Справа № 817/61/18
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2018-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Справа № 817/61/18
ПОСТАНОВА

іменем України

"28" серпня 2018 р. м. Житомир

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Моніча Б.С.

Охрімчук І.Г.,

за участю секретаря Шведюк М.М.,

представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від "19" березня 2018 р. у справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області про визнання протиправними та скасування вимог, рішень про застосування штрафних санкцій, податкових повідомлень-рішень , -

суддя в 1-й інстанції - Зозуля Д.П,

час ухвалення рішення - не зазначено,

місце ухвалення рішення - м. Рівне,

дата складання повного тексту рішення - 27 березня 2018 р.,-

ВСТАНОВИВ:

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 19.03.2018 р. позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області № , №, №, №, № від 07.12.2017 р., вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-113 від 07.12.2017 р., вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-114 від 07.12.2017 р., рішення № від 07.12.2017р. про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та рішення № від 07.12.2017 р. про застосування штрафних санкцій та донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску. Стягнуто на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області судові витрати на суму 6604 грн. 39 коп.

Не погоджуючись з ухваленим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове судове рішення про відмову в задоволенні позову. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що податковим органом суму отриманого доходу від реалізації товарів та послуг платника єдиного податку при перевірці визначено на підставі банківських виписок АТ "УкрСиббанк" по рахунку НОМЕР_5 за період з 25.02.2015р. по 31.03.2015р. та даних відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб про суми виплачених доходів. Зазначає, що акт перевірки дає чітко зрозуміти на підставі яких фактично наданих для перевірки документів визначено чистий оподатковуваний дохід ФОП ОСОБА_2 за 2016 рік, як того вимагають методичні рекомендації. Вказує, що позивачем не надано первинних документів, що свідчать про використання товару - бетону товарного М-300 в господарській діяльності ФОП ОСОБА_2 ні під час перевірки так і під час розгляду судом справи.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а судове рішення суду першої інспекції - без змін. Зазначає, що суд першої інстанції встановивши всі обставини справи та надавши належну оцінку всім доказам по справі, правомірно визнав протиправними та скасував спірні рішення суб'єкта владних повноважень, тому підстав для скасування такого рішення суду немає.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що в період з 11.10.2017р. по 01.11.2017р. посадовими особами Головного управління ДФС у Рівненській області була проведена документальна планова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_2 з питань щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р., дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 31.12.2016р., про що складено акт №1234/17-00-13-09/НОМЕР_4 від 08.11.2017р.

Згідно висновків акту перевірки, документальною плановою виїзною перевіркою встановлені, в т.ч., порушення: п.164.1, п.164.3 ст.164, п.167.1 ст.167, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) донарахована за результатами перевірки сума податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю становить 74 703,60 грн. за 2016 рік.; п.292.1 ст.292 Податкового кодексу України. В результаті встановлених порушень проведеною перевіркою донараховано ФОП ОСОБА_2 податкові зобов'язання по єдиному податку в сумі 67 961,49 грн., в т.ч.: за 2014 рік - 67 686,56грн., за І кв. 2015 року - 274,93грн.; п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" №2464 від 08.07.2010р. за результатами проведеної перевірки донараховано єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на загальну суму 91 185,60 грн. за 2016 рік.; ч.1 ст.7, ст.8, п.8 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" в порушення, яких не нараховано та не сплачено єдиного соціального внеску за ставкою 22% на загальну суму 1 914,00грн., в т.ч. за вересень 2016 р. - 1 914,00 грн.; в порушення п.180.1, ст.180, п.183.1, п.183.2, п.183.10 ст.183, пп.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198, п.200.2 ст.200, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України донараховано до сплати в бюджет податку на додану вартість на загальну суму 246 207 грн.; підпункти 1.1,1.2,1.3,1.4,1.5 п.161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, в результаті чого донарахована за результатами перевірки сума військового збору у розмірі 6225,30 грн. за 2016р.

На підставі таких висновків акту перевірки відповідачем прийнято наступні рішення:

- податкове повідомлення-рішення № від 07.12.2017р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з єдиного податку в розмірі 84 951,90 грн., з яких 67 961,52 грн. - за податковими зобов'язаннями та 16 990,38 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення № від 07.12.2017р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 93 379,50 грн., з яких 74 703,60 грн. - за податковими зобов'язаннями та 18 675,90 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення № від 07.12.2017р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 369 310,50 грн., з яких 246207 грн. - за основним платежем та 123 103,50 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення № від 07.12.2017р., яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 1 840 грн.;

- вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-113 від 07.12.2017р. на суму 1 914 грн.;

- вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-114 від 07.12.2017р. на суму 91 185,60 грн.;

- рішення № від 07.12.2017р. про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в розмірі 9 118,56 грн.;

- рішення № від 07.12.2017р. про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в розмірі 957 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № від 07.12.2017р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору в розмірі 7 781,63 грн., з яких 6 225,30 грн. - за податковими зобов'язаннями та 1 556,33 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Відповідачем встановлено, що дохід ФОП ОСОБА_2 за 2014 рік становить 3 391 211,93 грн., а саме: фізичною особою - платником податків ОСОБА_2 не включено до доходу кошти в сумі 1 353 731,33 грн., за І кв. 2015 року - становить 26 100 грн., а саме: фізичною особою - платником податків ОСОБА_2 не включено до доходу кошти в сумі 6 873,93 грн., чим порушено пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Податкового Кодексу України. Таким чином, в результаті встановлених порушень п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України проведеною перевіркою донараховано ФОП ОСОБА_2 податкові зобов'язання по єдиному податку в сумі 67 961,49 грн., в т.ч.: за 2014 року - 67 686,56 грн., за І кв. 2015 року - 274,93 грн.

Висновок в акті перевірки щодо суми отриманого доходу від реалізації товарів та послуг платника єдиного податку визначено на підставі банківських виписок АТ «УкрСиббанк» по рахунку НОМЕР_5 за період 25.02.2015р. по 31.03.2015р. та даних відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПА України про суми виплачених доходів позивачу від ДП «КОРОСТИШІВСЬКЕ ЛГ», ДП «МАЛИНСЬКИЙ ЛІСГОСП», ДП «НОВОГРАД-ВОЛИНСЬКИЙ ЛІСГОСП АПК» ЖОКАП «ЖИТОМИРОБЛАГРОЛІС», ТОВ «МЕТАЛ ТРЕЙДИНГ», ТОВ «ТАНФОРАН», ТОВ «КТВ», ВІДДІЛ ОСВІТИ, ТЗОВ «КОСТОПІЛЬСЬКА «АГРОПРОМТЕХНІКА», ПРАТ «ЦУМАНЬ», ТОВ «УКРТЕПЛО РІВНЕ» є безпідставним, оскільки відповідно до п.292.6 ст.292 Податкового кодексу України, датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

В акті перевірки не визначено дати надходження коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі від кожного з контрагентів, не надано до матеріалів справи також доказів проведення зустрічних звірок з контрагентами для встановлення факту перерахунку коштів для позивача. Крім того, судом встановлено, що банківськими виписками про надходження коштів на рахунок позивача за 2014-2015 роки не підтверджується сума отриманого доходу в розмірі 3 391 211,93 грн.

