Справа № 804/362/18
Суддя: Барановський Роман Анатолійович
Дата ухвалення: 2018-04-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2018 року Справа № 804/362/18

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Барановського Р. А.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу №804/362/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Каларі" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Каларі» (далі - ТОВ «Каларі», підприємство, позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, у якому позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 14.12.2017р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Каларі" визначено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, в тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені, в розмірі 425 845, 00 грн. (за податковим зобов'язанням 340 676, 00 грн. та за штрафними санкціями 85 169, 00 грн.);

визнати протиправним та скасувати податкового повідомлення-рішення № від 14.11.2017р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Каларі" визначено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 26 891, 00 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 14.12.2017р., яким до Товариству з обмеженою відповідальністю "Каларі" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 170,00 грн.

Справі за вищезазначеним позовом присвоєно єдиний унікальний номер судової справи - 804/362/18.

Ухвалою суду від 15.01.2018р. відкрито провадження в адміністративній справі №804/362/18 за вищезазначеним позовом та ухвалено здійснювати розгляд даної справи за правилами спрощеного позовного провадження згідно ч. 2 ст. 257 та ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України у письмовому провадженні.

Згідно ст.126 Кодексу адміністративного судочинства України сторони були належним чином повідомлені про розгляд справи №804/362/18 у спрощеному провадженні.

Позовні вимоги ТОВ «Каларі» обґрунтовані протиправністю оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Так, позивач зазначив, що висновки податкового органу, відображені в акті перевірки не відповідають дійсності, оскільки підприємство залучало кредитні кошти у ПАТ КБ «Приватбанк» та фактично їх використовувало саме в межах власної поточної господарської діяльності, а нарахування відсотків за кредитами в бухгалтерському обліку та їх врахування при обчисленні фінансового результату в податкових деклараціях з 01.01.2015 року здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, які не передбачають такої підстави для нарахування витрат, як їх пов'язаність із господарською діяльністю. Позивач зауважує, що підприємство на власний ризик, самостійно розпоряджалось отриманими коштами за кредитами, плануючи досягнення економічних результатів у майбутньому, а отримання ТОВ «Каларі» оплати за договорами купівлі-продажу цінних паперів у вексельній формі жодним чином, на думку позивача, не може свідчити про відсутність у підприємства мети отримання доходу та про відсутність ознак господарської діяльності у даних операціях. Позивач вважає, що підприємство не порушувало пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, абз. е) п.13.1, п.13.2 ст.13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п.44.1 ст. 44, п.103.2, п.103.4, п.103.10 ст.103, абз. "е" пп.141.4.1, пп.141.4.2. п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України щодо утримання та сплати до бюджету податку на доходи нерезидентів із джерелом його походження з України, оскільки ТОВ «Каларі» не здійснювало виплату таких доходів на користь нерезидентів, у зв'язку з чим у позивача не виникло обов'язку подання «Звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів» за ІІ-й квартал 2010 року та Додатку ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2015 рік.

Позиція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області відображена у відзиві на позов та аргументована правомірністю оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Так, відповідач зазначає, що в ході проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення ТОВ «Каларі» п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, у вигляді заниження податку на прибуток за 2015 рік в сумі 26 891грн., абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, абз. е) п.13.1, п.13.2 ст.13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у вигляді заниження податку з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України за II-й квартал 2010 року на суму 118 130,29 грн., п.44.1 ст. 44, п.103.2, п.103.4, п.103.10 ст.103, абз. "е" пп.141.4.1, пп.141.4.2. п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України у вигляді заниження податку з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України за 2015 рік на суму 340 676,38 грн., п.7 Постанови Кабінету Міністрів України №470 від 06.05.2001р. в частині не подання підприємством "Звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" за II-й квартал 2010 року та п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п. 103.9 ст.103 Податкового Кодексу України в частині не подання до ДПІ у АНД районі м. Дніпропетровська Розрахунків (звітів) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (Додаток ПН. до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2015 рік. Відповідач зазначає, що факт виявлених в ході проведеної ним перевірки ТОВ «Каларі» вищезазначених порушень позивачем не спростовано.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено наступне.

ТОВ «Каларі» () зареєстровано як суб'єкта підприємницької діяльності - юридичну особу Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради від 02.04.2010р. та взято на податковий облік у контролюючих органах від 06.04.2010р. за №8424.

У період з 06.11.2017р. по 16.11.2017р. (термін перевірки продовжувався на підставі наказів Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №6290-п від 08.11.2017р. та №6438-п від 14.11.2017р.) на підставі направлень від 03.11.2017р. №12283 і №12266, від 06.11.2017р. №12341, від 09.11.2017р. №12403, від 10.11.2017р. №12475 у відповідності до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 75, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України та на виконання ухвали слідчого судді Печерського районного суду м.Києва Литвинової І.В. у справі №757/52098/17 від 07.09.2017р., за клопотанням групи прокурорів Генеральної прокуратури України - прокурора Слобідського відділу Харківської місцевої прокуратури №5 Чухлебова І.В. (кримінальне провадження №0001823 від 06.06.2017р.) фахівцями Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Каларі», за результатами якої відповідачем складено Акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Каларі» код за , на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, у т.ч. при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами за період з 06.04.2010 по 31.12.2016» за №26628/04-36-14-09/37006893 від 23.11.2017р. (далі - акт перевірки).

За підсумкам проведеної податковим органом перевірки відповідач дійшов до висновку щодо порушення платником:

-п.п. 134.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України у вигляді заниження підприємством податку на прибуток за 2015 рік в сумі 26 891, 00 грн.;

-абз. 4 п.п. 5.3.9 п.5.3 ст. 5, абз. е) п. 13.1, п. 13.2 ст. 13 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями), оскільки виплата доходів нерезидентам призвела до заниження підприємством податку з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України за ІІ-й квартал 2010 року на суму 118 130, 29 грн.;

-п. 44.1 ст. 44, п. 103.2, п. 103.4, п. 103.10 ст. 103, абз. «е» п.п. 141.4.1, п.п. 141.4.2 п. 141.1 ст. 141 Податкового кодексу України, оскільки виплата доходів нерезидентам призвела до заниження підприємством податку з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України за 2015 рік на суму 340 676, 38 грн.;

-п. 7 постанови Кабінету Міністрів України №470 від 06.05.2001р. «Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування» в частині не подання підприємством «Звіту про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів» за ІІ-й квартал 2010 року;

-п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п. 46.1 ст. 46, п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України в частині не подання до ДПІ в АНД районі м.Дніпропетровська Розрахунків (звітів) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (Додаток ПН. до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2015 рік, що зумовлює застосування штрафної санкції в сумі 170, 00 грн.

Даний акт перевірки позивачем підписано із запереченнями (вих. №3 від 29.11.2017р.), які були отримані відповідачем 30.11.2017р.

14.12.2017р. Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області на підставі акта перевірки були сформовані:

-податкове повідомлення-рішення за № від 14.12.2017р., яким ТОВ "Каларі" визначено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, в тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені у загальному розмірі 425 845, 00 грн. (в т.ч.: за податковим зобов'язанням в сумі 340 676, 00 грн. та за штрафними санкціями - 85 169, 00 грн.);

-податкове повідомлення-рішення за № від 14.11.2017р., яким ТОВ "Каларі" визначено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» в розмірі 26 891, 00 грн.;

-податкове повідомлення-рішення за № від 14.12.2017р., яким до ТОВ "Каларі" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» в сумі 170, 00 грн.

Не погодившись із вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями контролюючого органу, ТОВ «Каларі» звернулось до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.

