Справа № 804/4353/16
Суддя: Чорна Валерія Вікторівна
Дата ухвалення: 2018-02-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 лютого 2018 року справа № 804/4353/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1
при секретаріОСОБА_2
за участю: представника позивача представника відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімус Плюс» до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.04.2016 р., -

в с т а н о в и в:

11 липня 2016 Товариство з обмеженою відповідальністю «Оптімус Плюс» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.04.2016 р. Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС України про нарахування грошового зобовязання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобовязань, та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у сумі 294 317, 41 грн.

В обґрунтування заявленого позову позивачем зазначено, що в акті перевірки № 53/28-01-47-36726843 від 23.03.2016 р. відповідачем помилково визначено момент (дати) фактичного надходження до України суми валютної виручки за зовнішньоекономічними контрактами № 35/370/4 від 03.04.2015 р., № 35/361/4 від 18.03.2015 р., № 2/7 від 17.12.2014 р., укладеними позивачем з UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва), що стало підставою для нарахування ТОВ «Оптімус Плюс» пені та штрафних санкцій у розмірі 294 317, 41 грн. за порушення строку надходження валютної виручки. Позивач зазначив, що валютна виручка від нерезидентів за вказаними контрактами надійшла у встановлений законом для повернення валютної виручки строк на розподільчий рахунок позивача, відкритий ТОВ «Оптімус Плюс» в ПАТ КБ «Приватбанк». Позивач вважає, що подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі із використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України в перерахунку на національну валюту, тому не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів. Відповідно, підстав для застосування до позивача пені за порушення вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» по таким коштам - немає. Посилаючись на викладені обставини, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № НОМЕР_1 від 06.04.2016 р. (а.с. 4-7).

Представником відповідача за довіреністю ОСОБА_4 надані заперечення проти адміністративного позову, в яких зазначено, що в листопаді 2016 року посадовими особами Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС України було проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання ТОВ «Оптімус Плюс» вимог валютного законодавства згідно повідомлень уповноваженого банку про порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по контрактах: № 35/370/4 від 03.04.2015 р., № 35/361/4 від 18.03.2015 р., № 2/7 від 17.12.2014 р., здійсненими у періоді з 17.12.2014 по 14.03.2016., за результатами якої складено акт № 53/28-01-47-36726843 від 23.03.2016 р. Відповідно до висновків акту перевірки, встановлено в діях позивача наступні порушення ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», що виразились в зарахуванні валютної виручки на рахунок ТОВ «Оптімус Плюс», відкритий в уповноваженому банку з порушенням граничних строків, а саме: по контракту від 03.04.2015 р. № 35/370/4 з 06.09.2015 по 07.09.2015 (2 дні) валютні цінності у розмірі 12 719,68 дол. США. або 280 031,04 грн.; по контракту від 18.03.2015 р. № 35/361/4 з 06.09.2015 по 07.09.2015 (2 дні) валютні цінності у розмірі 2 194 739,14 дол. США або 47 625 839,34 грн., по контракту від 17.12.2014 р. № 2/7 протягом 20.08.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 17 860,23 дол. США або 392 031,94 грн. та протягом 07.09.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 23 459,03 дол. США або 830 675,35 грн. по взаєморозрахунках із нерезидентом UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва). В обґрунтування цих висновків представником відповідача зазначено, що зарахування виручки у еквівалентному розмірі 12 719,68 дол. США за контрактом від 03.04.2015 р. за №35/370/4 на валютні рахунки ТОВ «Оптімус Плюс» здійснено 07.09.2015, тобто на 92 день з дати митного оформлення експортної операції (07.06.2015 року). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №6251 (UAN), яке відбулось 07.09.2015 року; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 17 860,23 дол. США за контрактом від 17.12.2014 р. за №2/7 на валютні рахунки ТОВ «Оптімус Плюс» здійснено 20.08.2015 року, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (21.05.2015 року). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №6251 (UAN), яке відбулось 20.08.2015 року; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 23 459,03 дол. США за контрактом від 17.12.2014 р. за № 2/7 на валютні рахунки ТОВ «Оптімус Плюс» здійснено 07.09.2015 року, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (08.06.2015 року). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства № 6251 (UAN), яке відбулось 07.09.2015 року; зарахування виручки у еквівалентному розмірі 2 194 739,14 дол. США за контрактом від 18.03.2015 р. за №35/361/4 на валютні рахунки ТОВ «Оптімус Плюс» здійснено 07.09.2015 року, тобто на 92 день з дати митного оформлення експортної операції (07.06.2015 року). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства № 6251 (UAN), яке відбулось 07.09.2015 року. Зазначені порушення стали підставою для винесення податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.04.2016 р. про нарахування грошового зобовязання за платежем «пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобовязань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства» у сумі 294 317, 41 грн. Зазначені висновки податкового органу та прийняте на їх підставі рішення представник відповідача вважає законним та обґрунтованим. Посилаючись на викладені обставини, просить відмовити у задоволенні позовних вимог (а.с. 58-60).

