Справа № 804/1308/18
Суддя: Турлакова Наталія Василівна
Дата ухвалення: 2018-07-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 липня 2018 року Справа № 804/1308/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіТурлакової Н. В.
за участі секретаря судового засіданняЗелецького Р.Р.
представника позивача представника відповідача Юрявічутє Н.А. Леонова В.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агротрейд» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
Підставою для проведення позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ «Агротрейд» стала ухвала Софіївського районного суду Дніпропетровської області від 10.11.2016 у справі № 193/1918/16-к про закриття кримінального провадження, відносно бухгалтера ТОВ «Агротрейд» ОСОБА_5, підозрюваної у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2018 року відкрито провадження у адміністративній справі №804/1308/18 та призначено до розгляду в судовому засіданні.
Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти заявлених позовних вимог та спросив суд відмовити у задоволенні позову. Відповідач вказав, що ТОВ «Агротрейд» неправомірно включено операції з продажу сільськогосподарської продукції ТОВ «Поле-Порт» та ТОВ «Сталь» у липні та грудні 2012 року до скороченої декларації з ПДВ, так як вказаним покупцям позивачем було реалізовано продукцію не власного виробництва, а сільськогосподарську продукцію, придбану у Військового радгоспу «Азовський» Міністерства оборони України у зв'язку із чим, такі операції мали бути відображені в загальній декларації з ПДВ. Відповідач вказав, що зазначені обставини встановлені в ухвалі Софіївського районного суду Дніпропетровської області від 10.11.2016 у справі № 193/1918/16-к.
Від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій він вказав, що ТОВ «Агротрейд» є сільськогосподарським підприємством, після придбання посівів у Військового радгоспу «Азовський» Міністерства оборони України самостійно виконало окремі стадії біологічного процесу вирощування сільськогосподарської продукції, внаслідок чого отримало та зібрало врожай. Отже, така діяльність ТОВ «Агротрейд» є виробництвом сільськогосподарської продукції, яку позивач здійснював самостійно, а тому, отримана в її результаті продукція є сільськогосподарською продукцією власного виробництва позивача.
Представник позивача в судовому засіданні 23.07.2018 позовні вимоги підтримала в повному обсязі, просила суд задовольнити адміністративний позов повністю.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти адміністративного позову, просив відмовити в його задоволенні повністю.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню з таких підстав.
ТОВ «Агротрейд» (і.к. 32075365) у перевіреному періоді був платником фіксованого сільськогосподарського податку, а також податку на додану вартість на загальному та спеціальному режимах (з 01.03.2009 по 01.01.2017).
-п. 185.1 ст. 185, п.186.1 ст.186, п.187.1 ст.187, п.200.1 ст. 200, п. 209.6, ст. 209 ПК України ТОВ «Агротрейд» завищено податкові зобов'язання за скороченою декларацією з податку на додану вартість за липень 2012 року у сумі 698667 грн., що призвело до заниження суми перевищення податкового кредиту над сумою податкового зобов'язання за липень 2012 року у сумі 698667 (рядок 18 скороченої декларації ) - «Перевищення суми податкового кредиту над сумою податкового зобов'язання звітного періоду, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» та занижено податкові зобов'язання за загальною декларацією з податку на додану вартість за липень 2012 року у сумі 698667 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість за липень 2012 року у сумі 698667 грн. (рядок 25 загальної декларації з ПДВ);
- п. 185.1 ст. 185, п.186.1 ст.186, п.187.1 ст.187, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1 ст. 200, п. 209.6, ст. 209 ПК України ТОВ «Агротрейд» завищено податкові зобов'язання за скороченою декларацією з податку на додану вартість за грудень 2012 року у сумі 118944 грн. та занижено податковий кредит у сумі 289985 грн. що призвело до завищення суми податку, яка залишається у розпорядження підприємства за грудень 2012 у сумі 408929 грн. (рядок 17 (скороченої декларації) - «Суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню, залишається у розпорядженні сільськогосподарського товаровиробника та спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства (рядок 14 - рядок 16, позитивне значення)») та занижено податкові зобов'язання за загальною декларацією з податку на додану за грудень 2012 року у сумі 118944грн. та завищенню податкового кредиту на суму 289985 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість за грудень 2012 року у сумі 408929 грн. (рядок 25 (загальної декларації) - «Сума податку на додану вартість, підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахування залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету»).
