Справа № 820/4830/18
Суддя: Зоркіна Ю.В.
Дата ухвалення: 2018-09-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

14 вересня 2018 р. № 820/4830/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Зоркіна Ю.В.

при секретарі судового засідання Пройдак С.М.

у присутності

представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3

представників відповідача ОСОБА_4, ОСОБА_5,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Сезім" (вул. Академіка Проскури, буд. 1,м. Харків,61070, ) до Головне управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив

Позовні вимоги заявлені до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 01.06.2018 року № 3

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення рішення відповідача винесено ним без урахування усіх обставин у справі, позивачем правомірно сформовано витрати та відповідно нарахований податок на прибуток.

В судовому засіданні представники позивача заявлений позов підтримали у повному обсязі, просили позовні вимоги задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнали, просили суд залишити позовні вимоги без задоволення з тих підстав, що підприємством завищено суму валових витрат на виробництво ТМЦ та як наслідок занижено розмірі податку на прибуток, що знайшло своє підтвердження під час проведення перевірки, отже оскаржуване рішенні винесено у відповідності до вимог ПК України з урахуванням усіх обставин по справі.

Допитана в судовому засіданні головний бухгалтер ТОВ «Сезім», ОСОБА_6, пояснила суду, що формування собівартості здійснюється на підставі даних рахунків 23,26 Плану рахунків, актів виконаних робіт, калькуляція собівартості не є первинним бухгалтерським документом, який приймає участь у формуванні показників податкової звітності.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

Позивач пройшовши визначену діючим законодавством процедуру державної реєстрації набув статусу субєкта господарювання юридичної особи, основним видом діяльності якого в тому числі є виробництво плит, листів, труб та профілі з пластмас (КВЕД 22.21), оптова торгівля хімічними продуктами (КВЕД 46.75) тощо.

Фахівцями відповідача проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Сезим» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2014 року 30.09.2017 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 20.02.2018 року № 631/20-40-14-03-07/34389417, яким зафіксовані порушення вимог пп.44.1, ст.44, п.п 134.1.1. п.134.1 ст.134 ПК України, з урахуванням п.9 П (С) БО 9 «Запаси» , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року за № 246, п.10-11 П(С) БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 31.12.1999 за № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року на загальну суму 4998219.00 грн. та п.188.1 ст.188 ПК України, яке виразилося у реалізації товару та послуг за цінами нижче собівартості на загальну суму 11520.00 грн.

Порушення, встановлені актом перевірки стали підставою для винесення податкового повідомлення рішення від 20.03.2018 року

№ 3, яким підприємству збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 1906455.25 грн., в тому числі основний платіж 899680.00 грн. та штрафні санкції 196775.25 грн.;

№ 3, яким підприємству збільшено суму грошового зобовязання з податку на додатну вартість на загальну суму 4888.75 грн., в тому числі основний платіж 3911.00 грн. та штрафні санкції 977.75 грн.

Не погодившись з винесеними рішеннями позивач скористався правом адміністративного оскарження, передбаченого ст.56 ПК України, за результатами якого рішенням ДФС України від 29.05.2018 року № 18646/6/99-99-11-01-01-25 скасоване податкове повідомлення рішення від 20.03.2018 року № НОМЕР_1 в частині 637195.99 грн. податку на прибуток та 143646.51 грн. штрафних санкцій. В іншій частині скарга підприємства залишена без задоволення, оскаржувані податкові повідомлення-рішення без змін.

З урахуванням висновків рішення за результатами розгляду скарги позивача від 29.05.2018 року № 18646/6/99-99-11-01-01-25 податковим органом 01.06.2018 року винесено податкове повідомлення - рішення № 3, яким підприємству збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 315613.75 грн., в тому числі основний платіж 262485 грн., штрафні санкції 53128.75 грн.

