Справа № 813/4372/17
Суддя: Матковська Зоряна Мирославівна
Дата ухвалення: 2018-09-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 вересня 2018 рокуЛьвів№876/4937/18

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Матковської З.М.,

суддів: Затолочного В.С., Костіва М.В.,

при секретарі судового засідання: Герман О.В.

з участю представників: позивача Рождественської Л.П., відповідача Шийовича С.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 травня 2018 року у справі №813/4372/17, винесене головуючим суддею Крутько О.В. проголошене о 10.36 год. у м. Львові, повний текст судового рішення складений 11.05.2018 р. за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛР Студія» до Головного управління ДФС у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

ТзОВ «КЛР Студія» звернулось до суду з позовом у якому просить скасувати винесені ГУ ДФС у Львівській області податкові повідомлення-рішення від 27.10.2017 року № за платежем - податок на додану вартість на загальну суму 2473141 грн. та від 27.10.2017 року № , яким встановлено завищення від'ємного значення за платежем податок на додану вартість, яку зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість в розмірі 1593008 грн. та нараховано суму штрафних санкцій у розмірі 398252 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «КЛР Студія» не отримано акту перевірки №426/13-01-12-21/40570088 від 09.10.2017 р., вважає безпідставним проведення камеральної перевірки; звертає увагу, що електронна форма податкової декларації з податку на додану вартість за спірний період: липень 2017 року та загалом вся податкова звітність суб'єкта господарювання, прийнята контролюючим органом; відповідачем нараховано штрафні санкції в розмірі 398252 грн. на суму завищення від'ємного значення, яку зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, що не передбачено п.123.1 ст. 123 Податкового кодексу України; позивачем належними доказами підтверджено право платника на віднесення сум податку до податкового кредиту та податковим органом не встановлено факту заниження податкового кредиту товариством.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 03 травня 2018 року позов задоволено. Скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 27.10.2017 року № . Скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 27.10.2017 року № . Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області судовий збір у сумі 66966,01 грн. на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЛР Студія».

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, відповідачем подана апеляційна скарга, у якій зазначає, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню. Зокрема апелянт посилається но норми ст. 200 Податкового кодексу України та вказує на те, що позивач неправомірно відніс до рядка 16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового періоду ) суму в розмірі 3 24768 грн., оскільки декларації з ПДВ за травень 2017 р. рядок 21 (сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)) складає 0,00 грн., в результаті чого, платником завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного ( податкового періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення) (р.19.) в сумі 1818101 грн. та занижене позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету (р.18) в сумі 1423667 грн. Просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначає, що вважає апеляційну скаргу необґрунтованою, безпідставною та такою, що не підлягає до задоволення. Зокрема позивач покликається на те, що платником податків самостійно виявлено помилку в поданій ним податковій звітності і подано до податкового органу уточнюючий розрахунок з виправленням помилок з урахуванням вимог статті 50 Податкового кодексу України, у податкового органу відсутні підстави для висновку про порушення ТзОВ «КЛР Студія» вимог п. 200.1, пп. 200.1.3 200.2, 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки, з поданням уточнюючого розрахунку податкова звітність є виправленою і нівелює правові наслідки помилки, допущеної при її поданні. Уточнюючі декларації з виправленими показниками подано позивачем до моменту проведення перевірки та винесення спірних податкових повідомлень-рішень. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

В судовому засіданні відповідач апеляційну скаргу підтримав з підстав наведених у скарзі та просив апеляційну скаргу задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Представник позивача проти апеляційної скарги заперечила, з підстав зазначених у відзиві на апеляційну скаргу. Просила апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджується наступне. Головним управлінням ДФС у Львівській області проведено перевірку даних відображення суми від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість за липень 2017 року ТзОВ «КЛР Студія» () за результатами якої складено акт від 09 жовтня 2017 року № 426/13-01-12-21/40570088.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, заниження ТзОВ «КЛР Студія» позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету в розмірі 1648760 грн., а саме: червень 2017 - 1423667 грн. та липень 2017 - 225093 грн., завищення суми від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.1.3 статті 200.1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 1593008 грн.

При камеральній перевірці поданої податкової декларації з ПДВ за червень 2017 року встановлено, що ТОВ «КЛР Студія» відображено у р.16.1 суму ПДВ 3241768 грн. В акті зазначено, що у р.16 переносяться значення р.21 попереднього звітного (податкового) періоду, тому платником у рядку16 декларації за червень 2016 року відображено від'ємне значення р.21 декларації за травень 2017 року. Згідно декларації за травень 2017 року, поданої 18.07.2017 року № від'ємне значення (р.21) у ТзОВ «КЛР Студія» відсутнє.

При камеральній перевірці податкової декларації з ПДВ за липень 2017 року встановлено, що ТзОВ «КЛР Студія» відображено у р.16.1 суму ПДВ 1818101 грн. Враховуючи попередні встановлені перевіркою порушення, перевіряючі дійшли думки, що за червень 2017 року від'ємне значення (р.21) у ТзОВ «КЛР Студія» відсутнє.

