Справа № 804/2320/18
Суддя: Тулянцева Інна Василівна
Дата ухвалення: 2018-06-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 червня 2018 року Справа № 804/2320/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тулянцевої І.В., розглянувши у місті Дніпрі в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства «ДНІПРОАЗОТ» до Державної фіскальної служби України, третя особа - 1 Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби, третя особа - 2 Публічне акціонерне товариство «УКРНАФТА» про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -
- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.02.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн. та суму ПДВ на 3 333 333,33 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА»;
- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.02.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн., та суму ПДВ на 3 333 333,33 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА»;
- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.02.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА»;
- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.03.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА»;
- визнати прийнятим та зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.01.2018 року №411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн. та суму ПДВ на 3 333 333,33 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ»та поданий для реєстрації покупцем Договором №999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА», протягом операційного дня 08.02.2018 року, коли він був поданий покупцем для реєстрації;
- визнати прийнятим та зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року №617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА», протягом операційного дня 27.02.2018 року, коли він був поданий покупцем для реєстрації.
В обґрунтування позову позивачем зазначено, що ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» склало розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, та від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, які були направлені для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте згідно квитанцій відповідач повідомив про їх неприйняття з підстав того, що дата складання податкової накладної не може бути меншою ніж 1095 календарних днів від дати складання розрахунку коригування. На думку позивача, при складанні та направленні для реєстрації вказаних розрахунків ним були дотримані всі передбачені Податковим кодексом України та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (у редакції постанови КМУ від 26.04.2017 року № 341), а вказана відповідачем в квитанції причина відмови у прийнятті розрахунку коригування не відповідає дійсним обставинам справи та вимогам законодавства.
Відповідач - Державна фіскальна служба України проти задоволення позову заперечував, подав до суду відзив, який залучений до матеріалів справи та в якому відповідач пояснив, що для реєстрації розрахунку коригування необхідно враховувати строк, визначений статтею 102 Податкового кодексу України, а саме 1095 днів з дати виписки податкової накладної. Таким чином, дії Державної фіскальної служби є правомірними та відповідають вимогам чинного законодавства.
Третя особа-1 - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби та Третя особа - 2 Публічне акціонерне товариство «УКРНАФТА» у судове засідання не прибули, про дату, час та місце судового засідання були повідомлені належним чином. Публічне акціонерне товариство «УКРНАФТА» надало до суду клопотання про розгляд справи без участі представника.
Ухвалою від 04.04.2018 року відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження та призначено до судового розгляду у судовому засіданні на 02.05.2018 року на 15:00 год.
Судове засідання 02.05.2018 року було відкладено за клопотанням представника відповідача у зв'язку із необхідністю надання відзиву на позовну заяву.
В судовому засіданні 30.05.2018 року було оголошено перерву до 04.06.2018 року до 08:30 год.
Сторони у судове засідання 04.06.2018 року не з'явились, про дату, час та місце судового розгляду були повідомлені належним чином, що підтверджується матеріалами справи. Від позивача надійшло клопотання про розгляд справи в письмовому провадженні.
