Справа № 820/4283/18
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2018-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 вересня 2018 р. № 820/4283/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Панова М.М.,

за участю секретаря судового засідання - Кравчені Т.І.,

представників позивача - Сидорова Ю.В., Коробової Ю.В.,

представника відповідача - Квартенка О.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЗАЛІЗПРОМ" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРЗАЛІЗПРОМ" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.12.2017 № за формою "Р" про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у загальній сумі 489588,75 грн., з яких за основним платежем у розмірі 391671,00 грн. та застосовано штрафні санкції (фінансові) санкції у розмірі 97917,75 грн., № за формою "Р1" про зменшення суми податкового зобов'язання у сумі 14668,00 грн. та податкового кредиту у сумі 13126,00 грн., № за формою "В4" про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість прийняте Головним управлінням ДФС у Харківській області.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення винесено всупереч вимогам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги у повному обсязі та просили суд позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що податкові повідомлення-рішення є правомірними та прийнятими з дотриманням вимог законодавства.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши думку осіб, які беруть участь у справі, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що на підставі, направлень від 24.10.2017 №8386, №8387, виданих Головним управлінням ДФС у Харківській області головному державному ревізору - інспектору відділу моніторингу ризикових операцій управління аудиту ГУ ДФС у Харківській області Морозову Олексію Олександровичу, головному державному ревізору - інспектору відділу моніторингу ризикових операцій управління аудиту ГУ ДФС у Харківській області Поляковій Заріні Володимирівні, відповідно до п.п. 78.1.1, 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 82 Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, на підставі наказу Головного управління ДФС у Харківській області від 24.10.2017 №5924, була проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) з питань дотримання вимог податкового законодавства України в частині господарських взаємовідносин з контрагентами - постачальниками ТОВ «Ласідора» (податковий номер 39723599) за червень 2015 року та за липень 2015 року, ТОВ «Сонкей» (податковий номер 39282681) за квітень 2016 року, за травень 2016 року, за червень 2016 року, липень 2016 року, грудень 2016 року, ТОВ «Альт-Стандарт» (податковий номер 40142493) за вересень 2016 року, ТОВ «Топкрафт» (податковий номер 40592431) за вересень 2016 року, ТОВ «Маркторг» (податковий номер 40806112) за жовтень 2016 року та за листопад 2016 року, ТОВ «Бріск-Торг» (податковий номер 40874250) за листопад 2016 року, ТОВ «Логістична Група» (податковий номер 39012579) за грудень 2016 року, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (робіт, послуг).

За результатами перевірки відповідачем було складено акт перевірки від 08.11.2017 №18885/20-40-14-12-11/33413181.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДФС у Харківській області винесено податкові повідомлення-рішення від 08.12.2017 № за формою "Р" про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у загальній сумі 489588,75 грн., з яких за основним платежем у розмірі 391671,00 грн. та застосовано штрафні санкції (фінансові) санкції у розмірі 97917,75 грн., № за формою "Р1" про зменшення суми податкового зобов'язання у сумі 14668,00 грн. та податкового кредиту у сумі 13126,00 грн., № за формою "В4" про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Суд зазначає, що TOB "Ласідора" (податковий номер 39723599) знаходиться на обліку в Кропивницькій ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області. Основний вид діяльності - 4673 - оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнаннями. Дата реєстрації 01.04.2015. Дата реєстрації платника ПДВ 01.05.2015, дата анульований свідоцтва платника ПДВ 21.04.2017 (23 - надання декларацій про відсутність поставок). Кількість працівників - 5 осіб. Останню податкову звітність ТО В "Ласідора" подано за жовтень 2015 року.

У червні, липні 2015 року ТОВ «Укрзалізпром» відображено придбання у ТОВ "Ласідора" (податковий номер 39723599) товарів (блок, резистор, трансформатор) на загальну суму 65630,00 грн., ПДВ 13126,00 грн., всього на суму 78756,00 грн.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року (звітна 16.07.2015 №) включено суму податку на додану вартість 12938,00 грн., яку відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповіді період.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2015 року (звітна 18.08.2015 №) включено суму податку на додану вартість 188,00 грн., яку відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідні період.

До перевірки надано наступні документи: видаткова накладна №ПН-0000262 від 26.06.2015 на суму з ПДВ 77628,00 грн., ПДВ 12938,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Ласідора" (податковий номер 39723599) - відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Ласідора", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплені печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000267 від 01.07.2015 на суму з ПДВ 1128,00 грн., ПДВ 188,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Ласідора" (податковий номер 39723599) - відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Ласідора", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріпленої печаткою.

Договір поставки між підприємствами, рахунок на оплату товару до перевірки не надано. Первинні документи щодо транспортування товару до перевірки не надано.

В наданих видаткових накладних відсутні обов'язкові реквізити (місце складання, посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), таким чином надані первинні документи не відповідають вимогам чинного законодавства та не мають юридичної сили.

Кропивницькою ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області складено узагальнену податкову інформацію по ТОВ "Ласідора" (податковий номер 39723599) від 12.01.2017 №4/11-23-14-04/39723599 за період діяльності червень, липень 2015року.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) та ТОВ "Ласідора" (податковий номер 39723599) у червні, липні 2015 року відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не було підстав для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) знаходиться на обліку в Кропивницькій ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області. Основний вид діяльності - 46.69 - торгівля іншими машинами й устаткованням. Дата реєстрації 03.07.2014. Дата реєстрації платника ПДВ 01.08.2014. Кількість працівників - 5 осіб. Останню податкову звітність ТОВ "Сонкей " подано за серпень 2017року.

