Справа № 815/1257/18
Суддя: Потоцька Н. В.
Дата ухвалення: 2018-07-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/1257/18
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 липня 2018 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

розглянувши у порядку загального позовного провадження (в письмовому провадженні) справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» (), адреса: 65045, м. Одеса, вул. Троїцька, 43-а, телефон: 706 39 04)

до: Державної фіскальної служби України (), адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, 8, телефони служби діловодства: тел. +38 , тел. +38, тел. +38, електронна пошта: , www.minrd.gov.uа; e: .uа, .uа)

про: визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов'язання внести до реєстру дані щодо реєстрації,-

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду знаходиться справа за товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» до Державної фіскальної служби України в якому позивач просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України:

1) №427023/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №51 від 04.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) №427911/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №74 від 07.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) №427024/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №105 від 09.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

4) №427798/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №126 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

5) №427799/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №142 від 11.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

6) №427800/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №144 від 12.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

7) №427025/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

8) №453638/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №250 від 18.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

9) №453639/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №255 від 19.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

10) №453640/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №276 від 20.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

11) №453635/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №289 від 21.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

12) №453636/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №312 від 23.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

13) №453641/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №325 від 24.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

14) №454739/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №340 від 25.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

15) №454486/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №350 від 26.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

16) №454483/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №351 від 26.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

17) №453637/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №391 від 28.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну фіскальну службу України внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» датою їх фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме:

-податкової накладної №51 від 04.11.2017 року - 08.11.2017 року;

-податкової накладної №74 від 07.11.2017 року - 17.11.2017 року;

-податкової накладної № 105 від 09.11.2017 року -17.11.2017 року;

-податкової накладної № 126 від 10.11.2017 року - 17.11.2017 року;

-податкової накладної № 142 від 11.11.2017 року -17.11.2017 року;

-податкової накладної № 144 від 12.11.2017 року - 17.11.2017 року;

-податкової накладної № 174 від 14.11.2017 року - 27.11.2017 року;

-податкової накладної № 250 від 18.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 255 від 19.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 276 від 20.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 289 від 21.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 312 від 23.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 325 від 24.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 340 від 25.11.2017 року - 05.12.2017 року.

Позов вмотивовано наступним.

Критерій який визначений відповідачем в усіх вищезазначених квитанціях, як невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД у п. б Критеріїв оцінки ступня ризиків не передбачений.

ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» на виконання вимог п. 201.16.1-201.16.2. ст.201 ПК України та пропозицій, викладених у вищезазначених квитанціях, були надані пояснення та документи, якими підтверджується реальність здійснення господарської операції по зупиненим податковим накладним.

Положеннями постанови КМ України від 29 березня 2017 р. № 190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» передбачається, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту в підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування.

Остання підстава відмови в реєстрації податкової накладної є за своїм характером складною, оскільки містить два критерії:

наявність порушень у наданих копіях документів;

недостатність наданих копій документів.

При цьому, конструкція вищенаведеної норми постанови КМ України №190 містить сполучники «та/або», що свідчить про альтернативну можливість існування тієї чи іншої підстави відмови. Зазначене свідчить про те, що при розгляді справи та прийнятті рішення у ній комісія ДФС повинна встановити конкретну обставину з двох наведених. У іншому випадку, виникає фактична невизначеність, що є неприпустимим у розумінні ПК України.

Рішеннями комісії Державної Фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було відмовлено ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» у реєстрації податкових накладних саме з підстав: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

При цьому, Головою комісії ДФС, яка приймала оскаржувані Рішення, лише процитовано норму законодавства без будь-якої конкретизації обставин справи, а саме незрозуміло:

або надані копії документів містять порушення законодавства, і не зрозуміло які саме;

або ці копії документів є недостатніми для прийняття позитивного рішення, і не зрозуміло яких документів не достає;

або існують обидві зазначені умови одночасно.

При цьому, контролюючий орган, після отримання від ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» документів, не надсилав на адресу ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» жодних запитів щодо недостатності документів для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

Відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів (п.п. «в» п. 201.16.1. ст. 201 ПК України).

З наведеного вище можливо зробити висновок, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної - або «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування», або «надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є надання позивачем копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідачем в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність рішень.

При цьому, факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна / розрахунок коригування.

Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та контрагентами, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №51 від 04.11.2017року, №74 від 07.11.2017року, №105 від 09.11.2017року, №126 від 10.11.2017року, №142 від 11.11.2017 року, №144 від 12.11.2017 року, №174 від 14.11.2017 року, №250 від 18.11.2017 року, №255 від 19.11.2017 року, №276 від 20.11.2017 року, №289 від 21.11.2017 року, №312 від 23.11.2017 року, №325 від 24.11.2017 року, №340 від 25.11.2017 року, №350 від 26.11.2017 року, №351 від 26.11.2017 року, №391 від 28.11.2017 року.

Факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (відвантаження товару), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Крім того, податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу з 1 грудня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" та щодо яких платником податку після 1 грудня 2017 року подані пояснення і копії документів відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, реєструються у Єдиному реєстрі податковій: накладних у порядку, що діяв до набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" щодо зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі якщо протягом пяти робочих днів з дня подання пояснень і копій документів не прийнято та/або не надіслано платнику податку рішення пуо реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, реєстраиія таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюється на наступний робочий день за днем закінчення строку розгляду пояснень і копій документів платника податку.

По податковим накладним № № 51, 74, 105, 126, 142, 144, 174 повідомлення були подані 01.12.2017 року, а рішення про відмову в реєстрації прийняті лише 15.12.2017 року.

По податковим накладним №№250, 255, 276, 289, 312, 325, 340, 350, 351, 391 повідомлення були подані 06.12.2017 року та 07.12.2017 року, а рішення про відмову в реєстрації прийняті лише 20.12.2017 року.

Оскаржувані рішення є необгрунтованими і підлягають скасуванню, оскільки платником податків надавались всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено, вони не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Відповідач проти позову заперечував. В обґрунтування заявленої правової позиції надав відзив за вхід. № 12155/18 від 03.05.2018 р., який обґрунтований наступним.

ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкові накладні податкові накладні № 74, № 51, № 105, № 126, № 142, № 144, № 174, № 250, № 255, № 276, № 289, № 312, № 325, № 340, № 350, № 351, № 391.

За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДФС України підприємству було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надалі платник податку направив засобами електронного звязку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК № 74, № 51, № 105, № 126, № 142, № 144, № 174, № 250, № 255, № 276, № 289, № 312, № 325, № 340, № 350, № 351, № 391. Згідно рішеннь комісії ДФС України № 427023/41208350, №427911/41208350, №427024/41208350, №427798/41208350, № 427799/41208350, №427800/41208350, №427025/41208350, №453638/41208350, № 453639/41208350, №453640/41208350, №453635/41208350, №453636/41208350, №453641/41208350, №454739/41208350, №454486/41208350, №454483/41208350 та №453637/41208350 відмовлено у реєстрації податкових накладних.

ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ», після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, відправлено засобами електронного звязку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Серед переліку документів підприємством було надано до ДФС України:

до податкової накладної № 51 від 04.11.2017 року: митна декларація, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; документ довільного формату (із назвою «Видаткова накладна», яку неможливо загрузити; прибуткова накладна №46909250, товарно-транспортна накладна №ФК 0000025 від 04.11.2017 року; договір від 22.09.2017 року №; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної №74 від 07.11.2017 року: товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова наклдана №46909250, виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 105 від 09.11.2017 року: митна декларація, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова наклдана №46909250, виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 126 від 10.11.2017 року: товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської проданії «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова наклдана №46909250, виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 142 від 11.11.2017 року: товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова наклдана №46909250, виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 144 від 12.11.2017 року: товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна №46909489, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 174 від 14.11.2017 року: митні декларації (3 шт.), сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна № 46909489, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 250 від 18.11.2017 року: митні декларації (5 шт.), сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між TОB «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 255 від 19.11.2017 року: митні декларації (4 шт,), сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 276 від 20.11.2017 року: митні декларації (4 шт.), сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 289 від 21.11.2017 року: митні декларації (4 шт.), сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно-транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір №ОФ6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 312 від 23.11.2017 року: митні декларації (2 шт.), сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно - транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 325 від 24.11.2017 року: митні декларації (4 шт.), сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно - транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; видаткова накладна, яка не загружається; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 350 від 26.11.2017 року: митна декларація, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно - транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 351 від 26.11.2017 року: митні декларації (4 шт.), сканкопії низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно - транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, скан копія низької якості відомості якої неможливо прочитати;

до податкової накладної № 391 від 28.11.2017 року: митні декларації (3 шт.), сканкопії низької якості, відомості якої неможливо прочитати; товарно - транспортна накладна, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати; договір № ОФ - 6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року між ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» та ТОВ «Ринок сільгосподарської продукції «Столичний»; договір від 22.09.2017 року №; прибуткова накладна, видаткова накладна; виписка з особового рахунку, сканкопія низької якості, відомості якої неможливо прочитати.

