Справа № 820/2432/18
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2018-07-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 липня 2018 р. м. ХарківСправа № 820/2432/18
Харківський апеляційний адміністративний суд

у складі колегії:

головуючого судді: Бегунца А.О.

суддів: Рєзнікової С.С. , Старостіна В.В.

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

представника позивача Гордієнка А.В.,

представника відповідача Бабича Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2018, суддя Спірідонов М.О., вул. Мар'їнська, 18-Б-3, м. Харків, 61004, повний текст складено 11.06.18, по справі № 820/2432/18

за позовом Приватного підприємства "Цукровик-Агро"

до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

03.04.2018 року позивач, Приватне підприємство "Цукровик-Агро" (надалі - позивач, ПП "Цукровик-Агро"), звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (надалі - відповідач, ГУ ДФСУ у Харківській області), в якому просив суд:

- скасувати податкові повідомлення - рішення ГУ ДФС у Харківській області від 26.12.2017 року № про сплату 5 569 951,00 грн. (п'ять мільйонів п'ятсот шістдесят дев'ять тисяч дев'ятсот п'ятдесят одна) гривень 00 коп. податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2 784 975,50 (два мільйона сімсот вісімдесят чотири тисячі дев'ятсот сімдесят п'ять) гривень 50 коп., від 26.12.2017 року № про сплату 296 088 (двісті дев'яносто шість тисяч вісімдесят вісім) гривень 00 коп. податку на прибуток приватних підприємств та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 41 996,50 (сорок одна тисяча дев'ятсот дев'яносто шість) гривень 50 коп., від 26.12.2017 року № у сумі штрафних (фінансових) санкцій 206 700 грн. (двісті шість тисяч сімсот) гривень 00 коп. податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), від 26.12.2017 року № про сплату 255 046 (двісті п'ятдесят п'ять тисяч сорок шість) суми грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 96472 (дев'яносто шість тисяч чотириста сімдесят дві ) гривень 84 коп. та сума пені 122 889 (сто двадцять дві тисячі вісімсот вісімдесят дев'ять) гривень 86 коп., від 26.12.2017 року № про сплату суми грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 19639 (дев'ятнадцять тисяч шістсот тридцять дев'ять) гривень 27 коп. та сума пені 265 (двісті шістдесят п'ять) гривень 96 коп., від 26.12.2017 року № про сплату штрафних (фінансових) санкцій в сумі 510 ( п'ятсот десять ) гривень 00 коп.;

- стягнути з у ГУ ДФСУ уХарківській області на користь позивача суму сплаченого судового збору в розмірі 140918,10 грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями позивач не погоджується, вважає їх незаконними та такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2018р. адміністративний позов задоволено частково.

Скасовано податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Харківській області від 26.12.2017 року № про сплату 5 569 951,00 грн. (П'ять мільйонів п'ятсот шістдесят дев'ять тисяч дев'ятсот п'ятдесят одна) гривень 00 коп. податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2 784 975 (Два мільйона сімсот вісімдесят чотири тисячі дев'ятсот сімдесят п'ять) грн. 50 коп., від 26.12.2017 року № про сплату 296 088 (Двісті дев'яносто шість тисяч вісімдесят вісім) грн. 00 коп. податку на прибуток приватних підприємств та штрафних ( фінансових) санкцій в сумі 41 996 (Сорок одна тисяча дев'ятсот дев'яносто шість) гривень 50 коп., від 26.12.2017 року № у сумі штрафних (фінансових) санкцій 206 700 грн. (Двісті шість тисяч сімсот) грн. 00 коп. податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг), від 26.12.2017 року № про сплату 255 046 ( двісті п'ятдесят п'ять тисяч сорок шість) грн. 00 коп. суми грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 96472 (Дев'яносто шість тисяч чотириста сімдесят дві) грн. 84 коп. та сума пені 122 889 (Сто двадцять дві тисячі вісімсот вісімдесят дев'ять ) грн. 86 коп., від 26.12.2017 року № про сплату суми грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору за штрафними ( фінансовими) санкціями в сумі 19639 (Дев'ятнадцять тисяч шістсот тридцять дев'ять) грн. 27 коп. та сума пені 265 (Двісті шістдесят п'ять) грн. 96 коп.

В іншій частині задоволення позовних вимог відмовлено.

Стягнуто з Головного управління Державної фіскальної служби України у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46) на користь Приватного підприємства "Цукровик-Агро" (62013, харківська область, Краснокутський район, с. Пархомівка, вул. Кооперативна, 14) сплачений судовий збір в частині задоволення позовних вимог у сумі 140910 (сто сорок тисяч дев'ятсот десять) грн. 15 коп.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням в частині задоволення позову, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку.

В апеляційній скарзі апелянт, посилаючись на порушення судом при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права та неповне з'ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог та прийняти постанову, якою у задоволенні позову відмовити повністю.

Позивач надав письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити в задоволенні апеляційної скарги та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Представник відповідача у судовому засіданні апеляційну скаргу підтримав в повному обсязі, посилаючись на мотиви та доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача в судовому засіданні заперечував проти апеляційної скарги та зазначив, що рішення суду першої інстанції є правомірним та обґрунтованим і підстав для його скасування не вбачає.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.

Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що контролюючим органом проведена документальна планова виїзна перевірка Приватного підприємства «ЦУКРОВИК - АГРО» (податковий номер 34643996) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.06.2017 року, валютного законодавства за період з 01.01.2015 року по 30.06.2017 року, з питань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 30.06.2017 року, за результатами якої складено акт від 05.12.2017 року № 23519/20-40-14-01-08/34643996, висновками якого встановлено наступні порушення:

- підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14, пункту 185.1 статті 185, пункту 186.3 статті 186, пункту 187.1, пункту 187.8 статті 187, пункту 188.1 статті 188, підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192, пункту 198.1 пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 201.7, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р., зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено ПДВ до сплати всього на суму 5569951 грн., в тому числі за квітень 2015 - 141333 грн., червень 2015- 40828 грн., листопад 2015-419246грн., січень 2016 -113484 грн., травень 2016 -270808 грн., вересень 2016 -747181 грн., листопад 2016 -1310829 грн., грудень 2016 - 1908675 грн., січень 2017- 145016 грн., березень 2017- 74176 грн., червень 2017- 398405грн. та застосовано штрафні ( фінансові) санкції на підставі пункту 123.1 ст.123 розділу 2 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010р., зі змінами та доповненнями на загальну суму 8354926,50 гривень;

- п.44.1 ст.44, п. п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 - VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 269088 грн., у тому числі за 2015 рік в сумі 128102 грн., за 2016 рік в сумі 167986 грн. ( в т.ч. у І півріччі 2016 року 826 грн., у 4 кварталі 2016 року 167159 грн.) та застосовані штрафні (фінансові) санкції на підставі абз. 1 п.123.1 ст.123 розділу 2, пункту 31 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України із змінами та доповненнями на загальну суму 338084,50 гривень;

- п.п. 176.2 «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України невідображено у довідках за формою №1 ДФ за перевіряє мий період позики за ознакою доходу « 153» «Основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (підпункт 165.1.31 пункту 165.1 статті 165 розділу ІV Кодексу), застосовані штрафні (фінансові) санкції на підставі підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 і пункту 119.1, статті 119 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями на загальну суму 510 гривень;

- п.п.168.1.2, п.п. 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.п. 176.2. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України встановлено неперерахування утриманого із нарахованої орендної плати податку на доходи фізичних осіб у встановлений законодавством термін в загальній сумі 227317,72 грн. по терміну сплати 30.01.2015 р. (Додаток №11), крім того податок загальній сумі 2255046,50 грн. станом на 30.06.2017р. до бюджету не перераховано, в т.ч.: за попередній період в сумі 72158,58 грн. по терміну сплати - 30.01.2015 року., за січень 2015 року в сумі 1910,22 грн. по терміну сплати - 20.01.2015р., за травень 2015 року в сумі 1077,83 грн. по терміну сплати - 27.05.2015р., за вересень 2015 року в сумі 19681,05 грн. по терміну сплати - 10.09.2015р., за грудень 2016 року в сумі 160218,82 грн. по терміну сплати - 26.12.2016р. (Додаток 11). Відповідно до вимог ст.129 Податкового кодексу України підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету пеня по податку на доходи фізичних осіб) та застосовані штрафні (фінансові) санкції на підставі підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 і пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та пунктів п.126.1 статті 126, статті 129 розділу 2 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 із змінами та доповненнями на загальну суму 474409,20 гривень;

