Справа № 804/7882/15
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2018-09-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 вересня 2018 року Справа № 804/7882/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
при секретарі судового засіданняОСОБА_2
представників відповідача ОСОБА_3, ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Управління державної служби охорони при Головному управлінні Міністерства внутрішніх справ України в Дніпропетровській області до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, третя особа, на стороні позивача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Управління поліції охорони в Дніпропетровській області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
І. ІСТОРІЯ СПРАВИ
3. Вищий адміністративний суд України ухвалою від 04.06.2015 (провадження № К/9991/3383/12) касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську задовольнив частково: постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.10.2010 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 17.11.2011 скасував, справу направив на новий розгляд до суду першої інстанції.
4. Направляючи справу на новий розгляд до суду першої інстанції, касаційний суд зазначив, що Законом України від 11.12.1991 № 1963-XII «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон № 1963-XII) передбачено, що підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, повинні зареєструвати в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби під відповідним кодом за УКТ ЗЕД, тобто про призначення автомобіля свідчать його реєстраційні документи. Згідно із статтею 2 Закону № 1963-XII об'єктами оподаткування є, зокрема: автомобілі, призначені для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія, - код за УКТ ЗЕД 8702; автомобілі легкові - код за УКТ ЗЕД 8703; автомобілі вантажні - код за УКТ ЗЕД 8704; автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів, - код за УКТ ЗЕД 8705 (крім пожежних і швидкої допомоги). Системний аналіз вказаних законодавчих норм дає підстави для висновку про те, що витрати платника на паливно-мастильні матеріали включаються до складу валових витрат у повному обсязі, якщо автомобіль зареєстровано під кодом 8705 згідно з УКТ ЗЕД.
5. 26.06.2015 справа № 2а-4958/10/0470 надійшла до Дніпропетровського окружного адміністративного суду, адміністративній справі присвоєно єдиний унікальний № 804/7882/15 та за результатами автоматизованого розподілу передано на розгляд судді Гончаровій І.А.
6. Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.06.2016 в адміністративній справі № 804/7882/15, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2017 в задоволенні адміністративного позову відмовлено.
7. Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2017 замінено відповідача його правонаступником Офісом великих платників податків ДФС (т.3 а.с.84).
8. Не погодившись із судовими рішеннями попередніх інстанцій Управління державної служби охорони при ГУВМ України в Дніпропетровській області звернулось із касаційною скаргою, яка постановою Верховного Суду від 10.04.2018 задоволена частково: судові рішення у справі скасовано, справа направлена на новий розгляд до суду першої інстанції.
9. Повторно направляючи справу на новий розгляд до суду першої інстанцій Верховний Суд зазначив, що скеровуючи справу на новий розгляд Вищий адміністративний суд України вказував на необхідність дослідити код реєстрації УКТ ЗЕД, реєстраційні документи, які свідчать про призначення автомобілів. Ці вказівки судами попередніх інстанцій не виконані. Надані Регіональним сервісним центром в Дніпропетровській області Міністерством внутрішніх справ відомості, викладені в листі від 07.07.2017 № 31/4-2405, за якими частина транспортних засобів за своїм призначенням віднесена до спеціальних, оперативних, спеціалізованих, судами не досліджувались взагалі. В основу віднесення вартості пального за транспортними засобами покладено виключно той факт, що автомобілі, які експлуатуються позивачем відповідно до його функцій є легковими, без врахування функцій органу та технічних функцій транспортних засобів.
10. Справа № 804/7882/15 надійшла до Дніпропетровського окружного адміністративного суду 22.05.2018 року та за результатами автоматизованого розподілу передана на розгляд судді Верба І.О.
11. Ухвалою суду від 23.05.2018 справу прийнято до провадження за правилами розгляду загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 07.06.2018, встановлено учасникам справи строки на подання заяв по суті спору (т.3 а.с. 154-155).
12. 07.06.2018 від відповідача надійшов відзив на адміністративний позов та докази по справі.
13. 07.06.2018 у зв'язку із перебуванням судді у відряджені справу знято з розгляду, призначено підготовче засідання на 21.06.2018.
14. Ухвалою від 21.06.2018 задоволено клопотання позивача: залучено до участі у справі в якості третьої особи, на стороні позивача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Управління поліції охорони в Дніпропетровській області.
15. 26.06.2018 надійшла відповідь на відзив на адміністративний позов.
16. 10.07.2018 надійшли заперечення відповідача.
17. 12.07.2018 надійшли пояснення третьої особи.
18. 12.07.2018 у зв'язку із перебуванням судді у відряджені справу знято з розгляду, призначено підготовче засідання на 17.07.2018.
19. 17.07.2018 оголошено перерву до 23.07.2018.
20. Ухвалою суду від 23.07.2018 закрито підготовче провадження.
21. У звязку із перебуванням головуючого судді по справі ОСОБА_1 у відрядженні з 30.07.2018 по 31.08.2018 включно для роботи в Національній школі суддів України (наказ № 497-к від 09.07.2018) та із врахуванням клопотання представника позивача призначено справу до розгляду по суті на 06.09.2018.
22. У судове засідання представник позивача не прибув, зазначивши про знаходження у відрядженні. Представники відповідача прибули 06.09.2018 у судове засідання. З врахуванням необхідності розгляду справи у розумні строки, відсутності перешкод для розгляду справи за відсутністю позивача, суд розглянув справу у відкритому судовому засіданні 06.09.2018.
23. Контролюючий орган дійшов помилкового висновку про застосування до валових витрат платника податків обмежень, встановлених абзацом пятим підпункту 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який передбачає включення до валових витрат підприємства 50% витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів.
24. Транспортні засоби використовувались позивачем виключно під час несення нарядами груп затримання служби при здійсненні заходів охорони, отже, характер витрат на придбавання палива для автомобілів, які обладнані спецзасобами, відповідає основній діяльності платника податків, що дозволяє включити до валових витрат 100% сум витрачених на придбання паливно-мастильних матеріалів.