Отже, встановлення суми доходів на підставі відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПА України про суми виплачених доходів не передбачено чинним податковим законодавством України. Будь-якого нормативного обґрунтування таких дій відповідачем у відзиві не наведено.

З акту перевірки вбачається, що при перевірці витрати на придбання товарів (робіт, послуг) визначені на підставі виписок з банківських рахунків, первинних документів (накладні на придбання товарів та послуг, договорів та ін.) та інших документів, що посвідчують факт понесення відповідних витрат пропорційно факту отримання доходу, тобто витрати безпосередньо пов'язані з одержанням доходу.

Валові витрати в ході перевірки визначено на підставі наступних документів: пиловник/гранули/дошка - видаткові накладні, товарно-транспортні накладні тощо на загальну суму 2 098 071,31 грн.; дизельне пальне - видаткові накладні, фіскальні чеки тощо на загальну суму 1 885 300,68 грн.; витратні матеріали, ремонт транспортних засобів, запчастини, шини - видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарні чеки тощо на загальну суму 207 226,74 грн.; оренда транспортних засобів - акти виконаних робіт на загальну суму 110 000 грн.; заробітна плата - відомість нарахування заробітної плати, розрахункові відомості, банківські виписки на загальну суму 53 954,85 грн.; інші витрати (біржова винагорода, сертифікати, комісія банку, канцтовари та інші) - видаткові накладні, акти виконаних робіт, товарні чеки, банківські виписки тощо на загальну суму 55 909,88 грн.

Перевіркою правильності визначення витрат, визначеними в ході перевірки за період діяльності з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. встановлено розбіжності на суму 415 020 грн. за 2016 рік, чим порушено п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України. Відповідно до результатів перевірки, чистий оподатковуваний дохід позивача за 2016 рік становить 415 020 грн., що на 415 020 грн. більше, ніж задекларовано. А це є включенням в податкові декларації про доходи перекручення даних, що призвело до заниження чистого оподатковуваного доходу за 2016 року на 415 020 грн.

Разом з тим, в акті зазначено (с. с. 14, 32), що декларація про майновий стан і доходи за ІІ кв. 2015 року та 2016 рік до Рівненської ОДПІ ГУ ДФС у Рівненській області позивачем не подано, а витрати на придбання товарів (робіт, послуг) визначені на підставі виписок з банківських рахунків, первинних документів (накладні на придбання товарів та послуг, договорів та ін.) та інших документів, що посвідчують факт понесення відповідних витрат.

Отже, відповідачем донараховано 74 703,60 грн. податку на доходи фізичних осіб у зв'язку із не підтвердженням витрат за 2016 рік на суму 415 020 грн.

