Справа № 804/6767/17
Суддя: Єфанова Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2018-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 лютого 2018 року Справа № 804/6767/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді судді суддіЄфанової О.В. Голобутовського Р.З. Жукової Є.О.
за участі секретаря судового засіданняБузякова М.Р.
представника позивача представника відповідача представника третьої особи Алейниченко М.М. Горшкова Л.В. Сінєгіна О.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Норвіс Агро" до Державної фіскальної служби України, Державної казначейської служби України, треті особи, яка не заявляють самостійних вимог на предмет спору: Новомосковська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Управління Держаної казначейської служби України у м. Новомосковську Дніпропетровської області про зобов'язання вчинити певні дії
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Норвіс Агро» до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-1), Державної казначейської служби України (далі - відповідач-2), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача-1: Новомосковська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - третя особа-1), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача-2: Управління Держаної казначейської служби України у м. Новомосковську Дніпропетровської області (далі - третя особа -2), в якому позивач, з урахуванням уточненого позову, просить:
- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у ненаданні Державній казначейській службі України реєстру з реквізитами спеціального рахунку Товариства з обмеженою відповідальністю «Норвіс Агро»;
Так, ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2017р. провадження у справі №804/6767/17 відкрито та призначено справу до судового розгляду на 20.11.2017р., про що сторін завчасно повідомлено.
20.11.2017р. розгляд справи було зупинено до 05.12.2017р. для надання часу для підготовки витребуваних судом доказів, про що сторін завчасно повідомлено.
05.12.2018р. розгляд справи було відкладено на 20.02.2018р., про що сторін завчасно повідомлено.
Представник позивача з`явився у судове засідання, яке призначена на 20.02.2018р, вимоги заявленого адміністративного позову підтримав та просив позов задовольнити у повному обсязі.
Відповідач-1 адміністративний позов не визнав, подав на нього відзив, в якому просив відмовити у задоволені позовних вимог. В обґрунтування поданого відзиву зазначалося, що контролюючий орган діяв у межах повноважень та у спосіб передбачених нормами чинного законодавства. Також відповідач-1 зазначав, що позивач своєчасно не скористався правом на застосування спеціального режиму оподаткування ПДВ під час його дії відповідно до ст.209 ПК України.
Представник відповідача-1 у судовому засіданні заперечував щодо задоволення адміністративного позову.
Представник відповідача-2 у судове засідання не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, про що є докази в матеріалах справи.
Представники третьої особи - Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області - у судове засідання також не з'явилися, про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином, про що є докази в матеріалах справи.
Представник третьої особи - Управління Держаної казначейської служби України у м. Новомосковську Дніпропетровської області - в засіданні надав пояснення, що казначейска служба не може здійснити жодної дії з рахунком платника податків без надання відповідних реєстрів податковою службою, просили прийняти рішення відповідно до діючого законодавства..
Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступних підстав.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Норвіс Агро» (далі - ТОВ «Норвіс Агро») з 01.01.2017р. перебуває на податковому обліку в Новомосковській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області (попереднє місце обліку - Ніжинська ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області).
При цьому з 01.10.2016р. ТОВ «Норвіс Агро» зареєстровано як суб'єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (далі - ПДВ), що встановлений статтею 209 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2017р.). Спеціальний режим оподаткування з ПДВ анульовано 01.01.2017р.
Так, відповідно до пункту 209.6 статті 209 ПК України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Законом України від 24 грудня 2015 року №909-VIII «Про внесення змін до податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі - Закон №909), зокрема внесено зміни до пункту 209.2 статті 209 Кодексу, відповідно до яких у 2016 році в межах спеціального режиму оподаткування запроваджена часткова сплата сум ПДВ до бюджету та на спеціальні рахунки. Розмір суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету та перерахуванню на спеціальні рахунки, залежить від виду сільськогосподарської продукції, що реалізується.
Зокрема, відповідно до п.п. «в» п.209.2 ст.209 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2017р.) позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, за операціями з продукцією тваринництва підлягає перерахуванню: до державного бюджету - у розмірі 20 відсотків; на спеціальні рахунки, відкриті сільськогосподарським підприємствам - суб'єктам спеціального режиму оподаткування в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, - у розмірі 80 відсотків.
