Справа № 805/3225/18-а
Суддя: Голубова Л.Б.
Дата ухвалення: 2018-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 липня 2018 р. Справа№805/3225/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Голубової Л.Б.,

за участі секретаря судового засідання Широбокової М.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Донецького окружного адміністративного суду адміністративну справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Азовська машинобудівна компанія»

до Головного управління ДФС у Донецькій області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 19 лютого 2018 року

за участю:

представників позивача: ОСОБА_1, за дов. від 01.02.2018 року,

ОСОБА_2, за дов. від 30.05.2018 року,

представника відповідача: ОСОБА_3, за дов. від 21.02.2017 року

Товариство з обмеженою відповідальністю «Азовська машинобудівна компанія» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19 лютого 2018 року:

- форми «Р» № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 8 568 808,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 2 142 202,00 гривень;

- форми «Р» № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 157 272,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 39 318,00 гривень;

- форми «Н» № НОМЕР_3 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 248 540,00 гривень за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 Податкового кодексу України.

- форми «Д» № НОМЕР_4 про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб (нерезидентів) у сумі 23 913,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 5 978,25 грн.;

- форми «ПС» № НОМЕР_5 про застосування штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 170,00 грн.;

- форми «ПС» № НОМЕР_6 про застосування штрафних (фінансових) санкцій з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 грн.;

- форми «Д» № НОМЕР_7 про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 54 310,00 грн.,застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 13 578,00 грн. та пені в сумі 9 508,00 грн.;

- форми «Д» № НОМЕР_8 про збільшення грошового зобовязання з військового збору в сумі 3 711,00 грн., застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 928,00 грн. та пені в сумі 650,00 грн.

Заявлені вимоги позивач обґрунтовував безпідставністю висновків фіскального органу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки № 65/05-99-14-15/39764698 від 29 січня 2018 року.

05 лютого 2018 року ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» подано письмові заперечення на акт перевірки, які відповідачем 14 лютого 2018 року залишено без задоволення, а висновки акту без змін.

Прийняті на підставі акту документальної планової виїзної перевірки від 29 січня 2018 року податкові повідомлення-рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку, проте рішенням ДФС України від 18.04.2018 року скарга позивача була залишена без задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 19 лютого 2018 року - без змін. У звязку з незадоволенням скарги, позивач був вимушений звернутися до суду.

Прийнятими на підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки від 29 січня 2018 року податковими повідомленнями-рішеннями від 19 лютого 2018 року донараховано:

- № НОМЕР_1 збільшено суми грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 8 568 808,00 та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 2 142 202,00 гривень за порушення п. 44 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, ст. 1000, 1022 ЦКУ, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

- № НОМЕР_2 збільшено суми грошового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 157 272,00 гривень та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 39 318,00 гривень за порушення пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14, п. 85.1 ст. 85, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України;

- № НОМЕР_3 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 248 540,00 гривень за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 Податкового кодексу України;

- № НОМЕР_4 збільшено грошове зобовязання з податку на доходи фізичних осіб (нерезидентів) у сумі 23 913,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 5 978,25 грн.

- № НОМЕР_5 застосовано штрафні санкції з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 170,00 грн.;

- № НОМЕР_6 застосовано штрафні (фінансові) санкції з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 грн.;

- № НОМЕР_7 збільшено грошове зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 54 310,00 грн.,застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 13 578,00 грн. та пеню в сумі 9 508,00 грн.;

- № НОМЕР_8 збільшено грошове зобовязання з військового збору в сумі 3 711,00 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 928,00 грн. та пеню в сумі 650,00 грн.

Сутність порушень, за якими прийнято вищезазначені податкові повідомлення-рішення, визначена у акті документальної позапланової виїзної перевірки № 65/05-99-14-15/39764698 від 29 січня 2018 року, з висновками якого позивач не згоден та що послужило причиною звернення до суду з адміністративним позовом.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 11 травня 2018 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 06 червня 2018 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06 червня 2018 року об'єднано в одне провадження адміністративну справу № 805/3225/18-а з адміністративними справами № 805/3221/18-а (суддя Олішевська В.В.), № 805/3521/18-а (суддя Циганенко А.І.), № 805/3522/18-а (суддя Михайлик А.С.), № 805/3532/18-а (суддя Лазарев В.В.), № 805/3520/18-а (ОСОБА_4М.), № 805/3519/18-а (ОСОБА_5М.), № 805/3222/18-а (суддя Голошивець І.О.). Справу відкладено з 06 червня 2018 року на 12 червня 2018 року.

12 червня 2018 року справу відкладено на 25 червня 2018 року.

25 червня 2018 року в судовому засіданні закрито підготовче провадження та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 16 липня 2018 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10 липня 2018 року відмовлено у задоволені клопотання Головного управління ДФС у Донецькій області про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції.

Представником відповідача надано відзив від 08 травня 2018 року (том 2, а.с. 115-136). Також через канцелярію суду 06 липня 2018 року надано клопотання про залучення в якості доказів ухвалу слідчого судді Жовтневого районного суду від 03 червня 2017 року № 263/6763/17 про призначення документальної позапланової перевірки ТОВ «Азовська машинобудівна компанія», згідно якої складено акт від 29 січня 2018 року.

В обґрунтування незгоди з позовними вимогами зазначає наступне.

1. Стосовно податкового повідомлення-рішення від 19.02.2018 № НОМЕР_3 актом перевірки встановлено, що на порушення п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платником податку не складені та не зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за договорами комісії на загальну суму 497 080,00 грн., а саме, за: листопад 2015 року у сумі 41649,00 грн.; грудень 2015 року 28728,00 грн.; січень 2016 року 15933,00 грн.; лютий 2016 року 72203,00 грн.; березень 2016 року 19739,00 грн.; квітень 2016 року 20902,00 грн.; травень 2016 року 4455,00 грн.; липень 2016 року 61106,00 грн.; серпень 2016 року 4291,00 грн.; вересень 2016 року 15856,00 грн.; жовтень 2016 року 7498,00 грн.; листопад 2016 року 22748,00 грн.; грудень 2016 року 7313,00 грн.; січень 2017 року 36749,00 грн.; лютий 2017 року 42684,00 грн.; березень 2017 року 95224,00 грн.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

2. Щодо податкового повідомлення-рішення від 19.02.2018 № НОМЕР_5 перевіркою встановлено надходження від Steel Mont GmbH (Німеччина) на рахунок ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» суми позики по Договору позики №2-21/04-2016 від 21.04.2016, а саме: 09.06.2016 150 000,0 дол. США; 05.09.2016 100 000,0 дол. США.

19.10.2016 ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» здійснила повернення суми позики 250 000,0 дол. США. на поточний рахунок нерезидента.

За період використання позики ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» нарахована нерезиденту Steel Mont GmbH» (Німеччина) сума процентів, що становить 6212,02 дол. США та підтверджується бухгалтерськими довідками від 09.06.16 на суму 1245,08 дол. США, від 09.08.16 на суму 1245,08 дол. США, від 09.09.16 на суму 1378,96 дол. США, від 15.10.2016 на суму 2342,9 дол. США.

19.10.2016 ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» здійснено перерахування процентів Steel Mont GmbH» (Німеччина) з утриманням 15% (931,8 дол. США), що підтверджується бухгалтерською довідкою №593 від 19.10.2016 року.

Також ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» здійснено перерахування на код бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» грошових коштів у сумі 23912,83 грн., що становить 931,8 дол. США по курсу НБУ на 19.10.2016 (25,663049).

Станом на 22.01.2018 сума, яка була сплачена ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» на код бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» у розмірі 23912,83 грн. обліковується як переплата.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» на порушення п. 46.1 ст. 46, п.п.49.18.3 п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України не подано додаток ПН до рядка 23 ПН податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік (реєстраційний № від 27.02.17) та не задекларовано виплачений у 2016 році нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) дохід у вигляді процентів у сумі 6212,05 дол. США (159419,37 грн.) та утриманий та сплачений податок з цього доходу у сумі 23912,91 грн. (931,803 дол. США). У рядку 23 ПН «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період» суму утриманого податку 23 912,91грн. (931,803 дол. США.) також не відображено.

Згідно з п. 120.1 ст. 120 Кодексу неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170,00 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1 020,00 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

3-4. Стосовно податкових повідомлень-рішень від 19.02.18 №, № зазначає, що перевіркою встановлено, що між ПАТ «Азовзагальмаш» та ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» укладені договори на проведення посередницьких операцій (комісії, доручення, агентські договори), договори поруки, гарантій, договори про відступлення, зарахування зустрічних однорідних вимог, переведення боргу.

Ухвалою Господарського суду м. Києва «Про порушення провадження у справі про банкрутство» від 20.04.16р. по справі №910/3262/16 порушено провадження у справі про банкрутство ПАТ «Азовзагальмаш», введена процедура розпорядження майном ПАТ «Азовзагальмаш».

Інформація про погодження цих договорів з розпорядником майна ПАТ «Азовзагальмаш» ОСОБА_6 як у договорах так і додаткових угодах до них відсутня.

Між ПАТ «Азовзагальмаш» (Комітент) та ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» (Комісіонер) укладені договори комісії та додаткові угоди до договорів. Так, зокрема, умовами угод передбачено, що комітент надає право комісіонеру, у рамках розрахунків за угодою, здійснювати оплату третім особам за дорученням комітента на підставі договорів, які укладені комісіонером, у рамках законодавства. Допускаються інші форми розрахунків.

Бухгалтерський облік операцій за договорами комісії у комісіонера на думку відповідача має здійснюватися наступним чином:

- доходи від продажу комісійних товарів комісіонер відображає за кредитом субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів»;

- суму виручки, отриману за комісійні товари, комісіонер відображає також за дебетом субрахунку 704 «Вирахування з доходу» (оскільки ця виручка має бути перерахована комітенту).

Перевіркою встановлено, що позивачем у 2016 році перераховано у сплату заборгованостей комітента перед постачальниками на виконання доручень комітента суму 35463687 грн., у І кварталі 2017 року 19521096 грн. (відповідно до звітів комісіонера про виконання договорів комісії вказані суми перераховані з коштів, отриманих від іноземних покупців у рамках комісійних угод). Підприємством перерахування зазначених коштів не відображено у бухгалтерському обліку у дебетовому обороті рахунку 6861 «Розрахунки за договорами комісії» та не враховане у зменшення кредиторської заборгованості за вказаним рахунком. У бухгалтерському обліку мають бути відображені проведення Д-т6861 К-т31. Таким чином, на думку фіскального органу, позивачем штучно формувалась кредиторська заборгованість перед комітентом у бухгалтерському обліку на рахунку 6861.

ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» відвантажено товар на експорт на загальну суму 99 155 610 грн., у тому числі у 2016 році 82 040 031 грн., у І кварталі 2017 року 17 115 579 грн.

Згідно зі звітами комісіонера на розрахунковий рахунок ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» від іноземних покупців надійшло у 2016 році 68 600 611 грн. Також, зазначено, що з отриманих коштів перераховано на розрахункові рахунки ПрАТ «Азовзагальмаш» 6 860 611 грн. безпосередньо у рамках виконання договорів комісії, перераховано у сплату заборгованостей комітента перед постачальниками на виконання доручень комітента 35 463 687 грн., надано як безпроцентну позику у рамках договорів про надання безпроцентної цільової позики з ПрАТ «Азовзагальмаш» - 33 136 924 грн.

У 2017 році надійшло на розрахунковий рахунок комісіонера 23 911 537 грн., перераховано у сплату заборгованостей комітента перед постачальниками на виконання доручень комітента 19 521 096 грн., надано як безпроцентну позику у рамках договорів про надання безпроцентної цільової позики з ПрАТ «Азовзагальмаш» - 4 390 441 грн.

Надання зазначеної безпроцентної позики з коштів комітента та виконання доручень комітента по сплаті заборгованостей комітента перед постачальниками не відображено у бухгалтерському обліку у дебетовому обороті рахунку 6861 «Розрахунки за договорами комісії», та не враховано у зменшення кредиторської заборгованості за вказаним рахунком.

У зв'язку з виконанням доручень комітента по сплаті грошових коштів постачальникам ПрАТ «Азовзагальмаш» у бухгалтерському обліку мають бути відображені проведення Д-т 6861 К-т 31.

Таким чином, на думку відповідача, позивачем штучно формувалась кредиторська заборгованість перед комітентом у бухгалтерському обліку на рахунку 6861.

Таким чином, для зарахування вимог необхідне додержання трьох умов: вимоги повинні бути зустрічними, однорідними та такими, строк виконання яких або настав, або визначений моментом предявлення вимоги.

Якщо позивач не повернув ТОВ «Азовзагальмаш» грошові кошти, які належать ТОВ «Азовзагальмаш», та були одержані позивачем за договорами комісій, а у подальшому, з цих же грошей надано ТОВ «Азовзагальмаш» цільові фінансові займи, то такі вимоги не будуть вважатися однорідними, оскільки вимоги мають різну юридичну природу та різний матеріальний зміст.

Відповідно до угоди №24 від 30.12.16р. між ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» та ПрАТ «Азовзагальмаш» проведено залік зустрічних однорідних вимог.

Заліковується заборгованість ПрАТ «Азовзагальмаш» перед ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» за зазначеними договорами про надання безпроцентного цільового займу на загальну суму 44 029 554 грн 14 коп. Відповідно, заліковується заборгованість ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед ПрАТ «Азовзагальмаш» відповідно до договорів комісії на загальну суму 44 029 554 грн. 14 коп.

Відповідно до угоди №7 АМК від 19.04.16 між ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» та ПрАТ «Азовзагальмаш» проведено залік зустрічних однорідних вимог. Заліковується заборгованість ПрАТ «Азовзагальмаш» перед позивачем за зазначеними договорами про надання безпроцентного цільового займу на загальну суму 2 813 666 грн. 48 коп. Відповідно, заліковується заборгованість ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед ПрАТ «Азовзагальмаш» відповідно до договорів комісії на загальну суму 2 813 666 грн. 48 коп.

Таким чином, платником зайво включено до складу доходів від реалізації коригувальний запис по факту неповернення грошових коштів, одержаних платником податків у рамках договорів комісії, та наданням безпроцентної позики у рамках договорів про надання безпроцентної цільової позики з ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 33 136 924 грн.

Також перевіркою встановлено, між ПрАТ «Азовзагальмаш» (кредитор), ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» (новий кредитор), ПАО «Азовелектросталь» (боржник) укладено договір №3РР-02293/2АЕСр від 13.01.16р.

Згідно з предметом договору, кредитор на платних умовах відступає, а новий боржник приймає право вимоги до боржника про сплату боргу на загальну суму 1 000 000 грн. Виконання боржником зобовязань перед новим кредитором у сумі 1 000 000 грн. буде здійснено перерахуванням грошових коштів Боржником на розрахунковий рахунок Нового кредитором у строк до 31.01.16р. Новий кредитором за відступлення кредитором права вимоги до боржника зобовязується сплатити грошові кошти у сумі 1 000 000 грн. у термін до 31.12.16р.

Відповідно до угоди № 3 від 31.03.16р. про взаємозалік між ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» та ПрАТ «Азовзагальмаш» здійснюється погашення заборгованості ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором № 3РР-02293/АЄС від 13.01.16 у сумі 1 000 000 грн. та здійснюється погашення заборгованості ПрАТ «Азовзагальмаш» перед ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» за угодою № 12АМК від 10.02.16р. підприємству ТОВ «Маргаз» у сумі 895 000 грн. та за угодою № 20АМК/2 від 16.02.16 у сумі 105 000 грн.

Однак, сплата підприємством суми 895 000 грн. за угодою № 12АМК від 10.02.16р. підприємству ТОВ «Маргаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш».

Станом на 31.12.16р. у бухгалтерському обліку підприємства відсутня кредиторська заборгованість на балансовому рахунку 6851 перед підприємством ПрАТ «Азовзагальмаш» по обліку за даним договором, відповідно підприємство вважає зобовязання за цим договором виконаними.

Таким чином, перевіркою встановлено, що підприємством фактично придбано дебіторську заборгованість за 105 000 грн.