Частиною 1 статті 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов'язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов'язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 16.1.4 пунктом 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, встановлено обов'язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Так, зі змісту акта перевірки вбачається, що при аналізі співставлення даних бухгалтерського обліку ТОВ «Каларі» та даних декларацій з податку на прибуток контролюючим органом встановлено наступні відхилення:

-у 2012 році платником задекларовано доходи на суму 21 078, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку - 418 975, 32 грн. (сума відхилення - 397 897, 32 грн.), що пояснюється не включенням платником курсової різниці по рах. 71;

-у 2013 році платником задекларовано доходи на суму 28 000, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку - 31 867, 81 грн. (сума відхилення - 3867, 81 грн.), що пояснюється відображенням платником доходу від продажу цінних паперів в дод. цінних паперів;

-у 2014 році платником задекларовано доходи на суму 33 824, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку - 33 824, 59 грн. (сума відхилення - 0,59 грн.), пояснень немає;

-у 2015 році платником задекларовано доходи на суму 1 372 597, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку - 1 372 597, 43 грн. (сума відхилення - 0,43 грн.), пояснень немає;

-у 2016 році платником задекларовано доходи на суму 36 654, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку - 36 654, 14 грн. (сума відхилення - 0,14 грн.), пояснень немає;

-у 2012 році платником відображено у податковій звітності витрати в сумі 19 555, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку витрати підприємства становлять 48 451 971, 49 грн. (сума відхилення - 48 432 416, 49 грн.), що пояснюється не включенням платником витрат по рах. 98 в сумі 320, 00 грн., по рах. 92 в сумі 11 505, 41 грн., по рах. 94 (курсова різниця) в сумі 832 950, 13 грн., по рах. 95 (відсотки банку) в сумі 47 587 960, 95 грн.;

-у 2013 році платником відображено у податковій звітності витрати в сумі 25 765, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку витрати підприємства становлять 41 472 052, 80 грн. (сума відхилення - 41 446 287, 80 грн.), що пояснюється не включенням платником витрат по рах. 98 в сумі 812, 00 грн., по рах. 92 в сумі 8694, 95 грн., по рах. 94 (курсова різниця) в сумі 73 040, 15 грн., по рах. 95 (відсотки банку) в сумі 41 363 740, 71 грн.;

-у 2014 році платником відображено у податковій звітності витрати в сумі 30 380, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку витрати підприємства становлять 58 380 455, 81 грн. (сума відхилення -58 350 075, 81 грн.), що пояснюється не включенням платником витрат по рах. 98 в сумі 620, 00 грн., по рах. 92 в сумі 1564, 95 грн., по рах. 94 (курсова різниця) в сумі 0,03 грн., по рах. 95 (відсотки банку) в сумі 58 347 890, 83 грн.;

-у 2015 році платником відображено у податковій звітності витрати в сумі 1 371 486, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку витрати підприємства становлять 63 571 420, 52грн. (сума відхилення - 62 199 934, 52 грн.), що пояснюється не включенням платником витрат по рах. 95 (відсотки банку) в сумі 62 199 934, 52 грн.;

-у 2016 році платником відображено у податковій звітності витрати в сумі 36 654, 00 грн., а за даними бухгалтерського обліку витрати підприємства становлять 55 476 030, 88 грн. (сума відхилення - 55 439 376, 88 грн.), що пояснюється не включенням платником витрат по рах. 92 в сумі 389, 97 грн., по рах. 97 (курсова різниця) в сумі 495, 33 грн., по рах. 95 (відсотки банку) в сумі 55 438 491, 58 грн.

В ході перевірки податковим органом встановлено, що ТОВ «Каларі» у перевіряємому періоді отримувало кредитні кошти від ПАТ КБ «Приватбанк», які використовувало для здійснення передплат за договорами поставок, придбання цінних паперів та надання поворотної фінансової допомоги, згідно наступних договорів:

-№4К12064Д від 20.02.2012р.; предмет договору - кредитна лінія у сумі 62 002 000, 00 дол. США (495 209 975, 00 грн.). Термін повернення 11.02.2013р. Відсотки за користування кредитом - 10,5%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 21.02.2012р. по 27.02.2012р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Каларі» - 27.02.2012р.;

-№4К12065И від 20.02.2012р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 519 467 879, 91 грн. Термін повернення - 11.02.2013р. Відсотки за користування кредитом - 18,5%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 24.02.2012р. по 31.01.2013р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Каларі» - 31.01.2013р.;

-№4К12226И від 08.08.2012р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 495 566 000, 00 грн. Термін повернення - 08.08.2013р. Відсотки за користування кредитом - 18,5%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 22.08.2012р. по 06.11.2013р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Каларі» - 06.11.2013р.;

-№4К12227Д від 09.08.2012р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 62 000 000, 00 дол США (495 566 000, 00 грн.). Термін повернення - 09.08.2013р. Відсотки за користування кредитом - 11%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 22.08.2012р. по 23.04.2013р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Каларі» - 23.04.2013р.;

-№4К13303Д від 15.05.2013р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 31 000 000, 00 дол США (247 783 000, 00 грн.). Термін повернення - 15.05.2014р. Відсотки за користування кредитом - 11%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 21.05.2013р. по 20.08.2013р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Каларі» - 20.08.2013р.

-№4К13304Д від 17.05.2013р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 28 000 000, 00 дол США (223 804 000, 00 грн.). Термін повернення - 17.05.2014р. Відсотки за користування кредитом - 11%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 21.05.2013р. по 20.08.2013р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Каларі» - 20.08.2013р.;

-№4К13316И від 21.05.2013р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 210 000 000, 00 грн. Термін повернення - 13.05.2014р. Відсотки за користування кредитом - 11,7%. Додатковою угодою від 2015 року змінено кредитний ліміт на 51 000 000, 00 грн. Дата повернення - 23.03.2016р. Відсотки за користування кредитом - 18,5%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 27.05.2013р. по 18.11.2016р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Гастел Груп» за ТОВ «Каларі» 18.11.2016р. згідно угоди №4К13316И/П від 17.11.2016р.;

-№4К13315И від 24.05.2013р. Предмет договору - кредитна лінія у сумі 317 100 000, 00 грн. Термін повернення - 13.05.2014р. Відсотки за користування кредитом - 17,1%. Додатковою угодою від 2014 року змінено кредитний ліміт на 129 000 000, 00 грн. Дата повернення - 23.03.2016р. Відсотки за користування кредитом - 18,5%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 20.08.2013р. по 18.11.2016р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Гастел Груп» за ТОВ «Каларі» 18.11.2016р. згідно угоди №4К13316И/П від 17.11.2016р.;

-№4К13471И від 02.08.2013р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 182 462 500, 00 грн. Термін повернення - 15.10.2015р. Відсотки за користування кредитом - 18,5%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 20.08.2013р. по 29.07.2014р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Каларі» 29.07.2014р.;

-№4К13699И від 01.11.2013р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 300 000 000, 00 грн. Термін повернення - 22.10.2014р. Відсотки за користування кредитом - 11,1%. Додатковою угодою від 2016 року змінено кредитний ліміт на 270 000 000, 00 грн. Дата повернення - 02.02.2017р. Відсотки за користування кредитом - 23,4%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 06.11.2013р. по 18.11.2016р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Гастел Груп» за ТОВ «Каларі» 18.11.2016р. згідно угоди №4К13316И/П від 17.11.2016р.;

-№4К14250И від 17.07.2014р.; Предмет договору - кредитна лінія у сумі 110 000 000, 00 грн. Термін повернення - 14.07.2015р. Відсотки за користування кредитом - 11,9%. Додатковою угодою від 2016 року змінено кредитний ліміт на 61 000 000, 00 грн. Дата повернення - 25.01.2016р. Відсотки за користування кредитом - 23,4%. Фактично кредитною лінією ТОВ «Каларі» користувалось у період з 28.07.2014р. по 18.11.2016р. Кредит погашено в повному обсязі ТОВ «Гастел Груп» за ТОВ «Каларі» 18.11.2016р. згідно угоди №4К13316И/П від 17.11.2016р.

За користуванням кредитними коштами ПАТ КБ "ПРИВАТБАНК" були нараховані проценти на загальну суму 265 087 415, 96 грн, в т.ч.:

-за 2012 рік у сумі 47 587 960, 95 грн.;

-за 2013 рік у сумі 41 363 740, 70 грн.;

-за 2014 рік у сумі 58 347 890, 83 грн.;

-за 2015 рік у сумі 62 349 331, 90 грн.;

-за 2016 рік у сумі 55 438 491, 58 грн.

Нарахування даних процентів відображено на рахунку бухгалтерського обліку підприємства 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" і віднесено на рахунок 95 "Фінансові витрати", однак до складу витрат в деклараціях з податку на прибуток зазначені витрати не віднесено.

Між ПАТ КБ «Приватбанк» та ТОВ "Гастел Груп" укладено угоду №4К13316И/П від 17.11.2016, згідно якої ТОВ "Гастел Груп" поручився перед ПАТ КБ "Приватбанк" за виконання ТОВ "Каларі" своїх обов'язків перед банком з повернення кредиту та сплати відсотків за користування кредитом по договорам №4К13316И від 21.05.2013р., №4К13315И від 24.05.2013р., №4К13699И від 01.11.2013р., №4К14250И від 17.07.2014р.

На виконання зазначеної угоди 21.11.2016р. ТОВ "Гастел Груп" погашено залишок кредиту та несплачені відсотки за ТОВ "Каларі" у сумі 642 329 482, 77 грн.

