Справа № 803/892/18
Суддя: Денисюк Руслан Степанович
Дата ухвалення: 2018-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2018 року ЛуцькСправа № 803/892/18

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Денисюка Р.С.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю БКМ-Україна до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю БКМ-Україна (далі ТзОВ «БКМ-Україна», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Волинській області (далі ГУ ДФС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 21.05.2018 відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до приписів статей 12, 257, 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а в подальшому ухвалою суду від 07.06.2018 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з участю сторін (а.с. 1, 38).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за результатами проведеної камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) складено акт перевірки від 07.02.2018 № 2071/03-20-07/41361608, яким встановлено порушення ТзОВ «БКМ-Україна» термінів реєстрації податкової накладної № 5 від 14.11.2017 у ЄРПН.

На підставі вказаного акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1, яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 349927,50 грн.

Позивач не погоджується з оскаржуваним рішенням та зазначає, що станом на 30.11.2017 у нього не вистачало реєстраційного ліміту для реєстрації вищевказаної податкової накладної, оскільки не всі податкові накладні контрагентів (постачальників) ТзОВ «БКМ-Україна», які надавали право позивачу на включення сум ПДВ до податкового кредиту, і як результат збільшення ліміту, були зареєстровані. При цьому, ним було поповнено електронний рахунок в системі електронного адміністрування (СЕА) на суму 500000,00 грн., проте даних коштів не вистачило для реєстрації податкової накладної. Збільшення реєстраційного ліміту на необхідну суму відбулося лише 01.12.2017, та 04.12.2017 (перший робочий день) податкову накладну відправлено на реєстрацію до ЄРПН. Вважає, що несвоєчасна реєстрація податкової накладної відбулася з незалежних від нього причин, а саме у звязку з відсутністю достатніх коштів на електронному рахунку платника податків та зазначає, що ним були вчинені всі необхідні дії задля уникнення даного порушення.

На підставі наведеного просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1.

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (а. с. 31-32) представник відповідача позов не визнав та просив відмовити у його задоволенні з тих підстав, що податкова накладна № 5 від 14.11.2017 на суму ПДВ 3499275,00 грн. виписана на контрагента ПАТ КБ «Приватбанк» щодо поставки низькопольних тролейбусів АКСМ-321 на загальну суму 20995650,00 грн. Позивач здійснюючи поставу ТМЦ та виписуючи дану податкову накладну повинен був забезпечити наявність реєстраційної суми ПДВ, а у випадку відсутності реєстраційного ліміту не повинен був виписувати таку податкову накладну. Крім того, згідно виписки по рахунку № 7195 ТзОВ «БКМ Україна» від ПАТ КБ «Приватбанк» 14.11.2017 було здійснено передоплату за низькопольні тролейбуси на загальну суму 20995650,00 грн. Тобто, позивач мав можливість поповнити реєстраційний ліміт по ПДВ.

Відтак вважає, що платником податків порушено термін реєстрації податкової накладної № 5 від 14.11.2017 терміном до 15 календарних днів, в результаті чого контролюючим органом правомірно застосовано штрафні санкції на загальну суму 349927,50 грн. згідно з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Позивач у відповіді на відзив відповідача (а.с. 40) зазначає, що реєстраційний ліміт формується за рахунок сум ПДВ за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН. Станом на 30.11.2017 не всі податкові накладні, видані позивачу у листопаді 2017, були зареєстровані. Зокрема, податкова накладна № 467 від 23.11.2017 на суму ПДВ 1333333,33 грн. була зареєстрована лише 01.12.2017 та відповідно на цю суму збільшено реєстраційний ліміт. Вважає, що порушення позивачем строку реєстрації податкової накладної відбулося за відсутності його вини, а тому оскаржуване рішення підлягає скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, а також пояснення, викладені учасниками справи у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення з таких підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ «БКМ-Україна» зареєстроване як юридична особа 29.05.2017 за № 1 198 102 0000 010425, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 14.05.2018 за № НОМЕР_2.

ГУ ДФС у Волинській області 07.02.2018 була проведена камеральна перевірка ТзОВ «БКМ-Україна» щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт № 2071/03-20-12-07/41361608 (а. с. 10-12).

Перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 201. 10 статті 201 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, а саме: податкова накладна № 5 від 14.11.2017 зареєстрована в ЄРПН 04.12.2017.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Волинській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1, згідно з яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 3499275,00 грн. застосовано штраф в розмірі 10%, що становить 349927,50 грн. (а. с. 13).

