Справа № 813/3698/17
Суддя: Гулид Роман Методійович
Дата ухвалення: 2018-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2018 рокуЛьвів№ 876/6094/18

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Гулида Р.М.,

суддів Запотічного І.І., Улицького В.З.,

при секретарі судового засідання Луців І.І.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 червня 2018 року (Головуючий суддя: Грень Н.М., ухвалено о 15 год. 49 хв. у м.Львів, 27.06.2018р. складено повний текст рішення) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тір Буд 1» до Головного управління ДФС у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

ТзОВ «Тір Буд 1» звернулося з позовом до ГУ ДФС у Львівській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № від 05.09.2017 року про нарахування грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 4018779 грн., в тому числі за податковим зобовязанням 3215023 грн. та за штрафними санкціями 803756 грн та № НОМЕР_1 від 05.09.2017 року про нарахування грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 6 142 239 грн., в тому числі за податковим зобовязанням 4 913 791 грн та за штрафними санкціями 1 228 448 грн.

В обґрунтування позовних вимог покликається на безпідставність та невідповідність нормам чинного законодавства та фактичним обставинам справи висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки № 1192/13-01-14-02/33169265 від 07.08.2017р. Визначена контролюючим органом сума донарахувань з податку на прибуток та податку на додану вартість є необґрунтованою. Позивач зазначає, що виявлені розбіжності між даними Звіту про фінансові результати та даними Податкової декларації за 2016 рік в розмір 5300 грн. жодним чином не впливають на обєкт оподаткування податком на прибуток та на обчислення податку на прибутку, який підлягає сплаті до бюджету, дані показники є ідентичними у вказаних формах звітності, а відтак не відбулось заниження обєкту оподаткування податком на прибуток. Також вказує на те, що при донарахуванні податковим органом податку на прибуток і податку на додану вартість, в основу висновків акту перевірки про допущені позивачем порушення покладено лише припущення податкового органу щодо відсутності фактичної поставки товарів. Такі висновки зроблено на підставі інформації, викладеної у базі ДФС України, та за відсутності інформації про наявність у контрагентів позивача трудових ресурсів, недостатності основних засобів та фізичних можливостей для здійснення господарських операцій, неподання або частковим поданням контрагентами фінансової звітності, що не може бути належним доказом порушення Позивачем вимог податкового законодавства внаслідок того, що чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов'язань платника в залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів. Вказує на те, що Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов'язань. Зазначає, що на підставі доказів, що містяться у справі: договори, податкові накладні, видаткові закладні, товаро-транспортні накладні, акти приймання передачі, акти звірок взаєморозрахунків, оборотно-сальдові відомості, виписки з банківських рахунків підтверджують факт реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, правильність відображення їх в бухгалтерському та податковому обліку, та спростовують висновки акту перевірки. Стосовно підтвердження поставок транспортними документами, стверджує, що укладеними договорами, які містяться в матеріалах справи, обовязок щодо поставки та перевезення товару при придбанні товару позивачем покладався на постачальників, або безпосередньо на покупців- при їх продажу, при цьому додатково зазначає, що транспортною документацією підтверджуються операції з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару. Тому, за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій, витрати на які позивачем віднесено до складу валових витрат, а відтак, і не може бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість та формування податкових зобовязань. З приводу відсутності під час перевірки сертифікатів якості зазначає, що це не є первинний документ, який повинен зберігатися на підприємстві, оскільки Позивач не є кінцевим споживачем придбаних товарів. Поставлений товар повністю задовольняв підприємство як за технічними параметрами, так і за якісними властивостями та був використаний у подальшій господарській діяльності. Зазначені обставини жодним чином не порушують договірних засад із контрагентами, оскільки жодних недоліків неналежної якості товару під час його використання у господарській діяльності Позивачем не було виявлено. З урахуванням викладеного, вважає висновки акту перевірки безпідставними, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 05.09.2017 року та № від 05.09.2017 року є такими, які слід визнати протиправними та скасувати.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 червня 2018 року, позов задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області №; № від 05.09.2017 року.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДФС у Львівській області подало апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

В обґрунтування доводів апеляційних скарг зазначають, що приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції порушив норми матеріального права, а допущена упереджена оцінка зібраних доказів та довільне трактування законодавства за текстом постанови, не відповідають фактичним обставинам справи, що і призвело до неправильного вирішення справи по суті позовних вимог.

Заслухавши доповідача - суддю Львівського апеляційного адміністративного суду, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, мотивуючи це наступним.

Судом першої інстанції встановлено, що ГУ ДФС у Львівській області було проведено планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Тір Буд1» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 роки.

За результатами перевірки податковим органом було складено акт № 1192/13-01-14-02/33169265 від 07.08.2017р., встановлено порушення підпункту 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із внесеними змінами і доповненнями) внаслідок заниження обєкта оподаткування за 2016 рік в розмірі 17861239 грн. та податку на прибуток у розмірі 3215023 грн., визначеного за правилами бухгалтерського обліку; п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6, ст.198, п.201.1, 201.4, 201.10 ст.201, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187, п.189.1 ст.189, п.198,5 ст.198 ПК України внаслідок чого занижено ПДВ на загальну суму 4 913 791 грн. за 2016 рік; п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст. 188 ПК України внаслідок безпідставного віднесення до податкового зобовязання з податку на додану вартість за 2016 рік, відповідно до виписаних податкових накладних на товари, факт реалізації яких не підтверджується та заперечується податковим органом; п.189.1 ст.189,п.198.5 ст.198 ПК України внаслідок заниження податкового зобовязання з ПДВ за 2016 рік у звязку з використанням товарів не в господарській діяльності підприємства на загальну суму 20 590 079 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки контролюючим органом 05.09.2017року було прийнято податкові повідомлення-рішення: № НОМЕР_2 від 05.09.2017року про нарахування грошового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 4 018 779 грн., в тому числі за податковим зобовязанням 3 215 023 грн та за штрафними санкціями 803 756 грн. та № НОМЕР_1 від 05.09.2017 року про нарахування грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 6 142 239 грн., в тому числі за податковим зобовязанням 4 913 791 грн та за штрафними санкціями 1 228 448 грн.

