Справа № 826/7963/17
Суддя: Вєкуа Н.Г.
Дата ухвалення: 2018-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

27 червня 2018 року № 826/7963/17

Суддя Окружного адміністративного суду міста Києва Вєкуа Н.Г., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом підприємства з іноземними інвестиціями «Амік Україна» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 22.05.2017, -

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва надійшов позов, з урахуванням уточнень, підприємства з іноземними інвестиціями «Амік Україна» (далі - позивач) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування 144 податкових повідомлення-рішення від 22.05.2017 №№ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 27939/10/28-10-4201, , , , , , , , , , , , , , , , , , , .

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновок відповідача викладений в акті перевірки № 932/28-10-42-05/30603572 від 26.04.2017 щодо необхідності нарахування акцизного податку на вартість пального, яке було використане для заправки дизель-генераторів АЗС позивача з метою забезпечення діяльності АЗС є протиправними, а отже винесені податкові повідомлення-рішення від 22.05.2017 на підставі вказаного акту перевірки є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував у повному обсязі з підстав, викладених у письмових запереченнях на позов, та зазначив, що у разі здійснення операцій з фізичного відпуску пального і застосування СЕККА, такі операції в повному обсязі оподатковуються акцизним податком з роздрібного продажу підакцизних товарів, а отже винесені контролюючим органом податкові повідомлення-рішення з урахуванням вимог чинного законодавства України та є правомірними, тому підстави для задоволення позову відсутні.

В судовому засіданні 24 жовтня 2017 року представник позивача позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити повністю, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача проти позову заперечив, просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Суд ухвалив перейти до письмового розгляду справи з урахуванням вимог частини 4 статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, встановив наступне.

На підставі направлень від 01.02.2017 № 44, № 45 та від 29.03.2017 № 216, наказів від 31.01.2017 № 164, від 05.04.2017 № 680, згідно з пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України відповідачем проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань правильності обчислення та сплати акцизного податку при реалізації пального за період з 01.01.2015 по 31.12.2016.

За результатами вказаної перевірки складено Акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Підприємства з іноземними інвестиціями «Амік Україна» () з питань правильності обчислення та сплати акцизного податку при реалізації пального за період з 01.01.2015 по 31.12.2016» від 26.04.2017 № 932/28-10-42-05/30603572 (далі - Акт перевірки).

Відповідно до висновків акту перевірки, податковий орган прийшов до висновку про порушення позивачем пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213, пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215, п. 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податкове зобов'язання з акцизного податку в сумі 103 269,00 грн., у тому числі за лютий 2015 року в сумі 18 554,00 грн., за березень 2015 року в сумі 86,00 грн., за травень 2015 року в сумі 63,00 грн., за липень 2015 року в сумі 25,00 грн., за серпень 2015 року в сумі 74,00 грн., за листопад 2015 року в сумі 113,00 грн., за грудень 2015 року в сумі 185,00 грн., за січень 2016 року в сумі 10 377,00 грн., за лютий 2016 року в сумі 5 901,00 грн., за березень 2016 року в сумі 5 052,00 грн., за квітень 2016 року в сумі 4 199,00 грн., за травень 2016 року в сумі 5 350,00 грн., за червень 2016 року в сумі 8 674,00 грн., за липень 2016 року в сумі 7 332,00 грн., за серпень 2016 року в сумі 5 824,00 грн., за вересень 2016 року в сумі 4 395,00 грн., за жовтень 2016 року 12 011,00 грн., за листопад 2016 року в сумі 10 046,00 грн., за грудень 2016 року в сумі 5 008,00 грн.

На підставі Акту перевірки відповідачем 22 травня 2017 року винесені податкові повідомлення-рішення №№ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 27939/10/28-10-4201, , , , , , , , , , , , , , , , , , на загальну суму за основним платежем та за штрафними (фінансовими) санкціями 132 248,00 грн.

Незгода позивача із даними податковими повідомленнями-рішеннями зумовила його звернення до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції) (пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Згідно п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Згідно з ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу та надавання йому торговельних послуг. Торговельна послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб'єкта господарювання в сфері роздрібної та оптової торгівлі з надання допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставляння та використовування.