За наслідками розгляду повідомлення комісією ДФС України прийнято рішення про про відмову в реєстрації податкових накладних:

№ 51 від 04.11.2017 року,

№ 74 від 07.11.2017 року,

№ 105 від 09.11.2017 року,

№ 126 від 10.11.2017 року,

№ 142 від 11.11.2017 року,

№ 144 від 12.11.2017 року,

№174 від 14.11.2017 року,

№ 250 від 18.11.2017 року,

№ 255 від 19.11.2017 року,

№ 276 від 20.11.2017 року,

№ 289 від 21.11.2017 року,

№ 312 від 23.11.2017 року,

№ 325 від 24.11.2017 року,

№ 350 від 26.11.2017 року,

№ 351 від 26.11.2017 року,

№ 391 від 28.11.2017 року

За наслідками розгляду повідомлень комісією ДФС України прийнято рішення про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних за відсутності надання документів, визначених за Вичерпним переліком: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами - а саме відсутні специфікації, які є невідємною частиною договору, також в п. 4.3 вказується, що у договору є додатки, які також не були надані; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням-наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Таким чином, рішення комісії ДФС України якими відмовлено ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» у реєстрації податкових накладниих є повністю обґрунтованими.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

У період з 04.11.2017 року по 28.11.2017 року ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» складено 17 податкових накладних №51 від 04.11.2017 року, №74 від 07.11.2017року, №105 від 09.11.2017 року, №126 від 10.11.2017 року, №142 від 11.11.2017 року, №144 від 12.11.2017 року, №174 від 14.11.2017 року, №250 від 18.11.2017 року, №255 від 19.11.2017 року, №276 від 20.11.2017 року, №289 від 21.11.2017 року, №312 від 23.11.2017 року, №325 від 24.11.2017 року, №340 від 25.11.2017року, №350 від 26.11.2017року, №351 від 26.11.2017року, №391 від 28.11.2017року та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в Єдиному реєстрі, податкових накладних.

Згідно отриманих Квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні доставлені до центрального рівня державної фіскальної служби України та прийняті, але їх реєстрацію в ЄРПН зупинено.

В квитанціях зазначено: «Виявлено помилки: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах за УКТ ЗЕД: 0910 (Податкова накладна №51, №105, №174, №312, №351, №391); 0709 (Податкова накладна №74, №126, №142, №144); 0804 (Податкова накладна №325, №351); 0804, 0910 (Податкова накладна №250, №255, №276, №289, №340). Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПП/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п. 201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.».

У відповідності до п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 ПК України ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» було направлено на адресу ДФС України наступні документи по кожній з накладних:

По податковій накладній №51 від 04.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 01.12.2017 року №1;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000025 від 04.11.2017 року, ТТН №Фк0000025 від 04.11.2017 року, МД 205020/2017/009838 від 04.09.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №74 від 07.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 01.12.2017 року №2;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000028 від 07.11.2017 року, ТТН №Фк0000028 від 07.11.2017 року, видаткова накладна №12 від 01.11.2017 року, виписка банку від 31.10.2017 -21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/7/17/2 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №105 від 09.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 01.12.2017 року №3;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000033 від 09.11.2017 року, ТТН №ФкОООООЗЗ від 09.11.2017 року, МД 205020/2017/009838 від 04.09.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/18/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №126 від 10.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 01.12.2017 року №4;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000035 від 10.11.2017 року, ТТН №Фк0000035 від 10.11.2017 року, видаткова накладна №12 від 01.11.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/19/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №142 від 11.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 01.12.2017 року №5;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000037 від 11.11.2017 року, ТТН №Фк0000037 від 11.11.2017 року, видаткова накладна№12 від 01.11.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 -21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №144 від 12,11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 01.12.2017 року №6;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна№Фк0000039 від 12.11.2017 року, ТТН№Фк0000039 від 12.11.2017 року, видаткованакладна№12 від 01.11.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/7/17/2 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №174 від 14.11,2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 01.12.2017 року №7;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000042 від 14.11.2017 року, ТТН №Фк0000042 від 14.11.2017 року, МД 205020/2017/009074 від 19.08.2017 року, МД 205020/2017/009838 від 04.09.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, МД 500060/2017/019037 від 06.10.2017 року, МД 500060/2017/019281 від 09.10.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/18/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №250 від 18.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 06.12.2017 року №2;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000050 від 18.11.2017 року, ТТН №Фк0000050 від 18.11.2017 року, МД 500060/2017/021519 від 01.11.2017 року, МД 205020/2017/009800 від 02.09.2017 року, МД 500060/2017/019281 від 09.10.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, МД 205020/2017/009838 від 04.09.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/18/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №255 від 19.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 06.12.2017 року №3;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000052 від 19.11.2017 року, ТТН №Фк0000052 від 19.11.2017 року, МД 500060/2017/021519 від 01.11.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, МД 205020/2017/009074 від 19.08.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №276 від 20,11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 06.12.2017 року №4;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000055 від 20.11.2017 року, ТТН №Фк0000055 від 20.11.2017 року, МД 500060/2017/021519 від 01.11.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, МД 205020/2017/008099 від 01.08.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 -21.11.2017 року, договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/7/17/2 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №289 від 21,11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 07.12.2017 року №3;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000057 від 21.11.2017 року, ТТН №Фк0000057 від 21.11.2017 року, МД 205020/2017/009800 від 02.09.2017 року, МД 205020/2017/009074 від 19.08.2017 року, МД 500060/2017/019281 від 09.10.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, МД 205020/2017/008099 від 01.08.2017 року, МД 500060/2017/021519 від 01.11.2017 року виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір про надання послугз організації торгівлі №ОФ-6Б/8/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №312 від 23.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 07.12.2017 року №4;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000060 від 23.11.2017 року, ТТН №Фк0000060 від 23.11.2017 року, МД 500060/2017/021519 від 01.11.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, видаткова накладна №143 від 20.11.2017 року, видаткова накладна №12 від 01.11.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/19/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №325 від 24,11,2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 06.12.2017 року №5;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000061 від 24.11.2017 року, ТТН №Фк0000061 від 24.11.2017 року, видаткова накладна №143 дід 20.11.2017 року, видаткова накладна №12 від 01.11.2017 року, МД 500060/2017/021519 від 01.11.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, МД 205020/2017/009074 від 19.08.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/08/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №340 від 25,11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 06.12.2017 року №6;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000062 від 25.11.2017 року, ТТН №Фк0000062 від 25.11.2017 року, видаткова накладна №139 від 16.11.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, МД 205020/2017/009074 від 19.08.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, МД 205020/2017/008099 від 01.08.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/18/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №350 від 26.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 07.12.2017 року №2;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000066 від 26.11.2017 року, ТТН №Фк0000066 від 26.11.2017 року, видаткова накладна №143 від 20.11.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/7/17/2 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №351 від 26.11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 07.12.2017 року №1;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000064 від 26.11.2017 року, ТТН №Фк0000064 від 26.11.2017 року, видаткова накладна №139 від 16.11.2017 року, видаткова накладна №104 від 13.11.2017 року, МД 205020/2017/009800 від 02.09.2017 року, МД 205020/2017/009074 від 19.08.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, МД 205020/2017/008099 від 01.08.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 -21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/18/1/17 від 01.11.2017 року.

По податковій накладній №391 від 28,11.2017 року з ТОВ «Фудком»

Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено від 06.12.2017 року №1;

Копії договору поставки № від 22.09.2017 року з ТОВ «Фудком» з додатками, видаткова накладна №Фк0000068 від 28.11.2017 року, ТТН №Фк0000068 від 28.11.2017 року, видаткова накладна №143 від 20.11.2017 року, МД 500060/2017/020139 від 18.10.2017 року, МД 205020/2017/008868 від 15.08.2017 року, МД 205020/2017/010120 від 09.09.2017 року, виписка банка від 31.10.2017 - 21.11.2017 року, договір купівлі-продажу №19/10-2017 року з ТОВ «ПРЕМІУМ ФРУТС», договір про надання послуг з організації торгівлі №ОФ-6Б/19/1/17 від 01.11.2017 року.

