Справа № 808/3798/16
Суддя: Хохуляк В.В.
Дата ухвалення: 2018-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

Іменем України

28 серпня 2018 року

Київ

справа №808/3798/16

адміністративне провадження №К/9901/37976/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В.В.,

суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,

при секретарі: Лисенко О.М.,

за участю: представника позивача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу ОСОБА_3 на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 (головуючий суддя - Круговий О.О., судді: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.)

у справі № 808/3798/16

за позовом ОСОБА_3

до Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області,

за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача - Фермерського господарства «Прогрес Агро Плюс»,

за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача - Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області, про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

встановив:

ОСОБА_3 (далі - ОСОБА_3.) звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом в якому, з урахуванням уточнень, просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Енергодарської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі - Енергодарська ОДПІ) про нарахування йому суми податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб за 2016 рік на загальну суму 2196285,40 грн., а саме: №73-09 від 21.06.2016 на 62620,68 грн.; від 19.06.2016: №22921-13 на 93262,92 грн.; №22920-13 на 141608,01 грн.; №22924-13 на 145236,84 грн.; №22915-13 на 47256,86 грн.; №22922-13 на 182998,76 грн.; №22923-13 на 146722,23 грн.; №22909-13 на 67125,43 грн.; №22910-13 на 186345,73 грн.; №22911-13 на 146755,69 грн.; №22912-13 на 119732,71 грн.; №22913-13 на 167328,46 грн.; №22914-13 на 67864,68 грн.; №22916-13 на 182586,61 грн.; №22917-13 на 73081,81 грн.; №22918-13 на 88708, 04 грн.; №22919-13 на 190356,76 грн.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 22.08.2017 позовні вимоги задоволено.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що орендовані земельні ділянки сільськогосподарського призначення для ведення фермерського господарства використовує саме юридична особа - ФГ «Прогрес Агро Плюс». Позивач як його засновник здійснює діяльність на таких земельних ділянках тільки через створену ним юридичну особу - фермерське господарство, а не особисто, тому визначення податкового зобов'язання з орендної плати позивачу за 2016 рік помилковими та безпідставними.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовлено з тих мотивів, що оскільки орендарем земельних ділянок є фізична особа ОСОБА_3, що підтверджується укладеними ним договорами оренди земельних ділянок, інформація про які внесена до Державного земельного кадастру, а не ФГ «Прогрес Агро Плюс», а позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству, обов'язок зі сплати орендної плати покладено на орендаря таких земельних ділянок - ОСОБА_3

Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції ОСОБА_3 оскаржив його у касаційному порядку.

У касаційній скарзі позивач просить скасувати постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 та залишити в силі постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 22.08.2017.

В обґрунтування своїх вимог ОСОБА_3 посилається на те, що в силу приписів статті 8 Закону України «Про фермерське господарство» необхідною передумовою для державної реєстрації фермерського господарства було або одержання земельної ділянки для ведення фермерського господарства у власність, або одержання такої земельної ділянки в оренду. Отже, укладення договорів оренди земельних ділянок та їх відповідна державна реєстрація були обов'язковою передумовою державної реєстрації фермерського господарства, що на той час була можлива виключно у формі юридичної особи, та реалізації його права на заняття фермерською діяльністю. Таким чином, позивач, як засновник фермерського господарства, здійснює діяльність на орендованих земельних ділянках не особисто, а через створену ним юридичну особу - фермерське господарство, у зв'язку з чим нарахування податкового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб згідно спірних податкових повідомлень-рішень є неправомірним.

У відзиві на касаційну скаргу Енергодарська ОДПІ зазначає, що рішення суду апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судом надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, відповідач просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, заслухавши пояснення представника позивача, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 24.12.2015 між Головним управлінням Держгеокадастру у Запорізькій області (орендодавець) і ОСОБА_3 (орендар) було укладено договори оренди землі, відповідно до умов яких орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельні ділянки: 1) кадастровий номер ділянки НОМЕР_1, загальною площею 172,3168 га: 2) кадастровий номер ділянки НОМЕР_2, загальною площею 63,2072 га; 3) кадастровий номер ділянки НОМЕР_3, загальною площею 83,53 га; 4) кадастровий номер ділянки НОМЕР_4, загальною площею 157,5612 га; 5) кадастровий номер ділянки НОМЕР_5, загальною площею 179,2453 га; 6)кадастровий номер ділянки НОМЕР_6, загальною площею 171,9287 га; 7) кадастровий номер ділянки НОМЕР_7, загальною площею 84,458 га; 8) кадастровий номер ділянки НОМЕР_8, загальною площею 68,8159 га; 9) кадастровий номер ділянки НОМЕР_9, загальною площею 112,7437 га; 10) кадастровий номер ділянки НОМЕР_10, площею 138,1893 га; 11) кадастровий номер ділянки НОМЕР_11, загальною площею 44,4984 га; 12) кадастровий номер НОМЕР_12, загальною площею 175,4684 га; 13)кадастровий номер ділянки НОМЕР_13, загальною площею 63,9033 га; 14) кадастровий номер НОМЕР_14, загальною площею 136,7591 га; 15) кадастровий номер ділянки НОМЕР_15, загальною площею 58,9654 га; 16) кадастровий номер ділянки НОМЕР_16,загальною площею 138,1578 га; 17)кадастровий номер ділянки НОМЕР_17, загальною площею 87,8190 га; 18) кадастровий номер ділянки НОМЕР_18 загальною площею 133,3421 га,

Зазначені земельні ділянки знаходяться на території Великознам'янської сільської ради Кам'янсько-Дніпровського району Запорізької області за межами населеного пункту для ведення фермерського господарства.

Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України - гривні); розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Договори укладено строком на 49 років, право оренди земельної ділянки за вказаним договором зареєстровано у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 24.12.2015 за №12743552; №12744632; №12744302; №12744589; №12744678; №12743735; №12743842; №12743946; №12744051, №12744374; №12743385; №1274472, №12744470; №12744522, №12744139; №12744228, №12743240; №12744765.

Наказами Головного управління Держгеокадастру у Запорізькій області від 24.12.2015 вищевказані земельні ділянки передані в оренду позивачу для ведення фермерського господарства.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 30.12.2015 ОСОБА_3 зареєстровано юридичну особу фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс» для ведення фермерського господарства на землях, орендованих відповідно до договорів оренди землі від 24.12.2015.

22.02.2016 ФГ «Прогрес Агро Плюс» до Кам'янсько-Дніпровського відділення Енергодарської ОДПІ подано податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік, в якій задекларувало орендну плату по цим земельним ділянкам за 2016 рік в сумі 2152029 грн.

06.05.2016 фермерське господарство подало уточнюючу декларацію та збільшило суму податкових зобов'язань з орендної плати за 2016 рік, визначивши останню в сумі 2199286,13 грн. із щомісячною сплатою в розмірі 183273,84 грн.

Також, фермерським господарством було сплачено орендну плату на загальну суму 202644,52 грн.

Між тим, у відповідності до вимог пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України Кам'янсько-Дніпровським відділенням Енергодарської ОДПІ ОСОБА_3 нараховано податкові зобов'язання по орендній платі за 2016 рік на загальну суму 2199285,3 грн. та прийнято податкові повідомлення-рішення, а саме: №73-09 від 21.06.2016 на 62620,68 грн.; від 19.06.2016: №22921-13 на 93262,92 грн.; №22920-13 на 141608,01 грн.; №22924-13 на 145236,84 грн.; №22915-13 на 47256,86 грн.; №22922-13 на 182998,76 грн.; №22923-13 на 146722,23 грн.; №22909-13 на 67125,43 грн.; №22910-13 на 186345,73 грн.; №22911-13 на 146755,69 грн.; №22912-13 на 119732,71 грн.; №22913-13 на 167328,46 грн.; №22914-13 на 67864,68 грн.; №22916-13 на 182586,61 грн.; №22917-13 на 73081,81 грн.; №22918-13 на 88708,04 грн.; №22919-13 на 190356,76 грн., №22662-13 від 17.06.2016 на 89693,58 грн.

За результатами адміністративного оскарження зазначені податкові повідомлення-рішення залишені без змін, скарги позивача - без задоволення.

Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі XIII - орендна плата).

Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до пунктів 288.1-288.4 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Статтею 125 Земельного кодексу України встановлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Згідно зі статтею 18 Закону України «Про оренду землі» договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації.

Відповідно до статті 20 Закону України «Про оренду землі» право оренди земельної ділянки виникає з дня державної реєстрації цього права відповідно до закону, що регулює державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень.

З аналізу зазначених положень законодавства вбачається, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, а саме, з дня реєстрації договору оренди земельної ділянки в порядку, передбаченому чинним законодавством.

Відповідно до частини першої статті 1 Закону України «Про фермерське господарство» фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян із створенням юридичної особи, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, займатися її переробкою та реалізацією з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм для ведення фермерського господарства, відповідно до закону.

В силу вимог статті 8 Закону України «Про фермерське господарство» після одержання засновником державного акта на право власності на земельну ділянку або укладення договору оренди земельної ділянки та його державної реєстрації фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб.

Судами попередніх інстанцій з'ясовано, що укладення зазначених вище договорів оренди земельної ділянки від 24.12.2015 та їх державна реєстрація стали передумовою для державної реєстрації фермерського господарства, як юридичної особи.

Відповідно до пункту 9 Договорів оренди землі, орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі в національній валюті України гривні. Розмір річної орендної плати становить 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Орендна плата вноситься орендарем щомісячно по 1/12 частині від загальної річної орендної плати на рахунок місцевого бюджету Великознам'янської сільської ради Запорізької області, якщо інший порядок та строк не буде визначений у відповідній податковій вимозі/зобов'язанні/повідомленні - рішенні у відповідності до Податкового кодексу України.

Під час розгляду справи судом апеляційної інстанції з'ясовано, що земельні ділянки перебували у фактичному користуванні ФГ «Прогрес Агро Плюс», проте позивач не оформив належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, оскільки відповідно до статті 125 Земельного кодексу України право користування землею, так само як і суміжні права та обов'язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю.

Наведені законодавчі норми та встановлені обставини справи свідчать про те, що орендарем земельних ділянок є фізична особа ОСОБА_3, що підтверджується Договорами від 24.12.2015, інформація про які внесена до Державного земельного кадастру. У зв'язку з цим , суд апеляційної інстанції дійшов вірного висновку, що саме на ОСОБА_3 покладено обов'язок сплати орендної плати відповідно до укладених ним договорів оренди землі.

Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем ФГ «Прогрес Агро Плюс» не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов'язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки.

Поряд з цим, судом апеляційної інстанції обґрунтовано зазначено, що повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань здійснюється відповідно до статті 43 Податкового кодексу України.

Таким чином, суд погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про правомірність нарахування ОСОБА_3, зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб згідно спірних податкових повідомлень-рішень.

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судом апеляційної інстанції виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 250, 341, 344, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

постановив:

Касаційну скаргу ОСОБА_3 залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк

Л.І. Бившева

Т.М. Шипуліна,

Судді Верховного Суду