Проте, суд не погоджується із висновком акту перевірки щодо не підтвердження валових витрат за 2016 рік, оскільки позивачем до перевірки та матеріалів справи надано первинні бухгалтерські документи, що підтверджують понесені витрати, а саме: реєстр чеків РРО по АЗС ТОВ «ЗАХІДЕНЕРГОПОСТАЧ» для зведеної податкової накладної за серпень 2016 року, реєстр чеків РРО по АЗС ТОВ «ЗАХІДЕНЕРГОПОСТАЧ» для зведеної податкової накладної за вересень 2016 року, заправна відомість від 03.08.2016р., заправна відомість від 04.07.2016р., заправна відомість від 14.06.2016р., рахунок-фактура №19 від 19.01.2016р., рахунок на оплату №384 від 01.02.2016р., платіжне доручення №3 від 01.02.2016р., акт надання послуг від 01.02.2016р., платіжне доручення №2 від 01.02.2016р., міжнародно-транспортна накладна №840018 від 01.02.2016р., рахунок-фактура №19 від 19.01.2016р., міжнародно-транспортна накладна №660211 від 01.02.2016р., митна декларація №204060000/2016/000469, акт здачі-приймання послуг від 29.02.2016р., видаткова накладна №127 від 29.02.2016р., акт здачі-приймання послуг від 29.02.2016р., товарно-транспортна накладна від 29.12.2016р., товарно-транспортні накладна від 21.12.2016р., графік поставки необробленої деревини від 14.09.2016р., договір про акредитацію Учасника Біржової торгівлі на Товарній біржі «Всеукраїнська лісова біржа» від 30.08.2016р., акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) ОУ №72/2 від 10.09.2016р., протоколи №140 від 24.10.2016р., платіжне доручення №186 від 07.09.2016р., рахунок №317 від 06.09.2016р., платіжне доручення №185 від 07.09.2016р., рахунок №507 від 06.09.2016р., платіжне доручення №287 від 12.12.2016р., рахунок-фактура №293 від 09.12.2016р., рахунок №778 від 08.12.2016р., платіжне доручення №284 від 09.12.2016р., платіжне доручення №280 від 08.12.2016р., платіжне доручення №279 від 07.12.2016р., рахунок №1503 від 08.12.2016р., платіжне доручення №281 від 08.12.2016р., платіжне доручення №270 від 25.11.2016р., рахунок-фактура №СФ-00002490 від 24.11.2016р., платіжне доручення №271 від 25.11.2016р., рахунок-фактура №СФ-00002491 від 24.11.2016р., акціонерне свідоцтво №39 від 10.09.2016р., договір купівлі-продажу необробленої деревини №04л/39-16 від 10.09.2016р., договір купівлі-продажу необробленої деревини №252/14-09-2016 від 14.09.2016р., аукціонне свідоцтво щодо результатів проведення аукціону від 14.09.2016р., рахунок-фактура №СФ-003098 від 01.12.2016р., акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-0001548 01.12.2016р., акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-0001547 від 01.12.2016р., акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) №ОУ-228 від 10.12.2016р., акт надання послуг №207 від 09.12.2016р., договір купівлі-продажу необробленої деревини №10А/1/17-ХЛ від 09.12.2016р., аукціонне свідоцтво №Х207 від 01.12.2016р., договір купівлі-продажу необробленої деревини №6 від 05.12.2016р., аукціонне свідоцтво №Н086 від 01.12.2016р., догові безвідсоткової позики від 01.12.2016р., договір поставки суцільного обладнання №3 від 31.08.2015р., договір безвідсоткової позики від 01.11.2016р., акт приймання-передачі грошових коштів від 01.11.2016р., договір безвідсоткової позики від 15.11.2016р., договір безвідсоткової позики від 05.12.2016р., договір №13/12 від 12.2016р., договір купівлі-продажу №459 від 07.12.2016р., договір безвідсоткової позики від 03.11.2016р., акт приймання-передачі грошових коштів від 31.10.2016р., договір безвідсоткової позики від 28.10.2016р., договір купівлі-продажу №Д1-2016 від 26.08.2016р., посвідчення водія ПВВ №991382, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу №260240, виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №100047483, додаткова угода до договору поставки №01/04/2016 від 01.02.2016р., повідомлення про зміну найменування, виписка з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (по ТОВ «ТОПЕКО МЕНЕДЖМЕНТ»), витяг з реєстру платників податку на додану вартість №075, договір купівлі-продажу №22/01-16-1 від 27.01.2016р., договір №19/04/2016 від 19.04.2016р., видаткова накладна №7 від 07.06.2016р., договір поставки №06/05/16-1 від 06.05.2016р., договір надання послуг №С16/26 від 01.02.2016р., договір про надання транспортних та експедиторських послуг №3-2016 від 01.02.2016р., договір про надання послуг №125/1 від 22.02.2016р., договір постачання №1 від 04.01.2016р., договір поставки №ФР-004301 від 29.01.2016р., договір поставки №27/01 від 27.01.2016р., договір застави від 27.01.2016р., договір поставки №07/07 від 18.07.2016р., договір купівлі-продажу №581 від 02.02.2016р., договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 25.01.2016р., договір про постачання електричної енергії №270022214 від 06.11.2015р., договір купівлі-продажу №581 від 02.02.2016р., заправні відомості (додаток №1 до договору №01/04/2016 від 01.02.2016р.), договір поставки №01/04/2016 від 01.02.2016р., договір купівлі-продажу №283 від 06.10.2015р., договір №1-11, договір поставки №П11 від 01.09.2015р., договір поставки №П10 від 01.09.2015р., акт №75/17-014/001271-В від 06.08.2015р., накладна №8-12 від 20.08.2015р., товарно-транспортна накладна №090216 від 09.02.2016р., видаткова накладна №0902216 від 09.02.2016р., товарно-транспортна накладна №12022016 від 12.02.2016р., видаткова накладна №120216 від 12.02.2016р., товарно-транспортна накладна №180216 від 18.02.2016р., видаткова накладна №180216 від 18.02.2016р., товарно-транспортна накладна №240216 від 24.02.2016р., видаткова накладна №240216 від 24.02.2016р., товарно-транспортна накладна №110316 від 11.03.2016р., видаткова накладна №110316 від 11.03.2016р., товарно-транспортна накладна №120316 від 12.03.2016р., видаткова накладна №120316 від 12.03.2016р., товарно-транспортна накладна №160316 від 16.03.2016р., видаткова накладна №160316 від 16.03.2016р., товарно-транспортна накладна №180316 від 18.03.2016р., видаткова накладна №180316 від 18.03.2016р., товарно-транспортна накладна №210316 від 21.03.2016р., видаткова накладна №210316 від 21.03.2016р., товарно-транспортна накладна №220316 від 22.03.2016р., товарно-транспортна накладна №240316 від 24.03.2016р., видаткова накладна №240316 від 24.03.2016р., товарно-транспортна накладна №240316 від 24.03.2016р., видаткова накладна №240316/1 від 24.03.2016р., товарно-транспортна накладна №250316 від 25.03.2016р., видаткова накладна №250316 від 25.03.2016р., товарно-транспортна накладна №270316 від 27.03.2016р., видаткова накладна №270316 від 27.03.2016р., товарно-транспортна накладна №310316 від 31.03.2016р., видаткова накладна №310316 від 31.03.2016р., товарно-транспортна накладна №010416 від 01.04.2016р., видаткова накладна №010416 від 01.04.2016р., товарно-транспортна накладна №040416 від 04.04.2016р., видаткова накладна №040416 від 04.04.2016р., товарно-транспортна накладна №070416 від 07.04.2016р., видаткова накладна №070416 від 07.04.2016р., товарно-транспортна накладна №130416 від 13.04.2016р., видаткова накладна №130416 від 13.04.2016р., товарно-транспортна накладна №130416/1 від 13.04.2016р., видаткова накладна №130416/1 від 13.04.2016р., товарно-транспортна накладна №150416 від 15.04.2016р., видаткова накладна №150416 від 15.04.2016р., товарно-транспортна накладна №250416 від 25.04.2016р., видаткова накладна №250416 від 25.04.2016р., товарно-транспортна накладна №280416 від 28.04.2016р., видаткова накладна №280416 від 28.04.2016р., товарно-транспортна накладна №050516 від 05.05.2016р., видаткова накладна №050516 від 05.05.2016р., товарно-транспортна накладна №100516/1 від 10.05.2016р., видаткова накладна №100516/1 від 10.05.2016р., товарно-транспортна накладна №100516 від 