Надаючи оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з такого.
Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, у перевіреному періоді позивач реалізував сільськогосподарську продукцію ТОВ «Поле-Порт» та ТОВ «Сталь».
Так, у липні 2012 року в адресу ТОВ «Поле-Порт» позивачем було реалізовано продукцію (озиму пшеницю та озимий ячмінь) на суму 4191999,36 грн., в т.ч. ПДВ 698666,63 грн.
У грудні 2012 року ТОВ «Агротрейд» реалізувало в адресу ТОВ «Сталь» сільськогосподарську продукцію на суму 4167533,28 грн. в т.ч. ПДВ 694588,88 грн..
Вказані господарські операції відображені ТОВ «Агротрейд» в скороченій декларації з ПДВ (декларації сільськогосподарського виробника).
Як передбачено п. 209.1 та п.209.2 ст. 209 ПК України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.
Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку затвердженому Кабінетом Міністрів України
Згідно із пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПК України (у редакції, що була чинною на момент розглядуваних взаємовідносин) для цілей цієї статті застосовуються такі терміни:
виробничі фактори, за рахунок яких сформовано податковий кредит:
а) товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.
У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.
У разі зміни напряму використання товарів/робіт, основних фондів платник податку проводить коригування податкового кредиту виходячи з вартості придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості основних фондів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснено зміну напряму використання.
б) послуги, супутні постачанню сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку: сіяння та саджання рослин, збирання врожаю, його брикетування чи складування, проведення інших польових робіт, включаючи внесення добрив та засобів захисту рослин; пакування та підготовка до продажу, у тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції (01.41.0 КВЕД) зберігання сільськогосподарської продукції; вирощування, розведення, відгодівля та забій свійських сільськогосподарських тварин, застосування засобів захисту тварин, проведення протиепізоотичних заходів; отримання послуг з використання сільськогосподарської техніки, крім отримання її у фінансову оренду (лізинг); отримання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління (74.14.0 КВЕД); знищення бур'яну та шкідливих комах, оброблення посівів і сільськогосподарських площ засобами захисту рослин, а також використання засобів захисту тварин; експлуатація меліоративних зрошувальних та осушувальних систем для посівних площ і сільськогосподарських угідь; розділ м'яса для товарної кондиції.
Наказом Міністерства Фінансів України від 25.11.2011 №1492 затверджені форми та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі -Порядок №1492).
Відповідно до п.5. та п.6 Порядку №1492 усі платники податку на додану вартість подають податкову декларацію з позначкою "0110", у якій відображаються розрахунки з бюджетом (далі - декларація 0110).
Платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110 подають податкову декларацію з позначкою "0121"/"0122"/"0123" (далі - декларація 0121-0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.
Суд зазначає, що в бухгалтерському обліку, суб'єктів господарювання, які є сільськогосподарськими виробниками, операції з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та операції з реалізації придбаної у інших постачальників продукції для цілей оподаткування на загальних підставах та для цілей оподаткування із застосуванням податкових пільг сільгоспвиробника, повинні обліковуватись на різних рахунках, що дає можливість відслідкувати оприбуткування і вибуття партій сільгосппродукції власновирощеної та придбаної для подальшого продажу.
ТОВ «Агротрейд» операції з реалізації ТОВ «Поле-Порт» та ТОВ «Сталь» товару відображені в податковому обліку як реалізація власновиробленої продукції
Вказана ухвала набрала законної сили 18.11.2016р.
Відповідно до зазначеної ухвали в ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «Агротрейд» в особі директора Лісового О.М., 08.11.2011 року заключив договір купівлі-продажу предмету незавершеного виробництва з Військовим радгоспом «Азовський» Міністерства оборони України №11/01 (далі договір №11/01).
Згідно договору №11/01 ТОВ «Агротрейд» в особі директора Лісового О.М. придбало посіви озимої пшениці та озимого ячменю врожаю 2012 року.
Після чого Лісовий О.М. передав всі первинні документи головному бухгалтеру ТОВ «Агротрейд» ОСОБА_5 для відображення в бухгалтерському обліку та складання податкової звітності.