Також між ТОВ "Каларі" та ТОВ "Гастел Груп" укладено угоду №4К13316И/П від 18.09.2017р., у відповідності до умов якої:

-боржник підтверджує свої зобов'язання перед Новим кредитором у сумі у сумі 642 329 482, 77 грн.;

-боржник зобов'язується протягом 30-х банківських днів сплатити Новому кредитору суму заборгованості;

-до нового Кредитора, який виконав обов'язки Боржника за Кредитними договорами, перейдуть всі права;

-строк, в межах якого сторони можуть звернутися до суду, за цим договором становить 5 років.

Відповідно до укладених договорів між ТОВ "Каларі" та ПАТ КБ "Приватбанк", ціллю отримання кредиту є фінансування поточної діяльності підприємства.

При цьому контролюючий орган зазначив, що за даними АС "Податковий Блок" основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля, однак фактично підприємство займалось торгівлею цінними паперами та наданням фінансової допомоги іншим суб'єктам господарювання.

Так, в ході перевірки Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області встановлено, що ТОВ «Каларі» кредитні кошти були використані, зокрема, на:

- оплату постачальникам за придбані цінні папери, які одразу було реалізовано покупцям по договорам, за якими здійснено оплату у вексельній формі терміном пред'явлення до 2023 року. Тобто завідомо операції по придбанню та реалізації цінних паперів не мали на меті отримання доходу;

- надання поворотної фінансової допомоги суб'єктам господарювання.

Отже, на думку відповідача, кредитні кошти були використані в супереч укладеним кредитним угодам, а отже не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.

Згідно п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України - для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України).

Згідно п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 зазначено: у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

ТОВ "Каларі" у періоді діяльності з 06.04.2010р. по 31.12.2016р. обліковувало та узагальнювало інформацію про фінансові результати діяльності підприємства на бухгалтерському рахунку 79 "Фінансові результати" та за кредитом рахунку 79 "Фінансові результати" підприємство відображало суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати".

Відповідно до вимог п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України, господарська діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Водночас, у відповідному переліку кредитні договори, які використовувало ТОВ "Каларі" при використанні кредитних коштів відсутні.

Згідно з п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України - розумна економічна причина (ділова мета) -причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Відповідно до ст. 1 Господарського кодексу України господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Натомість, відповідачем встановлено, що позивач залучав кредитні кошти з метою використання грошових коштів при здійсненні іншої господарської операції щодо надання фінансової допомоги суб'єктам господарювання, придбання та реалізація цінних паперів, які не мали на меті отримання доходу.

З огляду на викладене, контролюючий орган вважає, що операції платника податків із залучення кредитних коштів та сплати процентів за користування такими кредитами не пов'язані з господарською операцією ТОВ "Каларі", а направлені лише на отримання вигоди третіх осіб.

Як визначено п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України (редакція з 01.01.2015р.) - об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Отже, з наведеного слідує, що в ході проведення операцій ТОВ "Каларі" по отриманню коштів за кредитними договорами не призвело до отримання доходів або до зменшення зобов'язань.

Тобто ТОВ "Каларі" використовувало дані кошти в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків.

ТОВ "Каларі" в порушення п.19 П(С)БО 16 "Витрати", ст.4, ч. 1ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.1, п.2.2 ст.2 Положення "Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. за №88, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, включило нараховані проценти за даними кредитними договорами, які не пов'язані з господарською діяльністю підприємства, у сумі 265 087 415, 96 грн. (в т.ч.: за 2012 рік у сумі 47 587 960, 95 грн.; за 2013 рік у сумі 41 363 740, 70 грн.; за 2014 рік у сумі 58 347 890, 83 грн.; за 2015 рік у сумі 62 349 331, 90 грн.; за 2016 рік у сумі 55 438 491, 58 грн.) до складу "Фінансових витрат" (рахунок 95), що призвело до заниження фінансового результату за даними бухгалтерського обліку підприємства.

В свою чергу, до складу витрат податкових декларацій з податку на прибуток суми нарахованих відсотків ТОВ "Каларі" включено тільки в декларацію з податку на прибуток за 2015 рік у сумі 149 397, 00 грн., що призвело до заниження фінансового результату у сумі 149 397, 00 грн.

При проведенні перевірки повноти визначення суми податку з доходу нерезидента контролюючим органом встановлено його заниження за період з 06.04.2010р. по 31.12.2016р. на загальну суму 458 806, 67 грн. (в тому числі: за 2010 рік в сумі 118 130, 29 грн., за 2015 рік в сумі 340 676, 38 грн.).

Перевіркою, проведеною за період з 06.04.2010р. по 31.12.2016р. встановлено здійснення виплат доходів нерезидентам джерелом походження з України у вигляді заниження суми податку на прибуток іноземної юридичної особи Компанії "Ренестад Менеджмент ЛТД", Кіпр за 2010 рік у сумі 118 130,29 грн. з огляду на таке

Договір купівлі-продажу (відступлення) частини частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 28.04.2010р. №б/н був укладений у м.Київ Компанією "Ренестад Менеджмент ЛТД", Кіпр, в особі представника Колосовського Юрія Олександровича, який діє на підставі Довіреності від 31.10.2009р. (Продавець) з ТОВ "Каларі", в особі Дубчака Сергія Євгеновича, який діє на підставі Довіреності від 22.04.2010р. (Покупець).

Предмет договору - Продавець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність Покупця частину частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" (далі - ТОВ), а Покупець зобов'язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити цю частину частки.

Відомості про ТОВ:

Найменування - ТОВ "Генукрінвест";

Код ЄДРПОУ-32916966;

Статутний капітал - 7 883 151,00 грн.;

Місцезнаходження - вул. Предславинська, буд.28, м.Київ, 03680. Відомості про частку Продавця у статутному капіталі ТОВ:

Розмір частки - 99,99% статутного капіталу ТОВ;

Номінальна вартість частки - 7 882 371,25 грн.;

Розмір частки, що відступається - 9,99 % статутного капіталу ТОВ;

Номінальна вартість частини частки, що відступається - 787 535, 25 грн.

Покупець підтверджує, що він належним чином повідомлений про характер діяльності та про фінансовий стан справ ТОВ на момент укладання цього Договору.

Покупець вважається повноправним учасником ТОВ з моменту реєстрації змін до установчих документів ТОВ у встановленому законом порядку і внесення цих відомостей до Єдиного Державного реєстру.

За відступлення частини частки Покупець зобов'язується сплатити Продавцю 787 535,25 грн., що за курсом НБУ (7,9259 грн./1,00 дол. США) на момент укладання договору складає 99 362,25 дол. США без ПДВ.

Покупець сплачує суму за договором не пізніше наступного дня після підписання цього договору. Цей Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань за цим Договором.

Реквізити нерезидента: Компанія "Ренестад Менеджмент ЛТД", реєстраційний номер НЕ 248221, Аркіпіскопу Макаріу III, 155, Протеас Хаус, 5-й поверх, П.С. 3026, Лімассол, Кіпр.

Відповідно до Договору купівлі-продажу (відступлення) частини частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 28.04.2010р. №б/н на виконання договірних зобов'язань у періоді, що перевірявся не встановлено перерахувань з валютного рахунку ТОВ "Каларі" коштів на рахунок нерезидента Компанії "Ренестад Менеджмент ЛТД", Кіпр.

Розрахунки здійснено на підставі актів проведення зарахування взаємних однорідних вимог.

Договір купівлі-продажу від 28.04.2010р. №367-Б укладений був у м.Дніпропетровськ ТОВ "Каларі" (Продавець), від імені, за дорученням та в інтересах якої діє ТОВ "ФК Гамбіт", Україна, на підставі Ліцензії ДКЦПФР на здійснення професійної діяльності на фондову ринку - діяльності з торгівлі цінними паперами, серія АВ №376553 від 16.10.2007р. на брокерську діяльність та Договору на брокерське обслуговування №366-Б від 28.04.2010р., в особі Директора Ігнатьєва Євгена Володимировича, який діє на підставі Статуту з Renestad Management LTD, Кіпр (Покупець), в особі уповноваженої особи Юрія Колосовського, який діє на підставі Довіреності від 31.10.2009р. Предмет договору - Продавець зобов'язується в передбачені цим Договором терміни передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього Договору пайові цінні папери (далі - ЦП).

Характеристика ЦП, які є предметом цього Договору:

Вид, форма внеску та існування ЦП: акції прості іменні документарні;

Емітент ЦП: ВАТ "Київшляхбуд";

Код за ;

Міжнародний ідентифікаційний номер ЦП: UA ; Номінальна вартість ЦП: 0,25 грн.; Кількість ЦП: 71 470 шт.