Враховуючи те що, висновки акту перевірки щодо безпідставного віднесення до податкового зобовязання з податку на додану вартість за 2016 рік сум ПДВ на загальну суму 20 590 079 грн. відповідно до виписаних податкових накладних на товари, факт реалізації яких заперечується податковим органом; та заниженням податкового зобовязання з ПДВ за 2016 рік у звязку з використанням товарів не в господарській діяльності підприємства на загальну суму 20 590 079 грн. не знайшли свого втілення в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що справу слід розглядати справу в межах заявлених позовних вимог щодо нарахувань грошових зобовязань з податку на прибуток та податку на додану вартість, на які винесені податкові повідомлення-рішення.

Відповідно до п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу.

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту, до річного доходу від будь-якої діяльності визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із ст..134 цього Кодексу з врахуванням положень цього Кодексу (п.135.1 ст.135 ПК України).

Відповідно до п.п.139.3.4 п.139.4 ст.139 ПК України, фінансовий результат до оподаткування зменшується: 1) на суму списання активу, який відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, у розмірі, що відшкодовується за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв'язку з перевищенням над лімітом; 2) на суму списання у попередніх звітних періодах активу, який у звітному періоді набув ознак, визначених підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу; 3) на суму зменшення витрат від розформування (зменшення) тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв'язку з перевищенням над лімітом; 4) на суму доходів (зменшення витрат) від погашення заборгованості, списаної за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв'язку з перевищенням над лімітом.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з ч.1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV(далі - Закон №996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В ході проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення пп.134.1.1. п. 134.1 ст.134 ПК України в результаті виявлених розбіжностей між Звітом про фінансові результати за 2016 рік (рядок 2280) та даними Податкової декларації з податку на прибуток за 2016 рік (рядок 01) у розмірі 5 300,0 грн., внаслідок чого встановлено заниження обєкта оподаткування з податку на прибуток визначеного за правилами бухгалтерського обліку у розмірі 5300,00 грн. та податку на прибуток в розмірі 954 гривні. Згідно проведеного порівняльного аналізу між даними Звіту про фінансові результати за 2016 рік та даними Податкової декларації з податку на прибуток за 2016 рік, встановлено, що є розбіжності в рядках 2280 Звіту та рядка 01 Податкової декларації. Проте, при дослідженні звітних документів та встановленні правильності визначення обєкта оподаткування податком на прибуток колегія суддів враховує, що Позивачем у звітності допущені арифметичні помилки, які не вплинули на значення обєкта оподаткування податком на прибуток, відображене в рядку 04 Декларації з податку на прибуток за 2016 в розмірі 54 600 грн., яке абсолютно повністю співпадає із даними цього показника відображеного в рядку 2290 Звіту про фінансові результати. Крім того, встановлено відсутність розбіжностей у сумах податку на прибуток, зазначені в рядку 2300 Звіту про фінансові результати та в рядку 06 Декларації показнику податку, які співпадають та і сума податку на прибуток згідно наведених звітних даних становить 9 828 грн.

Контролюючим органом документально та розрахунково не підтверджено заниження доходу на суму 5300 грн., відтак не доведено факт заниження обєкта оподаткування з податку на прибуток на суму 5300 грн., а тому зазначена обставина свідчить про відсутність в такому випадку підстав для донарахування податку на прибуток в розмірі 954 грн.

Як встановлено, предметом дослідження під час проведення перевірки були господарські операції ТОВ «ТІР БУД 1» з ТОВ «ЧАЙКА ВСЕСВІТ ПЛЮС», ТОВ «Техлогістика» та ТОВ «Бізнесінвестрейд».

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ТІР БУД1» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з ТОВ «ЧАЙКА ВСЕСВІТ ПЛЮС», ТОВ «Техлогістика» та ТОВ «Бізнесінвестрейд», внаслідок чого зроблено висновок про безпідставність віднесення на собівартість реалізованих товарів витрати в сумі 17855939грн., та безпідставність віднесення до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 3571187,00 грн. зокрема: протягом жовтня 2016 року віднесено придбання товарів у ТОВ «ЧАЙКА ВСЕСВІТ ПЛЮС» - 12271288,02 в т.ч ПДВ 2 0145 214,70 грн.; протягом серпня 2016 року віднесено придбання товарів у ТОВ «Техлогістика» на суму 8 900 839 грн. в тому числі ПДВ - 1483473,3 грн.; протягом липня 2016 року віднесено придбання товарів у ТОВ «Бізнесінвестрейд» на загальну суму 255 000 грн., в тому числі ПДВ 42 500 грн.

