Справа № 804/2599/18
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2018-07-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 липня 2018 року Справа № 804/2599/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
при секретарі судового засіданняОСОБА_2
представників позивачаОСОБА_3, ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СВІТЕП» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «СВІТЕП» (далі ТОВ «СВІТЕП», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі ДФС України, відповідач), в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення, а саме: від 20.03.2018 року №615024/34052554, №615025/34052554, №615041/34052554, №615040/34052554, №615039/34052554, №615037/34052554, №615038/34052554, №615034/34052554, №615035/34052554, №615036/34052554, №615031/34052554, №615032/34052554, №615033/34052554, №615026/34052554, №615027/34052554, №615030/34052554, №615028/34052554, №615029/34052554, від 07.02.2018 року №588040/34052554 та №588041/34052554;
- зобовязати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні від 08.11.2017 року №134, від 30.11.2017 року №135, від 30.11.2017 року №129, 130, 131, від 29.11.2017 року №137, 138, від 28.11.2017 року №124, 125, 126, від 16.11.2017 року №69, 70, 71, 72, 73, від 17.11.2017 року №80, 81, від 21.11.2017 року №94, від 13.12.2017 року №25, 26.
В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства, оскільки на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем були надані всі належні документи та пояснення. Проте, документи та пояснення не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість відповідачем зазначено підставу для відмови у реєстрації податкових накладних: „надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування без конкретизації недоліків в оформленні документів.
Ухвалою суду 11.05.2018 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання.
Відповідач надав до суду відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що зважаючи на те, що платником не надано повного переліку документів, прийняті оскаржувані рішення комісії ДФС є обґрунтованими та такими, що скасуванню не підлягають. Також відповідач зазначив, що питання реєстрації податкових накладних в реєстрі є дискреційною функцією фіскального органу.
04.06.2018 року перенесено підготовче засідання на 14.06.2018 року, у звязку з перебуванням судді Бондар М.В. у відрядженні; 14.06.2018 року у підготовчому засіданні оголошено перерву до 26.06.2018 року для надання додаткових доказів; 26.06.2018 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 10.07.2018 року; 10.07.2018 року у судовому засіданні оголошено перерву до 24.07.2018 року.
В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили суд задовольнити позов в повному обсязі. Представник відповідача у судове засідання не зявився, про дату, час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином.
Відповідно до статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України, неявка представника відповідача не перешкоджає розгляду справи по суті.
Заслухавши пояснення представників позивача, розглянувши подані заяви, документи і матеріали, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.
ТОВ «СВІТЕП» зареєстровано 14.03.2006 року та перебуває на обліку як платник податків в Новомосковській ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Між ТОВ «СВІТЕП» (підрядник) та ПрАТ «Кондитерська фабрика «АВК» (замовник) укладено договір підряду від 16.08.2017 року №230, за умовами якого замовник доручає, а підрядник приймає на себе зобовязання по виконанню робіт з виготовлення та монтажу металопластикових виробів на загальну суму 2 000 000 грн. (а.с.29-32, т.1).
14.12.2017 року позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №134 від 08.11.2017 року на суму виконаних робіт 3267 грн., крім того ПДВ - 653,40 грн. (а.с.23, т.1).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 43.34. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
15.03.2017 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №16 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «доплата за 30% при закритті акту виконаних робіт». Також до пояснень надано копії документів: договір підряду №230 від 16.08.2017 року, акт приймання виконаних будівельних робіт №3 від 08.11.2017 року, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, інформація про підприємство (а.с.54-61, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615024/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №134 від 08.11.2017 року (а.с.24, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
На підтвердження виконання умов договору від 16.08.2017 року №230 складено акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2017 року від 30.11.2017 року, відповідно до якого сума витрат складає 361481,54 грн. (а.с.19-20, т.1).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 43.34. Товариству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
15.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №17 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «доплата за 30% при закритті акту виконаних робіт». Також до пояснень надано копії документів: договір підряду №230 від 16.08.2017 року, акт за листопад від 30.11.2017 року, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, інформація про підприємство (а.с.46-53, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615025/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №135 від 30.11.2017 року (а.с.18, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
На виконання умов договору №161Т від 03.04.2017 року позивачем оформлено наступні документи:
13.12.2017 року позивачем направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №73 від 16.11.2017 року на суму поставки 66 299 грн., крім того ПДВ - 13 259,80 грн. (а.с.89, т.1).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №21 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №213 від 16.11.2017 року, доручення №691 від 01.11.2017 року (а.с.157-165, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615029/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №73 від 16.11.2017 року (а.с.90, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
16.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №72 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «сформовано по факту по факту поставки замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, інформація про підприємство, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №206 від 16.11.2017 року, доручення №691 від 01.11.2017 року (а.с.166-174, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615028/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №72 від 16.11.2017 року (а.с.87, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №22 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №218 від 16.11.2017 року, доручення №691 від 01.11.2017 року (а.с.175-183, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615030/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №71 від 16.11.2017 року (а.с.83, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
16.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №20 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «сформовано по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №216 від 16.11.2017 року (а.с.184-191, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615027/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №70 від 16.11.2017 року (а.с.79, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
