Справа № 808/2532/18
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2018-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

17 вересня 2018 року о/об 10 год. 44 хв.Справа № 808/2532/18 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Агаєві Р.А., за участю представника позивача Макаєва Р.З., представника відповідача Жовтоножка Д.Ф., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНД МАРКЕТ Н" (69035, м.Запоріжжя, вулиця Рекордна, буд.26-А, оф.204; )

до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; )

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРАНД МАРКЕТ Н» (надалі - позивач або ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н») звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач або ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № від 11.06.2018, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 1139067 грн. 50 коп., у тому числі: 911254 грн. 00 коп. - за податковими зобов'язаннями; 227813 грн. 50 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позивачем у позові (т.1, а.с.4-14) зазначено, що 05.04.2018 виданий наказ ГУ ДФС у Запорізькій області №1044 про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.12.2016 по 31.12.2017. На адресу позивача 22.05.2018 надійшов Акт про результати документальної планової виїзної перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018, у якому зазначено, що співробітниками ГУ ДФС у Запорізькій області проведена документальна планова виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.12.2016 по 31.12.2017 на який 30.05.2018 позивач надіслав до ГУ ДФС у Запорізькій області заперечення. Позивач 10.06.2018 отримав Лист ГУ ДФС у Запорізькій області «Відповідь на заперечення до акту планової виїзної перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018», у якому йому повідомлено, що висновки Акту про результати документальної планової виїзної перевірки №280/08-01-14-02/410016373 від 16.05.2018 залишено без змін, а заперечення - без задоволення. Позивач 11.06.2018 отримав податкове повідомлення-рішення № від 11.06.2018 ГУ Державної фіскальної служби у Запорізькій області з яким він не згоден. ТОВ «ДТК ТРЕЙДІНГ» () зареєстроване Відділом державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців Оболонського району реєстраційної служби Головного територіального управління юстиції у місті Києві 03.08.2011 і є платником податку на додану вартість (надалі за текстом - ПДВ), основним напрямом діяльності є оптова та роздрібна торгівля паливом на території України, компанія зареєстрована за адресою, яка не є адресою масової реєстрації, відсутні зміни директора та засновника, компанія має офіційний сайт, розміщує вакансії та є перевіреним роботодавцем на сайтах пошуку роботи (hh.ua та work.ua), відсутні негативні відгуки, відсутній податковий борг, відсутня негативна судова практика та відсутні відкриті виконавчі провадження. Крім того, ТОВ «ДТК ТРЕЙДІНГ» є учасником тендерних торгів, неодноразово перемагало у торгах на поставку нафтопродуктів на державні підприємства, має необхідну для здійснення основного виду господарської діяльності матеріально-технічну базу та штат працівників з відповідним досвідом, про що свідчить інформація та документи з офіційних відомостей (ресурсів) державних закупівель. 01.02.2017 між ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» та ТОВ «ДТК ТРЕЙДІНГ» укладений Договір поставки нафтопродуктів №10. Умови Договору зазначені на стор.7 Акту перевірки. На виконання умов п.1.1 вищезазначеного Договору були здійснені поставки (відвантаження нафтопродуктів). Акт перевірки базується на отриманих даних з Єдиного реєстру досудових розслідувань щодо ТОВ «ДТК ТРЕЙДІНГ», а саме кримінального провадження: №0000119 від 05.10.2016; №0000291 від 24.03.2016; №0000003 від 15.01.2018. На думку позивача наявність ухвал слідчого судді, постанов слідчого про призначення позапланової перевірки позивача по матеріалам досудового розслідування є лише підставою для проведення перевірки та не може бути використано як підстави для висновків під час проведення перевірки без їх оцінки уповноваженими органами. На момент складання податкових накладних позивач та ТОВ «ДТК ТРЕЙДІНГ» були зареєстровані як платники податку на додану вартість у встановленому законодавством порядку. Даний факт не оспорюється контролюючим органом.

Представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити.