- п.п.168.1.2, п.п. 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.п. 176.2. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України встановлено неперерахування утриманого із заробітної плати військового збору у встановлений законодавством термін в загальній сумі 28011,16 грн. (Додаток №12) в т.ч.: за грудень 2016 року -5305,84 грн., за січень 2017 року -5033,55 грн., за лютий 2017 року -5115,01 грн., за березень 2017 року -5084,46 грн., за квітень 2017 року -4356,9 грн., за травень 2017 року -3115,4 грн. Відповідно до вимог ст.129 Податкового кодексу України підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету пеня по військовому збору та застосовані штрафні (фінансові) санкції на підставі підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54 і пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та пунктів п.127.1 статті 127, пункту 102.1, статті 102 розділу 2 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 із змінами та доповненнями на загальну суму 19905,23 гривень;

- граничних строків реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1.2 Податкового кодексу України на загальну суму 41400,00 гривень, сума штрафної санкції 206700,00 гривень.

На підставі вказаних висновків акту перевірки контролюючим органом 26.12.2017 року винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення № про сплату 5 569 951,00 грн. податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг) та штрафних ( фінансових) санкцій в сумі 2 784 975,50 гривень, № про сплату 296 088 гривень податку на прибуток приватних підприємств та штрафних ( фінансових) санкцій в сумі 41 996,50 гривень, № у сумі штрафних ( фінансових) санкцій 206 700,00 гривень податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів ( робіт, послуг), № про сплату 255 046,00 суми грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб та штрафних ( фінансових) санкцій в сумі 96472,00 гривень та сума пені 122 889,00 гривень, № про сплату суми грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору за штрафними ( фінансовими) санкціями в сумі 19639,27 гривень та сума пені 265,96 гривень, № про сплату штрафних ( фінансових) санкцій в сумі 510,00 гривень.

Відповідно до висновків акта перевірки виявлено:

- заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 5 222 911,00 гривень, по операціях з продажу продукції наступним підприємствам: ТОВ «КОНТАНЕНТАЛЬ ЛЛС» ( податковий номер 40810637) сума продажу без ПДВ 819000 грн..00 коп.., сума ПДВ 163800 грн. 00 коп.; ТОВ «КОРЕСТ ТРЕЙДІНГ» ( податковий номер 41017859) сума продажу без ПДВ 325000 грн. 00 коп., сума ПДВ 65000 грн.00 коп.; ТОВ «РУСТРОС» ( податковий номер 40451042) сума продажу без ПДВ 6419125 грн. 00 коп., сума ПДВ 1283825 грн. 00 коп.; ТОВ «Шерідан - Буд» ( податковий номер 41228728) сума продажу без ПДВ 650000 грн. 00 коп., сума ПДВ 130000 грн. 00 коп.; ТОВ « АГРОЛАЙН ХОЛДІНГ» ( податковий номер 39701769) сума продажу без ПДВ 583000 грн. 00 коп. сума ПДВ 116600 грн.. 00 коп.; ТОВ «АКТА КОМПАНІ» ( податковий номер 39533163) сума продажу без ПДВ 195250 грн.. 00 коп., сума ПДВ 39050 грн. 00 коп.; ТОВ «АЛЬТ СТРОЙ» ( податковий номер 39804693) сума продажу без ПДВ 1088541 грн. 67 коп., сума ПДВ 217708 грн. 33 коп.; ТОВ «АНКЕР ІНВЕСТ» ( податковий номер 40669713) сума продажу без ПДВ 2535166 грн. 67 коп., сума ПДВ 507033 грн. 33 коп.; ТОВ «АРЕЛОЙД» ( податковий номер 40461815) сума продажу без ПДВ 2995208 грн.. сума ПДВ 599041 грн. 66 коп.; ТОВ «АРТІК ТРЕЙД» ( податковий номер 40535242) сума продажу без ПДВ 950583 грн. 33 коп., сума ПДВ 190116 грн. 67 коп.; ТОВ БІЗНЕС СТРАЙК» ( податковий номер 40810637) сума продажу без ПДВ 812500 грн. 00 коп., сума ПДВ 162500 грн. 00 коп.; ТОВ «БОРИСФЕН-ГРУП-ЛТД» ( податковий номер 40369938) сума продажу без ПДВ 812500 грн. 00 коп., сума ПДВ 162500 грн. 00 коп.; ТОВ ТД «БРІСТОН» ( податковий номер 39679367) сума продажу без ПДВ 194333 грн. 33 коп., сума ПДВ 38866 грн. 67 коп.; ТОВ «ЕДМА» ( податковий номер 38658655) сума продажу без ПДВ 2149583 грн. 34 коп., сума ПДВ 429916 грн. 66 коп..; ПП «КОЛЬЧУГА - С ( податковий номер 33250937) сума продажу без ПДВ 1209250 грн. 00 коп., сума ПДВ 241850 грн. 00 коп.; ТОВ «ЛИСТИНГ - КАПІТАЛ» ( податковий номер 40096751) сума продажу без ПДВ 2778500 грн. 00 коп., сума ПДВ 555700 грн. 00 коп.; ТОВ «МАРКТОРГ» ( податковий номер 40806112) сума продажу без ПДВ 495000 грн.. 00 коп.., сума ПДВ 99000 грн. 00 коп.; ТОВ «СІТІ ТРАНС ЛТД» ( податковий номер 39808221) сума продажу без ПДВ 1100000 грн.. 00 коп.., сума ПДВ 220000 грн.;

- заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість по операціях з отриманих послуг від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України за період з 01.01.2015 по 30.06.2017 року, а саме заниження показника у рядку 7Б ( з 2016 року ряд 6Б) у загальній сумі 18054,00 гривень за вересень 2016 року під час господарської операції з Компанією « Fives Cail»;

- завищення податкового кредиту з податку на додану вартість в сумі 328986,00 гривень по операціях з придбання продукції у наступних підприємств: ПП «БЦ ПРОФІТ» (податковий номер 35518576) сума придбання без ПДВ 17800,00 грн., сума ПДВ 3560,00 грн.; ТОВ «КАРБОПРОМ» (податковий номер ) сума придбання без ПДВ 381874 грн. 53 коп., сума ПДВ 76374 грн. 91 коп.; ТОВ «ДДК» (податковий номер 40641183) сума придбання без ПДВ 528988 грн. 50 коп., сума ПДВ 105797 грн. 70 коп.; ТОВ «АНІАН» (податковий номер 39643482) сума придбання без ПДВ 706666 грн. 67 коп. сума ПДВ 141333 грн. 33 коп.; ТОВ ТЗП «ТОРГСЕРВІС» (податковий номер 23762557) сума придбання без ПДВ 9602 грн. 27 коп., сума ПДВ 1920 грн. 45 коп., всього на загальну суму 5 569 951,00 гривень та відповідно застосовано штрафну санкцію у сумі 2 784 975,50 гривень

Задовольняючи позовні вимоги частково суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені Головним управлінням Державної фіскальної служби України у Харківській області з порушенням норм чинного законодавства України, а отже підлягають скасуванню.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає.

Як свідчать матеріали справи в травні 2017 року позивачем укладено договір поставки №11-05/3/17 від 11.05.2017 року на реалізацію цукру білого ТОВ «Контіненталь ЛЛС».

