Справа № 826/8111/18
Суддя: Амельохін В.В.
Дата ухвалення: 2018-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

30 серпня 2018 року № 826/8111/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А. розглянувши в загальному позовному провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС»
доГоловного управління ДФС у м. Києві
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 05.03.2018р. № та №,
за участі:

представників позивача - Коваленко А.І., Волосна Я.О.

представників відповідача - Денисенко О.Е., Корнутій Н.Д.

На підставі частини шостої статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 30 серпня 2018 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

О Б С Т А В И Н И С П Р А В И:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 05.03.2018р. № та №.

Ухвалою суду від 29 травня 2018 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю прийняття оскаржуваних рішень, оскільки ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» проведено інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, основних фондів та інших активів підприємства станом на 30.04.2017р., за результатами якої не було встановлено нестачі придбаних підприємством товарів; відповідачем не вказано який із абз. п. 198.5 статті 198 ПК України порушений позивачем; контролюючим органом в Акті перевірки не вказано інформації та розрахунків, відповідно до яких останнім визначено базу оподаткування для нарахування податкових зобов'язань в порядку п. 198.5 статті 198 ПК України; порушення відповідачем порядку проведення зустрічної звірки ПАТ «Укртрансгазу» та оформлення її результатів та те, що лист ПАТ «Укртрансгазу» від 18.08.2017р. №1001ВИХ-17-3769 не може враховуватися при перевірці та не може бути покладений в обґрунтування висновків про порушення ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» податкового законодавства, викладених в Акті та покладених в основу спірних рішень.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги.

Представники відповідача проти задоволення позову заперечили з підстав правомірності прийняття оскаржуваних рішень, оскільки до контролюючого органу від ПАТ «Укртрансгаз» надійшов лист від 18.08.2017р. №1001ВИХ-17-3769, яким було повідомлено про відсутність у ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» станом на 31.03.2017р., 15.04.2017р., 30.04.2017р. на зберіганні природного газу.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В С Т А Н О В И В:

Відповідачем відповідно до наказу від 20.10.2017р. №11252 та відповідно до п.п. 78.1.5 п. 78.1 статті 78 ПК України проведено документальну позапланову виїзну перевірку підприємства з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету за квітень 2017 року, за результатами якої 05.02.2018р. складено акт №82/26-15-14-04-01/38266407 (далі по тексту - Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення вимог п. 189.1 статті 189, п. 198.5 статті 198 ПК України, а саме позивачем занижено суму податкових зобов'язань за квітень 2017 року на суму 180 000 000грн., у зв'язку з чим завищено суму від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за квітень 2017 року на суму ПДВ 180 000 000грн. та суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму ПДВ 50 943 714грн. та на порушення п. 200.4 статті 200 ПК України завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ за квітень 2017 року на суму 129 056 286грн.

На підставі встановленого порушення відповідачем 05.03.2018р. прийняті податкові повідомлення - рішення №, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у розмірі 129 056 286грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 32 264 071,50грн. та №, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2017 року у розмірі 50 943 714грн.

Вважаючи вказані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з позовом до суду.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» по Коду КВЕД 06.20 займається Добуванням природного газу; Код КВЕД 09.10 Надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу; Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним; Код КВЕД 35.11 Виробництво електроенергії; Код КВЕД 35.12 Передача електроенергії; Код КВЕД 35.14 Торгівля електроенергією; Код КВЕД 35.22 Розподілення газоподібного палива через місцеві (локальні) трубопроводи; Код КВЕД 35.23 Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи (основний).

Діяльність ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» здійснює відповідно до Ліцензії Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики від 21.02.2013р. АЕ №194507. Термін дії 20.02.2018р.

Постанова про видачу ліцензії з постачання природного газу від 28.04.2017р. №616 видана Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг.

На підставі актів приймання - передачі природного газу при відборі шляхом заміщення з ПСГ від 28.02.2017р. №19/0-17, від 31.03.2017р. №58/01-17, від 31.03.2017р. №286/02-17 Замовник (ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС») та Виконавець (ПАТ «Укртрансгаз») склали дані акти в тому, що згідно Договору на зберігання (закачування, зберігання, відбір) природного газу від 15.04.2015р. № в лютому та березні 2017 року Виконавець здійснив відбір природного газу шляхом заміщення з ПСГ, а Замовник прийняв природний газ в обсязі: 21 365,413тис.куб.м. - в лютому 2017 року та 654,249тис.куб.м. та 17 622,747тис.куб.м - в березні 2017 року.