В акті перевірки відповідач вказує на те, що вищевказаними постачальниками не подано Баланс (форма№1) за 2016 рік, внаслідок чого не можливо встановити наявність товарних залишків станом на 31.12.2016 року, не подано декларацію з податку на прибуток та податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь платників податків у сумі утриманого з них податком (форма 1-ДФ) за 2016 рік, в звязку з чим податковий орган не може встановити наявність трудових ресурсів та основних засобів, ТОВ «Техлогістика» та ТОВ «Бізнесінвестрейд». Вся інформація про постачальників використовувалася із інформаційних баз та листів, які надходили відповідачу з інших податкових органів.

Між ТзОВ «ЧАЙКА ВСЕСВІТ ПЛЮС» (Постачальник) та ТОВ «ТІР БУД1» (Покупець) - був укладений Договір поставки №16/ від 11.10.2016 року предметом якого була поставка шиферу , швеллера, на загальну суму 12 271 288,02 грн. Згідно умов договору поставка товару здійснювалась транспортом постачальника на умовах DAP. Право власності на товар згідно договору переходить до покупця в момент передачі йому товару. Моментом передачі товару вважається дата вручення товару покупцю або перевізнику. Одночасно з товаром постачальник повинен передати покупцю наступні документи: видаткові накладні, податкові накладні та інші документи, передбачені чинним законодавством України.

Досліджені під час розгляду справи податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, підтверджують поставку товару, зазначеного в акті перевірки, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631. Відповідність їх вимогам первинних документів, встановлених Законом України №996-XIV та існування цих документів під час проведення перевірки, підтверджується наданим апелянтом додатком № 4 до акту перевірки «Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки ТОВ «ТІР БУД 1», серед якого відображено надання до перевірки товаро-транспортних накладних. Зауважень щодо порушення порядку оформлення цих документів податковим органом не надано.

Між ТзОВ «Техлогістика» та ТОВ «Тір Буд1» було укладено договір купівлі-продажу № 11/08/17 від 11.08.2017 року, згідно якого ТОВ «Техлогістика» зобовязується передати ТОВ «Тір Буд1» у власність товар, а останній зобовязується його прийняти та оплатити за умовами даного договору. Відповідно до п. 3.1 Договору, поставку товару здійснює Продавець (власним транспортом або стороннього перевізника). На виконання даного договору продавець передав товар, перелік якого наведений в акті перевірки (стор.9-18), що цілком відповідає асортименту товару, зазначений у видаткових та податкових накладних, долучених до матеріалів справи.

Контролюючим органом зроблено висновки про відсутність господарської операції між ТзОВ «Техлогістика» та ТОВ «Тір Буд1» з тих підстав, що в постачальника працювало 2 працівників, відсутні основні засоби, а також у податкового органу відсутня інформація про транспортні засоби, про зберігання товарів, про власні та орендовані основні фонди, що на думку податкового органу свідчить про неможливість здійснення господарських операцій. За таких обставин, податковий орган вважає, що підстав для відображення таких господарських операцій податковому обліку не має.

Між ТзОВ «Бізнесінвестрейд» та ТОВ «Тір Буд1» був укладений Договір поставки №Б-1/2016 від 29.06.2016 року, предметом якого була поставка завісів та замків на міжкімнатні двері, на загальну суму 255 000 грн. Згідно умов договору поставка товару відбувається транспортом постачальника. Кількісні та якісні характеристики товару визначаються у видаткових накладних на окрему партію.

На виконання умов договору згідно видаткової накладної № 1 від 11.07.2016 року було здійснено поставку товару на суму 255 000 грн в т.ч. ПДВ 42 500 грн., що підтверджується належним чином зареєстрованою податковою накладною № 1 від 11.07.2016 року. Оплата за товар проведена в повному обсязі, що не заперечується апелянтом та підтверджується висновками акту перевірки.

Не приймаються до уваги покликання апелянта на неможливість здійснення операцій з придбання товарів у вказаних постачальників у звязку з відсутністю інформації про транспортні засоби та майно, зберігання товару, орендовані та власні основні засоби, недостатньої чисельності трудових ресурсів необхідних для виконання робіт (послуг), не подання балансу, неправильного ведення податкового обліку постачальниками, оскільки чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також виникнення права на віднесення витрат по придбанню товарів та до податкового кредиту та/або податкового зобовязання платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, фактичного знаходження їх за місцем реєстрації та наявності чи відсутності основних фондів, трудових ресурсів або спеціальних дозволів у останніх.

У акті перевірки апелянтом не заперечується ні факт наявності у позивача необхідних для здійснення спірних господарських операцій засобів та активів, ні факт подальшої реалізації ним товару, отриманого відповідно до вказаних первинних документів від ТОВ «ЧАЙКА ВСЕСВІТ ПЛЮС», ТОВ «Техлогістика» та ТОВ «Бізнесінвестрейд». Контролюючий орган не надав жодних доказів звернення до суду із позовом про визнання недійсним правочинів, укладених із вищевказаними постачальниками, та недовів того, що правочини були вчиненні з метою безпідставного отримання податкової вигоди.

Апелянт, припускаючи, що певні товарно-матеріальні цінності (послуги) могли бути передані іншими контрагентами позивача за період, що підлягав перевірці, або придбані у необлікованому порядку, не вказав якими саме субєктами господарювання здійснено таке постачання товарів, якими ідентичними по кількості, сумі і характеристиці бухгалтерськими документами із іншими контрагентами сформовано податковий облік позивача на спірну суму ПДВ.