Між ПрАТ «Азовзагальмаш» (Первісний кредитор) та ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» (Новий кредитор) укладено договір відступлення права вимоги б/н від 17.02.16р. Відповідно до умов договору первісний кредитор відступає, а новий кредитор набуває всі існуючі та майбутні права грошової та/або майнової вимоги, належні первісному кредиторові, за договором безпроцентної позики № 2 від 25.06.2014р., який укладено між первісним кредитором та ТОВ «СРЗ», у тому числі, але не виключно, замість первісного кредитора вимагати від боржника сплати грошових коштів у розмірі 10 778 937 грн. Право вимоги, що відступається за цим договором, оцінено сторонами у сумі 10 778 937 грн. З моменту набрання чинності цим договором незалежно від виконання боржником його обовязків перед новим кредитором у первісного кредитора виникає право вимоги до нового кредитора, а новий кредитор зобовязаний сплатити 10 778 937 грн. на користь первісного кредитора протягом 30 календарних днів із дня набрання чинності цим договором.

Відповідно до угоди № 8 АМК від 19.04.16р. про взаємозалік між ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» та ПрАТ «Азовзагальмаш» здійснюється погашення заборгованості ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором переводу боргу б/н від 17.02.16р. у сумі 10 332 619 грн. та здійснюється погашення заборгованості ПрАТ «Азовзагальмаш» перед позивачем за зазначеними договорами відступлення права вимоги.

Однак, перевіркою встановлено, що:

- сплата підприємством суми 2457475 грн. за угодою № 62АМК від 17.03.16р. підприємству ТОВ «ДТЕК Високовольтні мережі» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договорів комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та № 3РК-00827 від 18.12.15р., та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості позивача перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш»:

- сплата підприємством суми 1166596 грн. за угодою № 41АМК/3 від 01.03.16р. підприємству ТОВ «Маргаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договорів комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та №3РК-00827 від 18.12.15р. та має бути врахована, на думку відповідача, у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш»;

- сплата підприємством суми 40981 грн. за угодою № 65АМК-ПР-09796 від 21.03.16р. підприємству ТОВ «Олеум трейд» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00827 від 18.12.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш»;

- сплата підприємством суми 23594 грн. за угодою № 52АМК-ПР-09789 від 15.03.16р. підприємству ТОВ «Олеум трейд» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00827 від 18.12.15р. та також має бути врахована, на думку відповідача у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш»;

- сплата підприємством суми 12000 грн. за угодою № 81АМК/2 від 04.04.16р. підприємству ТОВ «Азовгаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та також має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш»;

- сплата підприємством суми 500000 грн. за угодою № 94АМК від 11.04.16р. підприємству ТОВ «ДТЕК Високовольтні мережі» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.1р.5 та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш».

Наголошує, що внаслідок наведеного, не підтверджено залік на загальну суму 4200646 грн.

Відповідно до угоди № 25АМК від 30.12.16р. про взаємозалік між ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» та ПрАТ «Азовзагальмаш» здійснюється погашення заборгованості позивача перед ПрАТ «Азовзагальмаш» за договорами на загальну суму 8498063 грн., у тому числі, за договором переводу боргу б/н від 17.02.16р. у сумі 446318 грн. та здійснюється погашення заборгованості ПрАТ «Азовзагальмаш» перед ТОВ позивачем за договорами на загальну суму 8498063 грн., у т.ч., за договором переводу боргу №151АМК/1 від 02.05.16р. на суму 2313179 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що сплата підприємством 440815 грн. за угодою №151АМК/1 від 02.05.16р. підприємству ТОВ «Маргаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00828 від 31.12.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера-позивача перед комітентом - ПрАТ «Азовзагальмаш».

В результаті наведеного, перевіркою не підтверджено залік на суму 4200646 грн.

Таким чином, підприємством придбано дебіторську заборгованість фактично за 6137476 грн.

Між ПрАТ «Азовзагальмаш» (Первісний кредитор) та ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» (Новий кредитор) укладено договір відступлення права вимоги б/н від 17.02.16р. Відповідно до умов угоди первісний кредитор передає, а новий кредитор набуває всі існуючі та майбутні права вимоги за договорами № 3РСБ-02748/8К/923 від 02.02.2015р., № 3РА-01565/27А/923 від 01.04.2015р., №3РА-01535/17А/923 від 01.07.2014р. до ПАТ «Головний спеціалізований конструкторсько-технологічний інститут» (Боржник). Вартість права вимоги на день укладення цього договору складає 1 526 372 грн. Новий кредитор зобовязаний сплатити первісному кредитору за відступлення права вимоги суму 1 526 372 грн. у строк протягом двох років з моменту підписання сторонами даного договору.

Відповідно до угоди №5 від 31.03.16р. про взаємозалік позивачем та ПрАТ «Азовзагальмаш» здійснюється погашення заборгованості ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором б/н від 17.02.16р. у сумі 1526372 грн. та здійснюється погашення заборгованості ПрАТ «Азовзагальмаш» перед позивачем за угодою №12АМК від 10.02.16р. ТОВ «Маргаз» у сумі 1305000 грн. та за угодою № ПР-09759 від 04.02.2016р. у сумі 221372 грн.

Перевіркою також встановлено, що сплата підприємством 1305000 грн. за угодою № 12АМК від 10.02.16р. підприємству ТОВ «Маргаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш».

Станом на 31.12.16р. у бухгалтерському обліку підприємства відсутня кредиторська заборгованість на балансовому рахунку 6851 перед підприємством ПрАТ «Азовзагальмаш» за даним договором, відповідно, підприємство вважає зобовязання за цим договором виконаними.

Таким чином, підприємством придбано дебіторську заборгованість фактично за 221372 грн.

Крім того, між ПрАТ «Азовзагальмаш» (Первісний кредитор), ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» (Новий кредитор), ЖКП «Жилкомплекс» (Боржник) укладено договір відступлення права вимоги №60АМК/3РР-02305 від 16.03.16р.

Відповідно до умов угоди, первісний кредитор на платних засадах відступає, а новий кредитор набуває право вимоги до боржника щодо сплати боргу на загальну суму 2 254 114 грн. за договором суборенди № 3РА-01545 від 19.06.15р. Виконання боржником зобовязань перед новим кредитором у сумі 2 254 114 грн. за договором суборенди буде здійснено перерахуванням коштів на розрахунковий рахунок нового кредитора у термін до 06.04.16р. Новий кредитор за відступлення первісним кредитором права вимоги до боржника, зобовязується сплатити первісному кредитору 2 254 114 грн.

Відповідно до угоди № 6 від 31.03.16р. про взаємозалік між ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» та ПрАТ «Азовзагальмаш» здійснюється погашення заборгованості ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором № 60 від 16.03.16р. у сумі 2254114 грн. та здійснюється погашення заборгованості ПрАТ «Азовзагальмаш» перед за наведеними договорами доручення та договорами переводу боргу.

Крім того, перевіркою встановлено, що:

- сплата підприємством суми 281 668 грн. за угодою № 62АМК від 17.03.16р. підприємству ТОВ «ДТЕК Високовольтні мережі» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договорів комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та № 3РК-00827 від 18.12.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- сплата суми 884 461 грн. за угодою № ПР-09759 від 04.02.16р. підприємству ТОВ «ДТЕК Високовольтні мережі» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- сплата суми 59700 грн. за угодою № 41АМК/1 від 29.02.16р. підприємству КП «Вода Донбасса» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості позивача як комісіонера перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- сплата суми 25 980 грн. за угодою № 55АМК від 03.03.16р. ТОВ «Маріупольгаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера - позивача перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- сплата суми 100 000 грн. за угодою № 41АМК/2 від 01.03.16р. КП МПУ ВКХ здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії № 3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- сплата суми 47 979 грн. за угодою №13АМК від 10.02.16р. КП МПУ ВКХ здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15 та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861.

У результаті наведеного, не підтверджено залік на суму 1 399 788 грн.

Таким чином, на думку відповідача, підприємством придбано дебіторську заборгованість фактично за 1 588 787 грн.

Платником не включено до складу інших доходів фінансовий результат (прибуток) від придбання дебіторської заборгованості у сумі 8 241 249 грн.

Перевіркою встановлено, що між ПрАТ «Азовзагальмаш» (Довіритель), ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» (Повірений) укладено договір доручення №ПР-09746 від 28.12.15р. Відповідно до умов договору, довіритель доручає, а повірений бере на себе зобовязання від імені та за рахунок довірителя отримувати платежі у рахунок сплати за послуги з водовідведення обєктів за договором №3РР-02233 від 26.02.15р., який укладено між ПАТ «Азовзагальмаш» та КЕВ м. Запоріжжя.

За даними бухгалтерського обліку у 2016 році кредиторська заборгованість перед ПрАТ «Азовзагальмаш» погашена платежами:

- 12.02.16р. у сумі 11 256 грн. за угодою №15АМК від 10.02.16р. (взаємозалік здійснено за угодою №1 від 29.02.16р.). Перевіркою встановлено, що сплата підприємством 11256 грн за договором №15АМК від 10.02.16 підприємству ПАТ Укртрансгаз УМГ Харківтрансгаз здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15 та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- 17.02.16р. у сумі 39 708 грн. за угодою №20АМК/1 від 16.02.16р. (взаємозалік здійснено за угодою №1 від 29.02.16р.). Перевіркою встановлено, що сплата зазначеної суми ТОВ «Маріупольгаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості позивача перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- 12.02.16р. у сумі 88 764 грн. за угодою №1 3АМК від 10.02.16р. (взаємозалік здійснено за угодою №1 від 29.02.16р.).

Перевіркою встановлено, що:

- сплата зазначеної суми підприємству КП МПУ ВКХ здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості позивача як комісіонера перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- 22.02.16р. у сумі 57 305 грн. за угодою №31АМК від 22.02.16р. (взаємозалік здійснено за угодою №1 від 29.02.16р.). Перевіркою встановлено, що сплата зазначеної суми підприємству ТОВ «ДТЕК Донецькобленерго» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії 3РК-00830 від 01.02.16р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- 30.03.16р. у сумі 211 161 грн. за угодою №41АМК/3 від 01.03.16р. Перевіркою встановлено, що сплата зазначеної суми підприємству ТОВ «Маргаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00827 від 18.12.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861.

Відповідно до узгодження №25 від 30.12.16р. у сумі 209845 грн. за угодою №151АМК/1 від 02.05.16р., перевіркою встановлено, що сплата зазначеної суми підприємству ТОВ «Маргаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договорів комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15 та №3РК-00827 від 18.12.15 та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861.

Таким чином, у 2016 році позивач фактично розрахувався з довірителем ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором доручення №ПР-09746 від 28.12.15р. фактично у сумі 730 950 грн.

Між ПрАТ «Азовзагальмаш» (Довіритель) та ТОВ «Азовська машинобудівна компанія" (Повірений) укладено договір доручення №ПР-09747 від 28.12.15р. Відповідно до умов договору, довіритель доручає, а повірений бере на себе зобовязання від імені та за рахунок довірителя отримувати платежі у рахунок оплати за послуги з водовідведення обєктів за договором №3РР-02234 від 21.01.15р., який укладено між ПАТ «Азовзагальмаш» та КЕВ м. Запоріжжя.

Перевіркою також встановлено, що відповідно до даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 6851 по договору доручення №ПР-09747 від 28.12.15р. погашення кредиторської заборгованості відбулось, зокрема:

- 22.02.16р. у сумі 189 545 грн. за угодою №31АМК від 22.02.16р. (взаємозалік здійснено за угодою №1 від 29.02.16р.). Перевіркою встановлено, що сплата зазначеної суми підприємству ТОВ «ДТЕК Донецькобленерго» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00830 від 01.02.16р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861;

- відповідно до угоди від 30.12.16р. №5 до акта заліку зустрічних однорідних вимог у зменшення кредиторської заборгованості позивача перед ПрАТ «Азовзагальмаш» зарахована сплата 09.08.16р. у сумі 440002 грн. за угодою №151/1АМК від 02.05.16р.

Перевіркою встановлено, що сплата зазначеної суми підприємству ТОВ «Маргаз» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00828 від 31.12.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера позивача перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861.

Таким чином, на думку відповідача, платником не включено до складу інших доходів фінансовий результат (прибуток) від безоплатно отриманого активу, що не підлягає компенсації у сумі 1247556 грн.

Враховуючи викладене, перевіркою встановлено заниження податку на прибуток за 2016 рік на загальну суму 7672631 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що між ПрАТ «Азовзагальмаш» (Довіритель) та ТОВ «Азовська машинобудівна Компанія» (Повірений) укладено договір доручення №ПР-09745 від 28.12.15р. Відповідно до умов угоди, довіритель доручає, а повірений бере на себе зобовязання від імені та за рахунок довірителя отримувати платежі у рахунок сплати за послуги з водовідведення обєктів за договором №3РР-02232 від 31.01.15р., який укладено між ПАТ «Азовзагальмаш» та КЕВ м. Запоріжжя.

Перевіркою встановлено, що за даними бухгалтерського обліку у 2017 році кредиторська заборгованість перед ПрАТ «Азовзагальмаш» погашена сплатою підприємством суми 28162 грн. за угодою №94АМК від 11.04.16р. підприємству ТОВ «ДТЕК Високовольтні мережі» (відповідно угоди №2 від 31.01.17р.). Однак, зазначена сплата здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00841 від 09.01.17р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861.

Таким чином, ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» фактично розрахувалась з довірителем ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором доручення №ПР-09745 від 28.12.15р. фактично у сумі 100 799 грн.

Також, у І кварталі 2017 року відповідно до договору доручення №ПР-09746 від 28.12.15р. відбувається надходження коштів від КЕВ м. Запоріжжя у сумі 291 458 грн. Погашення кредиторської заборгованості у І кварталі 2017 року відповідно до даних бухгалтерського обліку відбулось за рахунок платежу у сумі 496 248 грн. згідно з договором № 94 АМК від 11.04.16р.

Перевіркою встановлено, що сплата підприємством 19.01.16р. суми 496 248 грн. (сплачено 700 000 грн., враховано у погашення 496248 грн.) за угодою №94АМК від 11.02.16р. підприємству ТОВ «ДТЕК Високовольтні мережі» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861.

Таким чином, у І кварталі 2017 року підприємство позивача фактично розрахувалась з довірителем ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором доручення №ПР-09746 від 28.12.15р. у сумі 71456 грн.

У І кварталі 2017 року відповідно до договору доручення №ПР-09747 від 28.12.15р. відбувається надходження коштів від КЕВ м. Запоріжжя у сумі 63907 грн.

Перевіркою встановлено, що за даними бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 6851 за договором доручення №ПР-09747 від 28.12.15 погашення кредиторської заборгованості відбулось за рахунок сплати суми 63907 грн. відповідно до угоди №94АМК від 11.02.16р.

Сплата підприємством 19.01.17р. суми 63 907 грн. (сплачено 700000 грн., враховано у погашення 63 907 грн.) за угодою № 94АМК від 11.02.16р. підприємству ТОВ «ДТЕК Високовольтні мережі» здійснена на виконання доручення комітента у рамках договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. та має бути врахована у зменшення кредиторської заборгованості комісіонера - позивача перед комітентом ПрАТ «Азовзагальмаш» на рахунку 6861.

Таким чином, ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» фактично розрахувалась з довірителем ПрАТ «Азовзагальмаш» за договором доручення №ПР-09747 від 28.12.15р. у сумі 850 163 грн.

Таким чином, на думку відповідача, платником не включено до складу інших доходів фінансовий результат (прибуток) від безоплатно отриманого активу, що не підлягає компенсації у сумі 588317 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобовязань з ПДВ встановлено, що на порушення пп.14.1.185 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185 та п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, платником податків за фактом виконання робіт у рамках договорів комісії акт виконаних робіт не складається та, відповідно, не складається та не реєструється податкова накладна на зазначені послуги.

За результатами перевірки встановлено, що платником складаються акти про виконання комісійних послуг лише у тому податковому періоді, у якому відбувається продаж товарів на експорт по договору комісії та оформлюється вантажно-митна декларація.