Вартість одного ЦП визначається за формулою 99 362, 25 дол. США/кількість акцій. Загальна сума Договору становить 99 362, 25 дол. США. Покупець зобов'язаний сплатити загальну суму Договору на власний інвестиційний рахунок відкритий в українському банку, продати цю суму за комерційним курсом ПриватБанку для клієнтів на дату такого продажу та розрахуватись з Продавцем отриманою гривневою сумою, сплативши її до 29.04.2010р. включно на рахунок Продавця відкритий в українському банку.

Перереєстрація ЦП: Продавець зобов'язаний дати Зберігачу цінних паперів ТОВ "Беарн" (рахунок зберігача в ПрАТ "ВДЦП" №1152) розпорядження на списання ЦП з рахунку у ЦП Продавця №004033 на рахунок у цінних паперах Покупця №003033 у Зберігача ЦП ТОВ "Солід Дніпро" (рахунок зберігача а ПрАТ "ВДЦП" №1310) для перереєстрації прав власності на ЦП до 29.04.2010р. включно.

Покупець зобов'язаний дати Зберігачу цінних паперів ТОВ "Солід Дніпро" (рахунок зберігача в ПрАТ "ВДЦП" №1310) розпорядження на зарахування на рахунок №003033 цінних паперів до 29.04.2010р. включно. Реквізити нерезидента: Ренестад Менеджмент ЛТД, Аркіпіскопу Макаріу III, 155, Протеас Хаус, 5-й поверх, П.С. 3026, Лімассол, Кіпр, рахунок №2600-9-000001-800 (USD) в ПриватБанку, Кіпрська філія, Калліполеос Авеню, З, Геогаз Тауер, 3 Поверх, CY-1055, Нікосія, Кіпр, (SWIFT: PBANCY2N), кореспондентський рахунок №04411835 в Дойче Банк Траст Компані Амерікас, Нью Йорк, США (SWIFT: BKTRUS33), реєстраційний номер - 248221.

Виписка ТОВ "Беарн" про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах №004033 за 28.04.2010р., відповідно до якої згідно розпорядження №04/73 списано ЦП (ISIN UA, ВАТ "Київшляхбуд", , кількість 71 470 шт.).

Відповідно до Договору купівлі-продажу від 28.04.2010р. №367-Б на виконання договірних зобов'язань у періоді, що перевірявся відповідачем не встановлено отримання валютної виручки ТОВ "Каларі" від нерезидента Компанії "Ренестад Менеджмент ЛТД", Кіпр.

Акт проведення заліку взаємних однорідних вимог від 30.04.2010р. був укладений у м.Дніпропетровськ ТОВ "Каларі" (Перша сторона), в особі Панфілової Олени Євгенівни, яка діє на підставі Статуту з Ренестад Менеджмент ЛТД (Друга сторона), в особі Уповноваженої особи Юрія Колосовського, який діє на підставі Довіреності від 31.10.2009р. За станом на 30.04.2010р. вимоги Першої сторони до Другої сторони, згідно Договору купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010р. №367-Б складають 99 362,25 дол. США. За станом на 30.04.2010р. вимоги Другої сторони до Першої сторони, згідно Договору купівлі-продажу (відступлення) частини частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 28.04.2010р. №б/н складають 99 362,25 дол. США. На підставі ст.601 Цивільного кодексу України Перша сторона і Друга сторона проводять залік своїх зустрічних однорідних вимог, вказаних вище на суму 99 362,25 дол. США. Сторони виконали у повному обсязі усі обов'язки по Договору купівлі-продажу (відступлення) частини частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 28.04.2010р. №б/н та по Договору купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010р. №367-Б. Реквізити нерезидента: Ренестад Менеджмент ЛТД, Аркіпіскопу Макаріу III, 155, Протеас Хаус, 5-й поверх, П.С. 3026, Лімассол, Кіпр, рахунок №2600-9-000001-800 (USD) в ПриватБанку, Кіпрська філія, Калліполеос Авеню, 3, Геогаз Тауер, 3 Поверх, CY-1055, Нікосія, Кіпр, (SWIFT: PBANCY2N), кореспондентський рахунок №04411835 в Дойче Банк Траст Компані Амерікас, Нью Йорк, США (SWIFT: BKTRUS33), реєстраційний номер - 248221.

Станом на 06.04.2010р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 6854 "Розрахунки з іншими кредиторами" за Договором купівлі-продажу (відступлення) частини частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 28.04.2010р. №б/н заборгованість відсутня.

Станом на 31.12.2016р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 6854 "Розрахунки з іншими кредиторами" за Договором купівлі-продажу (відступлення) частини частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 28.04.2010 №б/н заборгованість відсутня.

Станом на 06.04.2010р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 3774 "Розрахунки з іншими дебіторами" за Договором купівлі-продажу від 28.04.2010р. №367-Б заборгованість відсутня.

Станом на 31.12.2016р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 3774 "Розрахунки з іншими дебіторами" за Договором купівлі-продажу від 28.04.2010р. №367-Б заборгованість відсутня.

Відповідно до п.1.21 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994р. (далі - Закон №334/94-ВР), доходи з джерелом їх походження з України - будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).

Пунктом 1.19 статті 1 Закону №334/94-ВР передбачено, що бартер (товарний обмін) - господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

Пунктами 1,2 ст.715 Цивільного кодексу України - за договором міни (бартеру) кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший товар. Кожна із сторін договору міни є продавцем того товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує взамін.

Згідно п.13.1 ст.13 Закону №334/94-ВР - будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Абзац е) п.13.1 ст.13 Закону №334/94-ВР передбачає, що для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами або іншими корпоративними правами, визначений відповідно до норм цього Закону.

Даний Закон щодо прибутку від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами або іншими корпоративними правами визначає наступне.

Пунктом 3.1 ст. 3 Закону №334/94-ВР передбачено, що об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п.4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених ст.5 цього Закону та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із ст.8 і 9 цього Закону.

Пункт 4.3 ст.4 Закону №334/94-ВР роз'яснює скоригований валовий дохід як валовий дохід, визначений згідно з п.4.1 цієї статті без врахування доходів, зазначених у п.4.2 цієї статті.

Згідно п.4.1 ст.4 Закону №334/94-ВР, валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до пп.4.1.1, пп.4.1.3 п.4.1 ст.4 Закону №334/94-ВР, валовий дохід включає в себе загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що-не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону), а також доходи від операцій, передбачених ст.7 цього Закону.

Згідно п.5.1 ст.5 Закону №334/94-ВР, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності, та до складу яких, керуючись пп.5.2.9 п.5.2 ст.5 зазначеного Закону, включаються суми витрат по операція^ передбачених п.5.9 цієї статті та ст.7 цього Закону.

Норми п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР роз'яснюють деякі питання оподаткування операцій по торгівлі цінними паперами та деривативами.

Так, згідно пп.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР, платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному ст.6. цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Підпунктом 7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР визначено, що під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

Підпунктом 7.6.4 п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР зазначено, що під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Відповідно до пп.7.6.2 п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР - норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Але, вищезазначені пункти Закону про прибуток застосовуються до нерезидентів з урахуванням наступних обставин:

законодавством України не передбачено ведення нерезидентами бухгалтерського, податкового та валютного обліку за звітними періодами по видам цінних паперів або інших корпоративних прав, від торгівлі якими вони отримують доходи з джерелом їх походження з України;

законодавством України не передбачено подання нерезидентами до контролюючих органів України фінансової та податкової звітності, де визначався би валовий дохід, валові витрати, прибуток нерезидента з джерелом його походження з України при здійснені господарської діяльності на території України, а також прибуток або від'ємний фінансовий результат, який переноситься на зменшення фінансових результатів, від операцій з цінними паперами врахований по видам цінних паперів відповідно до викладених вище пунктів Закону про прибуток, в наслідок чого не проводиться облік та контроль за доходами нерезидентів з джерелом їх походження з України, які підлягають оподаткуванню;

для нерезидентів законодавством України не встановлені звітні періоди, після закінчення яких нерезидент повинен подати необхідну звітність та сплатити за якийсь період часу належну суму податку;

утримання та сплата податку з доходів нерезидента з джерелом їх походження з України покладено на резидента України (ТОВ "Каларі"), який виплачує такі доходи нерезиденту (податок сплачується до бюджету резидентом під час такої виплати); на вказаного резидента також покладений обов'язок подати до податкових органів звіт про виплату ним доходу нерезиденту та утримання відповідного податку;

Враховуючи викладене, вищенаведені пункти Закону №334/94-ВР з урахуванням вказаних обставин застосовуються до нерезидентів в частині принципу визначення прибутку від здійснення операцій торгівлі цінними паперами або іншими корпоративними правами нерезидентом, який є доход з джерелом його походження з України, а саме прибуток від торгівлі корпоративними правами визначається як різниця між отриманими (нарахованими) доходами від продажу корпоративних прав, та витратами, понесеними (нарахованими) внаслідок придбання цих корпоративних прав (цей принцип розрахунку використовується по операційно у зв'язку з неможливістю ведення обліку за звітний період по видам корпоративних прав та передбаченим оподаткуванням (сплатою податку) під час виплати Доходу нерезиденту).