Проте, рішеннями комісії Державної Фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №427023/41208350 від 15.12.2017 по накладній №51 від 04.11.2017 року, № 427911/41208550 від 15.12.2017 по накладній №74 від 07.11.2017 року; № 427024/41208350 від 15.12.2017 по накладній №105 від 09.11.2017 року, №427798/41208350 від 15.12.2017 по накладній №126 від 10.11.2017 року; №427799/41208350 від 15.12.2017 по накладній №142 від 11.11.2017 року, №427800/41208350 від 15.12.2017 по накладній №144 від 12.11.2017 року; №427025/41208350 від 15.12.2017 по накладній №174 від 14.11.2017 року; №453638/41208350 від 20.12.2017 по накладній №250 від 18.11.2017 року; №453639/41208350 від 20.12.2017 по накладній №255 від 19.11.2017 року; №453640/41208350 від 20.12.2017 по накладній №276 від 20.11.2017 року; №453635/41208350 від 20.12.2017 по накладній №289 від 21.11.2017 року; №453636/41208350 від 20.12.2017 по накладній №312 від 23.11.2017 року; №2453641/41208350 від 20.12.2017 по накладній №325 від 24.11.2017 року; №454739/41208350 від 20.12.2017 по накладній №340 від 25.11.2017 року; №454486/41208350 від 20.12.2017 по накладній №350 від 26.11.2017 року; №454483/41208350 від 20.12.2017 по накладній №351 від 26.11.2017 року; №453637/41208350 від 20.12.2017 по накладній №391 від 28.11.2017 року; відмовлено ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» у реєстрації податкових накладних з підстав: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування».

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

Стаття 19 Конституції України.

Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частина 2 статті 2 КАС України.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 6 Конвенції «Кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обовязків цивільного характеру або встановить обґрунтованість будь-якого висунутого проти нього кримінального обвинувачення».

Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» (ст. 2) передбачає «Рішення є обовязковим для виконання Україною відповідно до статті 46 Конвенції».

При цьому варто визначити предмет розгляду справ Європейського суду. ЄСПЛ відзначає, що податкові спори виходять за межі цивільних прав і обовязків, незважаючи на матеріальні наслідки. Таким чином, тривалий час гарантії, передбачені ст. 6 «Право на справедливий суд» Конвенції, не поширювались на спори у сфері оподаткування, проте згодом позиція змінилась, і ЄСПЛ було підтримано, уточнено та розвинуто практику застосування ст. 6 Конвенції до податкових спорів.

За відсутності у самому тексті Конвенції згадки про податки остання зявилась у ст.1 «Захист власності» протоколу № 1 до Конвенції, відповідно до якої кожна фізична або юридична особа має право на повагу до своєї власності. Ніхто не може бути позбавлений свого майна інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

У національному законодавстві відносини, що виникають у сфері справлення податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України. ПКУ визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обовязки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обовязки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Податкове законодавство України складається, зокрема, з Конституції України, Податкового кодексу України та нормативно правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього кодексу (ст. 3 ПКУ).

Головне управління ДФС в Одеській області, відповідно до функцій контролюючих органів, визначених пп. 191.1.1. п. 191.1 ст.191 Податкового кодексу України «здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків»; пп.19-11.2. «контролює... своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів»; пп.191.1.8. «забезпечує достовірність та повноту обліку платників податків... об'єктів оподаткування та обєктів, пов'язаних з оподаткуванням»; пп.191.1.35. «вживає заходів до виявлення, аналізу та перевірки фінансових операцій, які можуть бути пов'язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму, щодо відповідності законодавству»; пп. 19-1.1.40 «здійснює збір податкової інформації».

Згідно п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотриманню законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до ст.62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків (п.п.62.1.1 п.62.1); інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (п.п.62.1.2 п.62.1); перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин (п.п.62.1.3 п.62.1).

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла: від платників податків та податкових агентів; від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України; від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків; від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів; за результатами податкового контролю; для інформаційно-аналітичної „ забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку (ст.72 ПК України).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII було внесено ряд суттєвих змін до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проводення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Відповідним Законом було доповнено статтю 201 Податкового кодексу України пунктом 201.16 наступного змісту: «реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу».

У відповідності до вимог п. 74.2 ст. 72 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автомати-зованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на даний час регламентована:

Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями);

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №752/30620;

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією ДФС про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій»;

Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №566 «Про затвердження Порядку роботи Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30620;

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» від 29 грудня 2010 р. №1246 (зі змінами та доповненнями).