Відповідачем подано до суду відзив проти позову (т.1, а.с.228-232), в якому зазначено, що ГУ ДФС у Запорізькій області за результатами проведеної перевірки ТОВ «Гранд Маркет Н» встановлені порушення вимог податкового законодавства: вимог п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України за період з 09.12.2016 по 31.12.2017, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 911254,00 грн., у тому числі по періодам: 2017р. - 911254,00 грн. Відповідно до первинних документів, що надано до перевірки та регістрів бухгалтерського обліку (журнал-ордер, картка по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями») ТОВ «Гранд Маркет Н» у періоді що перевіряється, відображало взаємовідносини з ТОВ «ДТК-Трейдінг» на загальну суму 5062522,00 грн. у 2017р. Дебіторська або кредиторська заборгованості між ТОВ «Гранд Маркет Н» та ТОВ «ДТК-Трейднг» по даним операціям відсутня. Згідно Єдиного реєстру досудових рішень по ТОВ «ДТК-Трейдінг» наявні наступні кримінальні провадження: №0000119, по справі №757/38665/17-к за фактом фіктивного підприємництва; №0000291 від 24.03.2016, по справі №11-cc/796/2434/2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ст.364 ч.2, ст.27 ч.5 ст.364 ч.2, ст.27 ч.3, ст.205 ч.1 КК України; кримінальне провадження №0000003 від 15.01.2018, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.212 КК України. Отже, на думку відповідача, господарські операції між ТОВ «Гранд Маркет Н» з контрагентом-покупцем ТОВ «ДТК-Трейдінг» не спрямовані на настання реальних подій, оскільки відсутній факт постачання товару від ТОВ «Гранд Маркет Н» на адресу ТОВ «ДТК-Трейдінг». Операції між ТОВ «Гранд Маркет Н» з ТОВ «ДТК-Трейдінг» не містять розумних економічних або інших причин (ділової мети), нереальність здійснення господарських відносин за період що перевіряється. Встановити реальність та товарність здійснених операцій по поставці товарів ТОВ «Гранд Маркет Н» за період що перевіряється на адресу покупця ТОВ «ДТК-Трейдінг» немає можливості. Отже, сплата в сумі 5062522,07 грн. у 2017р. за товар, фактичне відвантаження якого не відбувалось і не підтверджено відповідними товарно-транспортними накладними або іншими документами, що підтверджують транспортування товару, не підтверджено документально як сплата за відвантажений товар. Відповідач вважає, що в первинних документах, виписаних ТОВ «Гранд Маркет Н», зазначені господарські операції, які фактично не відбувались. У зв'язку з чим, вони (податкові накладні, видаткові накладні) не мають юридичної сили первинних документів, та як наслідок, ТОВ «Гранд Маркет Н» неправомірно формувало регістри бухгалтерського обліку. Фактично такі товарно-матеріальні цінності не реалізовуються, а кошти переведенням в готівку шляхом проведення подальших операцій з іншими "транзитними" суб'єктами господарювання, які задіяні в злочинній схемі "конвертаційного центру", з подальшим їх переведенням в готівку. Тобто, кошти, отримані підприємством ТОВ «Гранд Маркет Н» від ТОВ «ДТК-Трейдінг» в сумі 5062522,07 грн. протягом 2017 року, за безтоварними операціями, кваліфікуються як «фінансова допомога». В товарно-транспортних накладних та актах, відсутній чіткий пункт розвантаження нафтопродуктів. В актах виконаних робіт (наданих послуг) відсутній маршрут та кілометраж перевезення. Відповідно інформаційних довідок з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо суб'єкту ТОВ «ДТК-Трейдінг» та ФОПів, наведених у звіті за формою 1ДФ, а також згідно аналізу Єдиного реєстру податкових накладних постачальників ТОВ «ДТК-Трейдінг», встановлена відсутність нафтобаз, де можливо було здійснити розвантаження значних обсягів нафтопродуктів.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

Відповідно до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на підставі наказу Головного управління ДФС у Запорізькій області №1044 від 05.04.2018 проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.12.2016 по 31.12.2017. За результатами перевірки складено Акт №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018 (т.1, а.с.120-168).