У податкових періодах, у яких ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» виконує певні послуги як комісіонер (отримує на власні розрахункові рахунки кошти від іноземних покупців, проводить продаж валютних коштів, перераховує за дорученням комітента кошти постачальникам ПрАТ «Азовзагальмаш»), акт виконаних робіт не складається та, відповідно, не складається та не реєструється податкова накладна на зазначені послуги. При цьому, зазначений обсяг робіт підтверджений наявним звітом комісіонера за кожним окремим договором комісії.

Враховуючи викладене, встановлено заниження податкових зобовязань з ПДВ на загальну суму 340125 грн.

Таким чином, на підставі висновків акта перевірки ГУ ДФС у Донецькій області складено, зокрема, податкові повідомлення-рішення від 19.02.2018р. № НОМЕР_1 про сплату 8568808 грн. податку на прибуток та 2142202 грн. штрафних санкцій, № про сплату 157272 грн. ПДВ та 39318 грн. штрафних санкцій, які відповідач вважає правомірними.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 19.02.18 № відповідач зазначив, що перевіркою встановлено здійснення резидентом ТОВ «Азовська машинобудівна Компанія» виплат доходів нерезидентам із джерелом походження з України.

Позивачем укладено договір позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р. з нерезидентом Steel Mont GmbH (Німеччина), умовами якого визначено наступне.

Steel Mont GmbH (Німеччина) номер компанії HRB 64795 «Позикодавець», зареєстроване за адресою: 59, Dusseldorf, Germany, 40215 в особі прокуриста ОСОБА_7.

ТОВ «Азовська машинобудівна Компанія», 87500 Україна, Донецька область, м. Маріуполь, пр. Леніна, 83 в Позичальник, в особі директора ОСОБА_8

Відповідно до п.1 «Предмет договору», у відповідності з умовами викладеними у дійсному договорі позики, позикодавець зобовязується надати позичальнику позику у сумі 250 000,00 дол.США. Позичальник зобовязується прийняти позику та повернути позикодавцю всю отриману суму позики та усі нараховані по ній відсотки протягом строку встановленого дійсними договором позики.

Згідно з п.2 договору «Порядок використання Позики», позикодавець перераховує суму позики двома траншами на банківський рахунок позичальника в наступному порядку:

Перший транш у розмірі 150 000 дол. США на пізніше 07.06.16р., включно;

Другий транш у розмірі 100 000 дол. США не пізніше 31.08.16р., включно.

Датою надання основної суми позики або будь-якої її частини вважається день зарахування відповідної суми на рахунок позичальника.

Згідно з п.3 договору «Погашення позики та відсоткова ставка позики», сума надана відповідно з п. 1.1 дійсного договору позики, повинна бути повернута позичальником не пізніше 15.10.16р. (додаткова угода №1 від 29.07.16р.). Відсотки на суму позики встановлюються у розмірі 9,8%. Відсотки нараховуються щомісячно із розрахунку 365 (366) днів у році. Сплата нарахованих відсотків за період використання суми позики здійснюється в повному обсязі одночасно з повернення суми позики.

До перевірки надано повідомлення Національного банку України про здійснення 01.06.16р. №19190 реєстрації договору позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р. з нерезидентом Steel Mont GmbH (Німеччина).

За результатами перевірки було встановлено надходження від Steel Mont GmbH (Німеччина) на рахунок позивача в ПАТ «Сбербанк» суми позики по договору позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р., а саме:

09.06.16р. 150 000 дол. США;

05.09.16р. 100 000 дол. США;

ТОВ «Азовська машинобудівна компанія" 19.10.16р. здійснила повернення суми позики 250 000 дол. США. на поточний рахунок нерезидента.

За період використання позики позивачем нарахована нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) сума процентів, що становить 6212,02 дол. США та підтверджується бухгалтерськими довідками.

Підприємством ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» довідка, яка підтверджує, що нерезидент Steel Mont GmbH (Німеччина) є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України до перевірки не надана.

ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» здійснено перерахування відсотків Steel Mont GmbH (Німеччина) з утриманням 15% (931,8 дол. США), що підтверджується бухгалтерською довідкою №593 від 19.10.16р.

Позивачем 19.10.16р. здійснено перерахування на код бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» грошових коштів у сумі 23912,83 грн., що становить 931,8 дол. США по курсу НБУ на 19.10.16р. (25,663049).

Перевіркою встановлено, що станом на 22.01.18р. сума 23912,83 грн., яка була сплачена підприємством 19.10.16р. на код бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» рахується, як переплата.

У декларації з податку на прибуток за 2016 рік, яка надана до ДПІ 27.02.17 № у рядку 23 ПН «сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період» сума утриманого податку 23912,91 грн. (еквівалент 931,803 дол. США) не відображено.

Враховуючи вищевикладене виплата доходу із джерелом його походження з України у вигляді процентів, яка здійснена ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) на загальну 5280,22 дол. США та утримання 931,8 дол. США з доходу цього нерезидента не може на думку відповідача вважатися нарахуванням, утриманням та сплатою до відповідного бюджету податку у сумі 23912,91 грн. (931,803 дол. США) при виплаті нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) доходу із джерелом його походження з України у вигляді відсотків згідно з договором позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення позивачем пп.134.1.3 п.134.1 ст.134, п.136.3 ст.136, п.137.1, п.137.4 ст.137 пп. 141.4.1, п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України. Резидентом ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» не нараховано та не сплачено до відповідного бюджету податок у сумі 23912,91 грн. (931,803 дол. США) при виплаті нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) доходу з джерелом його походження з України у вигляді процентів відповідно до договору позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р..

Крім того, актом перевірки встановлено, що ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» на порушення пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49, п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України, звітність за формою «Додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.15 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», за 2016 рік про виплачений у 2016 рік нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) дохід у вигляді процентів у сумі 6212,05 дол. США (еквівалент 159419,37 грн.), фактично сума перерахованого доходу, за вирахуванням 15% становить 5280,22 дол. США (еквівалент 135506,54 грн.) не надано.

5. На підставі висновків акта перевірки ГУ ДФС у Донецькій області також складено, зокрема, податкове повідомлення-рішення від 19.02.2018р. № про донарахування 23913 грн. податку на доходи фізичних осіб (нерезидента) та 5978,25 грн. штрафних санкцій.

Перевіркою, проведеною за період з 24.04.15 по 31.03.17р., встановлено здійснення резидентом ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» виплат доходів нерезидентам із джерелом походження з України (пп. 3.1.1.7 акту перевірки).

Позивачем було укладено договір позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р. з нерезидентом Steel Mont GmbH (Німеччина), умовами якого визначено, що Steel Mont GmbH (Німеччина) номер компанії HRB 64795 «Позикодавець», ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» - «Позичальник».

Відповідно до п. 1 умов, викладених у дійсному договорі позики, позикодавець зобовязується надати позичальнику позику у сумі 250 000,00 дол.США. Позичальник зобовязується прийняти позику та повернути позикодавцю всю отриману суму позики та усі нараховані по ній відсотки протягом строку встановленого дійсними договором позики.

Позикодавець перераховує суму позики двома траншами на банківський рахунок позичальника в наступному порядку:

Перший транш у розмірі 150 000 дол. США на пізніше 07.06.16, включно;

Другий транш у розмірі 100 000 дол. США не пізніше 31.08.16, включно.

Датою надання основної суми позики або будь-якої її частини вважається день зарахування відповідної суми на рахунок позичальника.

Згідно з п.3 «Погашення позики та відсоткова ставка позики», сума надана відповідно з п. 1.1 дійсного договору позики, повинна бути повернута позичальником не пізніше 15.10.16 (додаткова угода №1 від 29.07.16р.). Відсотки на суму позики встановлюються у розмірі 9,8%. Відсотки нараховуються щомісячно із розрахунку 365 (366) днів у році. Сплата нарахованих відсотків за період використання суми позики здійснюється в повному обсязі одночасно з повернення суми позики.

Позивачем 19.10.16р. було здійснено повернення суми позики 250 000 дол. США. на поточний рахунок нерезидента.

За період використання позики позивачем нараховано нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) сума процентів, що становить 6212,02 дол. США та підтверджується бухгалтерськими довідками від 09.06.16 на суму 1245,08 дол. США, від 09.08.16 на суму 1245,08 дол. США, від 09.09.16 на суму 1378,96 дол. США, від 15.10.16 на суму 2342,9 дол. США.

Підприємством ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» не надана довідка, яка підтверджує, що нерезидент Steel Mont GmbH (Німеччина) є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» здійснено перерахування процентів Steel Mont GmbH (Німеччина) з утриманням 15% (931,8 дол. США), що підтверджується бухгалтерською довідкою №593 від 19.10.16р.

Позивачем 19.10.16р. здійснено перерахування на код бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» грошових коштів у сумі 23912,83 грн., що становить 931,8 дол. США по курсу НБУ на 19.10.16р. (25,663049).

Перевіркою також встановлено, що станом на 22.01.18р. сума 23912,83 грн., яка була сплачена підприємством 19.10.16р. на код бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» рахується, як переплата.

У декларації з податку на прибуток за 2016 рік, яка надана до ДПІ 27.02.17р. № у рядку 23 ПН «сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період» сума утриманого податку 23912,91 грн. (еквівалент 931,803 дол. США) не відображено.

Враховуючи вищевикладене виплата доходу із джерелом його походження з України у вигляді процентів, яка здійснена позивачем нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) на загальну 5280,22 дол. США та утримання 931,8 дол. США з доходу цього нерезидента не може вважатися на думку відповідача, нарахуванням, утриманням та сплатою до відповідного бюджету податку у сумі 23912,91 грн. (931,803 дол. США) при виплаті нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) доходу із джерелом його походження з України у вигляді процентів згідно з договором позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» пп.134.1.3 п.134.1 ст.134, п.136.3 ст.136, п.137.1, п.137.4 ст.137 пп.141.4.1, п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, резидентом ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» не нараховано та не сплачено до відповідного бюджету податок у сумі 23912,91 грн. (931,803 дол. США) при виплаті нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) доходу з джерелом його походження з України у вигляді процентів відповідно до договору позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р.

Крім того, позивачем на порушення пп.49.18.3 п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України, не надано звітність за формою «Додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.15 №897 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» за 2016 рік про виплачений у 2016 рік нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) дохід у вигляді процентів у сумі 6212,05 дол. США (еквівалент 159419,37 грн.), фактично сума перерахованого доходу, за вирахуванням 15% становить 5280,22 дол. США (еквівалент 135506,54 грн.).

6-8. Стосовно податкових повідомлень-рішень №, №, №, відповідачем встановлено заниження загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого платниками податку від ТОВ «Азовська машинобудівна компанія», як додаткове благо у вигляді грошового відшкодування витрат на відрядження за відсутності документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства працівникам ОСОБА_9, ОСОБА_10 та ОСОБА_11 на загальну суму 247415,40 грн. за липень 2016 року.

Вказаних працівників було відряджено до м. Бокаро (ОСОБА_5) на термін з 18.06.2016р. по 08.07.2016р. для надання послуг по обстеженню домкратного пристрою, без запрошення сторони, що приймає та без підтверджуючих документів, що засвідчують участь відрядженої особи перебування на конкретному підприємстві, яка би збігалася з господарською діяльністю ТОВ «Азовська машинобудівна компанія».

Відповідач вважає відрядження вказаних осіб таким, що не повязане з господарською діяльністю підприємства позивача, що послужило причиною прийняття податкових вказаних трьох повідомлень-рішень. Зокрема, за результатами перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 19.02.2018 № про збільшення суми грошового зобовязання з військового збору у сумі 3711,00 грн. за основним платежем та 928,00 грн. за штрафними санкціями та 650,00 грн. пеня, № про збільшення суми грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 54310,00 грн. за основним платежем, 13578,00 грн. за штрафними санкціями та 9508,00 грн. пеня, № про збільшення штрафної санкції у сумі 510,00 гривень.

Таким чином, відповідач вважає висновки акту документальної позапланової перевірки від 29 січня 2018 року правомірними, а прийняті на його підставі податкові повідомлення-рішення від 19 лютого 2018 року законними та обґрунтованими нормами діючого законодавства, у звязку з чим просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши представників сторін, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Азовська машинобудівна компанія» є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з кодом 39764698 з 24 квітня 2015 року, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (том 2, а.с. 96-102).

Позивач перебуває на обліку як платник податків у Маріупольській ОДПІ Головного управління ДФС у Донецькій області з 24 квітня 2015 року, про що зазначено у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Фахівцями Головного управління ДФС у Донецькій області згідно ухвали слідчого судді Жовтневого районного суду у м. Маріуполі від 03 червня 2017 року № 263/6763/17 проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Азовська машинобудівна компанія» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 24.04.2015 року по 31.03.2017 року, про що складено акт від 29 січня 2018 року № 65/05-99-14-15/39764698 (том 1, а.с. 17-100).

Згідно висновків акту перевірки встановлено наступні порушення:

1. п. 44 ст. 44 розділу , пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п.5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 15, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 8 568 808,00 гривень, у тому числі за 2016 рік у сумі 7 672 631,00 гривень, за 1 квартал 2017 року у сумі 896 177,00 гривень.

2. п. 14.1.185 ст. 14, п. 185.1 ст. 185 та ст. 187 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податку на додану вартість на загальну суму 323 568,00 гривень, у тому числі: за листопад 2015р. у сумі 28728,00 гривень, за квітень 2016р. у сумі 105 302,00 гривень, за липень 2016 р. у сумі 61 106,00 гривень, за вересень 2016 року у сумі 982,00 гривень, за листопад 2016р. у сумі 22 848,00 гривень, за лютий 2018р. у сумі 42 684,00 гривень, за березень 2017р. у сумі 61918,00 гривень.

Крім того, встановлено завищення податку на додану вартість на загальну суму 166 196,00 гривень.

3. п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України в частині не складення та не зареєстрування податкових накладних в ЄРПН на суму 497 080,00 гривень.

4. пп. 134.1.3 п. 134.1 ст. 134, п. 136.3 ст. 136, п. 137.1 ст. 137, пп. 141.4.1 та пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України в частині не нарахування резидентом ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» та несплатою до бюджету податку в сумі 23 912,91 гривень (931,803 дол. США) при виплаті нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) доходу з джерелом походження з України у вигляді процентів відповідно до договору позики № 2-21/04-2016 від 21.04.2016р.

5. п. 46.1 ст. 46, пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49, п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України в частині звітності за формою «Додаток ПН до рядка 23 ПН податкової декларації з податку на прибуток підприємств», затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015р. № 897 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» за 2016 рік про виплачений у 2016 році нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) доходу у вигляді процентів у сумі 6212,05 дол. США (еквівалент 159419,37 грн.), фактично сума перерахованого доходу за вирахуванням 15% становить 5280,22 дол. США (еквівалент 135506,54 грн.) ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» до ДПІ не надана.

6. пп.14.1.180 п. 14.1 ст. 14, п. 18.1 ст. 18, п 51.1 ст. 51, абз. а) п. 171.2 ст. 171, абз г) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України і пп. 3.1 п. 3 Порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку (форма № 1-ДФ) за 3 квартал 2016р. з недостовірними відомостями, що призвели до зменшення податкових зобовязань платників податків, а саме: у податковому розрахунку не відображені суми доходів, наданих як додаткове благо у вигляді грошового відшкодування витрат на відрядження за відсутності документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства на загальну суму 247415,40 гривень за липень 2016 року.

7. пп.14.1.180 п. 14.1 ст. 14, п. 14.1 ст. 14, абз. г) пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, абз а) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України в частині заниження податкових зобовязань з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 54310,60 гривень за липень 2016 року, наданих як додаткове благо у вигляді грошового відшкодування витрат на відрядження за відсутності документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства на загальну суму 247415,40 гривень за липень 2016 року.

8. п. 18.1 ст. 18, абз. 2 п. 57.1 ст. 57, пп. 168.2.1 п. 168.1 ст. 168, пп. а) п. 176.2 ст. 176, пп. 1.4 пп. 1.5 пп. 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України в частині ненарахування та несплати ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» до бюджету військового збору за липень 2016 року в розмірі 3711,20 гривень із сум, наданих як додаткове благо у вигляді грошового відшкодування витрат на відрядження за відсутності документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства на загальну суму 247415,40 гривень за липень 2016 року.

ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» надало заперечення від 05.02.2018 року № 1 на вказаний акт позапланової перевірки (том 1, а.с. 101-122), проте відповідач листом від 14.02.2018 року № 6841/10/05-99-14-55 залишив його без змін (том 1, а.с. 123-154).

На підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки від 19 січня 2018 року № 65/05-99-14-15/39764698 відповідачем 19 лютого 2018 року було прийнято податкові повідомлення-рішення, що оскаржуються позивачем у даній справі:

1. № НОМЕР_1 про збільшення грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 8 568 808,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2 142 202,00 грн. (том 1, а.с. 155);

2. № НОМЕР_9 про збільшення грошового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 157 272,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 39 318,00 грн. (том 3, а.с. 150);

3. № НОМЕР_3 про застосування штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму 248 540,00 грн. (том 13, а.с. 98);

4. № НОМЕР_4 про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб (нерезидентів) у сумі 23913,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 5978,25 грн. (том 5, а.с. 150);

5. № НОМЕР_5 про застосування штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 170,00 грн. (том 9, а.с. с. 133);

6. № НОМЕР_6 про застосування штрафних (фінансових) санкцій з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 грн. (том 7, а.с. 150);

7. № НОМЕР_7 про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 54 310,00 грн., застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 13578,00 грн. та пені в сумі 9 508,00 грн. (том 10, а.с. 135);

8. № НОМЕР_8 про збільшення грошового зобовязання з військового збору в сумі 3 711,00 грн., застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 928,00 грн. та пені в сумі 650,00 грн. (том 8, а.с. 152).

ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» було подано адміністративні скарги, проте оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарги без задоволення.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України (надалі ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 19.02.2018 року № НОМЕР_1 про збільшення грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 8568808,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2142202,00 грн. суд зазначає, що спірним питанням є спосіб розрахунку за укладеними позивачем як комісіонером з ПрАТ «Азовзагальмаш» як комітентом договорів комісії. Самі договори комісії та додаткові угоди до них описані в акті перевірки у вигляді таблиці (том 1, а.с. 24-36) та їх укладення чи питання реальності цих договорів не є спірними між сторонами. При цьому, суд зауважує, що у наведеній таблиці акту перевірки зазначено 14 договорів з додатковими угодами до них, але податок на прибуток донарахований згідно 6 договорів з огляду на неприйнятті податківцями корегувальних записів позивача до цих договорів і як наслідок зменшення доходу.

Відносини, що виникають за договором комісії, регулюються положеннями статей 1011 1028 Цивільного кодексу України.

За приписами ст. 1011 ЦКУ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобовязується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Істотними умовами договору комісії, за якими комісіонер зобовязується продати або купити майно, є умови про це майно та його ціну (ст. 1012 ЦКУ). Комітент повинен виплатити комісіонерові плату у розмірі та порядку, встановленими у договорі комісії (ст. 1013 ЦКУ).

За вимогами ст. 1022 ЦКУ після здійснення угоди за дорученням комітента комісіонер повинен надати комітентові звіт і передати йому усе отримане за договором комісії. Отже, звіт є невідємною частиною договору комісії.

Згідно звітів комісіонера на розрахунковий рахунок ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» в якості комісіонера від іноземних покупців надійшло у 2016 році 68 600 611,00 грн., а з отриманих грошових коштів перераховано на розрахункові рахунки ПрАТ «Азовзагальмаш» 6 860 611,00 грн. безпосередньо у рамках виконання договорів комісії, перераховано в оплату заборгованостей комітента перед постачальниками на виконання доручень комітента 35 463 687,00 грн., надано як безпроцентну позику у рамках договорів про надання безпроцентної цільової позики з ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 33 136 924,00 грн.

Звіти комісіонера, які складалися позивачем, містять відомості про кошти, отримані від покупців товарів, реалізованих на умовах договорів комісії, результати обовязкового продажу (валюти) таких коштів, утримані комісії банківських установ (витрати комісіонера), та про суми, належні до перерахування комітентові.

Тобто, звіти комісіонера містять виключно інформаційні дані необхідні для взаєморозуміння комітента та комісіонера, а також підтверджують правильність розрахунку сум, які комісіонер зобовязаний перерахувати комітенту після вчинення правочину за дорученням комітента.

Відтак, договір комісії є правочином, згідно якого, комісіонер (позивач) не придбаває ТМЦ у комітента. Товари, які передано комісіонеру на комісію для подальшого продажу обліковуються комісіонером на позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію». Право власності на такі товари переходить безпосередньо від комітента до покупця, а не до комісіонера, як помилково вважає відповідач.

При цьому, згідно з пп. 6.2 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №2 90, суми надходжень від інших осіб, отримані за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо, не визнаються доходами. Крім того, згідно з пп. 9.1 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. № 318, платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати.

Оскільки при здійснені господарських операцій з продажу товарів за договором комісії право власності на товар переходить безпосередньо від комітента до покупця-нерезидента, та такі господарські операції впливають на обєкт оподаткування податком на прибуток підприємств саме комітента, а не комісіонера, як помилково вважає відповідач.

Згідно з абз. 9 рахунку 70 Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів № 291 від 30.11.1999р., на субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

Відповідно до вимог п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена.

Згідно п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо; сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг); сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); надходження, що належать іншим особам.

Відтак, згідно з аналізом зазначених вище норм права, дохід повинен бути визначений у бухгалтерському обліку в періоді відвантаження комісійних товарів на експорт. Також у тому же періоді та в тій же сумі визнаються вирахування з доходу.

Будь-які подальші операції, зокрема, розрахунки між комітентом та комісіонером не мають впливу на визначення доходу та, відповідно оподаткування цього доходу.

З наведеного випливає, що позивачем правомірно здійснено вирахування з доходу внаслідок виконання договорів комісії Д-т 704 К-т 6861 у сумі 77 659 451 грн. у 2016 році, у сумі 17 115 579,00 грн. у І кв. 2017 року.

Факт укладення між позивачем та ПрАТ «Азовзагальмаш» як договорів комісії, так і договорів про надання безпроцентного цільового займу, а також інших господарських угод відповідає приписам чинного законодавства в частині свободи здійснення підприємницької діяльності, передбаченої ст. 6 Господарського кодексу України, ст.ст. 3, 627 Цивільного кодексу України.

Слід зазначити, що зобовязання позивача за договорами комісії №ЗРК-00828/60АМК від 31.12.15р., №ЗРК-00826/45ТМ/1 від 23.11.15р., № ЗРК- 00824/39ТМ від 17.11.15р. частково виконані зарахуванням зустрічних однорідних вимог за угодою №24 від 30.12.16 р., згідно якої заліковуються зобовязання позивача по зазначених договорах комісії у сумі 44 029 554,14 грн. та зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» по договорах про надання безпроцентного цільового займу у сумі 44 029 554,14 грн.: № 115 АМК від 19.04.16, № 119 АМК від 22.04.16, № 125 АМК від 25.04.16, № 128 АМК від 26.04.16, № 130 АМК від 27.04.16, № 132 АМК від 04.05.16, № 135 АМК від 05.05.16, № 136 АМК від 06.05.16, № 138 АМК від 11.05.16, № 141 АМК від 11.05.16, № 145 АМК від 16.05.16, № 150 АМК від 17.05.16, № 153 АМК від 19.05.16, № 158 АМК від 24.05.16, № 161 АМК від 25.05.16, № 167 АМК від 27.05.16, № 168 АМК від 30.05.16, № 169 АМК від 30.05.16, № 173 АМК від 01.06.16, № 174 АМК від 01.06.16, № 179 АМК від 02.06.16, № 180 АМК від 02.06.16, № 181 АМК від 03.06.16, № 184 АМК від 06.06.16, № 187АМК від 06.06.16, № 191АМК від 08.06.16, № 192 АМК від 09.06.16, № 193 АМК від 09.06.16, № 198 АМК від 14.06.16, № 201 АМК від 15.06.16, № 202 АМК від 16.06.16, № 203АМК від 17.06.16, № 204 АМК від 22.06.16, № 208 АМК від 30.06.16, № 209АМК/2 від 30.06.16, № 215 АМК від 02.07.16, № 218 АМК від 05.07.16, № 221 АМК від 05.07.16, № 226 АМК від 13.07.16, № 227 АМК від 14.07.16, № 232 АМК від 14.07.16, № 235 АМК від 19.07.16, № 236 АМК від 19.07.16, № 242 АМК від 25.07.16, № 243 АМК від 25.07.16, № 251 АМК від 28.07.16, № 254 АМК від 29.07.16, № 255 АМК від 02.08.16, № 265 АМК від 04.08.16, № 268 АМК від 05.08.16, № 270 АМК від 08.08.16, № 273 АМК від 09.08.16, № 274 АМК від 09.08.16, № 275 АМК від 10.08.16, № 282 АМК від 16.08.16, № 285АМК від 17.08.16, № 286АМК від 18.08.16, № 287 АМК від 18.08.16, № 288 АМК від19.08.16, № 289 АМК від 19.08.16, № 290АМК від 23.08.16, № 291 АМК від 25.08.16, № 292 АМК від 26.08.16, № 293 АМК від 30.08.16, № 296 АМК від 31.08.16, № 307 АМК від 02.09.16, № 308 АМК від 05.09.16, № 310 АМК від 05.09.16, № 311 АМК від 06.09.16, №313 АМК від 07.09.16, № 318АМК від 12.09.16, № 319 АМК від 13.09.16, № 328 АМК від 19.09.16, № 329 АМК від 19.09.16, № 332 АМК від 20.09.16, № 333 АМК від 20.09.16, № 334АМК від 21.09.16, № 335 АМК від 23.09.16, № 336 АМК від 23.09.16, № 337 АМК від 26.09.16, № 338 АМК від 26.09.16, № 339 АМК від 27.09.16, № 340АМК від 27.09.16, № 342 АМК від 28.09.16, № 343 АМК від 28.09.16, № 344 АМК від 29.09.16, № 345 АМК від 29.09.16, № 350 АМК від 30.09.16, № 352 АМК від 03.10.16, № 353 АМК від 03.10.16, № 355 АМК від 04.10.16, № 356 АМК від 05.10.16, № 357 АМК від 06.10.16, № 358 АМК від 06.10.16, № 359 АМК від 07.10.16, № 360 АМК від 10.10.16, № 361 АМК від 10.10.16, № 363 АМК від 10.10.16, № 364 АМК від 10.10.16, № 365 АМК від 10.10.16, № 366 АМК від 12.10.16, № 367 АМК від 12.10.16, № 369 АМК від 13.10.16, № 370 АМК від 13.10.16, № 372 АМК від 17.10.16, № 373 АМК від 17.10.16, № 375АМК від 17.10.16, № 376 АМК від 17.10.16, № 378 АМК від 19.10.16, № 383 АМК від21.10.16, № 387 АМК від 24.10.16, № 388 АМК від 25.10.16, № 389АМК від 25.10.16, № 391 АМК від28.10.16, № 392 АМК від 28.10.16, № 393 АМК від 31.10.16, № 395 АМК від 31.10.16, № 405 АМК від 14.11.16, № 408 АМК від 14.11.16, № 422 АМК від 21.11.16, № 428 АМК від 22.11.16, № 432 АМК від 25.11.16, № 433 АМК від 25.11.16, № 436 АМК від 28.11.16, № 439 АМК від 29.11.16. (том 14, а.с. 35-246, том 15, том 16, том 17, том 18, а.с. 1-211).

Зобовязання позивача за договорами комісії №ЗРК-00827 від 18.12.15р., №ЗРК- 00824/39ТМ від 17.11.15 р. частково виконані зарахуванням зустрічних однорідних вимог за угодою №7 АМК від 19.04.16р., згідно якої заліковуються зобовязання позивача по зазначених договорах комісії у сумі 2 813 666,48 грн. та зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» по договорах про надання безпроцентного цільового займу у сумі 2 813 666,48 грн.: № 82 АМК/1 від 04.04 .16, № 84 АМК /1від 17.04.16, № 89 АМК /1від 08.04.16, № 92 АМК/1 від 08.04.16, № 99 АМК від 08.04 .16, № 108 АМК від 15.04.16, № 111 АМК від 18.04.16.

Таким чином, наведені документи, оформлені сторонами угод, свідчать про наявність різних за правовою суттю господарських відносин, а також про безпідставність висновків відповідача про надання позивачем безпроцентних позик з коштів комітента, викладених в акті перевірки.

Стосовно правомірності укладення позивачем договорів про надання безпроцентної цільової позики, зазначених вище, слід зауважити, що пп. 14.1.267 ст. 14 Податкового кодексу України надано тлумачення позики. Зокрема, позика - грошові кошти, що надаються резидентами, які є фінансовими установами, або нерезидентами, крім нерезидентів, які мають офшорний статус, позичальнику на визначений строк із зобов'язанням їх повернення та сплатою процентів за користування сумою позики.

Підпунктом 14.1.257 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що поворотна фінансова допомога це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Згідно з приписами п. 5 ст. 1 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» № 2664-III від 12.07.2001р. фінансова послуга це операції з фінансовими активами, що здійснюються в інтересах третіх осіб за власний рахунок чи за рахунок цих осіб, а у випадках, передбачених законодавством, - і за рахунок залучених від інших осіб фінансових активів, з метою отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів.

Усі договори про надання безпроцентної цільової позики не передбачають сплати процентів, що підтверджується п. 1.1, п. 4.1, п. 5.4.2 відповідних договорів, отже, усі ці договори не мають мети отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів.

Таким чином, всі операції в межах договорів про надання безпроцентної цільової позики, можна вважати поворотною фінансовою допомогою відповідно до приписів пп. 14.1.257 ст. 14 Податкового кодексу України та вони не мають статусу фінансових послуг, оскільки не передбачають отримання прибутку та/або збереження реальної вартості фінансових активів.

За приписами ч. 1 ст. 2 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» № 2664-III від 12.07.2001 р. цей Закон регулює відносини, що виникають між учасниками ринків фінансових послуг під час здійснення операцій з надання фінансових послуг.

Оскільки, операції у рамках договорів про надання безпроцентної цільової позики не є фінансовими послугами, то вимоги Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» про надання фінансових послуг виключно фінансовими установами, про обовязковість ліцензії, та інші подібні вимоги відносно фінансових послуг є безпідставними, а укладання цих угод не мають впливу на порядок формування доходів в бухгалтерського обліку позивача.

Стосовно договорів, укладених між позивачем та ПрАТ «Азовзагальмаш», та за якими по спірному податковому повідомленню-рішенню № НОМЕР_1 відповідачем збільшене грошове зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 8 568 808,00 грн. позивача як комітента, суд зазначає наступне.

17.11.15р. між позивачем (комісіонер) та ПрАТ «Азовзагальмаш» (комітент) було укладено договір комісії №3РК-00824/39ТМ, предметом якого є продаж нерезидентам ковшів сталерозливних (том 2, а.с. 1-11).

23.12.15р. позивачем отримана передплата від нерезидента 42 467,19 USD. 25.12.15р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 980 534,77 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 980 534,77 грн.; 28.12.15р. перераховано комітенту 980 534,77 грн. 31.12.15 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера по договору № 3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. від 31.12.15р.

10.02.16р. отримана передплата від нерезидента 42 466,20 USD. 11.02.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 101 774,94 грн. та виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 101 774,94 грн. 29.02.16 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера по договору № 3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. від 29.02.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 29.02.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодою №ПР-09759 від 04.02.2016р.

13.04.16р. отримана передплата від нерезидента 42 466,11 USD. 14.04.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 077 618,36 грн. та, відповідно, виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 077 618,36 грн. 30.04.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера за договором №3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. від 30.04.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 30.04.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодою № 12 від 01.04.16р. та договорами про надання безпроцентного цільового займу № 108 АМК від 15.04.2016р., № 111 АМК від 18.04.2016р.