Між позивачем та ПАТ «Укртрансгаз» були складені податкові накладні №541 від 28.02.2017р. на суму 1 196 463,13грн., №606 від 31.03.2017р. на суму 36 637,94грн. та №266 від 31.03.2017р. на суму 986 873,83грн.

Оплата позивачем товару підтверджується копіями банківських виписок від 16.03.2017р., 14.04.2017р. та від 18.04.2017р., які наявні в матеріалах справи.

У той же час, листом від 12.07.2017р. №21037/10/26-15-14-04-01-15 «Про проведення інвентаризації» ГУ ДФС у м. Києві на підставі п.п. 16.1.5 статті 16, п.п. 20.1.2, 20.1.6 статті 20, п. 85.8 статті 85 ПК України просило ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» надати інформацію щодо проведених за період з 01.04.2017р. по 30.04.2017р. інвентаризацій основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та інших активів підприємства та просило провести зазначену інвентаризацію в присутності представників, що здійснюють перевірку.

Листом від 13.07.2017р. №13/07-01 позивач повідомив відповідача, що 12.07.2017р. та 13.07.2017р. провів на основі наявних документів інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, основних фондів та інших активів підприємства станом на 30.04.2017р. та надав підтверджуючі документи, а саме: наказ №1-І від 12.07.2017р. про проведення інвентаризації; Інвентаризаційний опис необоротних активів від 12.07.2017р.; Акт №1 інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами від 12.07.2017р.; Акт №2 про результати інвентаризації грошових коштів від 12.07.2017р.; відомості інвентаризації товарів на складі №3 від 12.07.2017р. та протокол інвентаризаційної комісії від 13.07.2017р.

Відповідно до інвентаризаційної відомості товарів на складі №3 від 12.07.2017р. на підприємстві обліковується газ природний імпортного походження (код УКТ ЗЕД ) на загальну суму 760 789 849,06грн., обсяг - 107 680тис.куб.м.

Головним управлінням ДФС у м. Києві з метою отримання додаткової інформації, необхідної для підтвердження залишку природного газу у підземному сховищі газу (ПСГ), відправлено запит «Про надання інформації та її документального підтвердження для проведення зустрічної звірки ПАТ «Укртрансгаз» від 26.07.2017р. №23389/10/26-15-14-04-01-15.

Листом від 18.08.2017р. №1001ВИХ-17-3769 ПАТ «Укртрансгаз» (арк. 173-174) надано копії первинних документів, що підтверджують господарські відносини з позивачем.

За оперативними даними, згідно з обліком у ПСГ ПАТ «Укртрансгаз» знаходився на зберіганні природний газ, який належав позивачу, а саме:

Станом на 31.12.2016р. - 12833,143тис.куб.м.;

Станом на 31.01.2017р. - 12833,143тис.куб.м.;

Станом на 28.02.2017р. - 30455,980тис.куб.м.;

Станом на 31.03.2017р. - 0,000тис.куб.м.;

Станом на 15.04.2017р. - 0,000тис.куб.м.;

Станом на 30.04.2017р. - 0,000тис.куб.м.

У зв'язку з викладеним, контролюючий орган дійшов висновку про відсутність залишків природного газу, який перебуває в підземних сховищах ПАТ «Укртрансгаз».

На підставі чого відповідачем було зменшено позивачу суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у розмірі 129 056 286грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 32 264 071,50грн. та зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за квітень 2017 року у розмірі 50 943 714грн.

Однак, з даними висновками контролюючого органу, суд не погоджується з наступних підстав.

Згідно з п. 189.1 статті 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Відповідно до п. 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно з п. 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 статті 200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Суд зазначає, що нормами п. 198.5 статті 198 ПК України чітко визначено, що єдиним документом, яким може бути встановлено факт нестачі товару, а отже і його використання у діяльності, що не є господарською діяльністю платника податків, є акт інвентаризації, у якому відображено її результати і виявлено нестачу товару.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується учасниками справи, ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» провело інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, основних фондів та інших активів підприємства станом на 30.04.2017р., про що листом від 13.07.2017р. було повідомлено контролюючий орган.

За результатами інвентаризації не було встановлено нестачі придбаних ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» товарів.

У той же час, пункт 198.5 статті 198 ПК України носить імперативний характер та дає вичерпний перелік підстав для визначення податкових зобов'язань:

- Не є об'єктом;

- Звільнені від оподаткування;

- Невиробниче використання;

- Не господарська діяльність.