Аналіз наведених законодавчих приписів дозволяє дійти висновку, що операція з реалізації суб'єктом господарювання підакцизних товарів є об'єктом оподаткування акцизним збором в розумінні пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України, якщо суб'єктом здійснюється продаж підакцизних товарів безпосередньо громадянам або іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, під час виникнення незапланованих перебоїв у постачанні електроенергії автозаправних станцій (АЗС) позивача від основної електропостачальної установи за для забезпечення функціонування вказаних АЗС з резервуарів пунктів роздрібної торгівлі пальним (АЗС) відбувався відпуск пального з метою заправки та використання для забезпечення роботи дизель генераторів, що встановлені на цих АЗС та також є власністю позивача.

На підтвердження вказаного вище позивач надав відповідні копії фіскальних чеків відпуску пального для заправлення дизель-генераторів, копії довідок та листів структурних одиниць та підрозділів відповідних обленерго щодо знеструмлення АЗС, копії актів списання пального використаного дизель-генераторами, які містяться в матеріалах справи.

Відповідачем під час перевірки помилково були визначені операції з відпуску пального для заправки дизель-генераторів на АЗС як операції з роздрібного продажу пального тому, що під час такого відпуску такі операції оформлювались відповідними чеками реєстратора розрахункових операцій.

Розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця (абз. 3 ч. 1 ст. 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»)

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

На автозаправних станціях позивача використовують спеціалізовані реєстратори розрахункових операції, які відповідають Технічним вимогам до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій, затвердженим у додатку 7 до протокольного рішення Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27.06.2002 № 13 (далі - Технічні вимоги № 13).

Згідно з п. 11 Технічних вимог № 13 ЕККА повинен забезпечувати можливість роботи у таких основних режимах: режим програмування; режим повірки ПРК на точність відпускання пального; режим реєстрації відпускання пального; режим звітування.

Пунктом 15 Технічних вимог № 13 передбачено, що у режимі реєстрації відпускання пального ЕККА повинен забезпечувати у єдиному нерозривному технологічному циклі:

· управління відпусканням пального;

· реєстрацію об'єму (в літрах) та вартості (у гривнях) відпущеного пального кожного найменування окремо за готівковою та кожною безготівковою формами оплати;

· відображення на індикаторі оператора стану кожного роздавального крана ПРК (робочий, аварійний), а також для кожної замовленої дози - поточної інформації про об'єм відпущеного пального (у літрах) через цей роздавальний кран: дебетування платіжних карток;

· друкування чеків установленої форми, які додатково містять номери ПРК, через які здійснювалося відпускання пального, об'єм (в літрах) і вартість (у гривнях) фактично відпущеного пального.

Відповідно до п. 17 Технічних вимог № 13 ЕККА при відпусканні пального через кожний роздавальний кран ПРК (від початку і до завершення видачі цим краном кожної замовленої дози пального) повинен забезпечувати занесення інформації про об'єм відпущеного пального (у літрах) до оперативної пам'яті фіскального блока з дискретністю, яка не перевищує 1 літр (максимальну ціну поділки покажчика сумарного обліку ПРК згідно з ГОСТ 9018-89).

Пункт 21 вищевказаних Технічних вимог передбачає, що відпускання пального повинно блокуватися: всіма ПРК - у разі від'єднання механізму друкування чеків, контрольної стрічки та звітів або відсутності електроживлення ЕККА; окремим роздавальним краном ПРК - у разі відсутності зв'язку ЕККА з ПРК, при не роздрукуванні чека за останнім замовленням на відпускання пального через цю ПРК, а також у разі ненадходження до оперативної пам'яті фіскального блока інформації про обсяг відпущеного пального або її надходження із дискретністю, що перевищує 1 літр.

Згідно з п. 22 Технічних вимог № 13, у разі ненадходження до оперативної пам'яті фіскального блока інформації про об'єм відпущеного пального (в процесі його відпускання) або її надходження з дискретністю, що перевищує 1 літр, ЕККА повинен автоматично друкувати чек оплати (у разі оплати за фактично отримане пальне) або видатковий чек (у разі попередньої оплати пального).

Форма та зміст розрахункових операцій передбачені Положенням про форму та зміст розрахункових документів, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 (далі - Положення).

Фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - касовий чек) - розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги) (п. 1 розділу ІІ Положення).

Відповідно до п. 2 розділу ІІ вказаного Положення касовий чек повинен містити такі обов'язкові реквізити:

· найменування господарської одиниці;

· адресу господарської одиниці;

· для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ, - індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери «ПН»;

· для СГ, що не є платниками ПДВ, - податковий номер або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які мають відмітку у паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), перед яким друкуються великі літери «ІД» (ідентифікаційні дані);

· якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру, - кількість, вартість придбаного товару (отриманої послуги);

· вартість одиниці виміру товару (послуги);

· код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством);

· назва товару (послуги);

· літерне позначення ставки ПДВ праворуч від надрукованої вартості товару (послуги) (для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ);

· позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо) та суму коштів за цією формою оплати;

· загальну вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово «СУМА» або «УСЬОГО»;

· для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ, - окремим рядком літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкуються великі літери «ПДВ»;

· для СГ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ), - окремим рядком розмір ставки такого податку, загальну суму такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку. У реквізиті «Акцизний податок» його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення;

· порядковий номер касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина) проведення розрахункової операції;

· фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН»;

· напис «ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК» та найменування або логотип виробника.

Отже, аналіз вищевказаних норм законодавства дає можливість зробити наступний висновок: відображення операції по відпуску пального через паливо-роздавальні колонки на АЗС позивача на власні потреби є обов'язковим оформлення фіскального касового чеку за формою оплати «Кредит», який повинен містити інформацію про кількість відпущених літрів та суму операції в гривні.

Таким чином, у разі заправки пальним власної техніки через паливозаправні колонки АЗС, яка йому належить, за відсутності розрахункових операцій та у разі використання підприємством такого палива виключно для власних потреб, такі операції з відпуску пального не є операціями з реалізації пального в розумінні абз. 3 пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України.

У такому випадку підприємство не має сплачувати акцизний податок з роздрібного продажу підакцизного товару - пального, яке було використане для власних потреб.

З урахуванням вищевикладеного, прийняті за наслідками документальної позапланової виїзної перевірки податкові повідомлення - рішення від 22.05.2017 №№ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 27939/10/28-10-4201, , , , , , , , , , , , , , , , , , є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 22.05.2017 № суд зазначає наступне.

Згідно з пунктом 216.9 статті 216 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», для безготівкових розрахунків - дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, товару, а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - дата надходження оплати за проданий товар.

На підставі декларації акцизного податку № J0209502, реєстраційний номер від 18 березня 2015 року, яка подана до податкового органу та зареєстрована на підставі Квитанції № 2, задекларовано суму акцизного податку в розмірі 18 653,00 грн. Вказана сума позивачем була сплачена в строки передбачені законодавством у повному обсязі, що підтверджується наявними в матеріалах справи платіжним дорученням № 297370 від 27.03.2017.

А отже податкове повідомлення-рішення від 22.05.2017 № є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

В силу норми ч. 2 ст. 19 Конституції України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, а також усні та письмові доводи представників сторін стосовно заявлених позовних вимог, суд дійшов до висновку наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно з положеннями статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного вище, керуючись ст.ст. 77, 139, 143, 243-246, 250, 255 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов підприємства з іноземними інвестиціями «Амік Україна» (04071, м. Київ, вул. Верхній Вал, буд. 68, ) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати 144 податкових повідомлення-рішення від 22.05.2017 №№ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 27939/10/28-10-4201, , , , , , , , , , , , , , , , , , , .

3. Стягнути на користь підприємства з іноземними інвестиціями «Амік Україна» (04071, м. Київ, вул. Верхній Вал, буд. 68, ) судові витрати у розмірі 1 995,00 грн. (одна тисяча дев'ятсот дев'яносто п'ять гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11-Г, ).

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги).

Суддя Н.Г. Вєкуа