Слід вказати, що позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов'язань, адже поняття «добросовісний платник», яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов'язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Щодо відсутності доказів транспортування, слід вказати, що згідно з умовами договорів купівлі-продажу, укладеного між ТОВ «ТІР БУД 1» з ТОВ «ЧАЙКА ВСЕСВІТ ПЛЮС», ТОВ «Техлогістика» та ТОВ «Бізнесінвестрейд» обов'язок щодо транспортування ТМЦ було покладено на Постачальників, ТОВ «ЧАЙКА ВСЕСВІТ ПЛЮС» при залученні стороннього перевізника підтверджено перевезення товару товаро-транспортними накладними. Відносно інших постачальників слід зазначити, що твердження контролюючого органу щодо відсутності доказів транспортування ТМЦ є безпідставними, оскільки товарно-транспортні накладні та дорожні (шляхові) листи не є документами суворої звітності.

Товарно-транспортна накладна за своєю суттю є підтвердженням придбання автотранспортних послуг і єдиною підставою для включення до складу валових витрат сплачених сум за автотранспортні послуги, що не встановлено апелянтом під час перевірки. Відсутність транспортних документів на перевезення товарно - матеріальних цінностей з наслідками формування бази оподаткування податком на додану вартість не є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами купівлі - продажу чи поставки, вони є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, а отже відсутність у позивача товарно-транспортних накладних не може бути доказом безтоварності господарських операцій проведених з контрагентами, натомість факт передачі товару позивачеві та набуття права власності на нього, підтверджується належно оформленими видатковими накладними, які наявні в матеріалах справи.

Отже, в платника податків відсутній законодавчо встановлений обов'язок підтверджувати факт отримання товару товарно-транспортною документацією, за наявності інших документів бухгалтерського обліку, що підтверджують факт отримання платником податків товарів, а відтак, висновки податкового органу про відсутність такої на підтвердження факту понесення валових витрат та податкового кредиту платника податків є безпідставними.

Позивачем надано первинні документи, які дають право на формування витрат та віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

Згідно з ст. 18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, були внесені до нього, вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні, за винятком випадків, коди вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.

Відповідачем не було наведено доводів та надано доказів того, що позивач діяв без належної обачності та був обізнаним про можливі допущення його контрагентом певних порушень законодавства при веденні своєї господарської діяльності, оскільки, укладаючи угоди із своїми контрагентами, позивач мав всі підтвердження господарської правосуб'єктності контрагента: здійснювати господарську діяльність, реалізовувати господарську компетенцію, мати зобов'язання, нести за ними відповідальність тощо.

Діюче законодавство України покладає відповідальність на особу, яка вчинила порушення певних норм податкового законодавства, і не містить норм, які можуть бути підставою для притягнення до відповідальності іншого суб'єкта господарювання.

Отже, наведені апелянтом аргументи не є достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують реальність господарських операцій між позивачем та контрагентами, а відтак донарахування за операціями з придбання товарів податку на прибуток в розмірі 3 215 023 грн. та податку на додану вартість в розмірі 3 571 187 грн. є безпідставними та не доведеними з боку контролюючого органу, і спростовуються наявними в матеріалах справи належним чином складеними первинними документами.

Проведеною перевіркою також виявлено здійснення позивачем господарських операцій з реалізації товарів покупцям, з приводу яких у апелянта виникли сумнівів в реальності здійснення таких операцій та стали підставою для донарахування податкових зобовязань з податку на додану вартість в сумі 1 342 604 грн.

Так, перевіркою не підтверджується факт реалізації ТОВ «ТІР БУД1» товарів ТОВ «Рада 2007», ТОВ «Вок-С», ТОВ «Галицький промисловий альянс», ТОВ «Донвуглересурси», ПП «Техніка тепла і води», ТОВ «Транспортна компанія «Західна Логістика», ТОВ «Буделмонтаж», Концерн «Екобіопаливо «Львів», ТОВ «Фабрика «ВЕЕМ», ТОВ «Про Еко-Буд», ТОВ «Адвансед Трейдінг Салюшнс» (надалі Покупці) в звязку з юридичною дефектністю наданих до перевірки первинних документів, які не мають юридичної значимості для цілей бухгалтерського та податкового обліку, так як не містять інформації про матеріально-відповідальних осіб, що приймали товар, а також відсутня інформація про осіб, які проводили відвантаження товару, відсутність інформації про зберігання товарів в покупця, відсутність інформації про транспортування, відсутність інформації про власні та орендовані фонди, що не дає можливості здійснювати даними субєктами господарювання господарської діяльності та свідчить про відсутність у позивача підстав для відображення цих операцій в податковому обліку.

Як встановлено по справі, згідно умов укладених між позивачем та покупцями господарських договорів, обовязок по перевезенню товарів покладається на покупця, а відтак продавець не здійснював поставку товарів власними чи залученими транспортними засобами. За укладеними договорами, позивачем здійснено продаж товарів, з відображенням факту реалізації в податковому обліку, за які частково у відповідних періодах від покупців надійшла оплата. Реалізація товарів здійснювалась зі складу позивача, що знаходиться за адресою м.Львів, вул. Луганська,3 та підтверджується укладеним з ТОВ «Тернтова ЛТД» договором оренди складських приміщень від 01.03.2016 року.