25. Характер витрат, зазначених у підпункті 5.4.10 пункту 5.4. статті 5 Закону № 334/94-ВР, передбачає можливість відсутності їх звязку з господарською діяльністю, у звязку із чим встановлено 50% обмеження.
26. Оскільки витрати позивача на придбання паливно-мастильних матеріалів повязані з виконання покладних на підрозділи міліції охорони завдань по забезпеченню охорони громадського порядку, підстави для обмеження розміру сум, що включаються до валових витрат, відсутні.
27. Автомобілі, що використовувались у господарській діяльності, належать до транспортних засобів спеціалізованого призначення, мали номерні державні знаки синього кольору та були обладнані спеціальними світловими та звуковими сигнальними пристроями.
28. Інструкція № 335 не має застосовуватись, оскільки рішення про її реєстрацію у Мінюсті України скасовано.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
29. Платник податків у перевіреному періоді експлуатував належні йому на праві власності легкові автомобілі, отже, обмеження на віднесення сум на придбання паливно-мастильних матеріалів, встановлені підпунктом 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР, мають безпосередньо застосовуватись у спірних правовідносинах.
30. Доводи позивача про відсутність підстав врахування норм Інструкції № 335 від 10.04.2002 є помилковими, оскільки вона була чинною у спірному періоді.
31. Платник податків надавав розрахунки податку з власників транспортних засобів, в яких самостійно зазначав код 8705 згідно з УКТ ЗЕД, отже підстави для задоволення позову відсутні.
ІV. ДОВОДИ ТРЕТЬОЇ ОСОБИ
32. Третя особа підтримала заявлений позов.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
33. Спірні правовідносини у перевіреному періоді були врегульовані нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР (далі Закон № 334/94-ВР).
34. Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності (пункт 5.1 статті 5 Закону № 334/94-ВР).
35. Господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою (підпункт 1.32 статті 1 Закону № 334).
36. До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті (підпункт 5.2.1. пункту 5.2. статті 5 Закону № 334/94-ВР).
37. Згідно з підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 334/94-ВР не включаються до складу валових витрат витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності.
38. Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
39. Особливості віднесення витрат подвійного призначення до складу валових витрат платника податку визначені пунктом 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР.
40. Згідно підпункту 5.4.10 пункт 5.4. статті 5 Закону № 334/94-ВР до валових витрат платника податку відносяться витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності (крім тих, що підлягають амортизації):
- легкових автомобілів, побутових літальних апаратів, моторних човнів, катерів і яхт, призначених для відпочинку, що належать платникам податку, основною діяльністю яких є надання платних послуг з транспортного чи туристичного обслуговування сторонніх громадян або організацій, а також якщо ці засоби належать спортивним організаціям і використовуються як спортивне знаряддя.
41. Згідно абзацу п'ятого підпункту 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР не включаються до складу валових витрат витрати платника податку (крім витрат на оплату праці) на утримання і експлуатацію приміщень житлового фонду (крім житлового фонду, визначеного у підпункті 5.4.9 цієї статті), побутових літальних апаратів, моторних човнів, катерів і яхт, призначених для відпочинку, що використовуються з іншими цілями, ніж зазначені у цьому підпункті, або іншими платниками податку, ніж зазначені у цьому підпункті; витрати, пов'язані з стоянкою та паркуванням легкових автомобілів, а також 50 відсотків витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів. При цьому платник податку звільняється від обов'язків доведення зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю.
42. Обмеження, встановлені цим підпунктом, не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є надання послуг з утримання та експлуатації приміщень житлового фонду, побутових літальних апаратів, моторних човнів, катерів і яхт, призначених для відпочинку, які належать іншим особам, за замовленням та за рахунок таких інших осіб.
43. Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначає Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 № 2344-III (далі Закон № 2344-III).
44. Згідно Закону № 2344-III:
- автомобіль легковий - автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше ніж дев'ять з місцем водія включно;
- автомобіль - колісний транспортний засіб, який приводиться в рух джерелом енергії, має не менше чотирьох коліс, призначений для руху безрейковими дорогами і використовується для перевезення людей та (чи) вантажів, буксирування транспортних засобів, виконання спеціальних робіт;
- автомобільний транспортний засіб - колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій (далі - транспортний засіб);
- транспортний засіб загального призначення - транспортний засіб, не обладнаний спеціальним устаткуванням і призначений для перевезення пасажирів або вантажів (автобус, легковий автомобіль, вантажний автомобіль, причіп, напівпричіп з бортовою платформою відкритого або закритого типу);
- транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, інвалідів, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, швидка медична допомога, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо);
- транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).
45. Статтею 19 Закону № 2344-III визначена класифікація та умови реєстрації транспортних засобів.
46. Транспортні засоби за своїм призначенням поділяються на:
- транспортні засоби загального призначення;
- транспортні засоби спеціалізованого призначення;
- транспортні засоби спеціального призначення.
47. При державній реєстрації легкових автомобілів у реєстраційних документах роблять відмітку щодо їх призначення згідно з документами виробника (легковий, таксі, швидка медична допомога, автомобіль інкасації, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо) (частина четверта статті 19 Закону № 2344-III).
48. Порядок державної реєстрації транспортних засобів визначає Кабінет Міністрів України.
49. Єдиний на території України порядок державної реєстрації та обліку автомобілів та видачі реєстраційних документів і номерних знаків врегульований «Правилами державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок», затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 07.09.1998 № 1388 (далі - Правила).
50. Пунктом 35 Правил, в редакції на час виникнення спірних правовідносин, встановлено, що перереєстрація транспортних засобів проводиться у разі зміни їх власника, місця стоянки, місцезнаходження або найменування власника - юридичної особи, місця проживання або прізвища, імені чи по батькові фізичної особи, яка є власником транспортного засобу, а також кольору, марки або моделі транспортного засобу внаслідок переобладнання чи заміни двигуна або кузова, інших складових частин, що мають ідентифікаційні номери.