У квітні - липні, грудні 2016 року ТОВ «Укрзалізпром» відображено придбання у ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) товарів (катушка, кожух, комплект метизів для збірки, комплект запчастин до трансформатору, трансформатор ПРТ-У, шильдик) на загальну суму 759060,00 грн., ПДВ 151812,00 грн., всього на суму 910872,00 грн., у тому числі: квітень 2016 на загальну суму 158265,00 грн., ПДВ 31653,00 грн., всього на суму 189918,00 грн.; травень 2016 на загальну суму 203730,00 грн., ПДВ 40746,00 грн., всього на суму 244 476,00 грн.; червень 2016 на загальну суму 16500,00 грн., ПДВ 3300,00 грн., всього на суму 19800,00 грн.; липень 2016 на загальну суму 310105,00 грн., ПДВ 62021,00 грн., всього на суму 372126,00 грн.; грудень 2016 на загальну суму 7 460,00 грн., ПДВ 14092,00 грн., всього на суму 84552,00 грн.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 року (звітна 19.05.2016 №), включено суму податку на додану вартість 31653,00 грн., відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2016 року (звітна 17.06.2016 №), включено суму податку на додану вартість 40746,00 грн., відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2016 року (звітна 14.07.2016 №), включено суму податку на додану вартість 3300,00 грн., відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2016 року (звітна 19.08.2016 №), включено суму податку на додану вартість 62021,00 грн., відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

В Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) на адресу ТОВ «Укрзалізпром» у грудні 2016 року зареєстровано податкові накладні на загальну суму 70460,00 грн., ПДВ 14092,00 грн., всього на суму 84552,00 грн. (податкова накладна від 16.12.2016 №102, податкова накладна від 28.12.2016 №216).

ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не включено суму податку на додану вартість 14092,00 грн. згідно податкових накладних від 16.12.2016 №102, від 28.12.2016 №216 до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість по дату перевірки.

До перевірки надано наступні документи: договір поставки від 15.02.2016 №160215, місце складання м. Кіровоград; договір укладено ТОВ «Сонкей» (Постачальник) в особі директора Красильникова Олей Володимировича та ТОВ «Укрзалізпром» (Покупець) в особі директора Коробової Юлії Валеріївни.

Предмет договору - Постачальник зобов'язується поставити Покупцю товар у відповідності до специфікацій, а Покупець прийняти та сплатити його. Сума договору складає 1000000,00 грн., у т.ч. ПДВ 166666,67 грн. Договір підписано та скріплено печатками.

«Постачальник» - ТОВ «Сонкей», директор - Красильников О.В., печатка ТОВ «Сонкей». «Покупець» - ТОВ «Укрзалізпром», директор - Коробова Ю.В., печатка ТОВ «Укрзалізпром».

До господарського договору поставки від 15.02.2016 №160215 додано специфікації з переліком асортименту та кількістю товару, ціною за одиницю та сумою: Специфікація №1 від 19.04.2016 на суму 13152,00 грн., Специфікація №2 від 25.04.2016 на суму 90138,00 грн., Специфікація №3 від 28.04.2016 на суму 40896,00 грн., Специфікація №4 від 29.04.2016 на суму 45732,00 грн., Специфікація №5 від 10.05.2016 на суму 226980,00 грн., Специфікація №6 від 12.05.2016 на суму 17496,00 грн., Специфікація №7 від 01.06.2016 на суму 19800,00 грн., Специфікація №8 від 01.07.2016 на суму 224268,00 грн., Специфікація №9 від 05.07.2016 на суму 31212,00 грн., Специфікація №10 від 25.07.2016 на суму 49020,00 грн., Специфікація №11 від 27.07.2016 на суму 67626,00 грн., Специфікація №12 від 16.12.2016 на суму 82284,00 грн., Специфікація №13 від 16.12.2016 на суму 2268,00 грн.

Специфікації підписано та скріплено печатками «Постачальник» - ТОВ «Сонкей», директор - Красильников О.В., печатка ТОВ «Сонкей». «Покупець» ТОВ «Укрзалізпром», директор - Коробова Ю.В., печатка ТОВ «Укрзалізпром».

Відповідно до умов договору поставки від 15.02.2016 №160215 та специфікацій до нього товар поставляється транспортними засобами Постачальника на склад Покупця, датою поставки вважається дата відгрузки товару покупцю або перевізнику, зафіксована відміткою в товарно-транспортній накладній.

Первинні документи щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні) до перевірки надано не було.

Видаткова накладна №ПН-0000277 від 19.04.2016 на суму з ПДВ 13152,00 грн., ПДВ 2192,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інше.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000400 від 28.04.2016 на суму з ПДВ 40896,00 грн., ПДВ 6816,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681 - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000354 від 25.04.2016 на суму з ПДВ 90138,00 грн., ПДВ 15023,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681 - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000391 від 29.04.2016 на суму з ПДВ 45732,00 грн., ПДВ 7622,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000080 від 10.04.2016 на суму з ПДВ 226980,00 грн., ПДВ 37830,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000112 від 12.05.2016 на суму з ПДВ 17496,00 грн., ПДВ 2916,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000009 від 01.06.2016 на суму з ПДВ 19800,00 грн., ПДВ 3300,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000004 від 01.07.2016 на суму з ПДВ 224268,00 грн., ПДВ 37378,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000027 від 05.07.2016 на суму з ПДВ 31212,00 грн., ПДВ 5202,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000196 від 25.07.2016 на суму з ПДВ 49020,00 грн., ПДВ 8170,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000197 від 27.07.2016 на суму з ПДВ 67626,00 грн., ПДВ 11271,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000120 від 16.12.2016 на суму з ПДВ 82284,00 грн., ПДВ 13714,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН- від 28.12.2016 на суму з ПДВ 2268,00 грн., ПДВ 378,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Сонкей", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

В наданих видаткових накладних відсутні обов'язкові реквізити (місце складання, посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), таким чином надані первинні документи не відповідають вимогам чинного законодавства та не мають юридичної сили.