Відповідач зазначає, що враховуючи реальний час здійснення операцій з вищевказаними покупцями, місцем знаходження майна покупців та наявність (відсутність) у них трудових ресурсів, складських приміщень, іншого майна, перевіркою не підтверджено факт реалізації товарів покупцям. На думку податкового органу за відсутності руху товару, відбувалось документальне оформлення операцій з реалізації товарів, а тому такі операції не можуть бути відображені в податковому обліку позивача. За таких обставин, апелянт донараховує податкові зобовязання в період отримання позивачем оплати товарів на суму 1342604,00 грн.

Згідно аналізу наявних у матеріалах справи договорів, видаткових та податкових накладних, товаро-транспортних накладних, платіжних документів, оборотно-сальдових відомостей, актів звірки розрахунків встановлено наступне:

Між ТОВ «ТІР БУД 1» та ТОВ «Рада 2007» було укладено договір купівлі-продажу № 25/11 від 25.11.2016 року, відповідно до якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу Продавця.

Актом перевірки та долученими до матеріалів справи первинними документами: видатковими, податковими накладними, платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями підтверджується, що по даному договору проведено поставку товару на суму 8173888,4 грн. в т.ч. ПДВ 1362314,7 грн, яка віднесена до складу податкового зобовязання по факту здійснення операції з реалізації за листопад 2016 року.

Позивачем підтверджено, що часткову оплату за поставлений товар покупцем здійснено в грудні 2016 року на суму 708 750 грн., в тому числі ПДВ 118 125 грн.

Актом перевірки підтверджено та не заперечувалось апелянтом, що у ТОВ «Рада 2007» на момент здійснення операцій працювало 15 осіб, а тому висновки податкового органу про неможливість здійснення операцій за відсутності трудових ресурсів не можуть братись до уваги апеляційним судом. Підставою для донарахування податку на додану вартість також стало подання ТОВ «Рада 2007» балансу з нульовими залишками товарних запасів.

Між ТОВ «ТІР БУД 1» та ТОВ «ВОК-С» було укладено договір купівлі-продажу № 01/08/16 від 01.08.2016 року, відповідно до якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і оплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу продавця.

На виконання договору, позивачем в листопаді 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж труб на загальну суму 4104232,86 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання по факту реалізації суму ПДВ 690913,8 грн., що підтверджується первинними документами: видатковими, податковими накладними, платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями.

Актом перевірки та документами що містяться в матеріалах справи підтверджено, що за реалізований товар протягом серпня-грудня 2016 року надійшла оплата на суму 4104232,86 грн. в тому числі ПДВ 690913,8 грн.. Також, актом перевірки встановлено наявність незначних залишків товарів та незначних основних засобів, проте апелянтом не наводиться деталізація в чому полягають «незначні» залишки товарів та основних засобів, що не відповідає принципам правової визначеності, а також встановлено наявність на ТОВ «ВОК-С» 3 працівників, та відсутність інформації про зберігання товарів в покупця, відсутність інформації про транспортування, відсутність інформації про власні та орендовані фонди покупця, що не може слугувати підставою для висновків про неможливість за таких обставин реального здійснення господарських операцій.

Між ТОВ «ТІР Буд1» та ТОВ «Галицький промисловий альянс» було укладено договір купівлі-продажу № 26/10/16 від 28.10.2016 року, відповідно до якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних.

На виконання умов договору, протягом жовтня-листопада 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж товару (дизпаливо, шифер, швеллер, труби ) на загальну суму 3162231,17грн. та віднесено до складу подактового зобовязання в жовтні 2016 суму ПДВ 7 875,98 грн., листопад 2016- сума ПДВ 460 029,22грн. (загальна сума ПДВ 535 905,20грн.) що підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами: видатковими, податковими накладними платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями.

Як встановлено актом перевірки та не заперечувалось апелянтом, оплату за реалізований товар проведено в листопаді 2016 року - на суму 53 200 грн. в тому числі ПДВ 8 866,0 грн.

Нереальність господарської операції, а відтак відсутність підстав для відображення її в податковому обліку позивача, контролюючим органом вбачається лише з мотивів відсутності подальшої реалізації придбаних товарів (аналіз ЄРПН), відсутності у покупця трудових ресурсів, відсутності інформації про зберігання товарів в покупця, відсутності інформації про транспортування товару, відсутності інформації про власні та орендовані фонди покупця.

Між ТОВ «ТІР Буд1» та ТОВ «Донвуглересурси», укладено договір купівлі-продажу № 30/12/16 від 31.12.2016 року, відповідно до якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу Продавця.

На виконання умов договору, у вересні 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж: (блоки,плитка, черепиця,профілі) на загальну суму 2 988 358,85 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання за вересень місяць суму ПДВ в розмірі 498060,0 грн.

Актом перевірки встановлено, що покупець володів трудовими ресурсами в кількості 16 працівників, а відтак вказане спростовує висновки апелянта про неможливість здійснення операцій за відсутності трудових ресурсів. Також, висновки про нереальність господарських операцій ґрунтуються на тому, що покупцем подано баланс за 9 місяців (форма 1), проте не подано податкового розрахунку сум доходів та утриманого з них податку (форма 1ДФ), та встановлено відсутність подальшої реалізації придбаних товарів (аналіз ЄРПН), відсутність інформації про зберігання товарів в покупця, відсутність інформації про транспортування, відсутність інформації про власні та орендовані основні фонди, невідповідність номенклатури придбаного та реалізованого товару у покупця. З приводу позивача, застережень та недоліків в його діяльності у апелянта не було.

Факт реалізації товару підтверджується долученими до матеріалів справи видатковими, податковими накладними, платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями, якими підтверджується рух товару та з приводу відповідності їх вимогам первинного документу не виникає сумніву.