Згідно з ч. 1 ст. 205 КАС України, неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.
Якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки (п. 1 ч. 3 ст. 205 КАС України).
З огляду на положення частини 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за можливе здійснити розгляд справи в порядку письмового провадження. Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального засобу не здійснюється.
Розглянувши подані документи, оцінивши належність, допустимість та достовірність кожного доказу окремо та достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд встановив наступне.
За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності позивача є виробництво інших машин і устаткування спеціального призначення, н. в. і. у. (Код КВЕД 28.99).
24 листопада 2014 року між ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» (Постачальник) та ПАТ «УКРНАФТА» і Компанією MOMENTUM ENTERPRISES (EASTERN EUROPE) LIMITED, які є учасниками договору № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року (Покупець) був укладений договір № 146782, за умовами якого Постачальник зобов'язується протягом строку дії договору поставляти (передавати у власність) визначену цим договором та невід'ємними додатками до нього продукцію виробничо-технічного призначення, а Покупець зобов'язується приймати таку продукцію та оплачувати її вартість в порядку і в строки, передбачені договором та невід'ємними додатками до нього.
Відповідно до пункту 1.2 договору № 146782 від 24.11.2014 року, предметом поставок за цим договором є визначена родовими ознаками продукція виробничо-технічного призначення - карбамід марки Б (надалі - хімічна продукція).
Згідно пункту 2.1 договору № 146782 від 24.11.2014 року, загальна сума цього договору обчислюється як вартість всієї хімічної продукції, що зазначена у всіх підписаних сторонами специфікаціях на поставку хімічної продукції за цим договором, та не може перевищувати 49 899 120,00 грн., у т.ч. ПДВ 20% - 8 316 520,00 грн.
Хімічна продукція повинна бути оплачена Покупцем на умові повної (стовідсоткової) попередньої оплати (пункт 2.4 договору № 146782 від 24.11.2014 року).
На підставі платіжного доручення № 191 від 28.11.2014 року покупець (Договір про спільну діяльність № 999/97 від 24.12.97 року) сплатив на користь позивачу попередню оплату згідно договору № 146782 від 24.11.2014 року в розмірі 48 900 000,00 грн., в т.ч. ПДВ-8 150 000,00 грн.
Також позивач в момент отримання попередньої оплати виписав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28.11.2014 року № 940 на суму 48 900 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 150 000 грн.
31 травня 2016 року ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та Нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», відповідальне за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору № 999/97 від 24.12.1997 року, уклали додаткову угоду № 2 до договору № 146782 від 24.11.2014 року, якою домовились про те, що Покупець відмовляється від прийняття від Постачальника поставки хімічної продукції відповідно до договору на суму 48 900 000,00 грн., що сплачена Покупцем Постачальнику як попередня оплата (стовідсоткова) відповідно до п.п.1.1, 2.4 договору, а Постачальник приймає відмову Покупця від прийняття поставки хімічної продукції відповідно до договору на суму 48 900 000.00 грн. та зобов'язується протягом 3 днів з дати укладення цієї додаткової угоди повернути Покупцю суму отриманої від нього попередньої оплати в розмірі 48 900 000,00 грн.
Рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 21.09.2017 року в редакції постанови Дніпропетровського апеляційного господарського суду від 29.11.2017 року у справі № 904/6049/17, було частково задоволено позов ПАТ «УКРНАФТА» в особі НГВУ «Полтаванафтогаз» та стягнуто з ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» на користь ПАТ «УКРНАФТА» в особі НГВУ «Полтаванафтогаз» суму боргу в розмірі 240 000 000,00 грн., в т.ч. за договором № 146782 від 24.11.2014 року в розмірі 48 900 000 грн. В решті позовних вимог відмовлено.

Ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 20.12.2017 року в редакції постанови Дніпропетровського апеляційного господарського суду від 12.02.2018 року у справі № 904/6049/17, розстрочено виконання рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 21.09.2017 року та встановлений наступний графік сплати: 1 платіж в сумі 20 210 916,41 грн. до 20.01.2018 року; 2 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.02.2018 року; 3 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.03.2018 року; 4 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.04.2018 року; 5 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.05.2018 року; 6 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.06.2018 року; 7 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.07.2018 року; 8 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.08.2018 року; 9 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.09.2018 року; 10 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.10.2018 року; 11 платіж в сумі 22 000 000,00 грн. до 20.11.2018 року.

На підставі платіжного доручення № 196від 18.01.2018 року, яке було проведено банком 19.01.2018 року, було перераховано на рахунок Покупця (Договору про спільну діяльність № 999/97 від 24.12.97 року) частину боргу за договором № 146782 від 24.11.2014 року в розмірі 20 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ -3 333 333,33 грн.

АТ «ДНІПРОАЗОТ» склало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким внаслідок повернення грошових коштів зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн. та суму ПДВ на З 333 333,33 грн.

08 лютого 2018 року покупець (Договір про спільну діяльність № 999/97 від 24.12.97 року) направив вказаний розрахунок коригування до Державної фіскальної служби України для проведення його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, Державна фіскальна служба України квитанцією від 08.02.2018 року повідомила Покупця та АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із виявленням наступних помилок: «Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги статті 102 Податкового кодексу України та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (у редакції постанови КМУ від 26.04.2017 року № 341), а саме: дата складання податкової накладної не може бути меншою ніж 1095 календарних днів від дати складання розрахунку коригування».

15 лютого 2018 року Покупець повторно направив розрахунок коригування до Державної фіскальної служби України для проведення його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте Державна фіскальна служба України квитанцією від 15.02.2018 року знову повідомила Покупця та АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з тих же підстав.

Також 15 лютого 2018 року АТ «ДНІПРОАЗОТ» на підставі платіжного доручення №661, яке було проведено банком 16.02.2018 року, перерахувало на рахунок Покупця (Договору про спільну діяльність № 999/97 від 24.12.97 року) наступну частину боргу за договором № 146782 від 24.11.2014 року в розмірі 22 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 666 666,67 грн., склало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким внаслідок повернення грошових коштів зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на З 666 666,67 грн.

Покупець (Договір про спільну діяльність № 999/97 від 24.12.97 року) 27.02.2018 року направив вказаний розрахунок коригування до Державної фіскальної служби України для проведення його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак 27 лютого 2018 року квитанцією Державна фіскальна служба України повідомила Покупця та АТ «ДНІПРОАЗОТ» про неприйняття розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із виявленням наступних помилок: «Документ не може бути прийнятий - порушено вимоги статті 102 Податкового кодексу України та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (у редакції постанови КМУ від 26.04.2017 року № 341), а саме: дата складання податкової накладної не може бути меншою ніж 1095 календарних днів від дати складання розрахунку коригування».

15 березня 2018 за результатом повторного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940 Державна фіскальна служба України повторно не прийняла розрахунок коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з тих самих причин, що були зазначені раніше в квитанції 27.02.2018 року.

Не погоджуючись з діями Державної фіскальної служби України щодо відмови у реєстрації розрахунків коригувань позивач звернувся до суду за їх оскарженням, а відновлення порушених прав вбачає шляхом визнання зазначених розрахунків коригувань прийнятими та зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755 - VI (далі - ПК України) (в редакції, чинній на час складання податкових накладних), податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

За приписами пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України,якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно абзаців 5 та 6 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

У підпункті 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України закріплено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

При цьому, постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної (абзац другий підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що підтвердженням продавцю про прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Згідно із пунктами3, 4 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі за текстом - Порядок № 1246), до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 до 20-ї години.

Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування (п. 5 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 1246, після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податково їнакладної та/аб орозрахунку коригування в електронній формі та надсилаєїх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог ЗаконівУкраїни "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу;наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 12 Порядку № 1246).

Згідно із пунктами 13 - 14 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п. 15 Порядку № 1246).

Отже, податковим законодавством визначено обов'язок контролюючого органу щодо прийняття для реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування та визначений конкретний перелік підстав для відмови у реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як було встановлено судом в ході розгляду справи, підставою відмови Державної фіскальної служби України в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування стали висновки про порушення строків давності, встановлених статтею 102 Податкового кодексу України та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246(у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341; надалі - Порядок № 1246 ).

Між тим, суд зазначає, що стаття 102 Податкового кодексу України не визначає порядок та строки здійснення реєстрації розрахунків коригування зобов'язань з податку на додану вартість. Пункт 102.5 статті102 Податкового кодексу України регулює тільки питання повернення надмірно сплачених грошових зобов'язань.

Водночас, розрахунок коригування податку на додану вартість не є заявкою про повернення надмірно сплачених грошових коштів.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що в даному випадку пункт 102.5 статті102 Податкового кодексу України не може бути застосований до правовідносин стосовно реєстрації розрахунків коригування податку на додану вартість.