Також судом встановлено, що товар згідно видаткової накладної №ПН-0000080 від 10.04.2016 на суму з ПДВ 226980,00 грн., ПДВ 37830,00 грн. оприбутковано у бухгалтерському обліку підприємства у травні 2016, податкова накладна виписана 10.05.2017 №80., що свідчить про лише документальне оформлення господарських операцій.

ГУ ДФС у Кіровоградській області складено узагальнену податкову інформацію від 08.11.2016 №8/11-28-14-04/39282681 по підприємству ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) за період діяльності січень - серпень 2016 року.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) та ТОВ "Сонкей" (податковий номер 39282681) за квітень -липень 2016 року відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не було підстав для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

Щодо ТОВ "Альт-Стандарт" (податковий номер 40142493) податкова адреса: 87500 Донецька обл. Жовтневий пр-т Миру буд. 69, знаходиться на обліку в Марiупольській ОДПI ГУ ДФС у Донецькій області (Центральне відділення). Основний вид діяльності - 25.61-оброблення металiв та нанесення покриття на метали. Дата реєстрації 26.11.2015. Дата реєстрації платника ПДВ 01.01.2016. Кількість працівників - 7 осіб.

У вересні 2016 року ТОВ «Укрзалізпром» відображено придбання у ТОВ "Альт-Стандарт" (податковий номер 40142493) товарів (катушка, кожух, комплект метизів для збірки, шильдик) на загальну суму 11640,00 грн., ПДВ 2328,00 грн., всього на суму 13968,00 грн.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2016 року (звітна 18.10.2220), включено суму податку на додану вартість 2328,00 грн., відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До перевірки надано наступні документи: Договір поставки від 09.09.2016 №16-09, місце складання м. Кіровоград; Договір укладено ТОВ «Альт-Стандарт» (Постачальник) в особі директора Надточа Тетяні Вікторівни та ТОВ «Укрзалізпром» (Покупець) в особі директора Коробової Юлії Валеріївни.

Предмет договору - Постачальник зобов'язується поставити Покупцю товар у відповідності до специфікацій, а Покупець прийняти та сплатити його. Сума договору складає 200000,00грн., у т.ч. ПДВ 33333,33 грн. Термін дії договору до 31.12.2016. Договір підписано та скріплено печатками

«Постачальник» - ТОВ «Альт-Стандарт», директор - Надточа Т.В., печатка ТОВ «Альт-Стандарт». «Покупець» - ТОВ «Укрзалізпром», директор - Коробова Ю.В., печатка ТОВ «Укрзалізпром».

До господарського договору поставки від 09.09.2016 №16-09 додано специфікацію №1 від 23.09.2016 з переліком асортименту та кількістю товару, ціною за одиницю та сумою на загальну 13968,00 грн.

Відповідно до умов договору поставки від 09.09.2016 №16-09 та специфікації до нього, товар поставляється транспортними засобами Постачальника на склад Покупця, датою поставки вважається дата відгрузки товару покупцю або перевізнику, зафіксована відміткою в товарно-транспортній накладній.

Первинні документи щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні) до перевірки надано не було.

Видаткова накладна №ПН-0000154 від 23.09.2016 на суму з ПДВ 13968,00 грн., ПДВ 2328,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Альт-Стандарт" - відсутні відомості про постачальника такі як: податковий номер, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, телефон, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Альт-Стандарт", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

В наданих видаткових накладних відсутні обов'язкові реквізити (місце складання, посади і приз віща осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), таким чином надані первинні документи не відповідають вимогам чинного законодавства та не мають юридичної сили.

ГУ ДФС у Кіровоградській області складено узагальнену податкову інформацію по ТОВ "Альт-Стандарт" (податковий номер 40142493) від 15.11.2016 №9/11-28-14-04/40142493 за період діяльності червень-вересень 2016 рік.

Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень, розміщеної на офіційному сайті, встановлено, що у провадженні другого слідчого відділу прокуратури міста Києва перебуває кримінальне провадження №0000291 від 24.03.2016 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст.ст. 364 ч. 2, ст. 27 ч. 5 ст. 364 ч. 2, ст. 27 ч. 3, ст. 205 ч. 1КК України.

В ході досудового розслідування встановлено, що група осіб з метою надання підприємствам реального сектору економіки незаконних послуг з формування технічного податкового кредиту з податку на додану вартість, тобто ухилення від сплати податків, а також незаконної конвертації безготівкових грошових коштів у готівку шляхом укладення нікчемних угод, організувала діяльність низки фіктивних підприємств, що увійшли до складу «конвертаційних центрів», серед яких у тому числі ТОВ «Альт-Стандарт» ().

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) ТОВ "Альт-Стандарт" (податковий номер 40142493) у вересні 2016 року відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не було підстав для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

ТОВ "Топкрафт" (податковий номер 40592431) знаходиться на обліку в Кропивницькій ОДПI ГУ ДФС у Кiровоградськiй областi. Основний вид діяльності - 46.90 - неспецiалiзована оптова торгiвля. Дата реєстрації 23.06.2016. Дата реєстрації платника ПДВ 01.08.2016. Кількість працівників - 6 осіб. Останню податкову звітність ТОВ " Топкрафт " подано за листопад 2016 року.

У вересні 2016 року ТОВ «Укрзалізпром» відображено придбання у ТОВ "Топкрафт" (податковий номер 40592431) товарів (катушка, кожух, комплект метизів для збірки, шильдик.) на суму 159870,00 грн., ПДВ 31974,00 грн., всього на суму 191844,00 грн.

Згідно витягу з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "Топкрафт" (податковий номер 40592431) (data.gov.ua):

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2016 року (звітна 18.10.2016 №) включено суму податку на додану вартість 31974,00 грн, яку відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До перевірки надано наступні документи: Договір поставки від 09.09.2016 №092016, місце складання м. Кіровоград. Договір укладено ТОВ «Топкрафт» (Постачальник) в особі директора Куницкий Станіслав Викторовичович та ТОВ «Укрзалізпром» (Покупець) в особі директора Коробової Юлії Валеріївни.