51. Переобладнання, що приводить до зміни повної маси транспортного засобу і її розподілу за осями, центру ваги, типу двигуна, його ваги і потужності, колісної бази чи колісної формули, систем гальмового і рульового керування та трансмісії, здійснюється за погодженням з виробниками транспортних засобів та їх складових частин або з ДержавтотрансНДІпроектом Мінтрансу чи Центром безпеки дорожнього руху при департаменті ОСОБА_5 МВС.
52. «Інструкція про проведення державної реєстрації, перереєстрації та обліку транспортних засобів, оформлення і видачі реєстраційних документів, номерних знаків на них та здійснення перевірок реєстраційно-екзаменаційних підрозділів ОСОБА_5 МВС України», була затверджена наказом МВС України від 10.04.2002 № 335, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04.06.2002 № 472/6760 (далі Інструкція № 335).
53. Згідно з Висновком Міністерства юстиції України від 14.02.2006 № 2/60 рішення про державну реєстрацію «Інструкції про проведення державної реєстрації, перереєстрації та обліку транспортних засобів, оформлення і видачі реєстраційних документів, номерних знаків на них та здійснення перевірок реєстраційно-екзаменаційних підрозділів ОСОБА_5 МВС України» скасовано та 02.03.2006 зазначена Інструкція виключена з Державного реєстру нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади (т.1 а.с.210-211).
54. Згідно пункту 4.1 Інструкції № 335 «Перереєстрація транспортних засобів» у разі зміни реєстраційних даних ТЗ, не пов'язаних із заміною кузова кузовом аналогічної модифікації, його переобладнанням, яке не призводить до зміни модифікації ТЗ, його повної маси і її розподілу по осях, центру ваги, типу кузова, типу двигуна, його ваги і потужності, колісної бази чи колісної формули, систем гальмового і рульового керування та трансмісії, працівниками РЕП ДАІ розглядаються відповідні письмові заяви власників ТЗ або уповноважених ними осіб та виконуються дії, передбачені пунктами 3.1 - 3.11, 3.13 - 3.18 цієї Інструкції.
55. При перереєстрації переобладнаних ТЗ працівниками РЕП ДАІ вносяться корективи до реєстраційних карток, наявних автоматизованих баз даних та проводиться заміна свідоцтва про реєстрацію ТЗ. До графи «Особливі відмітки» свідоцтва про реєстрацію ТЗ може вноситись запис про виконане переобладнання або особливості конструкції (пункт 4.8 Інструкції № 335).
56. Особливості проведення реєстрації (перереєстрації) транспортних засобів, оформлення реєстраційних документів та видачі номерних знаків були врегульовані розділом 9 Інструкції № 335.
57. Так, згідно пункту 9.1 Інструкції № 335 у свідоцтвах про реєстрацію ТЗ оперативних і спеціальних служб, обладнаних спеціальними світловими і (або) звуковими сигнальними пристроями відповідно до ДСТУ 3849-99 «Дорожній транспорт. Кольорографічні схеми, розпізнавальні знаки, написи та спеціальні сигнали транспортних засобів оперативних і спеціальних служб» у графу «Тип транспортного засобу» вноситься запис: «Спеціальний». Аналогічні записи вносяться до однойменних реквізитів реєстраційних карток та книг обліку зареєстрованих ТЗ.
58. Дозволи на встановлення та використання спеціальних світлових і (або) звукових сигнальних пристроїв видаються підрозділами ОСОБА_5 згідно з порядком, встановленим МВС України.
59. Законом України «Про Митний тариф України» від 05.04.2001 № 2371-III в основу товарної класифікаційної схеми Митного тарифу України (товарна номенклатура) покладено Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, яка ґрунтується на Гармонізованій системі опису та кодування товарів.
60. За УКТ ЗЕД автомобілі включено до групи 87.
61. До товарної позиції 8703 включаються автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі.
62. До товарної позиції 8705 відносяться автомобілі спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів (наприклад, автомобілі вантажні для аварійного ремонту, автокрани, автомобілі пожежні, автобетономішалки, машини прибиральні, машини дорожні, автомобілі-майстерні, радіологічні автомобілі).
63. Механізм здійснення заходів, пов'язаних з утворенням, реорганізацією або ліквідацією міністерств, інших центральних органів виконавчої влади (далі - органи виконавчої влади) та їх територіальних органів врегульований «Порядком здійснення заходів, пов'язаних з утворенням, реорганізацією або ліквідацією міністерств, інших центральних органів виконавчої влади», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.10.2011 № 1074 (далі Порядок № 1074).
64. Згідно пункту 6 Порядку № 1074 права та обов'язки органів виконавчої влади переходять у разі ліквідації органу виконавчої влади і передачі його завдань та функцій іншим органам виконавчої влади - до органів виконавчої влади, визначених відповідним актом Кабінету Міністрів України.
65. Майнові права та обов'язки органів виконавчої влади у разі їх злиття, приєднання або перетворення переходять правонаступникові на підставі передавального акта, а у разі їх поділу - згідно з розподільчим балансом. У разі ліквідації органу виконавчої влади складається ліквідаційний баланс (пункт 7 Порядку № 1074).
VІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ОСОБА_6 СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
67. Згідно акту перевірки (т.1 а.с.17-164):
- проведеною перевіркою відображеного показника за 2, 3, 4 квартал 2006 року, 1-4 квартали 2007 року, 1-4 квартали 2008 року, 1-4 квартали 2009 року в сумі 28 479 572 грн. на підставі таких документів бухгалтерських рахунків, головної книги та первинних документів до них: рахунків, видаткових накладних, актів приймання виконаних робіт, актів прийому-передачі встановлено завищення задекларованих даних платника податку у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у п. 04.11», за рахунок віднесення УДСО при ГУМВС України в Дніпропетровській області у податковому обліку до складу валових витрат з придбання паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів на загальну суму 2 697 373,66 грн., у тому числі: у 1 кварталі 2007 року 36 196,44 грн.; у 2 кварталі 2007 року 179 579,46 грн.; у 3 кварталі 2007 року 219 153,13 грн.; у 4 кварталі 2007 року 336 671,63 грн.; у 1 кварталі 2008 року 122 883,76 грн.; у 2 кварталі 2008 року 301 135,19 грн.; у 3 кварталі 2008 року 261 021,35 грн.; у 4 кварталі 2008 року 225 551,22 грн.; у 1 кварталі 2009 року 178 157,20 грн.; у 2 кварталі 2009 року 209 844,55 грн.; у 3 кварталі 2009 року 306 464,50 грн.; у 4 кварталі 2009 року 320 715,23 грн.
- в ході перевірки встановлено, що УДСО при ГУМВС у Дніпропетровській області придбаває та використовує паливно-мастильні матеріали для заправки легкових автомобілів, що виконують функції швидкого реагування на сигнали «тривога», супроводу вантажів, контролю за несенням служби, що відноситься до основної діяльності УДСО при ГУМВС у Дніпропетровській області, яка визначена як охорона та забезпечення громадського порядку;
- на підприємстві для здійснення господарської діяльності використовувались транспортні засоби у кількості 128. Для перевірки надані свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, згідно яких встановлено, що для здійснення господарської діяльності використовувались: 9 автомобілів «Тип транспортного засобу» - «Мікроавтобус-D»; 1 автомобіль «Тип транспортного засобу» - «Вантажно-пасажирський-В» (не експлуатується з 2007 року); 118 автомобілів «Тип транспортного засобу» - «Легковий-седан-В», «Легковий-універсал-В», «Легковий-комбі-В» з позначкою в графі «особливі відмітки» - спеціальний;
- у реєстраційних документах транспортних засобів, які використовує для здійснення господарської діяльності УДСО при ГУМВС у Дніпропетровській області, визначено тип транспортного засобу «Легковий-седан-В», «Легковий-універсал-В», «Легковий-комбі-В», «Вантажно-пасажирський-В», «Мікроавтобус-D».
- за УКТ ЗЕД автомобілі включено до групи 87. До товарної позиції 8703 включаються автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі;
- автомобілі спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів (наприклад, автомобілі вантажні для аварійного ремонту, автокрани, автомобілі пожежні, автобетономішалки, машини прибиральні, машини дорожні, автомобілі-майстерні, радіологічні автомобілі) відносяться до товарної позиції 8705 «Автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів».
- враховуючи вищезазначене, транспортні засоби, які зареєстровані МРЕВ як технологічні-спеціального призначення (ВАЗ, УАЗ та інші), мають класифікуватися у товарній позиції УКТ ЗЕД - 8703 та оподатковуватися за ставками, визначеними для цієї категорії транспортних засобів згідно статті 3 Закону від 11.12.1991 № 1963-XII;
- УДСО при ГУМВС у Дніпропетровській області надавало до СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську протягом 2006-2009 років Розрахунки сум податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, за підписами посадових осіб, згідно яких автомобілі, що використовувались в господарській діяльності, були віднесені то товарної позиції 8703 «Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені для перевезення людей»;
- відповідно до Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.1991 № 1963-XII підприємства, установи та організації, які є юридичними особами повинні зареєструвати в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби під відповідним кодом за УКТ ЗЕД, тобто про призначення автомобіля свідчать його реєстраційні документи. Порядок ведення класифікації затверджено постановою Кабміну від 12.12.2002 № 1863 (далі - Порядок № 1863). Порядком № 1863 визначено процедуру ведення класифікації, що здійснює Державна митна служба України. Відповідно до статті 313 Митного кодексу України митні органи класифікують товари, тобто відносять до класифікаційних груп. Отже, Держмитслужба надає остаточні висновки щодо визначення кодів;
- відповідно до роз'яснення Державної митної служби України (лист від 11.04.2000 № 11/3-3273) до товарної позиції 8705 «Автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів або вантажів (автомобілі технічної допомоги, автокрани, пожежні автомобілі, автобетономішалки, автомашини для прибирання доріг, автомобілі з рентгенівськими установками)» включається ряд типів машин, вироблених або пристосованих, обладнаних різними пристроями, що дають їм можливість виконувати визначені нетранспортні функції, тобто основною метою транспортного засобу з цієї позиції не є перевезення людей або вантажів;
- листом Державної митної служби України від 01.03.2000 № 21/3-681-ЕП зазначено, що з метою виключення випадків неправильної класифікації броньованих автомобілів, призначених для перевезення готівкової грошової маси і цінностей службами інкасації та обладнані спеціальними пристроями (світовими та звуковими сигналами, радіостанціями, сейфами тощо), встановлено, що відповідно до вимог Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності зазначені автомобілі не можуть бути віднесені до позиції 8705. Вказані автомобілі, в залежності від наявності місць для сидіння, які розташовані за місцем водія, або пристроїв для їх кріплення, мають класифікуватися в товарних позиціях УКТЗЕД 8703 або 8704;
- після придбання легкового автомобіля УДСО при ГУМВС у Дніпропетровській області, згідно наказу МВС України від 10.04.2002 № 335 «Про затвердження Інструкції про проведення державної реєстрації, перереєстрації та обліку транспортних засобів, оформлення і видачі реєстраційних документів, номерних знаків на шасі та здійснення перевірок реєстраційно-екзаменаційних підрозділів ОСОБА_5 МВС України» (далі - Інструкція № 335) такий автомобіль підлягав переобладнанню для здійснення охоронних функцій. Переобладнання автомобілів державної служби охорони полягає в оснащенні світловими і звуковими сигнальними пристроями, відповідними кольорографічними полосами, емблемами та спеціальними написами на базі легкового автомобіля. Після переобладнання автомобілі підлягають перереєстрації в ДАЇ згідно пункту 9.1 Інструкції № 333, а саме: у свідоцтвах про реєстрацію транспортних засобів оперативних і спеціальних служб, обладнаних спеціальними світловими і (або) звуковими сигнальними пристроями відповідно до ДСТУ 3849-99 «Дорожній транспорт». Кольорографічні схеми, розпізнавальні знаки, написи та спеціальні сигнали транспортних засобів оперативних і спеціальних служб» у графу «Тип транспортного засобу» вноситься запис: «Спеціальний».