На підставі акту перевірки № 426/13-01-12-21/40570088 від 09.10.2017 Головним управлінням ДФС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 27.10.2017 року № , яким застосовано до ТзОВ «КЛР Студія» штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 398252 грн. за платежем: податок на додану вартість від суми завищення від'ємного значення, яку зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість - 1593008 грн., згідно декларації № , поданої 18.09.2017 року за звітний період - липень 2017 року та податкове повідомлення-рішення від 27.10.2017 року № , яким збільшено ТзОВ «КЛР Студія» суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 2473141 грн., з яких 1648760 грн.- за податковими зобов'язаннями та 824381 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позивач не погоджуючись з зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями подав позов до суду.

Суд першої інстанції позов задовольнив з тих підстав, що товариство шляхом подання уточнюючого розрахунку фактично виключило суму 3241768 грн. з рядка 16.1 податкової декларації за звітний (податковий) період - травень 2017 року, тому покликання контролюючого органу на подвійне включення ТзОВ «КЛР Студія» суми ПДВ - 3241768 грн. до складу податкового кредиту є помилковим.

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального права та обставинам справи з огляду на наступне.

Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (п.46.1 ст. 46 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.49.1, п.49.2 ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно п. 50.1. ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (надалі Порядок № 21) (п.п.1-5) уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абзаці четвертому пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу. У графі 4 відображаються відповідні показники декларації звітного періоду, що виправляється. У разі якщо до декларації за цей звітний період раніше вносилися зміни, у графі 4 відображаються відповідні показники графи 5 останнього уточнюючого розрахунку, який подавався до декларації звітного (податкового) періоду, що виправляється. У графі 5 уточнюючого розрахунку відображаються відповідні показники з урахуванням виправлення. У графі 6 відображається сума помилки (абсолютне значення). У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий у спосіб, визначений в абзаці четвертому пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.

Згідно п.54.1 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп.54.3.2. п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.198.1. ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (п.198.2 ст. 198 Податкового кодексу України).

Згідно п.198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п.200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пункт 200.4 статті 200 Податкового кодексу України передбачає, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а)враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу, б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

20.06.2017 року ТзОВ «КЛР «Студія» позивачем уточнено показники рядка 21 у податкових деклараціях за лютий, березень, квітень 2017 року на загальну суму 3236642 грн. шляхом подання наступних уточнюючих розрахунків:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний (податковий) період, що уточнюється лютий 2017 року, згідно якого, зокрема уточнено показник у рядку 21 на суму 133577 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний (податковий) період, що уточнюється березень 2017 року, згідно якого уточнено показник у рядку 21 на суму 1965563 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний (податковий) період, що уточнюється квітень 2017 року, згідно якого уточнено показник, зокрема у рядку 21 на суму 1137502 грн.

Відповідно до п.5 Порядку № 21 значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) ТзОВ «КЛР «Студія» слід було врахувати у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок - тобто, у декларації за червень 2017 року.

28.07.2017 року ТзОВ «КЛР Студія» подало податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2017 року, у якій вказало наступні показники: рядок 9 (податкове зобов'язання) - 5524929 грн., рядок 17 (податковий кредит) - 7343030 грн., рядок 16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) - 3241768 грн., рядок 21 (сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1. декларації наступного звітного (податкового) періоду) - 1818101 грн.

Таким чином, суд першої інстанції вірно зазначив, що позивач включив уточнену відповідно до уточнюючих розрахунків суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) не у рядок 16.2 декларації за звітний період (червень 2017 року), а у рядок 16.1 декларації.

Також судом першої інстанції встановлено неточності у визначенні суми від'ємного значення згідно вищевказаних уточнених розрахунків. За доводами позивача неточність виникла у зв'язку з поданням 27.04.2017 року уточнюючої декларації за березень 2017 року. У вказаній декларації ТзОВ «КЛР Студія» було уточнено показник вказаний у рядку 21 декларації за березень 2017 року на суму 5126 грн.

У декларації за липень 2017 року, поданій платником податків 17.09.2017 року ТзОВ «КЛР «Студія» вказало наступні показники: рядок 9 - податкове зобов'язання - 6748461 грн., рядок 17 - податковий кредит - 8341469 грн., рядок 16.1 - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду - 1818101 грн., рядок 19 - від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 1593008 грн., рядок 20.1 - зараховується у зменшення суми податкового боргу на додану вартість - 1593008 грн., рядок 21 - (0).

Наведене свідчить про те, що податкова звітність з податку на додану вартість за звітний (податковий) період - липень 2017 року подана з врахуванням даних, вказаних у податковій декларації за червень 2017 року і помилок у декларуванні показників за липень 2017 року не встановлено.