Предмет договору - Постачальник зобов'язується поставити Покупцю товар у відповідності до специфікацій, а Покупець прийняти та сплатити його. Сума договору складає 200000,00грн., у т.ч. ПДВ 33333,33 грн. Термін дії договору до 31.12.2016. Договір підписано та скріплено печатками.

«Постачальник» - ТОВ «Топкрафт», директор -Куницкий С. В., печатка ТОВ «Топкрафт». «Покупець» - ТОВ «Укрзалізпром», директор - Коробова Ю.В., печатка ТОВ «Укрзалізпром».

До господарського договору поставки від 09.09.2016 №092016 додано специфікацію №1 від 13.09.2016 з переліком асортименту та кількістю товару, ціною за одиницю та сумою на загальну 191844,00 грн.

Відповідно до умов договір поставки від 09.09.2016 №092016 та специфікації до нього, товар поставляється транспортними засобами Постачальника на склад Покупця, датою поставки вважається дата відгрузки товару покупцю або перевізнику, зафіксована відміткою в товарно-транспортній накладній.

Первинні документи щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні) до перевірки надано не було.

Видаткова накладна №ПН-0000073 від 13.09.2016 на суму з ПДВ 191844,00 грн., ПДВ 31974,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Топкрафт" (податковий номер 40592431), тел. - відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Топкрафт", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

В наданих видаткових накладних відсутні обов'язкові реквізити (місце складання, посади і приз віща осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), таким чином надані первинні документи не відповідають вимогам чинного законодавства та не мають юридичної сили.

Кропивницькою ОДПI ГУ ДФС у Кiровоградськiй областi складено узагальнену податкову інформацію по ТОВ "Топкрафт" (податковий номер 40592431) від 16.11.2016 №375/11-23-12-01/40592431 за період діяльності серпень, вересень, жовтень 2016 року.

Враховуючи аналіз наявної в органі ДФС інформації, згідно ІС «Податковий блок» підсистеми «СФП» (Суб'єкти фіктивного підприємництва) по контрагенту постачальнику ТОВ "Топкрафт" (податковий номер 40592431) рахується інформація щодо порушення кримінальної справи за фактом скоєння злочину, передбаченого статтею 205 Кримінального кодексу України. Зазначена ознака фіктивності - «зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичних осіб з подальшою передачею (оформленням) у володiння чи управління пiдставним (неiснуючим), померлим, безвiсти зниклим особам або таким особам, що не мали намiру провадити фінансово-господарську діяльність або реалiзовувати повноваження».

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) та "Топкрафт" (податковий номер 40592431) у вересні 2016 року відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не було підстав для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112) податкова адреса: 87500 Харкiвська обл. Київський вул. Шевченка буд. 146 кв. 39, знаходиться на обліку у Київській ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області. Основний вид діяльності - оптова торгiвля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, вiдтворювання звуку й зображення. Дата реєстрації 05.09.2016. Дата реєстрації платника ПДВ 01.10.2016. Кількість працівників - 2 особи. Останню податкову звітність ТОВ "Маркторг" подано за квітень 2017 року.

У жовтні та листопаді 2016 року ТОВ «Укрзалізпром» відображено придбання у ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112) товарів (катушка, кожух, комплект запчастин до реактору, комплект запчастин до трансформатору, комплект метизів для збірки, шильдик) на загальну суму - 963 415,00 грн., ПДВ 192683,00 грн., разом на суму 1 156 098,00 грн.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2016 року (звітна 19.11.2015 №) включено суму податку на додану вартість 123050,00 грн, яку відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2016 року (звітна 19.12.2016 №) включено суму податку на додану вартість 69633,00 грн, яку відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До перевірки надано наступні документи: Договір поставки від 15.09.2016 №1509, місце складання м. Кропивницький; Договір укладено ТОВ «Маркторг» (Постачальник) в особі директора Нікітіна Сергія Валерійовича та ТОВ «Укрзалізпром» (Покупець) в особі директора Коробової Юлії Валеріївни.

Предмет договору - Постачальник зобов'язується постивити Покупцю товар у відповідності до специфікацій, а Покупець прийняти та сплатити його. Сума договору складає 100000,00грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн. Термін дії договору до 31.12.2016. Договір підписано та скріплено печатками

«Постачальник» - ТОВ «Маркторг», директор - Нікітін С. В., печатка ТОВ «Маркторг». «Покупець» - ТОВ «Укрзалізпром», директор - Коробова Ю.В., печатка ТОВ «Укрзалізпром».

До господарського договору поставки від 15.09.2016 №1509 додано специфікацію переліком асортименту та кількістю товару, ціною за одиницю та сумою: Специфікація №1 від 11.10.2016 на суму 282546,00 грн., Специфікація №2 від 20.10.2016 на суму 267168,00 грн., Специфікація №3 від 27.10.2016 на суму 121896,00 грн., Специфікація №4 від 27.10.2016 на суму 66690,00 грн., Специфікація №5 від 04.11.2016 на суму 326484,00 грн., Специфікація №6 від 04.11.2016 на суму 5712,00 грн., Специфікація №7 від 18.11.2016 на суму 85602,00 грн., Специфікації підписано та скріплено печатками.

«Постачальник» - ТОВ «Маркторг», директор -Нікітін С. В., печатка ТОВ «Маркторг». «Покупець» - ТОВ «Укрзалізпром», директор - Коробова Ю.В., печатка ТОВ «Укрзалізпром».

Відповідно до умов договору поставки від 15.09.2016 №1509 та специфікації до нього, товар поставляється транспортними засобами Постачальника на склад Покупця, датою поставки вважається дата відгрузки товару покупцю або перевізнику, зафіксована відміткою в товарно-транспортній накладній.