В судовому засіданні 17.10.2017 року судом допущено заміну відповідача у справі зі Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС України на її правонаступника Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, у звязку з проведеною реорганізацією податкових органів (а.с. 167-185).

Суд також зазначає, що на момент розгляду справи Законом України «Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів» внесено зміни до Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до п. 10 ч. 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції від 15.12.2017 року), справи у судах першої та апеляційної інстанцій, провадження у яких відкрито до набрання чинності Кодексу в редакції від 15.12.2017 року, розглядаються за правилами, що діють після набрання чинності нової редакції Кодексу.

Відтак, ухвалою суду від 26.01.2018 р. справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження.

В судовому засіданні 22.02.2018 року представник позивача за довіреністю ОСОБА_3 позовні вимоги підтримала, просила позов задовольнити у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві та письмових поясненнях.

Представник відповідача за довіреністю ОСОБА_4 в судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на обставини, наведені у запереченнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Оптімус Плюс» перебувало на податковому обліку в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС України (а.с. 53).

На підставі наказу СДПІ з обслуговування ВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС № 111 від 11.03.2016 р. , направлень на перевірку №57/28-01-47 від 14.03.2016 та згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 статті 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 статті 75, пп. 78.1.1 п. 78.1 статті 78 Податкового Кодексу України, посадовою особою СДПІ з обслуговування ВП у м. Дніпропетровську МГУ ДФС проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Оптімус Плюс» з питань дотримання вимог валютного законодавства України за період з 17.12.2014 по 14.03.2016 р.р. Підставою цього стало надходження повідомлення уповноваженого банку ПАТ КБ «Приватбанк» від 04.09.2015 № Е.21.0.0.0/4-65486, від 08.10.2015 № Е.21.0.0.0/4-71699 про порушення строків розрахунків по операціям у сфері зовнішньоекономічної діяльності при виконанні контракту від 03.04.2015 № 35/370/4, від 18.03.2015 № 35/361/4, від 17.12.2014 № 2/7.

За результатами проведеної перевірки складено акт № 53/28-01-47-36726843 від 23.03.2016 р. (а.с. 8-15).

Згідно висновків зазначеного акту, перевіркою встановлено порушення ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», що виразилось в зарахуванні валютної виручки на рахунок ТОВ «Оптімус Плюс», відкритий в уповноваженому банку, з порушенням граничних строків, а саме: по контракту від 03.04.2015 № 35/370/4 - з 06.09.2015 по 07.09.2015 (2 дні) валютні цінності у розмірі 12 719,68 дол. США. або 280 031,04 грн.; по контракту від 18.03.2015 № 35/361/4 - з 06.09.2015 по 07.09.2015 (2 дні) валютні цінності у розмірі 2 194 739,14 дол. США або 47 625 839,34 грн.; по контракту від 17.12.2014 р. № 2/7 - протягом 20.08.2015 (1 день) валютні цінності у розмірі 17 860,23 дол. США або 392 031,94 грн., та протягом 07.09.2015 (1 день) - валютні цінності у розмірі 23 459,03 дол. США або 830 675,35 грн. по взаєморозрахунках із нерезидентом UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва).

Позивачем подані заперечення на зазначений акт перевірки, які податковим органом залишені без задоволення (а.с. 22-28).

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.04.2016 р. про нарахування грошового зобовязання за платежем «пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобовязань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства» у сумі 294 317, 41 грн. (а.с. 29).

Не погодившись із зазначеним рішенням відповідача, позивачем подано скаргу, яку рішенням Міжрегіонального головного управління ДФС Центрального офісу з обслуговування великих платників податків № 13266/10/28-10-10-4-33 від 16.06.2016 р. залишено без задоволення, а оскаржуване рішення без змін (а.с. 31-34).

Не погодившись з вказаним рішенням відповідача, позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом.

Встановивши обставини справи, проаналізувавши норми чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті при проведенні суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності експортно-імпортних операцій визначено Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Статтею 1 зазначеного Закону, зокрема, передбачено, що виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Згідно статті 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

При застосуванні розрахунків щодо імпортних операцій резидентів у формі документарного акредитиву строк, передбачений частиною першою цієї статті, діє з моменту здійснення уповноваженим банком платежу на користь нерезидента.