Згідно п.13.2 ст.13 Закону №334/94-ВР передбачено, що резидент, який здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у п. 13.3-13.6 Закону №334/94-ВР, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок. Податок сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Для проведення переказу можуть використовуватися кошти як у готівковій, так і в безготівковій формі. Види безготівкових розрахунків визначаються законами та прийнятими на їх основі нормативно-правовими актами Національного банку України (п.4.1 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" від 05.04.2001 №2346-111). Безготівкові розрахунки - це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів (п.1.4 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою НБУ від 21.01.2004р. №22).

Разом з тим зобов'язання за договорами купівлі-продажу можуть припинятися як виконанням (ст.599 Цивільного кодексу України), так і іншим способом. Можливість припинення зобов'язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог передбачено ст. 601 Цивільного кодексу України.

Тобто, у разі проведення зарахування взаємних однорідних вимог між ТОВ "Каларі" та нерезидентом - Компанією "Ренестад Менеджмент ЛТД", Кіпр припиняються зобов'язання ТОВ "Каларі" щодо проведення розрахунків (виплат) з нерезидентом за придбані корпоративні права за Договором купівлі-продажу (відступлення) частини частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 28.04.2010р. №б/н на загальну суму 99 362, 25 дол. США (еквівалент у гривні - 787 535 ,26 грн.).

Керуючись викладеним, ТОВ "Каларі" повинен був, як резидент, що здійснює на користь нерезидента виплату з доходу з джерелом його походження з України, визначити (вирахувати) прибуток компаній-нерезидентів від здійснення операцій з торгівлі корпоративними правами відповідно до норм Закону №334/94-ВР, та утримати і перерахувати в бюджет України податок з такого доходу за ставкою 15 відсотків під час такої виплати.

Згідно п.20.1 ст.20 Закону №334/94-ВР - відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства несе платник податку у порядку та розмірах, визначених законом.

Відповідно до п.13.2 ст.13, п.20.1 ст.20 Закону №334/94-ВР - відповідальність за правильність нарахування (розрахунок податку), своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства несе платник податку.

Згідно абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334/94-ВР - не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Пунктом 2 ст. 3, п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підставою для якого є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. В наслідок викладеного, ТОВ "Каларі", як відповідальна особа за нарахування та сплату податку з доходу нерезидента з джерелом його походження з України, повинно було мати первинні документи, у разі їх існування, які підтверджують витрати нерезидента при купівлі корпоративних прав, які зазначені ним для продажу, та необхідні резиденту для розрахунку податку з доходу нерезидента. Контролюючі органи в свою чергу перевіряють дотримання норм податкового та валютного законодавства України за даними тих документів, які надані до перевірки.

Таким чином, оподатковуваний прибуток Компанії "Ренестад Менеджмент ЛТД", Кіпр що є різницею між доходами та витратами нерезидента, повинен складати 787 535,26 грн. (99 362,25 дол. США).

Виплата прибутку від здійснення операцій по торгівлі корпоративними правами на користь нерезидента є, у відповідності із абз. е) п.13.1 ст.13 ЗУ №334/94-ВР, доходом отриманим нерезидентом із джерелом його походження з України та згідно п.13.2 ст.13 даного Закону резидент повинен утримати податок з такого доходу за ставкою 15 відсотків від такої суми та за його рахунок. Податок сплачується до бюджету під час такої виплати.

Однак, відповідно даних бухгалтерського та податкового обліку підприємства, а також банківських документів, ТОВ "Каларі" сплату податку на доходи нерезидентів не здійснювало - для перевірки не надано документів, відповідно яким підприємство під час проведення заліку взаємних однорідних вимог нараховувало та сплачувало податок в бюджет України.

В порушення абз.4 пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, абз. е) п.13.1, 13.2 ст.13 Закону №334/94-ВР, при виплаті доходів нерезиденту -Компанії "Ренестад Менеджмент ЛТД", Кіпр від операцій з корпоративними правами за II-й квартал 2010 року ТОВ "Каларі" не нараховано, не утримано та не сплачено до бюджету податок на доходи нерезидентів із джерелом його походження з України на загальну суму 118 130,29 грн.

Відповідно до пп.15.1.1 ст.15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-111 від 21.12.2000р., податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Виходячи з вищезазначеного, грошове зобов'язання з податку на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України за II-й квартал 2010 року на загальну суму 118 130, 29 грн. ТОВ "Каларі" не нараховується, а фінансова санкція за порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати не застосовується.

Заниження суми податку на прибуток іноземної юридичної особи Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр за 2015 рік у сумі 340 676, 38 грн.:

Договір купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.5010р. №365-Б укладений у М.Дніпропетровськ Елброуф Інтернашіонал Корп., Британські Віргінські острови (Продавець) від імені, за дорученням та в інтересах якої діє ТОВ "ФК Гамбит", на підставі Ліцензії ДКЦПФР на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльності з торгівлі цінними паперами, серія АВ №376553 від 16.10.2007 на брокерську діяльність та Договору на брокерське обслуговування №6-Б від 11.01.2010р. (Замовлення №21), в особі Директора Ігнатьєва Євгена Володимировича, який діє на підставі Статуту з ТОВ "Каларі", Україна (Покупець), в особі директора Панфілової Олени Євгенівни, яка діє на підставі Статуту. Предмет договору - Продавець зобов'язується в передбачені цим Договором терміни передати у власність Покупця, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього Договору пайові цінні папери (ЦП). Характеристика ЦП, які є предметом цього Договору:

Вид, форма внеску та існування ЦП: акції прості іменні документарні;

Емітент ЦП: ВАТ "Київшляхбуд";

Код за ;

Міжнародний ідентифікаційний номер ЦП: и А ; Номінальна вартість ЦП: 0,25 грн.; Кількість ЦП: 71 470 шт.

Вартість одного ЦП визначається за формулою 99 200,00 дол.США/кількість акцій. Загальна сума Договору становить 99 200,00 дол.США. Покупець зобов'язаний сплатити загальну суму Договору на рахунок Продавця до 31.12.2010 включно.

Перереєстрація ЦП: до 31.12.2010 включно Продавець зобов'язується надати Зберігачу належним чином оформлене розпорядження на переказ ЦП з рахунку ЦП Продавця №003150 у Зберігача ТОВ "ФК Гамбит" на рахунок у ЦП Покупця №004033 у Зберігача ТОВ "Беарн". До 31.12.2010р. включно Покупець зобов'язується надати Зберігачу належним чином оформлене розпорядження на зарахування ЦП на рахунок ЦП Покупця №004033 у Зберігача ТОВ "Беарн". Особою відповідальною за здійснення перереєстрації є Продавець. Реквізити нерезидента: Елброуф Інтернашіонал Корп., Вантерпул Плаза, П.С, 873, Вікхемз Кей 1, Роуд Таун, Тортола, Британські Віргінські острови, Рахунок №0766 (дол.США) в Приватбанку, Міжнародна банківська одиниця, Калліполеос Авеню, 3, Геогаз Тауер, Офіс 301,303, CY-1055, Нікосія, Кіпр, SWIFT: PBANCY2N, к/р 04411835 в Дойче Банк Траст Компані Амерікас, Нью Йорк, США, SWIFT: BKTRUS33, Реєстраційний номер 603497.

Додаткова угода від 21.12.2010р. до Договору купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010р. №365-Б - у зв'язку зі змінами кон'юнктури ринку Покупець зобов'язаний сплатити загальну суму Договору до 31.12.2013р. включно, шляхом перерахування грошових коштів у безготівковій формі на рахунок Продавця.

Виписка ТОВ "Беарн" про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах №004033 за 28.04.2010, відповідно до якої згідно розпорядження №029 на рахунок №003033 зараховано ЦП (ISIN UA, ВАТ "Київшляхбуд", , кількість 71 470 шт.).