- в свідоцтвах про реєстрацію транспортних засобів на автомобілі, що використовуються в господарській діяльності УДСО при ГУМВС України в Дніпропетровській області в графі «Тип транспортного засобу» не вчинено запис «Спеціальний»;
- Державним стандартом України «Дорожній транспорт. Кольорографічні схеми, розпізнавальні знаки, написи та спеціальні сигнали транспортних засобів оперативних і спеціальних служб», затвердженим наказом Держаного стандарту України від 05.04.2001 № 3849-99 (далі - ДСТУ 3849-99), встановлені загальні вимоги встановлення на транспортних засобах спеціальних написів, світлових та звукових сигналів;
- відповідно підпункту 2.2.8 пункту 2.2 розділу 2 «Загальні правила» визначено, що автомобілі Управління державної служби охорони України, які мають спеціальне обладнання та призначені для виконання конкретних оперативних завдань відносяться до оперативних транспортних засобів;
- пунктом 2.3 розділу 2 «Загальні правила» чітко визначено, що до спеціальних транспортних засобів відносяться автомобілі дорожньо-експлуатаційних та комунальних служб, а також спеціалізовані автомобілі для перевезення негабаритних, небезпечних та важковагових вантажів, а також автомобілів для прикриття таких перевезень;
- таким чином, автомобілі УДСО при ГУМВС України в Дніпропетровській області не є спеціальними, а є легковими автомобілями, яким дозволено використання та встановлення на транспортних засобах спеціальних написів, світлових та звукових сигналів;
- при перевірці віднесення у податковому обліку витрат паливно-мастильних матеріалів УДСО при ГУМВС України у Дніпропетровській області по 10 транспортних засобах «Типу» «Мікроавтобус-D» встановлено, що при придбанні паливно-мастильних матеріалів фактично на них було списано палива на суму 1 225 229, 75 грн. Дані щодо фактичних витрат паливно-мастильних матеріалів у 2007-2009 роках на мікроавтобуси наведено в додатку 11;
- в податковому обліку відображено витрати на пальне в загальній сумі 7 107 853,76 грн. за 2007-2009 роки;
- відповідно до підпункту 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР до валових витрат платника податку відносяться витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності (крім тих, що підлягають амортизації), зокрема, легкових автомобілів, що належать платникам податку, основною діяльністю яких є надання платних послуг з транспортного чи туристичного обслуговування сторонніх громадян або організацій;
- абзацом 5 підпункту 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР установлено, що не включається до складу валових витрат, зокрема 50% витрат на придбання паливно-мастильних матеріалів для легкових автомобілів. При цьому платник податку звільняється від обовязків доведення звязку таких витрат з його господарською діяльністю;
- таким чином, згідно підпункту 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР УДСО при ГУМВС в Дніпропетровській області має право на відображення в податковому обліку витрат, повязаних з придбанням пального, використаного для вантажних автомобілів (10 шт. «Тип ТЗ» «Мікроавтобус-D») в повному обсязі, а витрат щодо палива використаного для легкових автомобілів (118 шт. «Тип ТЗ» «Легковий»), лише в розмірі 50% через те, що легкові автомобілі використовуються підприємством в господарській діяльності, яка визначена як охорона та забезпечення громадського порядку, а тому не підпадає під дію підпункту 5.4.9 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР, яким визначено, що до валових відносяться витрати пального на легковий автотранспорт в повному обсязі платників податку, основною діяльністю яких є надання платних послуг туристичного або транспортного обслуговування, а також якщо ці транспортні засоби належать спортивним організаціям та використовуються як спортивний інвентар;
- розрахунок витрат на придбання пального, які повинні відноситись на валові витрати УДСО при ГУМВС в Дніпропетровській області наведено у додатку 11.1;
68. Згідно висновків акту перевірки платником податків порушені підпункти 5.2.2, 5.2.5 пункту 5, підпункт 5.4.10 пункту 5.4, пункту 5.9 статті 5 Закону № 334/94-ВР за період 1 квартал 2007 року 4 квартал 2009 року на загальну суму 588 144,86 грн.
70. Додатком 6 до акту перевірки є Перелік свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів.
71. Сторони у судовому засіданні підтвердили, що відомості, зазначені у додатку 6 є вірними та спір щодо їх повноти або достовірності відсутній.
