Справа № П/811/586/18
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2018-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 червня 2018 року справа № П/811/586/18

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Бишевської Н.А.,

суддів: Добродняк І.Ю. Семененка Я.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліки плюс"

на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25.04.2018 (суддя Т.М. Кармазина,)

у справі № П/811/586/18

за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліки плюс"

до Головного управління ДФС у Кіровоградській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

"21" лютого 2018 р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Ліки плюс" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Кіровоградській області в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 21.11.2017

- №3, яким за порушення п.1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 грн.;

- №3, яким за порушення п.11 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.6 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в сумі 85 грн.

- №3, яким за порушення гл.2 п.2.6 Постанови «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті», на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, абз.3 ст.1 Указу Президента України №436/95 від 12.06.1995 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в сумі 21590,75 грн..

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю винесення спірних податкових повідомлень-рішень, оскільки допущені порушення вчинені без вини платника податків, оскільки на момент відключення електроенергії, реєстратор розрахункових операцій не міг працювати в штатному режимі, тобто касир не мав фізичної можливості роздрукувати фіскальний звітний чек, в свою чергу КОРО заповнено з порушеннями у зв'язку з тим, що бухгалтер заповнював його без світла у вечірній час

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2018 р. у справі № П/811/586/18 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліки плюс" до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено.

Рішення суду мотивовано доведеністю наявності в діях позивача порушень чинного законодавства, та обґрунтованості й правомірності дій та рішень контролюючого органу.

Не погодившись з рішенням суду, Товариством з обмеженою відповідальністю "Ліки плюс" подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2018 р. у справі № П/811/586/18, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, 27.10.2017 уповноваженими особами Головного управління ДФС у Кіровоградській області, здійснено фактичну перевірку господарської одиниці ТОВ Ліки Плюс аптеки №20, щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, обігу підакцизних товарів та наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, про що складено відповідний акт від 27.10.2017 №000329.

Перевіркою встановлено, що фіскальний звітний чек (Z-звіт) №372 за 30.04.2017 ТОВ «Ліки Плюс» роздруковано 01.05.2017 о 09:52 год.

В позовній заяві позивач пояснює це тим, що в кінці робочого дня 30.04.2017 приблизно о 20:54 год., після проведення операції Службова видача (службовий чек №00018963) через реєстратор розрахункових операцій та фактичного вилучення з місця проведення розрахункових операцій готівкових коштів в сумі 10400,00 грн., з технічних причин в електромережі аптеки пропав струм, про що працівниками товариства складено акт та надано пояснення.

З копії книги обліку розрахункових операцій ТОВ «Ліки Плюс» №/3 від 30.03.2017 вбачається, що позивачем в розділі 3 Облік РК даної книги здійснено запис про використання квитанції серії АБЕА №345601 РК №р/1к о 21.00 год., без зазначення дати початку її використання, та вказано номер першого на початок робочого дня фіскального чеку за контрольною стрічкою - №18872, час закінчення використання РК №р/1к зазначено з використанням квитанції серії АБЕА №345602 21.01 год., та зазначено номер останнього фіскального чеку за контрольною стрічкою перед виходом РРО з ладу - №18974.

При цьому, з даних електронної контрольної стрічки та даних Z-звіту, який роздруковано 01.05.2017 о 09.52 год., вбачається, що перший на початок робочого дня 30.04.2017 фіскальний чек має номер №18875, а останній фіскальний чек за контрольною стрічкою перед виходом РРО з ладу має номер №18960.

Також, з розділу 3 даної книги вбачається, що позивачем використано розрахункову квитанцію серії АБЕА №345601 від 30.04.2017, якою здійснено операцію Службове внесення готівки, яка була на місці проведення розрахунків перед виходом з ладу РРО на суму 0 грн. 00 коп., та використано розрахункову квитанцію серії АБЕА № 345602 від 30.04.2017, якою здійснено операцію Службова видача на суму 0 грн. 00 коп. та зазначено, що розрахункова книжка використовувалась з 21:00 год. по 21:01 год.

З дослідженої фіскальним органом під час перевірки позивача книги обліку розрахункових операцій відповідачем зроблено висновок, що відновлення роботи реєстратора розрахункових операцій ТОВ «Ліки Плюс» на господарській одиниці позивача відбулось 30.04.2017 о 21:01 год. На наявність підстав, що перешкодили б роздруківці фіскального звітного чеку, Товариством не вказано.

В акті перевірки зафіксовано порушення позивачем п.п.1, 2, 9, 11 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР та п.2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зокрема, непроведення розрахункової операції на повну суму покупки через реєстратор розрахункових операцій та невидача документа, що підтверджує виконання розрахункової операції на суму 159,65 грн.; не щоденне друкування на реєстраторі розрахункових операцій фіскального звітного чеку №372 за 30.04.2017; відсутнє програмування найменування товарів, яке б давало змогу однозначно ідентифікувати товар у документообігу; несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у день їх фактичного надходження. Також, перевіркою встановлено несвоєчасне оприбуткування в книзі обліку розрахункових операцій №/3 від 30.03.2017 готівкових коштів у день її фактичного надходження 30.04.2017, тому що підставою для оприбуткування готівки є фіскальний звітний чек РРО, який роздруковано наступного робочого дня 01.05.2017. Загальна сума несвоєчасного оприбуткування складає 4318,15 грн..

За результатами розгляду заперечень підприємства, листом від 16.11.2017, фіскальний орган повідомив позивача про те, що зважаючи на невиконання позивачем обов'язкових вимог нормативно-правових актів, які регламентують дії суб'єкта господарювання, що використовує РРО, перевіряючими, за результатами фактичної перевірки, обґрунтовано зроблено висновок про порушення підприємством вимог п.п.1, 11 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР та п.2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 №637.