19.04.16р. на підставі угоди № 7АМК від 19.04.16р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на суму 1 077 618,36 грн. Грошові зобовязання позивача по договору №3РК-00824/39ТМ від 17.11.15 р. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» по договорах №108 АМК від 15.04.2016, №84 АМК/1 від 07.04.2016, №89 АМК/1 від 08.04.2016, № 82 АМК/1 від 04.04.2016, №92 АМК/1 від 08.04.2016, №99 АМК від 08.04.2016, №111 АМК від 18.04.2016.

01.08.16 р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 4 093 323,12 грн. Товар реалізований ООО «АЗОВМАШРУС» за договором №34 ТМ від 17.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/00681). Відповідачем визнаний дохід у сумі 4 093 323,12 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 4 093 323,12 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 4 093 323,12 грн.

12.08.16р. та 26.08.16р. отримана оплата від нерезидента загальною сумою 82 465,98 USD. 12.08.16р., 15.08.16р., 29.08.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 2 076 711,68 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 2 076 711,68 грн. 30.08.16 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера за договором №3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. від 30.08.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 30.08.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодами №П-317579/02/16 від 22.02.2016, №175АМК/226 від 01.06.2016, №245АМК/394 від 25.08.16, №291АМК/1 від 25.08.16 та договорами про надання безпроцентного цільового займу № 285АМК від 17.08.16, № 293АМК від 30.08.16, № 296АМК від 31.08.16.

31.08.16р. підписаний акт №409 від 31.08.16р. наданих послуг по договору комісії на суму 247 346,17 грн., у т.ч. ПДВ 41 224,36 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна №70 від 31.08.16р.

01.09.16р. отримана передплата від нерезидента 59 966,53 USD. 02.09.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 585 656,73 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 585 656,73 грн. 30.09.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера за договором №3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. від 30.09.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 30.09.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодами №259АМК від 02.08.16, №291АМК/1 від 25.08.16, №306АМК від 04.09.16, №312АМК від 06.09.16, №41АМК від 26.02.16 та договорами про надання безпроцентного цільового займу №307АМК від 02.09.16, №328АМК від 19.09.16, №332АМК від 20.09.16, №334АМК від 21.09.16.

30.12.16р. на підставі угоди №24 від 30.12.16р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 39 385 206,26 грн., у тому рахунку заліковані грошові зобовязання позивача згідно до договору №3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. у сумі 1 736 048,12 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 1 736 048,12 грн. за договорами про надання безпроцентного цільового займу №408 АМК від 14.11.16, №422 АМК від 21.11.16, №428 АМК від 22.11.16, №432 АМК від 25.11.16, №433 АМК від 25.11.16, №436 АМК від 28.11.16, №439 АМК від 29.11.16.

Таким чином, внаслідок виконання позивачем договору комісії №3РК-00824/39ТМ від 17.11.15р. було отримано від нерезидента та підлягало перерахуванню комітенту за вирахуванням комісій банку 6 822 296,49 грн. Позивачем здійснені розрахунки з комітентом у сумі 3 794 201,25 грн., у тому числі грошовими коштами 980 534,77 грн. та шляхом заліку зустрічних однорідних вимог 2 813 666,48 грн.

Крім того, 23.11.2015р. між позивачем (комісіонер) та ПрАТ «Азовзагальмаш» (комітент) укладено договір комісії №3РК-00826/45ТМ (том 1, а.с. 205-250, том 2, а.с. 1-68). Предметом даного договору є продаж нерезидентам конвертерного обладнання.

03.12.15р. отримана передплата від нерезидента в сумі 5 487 481,50 рос. рублів. 04.12.15р. та 07.12.15р. здійснений продаж валюти та отримано за вирахуванням комісій банку 1 892 319,92 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 892 319,92 грн., перераховано комітенту 1 892 319,92 грн., у тому числі 04.12.15р. 1 107 400,0 грн., 08.12.15р. 445 000,00 грн., 09.12.15р. 90 000,00 грн., 10.12.15р. 249 919,92 грн. 31.12.15р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 31.12.15р.

10.02.16р. отримана передплата від нерезидента в сумі 5 487 481,50 рос. рублів. 10.02.16р. та 11.02.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 787 854,40 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 787 854,40 грн. 10.02.16 перераховано комітенту 409 000,00 грн. 29.02.16 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 29.02.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 29.02.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу за угодами №12АМК від 10.02.16, №15АМК від 10.02.16, №13АМК від 10.02.16, №20АМК/1 від 16.02.16.

29.02.16р. отримана передплата від нерезидента 3 700 000,00 рос. рублів. 01.03.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 340 245,91 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 340 245,91 грн. 31.03.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 31.03.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 31.03.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу за угодами №62АМК від 17.03.16, № 41АМК/1 від 29.02.16, № 41АМК/2 від 01.03.16, № 41АМК/3 від 01.03.16, №43АМК від 01.03.16, № 55АМК від 03.03.16.

19.04.16р. на підставі угоди №6АМК від 19.04.16р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 6 788 260,24 грн., у тому числі, грошові зобовязання позивача згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. у сумі 2 719 100,31 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 2 719 100,31 грн. згідно договору постачання №13/ПСН-05198 від 02.11.2015р.

20.05.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 1 903 991,67 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/004301), визнаний дохід у сумі 1 903 991,67 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 1 903 991,67 грн. та списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 1 903 991,67 грн.

23.05.16р. отримана передплата від нерезидента 615 000,00 рос. рублів. 24.05.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 228 907,54 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 228 907,54 грн. 31.05.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 31.05.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 31.05.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за договором про надання безпроцентного цільового займу №167АМК від 27.05.16.

31.05.16 р. підписаний акт №227 від 31.05.16 р. наданих послуг по договору комісії на суму 123 425,02 грн., в т.ч. ПДВ 20 570,84 грн.; сформована та зареєстрована податкова накладна №73 від 31.05.16 р.

03.06.2016р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 4 832 833,80 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/004841), визнаний дохід у сумі 4 832 833,80 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 4 832 833,80 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 4 832 833,80 грн.

10.06.16р. товар був прийнятий на комісію від комітента у сумі 6 069 604,84 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/005144), визнаний дохід у сумі 6 069 604,84 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 6 069 604,84 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 6 069 604,84 грн.

01.06.16р. отримана оплата від нерезидента в сумі 1 729 357,00 рос. рублів. 02.06.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 645 405,11 грн. 03.06.16 отримана оплата від нерезидента 3 761 555,50 рос. рублів. 03.06.16р. та 06.06.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 414 626,04 грн. 03.06.16р. отримана оплата від нерезидента 1 729 357,00 рос. рублів. 02.06.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 645 405,11 грн. 16.06.16 отримана оплата від нерезидента 4 782 530,00 рос. рублів. 17.06.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 813 408,64 грн. 29.06.16р. отримана оплата від нерезидента 4 782 529,00 рос. рублів. 29.06.16р. та 30.06.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 840 489,81 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 5 713 929,61 грн. 30.06.16 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р., від 30.06.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 30.06.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за угодами №151 АМК від 19.05.16, №151 АМК/1 від 02.05.16, №94 АМК від 11.04.16, №189 АМК від 07.06.16, №175АМК/226 від 01.06.16, та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №179АМК від 02.06.16, №184АМК від 06.06.16, №203АМК від 17.06.16, №208АМК від 30.06.16.

30.06.16 р. підписаний акт №273 від 30.06.16 р. щодо наданих послуг згідно договору комісії на суму 675 442,34 грн., в т.ч. ПДВ 112 573,72 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна №56 від 30.06.16р.

13.07.16р. отримана оплата від нерезидента 9 000 000,00 рос. рублів. 13.07.16р. та 14.07.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 3 481 322,63 грн. 22.07.16р. отримана оплата від нерезидента 800 000,00 рос. рублів. 22.07.16р. та 25.07.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 304 695,66 грн. 28.07.16р. отримана оплата від нерезидента 910 000,00 рос. рублів . 29.07.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 334 151,64 грн. 29.07.16 отримана оплата від нерезидента 1 084 391,00 рос. рублів. 29.07.16 здійснений частковий (379 536,85рос. руб.) продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 139 320,39 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 4 259 490,31 грн. 29.07.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р., від 29.07.16 р.

З врахуванням зауважень комітента від 29.07.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за угодами №151 АМК/1 від 02.05.16, №94 АМК від 11.04.16, №226АМК від 13.07.16, №205АМК, від 22.06.16, №81 АМК/2 від 04.04.16 та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №226АМК від 13.07.16, №227АМК від 14.07.16, №236АМК від 19.07.16, №242АМК від 25.07.16, №243АМК від 25.07.16.

01.08.16р. здійснений частковий (704 854,15 рос. рублів отриманої 29.07.16) продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 262 033,05 грн. 17.08.16 отримана оплата від нерезидента в сумі 1 693 750,00 рос. рублів. 18.08.16 здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 663 350,94 грн. 23.08.16р. отримана оплата від нерезидента в сумі 320 440,00 рос. рублів. 23.08.16р. та 25.08.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 124 320,96 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 1 049 704,95 грн. 31.08.16 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 31.08.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 31.08.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за угодою №116АМК/11 від 20.04.16 та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №255АМК від 02.08.16, №287АМК від 18.08.16, №289АМК від 19.08.16, №293АМК від 30.08.16.

25.08.2016р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 1 315 947,10 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/007579), визнаний дохід у сумі 1 315 947,10 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 1 315 947,10 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 1 315 947,10 грн.

30.08.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 1 165 315,12 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/007740), визнаний дохід у сумі 1 165 315,12 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 1 165 315,12 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 1 165 315,12 грн.

31.08.16р. підписаний акт №407 від 31.08.16 р. наданих послуг по договору комісії на суму 151 692,02 грн., в т.ч. ПДВ 25 282,00 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна № 68 від 31.08.16р.

02.09.16р. отримана оплата від нерезидента 66 940,00 рос. рублів. 05.09.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 27 519,30 грн. 06.09.16р. отримана оплата від нерезидента 5 900 000,00 рос. рублів. 06.09.16р. та 07.09.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 2 429 340,34 грн. 09.09.16 отримана оплата від нерезидента 200 000,00 рос. рублів. 09.09.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 82 420,35 грн. 15.09.16 отримана оплата від нерезидента 2 713 745,50 рос. рублів. 16.09.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 075 013,73 грн. 16.09.16р. отримана оплата від нерезидента 2 116 548,00 рос. рублів. 19.09.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 832 106,14 грн. 26.09.16р. отримана оплата від нерезидента 937 160,00 рос. рублів. 27.09.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 376 199,44 грн. 30.09.16 отримана оплата від нерезидента 900 000,00 рос. рублів. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 4 822 599,27 грн. 30.09.16 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15 р. від 30.09.16 р.

З врахуванням зауважень комітента від 30.09.16р. не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодами №93 АМК від 11.04.16, №259 АМК від 02.08.16, №41АМК від 26.02.16 та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №308АМК від 05.09.16, №311АМК від 06.09.16, №310АМК від 05.09.16, №313АМК від 07.09.16, №338АМК від 26.09.16, №339АМК від 27.09.16, №343АМК від 28.09.16.

02.09.2016р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 505 501,03 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/007980), визнаний дохід у сумі 505 501,03 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 505 501,03 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 505 501,03 грн.

15.09.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 2 807 415,71 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/008462), визнаний дохід у сумі 2 807 415,71 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 2 807 415,71 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 2 807 415,71 грн.

30.09.16р. підписаний акт №479 від 30.09.16р. наданих послуг за договором комісії на суму 202 698,77 грн., в т.ч. ПДВ - 33 783,13 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна № 88 від 30.09.16р.

03.10.16р. здійснений продаж валюти (отриманої 30.09.16р.), отримано за вирахуванням комісій банку 369 993,51 грн. 11.10.16р. отримана оплата від нерезидента 1 500 000,00 рос. рублів. 11.09.16р. та 12.10.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 615 719,96 грн. 17.10.16р. отримана оплата від нерезидента 1 500 000,00 рос. рублів. 17.10.16р. та 18.10.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 608 423,79 грн. 20.10.16р. отримана оплата від нерезидента 1 500 000,00 рос. рублів. 21.10.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 612 165,64 грн. 27.10.16р. отримана оплата від нерезидента - 1 617 869,00 рос. рублів. 28.10.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 650 583,10 грн. 31.10.16р. отримана оплата від нерезидента - 725 000,00 рос. рублів. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 2 856 886,01 грн. 31.10.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 31.10.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 31.10.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за угодою №8 від 01.10.16 та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №367АМК від 12.10.16, №383АМК від 21.10.16, №389АМК від 25.10.16, №391АМК від 28.10.16, №392АМК від 31.10.16.

27.10.2016р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 8 916 488,12 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/009749), визнаний дохід у сумі 8 916 488,12 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 8 916 488,12 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 8 916 488,12 грн.

28.10.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 11 247 683,10 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/009809), визнаний дохід у сумі 11 247 683,10 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 11 247 683,10 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 11 247 683,10 грн.

31.10.16р. підписаний акт №567 від 31.10.16 р. наданих послуг згідно договору комісії на суму 1 214 567,57 грн., в т.ч. ПДВ - 202 427,93 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна №76 від 31.10.16р.

01.11.16р. здійснений продаж валюти (отриманої 31.10.16р.), отримано за вирахуванням комісій банку 291 539,52 грн. 04.11.16р. отримана оплата від нерезидента 453 029,00 рос. рублів. 07.11.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 180 817,46 грн. 11.11.16р. отримана оплата від нерезидента 717 956,50 рос. рублів. 14.11.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 277 244,84 грн.; 16.11.16р. отримана оплата від нерезидента 2 800 000,00 рос. рублів. 17.11.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 117 564,00 грн. 21.11.16р. отримана оплата від нерезидента 1 200 000,00 рос. рублів. 22.11.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 481 350,10 грн; 25.11.16 отримана оплата від нерезидента 2 000 000,00 рос. рублів (Дт 316 - Кт 682); 28.11.16 здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 784 290,45 грн. 29.11.16р. отримана оплата від нерезидента 1 000 000,00 рос. рублів. 29.11.16р. та 30.11.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 391 147,40 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 3 523 954,46 грн. 30.11.16 стан наведених розрахунків відображений у Звіті Комісіонера по договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 30.11.16 р.

З врахуванням зауважень комітента від 30.11.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодами №320АМК від 30.09.16, №411АМК від 16.11.16, №385АМК/1 від 24.10.16, №347АМК від 30.09.16 та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №395АМК від 30.10.16, №416АМК від 17.11.16, №422АМК від 21.11.16, №428АМК від 22.11.16.

21.11.2016р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 2 733 259,55 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/010765 та №700100000/2016/010767), визнаний дохід у сумі 2 733 259,55 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 2 733 259,55 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 2 733 259,55 грн.

21.11.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 2 978 228,00 грн. Товар реалізований АО «Машиностроительная торговая компанія» згідно договору №45ТМ від 23.11.15р. (митна декларація №700100000/2016/010764), визнаний дохід у сумі 2 978 228,00 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 2 978 228,00 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 2 978 228,00 грн.

30.11.16р. підписаний акт №649 від 30.11.16 р. наданих послуг по договору комісії на суму 384 440,34 грн., в т.ч. ПДВ - 64 073,39 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна №87 від 30.11.16р.

02.12.16р. отримана оплата від нерезидента в сумі 4 000 000,00 рос. рублів. 05.12.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 624 459,10 грн. 05.12.16р. отримана оплата від нерезидента - 4 000 000,00 рос. рублів. 06.12.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 624 459,10 грн. 07.12.16р. отримана оплата від нерезидента - 19 692 406,00 рос. рублів. 08.12.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 7 977 727,46 грн. 08.12.16 отримана оплата від нерезидента - 4 237 444,50 рос. рублів. 09.12.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 725 117,05 грн. 19.12.16р. отримана оплата від нерезидента - 4 394 375,00 рос. рублів. 20.12.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 874 509,37 грн. 27.12.16р. отримана оплата від нерезидента - 4 810 141,00 рос. рублів. 27.12.16р. та 28.12.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 2 103 462,03 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 16 929 734,11 грн. 30.12.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 30.12.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 30.12.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за угодами №411АМК від 16.11.16, №347АМК від 30.09.16, №93АМК від 11.04.16, №459АМК від 08.12.16, №94АМК від 11.04.16, №455АМК від 07.12.16, №175АМК/226 від 01.06.16, №454АМК від 07.12.16, №483АМК від 21.12.16, №П-317579/02/16 від 22.02.16, №456АМК від 07.12.16, №453АМК від 07.12.16, №495АМК від 28.12.16 та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №450АМК від 06.12.16, №457АМК від 07.12.16, №461АМК від 08.12.16, №463АМК від 09.12.16, №468АМК від 14.12.16, №480АМК від 16.12.16, №483АМК від 21.12.16, №486АМК від 23.12.16, №490АМК від 25.12.16, №493АМК від 28.12.16, №494АМК від 28.12.16.