На виконання умов договору поставки №11-05/3/17 від 11.05.2017р. ТОВ «Контіненталь ЛЛС» проведено попередню оплату за продукцію у безготівковій формі ( платіжне доручення №38 від 11.05.2017 року). ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «Контіненталь ЛЛС».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №28 від 11.05.2017 року сума реалізації 982800 грн. 00 коп., в т.ч ПДВ 163800 грн.. 00 коп..; видаткова накладна № 256 від 12.05.2017 року; видаткова накладна № 271 від 16.05.2017 року.

Транспортування товару, цукру, здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №28 від 11.05.2017 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за травень 2017 року.

В травні 2017 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №12-05/2/17 від 12.05.2017р. на реалізацію цукру білого ТОВ «Корест Трейдінг».

На виконання умов договору поставки №12-05/2/17 від 12.05.2017р. ТОВ «Корест Трейдінг» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі: платіжне доручення №37 від 12.05.2017р.ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «Корест Трейдінг».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №29 від 12.05.2017 року сума реалізації 390000 грн.. 00 коп.. в т.ч ПДВ 65000 грн.. 00 коп..; видаткова накладна №270 від 16.05.2017 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №29 від 12.05.2017 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за травень 2017 року.

В листопаді 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №22/11/1/16 від 22.11.2016р. на реалізацію цукру білого ТОВ « РУСТРОС».

На виконання умов договору поставки №22/11/1/16 від 22.11.2016 року ТОВ « РУСТРОС» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується виписками банку за листопад, грудень 2016 року та березень 2017 рок.

В листопаді, грудні 2016 року та березні 2017 року на виконання умов вищезазначеного договору- поставки ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ « РУСТРОС».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №37 від 22.11.2016 року сума реалізації 843000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 140500 грн. 00 коп.; податкова накладна №48 від 24.11.2016 року реалізації 1274200 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 212366 грн. 67 коп.; податкова накладна №49 від 24.11.2016 року реалізації 498600 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 83100 грн. 00 коп.; податкова накладна №56 від 28.11.2016 року реалізації 1620450 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 270075 грн. 00 коп.; податкова накладна №57 від 28.11.2016 року реалізації 304700 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 50783,33 грн. 00 коп.; податкова накладна №20 від 06.12.2016 року реалізації 369900 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 61650 грн. 00 коп.; податкова накладна №52 від 14.12.2016 року реалізації 405000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 67500 грн. 00 коп.; податкова накладна №69 від 19.12.2016 року реалізації 295900 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 49316 грн. 67 коп.; податкова накладна №72 від 20.12.2016 року реалізації 107600 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 17933грн. 33 коп.; податкова накладна №74 від 20.12.2016 року реалізації 402000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 67000 грн. 00 коп.; податкова накладна №85 від 22.12.2016 року реалізації 858000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 143000 грн. 00 коп.; податкова накладна №91 від 23.12.2016 року реалізації 396000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 66000 грн. 00 коп.; податкова накладна №19 від 16.03.2017 року реалізації 327600 грн..00 коп.. в т.ч. ПДВ 54600 грн. 00 коп.; видаткова накладна №431 від 29.11.2016 року; видаткова накладна №432 від 30.11.2016 року; видаткова накладна №399 від 23.11.2016 року; видаткова накладна №412/1 від 25.11.2016 року; видаткова накладна №414 від 26.11.2016 року; видаткова накладна №428 від 28.11.2016 року; видаткова накладна №469 від 10.12.2016 року; видаткова накладна №515 від 14.12.2016 року; видаткова накладна №519 від 15.12.2016 року; видаткова накладна №541 від 20.12.2016 року; видаткова накладна №546 від 21.12.2016 року; видаткова накладна №556 від 12.12.2016 року; видаткова накладна №568 від 26.12.2016 року; видаткова накладна №126 від 22.03.2017 року; видаткова накладна №128 від 22.03.2017 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вказані вище податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань в декларації з ПДВ за листопад 2016 року у сумі 756825 грн.., грудень 2016 року у сумі 472400 грн.., березень 2017 року у сумі 54600 грн..

В січні 2017 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №19-05/1/17 від 19.05.2017р.на реалізацію цукру білого ТОВ «Шерідан буд».

На виконання умов договору поставки №19-05/1/17 від 19.05.2017р. ТОВ «Шерідан буд» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «Шерідан буд».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №51 від 19.05.2017 року реалізації 780000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 130000 грн. 00 коп.; видаткова накладна №289 від 22.05.2017 року;

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №51 від 19.05.2017 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за січень 2017р.

В червні 2015 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №24-06/5/15 від 24.06.2015р.на реалізацію цукру білого ТОВ «АГРОЛАЙН ХОЛДІНГ».

На виконання умов договору поставки №24-06/5/15 від 24.06.2015 року ТОВ «АГРОЛАЙН ХОЛДІНГ» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками.

ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «АГРОЛАЙН ХОЛДІНГ».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №53 від 24.06.2015 року реалізації 338000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 56333грн. 33 коп.; податкова накладна №54 від 24.06.2015 року реалізації 355000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 59166 грн. 67 коп.; податкова накладна №56 від 25.06.2015 року реалізації 6600 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 1100 грн. 00 коп.; видаткова накладна №201 від 02.07.2015 року; видаткова накладна №205 від 03.07.2015 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вказані вище податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за червень 2015 року.

В червні 2015 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №25-06/1/15 від 25.06.2015р.на реалізацію цукру білого ТОВ «АКТА КОМПАНІ».

На виконання умов договору поставки №25-06/1/15 від 25.06.2015р ТОВ «АКТА КОМПАНІ» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» було відвантажено цукор білий ТОВ «АКТА КОМПАНІ».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №57 від 25.06.2015 року реалізації 234300 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 39050 грн. 00 коп.; видаткова накладна №193 від 01.07.2015 року;

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №57 від 25.06.2015 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за червень 2015 року.

В серпні 2015 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки ПП «Цукровик Агро» було укладено договір поставки №18-08/3/17 від 18.08.2015р.на реалізацію цукру білого ТОВ «АЛЬТ СТРОЙ».

На виконання умов договору поставки №18-08/3/17 від 18.08.2015 року ТОВ «АЛЬТ СТРОЙ» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками.

ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «АЛЬТ СТРОЙ». По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №40 від 18.08.2015 року реалізації 1306250 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 217708 грн.. 33 коп..; видаткова накладна №278 від 18.08.2015 року; видаткова накладна №280 від 19.08.2015 року; видаткова накладна №283 від 20.08.2015 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №40 від 18.08.2015 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за серпень 2015 року.

В листопаді 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №18-11/2/16 від 18.11.2016 року на реалізацію цукру білого ТОВ «АНКЕР ІНВЕСТ».

На виконання умов договору поставки №18-11/2/16 від 18.11.2016р.№24-06/5/15 ТОВ «АНКЕР ІНВЕСТ» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» було відвантажено цукор білий ТОВ «АНКЕР ІНВЕСТ». По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №29 від 18.11.2016 року реалізації 846000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 141000 грн.. 00 коп..; податкова накладна №40 від 23.11.2016 року реалізації418500 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 69750 грн.. 00 коп..; податкова накладна №63 від 28.11.2016 року реалізації 297000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 49500 грн.. 00 коп..; податкова накладна №71 від 30.11.2016 року реалізації 831000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 138500 грн. 00 коп.; податкова накладна №4 від 02.12.2016 року реалізації 345000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 57500 грн. 00 коп.; податкова накладна №63 від 16.12.2016 року реалізації 297000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 49500 грн. 00 коп.; видаткова накладна №386 від 19.11.2016 року; видаткова накладна №407 від 24.11.2016 року; видаткова накладна №415 від 26.11.2016 року; видаткова накладна №433 від 30.11.2016 року; видаткова накладна №451 від 01.12.2016 року; видаткова накладна №474 від 06.12.2016 року; видаткова накладна №530 від 16.12.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за листопад та грудень 2016 року.

В вересні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №19-09/3/16 від 19.09.2016р.на реалізацію цукру білого ТОВ «АРЕЛОЙД».