На підставі висновків акту перевірки від 27.10.2017 №000329, Головним управлінням ДФС у Кіровоградській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 21.11.2017:

- №3, яким за порушення п.1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 грн.

- №3, яким за порушення п.11 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.6 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в сумі 85 грн.

- №3, яким за порушення гл.2 п.2.6 Постанови «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті», на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, абз.3 ст.1 Указу Президента України №436/95 від 12.06.1995 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в сумі 21590,75 грн.

Не погодившись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду.

Дослідивши встановлені по справі обставини, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення вимог адміністративного позову з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 9 статті З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР (далі Закон № 265/95-ВР), суб'єкти господарювання, всі здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів і послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Для практичної реалізації Закону № 265/95-ВР, Постановою Національного Банку України від 05.12.2004 року № 637 затверджено Положення про ведення касових операцій в національній валюті України (далі - Положення № 637).

Пунктом 1.2 Положення 637 визначено, що оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Згідно з п. 2.6 Положення № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 Положення 637, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Відповідно до статті 2 Закону № 265/95-ВР фіскальний звітний чек - це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті.

Згідно з пунктами 2, 13 Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2002 року № 199, Z-звіт - це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті реєстратора.

Формування Z-звіту повинно виконуватися у такій послідовності: друкування фіскального звітного чека і занесення інформації до фіскальної пам'яті; обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам'яті; друкування інформації, що підтверджує обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам'яті та дійсність фіскального звітного чека.

Оскільки підсумок розрахунків вноситься в фіскальну пам'ять саме при формуванні Z-звіту, виконання вимоги про обчислення розрахунків за зміну можливе лише за умови своєчасного друкування Z-звітів. Відповідно до п. 2.6 Положення № 637, без роздрукування фіскального звітного чека (Z-звіту) неможливе оприбуткування готівки у книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до статті 5 Закону № 265/95-ВР (в редакції на момент встановленого порушення) на період виходу з ладу РРО та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електроенергії, проведення розрахункових операцій здійснюється з використанням КОРО та РК або із застосуванням належним чином зареєстрованого резервного РРО.

Порядком реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.02.2013 року №417, який був чинний на момент порушення 2015 рік, передбачено якщо на період з ладу РРО або в разі відключення електроенергії розрахункові операції проводяться з використанням книги ОРО та розрахункової книжки, то після встановлення відремонтованого (резервного) РРО або відновлення постачання електроенергії необхідно провести РРО суми розрахунків за час роботи з використанням розрахункової книжки, а також відповідно до контрольної стрічки (у випадку обнулення оперативної памяті) за час роботи, що передував виходу РРО з ладу або відключенню електроенергії, окремо за кожною ставкою податку на додану вартість, після чого слід виконати Z-звіт. За потреби виконується операція «службове внесення» на суму готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків.

Абзацом 3 частини першої статті 1 Указу Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки (далі за текстом - Указ №436/95), який прийнятий згідно зі статтею 25 Конституційного договору між Верховною Радою України та Президентом України від 8 червня 1995 року, та діє до прийняття відповідного закону, встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

У зв'язку з тим, що згідно до даних наданих сторонами, відновлення роботи реєстратора розрахункових операцій ТОВ «Ліки Плюс» на господарській одиниці позивача відбулось 30.04.2017 о 21:01 год. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо відсутності у позивача перешкод для своєчасного друкування фіскального звітного чеку №372 та оприбуткування у розділі 2 Облік руху готівки та сум розрахунків, готівкових коштів в сумі 4318,15 грн., отриманих 30.04.2017.

Наведене свідчить про обґрунтованість застосованих до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 21590,75 грн. згідно податкового повідомлення-рішення від 21.11.2017 №3.

Щодо непроведення розрахункової операції на повну суму покупки через реєстратор розрахункових операцій та невидача документа, що підтверджує виконання розрахункової операції на суму 159,65 грн.; не щоденне друкування на реєстраторі розрахункових операцій фіскального звітного чеку №372 за 30.04.2017; відсутнє програмування найменування товарів, яке б давало змогу однозначно ідентифікувати товар у документообігу, допущених позивачем, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Пунктами 1, 2, 11 статті 3 Закону №265/95-ВР встановлено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані, в тому числі, проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції; проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування (для пального із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД), цін товарів (послуг) та обліку їх кількості.

Згідно п.п.1, 6 ст.17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів доходів і зборів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах, зокрема у разі встановлення протягом календарного року в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності у юридичних осіб на місці проведення розрахунків суми готівкових коштів сумі коштів, зазначеній у денному звіті, більше ніж на 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, а в разі використання юридичною особою розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об'єкті такого суб'єкта господарювання: вчинене вперше - 1 гривня; п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування (для пального із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД), цін товарів (послуг) та обліку їх кількості.

Порушення позивачем наведених норм відображені в акті перевірки, доказів щодо спростування даних порушень не надано, тому колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності в діях позивача порушень п.п.1, 11 ст.3 Закону №265/95-ВР, та обґрунтованості застосування відповідачем до ТОВ «Ліки Плюс» штрафних (фінансових) санкцій та прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 21.11.2017 №3 та №3.

Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на те, що судом першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення не допущено порушень норм матеріального і процесуального права, а викладені в ньому висновки відповідають обставинам справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Ліки плюс" на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2018 р. у справі № П/811/586/18 - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 квітня 2018 р. у справі № П/811/586/18 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Головуючий суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк

Суддя: Я.В. Семененко