Строк та умови завершення імпортної операції без увезення товару на територію України визначаються у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України за погодженням з Національним банком України.

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановами Правління Національного банку України від 16.11.2012 р. № 475, від 14.05.2013 р. № 163, від 14.11.2013 р. № 453, від 12.05.2014 р. № 270 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обовязкового продажу надходжень в іноземній валюті», від 20.08.2014 р. №515, від 20.11.2014 р. № 734 «Про врегулювання ситуації на валютному ринку України», від 01.12.2014 р. № 758, від 03.03.2015 р. № 160, від 03.06.2015 р. № 354, від 03.09.2015 р. № 581 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону, повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

При цьому, порядок здійснення уповноваженими банками контролю за дотриманням резидентами встановлених законодавством строків розрахунків за експортними та імпортними операціями визначено Інструкцією про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 р. № 136 (далі Інструкція).

Згідно п.1.1 Інструкції, день виникнення порушення - перший день після закінчення встановленого законодавством строку розрахунків за експортною, імпортною операцією або строку, встановленого відповідно до раніше одержаних за цією операцією висновків.

За правилами п.3.2 Інструкції, відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня здійснення операцій.

Пунктом 3 постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 р. № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16.11.2012 р. за №1921/222333, встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Матеріалами справи підтверджено та сторонами у справі не заперечується, що повідомлення уповноваженого банку ПАТ КБ «Приватбанк» №Е.21.0.0.0/4-65486 від 04.09.2015 р., № Е.21,0.0.0/4-71699 від 08.10.2015 р. про порушення валютного законодавства надійшли по наступним контрактам:

1. Контракт № 35/370/4 від 03.04.2015 з UAB «Aliejynas», (Вільнюс, Литва) (а.с. 69-77).

На виконання умов зазначеного зовнішньоекономічного (експортного) контракту від 03.04.2015 р. № 35/370/4 від, ТОВ «Оптімус Плюс» згідно митних декларацій, які наведено у додатку №1 до акту перевірки, експортовано продукції на загальну суму 4 035 403,28 дол. США або 86 689 013,97 грн.

Оплата за відвантажену продукцію надійшла від UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) на валютний рахунок ТОВ «Оптімус Плюс» №4052, відкритий в ПАТ КБ «Приватбанк», що відповідає реквізитам, вказаним у контракті, на загальну суму 4 035 403,28 дол. США або 88 179 130,86 грн. за курсом НБУ на дату здійснення господарської операції.

Згідно митної декларації від 07.06.2015 р. № 1466, на користь нерезидента UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) відвантажено (експортовано) продукцію (олію соняшникову нерафіновану для харчової промисловості наливом) на суму 16 959,57 дол. США або 356 383,54 грн. Граничний термін надходження валютної виручки - 05.09.2015 року.

Надходження валютної виручки у розмірі 16 959,57 дол. США або 373 374,65 грн. згідно меморіального ордеру від 04.09.2015 р. № F0904В2QUT зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок № 4052, з яких 4 239,89 дол. США або 93 343,61 грн. (25%) в той самий день (04.09.2015) зараховано на поточний рахунок підприємства № 0037 (USD), а 12 719,68 дол. США. або 276 017,06 грн. (75%) в той же день (04.09.2015) списано для обовязкового продажу на рахунок № 0113. Грошові кошти у сумі 276 017,06 грн. або 12 719,68 дол. США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства № 6251 (UAN) 07.09.2015, що підтверджено меморіальним ордером від 07.09.2015 № F0907DOWTQ (а.с. 98).

2. Контракт № 35/361/4 від 18.03.2015 з UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) (а.с. 78-86).

ТОВ «Оптімус Плюс» згідно митних декларацій на користь нерезидента UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) відвантажено (експортовано) продукцію (олію соняшникову нерафіновану для харчової промисловості, наливом) на суму 4 967 262,03 дол.США або 103 868 088,91 грн.

Надходження валютної виручки у розмірі 2 040 943,18 дол. США або 43 886 427,85 грн. здійснено в межах граничного терміну розрахунків. Зарахування валютної виручки здійснено на валютний рахунок ТОВ «Оптімус Плюс» № 0037, відкритий в ПАТ «КБ «Приватбанк», що відповідає реквізитам, вказаним у контракті, згідно меморіального ордеру від 26.06.2015 № F062683ХАТ та від 05.08.2015 № F0805B0X9N.