У відповідності до вимог п. 12 Постанови №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

У відповідності до вимог п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом № 567, Моніторинг податкової накладної/ розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/ розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право субєкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Згідно з пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вичерпний перелік документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Такий перелік затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року за №567, та передбачає надання платником податків для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у Переліку, платник податку подає до ДФС в електронному вигляді засобами електронного звязку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про і електронні документи та електронний документообіг» та нормативно-правового акту щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (п.2 Вичерпного переліку, затвердженого наказом № 567).

ВИСНОВКИ СУДУ. ОЦІНКА АРГУМЕНТІВ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

Суд вважає обґрунтованими доводи ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» з огляду на наступне.

Оскільки ідеологія Конвенції фактично відображена у Конституції України, національним судам варто враховувати правові позиції ЄСПЛ під час вирішення спорів, посилатися на висновки Євросуду як на безпосереднє джерело права, а також переймати притаманні його рішенням ідеї справедливості.

ЄСПЛ, розглядаючи податкові спори, застосовує ст. 1 Протоколу №1 до Конвенції про захист прав і основоположних свобод, яка гарантує право на мирне та вільне володіння своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше, як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права.

В цьому контексті неправомірне стягнення податків/штрафів, позбавлення права на відшкодування податків розглядається як втручання держави у мирне та вільне володіння особи своїм майном (коштами).

Рішення від 26.04.1979 р. у справі «Санді Таймс» проти Сполученого Королівства»:

В п. 49 рішення ЄСПЛ сформулював дві вимоги, що випливають з виразу «передбачений законом»:

(1) закон має бути в адекватній мірі доступним громадянин повинен мати можливість орієнтуватися у тому, які правові норми застосовуються у даному випадку;

(2) норма не може вважатися «законом», поки вона не сформульована з достатнім ступенем точності, що дозволяє особі узгоджувати з нею свою поведінку особи повинні мати можливість передбачити у розумному відносно обставин ступені наслідки, які може потягнути певне діяння

Рішення від 19.12.1989 року у справі «Мелахер та інші проти Австрії»

В п. 42 ЄСПЛ вказує, що право власності включає «три чіткі правила» (three distinct rules):

(1) мирного володіння власністю;

(2) позбавлення права власності лише у визначених випадках;

(3) держава має право контролювати користування власністю у відповідності до загального публічного інтересу, шляхом прийняття відповідних загальносуспільним інтересам законів.

Рішення від 22.11.2007 р. у справі «Україна-Тюмень» проти України».

У п. 49 суд вказав, що найважливіша вимога статті 1 Протоколу полягає в тому, що будь-яке втручання публічної влади в право на мирне володіння майном має бути законним: друге речення першого пункту дозволяє позбавлення власності лише «на умовах, передбачених законом» («subject to the conditions provided for by law»), а другий пункт визнає, що держави мають право здійснювати контроль за користуванням майном шляхом введення в дію «законів».

У п. 55 надано тлумачення «пропорційності втручання» в право на мирне володіння майном та зазначив, що таке втручання повинно бути здійснено з дотриманням «справедливого балансу» («fair balance») між вимогами загального інтересу суспільства та захисту основоположних прав особи.

Має існувати обґрунтоване пропорційне співвідношення між засобами, які застосовуються, та метою, яку прагнуть досягти шляхом вжиття будь-якого заходу для позбавлення особи її власності.

Рішення від 07.07.2011 р. у справі «Серков проти України»

У п.п. 42 - 44 ЄСПЛ зазначив, що національне законодавство має відповідати вимозі «якості» закону, щоб воно було доступним для заінтересованих осіб, чітким і передбачуваним у застосуванні.

Якщо норма закону або іншого нормативного акту, виданого на основі закону, дозволяють неоднозначне або множинне тлумачення прав та обовязків платників податків і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Досліджені судом Квитанції по оскаржуваним податковим накладній ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» свідчать, що контролюючим органом сформовано висновки про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 року №567.

У вказаних Квитанція критерієм оцінки ступеня ризиків вказано, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 0910 (Податкова накладна №51, №105, №174, №312, №351, №391); 0709 (Податкова накладна №74, №126, №142, №144); 0804 (Податкова накладна №325, №351); 0804, 0910 (Податкова накладна №250, №255, №276, №289, №340).

Так, пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Також, зі змісту Квитанцій вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України.