10.05.2016р., видаткова накладна №100516 від 10.05.2016р., товарно-транспортна накладна №130516 від 13.05.2016р., видаткова накладна №130516 від 13.05.2016р., товарно-транспортна накладна №160516 від 16.05.2016р., видаткова накладна №160516 від 16.05.2016р., товарно-транспортна накладна №250516 від 25.05.2016р., видаткова накладна №250516 від 25.05.2016р., товарно-транспортна накладна №260516 від 26.05.2016р., видаткова накладна №260516 від 26.05.2016р., товарно-транспортна накладна №020616 від 02.06.2016р., видаткова накладна №020616 від 02.06.2016р., товарно-транспортна накладна №030616 від 03.06.2016р., видаткова накладна №030616 від 03.06.2016р., товарно-транспортна накладна №070616 від 07.06.2016р., видаткова накладна №070616 від 07.06.2016р., товарно-транспортна накладна №080616 від 08.06.2016р., видаткова накладна №080616 від 08.06.2016р., товарно-транспортна накладна №080616/1 від 08.06.2016р., видаткова накладна №080616/1 від 08.06.2016р., товарно-транспортна накладна №130616 від 13.06.2016р., видаткова накладна №130616 від 13.06.2016р., товарно-транспортна накладна №130616/1 від 13.06.2016р., видаткова накладна №130616/1 від 13.06.2016р., товарно-транспортна накладна №160616 від 16.06.2016р., видаткова накладна №160616 від 16.06.2016р., товарно-транспортна накладна №210616 від 21.06.2016р., видаткова накладна №210616 від 21.06.2016р., товарно-транспортна накладна №290616 від 29.06.2016р., товарно-транспортна накладна №290616/1 від 29.06.2016р., видаткова накладна №290616/1 від 29.06.2016р., товарно-транспортна накладна №290616 від 29.06.2016р., видаткова накладна №290616 від 29.06.2016р., видаткова накладна №300616 від 30.06.2016р., товарно-транспортна накладна №050716 від 05.07.2016р., видаткова накладна №050716 від 05.07.2016р., товарно-транспортна накладна №110716 від 11.07.2016р., товарно-транспортна накладна №110716/1 від 11.07.2016р., видаткова накладна №110716 від 11.07.2016р., товарно-транспортна накладна №130716/1 від 13.07.2016р., видаткова накладна №130716/1 від 13.07.2016р., товарно-транспортна накладна №130716 від 13.07.2016р., видаткова накладна №130716 від 13.07.2016р., товарно-транспортна накладна №190716 від 19.07.2016р., товарно-транспортна накладна №190716/1 від 19.07.2016р., товарно-транспортна накладна №250716 від 25.07.2016р., товарно-транспортна накладна №290716 від 29.07.2016р., товарно-транспортна накладна №020816 від 02.08.2016р., товарно-транспортна накладна №100816 від 10.08.2016р., товарно-транспортна накладна №130816 від 13.08.2016р., товарно-транспортна накладна №160816 від 16.08.2016р., товарно-транспортна накладна №160816/1 від 16.08.2016р., товарно-транспортна накладна №200816 від 20.08.2016р., товарно-транспортна накладна №220816 від 22.08.2016р., товарно-транспортна накладна №250816 від 25.08.2016р., товарно-транспортна накладна №260916 від 26.09.2016р., накладна №117 від 07.12.2016р., накладна №116 від 07.12.2016р., накладна №115 від 07.12.2016р., накладна №114 від 07.12.2016р., накладна №113 від 07.12.2016р., накладна №121 від 13.12.2016р., акт звіряння, видаткова накладна №011216 від 01.12.2016р., видаткова накладна №061216 від 06.12.2016р., акт прийому-передачі товару від 31.01.2016р., акт прийому-передачі товару від 29.02.2016р., акт прийому-передачі товару від 30.09.2016р., акт звіряння взаєморозрахунків за 09 місяць 2016 року, видаткова накладна №80 від 26.08.2016р., акт приймання-передачі наданих послуг від 30.04.2017р., акт приймання-передачі наданих послуг від 31.03.2017р., акт звіряння за період з 01.01.2017р. по 04.09.2017р., запит №04/09-2017-2 про повернення коштів від 04.09.2017р., товарно-транспортна накладна №120116 від 12.01.2016р., товарно-транспортна накладна №150116 від 15.01.2016р., товарно-транспортна накладна №220116 від 22.01.2016р., товарно-транспортна накладна №300116 від 30.01.2016р., товарно-транспортна накладна №040216 від 04.02.2016р., товарно-транспортна накладна №220216 від 22.02.2016р., товарно-транспортна накладна №270216 від 27.02.2016р., товарно-транспортна накладна №030316 від 03.03.2016р., рахунок №40 від 20.04.2016р., видаткова накладна №200416 від 20.04.2016р., товарно-транспортна накладна №200416 від 20.04.2016р., рахунок №41 від 25.04.2016р., видаткова накладна №200416 від 25.04.2016р., специфікація на пиломатеріал сосновий необрізаний сирий, рахунок №41 від 25.04.2016р., товарно-транспортна накладна №250416 від 25.04.2016р., рахунок №44 від 10.05.2016р., товарно-транспортна накладна №130516 від 13.05.2016р., рахунок №49 від 18.05.2016р., товарно-транспортна накладна №180516 від 18.05.2016р., рахунок №51 від 25.05.2016р., товарно-транспортна накладна №250516 від 25.05.2016р., рахунок №52 від 30.05.2016р., товарно-транспортна накладна №300516 від 30.05.2016р., рахунок №53 від 02.06.2016р., рахунок №57 від 08.06.2016р., рахунок №64 від 23.06.2016р., рахунок №63 від 14.06.2016р., рахунок №69 від 04.07.2016р., рахунок №81 від 21.11.2016р., платіжні доручення за період з 01.01.2015р. по 31.12.2016р., платіжне доручення №260 від 21.11.2016р., платіжне доручення №110 від 16.06.2016р., платіжне доручення №103 від 06.06.2016р., платіжне доручення №102 від 03.06.2016р., платіжне доручення №99 від 02.06.2016р., платіжне доручення №1 від 21.08.2015р., платіжне доручення №6 від 14.09.2015р., платіжне доручення №82 від 18.05.2016р., платіжне доручення №90 від 30.05.2016р., платіжне доручення №146 від 29.07.2016р., платіжне доручення №147 від 29.07.2016р., платіжне доручення №148 від 29.07.2016р. платіжне доручення №77 від 05.05.2016р., платіжне доручення №68 від 26.04.2016р., платіжне доручення №42 від 30.03.2016р., платіжне доручення №36 від 25.03.2016р., платіжне доручення №13 від 12.02.2016р., платіжне доручення №11 від 09.02.2016р., платіжне доручення №29 від 09.03.2016р., платіжне доручення №7 від 03.02.2016р., платіжне доручення №10 від 09.02.2016р., рахунок №1 від 01.09.2015р., платіжне доручення №5 від 09.09.2015р., платіжне доручення №4 від 01.09.2015р., платіжне доручення №3 від 01.09.2016р., платіжне доручення №7 від 25.09.2015р. платіжне доручення №8 від 01.10.2015р., платіжне доручення №10 від 06.10.2015р., платіжне доручення №10 від 11.11.2015р., платіжне доручення №11 від 02.12.2015р., платіжне доручення №12 від 01.02.2016р., платіжне доручення №1 від 01.02.2016р., платіжне доручення №18 від 25.01.2016р., рахунок №3 від 31.08.2015р., платіжне доручення №150 від 01.08.2016р., платіжне доручення №174 від 30.08.2016р., платіжне доручення №179 від 31.08.2016р., платіжне доручення №295 від 23.12.2016р., платіжне доручення №198 від 19.12.2016р., товарно-транспортна накладна №151446 від 17.11.2016р., товарно-транспортна накладна №049449 від 17.11.2016р. специфікація-накладна №020211 від 17.11.2016р., рахунок №175/1 від 22.02.2016р., протокол узгодження договірної ціни від 22.02.2016р., акт №153/1 від 23.02.2016р., платіжне доручення №298 від 26.12.2016р., накладна №26092 від 10.12.2016р., накладна №26092 від 10.120.2016р., платіжне доручення №299 від 26.12.2016р., рахунок до сплати №25451 від 12.12.2016р., видаткова накладна №26252 від 12.12.2016р., платіжне доручення №12 від 12.02.2016р., видаткова накладна №РН-0000239 від 12.02.2016р., рахунок-фактура №СФ-0000235 від 12.02.2016р., платіжне доручення №19 від 19.02.2016р., рахунок-фактура №СФ-0000279 від 19.02.2016р., платіжне доручення №16 від 18.02.2016р., видаткова накладна №РН-0000290 від 19.02.2016р., платіжне доручення №22 від 22.02.2016р., рахунок №168 від 22.02.2016р., видаткова накладна №РН-0000280 від 17.03.2016р., платіжне доручення №9 від 09.02.2016р., рахунок №109 від 09.02.2016р., видаткова накладна №РН-0000109 від 