Матеріалами справи підтверджено та не заперечується сторонами по справі, що з метою подальшого використання у власній господарській діяльності у перевіряємому періоді ТОВ «Сезім» здійснило придбання сировини та матеріалів для виготовлення продукції та упаковки до неї у наступних контрагентів: у ПАТ «Укрпластик» придбана сировина А2-GТ1, сировина А2- GР1, сировина А2-GМ1, сировина А2-LМ201, сировина А2-LT201, сировина А2- DС1, сировина А2-SМ221, сировина А2-SМ251, сировина А2-SW351 (вторинна полімерна гранульована) та піддони різних розмірів; у ФОП ОСОБА_7 придбана гільза картонна; у ТОВ «Пластик сервіс» придбані суперконцентрати різного кольору; у КП «ТІТ» придбаний поліпропілен різних марок; у ФОП ОСОБА_8 придбаний поліпропілен різних марок; у ТОВ «Технопласт» придбані концентрати різних кольорів та осушуючи домішка різних марок; у ТОВ «СОФІТАПЛАСТ» придбаний поліпропілен різних марок; у ПрАТ «Картошю-паперова компанія» придбана гільза картонна; у ТОВ «Телко Україна» придбана сировина різних марок; у ФОП ОСОБА_9 придбані матеріали різних марок; у ПП «Лукашевич» придбані флажки та ключі в зборі; у ТОВ фірма «ІВК Техніка» придбаний скотч пакувальний; у ФОП ОСОБА_10 придбана нитка 240ЛХ (150г) для пакування; у ФОП ОСОБА_11 придбаний - мішок для пакування.

Господарські взаємовідносини із вказаними контрагентами здійснювалися на підставі укладених договорів купівлі-продажу або поставки. Кількість товару, його номенклатура та вартість відображалися у видаткових накладних, що складалися за кожним фактом поставки. Транспортування товару здійснювалося в залежності від умов договору або за рахунок покупця або за рахунок продавця, проте кожна операція поставки сировини та матеріалів підтверджена складеними товарно-транспортними накладними. Розрахунки за придбаний товар проводилися у безготівковій формі.

Придбаний товар оприбутковувався на підставі прибуткових ордерів. Крім того оприбуткування сировини та матеріалів відображалося у бухгалтерському обліку на рахунку 20, що підтверджується долученими до матеріалів справи документами.

Також у перевіряємому періоді підприємство ТОВ «Сезім» здійснювало придбання сировини та матеріалів у іноземного контрагента SАВІС SalesEurope D.V. на підставі укладеного договору поставки № SАВІС-РМ/3915 від 25.03.2015р. Відповідно до умов договору SАВІС SalesEurope D.V. здійснило поставку на адресу нашого підприємства поліетилену лінійного низької щільності марки SABIC LLDPE 318В. Поставка вказаного товару підтверджується вантажно- митними деклараціями та СМЯ. Згідно до умов договору постачання сировини здійснювалося на умовах РСА (Інкотермс 2010). Розрахунки за придбаний товар проводилися у безготівковій формі. Придбаний товар оприбутковувався на підставі прибуткових ордерів. Крім того оприбуткування сировини та матеріалів відображалося у бухгалтерському обліку на рахунку 20, що підтверджується долученими до матеріалів справи документами.

Приписами п.44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених ст.216 ЦК України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Так, згідно з п.п. 134.1.1 ст. 134 ПК України (в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин) об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Отже, визначальне значення для обчислення податку на прибуток мають саме правила обрахування показників фінансової звітності.

За визначенням ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення ресурсів, контрольованих підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року № 318 собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", пунктами 9,10 якого визначено, що первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству/установі; транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів). Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць; інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства/установи на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів. У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися та відображатися за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості. Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Відповідно до п.11 П(С)БО «Витрати» до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: - прямі матеріальні витрати; - прямі витрати на оплату праці; - інші прямі витрати; - змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Відповідно до приписів Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів від 30.11.1999 року № 291 по за дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин, за кредитом - вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27), вартість виконаних робіт і послуг (у дебет рахунку 90), собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії, ремонтно-транспортних послуг тощо). Собівартість послуг з ремонту, проведеного ремонтним підрозділом підприємства, зменшується на вартість матеріалів (зокрема запасних частин), отриманих при його проведенні, які придатні до подальшого використання і оприбутковані у складі запасів (крім матеріалів, отриманих при ліквідації об'єктів основних засобів та інших необоротних матеріальних активів). Аналітичний облік за рахунком 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.

Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів від 30.11.1999 року № 291 за дебетом рахунку 26 "Готова продукція" відображається узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства. До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам.

За дебетом рахунку 26 "Готова продукція" відображається надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною вартістю. Собівартість реалізованої готової продукції визначається за методами оцінки вибуття запасів. Аналітичний облік готової продукції ведеться за видами готової продукції.

В судовому засіданні як на підставу відмови у задоволенні позивних вимог податковий орган послався на те, що при проведенні розрахунку собівартості виготовленої продукції, яка проведена на підставі довідок-розрахунків (калькуляції собівартості) та актів виконаних робіт встановлено невідповідність кількості використаної сировини.

З цього приводу суд зазначає, що правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV). Відповідно до ч.2 астини ст. 3 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

В розумінні Закону № 996-XIV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з ч.1 ст. 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Суд зауважує, що чинне законодавство не містить визначення поняття «калькуляція» і відповідно не вимагає оформлення документа з такою назвою. На практиці калькуляція собівартості одиниці виготовленої продукції визначається як обчислення собівартості одиниці продукції, виконаних робіт і послуг, а також заготівельної собівартості матеріальних цінностей та засобів виробництва за елементами витрат, яка за своє суттю може бути плановою та нормативні калькуляції; що складаються за даними бухгалтерського обліку; фактичні калькуляції.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що калькуляція собівартості продукції за своїм призначенням не відповідає ознакам первинного бухгалтерського документа, оскільки нею не фіксуються будь-які господарські операції, розпорядження або дозвіл на проведення господарської операції.

Відповідно до п.11 П(С)БО 16 «Витрати» перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

Із досліджених в судовому засіданні актів виробництва, карток бухгалтерського обліку по рахункам 23 та 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань та господарських операцій підприємств і організацій встановлено, що собівартість виготовлених ТМЦ складає:

поліпропілен втор. гранул. (світло-сірий) - 6000 кг, акт виробництва № 63 від 31.07.2015р., фактична виробнича собівартість склала 82307,77грн. за рахунок сировини: А2-SМ 221, А2-GТ1, А2-GМ1 (вторин.полімернагранульов.), поліпропіленовий гранулят та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ та дерев'яні палети на суму 66476,44 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 4 173,69 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 11 657,64 грн.

поліпропілен втор.гранул. темний - 20 000кг, акт виробництва № 10 від 08.07.2015р., фактична виробнича собівартість склала 250969,17грн. за рахунок сировини: А2-SМ 221,А2-GТ1(вторин.полімернагранульов.), поліпропілену різних марок та суперконцентрату чорному та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ та дерев'яні палети на суму 130843,65 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 12726,21 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 107 399,31 грн.

cтретч плівка 20 мк 500мм 4000м (кг) - 13100,5 кг, акти виробництва № 453-12 від 04.08.2015, № 440 від 04.08.2015, № 452 від 06.08.2015, № 467 від 07.08.2015, № 500 від 17.08.2015, № 517 від 21.08.2015 та № 523 від 27.08.2015, фактична виробнича собівартість склала 551 741,13 грн. за рахунок сировини: : поліетилен лінійний низької щільності SАВІС LLDPE 318В, поліізобутилену РВ- 1300, зменшених на суму зворотних відходів та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ та дерев'яні палети на суму 497 909,19 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 47 524,67 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 6307,27 грн.