На виконання п.п.201.16.2. п. 201.16. ст. 201 ПКУ, ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» направлено на адресу ДФС повідомлення від 01.12.2017р. №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 1 а/с. 25-75), повідомлення від 01.12.2017р. №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 1 а/с. 76-127), повідомлення від 01.12.2017р. №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 1 а/с. 128-179), повідомлення від 01.12.2017р. №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 1 а/с. 180-231), повідомлення від 01.12.2017р. №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 1 а/с. 232- т. 2 а/с.12), повідомлення від 01.12.2017р. №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 2 а/с. 13- 65), повідомлення від 01.12.2017р. №7 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 2 а/с. 66- 130), повідомлення від 06.12.2017р. №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 2 а/с. 131- 195), повідомлення від 06.12.2017р. №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 2 а/с. 196- т. 3 а/с. 10), повідомлення від 06.12.2017р. №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 3 а/с. 11- 73), повідомлення від 07.12.2017р. №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 3 а/с. 74- 143), повідомлення від 06.12.2017р. №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 3 а/с. 144- 203), повідомлення від 06.12.2017р. №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 3 а/с. 204- т. 4 а/с. 13), повідомлення від 06.12.2017р. №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 4 а/с. 14- 81), повідомлення від 07.12.2017р. №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 4 а/с. 82- 138), повідомлення від 07.12.2017р. №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 4 а/с. 139- 208), повідомлення від 06.12.2017р. №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/PK із переліком (т. 4 а/с. 209- т. 5 а/с. 10).

Рішенням комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №427023/41208350 від 15.12.2017 по накладній №51 від 04.11.2017 року, № 427911/41208550 від 15.12.2017 по накладній №74 від 07.11.2017 року; № 427024/41208350 від 15.12.2017 по накладній №105 від 09.11.2017 року, №427798/41208350 від 15.12.2017 по накладній №126 від 10.11.2017 року; №427799/41208350 від 15.12.2017 по накладній №142 від 11.11.2017 року, №427800/41208350 від 15.12.2017 по накладній №144 від 12.11.2017 року; №427025/41208350 від 15.12.2017 по накладній №174 від 14.11.2017 року; №453638/41208350 від 20.12.2017 по накладній №250 від 18.11.2017 року; №453639/41208350 від 20.12.2017 по накладній №255 від 19.11.2017 року; №453640/41208350 від 20.12.2017 по накладній №276 від 20.11.2017 року; №453635/41208350 від 20.12.2017 по накладній №289 від 21.11.2017 року; №453636/41208350 від 20.12.2017 по накладній №312 від 23.11.2017 року; №453641/41208350 від 20.12.2017 по накладній №325 від 24.11.2017 року; №454739/41208350 від 20.12.2017 по накладній №340 від 25.11.2017 року; №454486/41208350 від 20.12.2017 по накладній №350 від 26.11.2017 року; №454483/41208350 від 20.12.2017 по накладній №351 від 26.11.2017 року; №453637/41208350 від 20.12.2017 по накладній №391 від 28.11.2017 року; відмовлено ТОВ «ФРУТ ЛАЙМ» у реєстрації податкових накладних відмовлено.

На підставі досліджених судом документів, які додані до матеріалів справи , суд приходить до висновку, що позивачем виконано вимоги визначені в Квитанціях (т. 1 а/с. 24, 75, 127, 179,231 т. 2 а/с. 12, 65, 130, 195, , т. 3 а/с. 10, 73, 143, 203, , т. 4 а/с. 13, 81, 138, , 208, , т. 5 а/с. 10) та надано необхідні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Абзацом 1 Постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 установлено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови № 190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу ;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Зважаючи на викладене суд приходить до висновку, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Тобто, в рішенні не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, у реєстрації якої відмовлено.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Таким чином, суд дійшов висновку, що, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Згідно з пунктом 201.1. статті 201. Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, зокрема при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою; податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з пункту 1 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246, подання податкової накладної та/або розрахунку коригування ДФС в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1246, після надходження податкової накладної в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація.

Згідно з пунктом 8 Порядку №1246, для підтвердження прийняття податкової накладної до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

Відповідно до пункту 9 Порядку №1246, причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є:

1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної;

2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Відтак, Порядок №1246 утримує виключний перелік підстав відмови у прийнятті податкових накладних, які мають бути визначені контролюючим органом у квитанції про їх неприйняття.

Податковий кодекс України та Порядок №1246 не уповноважує податковий орган у разі відмови у прийнятті податкових накладних спонукати платника податків на здійснення певних дій, зокрема звернення до Державної податкової інспекції за місцем реєстрації для з'ясування причини помилки.

Вказана правова позиція висловлена у Постанові Верховного суду від 06.03.2018 р. (справа № 826/4475/16).

