Справа № 818/2224/18
Суддя: О.М. Кунець
Дата ухвалення: 2018-09-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 вересня 2018 р. Справа № 818/2224/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кунець О.М.,

за участю секретаря судового засідання - Токар Ю.В.,

представника позивача - Потапенко Н.І.,

представника відповідача - Артеменка Д.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №818/2224/18

за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка"

до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка" (далі - позивач, ТОВ "АФ "Хоружівка") звернулося до суду з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області (далі - відповідач, ГУДФС у Сумській області), у якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області від 28.12.2017 №, яким до позивача застосовано штраф у сумі 753986,68 грн.

Застосовуючи штрафні санкції відповідач керувався нормами п.п.120-1.1, ст.120-1, ст.201 Податкового кодексу України - несвоєчасна реєстрація податкових накладних. В обгрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних сталася у зв'язку з об'єктивними обставинами - підприємство не мало обігових коштів для погашення зобов"язань по ПДВ. У зв'язку з відсутністю коштів для погашення зобов'язань ТОВ "АФ "Хоружівка" звернулось до ДФС України з листом про надання розстрочки податкового боргу. 08.02.2017 між ТОВ "АФ "Хоружівка" та ГУ ДФС у Сумській області укладено договір №1 про розстрочку сплати податкового боргу на загальну суму 1355729,21 грн. під проценти строком з 08.02.2017 по 28.12.2017. З тих же підстав відсутності обігових коштів, позивач звернувся до ГУДФС у Сумській області про розстрочення задекларованого податкового зобов'язання з ПДВ за січень 2017. 15.02.2017 позивач та ГУДФС України у Сумській області уклало договір №4 про розстрочку сплати податкового боргу на загальну суму 429857,37 грн. під проценти строком з 01.03.2017 по 28.12.2017.

В інформаційній системі органів ДФС , а саме в інтегрованій картці платника, надання платнику податків розстрочення (відстрочення) грошового зобов'язання (податкового боргу) відповідно до п.3 розділу УІ Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 №422, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за №751/28881, відображається як зменшення суми грошових зобов'язань (податкового боргу) за датою укладення договору про розстрочення (відстрочення).

Однак, незважаючи на викладене, відображення зменшення в інформаційній системі органів ДФС не відбулося, у зв'язку з чим, на переконання позивача, Товариство не змогло відновити свою господарську діяльність, що виявилося у неможливості реєстрації податкових накладних.

Отримавши податкове повідомлення-рішення від 28.12.2017 №, яким позивачу нарахована штрафна санкція з ПДВ на загальну суму 753986,68 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за січень-квітень, липень 2017 року, позивач скористався своїм правом на оскарження його до ДФС України.

22.03.2018 ДФС України прийняло рішення про відмову у задоволенні скарги ТОВ "АФ "Хоружівка".

Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.12.2017 № про нарахування штрафної санкції з ПДВ на суму 753986,68 грн. необґрунтованим, протиправним, таким, що прийнято без урахування істотних обставин (відсутність обігових коштів у товариства і надання податковим органом розстрочки сплати боргу), тому позивач просить суд скасувати зазначене податкове повідомлення-рішення.

Ухвалою суду від 12.06.2018 відкрито провадження у даній справі, розгляд справи призначено за правилами загального позовного провадження.

03.07.2018 відповідачем до суду подано письмовий відзив на позовну заяву (а.с.35-36), у якому відповідач заперечує проти поданого позову, зокрема, зазначає, що податкове повідомлення-рішення № від 28.12.2017 прийняте за порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме - за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Факт несвоєчасної реєстрації податкових накладених встановлено актом камеральної перевірки.

Відповідач відмічає, що платник податків має забезпечити наявність достатніх коштів на електронному рахунку в системі адміністрування для своєчасного здійснення реєстрації податкових накладних. При цьому, як стверджує відповідач, факт надання (погодження) податковим органом позивачу розстрочки податкового боргу який виник за попередній період не позбавляє підприємство обов'язку своєчасного здійснення реєстрації податкових накладних у поточних періодах. З огляду на зазначене, відповідач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення ГУДФС України у Сумській області № від 28.12.2017р. прийняте відповідно до норм чинного законодавства України.

У письмовій відповіді на відзив від 09.08.2018 позивач, не зважаючи на доводи відповідача, підтримує вимоги позовної заяви, наголошує, що саме з вини ГУДФС України у Сумській області ТОВ "АФ "Хоружівка" не мало змоги зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.48-50).

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив задовольнити позов.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечив проти вимог позивача з підстав, викладених у письмовому відзиві на позов.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази у їх сукупності, відмовляє у задоволенні позову з наступних підстав.

У судовому засіданні встановлено, що у грудні 2016 ТОВ "АФ "Хоружівка" задекларувало до сплати податкове зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 2586765грн.

Оскільки позивач не мав обігових коштів для погашення зобов'язання з ПДВ, ТОВ "АФ "Хоружівка" звернулось до ДФС України з листом про надання розстрочки податкового боргу.