Відповідачем не вказано який саме підпункт пункту 198.5 статті 198 ПК України порушено позивачем.

Також, суд зазначає, що положенням п. 189.1 статті 189 ПК України встановлено порядок визначення бази оподаткування «з вартості придбання», разом з тим, контролюючим органом в Акті перевірки не вказано інформації та розрахунків, відповідно до яких останнім визначено базу оподаткування для нарахування податкових зобов'язань в порядку п. 198.5 статті 198 ПК України.

Крім того, відповідно до статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції з поставки товару, робіт, послуг, в даному випадку саме операції з товаром як об'єктом матеріального світу формують об'єкт оподаткування ПДВ.

Разом з тим в абз. 2 аркуша 9 Акту перевірки зазначено наступне: занижено суму податкових зобов'язань за квітень 2017 року на суму 180 000 000грн. та відповідно завищено суму від'ємного значення. Для визначення суми зобов'язань у вказаному обсязі база оподаткування податком на додану вартість за загальною ставкою 20% мала становити: (180 000 000грн. : 20%)*100%=900 000 000грн.

Відповідачем при розрахунку заниження податкового зобов'язання не ідентифіковано товар, як об'єкт оподаткування в його натуральному та вартісному виразі на вказану суму. Будь-які обґрунтування при розрахунку заниження податкових зобов'язань, саме в сумі 180 000 000грн. відповідач до суду не надав.

Письмовий відзив контролюючого органу на позовну заяву здебільшого складається з нормативно-правового обґрунтування наявності у відповідача повноважень проводити перевірку платника податків та правомірності винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень. Єдиним доказом правомірності прийняття оскаржуваних рішень відповідач зазначає інформацію, яка викладена в листі ПАТ «Укртрансгаз» від 18.08.2017р. №1001ВИХ-17-3796.

Однак, суд зазначає, що вказаний лист ПАТ «Укртрансгаз» не може бути підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Так, як вбачається з матеріалів справи, відповідач з метою отримання додаткової інформації, необхідної для підтвердження залишку природного газу в ПСГ, відправив запит «Про надання інформації та її документального підтвердження для проведення зустрічної звірки ПАТ «Укртрансгаз» від 26.07.2017р. №23389/10/26-15-14-04-01-15.

Отже, запит контролюючим органом направлявся саме з метою проведення зустрічної звірки ПАТ «Укртрансгаз».

Однак, матеріали справи не містять доказів проведення такої зустрічної звірки ПАТ «Укртрансгаз».

Так, відповідно до п. 73.5. ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації, необхідної у зв'язку з проведенням перевірок, контролюючі органи мають право здійснювати зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Під час зустрічної звірки здійснюється співставлення даних, отриманих від платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування повноти їх відображення в обліку платника податків.

Під час проведення зустрічної звірки з'ясовуються лише питання, зазначені у письмовому запиті контролюючого органу на проведення зустрічної звірки.

Формою запиту контролюючого органу на проведення зустрічної звірки, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.02.2017 №299, передбачено, що контролюючий орган на підставі підпунктів 20.1.2, 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 розділу І, пп. 73.3, 73.5 ст. 73 глави 7 розділу II ПКУ з метою отримання податкової інформації, необхідної у зв'язку з проведенням перевірки платника податків, просить протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту, надати для здійснення зустрічної звірки з даними платника податків та інших суб'єктів інформаційних відносин інформацію, її документальне підтвердження (засвідчені підписом суб'єкта господарювання або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності)), копії первинних, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують господарські відносини, вид, обсяг і якість операцій та розрахунків, що здійснювалися з платником податків за вказаний період.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Порядок проведення контролюючими органами зустрічних звірок затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1232 «Про затвердження Порядку проведення контролюючими органами зустрічних звірок» (далі - Порядок).

Зустрічні звірки проводяться з метою отримання податкової інформації, необхідної у зв'язку з проведенням перевірок платників податків (п. 2 Порядку).

При необхідності проведення зустрічної звірки контролюючий орган (ініціатор) надсилає контролюючому органу (виконавцю), до компетенції якого віднесено реалізацію повноважень щодо здійснення податкового контролю стосовно суб'єкта господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження даних, отриманих від платника податків та інших суб'єктів інформаційних відносин (пункт 3 Порядку).