стретч плівка 12 мк машинний МС (рул) 2480м- 994,9 кг, акт виробництва № 539 від 28.08.2015, фактична виробнича собівартість склала 127900,03 грн. за рахунок сировини: поліетилен лінійний низької щільності SАВІС LLDPE 318В, поліізобутилену РВ-1300, поліетилен Ехсееd 3518 СВ, зменшених на суму зворотних відходів та інших матеріалів: гільза картонна, скотч та комплект лез сегментних на суму 118542,5.5 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 9357,48 грн.

cтретч плівка 20 мк 500мм 4000м (кг) - 8947,1 кг, акти виробництва № 9 від 06.09.2015, № 45 від 28.09.2015, фактична виробнича собівартість склала 393 818,16 грн. за рахунок сировини: поліетилен лінійний низької щільності SАВІС LLDPE 318В, поліізобутилену РВ-1300, зменшених на суму зворотних відходів, пакувальних та допоміжних матеріалів: гільза картонна, скотч та комплект лез сегментних на суму 345 968,30 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 39 474,39 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 8375,47 грн.

люк садовий полімерний (зелений) із з/п (шт) - 100 шт, акт виробництва № 17 від 10.09.2015р., фактична виробнича собівартість склала 17624.75 грн. за рахунок сировини: А2-LТ201, А2-LМ201, А2- DС1(вторин.полімернагранульов), поліетилен лінійний низької щільності SАВІС LLDPE 318В, суперконцентрату зеленому та допоміжних матеріалів: болт, флажок та ключ на суму 13684,63 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 3 940,12 грн.

люк полімерний квадратний (чорний) - 75 шт., акт виробництва № 5 від 03.09.2015р., фактична виробнича собівартість склала 15233.09 грн. за рахунок сировини: А2-LТ201, А2-LМ201, А2-DС1(вторин.полімернагранульов.), поліетилен лінійний низької щільності SАВІС LLDPE 318В,концентрат чорний та допоміжних матеріалів: болт, гайка та ключ шестигранний на суму 11 996,25 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 3 236,84 грн.

стретч плівка 17 мк В4 В (рул) - 159 рул, акт виробництва № 7 від 04.09.2015, № 24 від 11.09.2015, № 41 від 22.09.2015р., фактична виробнича собівартість склала 16 805,33 грн. за рахунок сировини: стретч плівка 17 мк 500мм 4700м(власного виробництва) та інших матеріалів: гільза картонна на суму 16690.16грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 115,17 грн.

стретч плівка 17 мк ручн. - 48,9 кг, акт виробництва № 38 від 17.09.2015, № 46 від 28.09.2015, фактична виробнича собівартість склала 3756,16 грн. за рахунок сировини: стретч плівка 17 мк 500мм 4700м(власного виробництвта інших матеріалів: гільза картонна на суму 3730,42 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 25,74 грн.

сировина полімерна гранульована вторинна - 3000 кг, акт виробництва № 42 від 22.09.2015р., фактична виробнича собівартість склала 37479,46 грн. за рахунок cировини: А2-LМ 201, А2-LТ201, А2- DС1 (вторин.полімернагранульов.), поліетилен лінійний низької щільності SАВІС LLDPE 318В та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ на суму 34 056,60 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 3422,86 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 2 995,59 грн.

поліпропілен втор.гранул.(світло-сірий) - 6525 кг, акт виробництва № 17від 08.10.2015р., фактична виробнича собівартість склала 94374,47 грн. за рахунок сировини: А2-SМ221, А2-GР1, А2-LТ201 (вторин.полімернагранульов.), поліпропілен різних марок на суму 79195,15 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 9 162,08 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 6 017,24 грн.

поліпропілен втор.гранул.(сірий) - 1160 кг, акт виробництва № 29 від 09.10.2015р., фактична виробнича собівартість склала 16777,68грн. за рахунок сировини: А2-SМ221, А2-GР1, А2-LТ201 (вторин.полімернагранульов.), поліпропілен різних марок та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240 ЛХ та деревяні палети на суму 14079,13 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 1628,81 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 1 069,73 грн.