10.02.2016р., акт здачі-прийняття обсягів стиснутого природного газу від 29.02.2016р., платіжне доручення №15 від 18.02.2016р., платіжне доручення №8 від 08.02.2016р., платіжне доручення №6 від 02.02.2016р., накладна №23 від 05.02.2016р., платіжне доручення №5 від 02.02.2016р., рахунок №89 від 30.01.2016р., платіжне доручення №4 від 02.02.2016р., рахунок №130 від 02.02.2016р., платіжні доручення №31 та №33 від 29.01.2016р., видаткова накладна №1379 від 30.01.2016р., рахунок №1380 від 29.01.2016р., видаткова накладна №РН-0000075 від 29.01.2016р., платіжне доручення №30 від 29.01.2016р., платіжне доручення №19 від 25.01.2016р., видаткова накладна №2140 від 15.01.2016р., податкова накладна №92 від 29.01.2016р., податкова накладна №2713 від 25.01.2016р., податкова накладна №12 від 31.01.2016р., податкова накладна №7 від 28.01.2016р., податкова накладна №8 від 28.01.2016р., податкова накладна №10 від 29.01.2016р., податкова накладна №11 від 30.01.2016р., податкова накладна №92 від 31.01.2016р., податкова накладна №81 від 29.01.2016р., податкова накладна №71/7 від 28.01.2016р., податкова накладна №57/7 від 26.01.2016р., податкова накладна №55/7 від 25.01.2016р., податкова накладна №31003/7010 від 31.01.2016р., податкова накладна №30007/7010 від 30.01.2016р., податкова накладна №28005/7010 від 28.01.2016р., податкова накладна №27006/7010 від 27.01.2016р., податкова накладна №26005/7010 від 26.01.2016р., податкова накладна №26004/7010 від 26.01.2016р., податкова накладна №25017/7010 від 25.01.2016р., податкова накладна №24006/7010 від 24.01.2016р., податкова накладна №20019/7010 від 20.01.2016р., податкова накладна №22008/7010 від 22.01.2016р., податкова накладна №21020/7010 від 21.01.2016р., податкова накладна №23009/7010 від 23.01.2016 р., податкова накладна №23 від 28.01.2016р., податкова накладна №22 від 29.01.2016р., податкова накладна №25 від 29.02.2016р., податкова накладна №24 від 25.02.2016р., податкова накладна №20 від 19.02.2016р., податкова накладна №21 від 22.02.2016р., податкова накладна №11 від 18.02.2016р., податкова накладна №12 від 20.02.2016р., податкова накладна №15 від 19.02.2016р., податкова накладна №16 від 15.02.2016р., податкова накладна №14 від 17.02.2016р., податкова накладна №13 від 16.02.2016р., податкова накладна №8 від 11.02.2016р., податкова накладна №9 від 15.02.2016р., податкова накладна №7 від 10.02.2016р., податкова накладна №10 від 17.02.2016р., податкова накладна №27 від 03.02.2016р., податкова накладна №30 від 03.02.2016р., податкова накладна №29 від 03.02.2016р., податкова накладна №28 від 03.02.2016р., податкова накладна №114 від 29.02.2016р., податкова накладна №42 від 09.02.2016р., податкова накладна №30/11 від 29.02.2016р., податкова накладна №15/11 від 16.02.2016р., податкова накладна №13/11 від 11.02.2016р., податкова накладна №146/7 від 29.02.2016р., податкова накладна №128/7 від 24.02.2016р., податкова накладна №126/7 від 22.02.2016р., податкова накладна №127/7 від 23.02.2016р., податкова накладна №123/7 від 20.02.2016р., податкова накладна №124/7 від 19.02.2016р., податкова накладна №125/7 від 20.02.2016р., податкова накладна №119/7 від 24.02.2016р., податкова накладна №114/7 від 23.02.2016р., податкова накладна №99/7 від 17.02.2016р., податкова накладна №101/7 від 18.02.2016р., податкова накладна №104/7 від 12.02.2016р., податкова накладна №97/7 від 19.02.2016р., податкова накладна №98/7 від 20.02.2016р., податкова накладна №102/7 від 16.02.2016р., податкова накладна №103/7 від 21.02.2016р., податкова накладна №89/7 від 18.02.2016р., податкова накладна №69/7 від 15.02.2016р., податкова накладна №59/7 від 09.02.2016р., податкова накладна №54/7 від 02.02.2016р., податкова накладна №60/7 від 10.02.2016р., податкова накладна №55/7 від 03.02.2016р., податкова накладна №56/7 від 06.02.2016р., податкова накладна №58/7 від 08.02.2016р. податкова накладна №57/7 від 07.02.2016р., податкова накладна №61/7 від 11.02.2016р., податкова накладна №44/7 від 10.02.2016р., податкова накладна №31/7 від 08.02.2016р., податкова накладна №18/7 від 01.02.2016р., податкова накладна №19/7 від 02.02.2016р., податкова накладна №20/7 від 03.02.2016р., податкова накладна №17/7 від 03.02.2016р., податкова накладна №2/7 від 01.02.2016р., податкова накладна №93 від 02.02.2016р., податкова накладна №29034/7010 від 29.02.2016р., податкова накладна №23031/7010 від 23.02.2016р., податкова накладна №22031/7010 від 22.02.2016р., податкова накладна №27010/7010 від 27.02.2016р., податкова накладна №26027/7010 від 26.02.2016р., податкова накладна №25038/7010 від 25.02.2016р., податкова накладна №24021/7010 від 24.02.2016р., податкова накладна №28006/7010 від 28.02.2016р., податкова накладна №20001/7010 від 20.02.2016р., податкова накладна №19016/7010 від 19.02.2016р., податкова накладна №22003/7010 від 22.02.2016р., податкова накладна №21002/7010 від 21.02.2016р., податкова накладна №18020/7010 від 18.02.2016р., податкова накладна №15029/7010 від 15.02.2016р., податкова накладна №17014/7010 від 17.02.2016р., податкова накладна №16023/7010 від 16.02.2016р., податкова накладна №12015/7010 від 12.02.2016р., податкова накладна №11020/7010 від 11.02.2016р., податкова накладна №13006/7010 від 13.02.2016р., податкова накладна №10015/7010 від 10.02.2016р., податкова накладна №12028/7010 від 12.02.2016р., податкова накладна №1038/7010 від 10.02.2016р., податкова накладна №2032/7010 від 02.02.2016р., податкова накладна №7від 04.02.2016р., податкова накладна №208/20 від 26.02.2016р., податкова накладна №31/20 від 04.02.2016р., податкова накладна №30/20 від 04.02.2016р., податкова накладна №73 від 23.02.2016р., податкова накладна №25 від 29.02.2016р., податкова накладна №21 від 22.02.2016р., податкова накладна №11 від 18.02.2016р., податкова накладна №12 від 20.02.2016р., податкова накладна №15 від 19.02.2016р., податкова накладна №16 від 15.02.2016р., податкова накладна №14 від 17.02.2016р., податкова накладна №13 від 16.02.2016р., податкова накладна №8 від 11.02.2016р., податкова накладна №9 від 15.02.2016р., податкова накладна №7 від 10.02.2016р., рахунок №7 від 10.02.2016р., податкова накладна №10 від 17.02.2016р., податкова накладна №62 від 15.03.2016р., податкова накладна №26 від 31.03.2016р., податкова накладна №21 від 24.03.2016р., податкова накладна №23 від 28.03.2016р., податкова накладна №10 від 14.03.2016р., податкова накладна №7/11 від 09.03.2016р., податкова накладна №174/7 від 25.03.2016р., податкова накладна №179/7 від 30.03.2016 р., податкова накладна №177/7 від 28.03.2016р., податкова накладна №171/7 від 19.03.2016р., податкова накладна №175/7 від 26.03.2016р., податкова накладна №176/7 від 26.03.2016р., податкова накладна №180/7 від 31.03.2016р., податкова накладна №173/7 від 24.03.2016р., податкова накладна №172/7 від 23.03.2016р., податкова накладна №156/7 від 29.03.2016р., податкова накладна №139/7 від 28.03.2016р., податкова накладна №114/7 від 22.03.2016р., податкова накладна №109/7 від 18.03.2016р., податкова накладна №107/7 від 15.03.2016р., податкова накладна №113/7 від 17.03.2016р., податкова накладна №115/7 від 23.03.2016р., податкова накладна №112/7 від 19.03.2016р., податкова накладна №110/7 від 21.03.2016р., податкова накладна №108/7 від 17.03.2016р., податкова накладна №105/7 від 14.03.2016р., податкова накладна №102/7 від 22.03.2016р., податкова накладна №86/7 від 21.03.2016р., податкова накладна №78/7 від 17.03.2016р., податкова накладна №71/7 від 14.03.2016р., податкова накладна №72/7 від 15.03.2016р., податкова накладна №61/7 від 14.03.2016р., податкова накладна №59/7 від 11.03.2016р., податкова накладна №56/7 від 08.03.2016р., податкова