На виконання умов договору поставки №19-09/3/16 від 19.09.2016 року ТОВ «АРЕЛОЙД» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» було відвантажено цукор білий ТОВ «АРЕЛОЙД».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №51 від 19.09.2016 року реалізації 479150 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 399291 грн. 67 коп.; податкова накладна №57 від 19.09.2016 року реалізації 492100 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 410083 грн. 33 коп..; податкова накладна №71 від 21.09.2016 року реалізації 1300000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 1083333 грн. 33 коп..; податкова накладна №85 від 23.09.2016 року реалізації 10000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 8333 грн. 33 коп.; податкова накладна №99 від 27.09.2016 року реалізації 572000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 95333грн. 33 коп.; податкова накладна №111 від 29.09.2016 року реалізації 741000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 123500 грн. 00 коп.; видаткова накладна №142 від 23.09.2016 року; видаткова накладна №156 від 24.09.2016 року; видаткова накладна №152 від 26.09.2016 року; видаткова накладна №161 від 28.09.2016 року; видаткова накладна №177 від 29.09.2016 року; видаткова накладна №178 від 30.09.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за вересень 2016 року.

В вересні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №19-09/2/16 від 19.09.2016 року на реалізацію цукру білого ТОВ «АРТІК ТРЕЙД».

На виконання умов договору поставки №19-09/2/16 від 19.09.2016р ТОВ «АРТІК ТРЕЙД» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками.

ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «АРТІК ТРЕЙД». По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №50 від 19.09.2016 року реалізації 427350 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 71225грн. 00 коп.; податкова накладна №59 від 20.09.2016 року реалізації 427350 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 71225 грн. 00 коп.; податкова накладна №11 від 05.10.2016 року реалізації 286000 грн.. 00 коп. в т.ч. ПДВ 47666 грн. 67 коп.; видаткова накладна №131 від 21.09.2016 року; видаткова накладна №165 від 28.09.2016 року; видаткова накладна №195 від 05.10.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за вересень та жовтень 2016 року.

В вересні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №20-09/1/16 від 20.09.2016 року на реалізацію цукру білого ТОВ «БІЗНЕС СТРАЙК».

На виконання умов договору поставки №20-09/1/16 від 20.09.2016р ТОВ «БІЗНЕС СТРАЙК» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «БІЗНЕС СТРАЙК». По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №61 від 20.09.2016 року реалізації 975000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 162500 грн. 00 коп.; видаткова накладна №135 від 21.09.2016 року;

- видаткова накладна №136 від 22.09.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №61 від 20.09.2016 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за вересень 2016 року.

В вересні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №20-09/2/16 від 20.09.2016 року на реалізацію цукру білого ТОВ «БОРИСФЕН-ГРУП-ЛТД».

На виконання умов договору поставки №20-09/2/16 від 20.09.2016р ТОВ «БОРИСФЕН-ГРУП-ЛТД» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «БОРИСФЕН-ГРУП-ЛТД».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна № 62 від 20.09.2016 року реалізації 975000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ162500 грн.. 00 коп..; видаткова накладна №145 від 23.09.2016 року; видаткова накладна №138 від 22.09.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна № 62 від 20.09.2016 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за вересень 2016 року.

В серпні 2015 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №11-08/1/15 від 11.08.2015 року на реалізацію цукру білого ТОВ ТД «БРІСТОН».

На виконання умов договору поставки №11-08/1/15 від 11.08.2015р ТОВ ТД «БРІСТОН» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками.

ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ ТД «БРІСТОН».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №15 від 11.08.2015 року реалізації 233200 грн. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 38866 грн.. 67 коп..; видаткова накладна №266 від 11.08.2015 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №15 від 11.08.2015 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань в декларації з ПДВ за серпень 2015 року.

В липні 2015 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №1-07/1/15 від 01.07.2015 року на реалізацію цукру білого ТОВ «ЕДМА».

На виконання умов договору поставки №1-07/1/15 від 01.07.2015р ТОВ «ЕДМА» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками.

ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «ЕДМА» По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №2 від 01.07.2015 року реалізації 954800 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 159133 грн.. 33 коп..; податкова накладна №5 від 02.07.2015 року реалізації 238700грн. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 39783грн. 33 коп.; податкова накладна №24 від 14.08.2015 року реалізації 1155000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 192500 грн.. 00 коп.; податкова накладна №26від 14.08.2015 року реалізації 231000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 38500 грн.. 00 коп.; видаткова накладна №207 від 03.07.2015 року; видаткова накладна №211 від 07.07.2015 року; видаткова накладна №225 від 13.07.2015 року; видаткова накладна №272 від 14.08.2015 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вказані вище податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за липень та серпень 2015 року.

В грудні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №02-12/1/16 від 02.12.2016 року на реалізацію цукру білого ПП «КОЛЬЧУГА-С».

На виконання умов договору поставки №02-12/1/16 від 02.12.2016р ПП «КОЛЬЧУГА-С» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ПП «КОЛЬЧУГА-С».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №3 від 02.12.2016 року реалізації 303600 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 50600 грн.. 00 коп.; податкова накладна №37 від 12.12.2016 року реалізації 499500 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 83250 грн.. 00 коп.; податкова накладна №38 від 12.12.2016 року реалізації 499500 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 83250 грн..00 коп.; податкова накладна №45від 13.12.2016 року реалізації 148500 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 24750 грн.. 00 коп.; видаткова накладна №475 від 06.12.2016 року; видаткова накладна №508 від 13.12.2016 року; видаткова накладна №512 від 14.12.2016 року;

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вказані вище податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за грудень 2016 року.

В вересні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №12-09/4/16 від 12.09.2016 року на реалізацію цукру білого ТОВ «ЛИСТИНГ-КАПІТАЛ».

На виконання умов договору поставки №12-09/4/16 від 12.09.2016р., ТОВ «ЛИСТИНГ-КАПІТАЛ» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «ЛИСТИНГ-КАПІТАЛ». По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №10від 13.09.2016 року реалізації 455000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 75833грн. 33 коп.; податкова накладна №16 від 14.09.2016 року реалізації 325000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ54166 грн. 67 коп.; податкова накладна №36 від 16.09.2016 року реалізації 135200 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 22533грн. 33 коп.; податкова накладна №37від 16.09.2016 року реалізації 300000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 50000грн. 00 коп.; податкова накладна №38 від 16.09.2016 року реалізації 400000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 66666грн. 67 коп.; податкова накладна №39від 16.09.2016 року реалізації 300000 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 50000грн. 00 коп.; податкова накладна №41 від 16.09.2016 року реалізації 709500 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ118250 грн. 00 коп.; податкова накладна №42від 16.09.2016 року реалізації 706500 грн. 00 коп. в т.ч. ПДВ 118250 грн. 00 коп.; видаткова накладна №99 від 14.09.2016 року; видаткова накладна №103 від 15.09.2016 року; видаткова накладна №113 від 17.09.2016 року; видаткова накладна №117 від 19.09.2016 року; видаткова накладна №123 від 20.09.2016 року; видаткова накладна №132 від 21.09.2016 року; видаткова накладна №146 від 23.09.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН та включені підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за вересень 2016 року.

В жовтні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №18-10/4/16 від 18.10.2016р на реалізацію цукру білого ТОВ «МАРКТОРГ».

На виконання умов договору поставки №18-10/4/16 від 18.10.2016р. ТОВ «МАРКТОРГ» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «МАРКТОРГ».

По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №34 від 18.10.2016 року реалізації 594000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 99000 грн.. 00 коп.; видаткова накладна №220 від 19.10.2016 року; видаткова накладна №225 від 20.10.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №34 від 18.10.2016 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань в декларації з ПДВ за жовтень 2016 року.

В грудні 2016 року ПП «Цукровик Агро» укладено договір поставки №22-12/1/16 від 22.12.2016 року, на реалізацію цукру білого ТОВ «СІТІ ТРАНС ЛТД».