поліпропілен втор.гранул. темний -20 000 кг, акти виробництва № 48 від 23.11.2015р.та № 58 від 26.11.2015р., фактична виробнича собівартість склала 227016,65 грн. за рахунок сировини: А2-SМ 221, А2-GР1, А2- GТ1(вторин.полімернагранульов.), вторинна гранула стретч плівки (власного виробництва) та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240 ЛХ та дерев'яні палети на суму 16 557,96 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 4083,00 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 9026,86 грн.

сировина полімерна гранульована вторинна - 6000 кг, актів виробництва № 52 від 02.11.2015р.та № 26 від 12.11.2015р., фактична виробнича собівартість склала 49 663,47 грн. за рахунок сировини: А2-SМ 201, А2-LТ201, А2- DС1 (вторин.полімернагранульов.), поліетилен лінійний низької щільності SАВІС LLDPE 318В та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ на суму 34056,60 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 3422,86 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 2 995,59 грн.

поліпропілен втор.гранул. темний -8 000 кг, акти виробництва № 84 від 30.12.2015р., фактична виробнича собівартість склала 127502,11 грн. за рахунок сировини: А2-S221, А2-251, А2-GТ1 (вторин.полімернагранульов.), поліпропілен, концентрат чорний та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240 ЛХ та дерев'яні палети на суму 80 483,03 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 18 136,67 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 28 882,41 грн.

сировина полімерна гранульована вторинна - 9000 кг, актів виробництва № 11 від 03.12.2015р., № 43 від 15.12.2015р.та № 57 від 23.12.2015р., фактична виробнича собівартість склала 104599,10 грн. за рахунок сировини: А2-SМ201, А2-LТ201, А2-SW351 (вторин.полімернагранульов.), вторинна гранула стретч плівки (власного виробництва) та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ на суму 60 696,22 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 14878.81грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 29 024,07 грн.

поліпропілен втор. гранул.(чорний) - 3 250кг, акт виробництва № 4 від 10.01.2017р., фактична виробнича собівартість склала 85 556,78 грн. за рахунок сировини: А2-SМ 221, А2-SW351 (вторин. полімернагранульов), поліпропілену різних марок та концентрату чорному та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ та дерев'яні палети на суму 45 462,95 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 4921,48 грн. та іншіх прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 35 172,35 грн.

поліпропілен втор. гранул. (світло-сірий) - 5000 кг, акт виробництва № 51 від 28.02.2017р., фактична виробнича собівартість склала 79 922,06 грн. за рахунок сировини: А2-SМ 221, А2-GР1, А2-SWЗ51 (вторин. полімернагранульов.), поліпропілен різних марок, суперконцентрату та концентрату білого на суму 58 513,94 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 6 728,55 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 14 679,57 грн.

поліпропілен втор. гранул.(чорний) - 20 000кг, акт виробництва № 32 від 16.02.2017р., фактична виробнича собівартість склала 311650,39 грн. за рахунок сировини:А2-SМ221, А2SW351 (вторин. полімернагранульов.), поліпропілену різних марок та концентрату чорному та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ та дерев'яні палети на суму 181779,23 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 26 237,51 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 103 633,65 грн.

поліпропілен втор.гранул.(світло-сірий) - 16 800 кг, актів виробництва № 11 від 06.03.2017р.,№ 31/1 від 14.03.2017, №46 від 22.03.2017 та № 58/1 від 28.03.2017р., фактична виробнича собівартість склала 277472,70 грн. за рахунок сировини: А2-SМ 221, А2-GР1, А2-SW351 (вторин. полімернагранульов.), поліпропілен різних марок, суперконцентрату та концентрату білого на суму 218 358,57 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 21690,69 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 37 423,44 грн.

поліпропілен втор. гранул.(чорний) - 40 000кг, актів виробництва № 35 від 15.03.2017р. та № 58 від 28.03.2017р., фактична виробнича собівартість склала 644 038,64 грн. за рахунок сировини:А2-SМ 221, А2-SW351, А1-GТ, А1- GР (вторин. полімернагранульов.), поліпропілену РР НОЗО ОР та концентрату чорному та пакувальних матеріалів: мішки п/п, нитка 240ЛХ та дерев'яні палети на суму 506 829,51 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 50 346,00 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 86 863,12 грн.