накладна №58/7 від 10.03.2016р., податкова накладна №57/7 від 09.03.2016р., податкова накладна №60/7 від 14.03.2016р., податкова накладна №42/7 від 12.03.2016р., податкова накладна №22/7 від 09.03.2016р., податкова накладна №10/7 від 02.03.2016р., податкова накладна №178/7 від 29.03.2016р., податкова накладна №18008/7010 від 18.03.2016р., податкова накладна №19004/7010 від 19.03.2016р., податкова накладна №17011/7010 від 17.03.2016р., податкова накладна №15032/7010 від 15.03.2016р., податкова накладна №16032/7010 від 16.03.2016р., податкова накладна №14012/7010 від 14.03.2016р., податкова накладна №13003/7010 від 13.03.2016р., податкова накладна №10023/7010 від 10.03.2016р., податкова накладна №12009/7010 від 12.03.2016р., податкова накладна №11020/7010 від 11.03.2016р., податкова накладна №7009/7010 від 07.03.2016р., податкова накладна №9030/7010 від 09.03.2016р., податкова накладна №8002/7010 від 08.03.2016р., податкова накладна №9011/7010 від 09.03.2016р., податкова накладна №6002/7010 від 06.03.2016р., податкова накладна №4019/7010 від 04.03.2016р., податкова накладна №3015/7010 від 03.03.2016р., податкова накладна №5008/7010 від 05.03.2016р., податкова накладна №1010/7010 від 01.03.2016р., податкова накладна №2004/7010 від 02.03.2016р., податкова накладна №1 від 02.03.2016р., податкова накладна №8931044 від 31.03.2016р., податкова накладна №8928023 від 28.03.2016р., податкова накладна №8927004 від 27.03.2016р., податкова накладна №8930018 від 30.03.2016р., податкова накладна №8929022 від 29.03.2016р., податкова накладна №8930042 від 30.03.2016р., податкова накладна №8926009 від 26.03.2016р., податкова накладна №8925026 від 25.03.2016р., податкова накладна №8924017 від 24.03.2016р., податкова накладна №154 від 19.02.2016р., податкова накладна №227/20 від 29.02.2016р., податкова накладна №35 від 29.03.2016р., податкова накладна №34 від 22.03.2016р., податкова накладна №36 від 31.03.2016р., податкова накладна №32 від 11.03.2016р., податкова накладна №31 від 01.03.2016р., податкова накладна №33 від 18.03.2016р., податкова накладна №26 від 01.03.2016р., супровідний лист від 20.04.2016р., податкова накладна №22 від 29.04.2016р., податкова накладна №21 від 29.04.2016р., податкова накладна №20 від 29.04.2016р., податкова накладна №6 від 12.04.2016р., податкова накладна №124 від 29.04.2016р., податкова накладна №123 від 29.04.2016р., податкова накладна №121 від 29.04.2016р., податкова накладна №108 від 28.04.2016р., податкова накладна №103 від 26.04.2016р., податкова накладна №97 від 26.04.2016р., податкова накладна №92 від 25.04.2016р., податкова накладна №70 від 18.04.2016р., податкова накладна №48 від 13.04.2016р., податкова накладна №6 від 01.04.2016р., податкова накладна №85 від 21.04.2016р., податкова накладна №72 від 08.04.2016р., податкова накладна №51 від 07.04.2016р., податкова накладна №37 від 28.04.2016р., податкова накладна №248 від 28.04.2016р., податкова накладна №125 від 15.04.2016р., податкова накладна №70 від 11.04.2016р., податкова накладна №8930006 від 30.04.2016р., податкова накладна №8929030 від 29.04.2016р., податкова накладна №8929019 від 29.04.2016р., податкова накладна №8928001 від 28.04.2016р., податкова накладна №8925016 від 25.04.2016р., податкова накладна №8925020 від 25.04.2016р., податкова накладна №8930011 від 30.04.2016р., податкова накладна №8926011 від 26.04.2016р., податкова накладна №8927006 від 27.04.2016р., податкова накладна №8909008 від 09.04.2016р., податкова накладна №8923009 від 23.04.2016р., податкова накладна №8923010 від 23.04.2016р., податкова накладна №8922018 від 22.04.2016р., податкова накладна №8921019 від 21.04.2016р., податкова накладна №8917014 від 17.04.2016р., податкова накладна №8919012 від 19.04.2016р., податкова накладна №8918018 від 18.04.2016р., податкова накладна №8916002 від 16.04.2016р., податкова накладна №8908027 від 08.04.2016р., податкова накладна №8924008 від 24.04.2016р., податкова накладна №8914012 від 14.04.2016р., податкова накладна №8913016 від 13.04.2016р., податкова накладна №8915006 від 15.04.2016р., податкова накладна №8911008 від 11.04.2016р., податкова накладна №8910007 від 10.04.2016р., податкова накладна №8906027 від 06.04.2016р., податкова накладна №8905033 від 05.04.2016р., податкова накладна №8904022 від 04.04.2016р., податкова накладна №8907027 від 07.04.2016р., податкова накладна №8902018 від 02.04.2016р., податкова накладна №8901029 від 01.04.2016 р., податкова накладна №43 від 28.04.2016 р., податкова накладна №42 від 19.04.2016 р., податкова накладна №37 від 06.04.2016 р., податкова накладна №39 від 15.04.2016 р., податкова накладна №38 від 08.04.2016 р., податкова накладна №41 від 25.04.2016 р., податкова накладна №40 від 20.04.2016 р., податкова накладна №55 від 26.05.2016 р., податкова накладна №54 від 20.05.2016 р., податкова накладна №56 від 27.05.2016 р., податкова накладна №50 від 18.05.2016 р., податкова накладна №46 від 11.05.2016 р., податкова накладна №47 від 13.05.2016 р., податкова накладна №48 від 13.05.2016 р., податкова накладна №45 від 05.05.2016 р., податкова накладна №51 від 25.05.2016р., податкова накладна №52 від 30.05.2016 р., податкова накладна №49 від 18.05.2016р., податкова накладна №44 від 13.05.2016 р., податкова накладна №71 від 30.06.2016р., податкова накладна №70 від 30.06.2016 р., податкова накладна №68 від 24.06.2016р., податкова накладна №65 від 16.06.2016 р., податкова накладна №67 від 22.06.2016р., податкова накладна №66 від 17.06.2016 р., податкова накладна №61 від 09.06.2016р., податкова накладна №62 від 13.06.2016 р., податкова накладна №58 від 02.06.2016р., податкова накладна №59 від 06.06.2016 р., податкова накладна №60 від 06.06.2016р., податкова накладна №64 від 23.06.2016 р., податкова накладна №63 від 14.06.2016р., податкова накладна №57 від 08.06.2016 р., податкова накладна №53 від 02.06.2016р., податкова накладна №69 від 04.07.2016 р., податкова накладна №72 від 04.07.2016р., податкова накладна №73 від 05.07.2016 р., податкова накладна №74 від 07.07.2016р., податкова накладна №75 від 14.07.2016 р., податкова накладна №76 від 19.07.2016р., податкова накладна №77 від 20.07.2016 р., податкова накладна №78 від 21.07.2016р., податкова накладна №79 від 21.07.2016 р., податкова накладна №81 від 29.07.2016р., податкова накладна №89 від 22.08.2016 р., податкова накладна №87 від 12.08.2016р., податкова накладна №90 від 26.08.2016 р., податкова накладна №88 від 19.08.2016р., податкова накладна №91 від 30.08.2016 р., податкова накладна №83 від 03.08.2016р., податкова накладна №82 від 01.08.2016 р., податкова накладна №1 від 02.09.2016р., податкова накладна №93 від 16.09.2016 р., податкова накладна №94 від 26.09.2016р., податкова накладна №95 від 30.09.2016 р., податкова накладна №98 від 30.09.2016р., податкова накладна №105 від 25.10.2016 р., податкова накладна №104 від 24.10.2016р., податкова накладна №103 від 24.10.2016 р., податкова накладна №102 від 31.10.2016р., податкова накладна №101 від 24.10.2016 р., податкова накладна №100 від 24.10.2016р., податкова накладна №99 від 31.10.2016 р., податкова накладна №95 від 07.10.2016р., податкова накладна №112 від 30.11.2016 р., податкова накладна №106 від 14.11.2016р., податкова накладна №119 від 30.11.2016 р., податкова накладна №118 від 30.11.2016р., податкова накладна №109 від 30.11.2016 р., податкова накладна №107 від 21.11.2016р., податкова накладна №112 від 30.11.2016 р., податкова накладна №106 від 14.11.2016р., податкова накладна №119 від 30.11.2016 р., податкова накладна №118 від 30.11.2016р., податкова накладна №107 від 21.11.2016 р., податкова накладна №109 від 30.11.2016р.