У висновку Акту перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018 зазначено: «… Перевіркою встановлено порушення платником податків ТОВ «Гранд Маркет Н»: 1) - вимог п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України … за період з 09.12.2016 по 31.12.2017, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 911254 грн., у тому числі по періодам: 2017р. - 911254 грн. …».

Результатом розгляду ГУ ДФС у Запорізькій області Акту перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018 стало прийняття 11.06.2018 відносно ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» податкового повідомлення-рішення № від 11.06.2018, яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 1139067 грн. 50 коп., у тому числі: 911254 грн. 00 коп. - за податковими зобов'язаннями; 227813 грн. 50 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1, а.с.181-182).

Судом досліджено Розрахунок податкового зобов'язання та штрафних санкцій за заниження податку на прибуток (т.1, а.с.182). ГУ ДФС у Запорізькій області застосовано ставку, передбачену п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у розмірі 25% від донарахованої суми податку.

В Акті перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018 зазначено: «… 1) За період з 09.12.2016 по 31.12.2017 ТОВ «Гранд Маркет Н» задекларовано в рядку 01 декларації(й) «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 177435609,00 грн. Перевіркою відображених у рядку 01 декларації(й) «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» показників у сумі 177435609,00 грн. за період з 09.12.2016 по 31.12.2017 встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із реалізації нафтопродуктів, а саме дизельного палива та бензину на митній території України. Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «Гранд Маркет Н» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 09.12.2016 по 31.12.2017 встановлено їх заниження на загальну суму 5062522,00 грн. в т.ч. по періодам: 2017 рік - 5062522,00 грн. … 1.1. Проведеною перевіркою відображеного показника у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 09.12.2016 по 31.12.2017 сумі 177435609, грн., на підставі таких документів: первинних та розрахункових документів, договорів з наявними додатковими угодами, даних оборотно-сальдових відомостей, карток та журналів-ордерів по рахунках 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками», Розрахунки з іноземними постачальниками», 70 «Дохід від реалізації», 71 «Інші доходи операційної діяльності», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи», 31 «Рахунки в банках», 79 «Фінансовий результат», даних головної книги, та ін. встановлено заниження задекларованих ТОВ «Гранд Маркет Н» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 5062522,00 грн. в т.ч. по періодам: 2017 рік - 5062522,00 грн. … Відповідно до первинних документів, що надано до перевірки та регістрів бухгалтерського обліку (журнал-ордер, картка по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями») ТОВ «Гранд Маркет Н» у періоді що перевіряється, відображало взаємовідносини з ТОВ «ДТК-Трейдінг» () на загальну суму 5062522,00 грн. у 2017р. … Проведеним детальним аналізом покупця ТОВ «ДТК-Трейдінг» () та перевізників, зазначених у ТТН, згідно комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем та АРМів: ІС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК», Архіву електронної звітності, Єдиний реєстр податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби встановлено: … Згідно наданих на перевірку вищеописаних товарно-транспортних накладних зазначені автомобілі з держаними номерними знаками, які є відмінними від автомобілів, що є у власності ТОВ «ДТК-Трейдінг» згідно державної офіційної бази Регіонального сервісного центру МВС в Запорізькій області. Крім того, проведеним аналізом Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ДТК-Трейдінг» за 2017 рік встановлена відсутність орендованих транспортних засобів. … 5.Згідно Єдиного реєстру досудових рішень по ТОВ «ДТК-Трейдінг» наявні наступні кримінальні провадження: - кримінальне провадження №0000119, по Справі №757/38665/17-к, за участю старшого слідчого СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м.Києві Іванова Д.В., внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 05.10.2016, за фактом фіктивного підприємництва, вчиненого повторно, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.205 КК України. … - кримінальне провадження №0000291 від 24.03.2016, по Справі №11-cc/796/2434/2017, за участю слідчого в ОВС другого слідчого відділу прокуратури міста Києва Копійки К.В., яке погоджене із прокурором відділу прокуратури міста Києва Галюком І.В., за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ст.364 ч.2, ст.27 ч.5 ст.364 ч.2, ст.27 ч.3, ст.205 ч.1 КК України. … - кримінальне провадження №0000003 від 15.01.2018, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.212 КК України. … Підсумовуючи вищеописане, господарські операції між ТОВ «Гранд Маркет Н» з контрагентом-покупцем ТОВ «ДТК-Трейдінг» () не спрямовані на настання реальних подій, оскільки відсутній факт постачання товару від ТОВ «Гранд Маркет Н» на адресу ТОВ «ДТК-Трейдінг». Операції між ТОВ «Гранд Маркет Н» з контрагентом-покупцем ТОВ «ДТК-Трейдінг» () не містять у суті своїй розумних економічних або інших причин (ділової мети), нереальність здійснення господарських відносин за період що перевіряється. Таким чином, проведення транзитних фінансових потоків є ознаками спрямованими на здійснення операцій з надання податкової вигоди покупцям підприємства та далі по ланцюгу, з метою штучного формування податкового кредиту. Встановити реальність та товарність здійснених операцій по поставці товарів підприємством ТОВ «Гранд Маркет Н» за період що перевіряється на адресу покупця ТОВ «ДТК-Трейдінг» () немає можливості. Вищенаведене вказує на неможливість реального здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ «ДТК-Трейдінг» та ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому приписами діючого законодавства України. … Отже, сплата в сумі 5062522,07 грн. протягом 2017 року за товар, фактичне відвантаження якого не відбувалось і не підтверджено відповідними товарно-транспортними накладними або іншими документами, що підтверджують транспортування товару, не підтверджено документально як сплата за відвантажений товар. … Таким чином, кошти, отримані підприємством ТОВ «Гранд Маркет Н» від ТОВ «ДТК-Трейдінг» в сумі 5062522,07 грн. протягом 2017 року, за безтоварними операціями, кваліфікуються як «фінансова допомога». … Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, встановлено порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1. ст.135 розділу ІІІ з врахуванням вимог п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України … ТОВ «Гранд Маркет Н» не включено до складу інших доходів суму коштів, отриманих від ТОВ «ДТК-Трейдінг» (), чим занижено доходи на загальну суму 5062522,00 грн., у т.ч. по періодах: 2017 рік - 5062522,00 грн. …».