Для забезпечення вказаних розрахунків з бюджетом та перерахування коштів на спеціальні рахунки сільськогосподарським підприємствам - суб'єктам спеціального режиму оподаткування Казначейством відкрито додаткові електронні рахунки:
- 3754 - для здійснення операцій із зерновими і технічними культурами;
- 3755 - для здійснення операцій з продукцією тваринництва;
- 3753 - для здійснення операцій з іншими сільськогосподарськими товарами/ послугами.
Згідно з п.п.209.2.1. п.209.2 ст.209 ПК України сільськогосподарські підприємства для забезпечення перерахування, зазначеного у підпункті «в» пункту 209.2 цієї статті, зараховують кошти на власні рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкриті для перерахування коштів до державного бюджету та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій із продукцією тваринництва.
Означена норма ПК України знайшла своє відображення в абзаці 4 пункту 23 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №569 від 16.10.2014 (в редакції чинній до 01.01.2017р.) (далі - Порядок №569), яким встановлено, що для перерахування суб'єктами спеціального режиму оподаткування сум податку за операціями, зазначеними в абзацах другому - четвертому цього пункту, до державного бюджету та на їх спеціальні рахунки такі підприємства зараховують кошти на власні додаткові електронні рахунки залежно від виду операцій, зазначених в абзацах другому - четвертому цього пункту.
Відповідно до абз. «в» п.п.209.2.2. п.209.2 ст.209 ПК України кошти, зараховані на рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, зазначені у підпункті 209.2.1 пункту 209.2 цієї статті, автоматично протягом наступного операційного дня за днем, в якому кошти надійшли на такі рахунки, перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у таких розмірах: 20 відсотків - на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; 80 відсотків - на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Крім того, згідно з п. 23 Порядку №569 кошти, зараховані на додаткові електронні рахунки автоматично протягом операційного дня, що настає за днем, в якому кошти надійшли на такі рахунки, перераховуються Казначейством на електронний рахунок платника за №3751 та спеціальний рахунок за №3752.
Відповідно до абзацу 6 пункту 23 Порядку №569 реквізити спеціального рахунку суб'єкт спеціального режиму оподаткування зобов'язаний зазначати у податковій звітності з податку. Перерахування коштів з додаткових електронних рахунків на спеціальний рахунок здійснюється у разі надання достовірної інформації про реквізити такого спеціального рахунка.
Як свідчать матеріали справи, протягом жовтня 2016 року ТОВ «Норвіс Агро» було здійснено операції з постачання товарів тваринництва, що оподатковується за основною ставкою, на суму 4166667,00грн. без ПДВ. Сума ПДВ за цими операціями скала 833333,00грн.
В подальшому, 16 січня 2017 року ТОВ «Норвіс Агро» до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області засобами телекомунікаційного зв'язку було подано податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2016 року.
В додатку 10 до вказаної декларації (рядок 13) визначена позитивна різниця між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту в розмірі 833333,00грн. за операціями з продукцією тваринництва. В рядку 13.1 додатку 10 до декларації з ПДВ за жовтень 2016 року ТОВ «Норвіс Агро» була визначена сума, що підлягає сплаті до бюджету в розмірі 166667,00грн.; в рядку 13.2 - була визначена сума, що спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства в розмірі 666666,00грн.
Відповідно до пп.209.2.3 п.209.2 ст.209 Кодексу для перерахування до державного бюджету коштів, зарахованих на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - СЕА) з рахунків платників у СЕА, зазначених у підпункті 209.2.1 пункту 209.2 цієї статті, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у СЕА, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету, зазначена у податковій декларації, в якій відображаються результати діяльності в межах спеціального режиму оподаткування за звітний (податковий) період. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у СЕА, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує суми податку до бюджету.
Виходячи з положень підпункту 209.2.4 пункту 209.2 статті 209 сільськогосподарські підприємства - суб'єкти спеціального режиму оподаткування у строки, встановлені цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, повинні забезпечити перерахування на їхні рахунки у СЕА, зазначені у підпункті 209.2,1 пункту 209.2 цієї статті, коштів у розмірі, достатньому для перерахування до державного бюджету та на спеціальний рахунок, на підставі поданої податкової декларації, в якій відображаються результати діяльності в межах спеціального режиму оподаткування протягом звітного (податкового) періоду.