Висновки суду за результатами розгляду справи повністю спростовують позицію відповідача у спірних правовідносинах.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Конвенція не гарантує захист теоретичних та ілюзорних прав, а гарантує захист прав конкретних та ефективних (рішення Артіко проти Італії від 13.05.1980р.). Право може вважатися ефективним, тільки якщо зауваження сторін насправді «заслухані», тобто належним чином вивчені судом («Дюлоранс проти Франції» від 21.03.2000р.; «Донадзе проти Грузії» від 07.03.2006р.).

З огляду на наведену практику ЄСПЛ, вмотивовувати наводити аргументи, докази, які пояснюють, виправдовують певні дії, вчинки тощо або доводять їх необхідність. Вмотивованим є рішення, в якому наведені належні і достатні мотиви та підстави його прийняття.

Згідно зі ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно зясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАСУ, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» та ст. 6 КАСУ, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

У справі «East/West Alliance Limited» проти України» Європейський суд із прав людини, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (див., наприклад, рішення у справі «Ботацці проти Італії» (Bottazzi v. Italy) [ВП], заява №34884/97, п. 30, ECHR 1999-V).

З урахуванням як національного законодавства, так і практики ЄСПЛ суд вважає правомірним стягнення з Державної фіскальної служби України за рахунок державних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» суму судового збору за подання адміністративного позову, оскільки вона була фактично сплачена, зарахована на відповідний рахунок і була «неминучою», так як сплати судового збору є умовою для відкриття провадження по справі.

Керуючись ст. ст. 2, 5, 6-7, 139, 242, 246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України:

1) №427023/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №51 від 04.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2) №427911/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №74 від 07.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) №427024/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №105 від 09.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

4) №427798/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №126 від 10.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

5) №427799/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №142 від 11.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

6) №427800/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №144 від 12.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

7) №427025/41208350 від 15.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 14.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

8) №453638/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №250 від 18.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

9) №453639/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №255 від 19.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

10) №453640/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №276 від 20.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

11) №453635/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №289 від 21.11.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

12) №453636/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №312 від 23.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

13) №453641/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №325 від 24.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

14) №454739/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №340 від 25.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

15) №454486/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №350 від 26.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

16) №454483/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №351 від 26.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

17) №453637/41208350 від 20.12.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної №391 від 28.11.2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України внести до єдиного реєстру податкових накладних відомості щодо реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» датою їх фактичного отримання Державною фіскальною службою України, а саме:

-податкової накладної №51 від 04.11.2017 року - 08.11.2017 року;

-податкової накладної №74 від 07.11.2017 року - 17.11.2017 року;

-податкової накладної № 105 від 09.11.2017 року -17.11.2017 року;

-податкової накладної № 126 від 10.11.2017 року - 17.11.2017 року;

-податкової накладної № 142 від 11.11.2017 року -17.11.2017 року;

-податкової накладної № 144 від 12.11.2017 року - 17.11.2017 року;

-податкової накладної № 174 від 14.11.2017 року - 27.11.2017 року;

-податкової накладної № 250 від 18.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 255 від 19.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 276 від 20.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 289 від 21.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 312 від 23.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 325 від 24.11.2017 року - 05.12.2017 року;

-податкової накладної № 340 від 25.11.2017 року - 05.12.2017 року.

Стягнути з Державної фіскальної служби України за рахунок державних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» суму судового збору за подання адміністративного позову за:

платіжним дорученням №458 від 02.04.2018 р. у сумі 26 430,00 грн. (двадцять шість тисяч чотириста тридцять гривень 00 коп.);

платіжним дорученням №433 від 21.03.2018 р. у сумі 3 524,00 грн. (три тисячі пятсот двадцять чотири гривні 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст. ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Пунктом 15.5 розділу VII "Перехідні положення" КАС України від 03 жовтня 2017 року визначено, що до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи зберігаються порядок подачі апеляційних скарг та направлення їх до суду апеляційної інстанції, встановлені Кодексом адміністративного судочинства України від 06 липня 2005 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФРУТ ЛАЙМ» - адреса: 65045, м. Одеса, вул. Троїцька, 43-а, (), телефон: 706 39 04

Державна фіскальна служба України - адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, (), телефони служби діловодства: тел.+38 , тел.+38 , тел.+38 , електронна пошта: , www.minrd.gov.uа; e: .uа, .uа

Суддя Потоцька Н.В.

.