Крім того, судом встановлено порушення відповідачем Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.03.2013р. №395, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12.04.2013р. за №607/23139 (далі - Порядок №395), а саме:

відповідно до п. 2.3.2.2 Порядку №395, у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно:

чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) діяльності платника податків та операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення платника податків або його законних представників щодо встановлених порушень;

зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи з обліку, та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;

у разі відсутності первинних документів або ненадання їх чи інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення;

у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі органу державної податкової служби така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати, факт про складання такого акта відображається в акті документальної перевірки;

у разі надання платником податків або його законними представниками посадовим (службовим) особам органу державної податкової служби письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, або їх копій факти про надання таких пояснень необхідно відобразити в акті.

Між тим, з описової частини акту перевірки вбачається, що зміст встановленого в ході перевірки позивача порушення податкового законодавства в частині заниження податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб зводиться лише до табличного відображення даних фіскального органу, встановлених у ході перевірки із зазначенням певних розбіжностей. Будь-яких розрахунків виявлених розбіжностей податковим органом не наведено, як і не наведено посилання на певні господарські операції та відповідні первинно-бухгалтерські документи та податкові накладні. Зі змісту акту перевірки не можливо встановити, яким чином та на підставі яких документальних доказів податковий орган дійшов подібних висновків. Також в акті перевірки відсутні посилання на конкретні первинні та податкові документи із зазначенням їх реквізитів та дат їх складання.

Таким чином, наведене вказує на порушення норм чинного законодавства при складанні акту перевірки, оскільки викладені в ньому факти не ґрунтуються на документах первинного бухгалтерського та податкового обліку, що є суб'єктивним припущенням перевіряючих та порушенням відповідачем встановленого законодавством порядку проведення перевірки, а викладені відповідачем висновки в акті перевірки зроблено без дослідження належних документів. Виявлені перевіркою порушення в акті перевірки не описані, не зазначено докази, які свідчать про виявлені порушення.

Крім того, оскільки позивачем не подавалася декларація про майновий стан і доходи за 2016 рік, тобто, витрати за 2016 рік не декларувалися, тому встановлення відповідачем розбіжностей у витратах за 2016 рік є безпідставним.

Щодо висновків податкового органу про порушення п. 2 ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 11 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», а саме: за результатами проведеної перевірки донараховано єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за 2016 рік, а також встановленого порушення п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, в результаті чого донараховано військового збору, то суд зазначає наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон №2464).

