Справа № 826/5196/18
Суддя: Патратій О.В.
Дата ухвалення: 2018-09-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

03 вересня 2018 року № 826/5196/18

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Патратій О.В., розглянувши в спрощеному позовному провадженні без повідомлення учасників справи адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації

"Київоблгаз"

до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

№,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації "Київоблгаз" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № від 19.12.2017р.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на порушення відповідачем вимог чинного податкового законодавства України при прийнятті оскаржуваного рішення.

Відповідач проти позову заперечив з огляду правомірне застосування до позивача штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв’язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що посадовими особами Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України (далі – відповідач) було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації «Київоблгаз» (далі – позивач), в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) виписаних податкових накладних за період з 01.10.2015 р. по 31.12.2016 р.

За результатами вказаної перевірки відповідачем було складено Акт про результати перевірки від 29.11.2017р. №4541/28-10-41-06/20578072.

На підставі проведеної вищезазначеної перевірки 19 грудня 2017 року було прийнято податкове повідомлення-рішення № (форма «Н») про застосування штрафних (фінансових) санкцій за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за період 01.10.2015р. по 31.12.2016р., визначених ст. 201 та згідно зі ст. 1201 Податкового кодексу Україні на загальну суму 74 599,94 грн., з них за затримку реєстрації:

- на 15 і менше календарних днів - на суму ПДВ 720 434, 63 грн. застосовано штраф у розмірі 10% на суму 72 043,57 грн.

- від 16 до 30 календарних днів - на суму ПДВ 2 236,99 грн. застосовано штраф у розмірі 20% на суму 447,38 грн.

- від 31 до 60 календарних днів - на суму ПДВ 4 432,14 грн. застосовано штраф у розмірі 30% на суму 1 329,63 грн.

- від 61 і більше календарних днів - на суму ПДВ 1 948,41 грн. застосовано штраф у розмірі 40% на суму 779,36 грн.

Невід'ємною частиною оскаржуваного Рішення є Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН до акту перевірки від 29.11.2017р. №4541/28-10-41-06/20578072 (далі - Розрахунок штрафів). Даний Розрахунок штрафів містить номер податкової накладної/розрахунку коригування, суму ПДВ, дату їх складання та реєстрації в ЄРПН, граничний термін реєстрації в ЄРПН, кількість днів порушення терміну реєстрації в ЄРПН, а також розмір штрафу за порушення таких термінів (у відсотковому та грошовому значенні).

Як зазначено у позовній заяві, позивач не погоджується з оскаржуваним Рішенням в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 67 818,26 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 669 875,01 грн., а саме:

- застосування штрафу у розмірі 10% на суму 66 558,41 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 665 583,01 грн.

- застосування штрафу у розмірі 20% на суму 55,46 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 227,34 грн.

- застосування штрафу у розмірі 30% на суму 1 204,39 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів - на суму ПДВ 4 014,66 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Згідно з пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Разом з тим, згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відповідно до п. 11 підрозділу 2 роз. ХХ «Перехідні положення» ПК України, з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналізуючи зазначені норми, суд зазначає, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний реєструвати податкові накладі та/або розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Відповідальність платника податку, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, діє з 01.01.2015 року.

Позивачем факт порушення термінів реєстрації податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 9 018,60 грн. (строки №№11-14, 185-191 та 194 Розрахунку штрафів) не заперечувався.

Крім того, суд зазначає, що п.11 підрозділу Х Податкового кодексу України визначає, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Отже в даному випадку правомірним є застосування штрафної санкції, що діяла станом на час винесення податкового повідомленні-рішення, а саме станом на 19.12.2017 року.

На підставі вищевикладеного, контролюючим органом застосовано до ПАТ по газопостачанню та газифікації "Київоблгаз" штрафну санкцію на загальну суму 1 732,52 грн., що в повній мірі відповідає вимогам Податкового кодексу України.

А тому суд приходить до висновку, що відповідачем правомірно застосовано до позивача штрафну санкцію за порушення вимог податкового законодавства у даній частині.

Також, Верховним судом у постанові від 21 березня 2018 року у справі № 804/3762/17 вказано, що у період порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних пунктом 120-1.3 статті 120-1 ПК України передбачалось, що порядок застосування штрафних санкцій, передбачених цією статтею, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 № 909-VIII названий пункт статті 120-1 ПК України було виключено.

Суд з цього приводу вважає за необхідне відзначити, що прийняття чи не прийняття Порядку застосування штрафних санкцій (штрафу), передбачених статтею 120-1 ПК України за порушення 15-денного терміну реєстрації податкових накладних, не може впливати на дію вказаної норми ПК України або скасовувати її дію. Відсутність порядку застосування штрафних санкцій не звільняє позивача від відповідальності, передбаченої ПК України за несвоєчасну реєстрацією податкових накладених та не свідчить про відсутність у податкового органу повноважень щодо застосування штрафних санкцій за вказане порушення, передбаченого вказаним Кодексом.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 № 909-VIII не було ані введено нових видів відповідальності за порушення податкового законодавства, ані збільшено розмір відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Фактично, цим законом було змінено лише процедуру застосування штрафних санкцій, що не може вважатись погіршенням становища платника податків. Отже відповідач, приймаючи спірне рішення не допустив порушень статті 58 Конституції України згідно якої закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Щодо податкових накладних, складених у серпні 2016 року у кількості 156 шт. на загальну суму ПДВ 660 856, 41 грн., сума фінансових санкцій (штрафу) відповідно до ППР складає 66 085,74 грн.

Відповідач в оскаржуваному Рішенні вказує про затримку їх реєстрації на 15 і менше календарних днів (строки №№28-183 Розрахунку штрафів).