Погашення заборгованості у розмірі 2 926 318,85 дол. США або 64 424 586,26 грн. згідно меморіального ордеру від 04.09.2015 р. № F0904В2QUS зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок №4052, з яких 731 579,71 дол. США або 16 106 146,51 грн. (25%) в той самий день (04.09.2015) зараховано на поточний рахунок підприємства № 0037 (USD), а кошти в сумі 2 194 739,14 дол. США. або 47 625 839,34 грн. (75%) в той же день (04.09.2015) списано для обовязкового продажу на рахунок №0113. Грошові кошти у сумі 47 625 839,34 грн. або 2 194 739,14 дол. США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства № 6251 (UAN) 07.09.2015, що підтверджено меморіальним ордером від 07.09.2015 № F0907DOWTY (а.с. 97).

3. Контракт № 2/7 від 17.12.2014 з UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) (а.с. 87-95).

На виконання умов зовнішньоекономічного (експортного) контракту від 17.12.2014 р. № 2/7, ТОВ «Оптімус Плюс» відправлено на експорт продукції на загальну суму 4 403 012,85 дол. США або 96 226 443,04 грн. згідно митних декларацій, які наведено у додатку №1 до акту перевірки.

Оплата за відвантажену продукцію надійшла від UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) на валютний рахунок ТОВ «Оптімус Плюс» №4052, відкритий в ПАТ КБ «Приватбанк», що відповідає реквізитам, вказаним у контракті, на загальну суму 4 415 075,75 дол. США або 95 405 641,14 грн. за курсом НБУ на дату здійснення господарської операції.

Згідно митної декларації від 21.05.2015 р. № 7782, на користь нерезидента UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) відвантажено (експортовано) продукцію (шрот з насіння соняшнику (шрот соняшниковий для кормових цілей) на суму 59 356,60 дол. США або 1 235 368,85 грн. Граничний термін надходження валютної виручки 19.08.2015 року.

Надходження валютної виручки у розмірі 165 98,5,50 дол. США або 3 666 182,66 грн. згідно меморіального ордеру від 19.08.2015 р. № F0819В4В9F зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок №4052, з яких 41 496,38 дол. США або 916 545,55 грн. (25%) в той самий день (19.08.2015) зараховано на поточний рахунок підприємства № 0037 (USD), а 124 489,13 дол. США. або 2 732 536,40 грн. (75%) в той же день (19.08.2015) списано для обовязкового продажу на рахунок №0113. Грошові кошти у сумі 2 732 536,40 грн. або 124 489,13 дол. США (75%) зараховано на поточний рахунок підприємства № 6251 (UAN) 20.08.2015 р., що підтверджено меморіальним ордером від 20.08.2015 № F0820DOQN1 (а.с. 96).

У даній справі спірними є наступні висновки відповідача:

- зарахування виручки у еквівалентному розмірі 12 719,68 дол. США за контрактом від 03.04.2015 р. за №35/370/4 на валютні рахунки ТОВ «Оптімус Плюс» здійснено 07.09.2015 року, тобто на 92 день з дати митного оформлення експортної операції (07.06.2015 року). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №6251 (UAN), яке відбулось 07.09.2015 року;

- зарахування виручки у еквівалентному розмірі 17 860,23 дол. США за контрактом від 17.12.2014 р. за №2/7 на валютні рахунки ТОВ «Оптімус Плюс» здійснено 20.08.2015 року, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (21.05.2015 року). Датою погашення заборгованості визначено дату зарахування виручки саме на поточний рахунок підприємства №6251 (UAN), яке відбулось 20.08.2015 року;

- зарахування виручки у еквівалентному розмірі 23 459,03 дол. США за контрактом від 17.12.2014 р. за № 2/7 на валютні рахунки ТОВ «Оптімус Плюс» здійснено 07.09.2015 року, тобто на 91 день з дати митного оформлення експортної операції (08.06.2015 року).

На підставі цих висновків позивачу, згідно наданого відповідачем розрахунку, нараховано пеню за порушення термінів розрахунків при виконанні експортних контрактів на загальну суму 294 317, 41 грн., в тому числі по контракту № 35/370/4 від 03.04.15 - на суму 1 680,19 грн., по контракту № 35/361/4 від 18.03.15 - на суму 289 910,64 грн., по контракту № 2/7 від 17.12.14 - на суму 1 182,32 та 1 544,27 грн. (а.с. 30).

При цьому, позивач вважає, що рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі із використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів на території України в перерахунку на національну валюту і не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів, а тому підстав для нарахування позивачу пені за порушення вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» по таким коштам немає.