До податкового повідомлення-рішення надано розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН ТзОВ «БКМ-Україна», податкова накладна №5 від 14.11.2017, дата реєстрації 04.12.2017, кількість днів порушення строків реєстрації 4, сума ПДВ 3499275,00 грн., розмір штрафу - 10%, сума штрафу 349927,50 грн. (а. с. 15).

Не погодившись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Рішенням ДФС України від 07.05.2018 № 15672/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги, скаргу залишено без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1 - без змін (а.с. 16-18).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ «БКМ Україна» на користь контрагента ПАТ КБ «Приватбанк» (код ЄДРПОУ 21) було виписано податкову накладну від 14.11.2017 №5 на суму 20995650,00 грн. в тому числі ПДВ 3499275,00 грн. (а. с. 8-9).

У відповідності до вимог абзацу одинадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України останнім днем реєстрації податкової накладної є 30.11.2017.

Згідно з вимогами пункту 201.10 статті 201 ПК України, ТзОВ «БКМ Україна» мало право зареєструвати податкову накладну у ЄРПН за умови наявності достатньої суми коштів на його електронному рахунку платника в системі електронного адміністрування ПДВ, яка б відповідала загальній сумі податку за податковою накладною від 14.11.2017 № 5 (3499275,00 грн.).

З матеріалів справи вбачається, що податкова накладна №5 від 14.11.2017 була подана на реєстрацію 04.12.2017, тобто з порушенням граничного терміну реєстрації на 4 дні, що підтверджується наявною в матеріалах справи квитанцією та не заперечується позивачем (а.с. 22).

Як встановлено статтею 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200-1.4. статті 200-1 ПК України на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти:а) з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 1 цього Кодексу;б) з власного поточного рахунку платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку;в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України; г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4 1 статті 43 цього Кодексу.

Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків регулює Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - Порядок № 569).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

Електронний рахунок відкривається платнику податку Казначейством автоматично на безоплатній основі.

Пунктом 9 Порядку № 569 встановлено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі на суму податку (Е Накл), обчислену за такою формулою: Е Накл = Е НаклОтр + Е Митн + Е ПопРах + Е Овердрафт - Е НаклВид - Е Відшкод - Е Перевищ;

де Е НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податку податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в Реєстрі, яка визначається на підставі даних таких податкових накладних, складених за операціями, дата виникнення податкових зобов'язань за якими припадає на податковий період починаючи з 1 липня 2015 р., а також розрахунків коригування, складених починаючи з 1 липня 2015 р. та зареєстрованих в Реєстрі, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 р., що підлягали наданню покупцям - платникам податку;

Е Митн - загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України, що визначається на підставі даних митних декларацій з урахуванням змін, внесених відповідно до аркушів коригування та додаткових декларацій, оформлених згідно із статтею 261 Митного кодексу України, виходячи із сум податку, сплачених починаючи з 1 липня 2015 р. під час ввезення товарів на митну територію України. Під час проведення розрахунку показника е Митн застосовуються документи (митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 р.;

Е ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунка платника його електронного рахунка, в тому числі з електронних рахунків, що були додатково відкриті відповідно до пункту 200 1.2 статті 200 1 Кодексу платникам податку - сільськогосподарським підприємствам, що до 1 січня 2017 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Реєстрі, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунка на електронний рахунок.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 569 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка, а також суму податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Відповідно до підпункту 1 пункту 22 Порядку № 569 у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань платник податку у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує на електронний рахунок необхідні кошти з власного поточного рахунка.

З аналізу вищенаведених норм вбачається, що у разі недостатності грошових коштів на електронному рахунку платника податків для реєстрації податкової накладної в ЄРПН такий платник податків зобов'язаний перерахувати зі свого поточного рахунку на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ суму коштів, достатню для реєстрації такої податкової накладної.

Як встановлено судом, станом на 30.11.2017 у позивача на електронному рахунку в СЕА ПДВ не вистачало реєстраційного ліміту для реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Так, з наявного в матеріалах справи витягу щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ слідує, що станом на 30.11.2017 сума податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складала 2771009,67 грн. (а.с. 19).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем для поповнення реєстраційної суми, яка необхідна для реєстрації вищевказаних податкових накладних, 30.11.2017 перераховано коштів зі свого поточного рахунку на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ в сумі 500000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 30.11.2017 № 177 (а.с. 19, 21).