Дослідженням господарських правовідносин позивача, оподаткування яких становить предмет спору у справі, судом з'ясовано наступне.

За змістом укладеного 01.02.2017 ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» з контрагентом ТОВ «ДТК-Трейдінг» Договору поставки нафтопродуктів №10 позивач є постачальником нафтопродуктів, асортимент, кількість, ціна, умови поставки яких узгоджуються сторонами будь-яким способом, узгодженим сторонами (електронна пошта, телефонні переговори, листування и т.д.) і зазначаються в товаросупровідних документах.

При цьому, сторонами у Договорі поставки нафтопродуктів №10 від 01.02.2017 узгоджено: «…2.3.Поставка Товару здійснюється в порядку та у строки: 2.3.1. EXW - пункт відвантаження (резервуари нафтобази, естакада наливу і т. д.), зазначений у відповідній видатковій накладній на поставку даної партії Товару і ТТН.; 2.3.2. СРТ - пункт призначення, зазначений у відповідній видатковій накладній на поставку даної партії Товару і ТТН. Сторони можуть погодити та інші базиси поставки партії Товару у відповідній Додатковій угоді до цього Договору. … 3.3.Оплата товару здійснюється покупцем в національній валюті шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника у розмірі 100% вартості партії товару, узгодженого до постачання, згідно з виставленим рахунком. Даний авансовий платіж є лімітом коштів, в рамках якого покупець має право замовляти Товар. …» (т.1, а.с.15-18).

У підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано до суду видаткові накладні (з підписами відповідальних за одержання товару осіб), податкові накладні, акцизні накладні, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти), накладні на повернення зберігання, тощо (т.1, а.с.19-119).

Також, позивачем надано до суду документи про реалізацію ТОВ «ДТК-Трейдінг» придбаного у ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» товару третій особі (т.1, а.с.187-188).