Зазначені операції з реалізації не власно вирощеної сільськогосподарської продукції відображені головним бухгалтером ТОВ «Агротрейд» ОСОБА_5, без відома директора товариства Лісового О.М., у скорочених податкових деклараціях з ПДВ (з додатками №5 до них) відповідно за липень 2012 року - в сумі 698 666,63 грн. ПДВ та за грудень 2012 року в сумі 694 588,88 грн. ПДВ при не дотримані норм чинного податкового законодавства.
Водночас, вказані фінансово-господарські операції головний бухгалтер ТОВ «Агротрейд» ОСОБА_5, в силу вищевказаних вимог законодавства щодо бухгалтерського обліку, повинна була відобразити у податкових деклараціях з ПДВ (загальних) за відповідні звітні періоди (липень та грудень 2012 року), відповідно до вимог чинного податкового законодавства внаслідок чого, у ТОВ «Агротрейд» виникали податкові зобов'язання з ПДВ на загальну суму 1 393 253,51 грн., в результаті здійснення вищевказаних господарських операцій із реалізації не власновирощеної сільськогосподарської продукції, фактично придбаної у ВР «Азовський» МО України, та вказана сума ПДВ мала б бути сплачена до державного бюджету України.
У відповідності до ч. 6 ст. 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.
Посилання представника позивача на те, що зазначена ухвала Софіївського районного суду Дніпропетровської області від 10.11.2016 у справі №ЄУН193/191816-к (провадження №1-кп/193/76/16, не може братись до уваги під час розгляду цієї адміністративної справи з огляду на те, що викладені в ній обставини районним судом під час розгляду матеріалів кримінального провадження не встановлювались, судом відхиляються.
У відповідності до п. 2 ч. 1 ст. 49 Кримінального кодексу України особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо з дня вчинення нею злочину і до дня набрання вироком законної сили минули такі строки, зокрема, три роки - у разі вчинення злочину невеликої тяжкості, за який передбачене покарання у виді обмеження або позбавлення волі.
Отже вказаною ухвалою районного суду головного бухгалтера ТОВ «Агротрейд» звільнено від кримінальної відповідальності у зв'язку із закінченням строків давності, тобто не з реабілітуючих підстав.
Окрім того, встановлені досудовим розслідуванням обставини жодним чином не спростовані позивачем, доказів на підтвердження правомірності відображення господарських операцій з реалізації продукції ТОВ «Поле-Порт» та ТОВ «Сталь» у скорочених деклараціях виробника сільськогосподарської продукції позивач суду не надав.
Матеріалами справи підтверджується, що продукція, реалізована ТОВ «Агротрейд» в адресу ТОВ «Поле-Порт» у липні 2012 року та ТОВ «Сталь» у грудні 2012 року фактично придбана першим у Військового радгоспу «Азовський» Міністерства оборони України на підставі договору від 08.11.2011 №11/01, за наведених обставин, суд погоджується з позицією податкового органу щодо завищення ТОВ «Агротрейд» податкових зобов'язань за скороченою декларацією з податку на додану вартість за липень 2012 року у сумі 698667 грн., за рахунок включення операцій з реалізації продукції в адресу ТОВ «Поле-Порт», що призвело до заниження суми перевищення податкового кредиту над сумою податкового зобов'язання у липні 2012 року на 698667 грн. (рядок 18 скороченої декларації) та заниження податкових зобов'язань за загальною декларацією з податку на додану вартість за липень 2012 року у сумі 698667 грн., що в свою чергу призвело до заниження податку на додану вартість за липень 2012 року у сумі 698667 грн. (рядок 25 загальної декларації з ПДВ).
Також, враховуючи наведене, суд погоджується з позицією податкового органу про завищення позивачем податкових зобов'язань за скороченою декларацією з податку на додану вартість за грудень 2012 року у сумі 118944 грн. за рахунок включення господарських операцій з реалізації ТОВ «Сталь» продукції не власного виробництва, що в свою чергу призвело до завищення суми податку, яка залишається у розпорядження підприємства за грудень 2012 на суму 408929 грн. (рядок 17 (скороченої декларації) та заниження податкових зобов'язань за загальною декларацією з податку на додану за грудень 2012 року на суму 118944 грн., а також завищення податкового кредиту на суму 289985 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість за грудень 2012 року у сумі 408929 грн. (рядок 25 (загальної декларації).
За приписами ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати з відповідача не стягуються.
Керуючись ст. ст. 194, 205, 242 - 246, 250, 255, 295 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 02 серпня 2018 року.

Суддя Н.В. Турлакова