72. У додатку 6 до акту перевірки зазначено тип ТЗ, модель, державний номер, рік випуску, відмітки про заміну техпаспорта та наявність спеціальних відміток (т.1 а.с.158-161):
7) легковий-універсал-В, модель ВАЗ 211140, державний номер 12-28, рік випуску 2009, довідка-рахунок № КІМ033206 від 13.08.2009, НДЦ573194;
9) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107 № 05-19 № 03/105004, державний номер 05-19, рік випуску 1998, техпаспорт заміна № СІС234230 від 26.05.2004, спеціальний, знято з обліку 01.08.2008;
11) легковий-седан-В, модель ДЕУ ОСОБА_7 1.5TF69Y128 №ТА №19-32 № 03/105020, державний номер 19-32, рік випуску 2008, довідка-рахунок № ДДР417047 від 26.06.2008, акт П/П НДЦ337763, стоянка м. Новомосковськ, вул. Дзержинського, 1;
12) легковий-седан-В, модель ДЕУ ОСОБА_7 1.5TF69Y128 № ТА № 19-39 № 03/105021, державний номер 19-39, рік випуску 2008, довідка-рахунок № ДДР417046 від 26.06.2008, акт П/П НДЦ338284, стоянка м. Новомосковськ, вул. Дзержинського, 1;
16) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2105 № 05-45 №05/105005, державний номер 05-45, рік випуску 1999, техпаспорт заміна № СІС234215 від 26.05.2004, спеціальний;
17) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107 № 05-46 № 05/105006, державний номер 05-46, рік випуску 2000, техпаспорт заміна № СІС234149 від 26.05.2004, спеціальний;
18) легковий-седан-В, модель ДЕУ Нексія №13-76 № 05/105008, державний номер 13-76, рік випуску 2005, ВМД № 100000011/6/586081 від 17.01.2006 КІВ639592;
19) легковий-седан-В, модель ДЕУ ОСОБА_7 1.5TF69Y128 № ТА № 19-36 № 03/105009, державний номер 19-36, рік випуску 2008, довідка-рахунок № ДДР417047 від 26.06.2008, акт П/П НДЦ337615, стоянка м. Новомосковськ, вул. Дзержинського, 1;
27) легковий-універсал-В, модель ВАЗ 2114, державний номер 10-92, рік випуску 2009, довідка-рахунок № КІМ033209 від 13.08.2009, НДЦ 573789;
28) легковий-комбі-В, модель ВАЗ 210930 №10-16 №13/105718, державний номер 10-16, рік випуску 2005, акт прийому-передачі №МВЧ277002 від 23.07.2005, тип ТЗ спеціальний, начальник Д/Дз МРЕВ п/пк міліції ОСОБА_8;
29) легковий-комбі-В, модель ВАЗ 210930 № 10-16 № 13/105718, державний номер 10-16, рік випуску 2006, довідка-рахунок №КІВ638389 від 19.06.2006, стоянка м. Дніпродзержинськ;
30) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» АЕ№ 06-04 1.4 л 55 квт CLASSSC №13/105419, державний номер 06-04, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ЯАА855298 від 09.03.2005, спеціальний, стоянка м. Дніпродзержинськ, вул. Магнітогорська, 6;
32) легковий-універсал-В, модель ВАЗ 2104 №05-57 № 07/105007, державний номер 05-57, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № СІС234178 від 26.05.2004, оперативна, спеціальний;
36) легковий-седан-В, модель ВАЗ 21-053 №05-52 № 07/105006, державний номер 05-52, рік випуску 2000, техпаспорт заміна № СІС234181 від 26.05.2004, спеціальний;
38) легковий-седан-В, модель КІА «Magentis» (311078) № 06-21 № 15/105015, державний номер 06-21, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ВІС431808 від 28.04.2005, оперативна;
48) легковий-седан-В, модель ГАЗ 3110 № 06-25 №15/105008, державний номер 06-25, рік випуску 2000, техпаспорт заміна № СІС232285 від 03.06.2004, спеціальний, стоянка м. Нікополь, вул. Запорізька, 8;
50) легковий-пасажирський-В, модель УАЗ 3741 № 06-14 № 15/105010, державний номер 06-14, рік випуску 1992, техпаспорт заміна №СІС232277 від 03.06.2004, спеціальний, стоянка м. Нікополь, вул. Запорізька, 8, не експлуатується з 01.01.2009;
51) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» №06-23 1.4 л 55 квт CLASSSC № 15/105005, державний номер 06-23, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ЯАА831349 від 20.01.2005, спеціальний, стоянка м. Нікополь, вул. Запорізька, 8;
55) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107 № 05-51 № 06/10500087, державний номер № 05-49, рік випуску 2001, техпаспорт заміна № СІС234224 від 26.05.2004, спеціальний;
56) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107 № 05-50 № 06/10500059, державний номер 05-50, рік випуску 2000, техпаспорт заміна № СІС234174 від 26.05.2004, спеціальний;
58) легковий-седан-В, модель ДЕУ ОСОБА_7 1.5TF69Y128 № ТА № 19-38 № 06/10500092, державний номер 19-38, рік випуску 2008, довідка-рахунок № ДДР417345 від 18.08.2008, акт П/П НДЦ338283, стоянка м. Новомосковськ, вул. Дзержинського, 1;
62) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107 № 05-32 № 04/105009, державний номер 05-32, рік випуску 1998,, техпаспорт заміна № СІС234273 від 26.05.2004, установлені проблискові маячки, спеціальний;
69) легковий-універсал-В, модель ВАЗ 2121 № 05-89 № 14/105005, державний номер 05-89, рік випуску 1996, техпаспорт заміна № СІС235621 від 08.06.2004, Державна служба охорони, спеціальний;
70) легковий-седан-В, модель ДЕУ ОСОБА_7 1.5TF69Y128 № ТА № 19-37 № 14/105016, державний номер 19-37, рік випуску 2008, довідка-рахунок № ДДР417344 від 18.08.2008, акт П/П НДЦ339297, стоянка м. Новомосковськ, вул. Дзержинського, 1;
73) легковий-пасажирський-В, модель Міцубісі-1300 № 05-14 № 02/105005, державний номер 05-14, рік випуску 1995, техпаспорт заміна № ЯАА809154 від 18.05.2004, спеціальний, оперативна;
74) легковий-універсал-В, модель Шевролє Ніва г/н 04 10-51 № 02/105013, державний номер 10-51, рік випуску 2006, ВМД № 100000007/6/472965 від 03.04.2006 КІВ 584033;
75) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» № 05-17 №02/105015, державний номер 05-17, рік випуску 2001, довідка-рахунок № МОЛ106770 від 30.11.2001, спеціалізований;
76) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» № 05-00 №02/105010, державний номер 05-00, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ЯАА839907 від 26.11.2004, оперативна;
77) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» № 05-10 № 02/105012, державний номер 05-10, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ЯАА839906 від 26.11.2004, оперативна;
79) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107 № 05-03 № 08/10500218, державний номер 05-03, рік випуску 2002, техпаспорт заміна № ЯАА809148 від 18.05.2004, оперативна;
81) легковий-седан-В, ДЕУ ОСОБА_7 № 05-01 №105014, державний номер 05-01, рік випуску 2003, техпаспорт заміна № ЯАА809151 від 18.05.2004, оперативна;
86) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107 № 05-98 №17/105001в, державний номер 05-98, рік випуску 1983, техпаспорт заміна № СІС240129 від 28.05.2004, спеціальний, стоянка м. Дніпродзержинськ;
89) легковий-седан-В, модель ДЕУ ОСОБА_7 1.5TF69Y №ТА №19-31 №16/105084, державний номер 19-31, рік випуску 2008, довідка-рахунок №ДДР417046 від 26.06.2008, акт П/П НДЦ338107, стоянка м. Новомосковськ, вул. Дзержинського, 1;
90) легковий-седан-В, модель Ніссан Максіма № 10-86 № 105017, державний номер 10-86, техпаспорт заміна № АЕС027387 від 27.02.2207, ЄГП320488, спеціальний;
91) легковий-седан-В, модель Тойота Камрі, державний номер 00-80, рік випуску 2008, ВМД № 100000021/8/536258 від 04.12.2008 ДДР 567142;
93) легковий-седан-В, модель Опель Вектра № 00-89 № 105013, державний номер 00-89, рік випуску 2003, техпаспорт заміна № СІС238925 від 06.05.2005, спеціальний;
94) легковий-седан-В, модель Фольксваген «Гольф» № 05-99 № 105011, державний номер 05-99, рік випуску 2002, техпаспорт заміна № ЯАА809157 від 18.05.2004, оперативна;
95) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» № 00-42 1.4 л 55 квт CLASSSC № 105016, державний номер 00-42, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ЯАА834449 від 04.02.2005, оперативна;
96) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» № 00-71 1.4 л 55 квт CLASSSC № 1050011, державний номер 00-71, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ЯАА839938 від 26.11.2004, оперативна;
97) легковий-комбі-В, модель Шкода «Октавія» 1.4 л № 00-90 № 105902, державний номер 00-90, рік випуску 2001, техпаспорт заміна № ЯАА809149 від 18.05.2004, оперативна;
98) легковий-седан-В, модель ОСОБА_7 D4MM550 04 № 04 05-54 № 203/10/4-2-318, державний номер 05-54, рік випуску 2003, наказ 5479 від 13.04.2007;
101) легковий-комбі-В, модель Шкода «Фабія» № 05-09 1.4 л 55 квт CLASSSC № 01/105013, державний номер 05-09, рік випуску 2004, техпаспорт заміна № ЯАА834338 від 04.02.2005, оперативна;
103) легковий-седан-В, модель ВАЗ 321053, державний номер 20-17, рік випуску 1998, акт П/П №3 від 03.06.2009, спеціальний;
104) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107, державний номер 20-20, рік випуску 1999, акт П/П №3 від 03.06.2009, спеціальний;
105) легковий-седан-В, модель ВАЗ 210990, державний номер 20-19, рік випуску 2004, акт П/П №3 від 03.06.2009, спеціальний;
106) легковий-комбі-В, модель ВАЗ 210930-20, державний номер 20-18, рік випуску 2006, акт П/П №3 від 03.06.2009;
108) легковий-седан-В, модель ОСОБА_7, державний номер 19-40, рік випуску 2008, акт П/П № 3 від 03.06.2009;
112) легковий-седан-В, модель ОСОБА_7, державний номер 02-61, рік випуску 2005, акт П/П № 3 від 03.06.2009, спеціальний;
113) легковий-седан-В, модель ВАЗ 2107, державний номер 05-82, рік випуску 2003, акт П/П від 03.06.2009, спеціальний;
116) вантажно-пасажирський-В, модель УАЗ 3962, державний номер 05-69, рік випуску 1994, акт П/П № 3 від 03.06.2009, спеціальний, не експлуатується з 2009;
118) легковий-седан-В, модель ГАЗ 331029, державний номер 05-72, рік випуску 1992, акт П/П № 3 від 03.06.2009, спеціальний.
73. ОСОБА_5 ГУМВС України в Дніпропетровській області від 21.06.2010 № 14/6694 на запит платника податків повідомлено, що автомобілі Управління Державної служби охорони відносяться до оперативних транспортних засобів (т.1 а.с.191).
74. Управління Державної служби охорони при ГУМВС України в Дніпропетровській області входить до складу МВС України, на яке Законом України «Про міліцію» та постановою Кабінету Міністрів України № 615 від 10.08.1993 покладається завдання по захисту власності від злочинних посягань, охорона громадського порядку.
75. Згідно наказу Національної поліції України від 06.11.2015 № 46 Управління поліції охорони у Дніпропетровській області є правонаступником прав та обовязків за договорами про надання охоронних послуг за господарськими договорами, укладеними Управлінням Державної служби охорони у Дніпропетровській області.
78. Управлінням поліції охорони до матеріалів справи надані копії дозволів на встановлення та використання на транспортному засобі спеціальних звукових та світлових сигнальних пристроїв, на підтвердження, що передані на баланс транспортні засобі, після перереєстрації на нового власника, продовжують використовуватись за спеціальним та спеціалізованим призначенням (т.2 а.с.164-187).
79. Листом регіонального сервісного центру в Дніпропетровській області від 07.07.2017 № 31/4-2405 на запит Управління поліції охорони наведений перелік 64 транспортних засобів, які були у 2016 році перереєстровані із внесенням особливої відмітки «оперативний», «спеціальний» та без внесення особливих відміток. У листі транспортні засоби ідентифіковані за маркою, новим шестизначним державним номером та номером кузова (а.с.50-55).