Суми податку на додану вартість, що підлягають перерахуванню на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, не підлягають сплаті до бюджету та повністю залишаються в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для використання у виробництві сільськогосподарських товарів/послуг. Зазначені суми коштів акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на таких рахунках у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
Отже, сільськогосподарські підприємства у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, повинні забезпечити перерахування на власні додаткові електронні рахунки коштів у сумі, достатній для перерахування задекларованих сум податку на додану вартість до державного бюджету та на спеціальний рахунок на підставі поданої відповідної податкової декларації.
В день отримання сформованої ДФС України інформаційної таблиці по ТОВ «Норвіс Агро» із зазначенням суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету - у розмірі 166667,00грн. (р. 18.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2016 року), Новомосковською ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області 18.01.2017р. опрацьовано та підтверджено дану інформацію для відповідного формування ДФС України Реєстру сум ПДВ, що підлягають перерахуванню до бюджету та/або на рахунок платника ПДВ, для передачі його до Державної казначейської служби.
Згідно з інформаційною базою ДФС України реєстр на сплату ПДВ по ТОВ «Норвіс Агро» по податковій декларації з ПДВ за жовтень 2016 року має статус запису «Відправлено ДКУ».
Однак, суд не погоджується з такими твердженнями відповідача-1, з огляду на таке.
Дійсно, з 01 січня 2017 року у зв'язку із змінами до ПК України позивач втратив статус платника податку на додану вартість за спеціальним режимом оподаткування.
Разом з тим, пунктом 48 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (в редакції, що діє з 01.01.2017р.) встановлено наступне: «Установити, що рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що додатково відкриті відповідно до пункту 200-1.2 статті 200-1 цього Кодексу платникам - сільськогосподарським підприємствам, які обрали спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, закриваються з дня, наступного за граничним строком сплати податкових зобов'язань за грудень 2016 року, для платників, які обрали квартальний податковий період, - за четвертий квартал 2016 року.
Для закриття таких рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому закриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника».
Відповідно до п.п.49.18.1 п.49.18 ст.49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Зважаючи на те, що для ТОВ «Норвіс Агро» базовим звітним (податковим) періодом був календарний місяць, електронні ПДВ - рахунки підприємства мали бути закриті не раніше 20.01.2017р. (означена позиція також викладена в листі ДФС України від 03.01.2017р. №8/7/99-99-15-03-02-17 «Про скасування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісного господарства, а також рибальства»).
Згідно з сьомим абзацом п.23 Порядку №569 для новостворених платників податку - суб'єктів спеціального режиму оподаткування або платників податку - суб'єктів спеціального режиму оподаткування, що не подавали відповідної податкової звітності з податку або не зазначали в ній достовірні реквізити спеціального рахунка, датою початку здійснення операцій з перерахування коштів з додаткового електронного рахунку на спеціальний рахунок є робочий день, що настає за днем прийняття від платника податкової декларації з податку, у якій відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу, або уточнюючого розрахунку до раніше поданої податкової декларації з податку, в яких зазначено достовірні дані про реквізити його спеціального рахунка.
З аналізу наведеної норми слідує, що оскільки ТОВ «Норвіс Агро» подало податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2016 року - 16.01.2017р., кошти в сумі 1468000,80грн. повинні бути перераховані Державною казначейською службою України 17.01.2017р.
Водночас, обов'язок надання реквізитів спеціального рахунку покладений саме на Державну фіскальну службу України, тим більше, що в даному випадку її територіальним органом, до якого позивачем була подана податкова декларація із зазначенням необхідних реквізитів, було опрацьовано та підтверджено дану інформацію для відповідного формування ДФС України Реєстру сум ПДВ, що підлягають перерахуванню до бюджету та/або на рахунок платника ПДВ, для передачі його до Державної казначейської служби.
Таким чином, бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у ненаданні Державній казначейській службі України реєстру з реквізитами спеціального рахунку ТОВ «Норвіс Агро», є протиправною.
Відповідно до ст.72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку щодо часткового задоволення позовних вимог.
Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Керуючись ст.ст. 244, 246, 250 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, що полягає у ненаданні Державній казначейській службі України реєстру з реквізитами спеціального рахунку Товариства з обмеженою відповідальністю «Норвіс Агро».
У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.
Стягнути з Державної фіскальної служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Норвіс Агро» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 3200,00 грн.
Стягнути з Державної казначейської служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Норвіс Агро» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1600,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 23 лютого 2018 року.

Головуючий суддя Суддя Суддя О.В. Єфанова Р.З. Голобутовський Є.О. Жукова