Первинні документи щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні) до перевірки надано не було.

Видаткова накладна №ПН-0000117 від 11.10.2016 на суму з ПДВ 282546,00 грн., ПДВ 47091,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112), м. Кропивницький вул. Фісановича, б.5 - відсутні відомості про постачальника такі як: розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром», від постачальника містить печатку ТОВ " Маркторг", підпис, не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000125 від 20.10.2016 на суму з ПДВ 267168,00 грн., ПДВ 44528,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112), м. Кропивницький вул. Фісановича, б.5 - відсутні відомості про постачальника такі як: розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ " Маркторг", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000136 від 27.10.2016 на суму з ПДВ 121896,00 грн., ПДВ 20316,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112), тел. , м. Кропивницький вул.Фісановича, б.5 - відсутні відомості про постачальника такі як: розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ " Маркторг", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000138 від 27.10.2016 на суму з ПДВ 66690 грн., ПДВ 11115,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112), м. Кропивницький вул. Фісановича, б.5 - відсутні відомості про постачальника такі як: розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ " Маркторг", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000093 від 04.11.2016 на суму з ПДВ 5712,00 грн., ПДВ 952,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112), відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ " Маркторг", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000094 від 04.11.2016 на суму з ПДВ 326484,00 грн., ПДВ 54414,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112) тел. - відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ " Маркторг", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

Видаткова накладна №ПН-0000814 від 18.11.2016 на суму з ПДВ 326484,00 грн., ПДВ 54414,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112) тел. , - відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ " Маркторг", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

В наданих видаткових накладних відсутні обов'язкові реквізити (місце складання, посади і приз віща осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), таким чином надані первинні документи не відповідають вимогам чинного законодавства та не мають юридичної сили.

Кіровоградською ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області складено узагальнену податкову інформацію по ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112) від 25.11.2016 №387/11-23-12-01/40806112 за період діяльності жовтень 2016 року.

Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень, розміщеної на офіційному сайті, встановлено, що Генеральною прокуратурою України здійснюється процесуальне керівництво у кримінальному провадженні №0000866, за фактом протиправних фінансових механізмів, направлених на незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб'єкти господарської діяльності та розкрадання державних/бюджетних коштів в особливо великих розмірах, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 4 ст. 190, ч. 4 ст. 358, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 27 ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України.

Ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 23.03.2017 задоволено клопотання прокурора та надано дозвіл на обшук нежилого приміщення з №1 (групи приміщень №215) в літ. А загальною площею 97,90 кв.м. за адресою: м. Київ, вул. Жилянська, буд. 59 з метою виявлення та фіксації відомостей про обставини вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 4 ст. 190, ч. 4 ст. 358, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 27 ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України, а також відшукання та вилучення майна у вигляді речей і документів.

Цією ухвалою надано дозвіл на вилучення оригіналів та копій установчих, реєстраційних документів, податкової звітності, банківських документів (заяв, довіреностей, доручень, карток із зразками підписів та відбитками печаток, угод, платіжних доручень, виписок по рахункам, чекових книжок та грошових чеків), митних декларацій, документів щодо замовлення та придбання валютних коштів, первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів (документів щодо укладання та виконання договорів, договорів з усіма змінами, доповненнями (додатками); специфікацій; актів прийому-передачі; накладних; податкових накладних; рахунків-фактур; актів приймання-здачі виконаних робіт, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень; книг обліку придбання та продажу товарів, надання послуг, виконання робіт; реєстрів виданих та отриманих податкових накладних); фінансово-господарських документів, які відображають проведення розрахунків, рух коштів та інших документів у тому числі ТОВ «Маркторг» (40806112) у тому числі по взаємовідносинах із іншими фізичними та юридичними особами, а також інших підприємств з ознаками фіктивності по взаємовідносинах між ними та іншими суб'єктами господарювання; документально непідтверджених значних сум грошових коштів, отриманих в результаті протиправної діяльності; електронних носіїв інформації (жорстких дисків, флеш-накопичувачів, оптичних дисків, серверів, засобів зв'язку тощо) та інших носіїв інформації (документів), засобів зв'язку, які використовувалися під час незаконної діяльності; зіпсованих документів, чистих аркушів паперу або бланків документів з відбитками печаток, печаток та штампів вказаних ФСГД, кліше з підписами службових осіб, чорнових записів, блокнотів, робочих зошитів, документів з вільними зразками почерку та підписів службових осіб перелічених вище підприємств, а також фізичних осіб.

Враховуючи зазначене вище, в ході проведення перевірки представлених ТОВ «Укрзалізпром» первинних документів, бухгалтерського та податкового обліку, аналізу укладених правочинів, які висвітлюють взаємовідносини ТОВ «Укрзалізпром» із ТОВ "Маркторг" на предмет відповідності господарських операцій діючому законодавству, встановлено відсутність факту реального здійснення господарських операцій з придбання ТОВ «Укрзалізпром» товару у даного суб'єкта господарювання.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) та ТОВ "Маркторг" (податковий номер 40806112) у за жовтні та листопаді 2016 року відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не було підстав для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

ТОВ "Бріск-Торг" (податковий номер 40874250) податкова адреса: 87500 Донецька обл. Жовтневий пр-т Миру буд. 69, знаходиться на обліку в Марiупольській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області (Центральне вiдділення). Основний вид діяльності - 25.62-механiчне оброблення металевих виробiв. Дата реєстрації 05.10.2016. Дата реєстрації платника ПДВ 01.11.2016. Кількість працівників - 1 особа.

У листопаді 2016 року ТОВ «Укрзалізпром» відображено придбання у ТОВ "Бріск-Торг" (податковий номер 40874250) товарів (Катушка ПРТ-У) на суму 164274грн., ПДВ 32854,80 грн., всього на суму 197128,80 грн.

До рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2016 року (звітна 19.12.2016 №) включено суму податку на додану вартість 32854,80 грн, яку відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До перевірки надано наступні документи: Видаткова накладна №ПН-0000157 від 28.11.2016 на суму з ПДВ 197128,80 грн., ПДВ 32854,80 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Бріск-Торг" (податковий номер 40874250) - відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Бріск-Торг", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

В наданих видаткових накладних відсутні обов'язкові реквізити (місце складання, посади і приз віща осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), таким чином надані первинні документи не відповідають вимогам чинного законодавства та не мають юридичної сили.

Договір між підприємствами, рахунок на оплату товару до перевірки не надано. Первинні документи щодо транспортування товару до перевірки не надано.

Кіровоградською ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області складено узагальнену податкову інформацію по ТОВ "Бріск-Торг" (податковий номер 40874250) від 23.12.2016 №306/11-23-12-02/40874250 за період діяльності листопад 2016 року.

Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень, розміщеної на офіційному сайті, встановлено що, Генеральною прокуратурою України здійснюється процесуальне керівництво у кримінальному провадженні №0000866, за фактом протиправних фінансових механізмів, направлених на незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб'єкти господарської діяльності та розкрадання державних/бюджетних коштів в особливо великих розмірах, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 4 ст. 190, ч. 4 ст. 358, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 27 ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України.

Ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 23.03.2017 задоволено клопотання прокурора та надано дозвіл на обшук нежилого приміщення з № 1 (групи приміщень № 215) в літ. А загальною площею 97,90 кв.м. за адресою: м. Київ, вул. Жилянська, буд. 59 з метою виявлення та фіксації відомостей про обставини вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 4 ст. 190, ч. 4 ст. 358, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 27 ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України, а також відшукання та вилучення майна у вигляді речей і документів.

Цією ухвалою надано дозвіл на вилучення оригіналів та копій установчих, реєстраційних документів, податкової звітності, банківських документів (заяв, довіреностей, доручень, карток із зразками підписів та відбитками печаток, угод, платіжних доручень, виписок по рахункам, чекових книжок та грошових чеків), митних декларацій, документів щодо замовлення та придбання валютних коштів, первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів (документів щодо укладання та виконання договорів, договорів з усіма змінами, доповненнями (додатками); специфікацій; актів прийому-передачі; накладних; податкових накладних; рахунків-фактур; актів приймання-здачі виконаних робіт, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень; книг обліку придбання та продажу товарів, надання послуг, виконання робіт; реєстрів виданих та отриманих податкових накладних); фінансово-господарських документів, які відображають проведення розрахунків, рух коштів та інших документів у тому числі ТОВ «Брік Торг» (40874250) у тому числі по взаємовідносинах із іншими фізичними та юридичними особами, а також інших підприємств з ознаками фіктивності по взаємовідносинах між ними та іншими суб'єктами господарювання; документально непідтверджених значних сум грошових коштів, отриманих в результаті протиправної діяльності; електронних носіїв інформації (жорстких дисків, флеш-накопичувачів, оптичних дисків, серверів, засобів зв'язку тощо) та інших носіїв інформації (документів), засобів зв'язку, які використовувалися під час незаконної діяльності; зіпсованих документів, чистих аркушів паперу або бланків документів з відбитками печаток, печаток та штампів вказаних ФСГД, кліше з підписами службових осіб, чорнових записів, блокнотів, робочих зошитів, документів з вільними зразками почерку та підписів службових осіб перелічених вище підприємств, а також фізичних осіб.

Враховуючи зазначене вище, в ході проведення перевірки представлених ТОВ «Укрзалізпром» первинних документів, бухгалтерського та податкового обліку, аналізу укладених правочинів, які висвітлюють взаємовідносини ТОВ «Укрзалізпром» із ТОВ «Брік Торг» на предмет відповідності господарських операцій діючому законодавству, встановлено відсутність факту реального здійснення господарських операцій з придбання ТОВ «Укрзалізпром» товару у даного суб'єкта господарювання.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) та ТОВ "Бріск-Торг" (податковий номер 40874250) за період листопад 2016 року відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не було підстав для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

ТОВ "Логістична Група" (податковий номер 39012579), знаходиться на обліку в Кропивницькій ОДПI ГУ ДФС у Кіровоградській області. Основний вид діяльності - 46.69 - оптова торгiвля iншими машинами й устаткованням. Дата реєстрації 09.12.2013. Дата реєстрації платника ПДВ 29.01.2014. Кількість працівників - 1 особа.

У грудні 2016 року ТОВ «Укрзалізпром» у відображено придбання у ТОВ "Логістична Група" (податковий номер 39012579) товарів (катушка, кожух, комплект метизів для збірки, плата, шильдик) на загальну суму 190760,00грн., ПДВ 38152,00 грн., всього на суму 228912,00 грн.

Суму податку на додану вартість 38152,00 грн. включено до рядка 10.1 податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2016 року (звітна 17.01.2544), відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за відповідний період.

До перевірки надано наступні документи: Договір поставки від 15.12.2016 №161215, місце складання м. Запоріжжя, Договір укладено ТОВ «Логістична Група» (Постачальник) в особі директора Іванський Віктор Іванович та ТОВ «Укрзалізпром» (Покупець) в особі директора Коробової Юлії Валеріївни.

Предмет договору - Постачальник зобов'язується постивити Покупцю товар у відповідності до специфікацій, а Покупець прийняти та сплатити його. Сума договору складає 500000,00грн., у т.ч. ПДВ 8333,33 грн. Термін дії договору до 31.12.2016. Договір підписано та скріплено печатками.

«Постачальник» - ТОВ «Логістична Група», директор - Іванський В. І., печатка ТОВ «Логістична Група». «Покупець» - ТОВ «Укрзалізпром», директор - Коробова Ю.В., печатка ТОВ «Укрзалізпром».