Отже, правовідносини, що виступають предметом спору у цій справі, повязані з обчисленням строку надходження виручки в іноземній валюті: з дати зарахування коштів на розподільчий/поточний рахунок платника податків в уповноваженому банку.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з банківськими нормативними актами (Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкцією про його застосування, що затверджені постановою Правління НБУ від 17.06.2004 р. № 280 (яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин), операції з клієнтами суб'єктами господарювання (юрособами і фізособами-підприємцями), органами державної влади і самоврядування, а також звичайними фізособами зокрема за розрахунками, наданими кредитами і залученими депозитами відображаються на балансових банківських рахунках класу 2 «Операції з клієнтами» (п. 11 Інструкції № 280).

При цьому, банк веде мультивалютний облік операцій, тобто облік операцій в інвалюті ведеться на тих самих рахунках, що й у гривнях (п. 6 Інструкції № 280). Залишки й рух коштів клієнтів на поточних рахунках (у т.ч. інвалютних або мультивалютних) обліковується на балансовому рахунку IV порядку класу 2 рахунків «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання» (2600).

Розподільчий рахунок належить до цього ж класу рахунків банку. Він є балансовим банківським рахунком IV порядку рахунків класу 2 «Розподільні рахунки суб'єктів господарювання» (2603). Цей рахунок відкривається персонально кожному клієнтові та застосовується для обліку коштів, що підлягають розподілу або додатковому контролю (див. п. 2 попереднього розділу), у тому числі в інвалюті, призначеній для обов'язкового продажу.

Режим роботи рахунка для клієнта банку обмежений: про зарахування інвалюти та її списання з такого рахунка він дізнається з відповідних виписок банку, при цьому самостійно розпоряджатися грошима не може. Розподільчий рахунок є транзитним: він використовується банком для обліку платежів на якийсь час до перерахування їх за призначенням згідно з нормативно-правовими актами або договорами (п. 4 Інструкції № 280).

В свою чергу, банк знімає операцію резидента з валютного контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок резидента (п. 2.3 Інструкції, затвердженої постановою Правління НБУ від 24.03.99 р. № 136).

Отже, розподільчий рахунок - це рахунок, який використовується для обліку коштів, які підлягають розподілу, даний рахунок виконує технічну розподільчу функцію, а факт надходження коштів на розподільчий рахунок не призводить до фактичної можливості розпорядження даними коштами резидентом. Відтак, надходження коштів на розподільчий рахунок не є датою повернення коштів резидентові, натомість, з датою повернення коштів резиденту слід повязувати надходження валютних коштів та їх гривневого еквівалента на поточний рахунок резидента.

З метою встановлення всіх обставин, що мають значення для вирішення спору по суті, судом від ПАТ КБ «Приватбанк» (місцезнаходження: 01001, м. Київ, вул. Грушевського, буд. 1Д) було витребувано інформацію про розподільчий (спеціальний) рахунок ТОВ «Оптімус Плюс» № 4052, на який протягом серпня-вересня 2015 року надходила валютна виручка даного підприємства, з проханням також зазначити дату його відкриття/закриття та валюту рахунку.

З відповіді ПАТ КБ «Приватбанк», наданої на запит суду листом від 15.01.2018 р. вих. № 20.1.0.0.0/7-20171109/4555 вбачається, що рахунок № 4052 відкрито банком у валюті USD, стан рахунку «активний». Відповідно до п.1.10 Положення про організацію операційної діяльності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 254 від 18.06.2003 р., даний рахунок належить до внутрішньо-банківських рахунків. Внутрібанківські рахунки усі рахунки аналітичного обліку, що не належать до клієнтських рахунків (а.с. 205).

Зазначеним додатково підтверджується висновок суду про те, що надходження коштів у вигляді валютної виручки за зовнішньоекономічними контрактами № 35/370/4 від 03.04.2015 р., № 35/361/4 від 18.03.2015 р., № 2/7 від 17.12.2014 р., укладеними ТОВ «Оптімус Плюс» з UAB «Aliejynas» (Вільнюс, Литва) на розподільчий рахунок позивача № 4052 в уповноваженому банку не є датою повернення коштів резидентові, що, в свою чергу, свідчить про обґрунтованість висновків відповідача про порушення строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, викладених в акті перевірки № 53/28-01-47-36726843 від 23.03.2016 р., та, відповідно, про відсутність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 06.04.2016 р.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптімус Плюс» - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 КАС України, та може бути оскаржене до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду протягом 30 днів з дня складання повного тексту судового рішення.

Повний текст рішення суду складений 27 лютого 2018 року.

Суддя ОСОБА_1