На виконання умов договору поставки №22-12/1/16 від 22.12.2016р., ТОВ «СІТІ ТРАНС ЛТД» проведено попередню оплату за продукцію.

Відповідно до банківських виписок розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками. ПП «Цукровик Агро» відвантажено цукор білий ТОВ «СІТІ ТРАНС ЛТД». По факту попередньої оплати та відвантаження товару ПП «Цукровик-Агро» складені наступні документи: податкова накладна №84 від 22.12.2016 року реалізації 1320000 грн.. 00 коп.. в т.ч. ПДВ 220000 грн.. 00 коп.; видаткова накладна №558 від 23.12.2016 року; видаткова накладна №567 від 26.12.2016 року; видаткова накладна №569 від 27.12.2016 року.

Транспортування цукру здійснювалось транспортом покупця, що підтверджується товарно-транспортними накладними.

Податкова накладна №84 від 22.12.2016 року зареєстрована в ЄРПН та включена підприємством до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за грудень 2016 року.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 187.1 ст.187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями «Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, за готівку-дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої-дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів…».

Так, наявні документи, подані позивачем з метою обґрунтування заявлених позовних вимог, не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність Україні», статті 44 Податкового кодексу України, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704), оформлені належним чином, відображені у бухгалтерському та податковому обліку підприємства, призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак сприймаються судом як належні та допустимі докази реальності вчинення господарських операцій. По вказаним операціям податкові зобов'язання, щодо операцій з продажу продукції, нараховані підприємством самостійно, своєчасно та повному обсязі.

Також, між ПП «Цукровик Агро» (Покупець) та Компанія « Fives Cail» (Продавець) укладено Контракт на виконання послуг № J1600214 від 16.08.2016 року, відповідно до умов якого, предметом контракту є наступне: Продавець виконує, а Покупець прийме та сплатить Продавцеві наступні послуги: пуско - налагоджувальні роботи 2-х центрифуг D412 в період з 05.09.2016 р по 08.09.2016 року. Загальна вартість контракту - 3000,00 євро.

Відповідно до умов вказаного контракту між ПП «Цукровик - Агро» та Компанія «Fives Cail» укладено та підписано акт виконаних робіт № 1 від 19.10.2016 року на загальну суму 3000,00 євро, що згідно ставки НБУ на дату складання акту еквівалентна сумі 85000,00 грн.., відповідно до умов якого Продавець виконав пуско - налагоджувальні роботи 2 центрифуг D412.

Відповідно до умов контракту платіжним доручення від 07.09.2016 року № 1 (термін конвертації складає 3 банківських дня, з урахуванням дати складання платіжного доручення), що підтверджується випискою банку від 09.09.2016 року, ПП «Цукровик - Агро» здійснив перерахування грошових коштів у розмірі 3000,00 євро на користь Компанії « Fives Cail».

Відповідно до пункту 180.2 статті 180 ПКУ, особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

На виконання вимог даного пункту ПП «Цукровик - Агро» сплатило до бюджету податок на додану вартість у сумі 17000,00 грн. (платіжне дорученні № 3376 від 19.10.2016 року), що підтверджується банківською випискою за 19 жовтня 2016 року.

Сплачена сума ПДВ розрахована виходячи з суми отриманих послуг в розмірі 3000 євро, яка еквівалентна за курсом НБУ станом на 19.10.2016 року 85000,00 грн., а тому податок на додану вартість за ставкою 20% становить - 17000,00 грн.

Підприємством по факту виконання робіт за контрактом №J1600214 від 16.08.2016р. та відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України відповідно до якого при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою, складена податкова накладна № 1 від 09.09.2016 року на суму 108324,23 грн., в тому числі ПДВ 18054,04 грн., яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстраційний номер .

Вказана вище податкова накладна включена до податкової декларації з ПДВ за вересень 2016 року, що підтверджується додатком 5 до податкової декларації з податку на додану вартість «Розшифровка з податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів».

Відповідно до п. 201.12 ст.201 ПКУ, у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові зобов'язання за якою включені до податкової декларації відповідного звітного періоду, отже при складанні та реєстрації податкової накладної по вказаним операціям суми ПДВ включаються як до складу податкових зобов'язань так і до складу податкового кредиту, що в свою чергу не впливає на результат по декларації з податку на додану вартість за відповідний період.

Як свідчать матеріали справи, контролюючим органом при дослідженні вказаної господарської операції не враховано, що у відповідності до вимог п.201.10 ст.201 ПКУ обов'язок включення до складу податкових зобов'язань сум ПДВ по незареєстрованих податкових накладних виникає у продавця товарів/послуг, яким ПП «Цукровик Агро» не є.

Крім того, до податкового кредиту сума податку на додану вартість за фактом взаємовідносин по контракту №J1600214 від 16.08.2016 року позивачем не включалась в зв'язку з тим, що при реєстрації податкової накладної №1 від 09.09.2016 року на суму 108324,23 грн. в тому числі ПДВ 18054,04 грн. виникла помилка, а саме, в графі отримувач (покупець) замість ПП «ЦУКРОВИК- АГРО» індивідуальним податковим номером 79 зазначено ТОВ «УКРАГРОТРЕЙД ГРУП» індивідуальним податковим номером 28, в той час коли підписана податкова накладна електронним цифровим підписом директора ПП «Цукровик Агро» та зазначено код ЄДРПОУ ПП «Цукровик Агро» 34643996, що підтверджується квитанцією ДФС України.

Крім того відповідно до даних ДФС дана податкова накладна включена до складу податкового кредиту ТОВ «БЕСТ» індивідуальним податковим номером 2. Дана помилка виникла на рівні системи електронного адміністрування податку на додану вартість, а не з вини підприємства, тобто система відхиляє дані щодо включення до сум податкового зобов'язання та сум податкового кредиту одного контрагента, як в якості «Покупця» так і в якості «Продавця»/«Постачальника».

Відносно висновків акта перевірки про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість в сумі 328986,00 гривень по операціях з придбання продукції підприємств: ПП «БЦ ПРОФІТ» (податковий номер 35518576) сума придбання без ПДВ 17800,00 грн., сума ПДВ 3560,00 грн.; ТОВ «КАРБОПРОМ» (податковий номер ) сума придбання без ПДВ 381874 грн. 53 коп., сума ПДВ 76374 грн. 91 коп.; ТОВ «ДДК» (податковий номер 40641183) сума придбання без ПДВ 528988 грн. 50 коп., сума ПДВ 105797 грн. 70 коп.; ТОВ «АНІАН» (податковий номер 39643482) сума придбання без ПДВ 706666 грн. 67 коп. сума ПДВ 141333 грн. 33 коп.; ТОВ ТЗП «ТОРГСЕРВІС» (податковий номер 23762557) сума придбання без ПДВ 9602 грн. 27 коп., сума ПДВ 1920 грн. 45 коп., слід зазначити наступне.

Як свідчать матеріали справи, позивачем в жовтні 2016 року у ТОВ «БЦ ПРОФІТ» отримано автошини 285/60 R 18 Bridgestone DMV-2 в кількості 4 штуки на загальну суму 21360,00 грн., в т.ч. ПДВ 3560,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 479 від 07.10.2016 року.

При отриманні товару внесено дані в картку складського обліку матеріалів відомості про отриманий товар. Вищевказані документи складені у відповідності до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерством Фінансів України від 24.05.1995 р. № 88. У відповідності до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 у бухгалтерському обліку операція з придбання вказаних товарів відображена за Дт рахунку 207 «Запасні частини» - Кт рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Вказаний матеріал був використаний підприємством у господарській діяльності. Автошини були встановлені на автомобіль Лексус ЛХ 0550 ЕМ, який перебуває у власності підприємства. Використання автошин підтверджено ордером вимогою за листопад 2016 року.

У бухгалтерському обліку дані операції відображені за Дт рахунку 92 - Кт рахунку 207.