Договір про відступлення права вимоги від 17.08.2012р. №AL/NA-17/08/12 укладений у Лімассол, Кіпр Елброуф Інтернашіонал Корп. (Перший кредитор), в особі директора Неофітоса Саввідіса, який діє на підставі Статуту з Наваро Дівелопмент Лімітед (Новий Кредитор), в особі Директора Елені Константіну, що діє на підставі Статуту. Предмет договору - Перший кредитор відступає, а Новий кредитор приймає права вимоги, що належать Першому кредиторові, що походять з Договору купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010 №365-Б (Основний договір) укладеним між Першим кредитором та ТОВ "Каларі" (Боржник), а саме: Перший кредитор відступає, а Новий кредитор приймає права вимоги, що належать Першому кредиторові, які виникли за Основним договором між Першим кредитором і Боржником. Новому кредиторові переходять всі права Першого кредитора за Основним договором, включаючи право вимоги по сплаті вартості цінних паперів в сумі, яка складає 99 200,00 дол.США. Через цей Договір Новий кредитор займає місце (як кредитор) Першого кредитора в зобов'язаннях, які виникли з Основних договорів щодо всіх прав, зокрема прав отримання від Боржника сум основного боргу, відсотків, неустойок (штрафів, пені), що передбачено Основним договором і законодавством Кіпру, а також збитків, заподіяних невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань Боржником понад неустойки. Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє жо повного виконання зобов'язань за цим Договором Новим кредитором. Реквізити нерезидентів: Перший кредитор: Елброуф Інтернашіонал Корп., Вантерпул Плаза, П.С. 873, Вікхемз Кей 1, Роуд Таун, Тортола, Британські Віргінські Острови, в/р №0766, ПАТ КБ "Приватбанк", Кіпрська філія, Калліполеос Авеню, 3, Геогаз Тауер, Офіс 301, 303, CY-1055, Нікосія, Кіпр (SWIFT: PBANCY2N); к/р №04411835 в Дойче Банк Траст Компані Амерікас, Нью Йорк, США (SWIFT: BKTRUS33), реєстраційний номер: 603497. Новий кредитор: Наваро Дівелопмент Лімітед, Зінас Кенфер та Орігенос, П.С, 3035, Лімассол, Кіпр, рахунок №2600-8-040003-085 (USD) в Приватбанку, Кіпрська філія, Калліполеос Авеню, 3, Геогаз Тауер, 3 поверх, CY-1055, Нікосія, Кіпр, (SWIFT: PBANCY2N), к/р №04411835 в Дойче Банк Траст Компані Амерікас, Нью Йорк, США (SWIFT: BKTRUS33), реєстраційний код: 147089.

Повідомлення про відступлення права вимоги від 20.08.2012 згідно якого ТОВ "Каларі" повідомлено, що

компанія Елброуф Інтернашіонал Корп. (Перший кредитор) відступила компанії Наваро Дівелопмент Лімітед (Новий кредитор) права вимоги до ТОВ "Каларі" за Договором купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010 №365-Б на загальну суму 99 200,00 дол.США. Загальна сума заборгованості складає 99 200,00 дол.США

Відповідно до Договору купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010 №365-Б на виконання договірних зобов'язань у періоді, що перевірявся не встановлено перерахувань з валютного рахунку ТОВ "Каларі" коштів на рахунок нерезидентів Елброуф Інтернашіонал Корп., Британські Віргінські острови та Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр. Розрахунки здійснено на підставі актів проведення зарахування взаємних однорідних вимог.

Угода про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010 №11/10-1 укладена у М.Дніпропетровськ ТОВ "Каларі", Україна (Відчуджувач), в особі директора Олени Панфілової, що діє на підставі Статуту з Свентон Консалтінг Лімітед, Беліз (Набувач), в особі представника компанії Івана Колесника, що діє на підставі Довіреності від 29.09.2010. Предмет угоди - Відчуджувач зобов'язується передати у власність Набувача свою частку у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" (Товариство), а Набувач - прийняти її на умовах цієї угоди. Відомості про Товариство та частку Відчужувача у його статутному капіталі: скорочена назва - ТОВ "Генукрінвест", місцезнаходження -вул.Предславинська, буд.28, м.Київ, 03680, код ЄДРПОУ - 32916966, статутний капітал Товариства - 7 883 151,00 грн., частка відчужувача у Статутному капіталі Товариства, що передається Набувачу (в грн.) - 787 535,25 грн., частка Відчужувача у Статутному капіталі Товариства, що передається Набувачу (у %) - 9,99% Статутного капіталу Товариства. Відчужувач відступає частку у Статутному капіталі Товариства Набувачу за 99 563,24 дол.США, що за курсом НБУ (7,9099 грн. за 1,00 дол.США) на дату укладання цієї Угоди становить 786 535,25 грн. Розрахунки за договором здійснюються за безготівковим розрахунком шляхом зарахування на поточний рахунок Відчужувача. Набувач зобов'язаний сплатити суму за угодою до 31.12.2010. Набувач: Свентон Консалтінг Лімітед, Сьют 102, Граунд Флор, Блейк Білдінг, Корнер Ейр та Хьюстон Стріте, Беліз Сіті, Беліз, Свідоцтво про реєстр. №77,611, зареєстрована 09.09.2008, рахунок №0155-40-74-549506 в Бенк оф Сайпрус Паблік Компані ЛТД, Міжнародна Бізнесова Одиниця, П.С. 21472 CY-1599 Нікосія (SWIFT: BCYPCY2N).

Узгодження переведення боргу від 11.11.2014 - Компанія Свентон Консалтінг Лімітед (Первісний боржник) узгодило з ТОВ "Каларі" переведення заборгованості по сплаті частки Статутного капіталу по Угоді про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010 №11/10-1 на загальну суму заборгованості 99 563,24 дол.США на компанію Наваро Дівелопмент Лімітед (Новий боржник).

Договір про переведення боргу від 13.11.2014 №13/11-1 укладений у м. Лімассол, Кіпр Свентон Консалтінг Лімітед (Первісний боржник), в особі директора Сотеракіс Теочарідес, що діє на підставі Статуту з Navaro Development Limited (Новий боржник), в особі директора Riginos Charalampous, що діє на підставі Статуту. Предмет договору - В порядку та на умовах, визначених цим Договором, за згодою ТОВ "Каларі" (Кредитор), Первісний боржник переводить, а Новий боржник приймає заборгованість по сплаті частки у Статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" за Угодою про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010 №11/10-1 (Основний договір), укладеною між Первісним боржником і Кредитором. Новому боржникові переходять всі права та зобов'язання Первісного боржника за Основним договором, включаючи зобов'язання по сплаті вартості частки за Основними Договорами, яка складає 99 563,24 дол.США. При цьому Первісний боржник підтверджує, що на дату укладання цього Договору свої зобов'язання за Основним договором Кредитор виконав повністю, а саме: передав частину долі в Статуному капіталі ТОВ "Генукрінвест" за основним договором на користь Первісного боржника. Первісний боржник зобов'язаний сплатити Новому боржникові винагороду у розмірі 99 563,24 дол.США, перерахувавши її на поточний рахунок Нового боржника. Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до повного виконання зобов'язань за цим Договором Новим боржником. Первісний боржник: Свентон Консалтінг Лімітед, Сьют 102, Граунд Флор, Блейк Білдінг, іСорнер Ейр та Хьюстон Стріте, Беліз Сіті, Беліз, Свідоцтво про реєстрацію №77.611, зареєстрована 09.09.2008. Новий боржник: Наваро Дівелопмент Лімітед, Зінас Кенфер та Орігенос, П.С., 3035, Лімассол, Кіпр, рахунок №2600-8-040003-085 (USD) в Приватбанку, Кіпрська філія, Калліполеос Авеню, З, Геогаз Тауер, 3 поверх, CY-1055, Нікосія, Кіпр, (SWIFT: PBANCY2N), к/р №04411835 в Дойче Банк Траст Компані Амерікас, Нью Йорк, США (SWIFT: BKTRUS33), реєстраційний код: 147089.

Відповідно до Угоди про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010 №11/10-1 на виконання договірних зобов'язань у періоді, що перевірявся не встановлено отримання валютної виручки ТОВ "Каларі" від Свентон Консалтінг Лімітед, Беліз та Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр. Розрахунки здійснено на підставі актів проведення зарахування взаємних однорідних вимог.