80. Листом регіонального сервісного центру в Дніпропетровській області від 07.07.2017 № 31/4-2404 на запит Управління поліції охорони наведений перелік 66 транспортних засобів, які були в період часу до 01.01.2010 зареєстровані за УДСО при ГУМВС України у Дніпропетровської області, та на які видані номерні знаки спеціального зразку, як для транспортних засобів органів МВС України. У листі транспортні засоби ідентифіковані за маркою, новим шестизначним державним номером та номером кузова (а.с.56-59).
VІІ. ОЦІНКА СУДУ
81. Згідно частини пятої статті 353 КАС України висновки і мотиви, з яких скасовані рішення, є обов'язковими для суду першої або апеляційної інстанції при новому розгляді справи.
82. Під час розгляду справи не уявилось можливим отримати та оглянути свідоцтва про реєстрації транспортних засобів за їх відсутністю, видачею нових свідоцтв на ім'я третьої особи, якій вказані автомобілі передані на баланс позивачем.
83. У ході розгляду справи представники позивача та відповідача підтвердили достовірність відомостей, відображених в додатку 6 до акту перевірки.
84. Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
85. Підтвердити під час розгляду справи наявність або відсутність у реєстраційних свідоцтвах коду УКТ ЗЕД не уявляється можливим. Наявність такого коду перевіряючи не відобразили ані в акті перевірки, ані в додатку 6, що опосередковано підтверджує його відсутність у таких свідоцтвах на час проведення перевірки.
86. З додатку 6 до акту перевірки вбачається, що на транспортні засоби, окрім автомобілів за порядковими номерами 4, 7, 11, 12, 18-21, 27, 29, 31, 34, 41-43, 52-53, 57-58, 66, 70, 74, 78, 83, 89, 91, 98, 102, 106, 108, 110, 114 (вказані у пункті 71 цього рішення), були видані дозволи на встановлення та використання спеціальних звукових та світлових сигнальних пристроїв та у свідоцтвах при реєстрацію транспортних засобів здійснено спеціальні відмітки (оперативна, спеціальний, спеціалізований).
87. Підтверджень, що легкові автомобілі, щодо яких відсутні спеціальні відмітки, використовувались не задля основної діяльності платника податків, як органу державної влади, судом не встановлено, відповідачем не підтверджено.
88. Актом перевірки встановлено, що УДСО при ГУМВС у Дніпропетровській області придбаває та використовує паливно-мастильні матеріали для заправки легкових автомобілів, що виконують функції швидкого реагування на сигнали «тривога», супроводу вантажів, контролю за несенням служби, що відноситься до основної діяльності УДСО при ГУМВС у Дніпропетровській області, яка визначена як охорона та забезпечення громадського порядку.
89. Акт перевірки та його додатки не містять відомостей, які дозволять розмежувати або обрахувати витрати платника податків на придбання паливно-мастильних матеріалів на автомобілі у свідоцтвах про реєстрацію яких наявні та відсутні особливі відмітки.
90. Крім того, у додатку 6 зазначені автомобілі, які у перевіреному періоді (з 01.04.2006 по 31.12.2009) не експлуатувались, або експлуатувались менший період часу.
91. Суд погоджується із доводами позивача, що у спірних правовідносинах не застосовуються обмеження, встановлені абзацом пятим підпункту 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР.
92. Валові витрати подвійного призначення визначені Законом № 334/94-ВР з метою забезпечення пропорційного податкового обліку витрат платників податку на прибуток, які використовують легкові автомобілі, які за їх цільовим використанням можуть бути використані платником податків як у господарській діяльності платника податків, так і експлуатуватись поза межами такої діяльності.
93. З цією метою законодавець встановив 50% обмеження на включення до валових витрат сум на придбання паливно-мастильних матеріалів, установивши відсутність обовязку по доведення зв'язку таких витрат із господарською діяльністю платника податків.
94. Згідно з частиною четвертою статті 19 Закону № 2344-III при державній реєстрації легкових автомобілів у реєстраційних документах роблять відмітку щодо їх призначення згідно з документами виробника (легковий, таксі, швидка медична допомога, автомобіль інкасації, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо).
95. Вказана у частині четвертій статті 19 Закону № 2344-III умова є складовою Правил та повністю кореспондується з ними, не вимагаючи здійснення перереєстрації автомобіля.
96. Оскільки, легкові автомобілі, що використовувались платником податків у господарській діяльності, належать до транспортних засобів спеціалізованого та спеціального призначення, а не транспортних засобів загального призначення, їх використання безпосередньо повязано із основним видом діяльності платника податків, що виключає можливість віднесення витрат на придбання для таких автомобілів паливно-мастильних матеріалів до витрат подвійного призначення.
97. У розглянутому спорі транспортні засоби мали спеціалізоване та спеціальне призначення, були обладнані спеціальними світловими та звуковими сигнальними пристроями, використовувались для здійснення основного виду діяльності органу державної влади як платника податків, що виключає можливість їх використання за іншим призначенням.
98. Суд погоджується із доводом позивача щодо безпідставності застосування приписів Інструкції № 335, оскільки 14.02.2006 Міністерством юстиції України було скасовано рішення про державну реєстрацію вказаної інструкції, прийняте 04.06.2002, із виключенням Інструкції № 355 із Державного реєстру нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади.
VІІІ. ВИСНОВКИ СУДУ
99. З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову, наявність підстав для його задоволення у повному обсязі, у зв'язку із чим присуджує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 3,40 грн., сплачений за подання цього позову.
100. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
3. Стягнути на користь Управління державної служби охорони при Головному управлінні Міністерства внутрішніх справ України в Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби судовий збір у розмірі 3,40 грн.
4. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
5. До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.
6. Повне рішення складено 17.09.2018.

Суддя ОСОБА_1