Операції з придбання автошин включені до складу податкового кредиту у відповідності до п.198.1, 198.2 ст.198 ПКУ, що підтверджується податковою накладною № 479 від 05.10.2015 року на загальну суму 21360,00 грн., в т.ч. ПДВ 3560,00 грн.

На виконання вимог п.198.6 ст.198 ПКУ вказана податкова накладна внесена до Єдиного реєстру податкових накладних, що підтверджується квитанцією від 05.10.2016 року реєстраційний номер документу .

Крім того у відповідності до п. 201.1 ПКУ дана податкова накладна складена постачальником в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

У податковій накладній зазначені всі обов'язкові реквізити передбачені законодавством, а саме: порядковий номер податкової накладної, дата складання податкової накладної, повна назва та податковий номер поставщика та покупця товару, номенклатура товару, кількість, ціна та обсяг, ставка податку та сума податку, загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку, код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно п. 201.10 ст.201 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У бухгалтерському обліку сума ПДВ від операції з придбання автошин відображено у складі податкового кредиту за Дт рахунку 644 та Кт рахунку 631.

Розрахунок за наданий товар був здійснений в безготівковій формі шляхом перерахування коштів у сумі 21360,00 грн. на розрахунковий рахунок ПП «БЦ ПРОФІТ», що підтверджується платіжним доручення № 3138 від 05.10.2016 та банківською випискою від 05.10.2016 року, та у бухгалтерському обліку відображено за Дт рахунку 631 та Кт рахунку 311.

Крім того, судовим розглядом встановлено, що між ТОВ «КАРБОПРОМ» та ПП «Цукровик- Агро» у грудні 2016 року укладено договір поставки вугільної продукції № 011216/2 від 01.12.2016 року.

Відповідно до умов договору ПП «Цукровик- Агро» отримало вугілля марки АК 50-100 в кількості 71 тона та вугілля марки АКО 25-100 в кількості 70 тон , що підтверджується видатковими накладними № 1012162 від 10.12.2016 року та № 1512161 від 15.12.2016 року, актами приймання - передачі вугілля №1012162 від 10.12.2016 року та № 1512161 від 15.12.2016 року, залізничними накладними № 52921210 від 06.12.2016 року та №53074217 від 12.12.2016 року та свідоцтвом про якість рядового вугілля №339 від 12.12.2016 року. Відповідно до листа відправника вугілля ТОВ «ПРАЙМ ЛОГІСТІК» № 6/12-1 від 06.12.2016 року та листа власника ТОВ «КАРБОПРОМ» №12/12-1 від 12.12.2016 року внесена поправка, щодо марки відвантаженого вугілля, а саме підтверджено, що в залізничних накладних при оформлені документів на вагон №55074868 накладна 52921210 від 06.12.2016 року була допущена помилка в графі 7 накладної помилково вказано марка вугілля «Антрацит марки АК (50-100)», потрібно було вказати «Антрацит марки АКО (25-100)».

При отриманні товару внесено дані в картку складського обліку матеріалів відомості про отриманий товар. Вищевказані документи складені у відповідності до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерством Фінансів України від 24.05.1995 р. № 88.

У відповідності до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 у бухгалтерському обліку операція з придбання вказаних товарів відображена за Дт рахунку 203 «Паливо» - Кт рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Вказаний матеріал на кінець первіряємого періоду (станом на 30.06.2017 року) перебував у наявності підприємства та рахувався на залишках за Дт рахунку 203 «Паливо».

Відповідно до карток складського обліку матеріалів дане вугілля було використано в періоді сезону цукроваріння 2017 року, тобто з вересня по грудень 2017 року, який не ввійшов в період охоплений перевіркою.

Операції з придбання вугілля віднесені до складу податкового кредиту у відповідності до п.198.1, 198.2 ст.198 ПКУ, що підтверджується слідуючими податковими накладними: податкова накладна №25 від 09.12.2016 року на суму оплати 227499,72 грн. в тому числі ПДВ 37916,62 грн.; - розрахунок коригування №30 від 12.12.2016 року на суму оплати 227499,72 грн. в тому числі ПДВ 37916,62 грн.; податкова накладна №56 від 16.12.2016 року на суму оплати 100000,00 грн. в тому числі ПДВ 16666,67 грн.; податкова накладна №63 від 21.12.2016 року на суму оплати 127499,72 грн. в тому числі ПДВ 21249,95 грн.; податкова накладна №76 від 18.12.2016 року на суму оплати 3250,00 грн. в тому числі ПДВ 541,67 грн.

На виконання вимог п.198.6 ст.198 ПКУ податкові накладні та розрахунок коригування кількісних та вартісних показників внесені до Єдиного реєстру податкових накладних, реєстраційний номер документу , реєстраційний номер документу , реєстраційний номер документу , реєстраційний номер документу , реєстраційний номер документу .

Крім того, вдповідно до п. 201.1 ПКУ податкові накладні та розрахунки коригування кількісних та вартісних показників складені постачальником в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

У податкових накладних зазначені всі обов'язкові реквізити передбачені законодавством а саме: порядковий номер податкової накладної, дата складання податкової накладної, повна назва та податковий номер поставщика та покупця товару, номенклатура товару, кількість, ціна та обсяг, ставка податку та сума податку, загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку, код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно п.201.10 ст.201 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У бухгалтерському обліку сума ПДВ від операції з придбання вугілля відображено у складі податкового кредиту за Дт рахунку 644 та Кт рахунку 631.

Розрахунок за наданий товар здійснений в безготівковій формі шляхом перерахування коштів у сумі 458249,44 грн. на розрахунковий рахунок ТОВ «КАРБОПРОМ», що підтверджується платіжними дорученнями та виписками банку: платіжне доручення №4239 від 21.12.2016 року на загальну суму 127499,72грн. в т.ч. ПДВ 21249,95грн.; платіжне доручення №4139 від 09.12.2016 року на загальну суму 227499,72грн. в т.ч. ПДВ 37916,62 грн.; платіжне доручення №4210 від 16.12.2016 року на загальну суму 100000,00 грн. в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; платіжне доручення №4352 від 28.12.2016 року на загальну суму 3250,00 грн. в т.ч. ПДВ 541,67 грн.;, та у бухгалтерському обліку відображено за Дт рахунку 631 та Кт рахунку 311.

Також, між ПП «Цукровик- Агро» та ТОВ «ДДК» у грудні 2016 року укладено договір поставки № 1711у від 17.11.2016 року.

Відповвідно до умов договору ПП «Цукровик Агро» отримало вугілля марки А0 25-50 в кількості 207 тон, що підтверджується видатковою накладною № 7 від 15.12.2016 року та актом - прийому передачі вугільної продукції від 15.12.2016 року, залізничною накладною № 53073847 від 12.12.2016 року, відомістю вагонів до залізничною накладною № 53073847 від 12.12.2016 року та свідоцтвом про якість рядового вугілля №32 від 12.12.2016 року. При отриманні товару було внесено дані в картку складського обліку матеріалів відомості про отриманий товар. Вищевказані документи складені у відповідності до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерством Фінансів України від 24.05.1995 р. № 88.

У відповідності до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 у бухгалтерському обліку операція з придбання вказаних товарів відображена за Дт рахунку 203 « Паливо» - Кт рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Вказаний матеріал на дату проведення перевірки був використаний підприємством у господарській діяльності. Використання вугілля підтверджено ордерами вимогами за грудень 2016 року. У бухгалтерському обліку дані операції відображені за Дт рахунку 233 - Кт рахунку 203.

Операції з придбання вугілля віднесені до складу податкового кредиту у відповідності до п.198.1, 198.2 ст.198 ПКУ, що підтверджується слідуючими податковими накладними: податкова накладна №5 від 15.12.2016 року на суму оплати 300000,00 грн. в тому числі ПДВ 50000,00 грн.; розрахунок коригування №8 від 21.12.2016 року на суму оплати 300300,00 грн. в тому числі ПДВ 50050,00 грн.; податкова накладна №9 від 28.12.2016 року на суму оплати 34486,20 грн. в тому числі ПДВ 5747,70 грн.;

На виконання вимог п.198.6 ст.198 ПКУ податкові накладні розрахунок коригування кількісних та вартісних показників внесені до Єдиного реєстру податкових накладних , реєстраційний номер документу , реєстраційний номер документу 925575687, реєстраційний номер документу .