Акт проведення зарахування взаємних однорідних вимог від 10.12.2015 укладений у М.Дніпропетровськ ТОВ "Каларі" (Перша сторона), в особі Директора Панфілової Олени Євгенівни, що діє на підставі Статуту з Наваро Дівелопмент Лімітед (Друга сторона), в особі Директора Рігіноса Харалампуса, що діє на підставі Статуту. За станом на 10.12.2015 вимоги Першої сторони до Другої сторони за Угодою про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010 №11/10-1 складають 99 563,24 дол.США. За станом на 10.12.2015 вимоги Другої сторони до Першої сторони за Договором купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010 №365-Б складають 99 200,00 дол.США. На підставі ст.601 Цивільного кодексу України Сторони проводять зарахування своїх зустрічних однорідних вимог, вказаних вище, на суму 99 563,24 дол.США. Таким чином, з дати підписання цього Акту, заборгованість Сторін по відношенню одна до одної зменшується на 99 200,00 дол.США. За станом на 10.12.2015 вимоги Першої сторони до Другої сторони за Угодою про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010 №11/10-1 складають 363,24 дол.США. Договір купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010 №365-Б виконаний повністю та вважається закритим. Реквізити нерезидента: Наваро Дівелопмент Лімітед, Зінас Кенфер та Орігенос, П.С., 3035, Лімассол, Кіпр, рахунок №2600-8-040003-085 (USD) в Приватбанку, Кіпрська філія, Калліполеос Авеню, 3, Геогаз Тауер, 3 поверх, CY-1055, Нікосія, Кіпр, (SWIFT: PBANCY2N), к/р №04411835 в Дойче Банк Траст Компані Амерікас, Нью Йорк, США (SWIFT: BKTRUS33), реєстраційний код: 147089.

Станом на 06.04.2010р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 6854 "Розрахунки з іншими кредиторами" за Договором купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010р. №365-Б заборгованість відсутня.

Станом на 31.12.2016р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 6854 "Розрахунки з іншими кредиторами" за Договором купівлі-продажу пайових цінних паперів від 28.04.2010р. №365-Б заборгованість відсутня.

Станом на 06.04.2010р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 3774 "Розрахунки з іншими дебіторами" за Угодою про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010р. №11/10-1 заборгованість відсутня.

Станом на 31.12.2016р., згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 3774 "Розрахунки з іншими дебіторами" за Угодою про передачу частки у статутному капіталі ТОВ "Генукрінвест" від 11.10.2010р. №11/10-1 рахується дебіторська заборгованість у сумі 363,24 дол.США.

Відповідно до пп.14.1.54 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, дохід з джерелом їх походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному Шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

Відповідно до п.1 ст. 3 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" №3480-IV від 23.02.2006р., цінним папером є документ установленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право, визначає взаємовідносини емітента цінного папера (особи, яка видала цінний папір) і особи, що має права на цінний папір, та передбачає виконання зобов'язань за таким цінним папером, а також можливість передачі прав на цінний папір та прав за цінним папером іншим особам.

Відповідно до п.1 ст. 3Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" №3480-IV від 23.02.2006р., акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 141.4 ст.141 Податкового кодексу України.

Згідно з п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст.141 Податкового кодексу України, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку за ставками, визначеними ст. 141 Податкового кодексу України.

Перелік таких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, визначено у пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України.

Відповідно до абзацу "е" пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України для цілей п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміється, зокрема, прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав, визначений відповідно до цього розділу.

Пунктом 3.2 статті 3 Податкового кодексу України передбачено, що якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до п.103.2 ст.103 Податкового кодексу України - особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента.

Відповідно до пункту 103.4 статті 103 Податкового кодексу України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

У разі неподання нерезидентом довідки доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (п. 103.10 ст.103 Податкового кодексу України).

У ході проведеної відповідачем перевірки та під час розгляду справи ТОВ «Каларі» не надано довідки (або її нотаріально засвідченої копії), на підтвердження того, що нерезидент - Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, тобто у періоді, що перевірявся у суб'єкта господарювання відсутнє право на користування перевагами міжнародного договору.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшенні або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Механізм коригування фінансового результату до оподаткування на різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів визначено п. 141.2 ст.141 Податкового кодексу України.

Підпунктами 141.2.1 та 141.2.2 Податкового кодексу України передбачені спеціальні різниці для операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, а саме:

- фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму від'ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

- фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Зазначені вище різниці призначені для виключення із показників декларації з податку на прибуток "бухгалтерського" фінансового результату від операцій з цінними паперами.

Після цього в декларацію, а саме в додаток ЦП, потрібно включити показники, які обчислені за правилами відокремленого обліку фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів.

Правила такого відокремленого обліку встановлені підпунктами 141.2.3 - 141.2.5 Податкового кодексу України та полягають в наступному:

- платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності;

- якщо за результатами звітного періоду отримано від'ємний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума збитків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з урахуванням суми від'ємного фінансового результату від таких операцій та/або від'ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових періодах, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій), сума такого від'ємного значення загального фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів наступних податкових (звітних) періодів, що наступають за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від'ємного значення фінансового результату;

- якщо за результатами звітного періоду платником податку отримано позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від'ємного фінансового результату від таких операцій та/або від'ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у

- попередніх податкових періодах), сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку.

Однак, вищезазначені пункти Податкового кодексу України застосовуються до нерезидентів з урахуванням наступних обставин: законодавством України не передбачено ведення нерезидентами бухгалтерського, податкового та валютного обліку за звітними періодами по видам цінних паперів, від торгівлі якими вони отримують доходи з джерелом їх походження з України;

законодавством України не передбачено подання нерезидентами до контролюючих органів України фінансової та податкової звітності, де визначався би валовий дохід, валові витрати, прибуток нерезидента з джерелом його походження з України при здійснені господарської діяльності на території України, а також прибуток або від'ємний фінансовий результат, який переноситься на зменшення фінансових результатів, від операцій з цінними паперами врахований по видам цінних паперів відповідно до викладених вище пунктів Податкового Кодексу, в наслідок чого не проводиться облік та контроль за доходами нерезидентів з джерелом їх походження з України, які підлягають оподаткуванню;

для нерезидентів законодавством України не встановлені звітні періоди, після закінчення яких нерезидент повинен подати необхідну звітність та сплатити за якийсь період часу належну суму податку;

утримання та сплата податку з доходів нерезидента з джерелом їх походження з України покладено на резидента України (ТОВ "Каларі"), який виплачує такі доходи нерезиденту (податок сплачується до бюджету резидентом під час такої виплати); на вказаного резидента також покладений обов'язок подати до податкових органів звіт про виплату ним доходу нерезиденту та утримання відповідного податку;

Враховуючи викладене, вищенаведені пункти Податкового кодексу України з урахуванням вказаних обставин застосовуються до нерезидентів в частині принципу визначення прибутку від здійснення операцій торгівлі цінними паперами нерезидентом, який є доход з джерелом його походження з України, а саме прибуток від торгівлі ЦП визначається як різниця між отриманими (нарахованими) доходами від продажу кожних цінних паперів, та витратами, понесеними (нарахованими) внаслідок придбання цих цінних паперів (цей принцип розрахунку використовується по операційно у зв'язку з неможливістю ведення обліку за звітний період по видам акцій та передбаченим оподаткуванням (сплатою податку) під час виплати доходу нерезиденту).

Згідно п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст.141 Податкового кодексу України передбачено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Для проведення переказу можуть використовуватися кошти як у готівковій, так і в безготівковій формі. Види безготівкових розрахунків визначаються законами та прийнятими на їх основі нормативно-правовими актами Національного банку України (п.4.1 Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" №2346-111 від 05.04.2001р.).

Безготівкові розрахунки - це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів (п.1.4 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Національного банку України №22 від 21.01.2004р.).

Разом з тим зобов'язання за договорами купівлі-продажу можуть припинятися як виконанням (ст.599 Цивільного кодексу України), так і іншим способом. Можливість припинення зобов'язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог передбачено ст. 601 Цивільного кодексу України.

Тобто, у разі проведення зарахування взаємних однорідних вимог між ТОВ "Каларі" та нерезидентом - Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр припиняються зобов'язання ТОВ "Каларі" щодо проведення розрахунків (виплат) з нерезидентом на загальну суму за 2015 рік 99 200,00 дол. США (еквівалент у гривні - 2 271 175,87 грн.).

Виходячи з вищезазначеного, під час проведення зарахування взаємних однорідних вимог з нерезидентом - Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр, ТОВ "Каларі" повинно було утримувати та сплатити до бюджету податок з доходу з джерелом його походження з України, який у 2015 році отримав нерезидент у загальній сумі 99 200,00 дол.США (екв. 2 271 175,87 грн.).