До господарського договору поставки від 15.12.2016 №161215 додано специфікацію переліком асортименту та кількістю товару, ціною за одиницю та сумою: Специфікація №1 від 28.12.2016 на суму 228912,00 грн.

В договорі від 15.12.2016 №161215 зазначено місце складання м. Запоріжжя та в реквізитах постачальника ТОВ «Логістична Група» зазначено податкову адресу м. Запоріжжя вул. Північне шосе, буд 20-Е, в той час як згідно Єдиного реєстру юридичних осіб ТОВ «Логістична Група» змінено податкову адресу 02.09.2016 на 25001, Кіровоградська обл., місто Кропивницький, Ленінський район, вулиця Фісановича, будинок 5.

Крім того в договорі визначена сума «у т.ч. ПДВ 8333,33 грн. (вісім тисяч триста тридцять три грн. 33 коп.) не відповідає сумі договору 500000,00 (п'ятсот тисяч грн. 00 коп.), відповідно ставки податку на додану вартість згідно чинного податкового законодавства (83333,33 грн. вісім три тисячі триста тридцять три грн. 33 коп.).

Відповідно до умов договор поставки від 15.12.2016 №161215 та специфікації до нього, товар поставляється транспортними засобами Постачальника на склад Покупця, датою поставки вважається дата відгрузки товару покупцю або перевізнику, зафіксована відміткою в товарно-транспортній накладній.

Первинні документи щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні) до перевірки не надано.

Видаткова накладна №ПН-0000390 від 28.12.2016 на суму з ПДВ 228912,00 грн., ПДВ 38152,00 грн., місце складання не зазначено.

Постачальник ТОВ "Логістична Група" (податковий номер 39012579) - відсутні відомості про постачальника такі як: юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, адреса електронної пошти та інші.

Одержувач ТОВ «Укрзалізпром» від постачальника містить печатку ТОВ "Логістична Група", підпис , не зазначено посаду та інші дані (ПІБ), що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, від одержувача містить підпис, не зазначено посаду та ПІБ, підпис не скріплено печаткою.

В наданих видаткових накладних відсутні обов'язкові реквізити (місце складання, посади і приз віща осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), таким чином надані первинні документи не відповідають вимогам чинного законодавства та не мають юридичної сили.

Відповідно до інформації, розміщеної в Єдиному реєстрі судових рішень, розміщеної на офіційному сайті, встановлено, що Генеральною прокуратурою України здійснюється процесуальне керівництво у кримінальному провадженні №0000866, за фактом протиправних фінансових механізмів, направлених на незаконне переведення безготівкових грошових коштів у готівку, зменшення податкового навантаження на вітчизняні суб'єкти господарської діяльності та розкрадання державних/бюджетних коштів в особливо великих розмірах, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 4 ст. 190, ч. 4 ст. 358, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 27 ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України.

Ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 23.03.2017 задоволено клопотання прокурора та надано дозвіл на обшук нежилого приміщення з № 1 (групи приміщень № 215) в літ. А загальною площею 97,90 кв.м. за адресою: м. Київ, вул. Жилянська, буд. 59 з метою виявлення та фіксації відомостей про обставини вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 4 ст. 190, ч. 4 ст. 358, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 27 ч. 2 ст. 205 КК України, а також відшукання та вилучення майна у вигляді речей і документів.

Цією ухвалою надано дозвіл на вилучення оригіналів та копій установчих, реєстраційних документів, податкової звітності, банківських документів (заяв, довіреностей, доручень, карток із зразками підписів та відбитками печаток, угод, платіжних доручень, виписок по рахункам, чекових книжок та грошових чеків), митних декларацій, документів щодо замовлення та придбання валютних коштів, первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів (документів щодо укладання та виконання договорів, договорів з усіма змінами, доповненнями (додатками); специфікацій; актів прийому-передачі; накладних; податкових накладних; рахунків-фактур; актів приймання-здачі виконаних робіт, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень; книг обліку придбання та продажу товарів, надання послуг, виконання робіт; реєстрів виданих та отриманих податкових накладних); фінансово-господарських документів, які відображають проведення розрахунків, рух коштів та інших документів ТОВ «Логістична Група» (39012579) у тому числі по взаємовідносинах із іншими фізичними та юридичними особами, а також інших підприємств з ознаками фіктивності по взаємовідносинах між ними та іншими суб'єктами господарювання; документально непідтверджених значних сум грошових коштів, отриманих в результаті протиправної діяльності; електронних носіїв інформації (жорстких дисків, флеш-накопичувачів, оптичних дисків, серверів, засобів зв'язку тощо) та інших носіїв інформації (документів), засобів зв'язку, які використовувалися під час незаконної діяльності; зіпсованих документів, чистих аркушів паперу або бланків документів з відбитками печаток, печаток та штампів вказаних ФСГД, кліше з підписами службових осіб, чорнових записів, блокнотів, робочих зошитів, документів з вільними зразками почерку та підписів службових осіб перелічених вище підприємств, а також фізичних осіб.

Враховуючи зазначене вище, в ході проведення перевірки представлених ТОВ «Укрзалізпром» первинних документів, бухгалтерського та податкового обліку, аналізу укладених правочинів, які висвітлюють взаємовідносини ТОВ «Укрзалізпром» із ТОВ «Логістична Група» на предмет відповідності господарських операцій діючому законодавству, встановлено відсутність факту реального здійснення господарських операцій з придбання ТОВ «Укрзалізпром» товару у даного суб'єкта господарювання.

Оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) та ТОВ "Логістична Група" (податковий номер 39012579) за грудень 2016 року відсутня, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, таким чином, у ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) не було підстав для податкового обліку операцій, що досліджувались проведеною перевіркою.