30.12.16р. на підставі угоди №24 від 30.12.16 р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 44 029 554,14 грн., у тому рахунку заліковані грошові зобовязання позивача по договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. у сумі 39 385 206,26 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 39 385 206,26 грн. по договорах про надання безпроцентного цільового займу (125 договорів, зазначених у угоді №24 від 30.12.16р.).

15.03.17р. отримана оплата від нерезидента - 10 974 963,00 рос. рублів. 16.03.17р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 5 059 404,71 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у загальній сумі 5 059 404,71 грн. 31.03.17 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. від 31.03.17р.

З врахуванням зауважень комітента від 31.03.17р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодою №П-317579/02/16 від 22.02.16, №22 від 10.11.15, №11АМК від 10.02.16, №94АМК від 11.04.16, №118АМК від 13.03.17, №466АМК/1 від 12.12.16, №05-120116 від 02.12.16, №348АМК від 30.09.16, №40АМК від 06.02.17, №41АМК від 06.02.17, №103АМК від 02.03.17 та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №131АМК від 16.03.17, №142АМК від 17.03.17.

Таким чином, внаслідок виконання позивачем договору комісії №3РК-00826/45ТМ від 23.11.15р. було отримано від нерезидента та підлягало перерахуванню комітенту за вирахуванням комісій банку 48 038 431,77 грн. Здійснені розрахунки з комітентом у сумі 43 996 626,49 грн., у тому числі грошовими коштами 1 892 319,92 грн. та шляхом заліку зустрічних однорідних вимог 42 104 306,57 грн.

Також 18.12.2015р. між позивачем (комісіонер) та ПрАТ «Азовзагальмаш» (комітент) укладено договір комісії № 3РК-00827, предметом якого є продаж нерезидентам вагонів-цистерн та клапанів (том 2, а.с. 12-20).

22.12.15р. отримана передплата від нерезидента в сумі 362 902,50 USD. 23.12.15р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 8 288 652,26 грн. та виникли зобовязання перед комітентом у сумі 8 288 652,26 грн. Перераховано комітенту загальну суму 8 288 652,26 грн., у тому числі 23.12.15р. - 6 062 000,00 грн., 24.12.15р. - 507 000,00 грн., 25.12.15р. - 1 515 000,00 грн., 28.12.15р. - 204 652,27 грн. 31.12.15р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера за договором №3РК-00827 від 18.12.15р. від 31.12.15р.

25.02.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 11 827 365,78 грн. Товар реалізований ПОО «Союзконтакт-Транс» м. Баку за договором №53 АМК від 18.12.15р. (митна декларація №700100000/2016/001422), визнаний дохід у сумі 11 827 365,78 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 11 827 365,78 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 11 827 365,78грн.

29.02.16р. підписаний акт №55 від 29.02.16р. наданих послуг за договором комісії на суму 316 086,68 грн., в т.ч. ПДВ - 52 681,11 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна №45 від 29.02.2016р.

18.03.16р. отримана оплата від нерезидента 120 967,50 USD. 21.03.16 здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 3 180 720,22 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 3 180 720,22 грн. 31.03.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера за договором №3РК-00827 від 18.12.15р. від 31.03.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 31.03.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодами №62АМК від 17.03.16, №52АМК/ПР-09789 від 15.03.16, №65АМК/ПР-09796 від 21.03.16, №41АМК/3 від 01.03.16.

20.03.16р. погашена частково заборгованість перед комітентом шляхом здійснення оплати в адресу ТОВ «ДАРС ТРЕЙД» на підставі договору відступлення прав вимоги № б/н від 20.03.16р., за яким ПрАТ «Азовзагальмаш» як первісний кредитор відступає право вимоги новому кредитору - ТОВ «ДАРС ТРЕЙД» заборгованості у розмірі 800 000,00 грн. у позивача (боржник) за договором №3РК-00827 від 18.12.15р.

19.04.16р. на підставі угоди №6АМК від 19.04.16р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 6 788 260,24 грн., у тому числі, заліковані грошові зобовязання позивача за договором №3РК-00827 від 18.12.1 р. у сумі 644 672,10 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 644 672,10 грн. за гарантійними листами №913/72 від 18.02.16р., № 450-14 від 23.02.16р., №450-15 від 23.02.16р., договорам комісії №3РК-00828/60АМК від 31.12.15 р., №3РК-00829 від 22.01.16 р., №3РК-00826/45ТМ/1 від 23.11.15 р., №3РК-00830 від 15.02.16 р., №3РК-00827 від 18.12.15 р., та по договорах про надання безпроцентного цільового займу №99 АМК від 08.04.16р., №108 АМК від 15.04.16 р., №111 АМК від 18.04.16 р.

19.04.16р. на підставі угоди №7АМК від 19.04.16р. між сторонами був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 2 813 666,48 грн., у тому числі, зараховані грошові зобовязання позивача за договором №3РК-00827 від 18.12.15 р. у сумі 1 736 048,12 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 1 736 048,12 грн. за договором комісії №№3РК-00827 від 18.12.15р.

Отже, внаслідок виконання позивачем договору комісії №3РК-00827 від 18.12.15р. було отримано від нерезидента та підлягало перерахуванню комітенту за вирахуванням комісій банку 11 469 372,49 грн., здійснені розрахунки з комітентом у сумі 11 469 372,49 грн., у тому числі, грошовими коштами - 8 288 652,26 грн., грошовими коштами по договору відступлення прав вимоги №б/н від 20.03.16р. у сумі 800 000,0 грн та шляхом заліку зустрічних однорідних вимог - 2 380 720,22 грн.

Крім того, між позивачем (комісіонер) та ПрАТ «Азовзагальмаш» (комітент), укладено договір комісії №3РК-00828/60АМК від 31.12.2015р., предметом якого є продаж нерезидентам шківу канатного (том 1, а.с. 195-204).

08.07.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 2 934 101,72 грн. Товар реалізований на адресу ОСОБА_12, (Алжир) за договором № від 31.12.2015р. (митна декларація №700100000/2016/006060), визнаний дохід у сумі 2 934 101,72 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 2 934 101,72 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 2 934 101,72 грн.

31.07.16р. підписаний акт №330 від 31.07.16р. наданих послуг за договором комісії на суму 176 046,10 грн., в т.ч. ПДВ - 29 341,02 грн., виписана та зареєстрована податкова накладна №54 від 31.07.2016р.

08.08.16р. отримана передплата від нерезидента в сумі 117 525,77 USD. 09.08.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 2 908 299,76 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 2 908 299,76 грн. 31.08.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера за договором №3РК-00828/60АМК від 31.12.1 р. від 31.08.16р.

З врахуванням зауважень комітента від 31.08.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за угодами №94АМК від 11.04.16, №151АМК/1 від 02.05.16 та по договору про надання безпроцентного цільового займу №273АМК від 09.08.16р.

30.12.16р. на підставі угоди №24 від 30.12.16 р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 44 029 554,14 грн., у тому числі зараховані грошові зобовязання позивача за договором №3РК-00828/60АМК від 31.12.15р. у сумі 2 908 299,76 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 2 908 299,76 грн. за договорами про надання безпроцентного цільового займу №115 АМК від 19.04.16р. та №119 АМК від 22.04.16р.

Таким чином, внаслідок виконання позивачем договору комісії №3РК-00828/60АМК від 31.12.15р. було отримано від нерезидента та підлягало перерахуванню комітенту за вирахуванням комісій банку 2 908 299,76 грн., здійснені розрахунки з комітентом шляхом заліку зустрічних однорідних вимог у сумі 2 908 299,76 грн.

Крім того, між тим ж сторонами 01.02.2016р. було укладено договір комісії № 3РК-00830, предметом якого є продаж нерезидентам запірних та запобіжних клапанів (том 4, а.с. 47-55).

17.02.16р. отримана передплата від нерезидента 150 000,00 USD. 18.02.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 8 288 652,26 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 3 944 100,00 грн. 29.02.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00830 від 01.02.16р. від 29.02.16р.

З урахуванням зауважень комітента від 29.02.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за угодами №0211115 від 02.11.15, №8 від 01.10.15, №43/16-ПР-М/28АМК від 17.02.16, №12 АМК від 10.02.16, №31/АМК від 22.02.16.

02.03.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 2 341 913,97 грн. Товар реалізований Brelan Trading S.A. Company згідно договору №16 АМК від 15.02.2016р. (митна декларація №700100000/2016/001591), визнаний дохід у сумі 2 341 913,97 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 2 341 913,97 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 2 341 913,97 грн.

31.03.16р. підписаний акт №95 від 31.03.16р. наданих послуг за договором комісії на суму 140 855,11 грн., в т.ч. ПДВ - 23 475,85 грн. та сформована і зареєстрована податкова накладна №21 від 31.03.2016р.

19.04.16р. отримана оплата від нерезидента 40 000,0 USD. 20.04.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 012 643,55 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 012 643,55 грн. 30.04.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера за договором №3РК-00830 від 01.02.16р. від 30.04.16р.

З урахуванням зауважень комітента від 30.04.16р. не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за договором про надання безпроцентного цільового займу №115АМК від 19.04.16р.

19.04.16р. на підставі угоди №6АМК від 19.04.16р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 6 788 260,24 грн., у тому числі, зараховані грошові зобовязання позивача згідно договору №3РК-00830 від 01.02.16р. у сумі 1 549 875,22 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 1 549 875,22 грн. по наступних договорах постачання: № 138/ПСН-05214 від 28.12.15 р., № 138/ПСН-05214 від 28.12.15 р., № 138/ПСН-05214 від 28.12.15 р., № 138/ПСН-05214 від 28.12.15 р., № 138/ПСН-05214 від 28.12.15 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., №31/ПСН-05205 від 05.11.2015 р., № 29/ПСН-05208 від 04.11.2015р., № 29/ПСН-05208 від 04.11.2015р., № 29/ПСН-05208 від 04.11.2015р., № 25 АМК/ПСН-05224 від 17.02.16, № ПСН-05228 від 25.02.2016 р., № ПСН-05227 від 24.02.2016 р., № ПСН-05227 від 24.02.2016 р., № ПСН-05227 від 24.02.2016 р., № ПСН-05227 від 24.02.2016 р., № ПСН-05233 від 24.03.2016р., № ПСН-05233 від 24.03.2016р., № ПСН-05225 від 18.02.2016 р., № ПСН-05225 від 18.02.2016 р., № ПСН-05225 від 18.02.2016 р., № ПСН-05225 від 18.02.2016 р., № ПСН-05226 від 25.02.2016 р., № ПСН-05226 від 25.02.2016 р., № ПСН-05226 від 25.02.2016 р., № ПСН-05222 від 16.12.2015 р., № ПСН-05232 від 22.03.2016р., №ПСН-05240 від 24.03.2016р.,№ 18 АМК/ПР-09807 від 01.03.2016р,№ 35 АМК/1/ПСН-05243 від 23.02.16,№ ПСН-05230 від 25.02.2016 р.; та по наступних гарантійних листах №257/66 від 16.03.2016 р, № 913/68 від 17.02.2016 р, № 469/1 від 19.02.2016 р, № 913/65 від 25.02.2016р, № 913-63 від 22.02.2016р., № 212/СП-108 від 20.11.2015, № 212/СП-175 від 28.12.2015р., № 212/СП-22 від 01.03.2016р, №212/СП-14 від 01.02.2016р, № 913/71 від 11.02.2016р, №913/70 від 27.01.2016р, №913/72 від 18.02.2016р.

04.05.16р. отримана оплата від нерезидента в сумі 17 818,0 USD. 05.05.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 445 570,23 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 445 570,23 грн. 31.05.16р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00830 від 01.02.16р. від 31.05.16р.

З урахуванням зауважень комітента від 31.05.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму заборгованості останнього за договором про надання безпроцентного цільового займу №135АМК від 05.05.16р.

05.05.16р. Brelan Trading S.A. Company повернений раніше реалізований товар на підставі додаткової угоди №1 від 20.04.16 до договору №16 АМК від 15.02.2016р. у звязку з неможливістю розмитнення (митна декларація № 700100000/2016/003719), товар прийнятий на позабалансовий облік у сумі 2 341 913,97 грн., раніше визнаний дохід у сумі 2 341 913,97 грн. відсторновано та відсторновано раніше здійснені вирахування з доходу у сумі 2 341 913,97 грн. Списано вартість поверненого комітенту товару з позабалансового обліку у сумі 2 341 913,97 грн.

07.06.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 2 504 736,00 грн. Товар реалізований Brelan Trading S.A. Company згідно договору №16 АМК від 15.02.2016р. (митна декларація №700100000/2016/005009), визнаний дохід у сумі 2 504 736,00 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 2 504 736,00 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 2 504 736,00 грн.

14.06.16р. отримана оплата від нерезидента в сумі 40 000,00 USD. 15.06.16р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 992 237,18 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 992 237,18 грн. 30.06.16 стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00830 від 01.02.16р. від 30.06.16р.

З урахуванням зауважень комітента від 30.06.16р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за договорами про надання безпроцентного цільового займу №198АМК від 14.06.16, №201АМК від 15.06.16, №202АМК від 16.06.16.

29.06.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 1 662 916,00 грн. Товар реалізований Brelan Trading S.A. Company згідно договору №16 АМК від 15.02.2016р. (митна декларація №700100000/2016/005627), визнаний дохід у сумі 1 662 916,00 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 1 662 916,00 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 1 662 916,00 грн.

30.06.16р. підписаний акт №272 від 30.06.16 р. наданих послуг згідно договору комісії на суму 231 200,78 грн., в т.ч. ПДВ - 38 533,46 грн. та сформована і зареєстрована податкова накладна №55 від 30.06.2016р.

13.07.16р. товар прийнятий на комісію від комітента у сумі 2 352 485,26 грн. Товар реалізований Brelan Trading S.A. Company згідно договору №16 АМК від 15.02.2016р. (митна декларація №700100000/2016/006182), визнаний дохід у сумі 2 352 485,26 грн. та здійснені вирахування з доходу у сумі 2 352 485,26 грн. Списано вартість реалізованого товару з позабалансового обліку у сумі 2 352 485,26 грн.

31.07.16р. підписаний акт №329 від 31.07.16р. наданих послуг по договору комісії на суму 139 090,46 грн., в т.ч. ПДВ - 23 181,74 грн., сформована та зареєстрована податкова накладна №53 від 31.07.2016 р.

30.12.16р. на підставі угоди №25 від 30.12.16 р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 8 498 036,09 грн., у тому числі заліковані грошові зобовязання позивача по договору №3РК-00830 від 01.02.16 р. сумі 4 844 676,68 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 4 844 676,68 грн. по наступних договорах постачання: № 997/ПР-09872 від 13.05.16,№ 89/2016-ПР від 11.07.2016р.,№ 3/ПР-09909 від 30.06.16,№ 350-В00187/16 від 08.06.2016р.,№ 1403 від 01.07.16р.,№ 168-16 від 28.07.2016р.,№ 13ИЦ/16 від 01.08.2016р.,№ ПР-09914 від 29.06.16,№ 5/ПР-09915 від 12.07.16р,№ 6/ПР-09948 від 17.08.16р,№ ЦПСС-021/2016від 27.09.2016р.,№ АК 465 від 30.08.16р,№ 309 АМК/1 від 05.09.2016,№ 10-0/6471 від 09.08.16,№ 123 від 26.07.16,№ 128114 від 25.08.16,№ 354 АМК/ПР-10002,№ 134234 від 22.06.16р,№ 20160926/QMS15 від 26.09.16р.,№ 399 АМК від 04.11.16р.,№125-10.16/ПР-10017 від 17.10.16,№ 0270/16-СА/ПР10031 від 08.06.16,№ ПР-09994 від 19.09.16р,№ 5/157/16-Н від 01.11.2016р.,№ 28/234 /ПР-10030 від 17.10.16,№ 430 АМК від 11.11.16р.,№ 429 АМК від 21.11.16р.,№ 93 АМК від 11.04.2016 р.,№ 94 АМК від 11.04.2016 р.,№ 104 АМК від 14.04.2016 р.,№ 152 АМК від 19.05.2016 р.,№ 158 АМК/1/225 від 24.05.16,№ 151 АМК від 19.05.2016 р.