Так, 08.02.2017 між ТОВ "АФ "Хоружівка" та ГУ ДФС у Сумській області укладено договір №1 про розстрочку сплати податкового боргу на загальну суму 1355729,21 грн. під проценти строком з 08.02.2017 по 28.12.2017 (а.с.27-28).

Разом з тим, у січні 2017 позивачем було задекларовано податку з ПДВ на суму 436857грн.

З підстав, зазначених раніше, 10.02.2017 ТОВ "АФ "Хоружівка" звернулось до ДФС України з листом про надання розстрочки податкового боргу за січень 2017 (а.с.55).

15.02.2017 позивач та ГУДФС України у Сумській області уклало договір №4 про розстрочку сплати податкового боргу на загальну суму429857,37 грн. під проценти строком з 01.03.2017 по 28.12.2017 (а.с.29-30).

Головним управління ДФС у Сумській області щодо позивача було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних по ТОВ "АФ "Хоружівка".

В ході перевірок були виявлені порушення вимог п.201.10 ст.201 ПК України, які полягають в несвоєчасності реєстрації податкових накладних за період січень-квітень, липень 2017 року.

За результатами перевірки складено Акт перевірки №4019/18-28-12-01/30133681 від 04.12.2017 (а.с.8-15).

На підставі висновків Акту перевірки, ГУДФС України у Сумській області складено податкове повідомлення-рішення № від 28.12.2017, яким позивачу нарахована штрафна санкція з ПДВ на суму 753986,68 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, визначених п.201.10 ст.201 ПК України.

Позивач не погодився з прийнятим податковим повідомленням-рішенням та звернувся до ДФС України зі скаргою (а.с.56).

Рушенням ДФС України від 22.03.2018 №10215/6/99-99-11-03-01-25 у задоволенні скарги відмовлено.

Надаючи правову оцінку даним правовідносинам, слід зазначити наступне.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Зазначеним пунктом Податкового кодексу України встановлено терміни реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

для податкових накладних, складених з 01.10.2015 року по 31.12.2016 року реєстрація має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування;

для податкових накладних складених починаючи з 01.01.2017 року реєстрація повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України якщо сума, визначена відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Тобто, визначено обов'язок платника податків своєчасно зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечивши наявність достатніх коштів на електронному рахунку. При цьому, результатом виконання такого обов'язку є саме своєчасна реєстрація податкових накладних.

Крім цього, відповідно до витягу з електронного рахунку ТОВ «АФ «Хоружівка» в системі електронного адміністрування ПДВ за період з 04.01.2017 по 31.05.2017 та з 19.07.2017 по 16.08.2017, з наступного дня після складання податкових накладних: від 11.01.2017 року №8, від 02.01.2017 року №4, від 04.04.2017 року №7, від 03.04.2017 року №3, від 27.04.2017 року №47, від 05.04.2017 року №8/2/, від 11.04.2017 року №20/2/, від 07.04.2017 року №15/2/, від 06.04.2017 року №12/2/, від 14.04.2017 року №37/2/, від 13.04.2017 року №24/2/, від 12.04.2017 року №22/2/, від 03.04.2017 року №2/2/, від 10.04.2017 року №17/2/, від 04.04.2017 року №4/2/, від 31.07.2017 року №57/2/, від 20.07.2017 року №25/2/, мало у наявності достатній ліміт для реєстрації податкових накладних на суму ПДВ 1351661,70грн. (а.с.16-24).

Таким чином, ТОВ «АФ «Хоружівка» в порушення вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, маючи на електронному рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість кошти для забезпечення сплати податку за податковими накладними своєчасно не зареєструвало податкові накладні.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Кодексу за порушення граничного строку, визначеного статтею 201 Кодексу, для реєстрації податкових накладних в ЄРПН (крім податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), передбачено застосування штрафних санкцій у відповідних розмірах до платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, зокрема:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

При цьому, за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН або відсутність реєстрації податкової накладної в ЄРПН штрафні санкції, визначені Кодексом, не застосовуються виключно до податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які:

- звільнені від оподаткування;

- оподатковуються за нульовою ставкою.

Отже, статтею 120-1 Кодексу не визначено інших виключень щодо незастосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Суд погоджується з позицією відповідача стосовно того, що платник податків має забезпечити наявність достатніх коштів на електронному рахунку в системі адміністрування для своєчасного здійснення реєстрації податкових накладних. При цьому, факт надання (погодження) податковим органом позивачу розстрочки податкового боргу який виник за попередній період не позбавляє підприємство обов'язку своєчасного здійснення реєстрації податкових накладних у поточних періодах.

Враховуючи викладене, суд відмовляє у задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка" до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 28.12.2017.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Хоружівка" до Головного управління Державної фіскальної служби у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити в повному обсязі.

Рішення може бути оскаржено до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 10.09.2018 року.

Суддя О.М. Кунець