Оформлення видаткових накладних, які відносяться до категорії первинних документів здійснюється відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV із змінами та доповненнями та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Мінфіну від 24.05.95 №88. Згідно з ст. 1 Закону №996, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Первинні облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В реквізитах видаткової накладної вказуються: відомості про постачальника такі як: назва підприємства, юридична адреса, розрахунковий рахунок, ІПН, номер свідоцтва, код ЄДРПОУ, телефон, адреса електронної пошти та інші відомості про одержувача, платника, та умова продажу.

Відповідно до абзацу першого пп. 2.5 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 №168/704, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою.

Згідно поданих контрагентами ТОВ «Укрзалізпром» податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за перевіряємий період встановлено що частина працівників працювала одночасно на декількох підприємствах контрагентів-постачальників, а саме: Годько Вадим Віталійович (р.н.о.к.п.п. ) рахувався на ТОВ «Ласідора» (податковий номер 39723599), ТОВ «Сонкей» (податковий номер 39282681), ТОВ «Альт-Стандарт» (податковий номер 40142493), ТОВ «Топкрафт» (податковий номер 40592431), ТОВ «Логістична Група» (податковий номер 39012579); Зайченко Євгенія Павлівна (р.н.о.к.п.п. ) рахувався ТОВ «Ласідора» (податковий номер 39723599), ТОВ «Альт-Стандарт» (податковий номер 40142493); Шевчук Лариса Сергіївна ) рахувався ТОВ «Сонкей» (податковий номер 39282681), ТОВ «Топкрафт» (податковий номер 40592431), ТОВ «Бріск-Торг» (податковий номер 40874250).

Нестрижена Ольга Віталіївна ) рахувався ТОВ «Сонкей» (податковий номер 39282681), ТОВ «Топкрафт» (податковий номер 40592431), ТОВ «Бріск-Торг» (податковий номер 40874250); Прікорень Ярослав Володимирович ) ТОВ «Топкрафт» (податковий номер 40592431), ТОВ «Логістична Група» (податковий номер 39012579), ТОВ «Бріск-Торг» (податковий номер 40874250); Кеца Сергій Васильович ) ТОВ «Логістична Група» (податковий номер 39012579), ТОВ «Бріск-Торг» (податковий номер 40874250).

Враховуючи факт отримання доходів на двох та більше підприємствах, а також пряме відношення до фінансово - господарської діяльності підприємств контрагентів-постачальників, не має можливості підтвердити реальність здійснення повноцінної фінансово-господарської діяльності.

Фактично підприємством ТОВ «Укрзалізпром» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з одержання товару і складено первинні документи всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб'єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Під час проведення перевірки платником податків надано пояснення що при виборі суб'єктів господарської діяльності, як контрагентів, здійснення постачальником підприємств ТОВ «Ласідора» (податковий номер 39723599), ТОВ «Сонкей» (податковий номер 39282681), ТОВ «Альт-Стандарт» (податковий номер 40142493), ТОВ «Топкрафт» (податковий номер 40592431), ТОВ «Маркторг» (податковий номер 40806112), ТОВ «Бріск-Торг» (податковий номер 40874250), ТОВ «Логістична Група» (податковий номер 39012579) користувалось зовнішньою рекламою та рекомендаціями.

Бухгалтерський облік господарських операцій, відповідно до ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», будується на принципі превалювання сутності над формою - операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Тобто, на справді вищевказані угоди не були спрямовані на якісне та своєчасне виконання зобов'язань перед замовником, а лише для збільшення витрат та зменшення суми податку на додану вартість.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Відсутність факту придбання товарів/послуг не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту з ПДВ навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

В той же час з наданих до перевірки документів не можливо встановити реальність господарських операцій.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закон №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до абз. 2 п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за №168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Згідно п. 2.15 та п. 2.16 Положення №88, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов'язань сторін, але не вичерпується останнім. Господарська операція може мати місце навіть за відсутності цивільно-правових чи господарсько-правових відносин між платниками податків.

Згідно п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток та бути включені до податкового кредиту з ПДВ навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Внаслідок формування активу за рахунок надходження товарів (запасів) з джерела невідомого походження з його легалізацією за рахунок використання документів «контрагента», що фактично не міг і не здійснював постачання, підприємством ТОВ «Укрзалізпром» неправомірно здійснено відповідні бухгалтерські проводки.

Оскільки перерахування грошових коштів підприємством ТОВ «Укрзалізпром» здійснено на підставі платіжних доручень з недостовірним зазначенням даних у реквізитах призначення платежу (оплата за товари, послуги, які фактично не отримано від зазначених у перевірки контрагентів-постачальників) відсутня можливість достовірно ідентифікувати реальне призначення платежів по вказаним операціям.

Виходячи з вищенаведеного перевіркою ТОВ «Укрзалізпром» (податковий номер 33413181) правомірно встановлено порушення вимог пп. «а» п.198.1 ст.198 Податкового Кодексу України - завищення суми податкового кредиту на загальну суму ПДВ 448838 грн. у тому числі за червень 2015 року у сумі 12938,00 грн., за липень 2015 року у сумі 188,00 грн., за квітень 2016 року у сумі 31653,00 грн., за травень 2016 року у сумі 40746,00 грн., за червень 2016 року у сумі 3300,00 грн., за липень 2016 у сумі 62021,00 грн., за вересень 2016 року у сумі 34302,00 грн., за жовтень 2016 у сумі 123050 грн., за листопад 2016 року у сумі 102487,80 грн., за грудень 2016 року у сумі 38152,00 грн. та, відповідно, правомірно прийнято спірні податкові повідомлення-рішення.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЗАЛІЗПРОМ" задоволенню не підлягають.

Керуючись ст. 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЗАЛІЗПРОМ" (вул. Б. Хмельницького, буд. 14/16, к. 6, м. Харків, 61001, ) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення складено 25 вересня 2018 року.

Суддя М.М.Панов