Крім того у відповідності до п. 201.1 ПКУ податкові накладні складені постачальником в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

У податкових накладних зазначені всі обов'язкові реквізити передбачені законодавством а саме: порядковий номер податкової накладної, дата складання податкової накладної, повна назва та податковий номер поставщика та покупця товару, номенклатура товару, кількість, ціна та обсяг, ставка податку та сума податку, загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку, код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно п.201.10 ст.201 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У бухгалтерському обліку сума ПДВ від операції з придбання вугілля відображено у складі податкового кредиту за Дт рахунку 644 та Кт рахунку 631.

Розрахунок за наданий товар здійснений в безготівковій формі шляхом перерахування коштів у сумі 634786,20 грн. на розрахунковий рахунок ТОВ «ДДК», що підтверджується платіжними дорученнями та виписками банку: платіжне доручення №4180 від 15.12.2016 року на загальну суму 30000,00грн. в т.ч. ПДВ 50000,00 грн.; платіжне доручення №4238 від 21.12.2016 року на загальну суму 300300,00 грн. в т.ч. ПДВ 50050,00 грн.; платіжне доручення №4351 від 28.12.2016 року на загальну суму 34486,20 грн. в т.ч. ПДВ 5747,70 грн.;, та у бухгалтерському обліку відображено за Дт рахунку 631 та Кт рахунку 311.

Між ТОВ « АНІАН» та ПП «Цукровик- Агро» у березні 2015 р. укладено договір купівлі - продажу № 22-03/15 від 23.03.2015 року.

Відповідно до умов договору ПП «Цукровик Агро» отримало засоби захисту рослин, а саме БІ 58 в кількості 650 л, лонтрел в кількості 615 л., центуріон в кількості 400 л, що підтверджується видатковою накладною № 3003/2 від 30.03.2015 року, товарно - транспортною накладною № 3003/8 від 30.03.2015р та сертифікатами відповідності на засоби захисту рослин. При отриманні товару було внесено дані в картку складського обліку матеріалів відомості про отриманий товар. Вищевказані документи складені у відповідності до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерством Фінансів України від 24.05.1995 р. № 88.

Відповідності до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій' затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 у бухгалтерському обліку операція з придбання вказаних товарів відображена за Дт рахунку 208/2 «Матеріали сільськогосподарського призначення» - Кт рахунку 631 « Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Вказаний матеріал використаний підприємством у господарській діяльності. Використання засобів захисту рослин підтверджено актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин № 3 від 30.06.2015р. У бухгалтерському обліку дані операції відображені за Дт рахунку 231 - Кт рахунку 208/2.

Операції з придбання засобів захисту рослин віднесені до складу податкового кредиту у відповідності до п.198.1, 198.2 ст.198 ПКУ, що підтверджується податковою накладною № 123 від 30.03.2015 р. на загальну суму 848000,00 грн., в т.ч. ПДВ 141333,33 грн.

На виконання вимог п.198.6 ст.198 ПКУ податкова накладна внесена до Єдиного реєстру податкових накладних , що підтверджується квитанцією від 30.03.2015р реєстраційний номер документу . Крім того у відповідності до п. 201.1 ПКУ податкова накладна складена постачальником в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін. У податковій накладній зазначені всі обов'язкові реквізити передбачені законодавством а саме: порядковий номер податкової накладної, дата складання податкової накладної, повна назва та податковий номер постачальника та покупця товару, номенклатура товару, кількість, ціна та обсяг, ставка податку та сума податку, загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку, код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно п.201.10 ст.201 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У бухгалтерському обліку сума ПДВ від операції з придбання засобів захисту рослин відображено у складі податкового кредиту за Дт рахунку 644 та Кт рахунку 631.

Розрахунок за наданий товар здійснений в безготівковій формі шляхом перерахування коштів у сумі 848000,00 грн. на розрахунковий рахунок ТОВ «АНІАН», що підтверджується платіжним доручення № 535 від 30.03.2015 та банківською випискою від 30.03.2015 року та у бухгалтерському обліку відображено за Дт рахунку 631 та Кт рахунку 311.

ТОВ ТЗП «ТОРГСЕРВІС» та ПП «Цукровик- Агро» у червні 2015 року укладено договір про створення /передачу/ науково-технічної продукції № 1/15 від 10.06.2015 року.

Відповідно до умов договору ПП «Цукровик Агро» отримало послуги по «Розробці ГДС» у повному обсязі, що підтверджується актом прийняття-здачі №1 від 17.06.2015 року. В березні 2016 року відповідно до укладеного договору про створення /передачу/ науково-технічної продукції №1/16 від 10 лютого 2016 року даним підприємством були виконані роботи по виготовленню науково-технічної продукції підприємству, яке буде здійснювати викиди в атмосферу стаціонарними та пересувними джерелами на тему «Взяття підприємства на держоблік».

Відповідно до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 у бухгалтерському обліку операція з придбання вказаних послуг відображена за Дт рахунку 92 «Адміністративні витрати» - Кт рахунку 631 « Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Операції з придбання послуг по Розробці ГДС та по виготовленню науково-технічної продукції на тему «Взяття підприємства на держоблік» віднесені до складу податкового кредиту у відповідності до п.198.1, 198.2 ст.198 ПКУ, що підтверджується слідуючими податковими накладними: податкова накладна №30 від 16.06.2015 року на суму оплати 6015,61 грн. в тому числі ПДВ 5013,01 грн.; податкова накладна №29 від 29.03.2016 року на суму оплати 5507,11 грн. в тому числі ПДВ 917,85 грн.;

На виконання вимог п.198.6 ст.198 ПКУ податкові накладні внесені до Єдиного реєстру податкових накладних, реєстраційний номер документу та . Крім того у відповідності до п. 201.1 ПКУ податкові накладні складені постачальником в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін. У податковій накладній зазначені всі обов'язкові реквізити передбачені законодавством а саме: порядковий номер податкової накладної, дата складання податкової накладної, повна назва та податковий номер поставщика та покупця товару, номенклатура товару, кількість, ціна та обсяг, ставка податку та сума податку, загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку, код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно п.201.10 ст.201 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У бухгалтерському обліку сума ПДВ від операції з придбання послуг відображено у складі податкового кредиту за Дт рахунку 644 та Кт рахунку 631.

Розрахунок за надані послуги був здійснений в безготівковій формі шляхом перерахування коштів у сумі 11522,72 грн. на розрахунковий рахунок ТОВ Торгово-закупівельне підприємство «ТОРГСЕРВІС», що підтверджується платіжними дорученнями та виписками банку: платіжне доручення №1150 від 16.06.2015 року на загальну суму 6015,61грн. в т.ч. ПДВ 1002,60 грн; платіжне доручення №588 від 29.03.2016 року на загальну суму 5507,11грн. в т.ч. ПДВ 917,85 грн; та у бухгалтерському обліку відображено за Дт рахунку 631 та Кт рахунку 311.

Податкові накладні, складені на виконання операцій позивачем з вказаними контрагентами, не мають дефектів форми, змісту або походження. Котрі в силу пунктів 201.1, 201.4, 201.6 статті 201 Податкового кодексу України спричиняють втрату податковими накладними юридичної сили і доказовості.

Колегія суддів зазначає, що чинним законодавством України на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладено обов'язку перевірки відповідності законодавству установчих документів постачальників товару та дотримання ними вимог податкового законодавства. Навіть якщо контрагент не виконав свого зобов'язання по сплаті податку, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи.

Суд вважає за необхідним вказати, що чинне податкове законодавство не ставить в залежність право позивача на формування податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентом податку до бюджету. Питання податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.