Між тим, як вбачається з доданих до матеріалів справи квитанцій, дані податкові накладні були складені та своєчасно відправлені на реєстрацію до ЄРПН, проте з незрозумілих причин вчасно не зареєстровані, а можливість їх реєстрації у ЄРПН була поновлена лише 09.09.2016р.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПКУ реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (далі - Порядок ведення ЄРПН), в редакції, діючій на дату видачі вказаних податкових накладних, для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених Документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Пунктом 9 Порядку ведення ЄРПН причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: 1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної; 2) відсутність у Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; 3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); 5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається протягом операційного дня платникові податку засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Таким чином, діючим законодавством України передбачено видачу квитанцій в електронній формі, які підтверджують як факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування так і факт відмови з зазначенням причин такої відмови.

В порушення зазначених вище норм чинного законодавства в отриманих позивачем квитанціях про відмову в реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування не зазначено причин такої відмови, натомість зазначено «Виявлено помилки: Документ не може бути прийнятий - зверніться до ДПІ за місцем реєстрації для з'ясування причин помилки».

Відповідачем не надано суду доказів наявності підстав, які є причиною для відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації.

ПАТ «Київоблгаз» звертався до відповідача з листом від 31.08.2016 р. №KV01-CЛ-5572-0816 про неможливість проведення реєстрації податкових накладних з 30.08.2016р.

У відповідь відповідач направив позивачу лист від 29.09.2016 р. №4570/10/28-10-01-03-11, в якому повідомив, що адміністрування програмного забезпечення, відповідно до якого здійснюється реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН здійснюється безпосередньо ДФС України, а тому Відповідач направив звернення до Державної фіскальної служби України і після отримання відповіді ПАТ «Київоблгаз» буде додатково проінформоване. Проте, жодної відповіді на свій лист позивач так і не отримав.

В подальшому Позивач листом від 06.09.2016 p. №KVІІ-CЛ-5665-0916 вдруге звернувся до Відповідача з приводу неможливості проведення реєстрації податкових накладних з 30.08.2016 p., на який також відповіді не отримав.

Крім того, 06.09.2016р. ПАТ «Київоблгаз» направлено лист від 06.09.2016p. № KVІІ-CЛ-5664-0916 до ДФС України з приводу неможливості проведення реєстрації податкових накладних з 30.08.2016р.

26.09.2016 р. від ДФС України отримано відповідь від 20.09.2016 р. №20482/6/99-99-08-02-01-15, у якому викладено загальні норми податкового законодавства, проте жодної конкретної відповіді щодо причин заборони реєстрації та поставлені питання не отримано.

Керуючись приписами ст. 56 ПК України позивач оскаржив оскаржуване Рішення в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України, надалі - ДФС, про що свідчить скарга від 27.12.2017 року №KV15- СЛ-13121-1217.

За результатами розгляду зазначеної Скарги ДФС залишило без змін оскаржуване Рішення, а Скаргу - без задоволення, про що свідчить Рішення про результати розгляду скарги від 22.02.2018 р. №6626/6/99-99-11-03-01-25.

Отже суд приходить до висновку, що ПАТ «Київоблгаз» своєчасно та в повному обсязі виконало свої зобов'язання, передбачені ст. 201 ПК України, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які складено та зареєстровано до 01.01.2016p., та податкових накладних, які складені в серпні 2016 р. та зареєстровані 09.09.2016р.

При цьому, несвоєчасна реєстрація в ЄРПН вищевказаних податкових накладних відбулась через технічні проблеми у роботі автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС України, яка не була своєчасно вирішена.

Отже судом встановлено, що порушення позивачем строку реєстрації податкових накладних за серпень 2016 року в ЄРПН у сумі 660 856,41 грн. у ЄРПН сталося не з вини платника податків, а через дії контролюючого органу, який за відсутності законодавчо визначених підстав не зареєстрував податкові накладні в день їх подання, що обумовило затримку реєстрації таких податкових накладних.

За таких обставин, застосування до позивача оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій у розмірі 66 085,74 грн. не може бути визнане законним, а дії відповідача в даній частині правомірними, відповідно, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення в даній частині підлягає скасуванню, як протиправне.

Щодо решти суми штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних за січень-липень 2016 року та за жовтень-грудень 2016 року, то позивачем не надано будь-яких пояснень з цього приводу, у зв’язку з чим суд скасовує податкове повідомлення-рішення № від 19.12.2017р. про застосування штрафу лише у сумі 66 085,74 грн.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У зв’язку з викладеним, суд доходить висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною третьою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України також передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем при поданні позовної заяви сплачено 1 762,00 грн., що підтверджується квитанцією № 1966 від 21.03.2018.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку про необхідність стягнення з відповідача на користь позивача витрат зі сплати судового збору пропорційно до задоволених вимог. Оскільки задоволено 88,59% позовних вимог то стягненню підлягає сума: (1762,00:100)х88,59%= 1 560,96 грн.

Отже, понесені позивачем витрати на сплату судового збору в розмірі 1672,14 грн. підлягають відшкодуванню.

Керуючись статтями 77, 139, 241-246, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення № від 19 грудня 2017 року, прийняте Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби, в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 66 085,74 грн.

3. У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

4. Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Київоблгаз" (08150, Київська обл., м. Боярка, вул. Шевченка 178, ) судові витрати за сплату судового збору в загальному розмірі 1 560,96 грн. (одна тисяча п’ятсот шістдесят гривень 96 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська 11г; ).

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Суддя О.В. Патратій