Відтак, внаслідок виконання позивачем договору комісії №3РК-00830 від 01.02.16р. було отримано від нерезидента та підлягало перерахуванню комітенту за вирахуванням комісій банку 6 394 551,90 грн., здійснені розрахунки з комітентом шляхом заліку зустрічних однорідних вимог у сумі 6 394 551,90 грн.

Крім того, між позивачем та ПрАТ «Азовзагальмаш» 09.01.17р. також було укладено договір комісії № №-РК-00841, предметом якого є продаж нерезидентам фурми кисневої, торкрет-фурми, кареток правої та лівої (том 4, а.с.100-105).

18.01.17р. отримана передплата від нерезидента (АО «МАШИНОСТРОИТЕЛЬНАЯ ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ» за договором №3 АМК від 09.01.2017р.) 3 159 062,50 російських рублів. 19.01.17р. здійснений продаж валюти, отримано за вирахуванням комісій банку 1 440 551,53 грн. У позивача виникли зобовязання перед комітентом у сумі 1 440 551,53 грн. 31.01.17р. стан наведених розрахунків відображений у звіті комісіонера згідно договору №3РК-00841 от 09.01.17р. від 31.01.17р.

З урахуванням зауважень комітента від 31.01.17р. відповідачем не прийнято зменшення заборгованості комісіонера перед комітентом на суму боргу останнього за угодами №94АМК від 11.04.16, №456АМК від 07.12.16, №175АМК/226 від 01.06.16, №498АМК від 04.01.17.

31.03.17р. на підставі угоди №10 від 31.03.17р. був проведений залік зустрічних однорідних вимог на загальну суму 14 382 028,29 грн., у тому числі зараховані грошові зобовязання позивача за договором №3РК-00841 от 09.01.17 р. у сумі 1 440 551,53 грн. та грошові зобовязання ПрАТ «Азовзагальмаш» у сумі 1 440 551,53 грн. по наступних договорах постачання: №117 АМК/1/3РСБ-02889 від 21.04.16, №3РСБ-02849/46ТМ від 19.11.15 р., №1 АМК/1/3РСБ-02870 від 13.01.16 р.

Отже, внаслідок виконання позивачем договору комісії №3РК-00841 от 09.01.17р. було отримано від нерезидента та підлягало перерахуванню комітенту за вирахуванням комісій банку 1 440 551,53 грн., здійснені розрахунки з комітентом шляхом заліку зустрічних однорідних вимог у сумі 1 440 551,53 грн.

Таким чином, на підставі наведених вище 6 договорів комісії, комітент доручив позивачу як комісіонеру реалізувати певні товарно-матеріальні цінності. При цьому, бухгалтерський облік позивача проводився окремо по кожному виду договорів (комісія, відступленні права вимоги, цільова фінансова допомога, тощо).

Крім того, позивачем укладались і інші угоди з комітентом. Зокрема, ПрАТ «Азовзагальмаш», керуючись принципом свободи підприємницької діяльності, в процесі виконання договорів комісії уступало право вимоги позивачу.

Таким чином, враховуючи специфіку договору комісії, по-перше, кошти, отримані за вказаними договорами, не є власними коштами позивача як комісіонера, оскільки при здійснені господарських операцій з продажу товарів за договором комісії право власності на товар переходить безпосередньо від комітента до покупця-нерезидента а по-друге, такі господарські операції як договори комісії впливають на обєкт оподаткування податком на прибуток лише підприємства комітента.

Крім того, дохід повинен бути відображений у бухгалтерському обліку позивача саме у періоді відвантаження комісійних товарів на експорт, у тому ж періоді та в тій же сумі визнаються вирахування з доходу.

Будь-які подальші операції, здійснені після укладання договору комісії, зокрема, розрахунки між комітентом та комісіонером не мають жодного впливу на визначення доходу позивача та вирахування з цього доходу.

Як зазначено вище, спірним питанням щодо донарахувань податку на прибуток є відображення вищенаведених договорів комісії в бухгалтерському обліку підприємства позивача, тобто, по взаємозобовязанням договорів комісії. Відповідачем неправомірно не визнано записи корегування в бухгалтерському обліку позивача стосовно відрахувань доходу ТОВ Азовська машинобудівна компанія». Фактично, фіскальним органом здійснене протиправне втручання в господарську діяльність позивача через вимоги проводити бухгалтерський облік по взаємовідносинам з комітентом на власний розсуд.

З зазначених причин, податкове повідомлення-рішення № є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно податкових повідомлень-рішень № про збільшення податкових зобовязань з ПДВ на 157 272,00 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 39 318 грн. та № НОМЕР_3 про застосування штрафу в сумі 248 540,00 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, суд зазначає наступне.

Перевіркою повноти визначення податкових зобовязань з ПДВ встановлено, що на порушення пп.14.1.185 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185 та п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, платником податків за фактом виконання робіт у рамках договорів комісії акт виконаних робіт не складається та, відповідно, не складається та не реєструється податкова накладна на зазначені послуги.

Згідно приписів пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобовязань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт субєкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

За результатами перевірки встановлено, що платником складаються акти про виконання комісійних послуг лише у тому податковому періоді, у якому відбувається продаж товарів на експорт по договору комісії та оформлюється вантажно-митна декларація.

У податкових періодах, у яких ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» виконує певні послуги як комісіонер (отримує на власні розрахункові рахунки кошти від іноземних покупців, проводить продаж валютних коштів, перераховує за дорученням комітента кошти постачальникам ПрАТ «Азовзагальмаш»), акт виконаних робіт не складається та, відповідно, не складається та не реєструється податкова накладна на зазначені послуги. При цьому, зазначений обсяг робіт підтверджений наявним звітом комісіонера за кожним окремим договором комісії.

Враховуючи викладене, актом перевірки встановлено заниження податкових зобовязань з ПДВ на загальну суму 323468,00 грн. Крім того, також встановлено і завищення податкових зобовязань з ПДВ.

Відтак, спірним питанням є дата формування податкових зобовязань позивача з ПДВ по спірним договорам комісії, в яких позивач виступає у якості комісіонера.

Умовами укладених між позивачем (комісіонер) та ПрАТ «Азовзагальмаш» (комітент) договорів комісії передбачена виплата комісіонеру винагороди на підставі підписаного сторонами акту наданих послуг. Відтак, першою подією з врахуванням вимог п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України є дата підписання відповідного акту.

Так, згідно умов договорів комісії, укладених позивачем з ПрАТ «Азовзагальмаш», винагорода складає та перераховується комісіонеру певна сума на підставі саме акту виконаних робіт в національній валюті України. Курс НБУ національної валюти при визначенні винагороди комісіонера визначається на дату оформлення ВМД.

Наведене вище встановлено наступними умовами договорів: №ЗРК-00822/33ТМ від 30.10.15 п. 4.3; №3РК-00823/37ТМ від 13.11.15 п. 4.4; №00825/42ТМ від 02.11.15 п. 4.4; №ЗРК-00824/39ТМ від 17.11.15 п. 4.4; №ЗРК-00826/45ТМ від 23.11.15 п. 4.4; №ЗРК-00830 від 01.02.16 п. 6.3; №ЗРК-00829 від 22.01.16 п. 4.3; №ЗРК-00833 від 31.05.16 п. 4.3; №ЗРК-00837 від 03.10.16 п. 5.3; №ЗРК-00840 від 08.12.16 п. 5.5; №ЗРК-00838 від 22.11.16 п. 5.3; №ЗРК-00841 від 09.01.17 п. 4.7; №ЗРК-00842 від 07.02.17 п. 5.5; №ЗРК-00843 від 14.02.17 п. 4.3; №ЗРК-00844 від 27.02.17 п. 4.3 (том 3, а.с. 175-225, том 4, а.с. 1-222).

Відповідно, позивач нараховував податкові зобовязання з ПДВ по винагороді комісіонера згідно умов наведених договорів та приписів Податкового кодексу України за датою першої події датою підписання акту виконаних робіт (послуг) до відповідних договорів комісії, а також здійснював своєчасну реєстрацію податкових накладних. Обовязкова реєстрація всіх податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно норм Податкового кодексу України здійснюється з 01.01.2016р. у строки встановлені п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме:

- за договором №ЗРК-00822/33ТМ від 30.10.15р. підписані акти №14 від 31.12.15р. на суму 69 730,18 грн., №15 від 31.12.15р. на суму 57 824,76 грн.; №23 від 30.01.16р. на суму155 472,31 грн. та зареєстровані відповідні податкові накладні №28 від 31.12.15р., №27 від 31.12.15р., №16 від 31.01.16р.;

- за договором №3РК-00823/37ТМ від 13.11.15р. підписані акти №8 від 30.11.15р. на суму 80 736,90 грн., №12 від 31.12.15р. на суму 584 284,64 грн., №16 від 31.12.15р. на суму 1 389 353,48 грн. та зареєстровані відповідні податкові накладні №17 від 30.11.15р., №29 від 31.12.15р., №32 від 31.12.15р.;

- за договором №00825/42ТМ від 02.11.15р. підписані акти №17 від 31.12.15р. на суму 105 079,36 грн. та зареєстрована відповідна податкова накладна №30 від 31.12.15р.;

- за договором №ЗРК-00824/39ТМ від 17.11.15р. підписані акти №409 від 31.08.16р. на суму 247 346,17 грн. та зареєстрована відповідна податкова накладна №70 від 31.08.16р.;

- за договором №ЗРК-00826/45ТМ від 23.11.15р. підписані акти №227 від 31.05.16р. на суму 123 425,02 грн., №273 від 30.06.16р. на суму 675 442,34 грн., №407 від 31.08.16р. на суму 151 692,02 грн., №479 від 30.09.16р. на суму 202 698,77 грн., №567 від 31.10.16р. на суму 1 214 567,57 грн., №649 від 30.11.16р. на суму 384 440,34 грн. та зареєстровані відповідні податкові накладні №73 від 31.05.16р., №56 від 30.06.16р., №68 від 31.08.16р., №88 від 30.09.16р., №76 від 31.10.16р., №87 від 30.11.16р.;

- за договором №ЗРК-00830 від 01.02.16р. підписані акти №95 від 31.03.16р. на суму 140 855,11 грн., №272 від 30.06.16р. на суму 231 200,78 грн., №329 від 31.07.16р. на суму 139 090,46 грн. та зареєстровані відповідні податкові накладні №21 від 31.03.16р., №55 від 30.06.16р., №53 від 31.07.16р.;

- за договором №ЗРК-00829 від 22.01.16р. підписані акти №225 від 31.05.16 на суму 53 745,69 грн., №271 від 30.06.16 на суму 48 652,00 грн. та зареєстровані відповідні податкові накладні №72 від 31.05.16, №54 від 30.06.16;

- за договором №ЗРК-00833 від 31.05.16 підписані акти №709 від 30.12.16р. на суму 69 285,11 грн., №776 від 28.02.17р. на суму 563 455,52 грн. та зареєстровані відповідні податкові накладні №65 від 30.12.16р., №92 від 28.02.17р.;

- за договором №ЗРК-00837 від 03.10.16р. підписані акти №711 від 30.12.16р. на суму 170 604,73 грн. та зареєстрована відповідна податкова накладна № 67 від 30.12.16р.;

- за договором №ЗРК-00840 від 08.12.16р. підписані акти №897 від 31.03.17р. на суму 37 466,64 грн. та зареєстрована відповідна податкова накладна №80 від 31.03.17р.;

- за договором №ЗРК-00838 від 22.11.16р. підписані акти №898 від 31.03.17р. на суму 338 813,91 грн. та зареєстрована відповідна податкова накладна № 81 від 31.03.17р.;

- за договорами №ЗРК-00841 від 09.01.17р., №ЗРК-00842 від 07.02.17р., №ЗРК-00843 від 14.02.17р., №ЗРК-00844 від 27.02.17р. у періоді, що перевірявся, акти по винагороді комісіонера не підписувалися, оскільки не було відвантаження товарів за договорами комісії, відповідно, податкові зобовязання по винагороді комісіонера не формувалися та податкові накладні не реєструвалися.

Таким чином, висновки відповідача щодо порушень визначення дати виникнення податкових зобовязань та щодо не реєстрації податкових накладних, наведені в пп. 3.1.2, пп. 3.1.2.4 акту, додатку № 13 до акту перевірки, не відповідають умовам укладених позивачем договорів комісії, не підтверджуються первинними документами підприємства та не відповідають приписам Податкового кодексу України.

Фактично, відповідач знову протиправно втручається в господарську діяльність підприємства позивача, помилково вважаючи, що податкова накладна повинна виписуватися на кожне надходження коштів від продажу валют, вважаючи кошти комітента коштами позивача.

З огляду на викладене, податкові повідомлення-рішення № та № НОМЕР_3 також є протиправним та підлягають скасуванню.

Стосовно податкового повідомлення-рішення № про донарахування 23913,00 грн. податку на доходи фізичних осіб (нерезидента) та 5978,25 грн. штрафних санкцій суд зазначає наступне.

Судом та актом перевірки встановлено здійснення резидентом ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» виплат доходів нерезидентам із джерелом походження з України (пп. 3.1.1.7 акту перевірки).

Зокрема, встановлено, що позивачем було укладено договір (контракт) позики №2-21/04-2016 від 21.04.16р. з нерезидентом Steel Mont GmbH (Німеччина), умовами якого визначено, що Steel Mont GmbH (Німеччина) номер компанії HRB 64795 «Позикодавець», ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» - «Позичальник» (том 6, а.с. 21-28).

Відповідно до п.1 умов, викладених у дійсному договорі позики, позикодавець зобовязується надати позичальнику позику у сумі 250 000,00 дол.США. Позичальник зобовязується прийняти позику та повернути позикодавцю всю отриману суму позики та усі нараховані по ній відсотки протягом строку встановленого дійсними договором позики.

Позикодавець перераховує суму позики двома траншами на банківський рахунок позичальника.

Датою надання основної суми позики або будь-якої її частини вважається день зарахування відповідної суми на рахунок позичальника.

Згідно з п.3 «Погашення позики та відсоткова ставка позики», сума надана відповідно з п. 1.1 дійсного договору позики, повинна бути повернута позичальником не пізніше 15.10.16 (додаткова угода №1 від 29.07.16р.). Відсотки на суму позики встановлюються у розмірі 9,8%. Відсотки нараховуються щомісячно із розрахунку 365 (366) днів у році. Сплата нарахованих відсотків за період використання суми позики здійснюється в повному обсязі одночасно з повернення суми позики.

Позивачем 19.10.16р. було здійснено повернення суми позики 250 000 дол. США. на поточний рахунок нерезидента.

В акті зазначено, що за період використання позики позивачем нараховано нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) сума процентів, що становить 6212,02 дол. США та підтверджується бухгалтерськими довідками від 09.06.16 на суму 1245,08 дол. США, від 09.08.16 на суму 1245,08 дол. США, від 09.09.16 на суму 1378,96 дол. США, від 15.10.16 на суму 2342,9 дол. США.

ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» здійснено перерахування процентів Steel Mont GmbH (Німеччина) з утриманням 15% (931,8 дол. США), що підтверджується бухгалтерською довідкою №593 від 19.10.16р. (том 6, а.с. 31).