16.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №18 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «складено податкову по факту постачання замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, інформація про підприємство, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №210 від 16.12.2017 року (а.с.192-199, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615026/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №69 від 16.11.2017 року (а.с.75, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №25 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №219 від 21.11.2017 року, доручення №736 від 17.11.2017 року (а.с.200-207, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615033/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №94 від 21.11.2017 року (а.с.71, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №24 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №222 від 17.11.2017 року, доручення №736 від 17.11.2017 року (а.с.209-217, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615032/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №80 від 17.11.2017 року (а.с.68, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №23 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №224 від 17.11.2017 року, доручення №736 від 17.11.2017 року (а.с.218-226, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615031/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №81 від 17.11.2017 року (а.с.65, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №29 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №220 від 28.11.2017 року, доручення №762 від 28.11.2017 року (а.с.227-235, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615036/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №124 від 28.11.2017 року (а.с.65, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
10) 28.11.2017 року позивачем складено видаткову накладну №РН-301 про постачання товарів на суму 3731,80 грн., крім того ПДВ 746,36 грн., та товарно-транспортну накладну №301 від 28.11.2017 року на перевезення товару на загальну суму 4478,16 грн. (а.с.56-57, т.1).
14.12.2017 року позивачем направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №126 від 28.11.2017 року на суму поставки 3731,80 грн., крім того ПДВ - 746,36 грн. (а.с.54, т.1).
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №28 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №301 від 28.11.2017 року, доручення №762 від 28.11.2017 року (а.с.236-244, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615035/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №126 від 28.11.2017 року (а.с.55, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №27 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №231 від 28.11.2017 року, доручення №762 від 28.11.2017 року (а.с.245-250, т.1, а.с.1-3, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615034/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №125 від 28.11.2017 року (а.с.52, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №31 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено помилково, після розблокування буде відкориговано, задвоєння зобовязань дублікат податкової №138 від 29.11.2017 року». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №300 від 29.11.2017 року (а.с.4-11, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615038/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №129 від 30.11.2017 року (а.с.50, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №30 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №300 від 29.11.2017 року, доручення №765 від 29.11.2017 року ( а.с.12-20, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615037/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №138 від 29.11.2017 року (а.с.47, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №32 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено по факту відвантаження замовнику виробів власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №205 від 29.11.2017 року, доручення №765 від 29.11.2017 року ( а.с.21-29, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615039/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №137 від 29.11.2017 року (а.с.44, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №33 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено помилково, після розблокування буде відкориговано, дублікат податкової №137 від 29.11.2017 року». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №205 від 29.11.2017 року ( а.с.30-37, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615040/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №131 від 30.11.2017 року (а.с.41, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
17.03.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №35 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «податкову створено помилково, після розблокування буде відкориговано, дублікат податкової №139 від 29.11.2017 року». Також до пояснень надано копії документів: інформація про підприємство, договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір поставки №161Т від 03.04.2017 року, видаткова накладна та ТТН №299 від 29.11.2017 року ( а.с.38-45, т.2).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №615041/34052554 від 20.03.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №130 від 30.11.2017 року (а.с.36, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Між ТОВ «СВІТЕП» (постачальник) та ТОВ «Промислово-фінансова група «Добробут-Сервіс» (замовник) 04.12.2017 року укладено договір №316, за умовами якого замовник замовляє та сплачує, а постачальник передає у власність замовнику металопластикові віконні блоки з відливами з лист. сталі 200 мм з профілю «REHAU».
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
31.01.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «реалізація власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір №316 від 04.12.2017 року, видаткова накладна, ТТН та доручення №320 від 15.12.2017 року ( а.с.141-147, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №588040/34052554 від 07.02.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 13.12.2017 року (а.с.105, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано наступні виявлені помилки: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 3925. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.
31.01.2018 року ТОВ «СВІТЕП» було подано до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомлення №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, в поясненнях якого зазначено: «реалізація власного виробництва». Також до пояснень надано копії документів: договір оренди №1 від 01.01.2016 року, договір оренди обладнання №11 від 01.01.2017 року, договір оренди автомобіля Хюндай від 12.06.2017 року, штатний розклад, договір №316 від 04.12.2017 року, видаткова накладна, ТТН та доручення №321 від 15.12.2017 року ( а.с.149-156, т.1).
Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №588041/34052554 від 07.02.2018 року про відмову у реєстрації податкової накладної №26 від 13.12.2017 року (а.с.97, т.1).
Вказане рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246), чинного на час виникнення спірних правовідносин, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, в редакції, чинній на час зупинення податкових накладних, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 (далі - Критерії оцінки ступня ризиків), в редакції, чинній на час зупинення реєстрації спірних податкових накладних.
Пункт 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків визначає критерії, за якими ДФС здійснюється моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.
На час зупинення податкових накладних позивача діяв Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Перелік), яким було визначено надання наступних документів:
1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Також, Переліком було передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.
На підставі підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Згідно з підпунктом 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, судом встановлено, що позивачем подані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, щодо яких заявлені позовні вимоги. ДФС України за наслідком проведеного моніторингу встановлено відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано ТОВ «СВІТЕП» надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивачем надані пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідних господарських операцій.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних від 08.11.2017 року №134, від 30.11.2017 року №135, від 30.11.2017 року №129, 130, 131, від 29.11.2017 року №137, 138, від 28.11.2017 року №124, 125, 126, від 16.11.2017 року №69, 70, 71, 72, 73, від 17.11.2017 року №80, 81, від 21.11.2017 року №94, від 13.12.2017 року №25, 26 в оскаржуваних рішеннях комісією відповідача зазначено „надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому, в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних. Відповідачем в оскаржуваних рішеннях не зазначено, що саме стало підставою для винесення вказаних рішень, не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідачем не доведено, що оскаржувані рішення прийнято обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