Судом досліджено: Договір зберігання нафтопродуктів №3/1-ТАУ від 03.01.2017, укладений між ТОВ «Татнєфть-АЗС-Україна» (зберігач) та ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» (поклажодавець), з Додатковою угодою №1 (т.2, а.с.9-15); Акти надання ТОВ «Татнєфть-АЗС-Україна» послуг із зберігання нафтопродуктів на користь ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» (т.3, а.с.15-26).

Судом досліджено інші документи стосовно придбання ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» палива та його відповідного зберігання.

Відповідачем документально не спростовані відомості, зазначені у наведених документах.

Позивачем надано до суду податкову звітність з податку на додану вартість за періоди, які становлять предмет спору у справі (т.2, а.с.19-23, 28-30, 41-43, 49-52, 57-60, 66-69).

За матеріалами справи спору між сторонами з приводу калькуляцій сум не має.

Позов підлягає задоволенню враховуючи вище зазначене та через наступне.

1. Відповідачем не надано до суду доказів визнання судом недійсним правочину, укладеного позивачем з ТОВ «ДТК-Трейдінг».

Доказів реалізації відповідачем повноважень, передбачених пп.20.1.30 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, щодо визнання договору позивача з ТОВ «ДТК-Трейдінг» недійсним - до суду не надано.

Відповідачем не спростовані факти зберігання ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» нафтопродуктів у ТОВ «Татнєфть-АЗС-Україна».

Доказів притягнення службових осіб позивача до кримінальної відповідальності за здійснення операцій з ТОВ «ДТК-Трейдінг» викладених в Акті перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018, відповідачем до суду не надано.

У постанові Верховного Суду України від 05.03.2012 (справа №21-421а11) міститься правовий висновок, відповідно до якого податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Аналогічний правовий висновок викладений і колегіями суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України у постановах від 22.09.2015 по справам №21-887а15 та №21-1359а15, де зазначено, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відтак, сама наявність кримінальних проваджень щодо деяких контрагентів позивача - не є беззаперечним аргументом для визнання операцій з ТОВ «ДТК-Трейдінг» фіктивними (на чому наполягає відповідач), а лише потребує додаткової перевірки наявності чи відсутності дефектності (з правової точки зору) наданих позивачем документів у підтвердження чи то спростування відповідних фактів.

Відповідачем не надано до суду доказів відсутності змін в активах ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» за його операціями з ТОВ «ДТК-Трейдінг». Належної оцінки платіжним документам, фінансовій звітності позивача контролюючий орган - не надав.

При цьому, в Акті перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018 відповідачем встановлено, що грошові кошти від ТОВ «ДТК-Трейдінг» позивач отримав на власний рахунок у банку, визначив дане надходження коштів як дохід/прибуток та сплатив з нього податок на прибуток підприємства.

Відповідач не надав до суду доказів направлення до відповідного органу Державної фіскальної служби України запитів про проведення зустрічної звірки з ТОВ «ДТК-Трейдінг», ТОВ «Татнєфть-АЗС-Україна», автомобільними перевізниками, які перевозили товар, в порядку п.73.3, п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, «Порядку проведення контролюючими органами зустрічних звірок», затверджених 27.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1232, для з'ясування обставин здійснення господарських операцій з реалізації позивачем нафтопродуктів.

Також, відповідачем не надано до суду витягів з комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, документів використаних ним при складанні Акту перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018.

Порядок відпуску нафтопродуктів врегульовано «Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженою 20.05.2008 наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики №281/171/578/155, зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за №805/15496 (надалі - «Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України»).

Нафтопродукти відпускаються у технічно справну та чисту тару відповідно до вимог ДСТУ 4454 після пред'явлення представником вантажоодержувача доручення і свідоцтва про повірку автоцистерни (пп.7.5.4 п.7.5 Розділу 7 «Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України»).

Згідно з пп.7.5.6 п.7.5 Розділу 7 «Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.

Як зазначено у пп.7.5.7 п.7.5 Розділу 7 «Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства.