поліпропілен втор. гранул.(світло-сірий) - 13 675 кг, актів виробництва № 30 від 11.04.2017р.,№ 66 від 24.04.2017, № 97 від 27.04.2017, фактична виробнича собівартість склала 194 924,08 грн. за рахунок сировини: А2- SМ 221, А2-GР, А2-SV 251 (вторин. полімернагранульов.), поліпропілен різних марок, супер концентрату та концентрату білого на суму 152766,96 грн., розподілених загальновиробничих витрат на суму 17804,80 грн. та інших прямих виробничих витрат, що включають електроенергію, комунальні витрати та інше на суму 24352,32 грн.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що підприємством правомірно сформовано та відображено у податковій звітності показники формування собівартості реалізованої продукції.

Щодо встановлення завищення показника «собівартість реалізованої продукції» як підстави нарахування грошових зобовязань з податку на прибуток, то суд зазначає наступне.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «фінансовий звіт субєкта малого підприємництва», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 25.02.2000 року за № 39 визначено, що у статті "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відображається дохід від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг без непрямих податків і зборів та інших вирахувань з доходу.

у статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття тощо. Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів також наводяться у цій статті.

У статті "Інші доходи" відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від не операційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів, визначена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»

У статті "Інші операційні витрати" наводяться адміністративні витрати, витрати на збут, а також собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних операційних витрат; інші витрати, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків і зборів. Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів також наводяться у цій статті. у статті "Інші витрати" відображаються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Фінансовий результат до оподаткування" відображається різниця між чистими доходами та витратами підприємства.

Приписами Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів , капіталу, зобовязань та господарських операцій підприємств та організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року за № 291 визначено, що рахунок 79 "Фінансові результати" призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати діяльності підприємства. За кредитом рахунку 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток. На субрахунку 791 "Результат операційної діяльності" визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності").

Із дослідженого в судовому засіданні акту перевірки, долучених до матеріалів справи первинних бухгалтерських документів, судом встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку «собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» у період, що ревізувався складається з наступних показників: собівартість реалізованої продукції всього 74136014 грн., собівартість реалізованих товарів - 4758933 грн., собівартість реалізованих робіт і послуг 260325 грн., всього 79155272 грн., тоді як за даними перевірки вказаний показник є завищеним на суму 810194 грн.

Матеріалами справи підтверджено, що :

у 1кв.2016р. показник статті «Інші операційні витрати» занижено на суму 50,8 тис. грн. за рахунок статті: обов'язкові платежі, компенсація вартості послуг, наданих працівникам (рах.94)- 7667,57 грн; витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше з утримання приміщень (рах.92)- 6862,68 грн; витрати на врегулювання спорів в судах (рах.92)- 3401,72 грн; плата за розрахунково-касове обслуговування й інші послуги банків (рах.92)- 13931,25 грн; заробітна плата комерційного директора з відрахуваннями (рах.93)- 19032,00 грн.;

за 1 півріччя 2016р. показник статті «Інші операційні витрати» занижено на суму 20,8 тис. грн. за рахунок статті: ремонт 03 загальногосподарського призначення (рах.92)- 647,50грн; витрати на передпродажну підготовку товарів (рах.93)- 20 107,12 грн.;

за 9 місяців 2016р. показник статті «Інші операційні витрати» завищено на суму 34,9 тис. грн. за рахунок подвійного включення статті: витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше з утримання приміщень (рах.92)- 15 018,77 грн; оренда офісного приміщення (рах.92)- 19 582,62 грн; поштові витрати (рах.92)- 211,18 грн; забезпечення іншими матеріалами (рах.92)- 141,90 грн.;