Між ТОВ «ТІР Буд1» та ПП «Техніка тепла і води», було укладено договір поставки № 28/11/16 від 28.11.2016 року, відповідно до якого Постачальник зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу Постачальника.

Відповідно до договору, в листопаді 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж товару (портландцемент) на загальну суму 2 000 050,79 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання суму ПДВ 333 341,80 грн., часткова оплата за який позивачу надійшла в грудні 2016 року на суму 210 000 грн. в т т.ч. ПДВ 35 000 грн. Відповідач вважає що ТОВ «ТІР БУД 1» занижено податкове зобовязання з ПДВ на 35 000 грн.

Нереальність господарської операції, а відтак відсутність підстав для відображення її в податковому обліку позивача контролюючим органом вбачається лише з мотивів неподання балансу (форма 1), подання податкового розрахунку сум доходів та утриманого з них податку (форма 1ДФ)- працюючих 3 особи, відсутності подальшої реалізації придбаних товарів (аналіз ЄРПН), відсутність інформації про трудові ресурси, відсутність інформації про зберігання товарів в покупця, відсутність інформації про транспортування, відсутність інформації про власні та орендовані фонди, невідповідність номенклатури придбаного та реалізованого товару у покупця.

Здійснення господарської операції підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними, належним чином зареєстрованими податковими накладними, платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями, якими підтверджується рух товару та з приводу відповідності їх вимогам первинного документу не виникає сумніву.

Між ТОВ «ТІР Буд1» та ТОВ «Транспортна компанія «Західна Логістика» було укладено договір поставки № 25/11/16 від 25.11.2016 року, відповідно до якого Постачальник зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу Постачальника власними силами покупця та за власний рахунок.

В листопаді 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж товару (блоки, шифер) на загальну суму 2000 006,09 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання суму ПДВ 333334,4 грн. Покупцем оплачено товар в грудні 2016 року на суму 236970,0 грн. в т т.ч. ПДВ 39495,0 грн.

Відповідач вбачає заниження податкового зобовязання на суму ПДВ з оплати товару, в звязку з нереальністю господарської операції, з підстав подання покупцем податкового розрахунку сум доходів та утриманого з них податку (форма 1ДФ) на працюючих 3 особи, відсутності подальшої реалізації придбаних товарів (аналіз ЄРПН), відсутність інформації про трудові ресурси, відсутність інформації про зберігання товарів в покупця, відсутність інформації про транспортування, відсутність інформації про власні та орендовані фонди, невідповідність номенклатури придбаного та реалізованого товару у покупця.

Здійснення господарської операції підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними, належним чином зареєстрованими податковими накладними, платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями, якими підтверджується рух товару та з приводу відповідності їх вимогам первинного документу не виникає сумніву.

Між ТОВ «ТІР Буд1» та ТОВ «Буделмонтаж» було укладено договір поставки № 01/09 від 01.092016 року, відповідно до якого Постачальник зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу Постачальника власними силами покупця та за власний рахунок.

На виконання умов договору ТОВ «ТІР БУД1» здійснено продаж товару (клей, блоки пінополістирольні блоки, цемент тощо) на загальну суму 1 000 000,26 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання суму ПДВ 166 666, 7 грн., що підтверджується долученими до матеріалів справи видатковими накладними, належним чином зареєстрованими податковими накладними, платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями, якими підтверджується рух товару.

Оплата за товар проведена в жовтні 2016 року на суму 70 000,0 грн. в т.ч. ПДВ 11667грн., що підтверджується актом перевірки та платіжними дорученнями, долученими до матеріалів справи.

Відповідач вбачає заниження податкового зобовязання на суму ПДВ з оплати товару в розмірі 11 667,0 грн., в звязку з нереальністю господарської операції, з підстав подання покупцем податкового розрахунку сум доходів та утриманого з них податку (форма 1ДФ) на працюючих 2 особи, відсутності подальшої реалізації придбаних покупцем товарів (аналіз ЄРПН), відсутності інформації про зберігання товарів в покупця, відсутності інформації про транспортування, відсутності інформації про власні та орендовані фонди, невідповідність номенклатури придбаного та реалізованого товару у покупця.

Між ТОВ «ТІР БУД1» та Концерн «Екобіопаливо «Львів» було укладено договір поставки № 01/09 від 01.092016 року, відповідно до якого Постачальник зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу Постачальника власними силами покупця та за власний рахунок.

Видатковими накладними, належним чином зареєстрованими податковими накладними, платіжними документами, оборотно-сальдовими відомостями, якими підтверджується рух товару, встановлено, що в вересні 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж товару (плити, арматура, цемент, суміш тощо) на загальну суму 373 998,88 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання суму ПДВ в розмірі 62 333 грн.

Актом перевірки та долученими до матеріалів платіжними дорученнями підтверджується часткова оплата за реалізований товар, яка здійснена в жовтні 2016 року на суму 26180 грн. в т т.ч. ПДВ 4 363 грн.

Заниження податкового зобовязання з ПДВ на суму 4 363,0 грн., відповідач вбачає з підстав неподання покупцем декларації про податок на прибуток; неподання податкового розрахунку сум доходів та утриманого з них податку (форма 1ДФ), а також з підстав відсутності інформації про трудові ресурси; інформації про зберігання товарів в покупця, інформації про транспортування, про власні та орендовані фонди, з на налізу реєстрів податкових накладних.