Згідно п. 36.5 ст. 36 Податкового кодексу України, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків.

При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів

Законом не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах з підстав викладених відповідачем, за умови, що такий продавець зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг). Окрім того порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом не впливають на права та обов'язки іншого платника податків.

Ця позиція узгоджується із практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії" (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22 січня 2009 року зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Європейського Суду з прав людини, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Таким чином формування податкового кредиту та податкового зобов'язання платником ПДВ здійснено відповідно до вимог Податкового кодексу України за правилом першої події.

Відповідно до ч. 1 та ч. 5 ст. 203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Угоди між позивачем та контрагентами за період перевірки укладені у відповідності до норм чинного законодавства та є такими, що відповідають всім вимогам, що встановлюються до даного виду договорів доки зворотне не буде доведено в суді. Тому підстав для висновків щодо нікчемності або недійсності договору не було.

Чинне законодавство України встановлює принцип презумпції правомірності правочину, згідно якого, правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Крім того, на час укладення вищевказаних договорів контрагенти позивача були зареєстрованими як платники податку на додану вартість у встановленому законодавством порядку, мали індивідуальні податкові номери, що підтверджується Свідоцтвами про реєстрацію платника податку на додану вартість, отже, вони мали право видавати позивачу вищезазначені належним чином оформлені податкові накладні, котрі є підставою для формування позивачем податкового кредиту.

Стосовно доводів контролюючого органу на наявність вироку Орджонікідзевського районного суду м. Харкова по справі № 644/6619/17 відносно Особи 1 засновника ТОВ «Контіненталь ЛЛС» яку визнано винною у вчинені злочину, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України, як на підставу нереальності господарських правовідносин з позивачем, то зазначене посилання є безпідставним оскільки зазначеним вироком не було надано оцінку діяльності Особи 1 як керівника ТОВ «Контіненталь ЛЛС».

Вище зазначеним вироком встановлено, що Особа 1 як керівника ТОВ «Контіненталь ЛЛС» лише надала іншій особі довіреність якою надав право представляти інтереси підприємства у всіх без винятку установах, підприємствах ( том. 7 а. с. 124).

Вказаний висновок суду узгоджується з позицією ВСУ викладеною у постанові від 27.02.2018 року по справі № 813/1974/17 адміністративне провадження К/9901/1391/17.

Колегія суддів звертає увагу, що відповідно до наданого відповідачем до матеріалів справи вироку Орджонікідзевського районного суду м. Харкова по справі № 644/6619/17 прийнято рішення про затвердження угоди про визнання винуватості Особи 1 засновника ТОВ «Контіненталь ЛЛС» та прокурором Запорізької області Особа 7 у вчинені злочину передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України та зазначає наступне.

Сам факт наявності вироку, ухваленого на підставі угоди у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з врахуванням обставин, встановлених вироком, який набрав законної сили.

Зі змісту вироку встановлено, що окрім кола юридичних осіб, стосовно яких скоєне кримінальне правопорушення, інших даних у вироку не міститься. Які саме документи підроблені, чи є тому документальні докази - у вироку не зазначено.

Крім того, у вороку суду відсутні факти, які підтверджують нереальність господарських операцій позивача із його контрагентами. Відсутність у вироку конкретних обставин щодо господарських операцій, періодів їх здійснення, даних посадових осіб, що підписували первинні документи спростовує доводи контролюючого органу, що цей вирок є належним доказом нереальності господарських операцій позивача з його контрагентами та беззаперечно свідчить про наявність податкового правопорушення платником податків при формуванні податкового кредиту.

Вказана позиція суду узгоджується з висновками вкладеними в постанові Верховного Суду від 05.06.2018р. справа №805/649/15-а, адміністративне провадження №К/9901/36020/18.

Колегія суддів вважає правомірним висновок суду першої інстанції, що доводи відповідача про відсутність реальних правових наслідків господарських операцій позивача з контрагентом не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, оскільки такі відносини фактично відбулись в межах господарської діяльності платника податків, пов'язані з рухом його активів, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами.

Крім того, як свідчать матеріали справи до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 206 700 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних.

Однак, контролюючим органом не надано до суду належних та допустимих доказів фактів відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Стосовно донарахування позивачу податку на прибуток приватних підприємств у сумі 296088,00 гривень та застосовано штрафну ( фінансову) санкцію в сумі 41996,50 гривень, слід зазначити.

Перевіркою контролюючим органом встановлено заниження податку на прибуток приватних підприємств в сумі 296 088 грн., який визначений у фінансовій звітності підприємства по операціях з придбання товарів, робіт, послуг у підприємств: ПП «БЦ ПРОФІТ» (податковий номер 35518576) сума придбання без ПДВ 17800,00 грн., сума ПДВ 3560,00 грн.; ТОВ «КАРБОПРОМ» (податковий номер ) сума придбання без ПДВ 381874 грн. 53 коп., сума ПДВ 76374 грн. 91 коп.; ТОВ «ДДК» (податковий номер 40641183) сума придбання без ПДВ 528988 грн. 50 коп., сума ПДВ 105797 грн. 70 коп.; ТОВ «АНІАН» (податковий номер 39643482) сума придбання без ПДВ 706666 грн. 67 коп. сума ПДВ 141333 грн. 33 коп.; ТОВ ТЗП «ТОРГСЕРВІС» (податковий номер 23762557) сума придбання без ПДВ 9602 грн. 27 коп., сума ПДВ 1920 грн. 45 коп.

Судовим розглядом встановлено, що операції з придбання товарів, робіт та послуг у зазначених вище підприємств відображені у бухгалтерському обліку за Дт рахунків 207 «Запасні частини», 203 «Паливо», 208/2 «Матеріали сільськогосподарського призначення», 92 «Адміністративні витрати» та Кт рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Розрахунки за придбані товари, роботи та послуги було відображено у бухгалтерському обліку за Дт рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кт рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Так, відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України.

Фінансовий результат підприємством визначено у фінансовій звітності на підставі первинних документів, відповідних регістрів бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законодавством.

Судом встановлено, що позивачу донараховано 255 046,50 гривень грошового зобов'язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб та штрафну ( фінансову) санкцію в сумі 96472,84 гривень та пеню в сумі 122 889,86гривень, а всього 474 409,92 гривень.

Відповідно до акту перевірки відповідачем не було встановлено жодного факту виплати доходу орендодавцям (орендної плати за надання в оренду земельних ділянок) без одночасної сплати податку на доходи фізичних осіб.

Як свідчать матеріали справи, до позивача застосовано штрафну ( фінансову) санкцію в сумі 19639,27 гривень та пеню в сумі 265,96 гривень за несвоєчасну сплату військового збору.

Позивачем було надано докази своєчасної сплати військового збору, а саме у грудні 2016 року у сумі 24524,03 грн. термін сплати до 30.01.2017 року, фактично сплачено 25.01.2017 року; у січні 2017 року у сумі 6133,76 грн., термін сплати до 28.02.2017 року, фактично сплачено 27.02.2017 року; у лютому 2017 року у сумі 6815,97 грн., термін сплати до 30.03.2017 року, фактично сплачено 22.03.2017 року; у березні 2017 року у сумі 8841,00 грн, термін сплати до 30.04.2017 року, фактично сплачено 21.04.2017 року; у квітні 2017 року у сумі 10711,66 грн., термін сплати до 30.05.2017 року, фактично сплачено 18.05.2017 року; у травні 2017 року у сумі 13767,22 грн., термін сплати до 30.06.2017 року, фактично сплачено 20.06.2017 року.

Вказані докази та факти контролюючим органом спростоване не було.

Враховуючи наведене, колегія суддів зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними, а тому підлягають скасуванню.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалене з додержанням норм матеріального і процесуального права, що відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. 243, 250, 310, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2018 по справі № 820/2432/18 залишити без змін

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя (підпис)А.О. Бегунц
Судді(підпис) (підпис) С.С. Резнікова В.В. Старостін
Повний текст постанови складено 01.08.2018.