Таким чином, оскаржувані рішення ДФС України від 20.03.2018 року №615024/34052554, №615025/34052554, №615039/34052554, №615037/34052554, №615034/34052554, №615035/34052554, №615036/34052554, №615031/34052554, №615032/34052554, №615033/34052554, №615026/34052554, №615027/34052554, №615030/34052554, №615028/34052554, №615029/34052554, від 07.02.2018 року №588040/34052554 та №588041/34052554 є протиправними та підлягають скасуванню.

Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобовязання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 08.11.2017 року №134, від 30.11.2017 року №135, від 29.11.2017 року №137, 138, від 28.11.2017 року №124, 125, 126, від 16.11.2017 року №69, 70, 71, 72, 73, від 17.11.2017 року №80, 81, від 21.11.2017 року №94, від 13.12.2017 року №25, 26.

В судовому засіданні встановлено та підтверджено дослідженими доказами та поясненнями представника позивача, що податкова накладна №129 від 30.11.2017 року складена помилково та є дублікатом податкової накладної №138 від 29.11.2017 року (а.с.4, т.2); податкова накладна №130 від 30.11.2017 року складена помилково та є дублікатом податкової накладної №139 від 29.11.2017 року (а.с.38, т.2); податкова накладна №131 від 30.11.2017 року складена помилково та є дублікатом податкової накладної №137 від 29.11.2017 року (а.с.30, т.2).

Отже, правомірність виписки податкових накладних від 30.11.2017 року №№129, 130 та 131 не підтверджена належними первинними документами, які перелічені у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що виключає можливість реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, правові підстави для визнання протиправними та скасування рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних від 20.03.2018 року №615038/34052554 , №615041/34052554 та №615040/34052554 відсутні.

Вимоги позивача про зобовязання зареєструвати податкові накладні від 30.11.2017 року №№129, 130 та 131 є похідними та, враховуючи безпідставність позовних вимог про скасування рішень про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних, задоволенню не підлягають.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову ТОВ «СВІТЕП».

Згідно з частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Враховуючи наведене, судові витрати, понесені позивачем в розмірі 29954 грн. (35240 грн. 5286 грн.) підлягають стягненню на користь позивача.

Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СВІТЕП" (адреса: 51208, Дніпропетровська область, м. Новомосковськ, вул. Гетьманська (Радянська), буд.257); ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 89) до Державної фіскальної служби України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 39292197) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України від 20.03.2018 року №615024/34052554, №615025/34052554, №615041/34052554, №615039/34052554, №615037/34052554, №615034/34052554, №615035/34052554, №615036/34052554, №615031/34052554, №615032/34052554, №615033/34052554, №615026/34052554, №615027/34052554, №615030/34052554, №615028/34052554, №615029/34052554, від 07.02.2018 року №588040/34052554 та №588041/34052554.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні від 08.11.2017 року №134, від 30.11.2017 року №135, від 30.11.2017 року 130, від 29.11.2017 року №137, 138, від 28.11.2017 року №124, 125, 126, від 16.11.2017 року №69, 70, 71, 72, 73, від 17.11.2017 року №80, 81, від 21.11.2017 року №94, від 13.12.2017 року №25, 26.

У задоволенні іншої частини позову відмовити.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СВІТЕП" за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України судові витрати у розмірі 31716 (тридцять одна тисяча сімсот шістнадцять) гривень.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи ухвала суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення в повному обсязі складено 03.08.2018 року.

Суддя ОСОБА_1