Зустрічна звірка може бути проведена контролюючим органом (ініціатором) самостійно, якщо здійснення податкового контролю щодо цього суб'єкта господарювання віднесено до його компетенції.

За результатами проведеної зустрічної звірки складаються довідки у двох примірниках, які підписує суб'єкт господарювання або його законний представник і посадові особи контролюючого органу, які її проводили, та реєструють у контролюючому органі. Один примірник довідки у 10-денний строк вручають особисто суб'єкту господарювання або його представнику під розписку або надсилається у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ.

Довідка про проведення зустрічної звірки (акт про неможливість проведення зустрічної звірки) підлягає реєстрації в контролюючих органах (як ініціатора, так і виконавця).

В 2017 році, тобто в період проведення перевірки, позивач знаходився на обліку в ДПІ Дарницького району міста Києва, тоді як ПАТ "Укртрансгаз" знаходився на обліку в Офісі великих платників податків ДФС.

За правилами пункту 3 Порядку відповідач повинен надіслати контролюючому органу (виконавцю), до компетенції якого віднесено реалізацію повноважень щодо здійснення податкового контролю стосовно суб'єкта господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження даних, отриманих від платника податків (тобто Офісу великих платників податків ДФС). В свою чергу ОВП, як контролюючий орган (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит контролюючим органом (ініціатором), та її документального підтвердження. Відтак, в разі отримання від ПАТ "Укртрангаз" інформації на запит, ОВП мав скласти довідку та направити її ініціатору - відповідачу.

Матеріали зустрічної звірки (акт про неможливість проведення зустрічної звірки) надсилаються до контролюючого органу (ініціатора).

Всупереч наведених норм чинного законодавства відповідач: звернувся до ПАТ "Укртрансгаз", а не через Офіс великих платників податків, як того вимагає Порядок; отримавши інформацію, яка була предметом запиту (лист Укртрансгазу), не провів зустрічну звірку відповідних суб'єктів господарювання (позивача та ПАТ "Укртрансгаз"), та не склав відповідну довідку про проведення зустрічної звірки, що свідчить про порушення Порядку.

Враховуючи викладені вище порушення порядку проведення зустрічної звірки та оформлення її результатів, інформація, викладена в листі Укртрансгазу, не може враховуватися при перевірці позивача та не може бути покладена в обґрунтування висновків про порушення ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» податкового законодавства, викладених в Акті та покладених в основу спірних рішень.

Крім того, з листа ПАТ «Укртрансгаз» від 18.08.2017р. №1001ВИХ-17-3796 вбачається, що останній надав контролюючому органу звіти ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» за січень та лютий 2017 року, у той час, коли звіти за перевіряємий період - квітень 2017 року надані не були, а тому відомості вказаного листа судом також до уваги не приймаються, оскільки до нього не було надано первинних бухгалтерських документів.

У той же час, суд зазначає, що до листа ПАТ «Укртрансгаз» від 18.08.2017р. №1001ВИХ-17-3796 були додані документи, які є в наявності у позивача, але в Акті перевірки не зазначено, що вони досліджувалась під час перевірки.

Представник позивача пояснив, що оскільки перевірка була виїзна, перевіряючим була надана можливість ознайомитись з усіма первинними документами за перевіряємий період, що ними зроблено не було.

Разом з тим, суд зазначає, що порядок оформлення приймання - передачі природного газу визначено Кодексом газотранспортної системи, затвердженим постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015р. №2493.

Пунктом 7 розділу ІІІ вказаного Кодексу визначено, що Порядок приймання-передачі природного газу в точках входу та точках виходу на міждержавному з'єднанні визначається відповідною угодою про взаємодію між оператором газотранспортної системи та оператором суміжної газотранспортної системи.

Замовник послуг транспортування разом з оператором суміжної газотранспортної системи та оператором газотранспортної системи укладають до 5-го числа наступного місяця акти приймання-передачі газу на обсяги, які замовник послуг транспортування отримав або направив у точках входу та точках виходу на міждержавному з'єднанні за цей газовий місяць.