Що стосується доводів апелянта про те, що позивачем двічі включено до складу податкового кредиту суму ПДВ 3241768 грн., сформованого на підставі уточнюючого розрахунку за лютий 2017 року, поданого за реєстраційним номером 20.06.2017 року, уточнюючого розрахунку за березень 2017 року, поданого за реєстраційним номером 27.04.2017 року, уточнюючого розрахунку за березень 2017 року, поданого за реєстраційним номером 20.06.2017 року, уточнюючого розрахунку за квітень 2017 року, поданого за реєстраційним номером 20.06.2017 року, яким збільшено від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту звітного періоду ( рядок 16.1 ) у розмірі 3 241 768 грн. у поданій декларації за травень 2017 року, за реєстраційним номером 16.07.2017 року та яким збільшено від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту звітного періоду (рядок 16.1) у розмірі 3 241 768 грн. у поданій декларації за червень 2017 року, за реєстраційним номером 16.07.2017 року 28.07.2017 року, то апеляційний суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 5 пункту 4 розділу V до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, що є чинний на момент виникнення спірних правовідносин (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.02.2017 №276), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016р. № 159/28289 у рядку 16 відображається від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від'ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.

У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.

При поданні ТзОВ «КЛР Студія» до податкового органу податкової декларації за травень 2017 року, за реєстраційним номером 18.07.2017 року, помилково перенесено в рядок 16.1 від'ємне значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду податкової декларації в сумі 3 241 768 грн., оскільки періодом подання вищезгаданих уточнюючих розрахунків є червень 2017 року. Позивачем самостійно було виявлено дану помилку та 19.08.2017 року подано уточнюючий розрахунок за реєстраційним номером на збільшення податкового кредиту на підставі податкових накладних не включених в попередніх періодах в рядку 10.1. (придбання товарів/послуг та необоротних активів на митній території України) в сумі 1 564 514грн., та зменшено від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту звітного періоду (рядок 16.1) у розмірі 3241768 грн., в наслідок чого збільшено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 18) в сумі 1 677 254 грн, і дане нарахування відображено в інтегрованій картці платника податку.

Як вказував позивач, результатом надання уточнюючих розрахунків поданих за лютий - квітень 2017 року є те, що платник податку має право на податковий кредит, який сформований на підставі митних та податкових декларацій та суми від'ємного значення підлягають зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду та відображення їх у рядку 16.2 декларації за червень 2017 року. Таким чином, перенесення від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в рядок 16.1, а не в рядок 16.2 не позбавляє платника податку залишку від'ємного значення відображеного в уточнюючих розрахунках, оскільки таке призвело лише до методологічної помилки, яка не пливає на фінансовий результат.

Відповідно до пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Вказаною нормою встановлено право платника податку, у разі виявлення помилок у поданій ним податковій звітності, внести відповідні зміни шляхом подання уточнюючого розрахунку.

Таким чином, якщо платником податків самостійно виявлено помилку в поданій ним податковій звітності і подано до податкового органу уточнюючий розрахунок з виправленням помилок з урахуванням вимог статті 50 Податкового кодексу України, у податкового органу відсутні підстави для висновку про порушення ТзОВ «КЛР Студія» вимог п. 200.1, пп. 200.1.3 200.2, 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки, з поданням уточнюючого розрахунку податкова звітність є виправленою і нівелює правові наслідки помилки, допущеної при її поданні, та крім цього з матеріалів справи слідує, що уточнюючі декларації з виправленими показниками подано позивачем до моменту проведення перевірки та винесення спірних податкових повідомлень-рішень.

05.07.2017 року позивач подав податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2017 року, у якій відобразив наступні показники: рядок 16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) 3241768 грн., рядок 21 (сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1. декларації наступного звітного (податкового) періоду - (0).

19.08.2017 року платник подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, звітний (податковий) період, що уточнюється - травень 2017 року, у якому уточнив: рядок 9 - 10918899 грн., рядок 17 - 9180958 грн., рядок 16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) - (0), рядок 21 (сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (переноситься до рядка 16.1. декларації наступного звітного (податкового) періоду) - (0).

Таким чином, товариство шляхом подання уточнюючого розрахунку фактично виключило суму 3241768 грн. з рядка 16.1 податкової декларації за звітний (податковий) період - травень 2017 року, тому висновки відповідача про подвійне включення ТзОВ «КЛР «Студія» суми ПДВ - 3241768 грн. до складу податкового кредиту є помилковим.

З врахуванням викладеного, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що висновки податкового органу про заниження позивачем позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яка сплачується до державного бюджету в розмірі 1648760 грн., завищення суми від'ємного значення, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 1593008 грн. безпідставними та необґрунтованими, тому податкове повідомлення-рішення від 27.10.2017 року № та податкове повідомлення-рішення від 27.10.2017 року № є протиправними та підлягають скасуванню.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Приведені в апеляційні скарзі доводи, висновку суду не спростовують, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування постанови суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.

Керуючись статтями 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Львівській області - залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03 травня 2018 року у справі №813/4372/17 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня проголошення, у разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя З. М. Матковська
судді В. С. Затолочний
М. В. Костів
Повний текст постанови складено 11.09.2018р.