Зазначаючи про недоліки у операціях з ТОВ «ДТК-Трейдінг», відповідач, водночас, в Акті перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018 не виклав результати перевірки додержання «Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» при здійсненні позивачем таких поставок нафтопродуктів.

Згідно з п.3 Розділу І «Порядку заповнення та подання Акта інвентаризації обсягів залишку пального», затвердженого 25.02.2016 наказом Міністерства фінансів України №219, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12.03.2016 за №377/28507, інвентаризація обсягів залишків пального здійснюється відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02 вересня 2014 року №879, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30 жовтня 2014 року за №1365/26142 (із змінами), з урахуванням особливостей, визначених пунктом 13 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України , затвердженої спільним наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року №281/171/578/155, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 року за №805/15496.

Відповідно до пп.20.1.9 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право: вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Відповідачем не надано до суду доказів дослідження стану оприбуткування позивачем нафтопродуктів, реалізованих ТОВ «ДТК-Трейдінг» з урахуванням приписів «Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України». Доказів реалізації ГУ ДФС у Запорізькій області повноважень, передбачених пп.20.1.9 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, стосовно проведення позивачем інвентаризації нафтопродуктів - до суду не надано.

Звідси, викладена в Акті перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018 інформація суперечить вимогам пп.4.3.2 п.4.3 «Методичних рекомендацій з фіксування в актах перевірок результатів відпрацювання документально оформлених платниками податків нереальних господарських операцій з товарами» (Додаток до листа ДФС від 16.05.2016 №16872/7/99-99-14-02-02-17).

Враховуючи приписи ч.1, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання позивачем своїх зобов'язань перед ТОВ «ДТК-Трейдінг», реальне здійснення господарських операцій.

2. Судом вивчено приписи пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України (які були чинними у податкові періоди, оподаткування яких становить предмет спору у справі).

Вважаючи фінансові операції позивача з ТОВ «ДТК-Трейдінг» сумнівними, відповідач не надав до суду відповідних карток передбачених «Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції», затвердженим 21.05.2003 наказом ДПА України №233, «Положенням про порядок ведення банку даних про сумнівні фінансові операції», затвердженим 17.11.2011 наказом ДПС України №155 чи інформації з АРМ «Збір інформації про сумнівні операції».

Відповідно до п.6 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»», затвердженого 31.12.1999 Наказом Міністерства фінансів України №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (надалі - «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»»), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

У п.7 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»» зазначено: витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Як зазначено у п.5 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»», затвердженого 29.11.1999 Наказом Міністерства фінансів України №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (надалі - «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»»), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Відповідно до п.7 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»» визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів. До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо. До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Згідно з п.8 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»» дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Відповідачем як при розгляді Акту перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018, так і заперечень до нього (т.1, а.с.169-180), не надано належної оцінки витратам і доходам ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н», які підтверджуються наявними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, за період, оподаткування якого становить предмет спору по справі.

З урахуванням викладеного відповідачем документально не доведено порушення ТОВ «ГРАНД МАРКЕТ Н» вимог пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України, як то зазначено в Акті перевірки №280/08-01-14-02/41016373 від 16.05.2018.

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України.

Звідси, нарахування податкових зобов'язань, застосування відповідачем штрафних (фінансових) санкцій до позивача є необґрунтованим.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов'язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб'єктів господарювання неупереджено, об'єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб'єктів господарювання.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № прийнято 11.06.2018 відповідачем не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з'ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі було ГУ ДФС у Запорізькій області, то з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 17086 грн. 01 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; ) № від 11.06.2018, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "ГРАНД МАРКЕТ Н" (69035, м.Запоріжжя, вулиця Рекордна, буд.26-А, оф.204; ) визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 1139067 грн. 50 коп., у тому числі: 911254 грн. 00 коп. - за податковими зобов'язаннями; 227813 грн. 50 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНД МАРКЕТ Н" (69035, м.Запоріжжя, вулиця Рекордна, буд.26-А, оф.204; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, Запорізька область, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; ) судові витрати в сумі 17086 грн. 01 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст судового рішення складено 19.09.2018.

Суддя О.О. Прасов