Оформлення актів приймання-передачі природного газу між оператором газотранспортної системи та суміжним газовидобувним підприємством, оператором суміжної системи або прямим споживачем здійснюється відповідно до вимог цього розділу, технічної угоди (за наявності) та з урахуванням такого:

1) приймання-передача природного газу між оператором газотранспортної системи та суміжним газовидобувним підприємством оформлюється актами приймання-передачі, що підписуються представниками цих сторін не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним. Якщо до мереж суміжного газовидобувного підприємства підключені інші газовидобувні підприємства, суміжне газовидобувне підприємство зобов'язане в акті приймання-передачі природного газу деталізувати загальний обсяг газу по всіх газовидобувних підприємствах, які через його мережі подають газ до газотранспортної системи;

2) приймання-передача природного газу між оператором газотранспортної системи та оператором LNG оформлюється актами приймання-передачі, що підписуються представниками цих сторін не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним;

3) приймання-передача природного газу між оператором газотранспортної системи та оператором газосховища оформлюється актами приймання-передачі, що підписуються представниками цих сторін не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним;

4) приймання-передача природного газу між оператором газотранспортної системи та оператором газорозподільної системи відбувається в точках комерційного обліку газу на газорозподільних станціях і оформлюється актами приймання-передачі, що підписуються представниками цих сторін не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним;

5) приймання-передача природного газу між оператором газотранспортної системи та прямим споживачем відбувається в точках комерційного обліку газу і оформлюється актами приймання-передачі, що підписуються представниками цих сторін не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним.

Таким чином, будь-який факт прийому-передачі природного газу оформлюється актом. В Акті перевірки взагалі не зазначено, чи перевірялись зазначені акти прийому-передачі природного газу у позивача та чи були виявлені розбіжності з даними акту інвентаризації.

Відповідачем не надано доказів порушення ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» п. 189.1 статті 189, п. 198.5 статті 198, п. 200.4 статті 200 ПК України.

У той же час, суд зазначає, що податкова перевірка ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» здійснювалась відповідачем за аналізом відображення показників даних податкової звітності підприємства з податку на додану вартість за квітень 2017 року (податкова декларація з ПДВ вх. № від 17.05.2017р., уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок вх. № від 20.06.2017р., уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок вх. № від 28.08.2017р., уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок вх. № від 29.08.2017р.).

Відповідно до п. 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Крім того, вичерпний перелік матеріалів, які є підставами для висновків під час проведення перевірок встановлено п. 83.1 статті 83 ПК України відповідно до якого такими матеріалами є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Порядок оформлення результатів перевірок врегульовано наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 №727 «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами» зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 № 1300/27745 (далі Наказ №727).

Відповідно до п. 5 Наказу №727 факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством.

Проте, в Акті перевірки відсутні назва, реквізити будь яких первинних документів наявність яких передбачена Податковим кодексом України для цілей визначення об'єкта оподаткування, та на підставі яких відповідачем зроблено висновок, щодо відсутності природного газу на балансі ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС».

Таких доказів не було надано представниками відповідача і під час судового розгляду адміністративної справи.

Таким чином, враховуючи те, що ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» проведено інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, основних фондів та інших активів підприємства станом на 30.04.2017р., за результатами якої не було встановлено нестачі придбаних підприємством товарів; відповідачем не вказано який із абз. п. 198.5 статті 198 ПК України порушений позивачем; контролюючим органом в Акті перевірки не вказано інформації та розрахунків, відповідно до яких останнім визначено базу оподаткування для нарахування податкових зобов'язань в порядку п. 198.5 статті 198 ПК України; порушення відповідачем порядку проведення зустрічної звірки ПАТ «Укртрансгазу» та оформлення її результатів та те, що лист ПАТ «Укртрансгазу» від 18.08.2017р. №1001ВИХ-17-3769 не може враховуватися при перевірці та не може бути покладений в обґрунтування висновків про порушення ТОВ «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» податкового законодавства, викладених в Акті та покладених в основу спірних рішень, суд приходить до висновку про протиправність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень.

Отже, відповідачем не доведено правомірності прийняття податкових повідомлень - рішень від 05.03.2018р. № та №, а тому позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» підлягають задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням норм ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує на користь позивача здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 616 700,00грн. з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 77, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» (01004, м. Київ, вул. Червоноармійська/Басейна, 1-3/2, корпус А, секція Ф-2, ) задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 05.03.2018р. №, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 129 056 286грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції в сумі 32 264 071,15грн. та №, яким зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 50 943 714грн.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕНЕРГО-РЕСУРС» (01004, м. Київ, вул. Червоноармійська/Басейна, 1-3/2, корпус А, секція Ф-2, ) здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 616 700,00грн. (шістсот шістнадцять тисяч сімсот гривень) з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у м. Києві.

Рішення суду, відповідно до ч. 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону № 2147-VIII, до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя В.В. Амельохін