Крім того, з огляду на викладене, позивач повинен був, як резидент, що здійснює на користь нерезидента виплату з доходу з джерелом його походження з України, визначити (вирахувати) прибуток компаній-нерезидентів від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами відповідно до норм Закону про прибуток, та утримати і перерахувати в бюджет України податок з такого доходу за ставкою 15 відсотків під час такої виплати.

Згідно п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України - платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п.137.3 ст.137 Податкового кодексу України відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в п.57.1 ст.57 та п.141.4 ст.141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 2 ст. 3, п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

У ході перевірки будь-які первинні документи, які підтверджують витрати нерезидента при купівлі цінних паперів, які зазначені ним для продажу, та необхідні ТОВ "Каларі", для розрахунку податку з доходу нерезидента не надані, тобто відсутні витрати нерезидента при здійсненні даних операцій з цінними паперами.

Таким чином, оподатковуваний прибуток Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр, що є різницею між доходами та витратами нерезидента складає за 2015 рік - 99 200,00 дол. США (еквівалент в гривні - 2 271 175,87 грн.).

В порушення п.44.1 ст.44, п.103.2, 103.4, 103.10 ст.103, абз."е" пп.141.4.1, 141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України при виплаті доходів нерезиденту - Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр від операцій з цінними паперами ТОВ "Каларі" не нараховано, не утримано та не сплачено до бюджету податок на доходи нерезидентів із джерелом його походження з України на загальну суму за 2015 рік - 340 676,38 грн.

Відповідальність за порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати передбачена п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України - ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу.

При проведенні відповідачем перевірки достовірності відображених показників у поданій звітності за період з 06.04.2010р. по 31.12.2016р. контролюючим органом встановлено наступне:

- підприємством у "Декларації з податку на прибуток підприємства" занижено суму податку та по рядку 19.2 за II квартал 2010 року на 118 130,29 грн.

- підприємством у "Податковій декларації з податку на прибуток підприємств" за 2015 рік по рядку 23 ПН було занижено суму податку на 340 676,38 грн.

Форма декларації з податку на прибуток підприємства за II квартал 2010 року затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003р. №143 (зі змінами, внесеними згідно з наказом Державної податкової адміністрації України від 10.12.2003р. №593, від 12.10.2005р. № 448).

Особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов'язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у терміни та за формою, встановленими Державною податковою адміністрацією (п.7 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування" за №470 від 06.05.2001р.).

Форма „Звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів", затверджена Порядком надання звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затверджено наказом Державної податкової адміністрації України №28 від 16.01.1998р.

В ході перевірки Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області встановлено, що в порушення п.7 Постанови Кабінету Міністрів України №470 від 06.05.2001р. ТОВ «Каларі» "Звіти про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" не надавались за II квартал 2010 року.

Відповідно п.1.11 ст.1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-111 від 21.12.2000р. - "Звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" не має статусу податкової декларації, отже штрафні санкції за не подачу вищезазначеного звіту за II-й квартал 2010 року не застосовуються.

Таким чином, надаючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, суд зазначає, згідно частини 2 статті 6 та частини 2 статті 19 Конституції України - органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, безсторонньо, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення неупереджено, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України - кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов'язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 2ст. 73 Кодексу адміністративного судочинства України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно із статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України - суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Суд вважає, що відповідачем надано достатні докази, які свідчать про те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення за № від 14.12.2017р. та за № від 14.12.2017р. були прийняті відповідачем в межах повноважень податкового органу та у спосіб, що передбачений Конституцією та Законами України, обґрунтовано та правомірно. В той же час, позивач не довів обставин в обґрунтування заявлених позовних вимог, у зв'язку з чим, суд дійшов висновку про відсутність підстав для їх задоволення в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Дніпропетровській області за № від 14.12.2017р. та за № від 14.12.2017р.

Водночас, щодо правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № від 14.12.2017р., яким до позивача на підставі п.п. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54 та п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 170,00 грн., слід зазначити наступне.

Актом перевірки встановлено порушення підприємством п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п. 46.1 ст. 46, п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України в частині не подання до ДПІ в АНД районі м.Дніпропетровська Розрахунків (звітів) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (Додаток ПН. до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2015 рік по нерезиденту - Наваро Дівелопмент Лімітед, Кіпр, ТОВ "Каларі" до Лівобережної ОДІІІ м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області, що зумовлює застосування штрафної санкції в сумі 170, 00 грн.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України за № 897 від 20.10.2015р., зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.11.2015р. за №1415/27860.

У податковій декларації по коду рядка 23 ПН відображається сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період. До цього рядка передбачений додаток ПН, який є невід'ємною частиною декларації.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Абзацом 2 п. 48.1 ст. 48 Податкового кодексу України визначено, що форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Податкова звітність, складена з порушенням норм Податкового кодексу, не вважається податковою декларацією (п. 48.7 ст. 48 Податкового кодексу України). Тобто, у разі неподання до територіального органу Міндоходів України додатка ПН до декларації така декларація не визнається податковою декларацією.

Ані актом перевірки, ані сторонами не заперечується факт подання позивачем декларації з податку на прибуток за 2015 рік, однак доказів невизнання цієї декларації податковою звітністю сторонами не надано, як і доказів несвоєчасного подання останньої до контролюючого органу.

Так, відповідно до п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 Податкового кодексу України.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України - платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі Декларація) та звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі Звіт) та їх невід'ємною частиною.

Згідно з п. 48.3 ст. 48 Податкового кодексу України, податкова декларація повинна містити обов'язкові реквізити, зокрема, інформацію про додатки, що додаються до податкової декларації та є її невід'ємною частиною.

Податкова звітність, складена з порушенням норм ст. 48 Податкового кодексу України, не вважається податковою декларацією (п. 48.7 ст. 48 Податкового кодексу України).

Отже, при поданні платниками податку на прибуток і неприбутковими підприємствами, установами та організаціями фінансової звітності слід керуватися нормою п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, якою передбачено, що фінансова звітність є додатком до Декларації (Звіту) та її невід'ємною частиною.

При неподанні до органу ДФС фінансової звітності разом з Декларацією (Звітом) як її невід'ємної частини, така податкова звітність не визнається податковою декларацією.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) передбачена п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України.

Тобто, неподання або несвоєчасне подання платником податку на прибуток (неприбутковими підприємствами, установами та організаціями) Декларації (Звіту), обов'язок подання яких до контролюючих органів передбачено Податкового кодексу України, тягнуть за собою штраф в розмірі 170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, передбачають штраф в розмірі 1020, 00 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

З вищенаведеного слідує, що п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України передбачена лише за неподання або несвоєчасне подання платником податку на прибуток виключно декларацій чи звітів, а не додатків до них (фінансової звітності).

Отже, законодавцем не встановлено відповідальності за неподання додатків до декларації з прибутку підприємств (фінансової звітності), у зв'язку з чим суд доходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № від 14.12.2017р. про застосування штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб (нерезидентів) у сумі 170,00 грн. є протиправним і підлягає скасуванню.

З огляду на вищевикладене, позов Товариства з обмеженою відповідальністю " Каларі" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - підлягає частковому задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл між сторонами судових витрат в порядку ст.ст. 143 та 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд зазначає наступне.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

Відповідно до вимог ч. 1 та ч. 4 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову, у випадку покладення судових витрат на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, суд може зобов'язати сторону, на яку покладено більшу суму судових витрат, сплатити різницю іншій стороні. У такому випадку сторони звільняються від обов'язку сплачувати одна одній іншу частину судових витрат.

Згідно із приписами ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду у загальному розмірі 6793, 59 грн., що документально підтверджується наявним у матеріалах справи платіжним дорученням №98 від 27.12.2017р. на суму 6793, 59 грн. Інші докази документально підтверджених судових витрат, понесених позивачем - у матеріалах справи відсутні.

Враховуючи положення ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, з огляду на те, що адміністративний позов ТОВ «Каларі» - задоволено частково, суд доходить до висновку, що сума сплаченого позивачем судового збору за подачу адміністративного позову до суду в сумі 2264, 53 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі №804/362/18 (Головне управління ДФС у Дніпропетровській області).

Інші підстави для розподілу судових витрат у відповідності до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України - у суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Каларі" (зазначене позивачем у позовній заяві місцезнаходження: 49051, м.Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, буд. 14-А; ) до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: 49000, м.Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А; ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області № від 14.12.2017р.

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Каларі" () за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області () судові витрати позивача по сплаті судового збору в сумі 2264, 53 грн. (дві тисячі двісті шістдесят чотири гривні п'ятдесят три копійки).

Копію рішення суду направити учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.А. Барановський