Між ТОВ «ТІР БУД1» та ТОВ «Фабрика «ВЕЕМ» було укладено договір купівлі-продажу № 22/09/16 від 22.09.2016 року, відповідно до якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу Продавця.

Відповідно до акту перевірки та долучених до матеріалів справи видаткових та податкових накладних, платіжних документів, оборотно-сальдових відомостей, якими підтверджується рух товару, реалізація товару відбулась в вересні 2016 року ТОВ «Тір Буд1» (пінополістирольні плити ) на загальну суму 125 997,74 грн. , внаслідок чого позивачем віднесено до складу податкового зобовязання суму ПДВ по факту реалізації в розмірі 20999,6 грн.

Позивачем підтверджено та не заперечувалось апелянтом, що по даному договору часткова оплата за товар надійшла в жовтні 2016 року на суму 8820 грн. в т.ч. ПДВ 1470грн. Заниження податкового зобовязання з ПДВ на суму 1 470 грн., відповідач вбачає з підстав неподання покупцем декларації про податок на прибуток; неподання податкового розрахунку сум доходів та утриманого з них податку (форма 1ДФ), а також з підстав відсутності інформації про трудові ресурси; інформації про зберігання товарів в покупця, інформації про транспортування, про власні та орендовані фонди, з на налізу реєстрів податкових накладних.

Між ТОВ «ТІР БУД1» та ТОВ «Адвансед трейдінг салюшнс» було укладено договір поставки № 31/10/16 від 31.10.2016 року, відповідно до якого постачальник зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу.

Відповідно до акту перевірки та долучених до матеріалів справи видаткових та податкових накладних, платіжних документів, оборотно-сальдових відомостей, якими підтверджується рух товару в жовтні 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж товару (газобетонні блоки) на загальну суму 4034996,33 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання суму ПДВ 672499,4 грн.

Матеріалами справи підтверджено та не заперечується сторонами, що часткова оплата за товар надійшла позивачу в листопаді 2016 року на суму 282450 грн. в т.ч. ПДВ 47075грн.

Актом перевірки встановлено наявність незначних залишків товарів та незначних основних засобів, проте податковим органом не надається деталізації в чому полягають «незначні» залишки товарів та основних засобів, що не відповідає принципам правової визначеності, а також встановлено наявність на ТОВ «Адвансед трейдінг салюшнс» 8 працівників, та відсутність інформації про зберігання товарів в покупця, відсутність інформації про транспортування, відсутність інформації про власні та орендовані фонди покупця, що не може слугувати підставою для висновків про неможливість за таких обставин реального здійснення господарських операцій.

За таких обставин апелянт вбачає нереальність господарської операції та заниження податкового зобовязання з ПДВ на суму 47 075 грн.

Між ТОВ «ТІР БУД1» та ТОВ «Пром Еко Буд» було укладено договір купівлі-продажу №22/09/16 від 22.09.2016 року, відповідно до якого продавець зобовязується передати у власність покупця товар, а покупець зобовязується прийняти і сплатити його за умовами даного договору. Згідно з п.1.2 договору, найменування, кількість та ціна товару за цим договором вказується у видаткових накладних. Поставка Товару здійснюється шляхом самовивозу товару зі складу.

Сторонами не заперечується та підтверджується наявними в матеріалах справи документами, що на виконання умов договору в вересні 2016 року ТОВ «Тір Буд1» здійснено продаж товару (пінопоілстирольні плити, клей, цемент, ) на загальну суму 125997, 74 грн. та віднесено до складу податкового зобовязання за вересень 2016 року суму ПДВ в розмірі 21000,00 грн.

У жовтні 2016 року за відвантажений товар, позивачу надійшла часткова оплата в розмірі 8820,0 грн., в т.ч. ПДВ 1470,0 грн., що відображена в реєстрах бухгалтерського обліку та підтверджено актом документальної перевірки, та долученими до матеріалів справи платіжними документами та оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361.

Апелянт вважає, що на суму оплати ПДВ відбулось заниження податкового зобовязання з ПДВ, оскільки покупцем не подано балансу (форма « 1) за 9 місяців 2016 року та за 2016 рік, в результаті чого він не міг встановити наявність товарних залишків , також відсутність інформації про зберігання товарів в покупця, відсутність інформації про транспортування, відсутність інформації про власні та орендовані фонди покупця, що не може слугувати підставою для висновків про неможливість за таких обставин реального здійснення господарських операцій за наявності в матеріалах справи належних та допустимих доказ, які підтверджують рух товару.

За таких обставин апелянт робить висновок про відображення операцій в обліку за відсутності реального руху товарів та дораховую податкові зобовязання з ПДВ на суму 1470,00 грн.

Отже, наявні у матеріалах справи докази підтверджують, що акт перевірки не містить посилання на докази, що спростовують інформацію котра міститься в первинних документах, складених при здійсненні позивачем спірних господарських операцій із його покупцями, а будь-яких інших належних доказів на підтвердження вказаних в акті перевірки порушень апелянтом не надано. Сумнівність господарських операцій апелянтом обґрунтовується виключно інформацією, викладеною в інформаційних базах даних податкового органу, однак така інформація не ґрунтується на фактах, які встановлені за результатами документальних перевірок контрагентів позивача та не підтверджуються відповідними актами перевірок.