Відповідач зазначає, підприємством ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» не надано довідку, яка підтверджує, що нерезидент Steel Mont GmbH (Німеччина) є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. Актом перевірки встановлено, що на порушення п.п.134.1.3 п.134.1 ст.134, п.136.3. ст.136, п. 137.1, п. 137,4 ст. 137 п.п.141.4.1, п.п.141.4.2. ст.141 ПК України резидентом ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» не нарахований та не сплачений до відповідного бюджету податок в сумі 23 912,91 грн. (931,803 дол. США) при виплаті нерезиденту Steel Mont GmbH (Німеччина) доходу з джерелом його походження з України у вигляді процентів відповідно до договору позики №2-21/04-2016 від 21.04.2016.

При цьому, позивачем 19.10.16р. здійснено перерахування на код бюджетної класифікації 11020500 «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» грошових коштів у сумі 23912,83 грн., що становить 931,8 дол. США по курсу НБУ на 19.10.16р. (25,663049), про що свідчить платіжне доручення №6460 від 19.10.2016р. (том 6, а.с. 30). Фактично позивач своєчасно виконав свої податкові зобовязання як платник податку на прибуток, чим виконав вимоги Податкового кодексу України. Нести відповідальність за сплату податків нерезидентом Steel Mont GmbH (Німеччина) ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» не може, оскільки нерезидент є самостійним платником податку. Таке суперечить приписам міжнародної конвенції про запобігання подвійного оподаткування. Зокрема, Законом України «Про ратифікацію Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно» від 22.11.1995р. № 449/94-вр було ратифіковано Угоду між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно від 03.07.1995р.

Відповідно до ч.1 ст. 7 цієї Угоди прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційної діяльності у другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність, як вказано вище, прибуток підприємства може оподатковуватись в другій Державі, але тільки у тій частині, що відноситься до цього постійного представництва.

Крім того, суд звертає увагу, що п. 137.3 ст. 137 ПК України встановлено, що відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 57.1-1 статті 57 та 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати. Тобто, законодавством встановлено відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування податку до бюджету, що в повній мірі виконано з боку позивача

З зазначених причин, податкове повідомлення-рішення № про донарахування 23913,00 грн. податку на доходи фізичних осіб (нерезидента) та 5978,25 грн. штрафних санкцій також підлягає скасуванню, оскільки є протиправним.

Щодо податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_5 про застосування штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб (нерезидентів) у сумі 170,00 грн. (том 9, а.с. 133), суд зазначає наступне.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем п. 46.1 ст. 46, пп. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49, п. 103.9 ст. 103 ПК України. Зокрема, у декларації з податку на прибуток за 2016 рік, яка надана до ДПІ 27.02.17р. № у рядку 23 ПН «сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період» сума утриманого податку 23912,91 грн. (еквівалент 931,803 дол. США) не відображено.

Крім того, позивачем на порушення пп.49.18.3 п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України, не надано звітність за формою «Додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.15 №897 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств».

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Абзацом другим п. 48.1 ст. 48 цього Кодексу визначено, що форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Податкова звітність, складена з порушенням норм Податкового кодексу, не вважається податковою декларацією (п. 48.7 ст. 48 цього Кодексу). Тобто, у разі неподання до територіального органу Міндоходів України додатка ПН до декларації така декларація не визнається податковою декларацією.

Ані актом перевірки, ані сторонами не заперечується факт подання позивачем декларації з податку на прибуток за 2016 рік, яка надана до ДПІ 27.02.17р. Проте, доказів невизнання цієї декларації податковою звітністю сторонами не надано.

25.09.2017 року на офіційному порталі ДФС України Головним управлінням ДФС у Житомирській області надано офіційне розяснення з даного питання.

Так, відповідно до п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України (далі ПКУ) платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 ПКУ.

Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до п. 46.2 ст. 46 ПКУ платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі Декларація) та звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі Звіт) та їх невідємною частиною.

Згідно з п. 48.3 ст. 48 ПКУ податкова декларація повинна містити обовязкові реквізити, зокрема, інформацію про додатки, що додаються до податкової декларації та є її невідємною частиною.

Податкова звітність, складена з порушенням норм ст. 48 ПКУ, не вважається податковою декларацією (п. 48.7 ст. 48 ПКУ).

Отже, при поданні платниками податку на прибуток і неприбутковими підприємствами, установами та організаціями фінансової звітності слід керуватися нормою п. 46.2 ст. 46 ПКУ, якою передбачено, що фінансова звітність є додатком до Декларації (Звіту) та її невідємною частиною.

При неподанні до органу ДФС фінансової звітності разом з Декларацією (Звітом) як її невідємної частини, така податкова звітність не визнається податковою декларацією.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобовязаними нараховувати та сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) передбачена п. 120.1 ст. 120 ПКУ.

Тобто, неподання або несвоєчасне подання платником податку на прибуток (неприбутковими підприємствами, установами та організаціями) Декларації (Звіту), обовязок подання яких до контролюючих органів передбачено ПКУ, тягнуть за собою штраф в розмірі 170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, передбачають штраф в розмірі 1 020,00 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Відповідно до даного розяснення відповідальність згідно п. 120.1 ст. 120 ПКУ передбачена лише за неподання або несвоєчасне подання платником податку на прибуток виключно декларацій чи звітів, а не додатків до них (фінансової звітності).

Отже, законодавцем не встановлено відповідальності за неподання додатків до декларації з прибутку підприємств (фінансової звітності), а тому податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_5 про застосування штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб (нерезидентів) у сумі 170,00 грн. також є протиправним і підлягає скасуванню.

Решта податкових повідомлень-рішень було винесено за наслідками одного порушення, а саме: службового відрядження трьох працівників позивача на Бокарський металургійний завод (ОСОБА_5), яке не визнано відповідачем повязаним з господарською діяльністю позивача.

Тобто, спірним питанням цих трьох податкових повідомлень-рішень є суто правове питання: віднесення витрат на службові відрядження, повязані з господарською діяльністю ТОВ «Азовська машинобудівна компанія».

Так податковим повідомленням-рішенням № НОМЕР_7 було збільшено грошове зобовязання позивача з податку на доходи фізичних осіб на 54 310,00 грн., застосовано штраф у сумі 13 578,00 грн. та пеню в сумі 9 508,00 грн. (том 10, а.с. 135).

Податковим повідомленням-рішенням № НОМЕР_6 було застосовано штраф у сумі 510,00 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами у вигляді заробітної плати (том 7, а.с. 150).

Податковим повідомленням-рішенням № НОМЕР_8 було збільшено грошове зобовязання позивача з військового збору на 3 711,00 грн., застосовано штраф у сумі 928,00 грн. та пеню в сумі 650,00 грн. (том 8, а.с. 152).

Зокрема, актом перевірки в частині достовірності та повноти включення доходів до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, в результаті порушення пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 абз. «г» п. п.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, встановлено заниження загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого платниками податку від ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» як додаткове благо у вигляді грошового відшкодування витрат на відрядження за відсутності документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства ОСОБА_9 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_10), ОСОБА_10 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_11) та ОСОБА_11 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_12) на загальну суму 247415,40 грн. за липень 2016 року.

Згідно наказу № 67 від 14.06.2016р. ОСОБА_9 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_10), наказу № 69 від 14.06.2016р. ОСОБА_10 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_11), № 70 від 14.06.2016р. ОСОБА_11 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_12), було відряджено до м. Бокаро (ОСОБА_5) на термін з 18.06.2016р. по 08.07.2016р. для надання послуг по обстеженню домкратного пристрою, без запрошення сторони, що приймає та без підтверджуючих документів, що засвідчують участь відрядженої особи перебування на конкретному підприємстві, яка би збігалася з господарською діяльністю ТОВ «Азовська машинобудівна компанія».

Підприємством ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» до перевірки надано наказ №66 К від 13.06.2016р. про прийняття за сумісництвом по терміновому трудовому договору з 14.06.2016р. по 13.07.2016р. ОСОБА_9, №64 К від 13.06.2016р. про прийняття за сумісництвом по терміновому трудовому договору з 14.06.2016р. по 13.07.2016р. ОСОБА_10, №65 К від 13.06.2016р. про прийняття за сумісництвом по терміновому трудовому договору з 14.06.2016р. по 13.07.2016р. ОСОБА_11, але згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 2-3 квартали 2016 ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11 у цьому періоді перебували як основні працівники, та доходи їм виплачені по ознаці доходу «101», проте згідно даних таблиці 5 «Відомості про трудові відносини» звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за червень липень 2016, категорія особи - «2» наймані працівники без трудової книжки.

Також, згідно даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 2-3 квартали 2016 ОСОБА_9 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_10), ОСОБА_10 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_11), ОСОБА_11 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_12) у цьому періоді перебували як основні працівники на підприємстві ПАТ «Азовзагальмаш» (), та доход їм нараховані та виплачені по ознаці доходу «101».

До перевірки надано контракт №US - 2305 від 23.05.2016 по обстеженню домкратного пристрою на Бокарському металургійному заводі, де замовником є компанія «ULTRATEST SYSTEM LIMITED», яка знаходиться за адресою - Link House, 553 High Road, Wembley, Middlesex, HAO 2DW, London, United Kingdom.

Відповідач зазначив у акті, що даний контракт є частиною консорціального контракту № T&і(M)/A/3062/AB/114R від 25.01.2013, між Бокарським металургійним заводом та підприємством ПАТ «АЗОВМАШ», тобто до державної реєстрації ТОВ «Азовська машинобудівна компанія».

При цьому, положення контракту №US-2305 від 23.05.2016р., надані первинні документи, оформлені на виконання цього контракту, не повязують його з консорціальним контрактом №T&4(M)/A/3062/AB/114R від 25.01.2013р. З яких підстав відповідач дійшов такого висновку, в акті не зазначено.

Отже, суми відшкодування витрат на відрядження за відсутності документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства, включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої особи як додаткове благо та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.

Таким чином, фізичні особи ОСОБА_9 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_10), ОСОБА_10 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_11) та ОСОБА_11 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_12) у періодах з 18.06.2016р. по 08.07.2016р. на думку відповідача, додатково одержали відповідні місячні доходи як додаткове благо в загальній сумі 82471,80 грн. кожний у вигляді суми грошового відшкодування підприємством ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» витрат на відрядження за відсутності документів, які підтверджують зв'язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства.

Згідно приписів абз. 15 п. «а» пп. 170.9.1 ст. 170 Податкового кодексу України будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують звязок такого відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає, зокрема (але не виключно) таких: запрошень сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає; укладеного договору чи контракту; інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

З аналізу абз. 15 п. «а» пп. 170.9.1 ст. 170 Податкового кодексу України можна дійти висновку, що запрошення сторони, що приймає, не є виключним документом, який може підтверджувати звязок відрядження з господарською діяльністю роботодавця.

Крім того, пп. 170.9.1 ст. 170 Податкового кодексу України також не встановлює виключного чи кінцевого переліку таких документів.

Судом встановлено, що ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» укладений контракт №US-2305 від 23.05.2016р. з надання послуг по обстеженню домкратного пристрою на Бокарському металургійному заводі, замовником є компанія «ULTRATEST SYSTEM LIMITED», яка знаходиться за адресою - Link House, 553 High Road, Wembley, Middlesex, HAO 2DW, London, United Kingdom (том 10, а.с. 148-157).

Тобто, пп. 3.1.1 цього контракту, а також додатків №1 та №2 до нього прямо передбачає обовязок позивача як виконавця направити компетентних спеціалістів для виконання робіт по обстеженню домкратного пристрою та складенню дефектної відомості.

Слід зауважити, що зазначені положення контракту №US-2305 від 23.05.2016р. передбачають відповідальність у разі невиконання обовязків щодо направлення відповідних спеціалістів виконавцем.

Участь відряджених осіб у виконанні обовязків ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» за контрактом №US-2305 від 23.05.2016 р. на Бокарському металургійному заводі ОСОБА_9Е, ОСОБА_10М та ОСОБА_11 підтверджується, як це передбачено пп. 170.9.1 ст. 170 Податкового кодексу України, посвідченнями на відрядження, наказами про відрядження, відмітками у закордонних паспортах державної прикордонної служби України, первинними документами на проїзд та проживання, звітами про відрядження (том 10, а.с. 160-217).

Частиною 2 статті 3 Господарського кодексу України встановлено, що господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями. Отже, основною ознакою здійснення підприємницької діяльності є отримання доходу.

Звязок зазначеного вище контракту №US-2305 від 23.05.2016р. пов'язаний з господарською діяльністю ТОВ «Азовська машинобудівна компанія» і з економічним ефектом для підприємства позивача, а саме: отримання виконавцем доходу в сумі 31 489,0 доларів США, що не спростовано відповідачем.

Таким чином, висновки акту позапланової перевірки про відсутність документів, що підтверджують звязок відрядження ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11 з господарською діяльністю підприємства та порушення вимог пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 абз. «г» п. п.164.2.17 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України та порушень п.18.1 ст. 18, абз. 2 п.57.1 ст. 57, пп.168.1.2 п. 168.1 ст.168, «а» п.176.2 ст.176. пп. 14., 1.5, 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, зазначені в податкових повідомленнях-рішеннях № НОМЕР_7, № НОМЕР_6 та № НОМЕР_8 є безпідставними та необґрунтованими нормами діючого законодавства, а тому зазначені податкові повідомлення-рішення також є протиправними і підлягають скасуванню.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення заявлених позивачем вимог про визнання протиправними та скасування усіх восьми податкових повідомлень-рішень від 19 лютого 2018 року, прийнятих на підставі акту документальної позапланової перевірки позивача від 29 січня 2018 року.

Витрати на професійну правничу допомогу врегульовано статтею 134 КАС України.

Відповідно до приписів частин 2-3 зазначеної статті за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат субєкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, повязану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Також підлягають стягненню з відповідача витрати на професійну правничу допомогу адвоката на підставі договору № 02/18 від 02 лютого 2018 року разом з попереднім розрахунком до нього, що є документально підтвердженими платіжним дорученням № 15381 від 26 червня 2018 року на суму 20000,00 гривень, та які були заявлені разом з позовними вимогами.

За вимогами ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України У виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - пять днів з дня закінчення розгляду справи.

Відповідно до частини 4 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

З огляду на викладене, на підставі положень Податкового кодексу України, ст.ст. 2, 17, 77, 90, 139, 242-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВІРІШИВ:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Азовська машинобудівна компанія» (місцезнаходження згідно даних з ЄДР: 87535, Донецька область, м. Маріуполь, площа Машинобудівельників, буд. 1, ) до Головного управління ДФС у Донецькій області (місцезнаходження згідно даних з ЄДР: 87526, Донецька область, м. Маріуполь, вул. 130 Таганрозької дивізії, 114, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19 лютого 2018 року № НОМЕР_1, № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, № НОМЕР_4, № НОМЕР_5, № НОМЕР_6, № НОМЕР_7, № НОМЕР_8 - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 19 лютого 2018 року:

- № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 8 568 808,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 2 142 202,00 гривень;

- № НОМЕР_2 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 157 272,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 39 318,00 гривень;

- № НОМЕР_3 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 248 540,00 гривень за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 Податкового кодексу України.

- № НОМЕР_4 про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб (нерезидентів) у сумі 23 913,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 5 978,25 грн.;

- № НОМЕР_5 про застосування штрафних санкцій з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 170,00 грн.;

- № НОМЕР_6 про застосування штрафних (фінансових) санкцій з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 510,00 грн.;

- № НОМЕР_7 про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 54 310,00 грн.,застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 13 578,00 грн. та пені в сумі 9 508,00 грн.;

- № НОМЕР_8 про збільшення грошового зобовязання з військового збору в сумі 3 711,00 грн., застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 928,00 грн. та пені в сумі 650,00 грн.

Стягнути з Головного управління ДФС у Донецькій області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Азовська машинобудівна компанія» () судові витрати з судового збору в розмірі 174 965 (сто сімдесят чотири тисячі девятсот шістдесят пять) гривень 25 копійок та з правничої допомоги адвоката в розмірі 20000 (двадцять тисяч) гривень 00 копійок.

Рішення прийняте в нарадчій кімнаті та проголошено його вступну та резолютивну частини в присутності представників сторін 16 липня 2018 року.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 19 липня 2018 року.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя Голубова Л.Б.