Згідно з п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону №2464, платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

Пунктом 2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464 визначено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Отже, єдиний внесок нараховується, утримується та перераховується із сум чистого доходу, який визначається виходячи із документально підтверджених витрат, пов'язаних з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця.

Відповідно до пп. 1.2 п. 161 Підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 Податкового кодексу України.

Тобто, по своїй правовій природі база нарахування єдиного внеску та військового збору для фізичної особи-підприємця визначається із суми доходу такого підприємця.

Підставою для прийняття вимоги та рішення в частині донарахування єдиного внеску та військового збору слугували твердження податкового органу про заниження позивачем чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік в і на основі яких було прийнято податкове повідомлення-рішення про донарахування податку на доходи фізичних осіб.

Враховуючи вищенаведені спростування правомірності збільшення відповідачем суми оподатковуваного доходу позивача за 2016 рік, неправомірним є також донарахування позивачу суми єдиного внеску та військового збору на вказану суму доходу, що тягне за собою також визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень.

Також, як встановлено в акті перевірки, починаючи з 01.04.2015р. позивач перейшла на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, тому, на думку відповідача, відповідно до п. 183.4 ст. 183 Податкового кодексу України, зобов'язана була зареєструватися платником податку на додану вартість.

В ході перевірки податкові зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.04.2015р. по 30.09.2015р. визначено на підставі наданих для перевірки первинних документів, банківських виписок АТ «УкрСиббанк» по рахунку НОМЕР_5, даних відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПА України про суми виплачених доходів, згідно із п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України. Враховуючи вищевикладене, сума оподатковуваних операцій з податку на додану вартість з 01.04.2015 року по 30.09.2015р. становить 225 103 грн., тобто, як встановлено судом, податкові зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.04.2015р. по 30.09.2015р. в сумі 225 103 грн. фіскальним органом визначено на підставі виписки банку та 1ДФ, а саме: суму отриманого доходу за період з 01.04.2015р. по 30.09.2015р. (1 125 515,50 грн.) оподатковано за ставкою 20% (225 103 грн.).

Проте, суд не погоджується із таким визначенням грошових зобов'язань з податку на додану вартість підставі відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДПА України про суми виплачених доходів, оскільки п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В акті перевірки не визначено дати надходження коштів від покупців/замовників на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку, не наведено в акті перевірки жодного первинного документу, що підтверджує факт вчинення оподатковуваних податком на додану вартість господарських операцій позивача з контрагентами, не надано до матеріалів справи також доказів проведення зустрічних звірок з контрагентами для встановлення факту перерахунку коштів для позивача.

Також суд не погоджується із твердженням відповідача про обов'язок позивача зареєструватися платником податку на додану вартість з 01.04.2015р. на підставі п. п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України, оскільки у 2014 році та в І кв. 2015 року позивач перебувала на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, відповідно, здійснені нею господарські операції (у межах законодавчо визначеного граничного обсягу доходу) протягом цього часу не підлягали оподаткуванню податком на додану вартість, а тому не могли бути враховані у загальному обсязі оподатковуваних операцій, оскільки, згідно з нормами пункту 181.1 статті 181 Податкового кодексу України, в суму 1000000 грн. входять лише ті суми від здійснення операцій з поставки товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість. У даному ж випадку відповідачем не наведено в акті перевірки, які господарські операції у межах граничного розміру доходу на спрощеній системі оподаткування підлягали оподаткуванню податком на додану вартість.

Також в акті перевірки зазначено, що перевіркою достовірності відображених показників у поданих деклараціях з податку на додану вартість за період з 12.10.2015р. по 31.12.2016р. встановлено заниження податкових зобов'язань на загальну суму 22 945 грн., в тому числі: в березні 2016р. - 1 694 грн., в квітні 2016 р. - 926 грн., в червні 2016 р. - 2 333 грн., в липні 2016р. - 3 995 грн., в серпні 2016р. - 278 грн., в вересні 2016р. - 190 грн., в жовтні 2016р. - 1 076 грн., в листопаді 2016р. - 8 571грн., в грудні 2016р. - 3 881грн. Підставою для такого висновку слугувало те, що платником було реалізовано ТМЦ (гранула паливна, пиловник) для ТОВ «ЕНЕРДЖИ-СОЛЮШИНС», ФОП ОСОБА_4 по цінах нижчих за ціни придбання таких товарів, що призвело до заниження зобов'язання по ПДВ на суму 16 616,45 грн., в т.ч.: березень 2016р. - 1 694 грн., квітень 2016р. - 926 грн., серпень 2016р. - 278 грн., вересня 2016р. - 190 грн., жовтня 2016р. - 1076 грн. Тобто, у випадку реалізації товарів, коли ціна продажу буде нижчою за ціну придбання або взагалі відсутня, платникам податків слід донараховувати ПДВ до ціни придбання й відповідно складати дві податкові накладні - одну для покупця, одну для себе - складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання.

Проте, суд не погоджується із фактом продажу товару за цінами, нижчими за їх придбання, оскільки такі обставини мають бути підтверджені первинними документами щодо кожної господарської операції, а в акті перевірки посилання йде лише на співставлення податкових накладних, які є податковими документами. Крім того, з аналізу податкової звітності з податку на додану вартість вбачається, що від'ємного значення та бюджетного відшкодування позивачем у 2016 році не декларувалося, що свідчить про відсутність збиткової діяльності та продажу товару за цінами, нижчими за їх придбання.

Також перевіркою встановлено, що платником було включено до складу податкового кредиту суму ПДВ 6 328 грн., яка витрачена на придбання товарів та послуг, а саме: бетону товарного М-300, послуг доставки авто міксером у ППФ «ТОРГБУД-СЕРВІС» (податкова накладна №277 від 29.06.2016р. на суму ПДВ 2 333,33 грн., податкова накладна №24 від 04.07.2016р. на суму ПДВ 3 995 грн., факт отримання підтверджено рахунками на оплату, накладними та податковими накладними зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, при перевірці первинних документів встановлено, що вищевказаний товар на загальну суму 37 970 грн., ПДВ - 6 328грн., підприємцем не реалізований, не використаний в господарській діяльності. Документальною перевіркою встановлено, що на даний не включався до витрат підприємця та не нараховані податкові зобов'язання.

З такими обставинами суд не погоджується, оскільки позивачем на підтвердження використання бетону для здійснення господарської діяльності надано паспорт технологічної лінії по виробництву, де серед технічних вимог є наявність бетонної основи.

Згідно з пп. 21.1.1 п. 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши справу, дійшла висновку, що суд першої інстанції ухвалив рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області залишити без задоволення, рішення Рівненського окружного адміністративного суду від "19" березня 2018 р. без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня її проголошення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: Б.С. Моніч

І.Г. Охрімчук

Повне судове рішення складено "28" серпня 2018 р.