн., з них за основним платежем 966 128,00 грн. та 405 126,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями, в частині збільшення суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 812706,42 грн. та 328415,21 грн. за штрафними фінансовими санкціями;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 07 лютого 2017 року, яким Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 4 145 926,00 грн., з них за основним платежем 2 721 653,00 грн. та 1 424 273,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями, в частині збільшення суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 2 711 772,00 грн. та 1 419 332,50 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Відповідно до ст. 139 КАС України стягнути на користь позивача судові витрати, з урахуванням частини задоволених позовних вимог, у розмірі 257 123,15 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача. Судових витрат, які підлягають стягненню на користь відповідача судом не встановлено.

Детальний розрахунок судових витрат так позивачем при зверненні до суду було сплачено судовий збір у розмірі 108 367,51 грн., при цьому заявлено позовні вимоги, з урахуванням заяви про зміну позовних вимог на загальну суму 7 225 150 грн. Позивачу задоволено позовні вимоги на загальну суму 6 213 351,13 грн., 1,5 % яких становить 93 200,27 грн. Тобто позивачу задоволено 86 % від заявленої суми позовних вимог. Також, позивачем було сплачено за проведення судово-економічної експертизи - 190 608 грн., 86 % якої становить 163 922,83 грн.

Отже загальна сума судових витрат, яка підлягає стягненню з відповідача на користь позивача становить 257 123,15 грн. (93200,27 грн. + 163922,83 грн.).

Керуючись ст. 139, 246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України», , вул. Полтавська, 38, м. Кропивницький, 25015, до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, , вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 07 лютого 2017 року, яким Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на прибуток у розмірі 2127551,00 грн., в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на прибуток у розмірі 941125 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 07 лютого 2017 року, яким Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток всього, у розмірі 1371254 грн., з них за основним платежем 966128,00 грн. та 405126,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями, в частині збільшення суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 812706,42 грн. та 328415,21 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 07 лютого 2017 року, яким Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 4145926,00 грн., з них за основним платежем 2721653,00 грн. та 1424273,00 грн. за штрафними фінансовими санкціями, в частині збільшення суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 2711772,00 грн. та 1419332,50 грн. за штрафними фінансовими санкціями.

В задоволенні решті позовних вимог відмовити.

Присудити на користь Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області у розмірі 257 123,15 грн. (двісті пятдесят сім тисяч сто двадцять три грн. 15 коп.).

Рішення набирає законної сили у порядку та строки, встановлені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржене у порядку та строки, встановлені статтями 293, 295-296 та пунктом 15.5 Перехідних положень цього Кодексу.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду ОСОБА_12