за рік 2016 показник статті «Інші операційні витрати» занижено на суму 144,5 тис. грн. за рахунок статті: витрати на утримання ОЗ, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (рах.92)- 100,00 грн; винагорода за консультаційні, інформаційні, аудиторські й інші послуги (рах.92)- 1 800,00 грн; витрати на врегулювання спорів у судах (рах.92)- 3401,72 грн; плата за розрахунково-касове обслуговування й інші послуги банків (рах.92)- 73284,05 грн; витрати на передпродажну підготовку товарів (рах.93)- 65931,06 грн.;

у 1кв.2017р. показник статті «Інші операційні витрати» занижено на суму 42,3 тис. грн. за рахунок статті: витрати на службові відрядження й утримування апарату управління підприємством (рах.92)- 526,26 грн; загальні корпоративні витрати (рах.92)- 345,00 грн; витрати на транспортування продукції (товарів), транспортно-експедиційні послуги (рах.93)- 13 860,01 грн; оренда автомобіля (рах.93)- 22 500,00 грн; ремонт ОЗ, пов'язаних зі збутом продукції, виконанням робіт, наданням послуг (збут) (рах.93)- 5 038,00 грн.;

за 1 півріччя 2017р. показник статті «Інші операційні витрати» занижено на суму 190,3 тис. грн. за рахунок статті: внески на соціальні заходи апарату управління підприємством (адміністративні) за 2 кв-л (рах.92)- 27 124,60 грн; витрати на передпродажну підготовку товарів 2 кв-л (рах.93)- 12 958,97 грн; витрати на транспортування продукції (товарів), транспортно-експедиційні послуги (рах.93)- 81 587,92 грн; оренда автомобіля (рах.93)- 45 000,00 грн; ремонт ОЗ, пов'язаних зі збутом продукції, виконанням робіт, наданням послуг (збут) (рах.93)- 5 038,00 грн; внески на соціальні заходи (збут) 2 кв-л (рах.93)- 18 442,56 грн.; забезпечення МБП (рах.93)- 166,67 грн.;

за 9 місяців 2017р. показник статті «Інші операційні витрати» занижено на суму 348,1 тис. грн. за рахунок статті: внески на соціальні заходи апарату управління підприємством (адміністративні) за 2-3 кв-ли (рах.92)- 57 175,28 грн; витрати на передпродажну підготовку товарів 2-3 кв-ли (рах.93)- 33 008,24 грн; витрати на транспортування продукції (товарів), транспортно-експедиційні послуги (рах.93)- 148 748,08 грн; оренда автомобіля (рах.93)- 67 500,00 грн; ремонт ОЗ, пов'язаних зі збутом продукції, виконанням робіт, наданням послуг (збут) (рах.93)- 5 038,00 грн; внески на соціальні заходи (збут) 2-3 кв-ли (рах.93)- 36 433,90 грн.; забезпечення МБП (рах.93)- 166,67 грн.

Отже, суд приходить до висновку, що при проведенні перевірки контролюючим органом не враховано, що при завищенні показника «Собівартість реалізованої продукції», підприємством занижено показник «Інші операційні витрати» на загальну суму 492,6 тис.грн. (у тому числі за 2016р.- 144,5 тис.грн., за 9 місяців 2017р.- 348,1 грн.), відповідно фактично заниження фінансового результату (прибуток або збиток) склало 317,6 тис.грн. (103,8 тис.грн за 2016р, 213,8 тис.грн. за 9 місяців 2017р), а отже зроблено помилковий висновок стосовно розміру завищення показника собівартості реалізованої продукції

Відповідно до ст. ст.7, 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України. У відповідності до ч. 2ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено протиправності оскаржуваного рішення, а отже, адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення від 01.06.2018 року № 3

Роз'яснити, що рішення підлягає оскарженню шляхом подання апеляційної скарги до Харківського апеляційного адміністративного суду у порядку п. 15.5 Розділу VII КАС України та у строк згідно з ч. 1 ст. 295 КАС України, а саме: протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення.

Роз'яснити, що рішення набирає законної сили відповідно до ст. 255 КАС України, а саме: після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду.

У повному обсязі рішення виготовлено 24.09.2018

Суддя Зоркіна Ю.В.