Однак цих коштів було недостатньо для реєстрації вищевказаної податкової накладної.

При цьому, позивач не мав можливості поповнити свій рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ з інших джерел.

Суд погоджується з твердженням позивача про те, що термін реєстрації вищевказаної податкової накладної порушений у зв'язку з не реєстрацією податкових накладних контрагентами позивача, внаслідок чого ТзОВ «БКМ Україна» не мало достатніх коштів на електронному рахунку адміністрування ПДВ, враховуючи наступне.

З матеріалів справи слідує, що 01.12.2017 контрагентом позивача ОСОБА_1 було зареєстровано податкову накладну № 467 від 23.11.2017 на суму ПДВ 1333333,33 грн., яка була включена до складу податкового кредиту позивача, що підтверджується витягом з ЄРПН № 13947 на запит від 05.12.2017.

Тобто, збільшення реєстраційного ліміту на необхідну суму для реєстрації вищевказаної податкової накладної відбулося лише 01.12.2017 (останній робочий день тижня) після реєстрації контрагентом позивача податкової накладної № 467 від 23.11.2017 на суму ПДВ 1333333,33 грн.

З наявного в матеріалах справи витягу щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ слідує, що станом на 04.12.2017 сума податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних складала 4119587,98 грн. (а.с. 20).

В звязку з чим, в перший робочий день тижня - 04.12.2017 позивачем було відправлено податкову накладну № 5 від 14.11.2017 на реєстрацію до ЄРПН.

Оскільки, сума податку на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ була визначена на рівні 4119587,98 грн. лише 01.12.2017 (пятниця), тому податкова накладна №5 від 14.11.2017, граничним терміном реєстрації якої є 30.11.2017, була подана на реєстрацію позивачем 04.12.2017 (понеділок), тобто з порушенням граничного терміну реєстрації на 4 дні, що підтверджується наявною в матеріалах справи квитанцією та не заперечується позивачем (а.с. 22).

Таким чином, реєстрація податкової накладної від 14.11.2017 № 5 на загальну суму ПДВ 3499275,00 грн. відбулась лише 04.12.2017 з простроченням граничного строку для реєстрації податкових накладних на 4 дні не з вини ТзОВ «БКМ Україна».

Проаналізувавши наведене суд приходить до висновку, що ТзОВ «БКМ Україна» з метою своєчасної реєстрації податкової накладної від 14.11.2017 № 5 було вчинено всі необхідні дії, натомість її реєстрація була здійснена з порушенням граничного терміну з незалежних від платника податку причин, а саме через несвоєчасність зарахування на електронний рахунок позивача перерахованих, що призвело до затримки коригування суми податку на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та унеможливило реєстрацію податкової накладної в межах встановленого законом граничного терміну її реєстрації.

Аналогічна позиція викладена і в постанові Верховного Суду від 18.01.2018 у справі № 804/5153/17.

Суд не приймає до уваги твердження представника відповідача про те, що позивач не вживав будь-яких дій для своєчасної реєстрації податкової накладної від 14.11.2017 № 5, оскільки судом встановлено факт поповнення ТзОВ «БКМ - Україна» з поточного рахунку в СЕА ПДВ на суму 500000,00 грн., що було здійснено 30.11.2017 з метою недопущення правопорушення.

Крім цього суд зазначає, що перерахунок платником податків коштів з поточного рахунку на рахунок в системі адміністрування ПДВ можливий в разі реєстрації своїх податкових накладних контрагентами такого платника, оскільки реєстраційний ліміт формується за рахунок сум податку на додану вартість за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН.

Відповідно до частини першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач не довів правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1, яким застосовано до позивача штраф в сумі 349927,50 грн.,

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Волинській області на користь ТзОВ «БКМ Україна» слід стягнути судовий збір в сумі 5248,93 грн., сплачений відповідно до платіжного доручення № 609 від 15.05.2017 (а.с.2).

Керуючись ст.ст. 241, 242, 243, 245, 246, 295, 297, підпункту 15.5 пункту І розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Волинській області від 23 лютого 2018 року № НОМЕР_1.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БКМ Україна» (43016, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Ковельська, будинок 2, офіс 510, ) судові витрати в сумі 5248,93 грн. (пять тисяч двісті сорок вісім гривень 93 копійки).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий Р.С.Денисюк