Відносно покликань апелянта в акті перевірки на обставини відсутності контрагентів позивача достатньої кількості матеріальних, трудових ресурсів та транспортних засобів для виконання договорів, що на його думку свідчить про відсутність фактів поставки товарів або ж відсутність інформації про такі факти, слід вказати, що такі не можуть бути належними обґрунтуваннями нереальності господарських операцій, оскільки апелянтом не доведено, що на момент виникнення спірних правовідносин покупці товарів були позбавлені права укладати з іншими суб`єктами господарювання субпідрядні договори, договори оренди обладнання, транспортних засобів тощо, з метою використання відповідних основних фондів, устаткування та інших ресурсів для забезпечення власної господарської діяльності та з метою виконання своїх зобов'язань перед позивачем.

Покликання контролюючого органу, як на підставу нереальності господарських операцій, на факт неподання покупцем балансу, податкових декларацій з податку на прибуток та звітності про доходи працівників не можуть бути переконливим доказом відсутності господарської операції щодо продажу товару та недобросовісності позивача, як платника податків, оскільки такі доводи є оцінкою контрагента за дії та поведінку яких позивач не може нести відповідальність.

При цьому, факт наявності товару у позивача та його рух, відображення та проведення його в бухгалтерському та податковому обліку не заперечується і самим апелянтом.

Відносно позиції апелянта з приводу відсутності сертифікату якості та свідчення такої обставини про нереальність здійснення господарської операції варто зауважити, сертифікати якості не є первинним документом, на підставі якого здійснюється податковий облік. Чинним законодавством не передбачено зберігання цих документів у постачальника при перепродажу придбаної продукції.

Перелік продукції, яка підлягає обов'язковій сертифікації є затверджена наказом Держспоживстандарту від 01.02.2005 №28. Податковим органом не доведено, яка продукція придбана або реалізована позивачем підпадає під вказаний переліку щодо обов'язкової сертифікації та не надано докази невідповідності поставленого товару його технічним та/або якісним характеристикам, наявність претензій з боку покупців щодо придбаного у позивача товару.

Таким чином, акт перевірки не містить доказів недостовірності даних зазначених в первинних документах складених на виконання описаних в акті господарських операцій. Актом перевірки апелянта не встановлено жодного фактичного порушення позивачем вимог наведених норм законодавства, яке б вказувало на неправомірність формування податкових зобовязань, чи валових витрат з операцій реалізації товару. Порушень по формуванню валових витрат по факту отримання часткової оплати за реалізований товар, актом перевірки не встановлено, як і не встановлено по даних операціях заниження обєкту оподаткування податком на прибуток, та свідчить про безпідставність донарахувань грошових зобовязань з ПДВ.

Згідно з п. 185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

За положеннями п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно зі ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду; при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Порядок визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до Державного бюджету України передбачені ст. 200 ПК України.

Так, згідно з п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п.200.2. ст. 200 ПК України).

Відповідно до п. 123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Виходячи з вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" окремі недоліки у оформленні первинних документів, а також наявність або відсутність окремих документів, на думку колегії суддів, не є підставою для висновків про нереальність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобовязаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Згідно зі статтею 207 ЦК України, правочин який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами, довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства та скріплюється печаткою.

Однак, апелянтом не надано доказів визнання недійсними правочинів щодо поставки товарів покупцям, підписання документів про передачу товарів не уповноваженими особами.

Також встановлено, що після поставки товару відбулось визнання сторонами факту поставки товару шляхом підписання первинних документів та вчинення дій по перерахуванню коштів за отриманий товар. Більше того, апелянтом підтверджується що оплата за поставлений товар здійснена саме тими покупцями, з якими були укладені договори купівлі-продажу або поставки товару. Контролюючим органом не надано інших доказів, з яких вбачається що проведення поставки іншими субєктам господарювання за іншими, ніж містяться в матеріалах справи, господарськими договорами. Незначні недоліки в заповненні видаткових накладних носять оціночний характер та не є підставою для висновку про позбавленні юридичної сили і доказовості зазначеного первинного документа яким підтверджується факт реалізації товарів.

Згідно Податкового кодексу, датою виникнення податкових зобов'язань у позивача є факт передачі ТМЦ за договором, як подія, що сталася раніше, а відтак безпідставними є висновки податкового органу про додаткове включення до складу податкових зобов'язань з податку на додану вартість по операціях з реалізації товару покупцям, у зв'язку із здійсненням оплати за договором.

Чинне законодавство України покладає відповідальність на особу, яка вчинила порушення певних норм податкового законодавства і не містить норм, які можуть бути підставою для притягнення до відповідальності іншого суб'єкта господарювання.

Враховуючи вищезазначене та норми чинного законодавства, колегія суддів прийшла до неспростовного переконання про те, що надані позивачем належним чином засвідчені копії первинних документів встановлюють беззаперечний факт здійснення господарських операцій, а відтак висновок контролюючого органу про неможливість підтвердження факту реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами є безпідставним, а прийняті податкові повідомлення-рішення від 05.09.2017 № та № НОМЕР_1 є протиправними та підлягають безумовному скасуванню.

Перевіривши дійсні обставини справи та додатково проаналізувавши зібрані документальні докази по матеріалах справи, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції у відповідності до вимог ст.316 КАС України, правильно встановив обставини справи, ухвалив законне та обґрунтоване судове рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для його скасування немає.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст. 316, ч.1 ст. 321, ст. 322, ст. 325 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області - залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 червня 2018 року у справі №813/3698/17 без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_3
судді ОСОБА_4
ОСОБА_5
Повне судове рішення складено 21.09.2018 року