У свою чергу, у пункті 6 Порядку № 1246 зазначено, що розрахунок коригування до податкової накладної, яка складена до 1 лютого 2015 року та не підлягала реєстрації відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, підлягає реєстрації після реєстрації такої накладної, для чого постачальник (продавець) товарів/послуг повинен протягом операційного дня зареєструвати податкову накладну (незалежно від дати її складення з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України) та розрахунок коригування.

При цьому суд зазначає, що дана норма не застосовується до спірних правовідносин, оскільки податкова накладна, до якої були складені розрахунки коригування, підлягали реєстрації та були зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, строки давності, встановлені статтею 102 Податкового кодексу України застосовуються до складання та реєстрації розрахунку коригування до податкових накладних, якщо такі накладні були складені до 1 лютого 2015 року та не підлягали реєстрації відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Згідно пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року; понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року; понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року; понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджується, що податкова накладна від 28.11.2014 року № 940 на суму 48 900 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8 150 000,00 грн., до якої складалися розрахунки коригування, підлягала обов'язковій реєстрації та фактично була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією №1 від 11.12.2014 року, складеною Державною фіскальною службою України.

Зважаючи, що податкова накладна вже була зареєстрована раніше, підстав для відмови в прийнятті до реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників з посиланням на пункт 6 Порядку №1246, є необґрунтованим.

З огляду на зазначене, приймаючи до уваги протиправну відмову Державної фіскальної служби України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, суд погоджується з вимогою позивача про визнання протиправними дій відповідача щодо відмови у прийнятті до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування кількісних і якісних показників.

Стосовно позовної вимоги про визнання прийнятими та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників датою, коли вони були подані покупцем для реєстрації суд зазначає, що згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (у разі надходження до Державної фіскальної служби відповідного рішення суду).

У разі надходження до Державної фіскальної служби України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке набрало законної сили, такі податкова накладна/розрахунок коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що в межах спірних правовідносин належний спосіб захисту порушених прав та інтересів платника податків - це визнання протиправними дій ДФС щодо відмови у прийнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 08 лютого 2018 року і 15 лютого 2018 року розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940 та 27 лютого 2018 року та 15 березня 2018 року розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940 та вважати їх прийнятими відповідно 08.02.2018 року та 27.02.2018 року, протягом того операційного дня, коли вони були надіслані покупцем для реєстрації.

В Інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 24 жовтня 2013 року №1486/12/13-13 зазначено, що «резолютивна частина постанови адміністративного суду про задоволення позовних вимог у справі, предметом оскарження в якій є протиправність неприйняття податкової накладної для реєстрації, з урахуванням вимог пункту 1 частини другої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України повинна містити висновок про визнання протиправним неприйняття податкової накладної для реєстрації, а також зазначення того, що податкову накладну потрібно вважати прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку (із зазначенням дати)».

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою, коли вони були подані покупцем для реєстрації.

Вказані висновки узгоджуються з позицією Верховного Суду, викладеній в постанові від 22.03.2018 року по справі № 826/19825/15.

Відповідно до частини другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на встановлені обставини, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до положень чс. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 9, 73-78, 90, 139, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Акціонерного товариства «ДНІПРОАЗОТ» (, м. Кам'янське, вул. С. Горобця, 1) до Державної фіскальної служби України (, м. Київ, Львівська площа, 8), третя особа - 1 Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби (, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11 - Г) , третя особа - 2 Публічне акціонерне товариство «УКРНАФТА» (, м. Полтава, вул. Монастирська, 12) про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у прийнятті до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 08 лютого 2018 року та 15 лютого 2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн. та суму ПДВ на 3 333 333,33 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА».

Визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 27 лютого 2018 року та 15 березня 2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА».

Зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн. та суму ПДВ на 3 333 333,33 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 08.02.2018 року.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА», вважати його поданим протягом операційного дня 27.02.2018 року.

Стягнути на користь Акціонерного товариства «ДНІПРОАЗОТ» (51909, Дніпропетровська обл., місто Кам'янське, вулиця С. Горобця , будинок 1, ідентифікаційний код 05761620) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код 39292197) судові витрати у розмірі 8810,00 грн. (вісім тисяч вісімсот десять грн. 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева