Справа № 805/2199/17-а
Суддя: Бабаш Г.П.
Дата ухвалення: 2018-06-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 червня 2018 р. Справа№805/2199/17-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бабаш Г.П.,

при секретарі - Оголь В.К.

за участю

представника позивача - Панченка Ю.В. (за довіреністю №011-55563 від 28.12.2017 року),

представника відповідача - Гламаздіна О.О. (за довіреністю №5241/9/281010 від 11.05.2018 року),

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Єнакієвський коксохімпром" (, м. Дружківка, вул. Машинобудівників, 34 Б) до Офісу великих платників Державної фіскальної служби України в особі Запорізького управління великих платників податків ДФС (, Донецька область, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11г) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.11.2016 року № та №,-

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство «Єнакієвський коксохімпром» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків ДФС в особі Запорізького управління офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.11.2016 року № та №.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що на підставі акту перевірки Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС №108/28-04-14-00/31272173 від 07.11.2016 року про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Єнакієвський коксохімпром» з питань правильності відображення в податковому обліку з податку на додану вартість фінансово-господарських операцій з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА 2020» за період лютий 2014 року, з ТОВ «МЕГАПРОМ» за період серпень 2015 року відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 30.11.2016 року № на суму 3313350,00 грн та від 30.11.2016 року № на суму 54722,50 грн.

Позивач вважає викладені в акті відомості такими, що не відповідають фактичним обставинам правовідносин із контрагентами у своїй господарській діяльності, а викладені в акті доводи вважає необґрунтованими.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 08 червня 2017 року відкрито провадження в адміністративній справі №805/2199/17-а та призначено до судового розгляду у відкритому судовому засіданні.

Відповідач позовні вимоги не визнав, надав до суду заперечення проти адміністративного позову, в яких зазначив, що на підставі акту перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» з питань правильності відображення в податковому обліку з податку на додану вартість фінансово-господарських операцій з ТОВ «Газукраїна 2020» за період лютий 2014 року, з ТОВ «Мегапром» за період серпень 2015 року було встановлено наступні порушення вимог податкового законодавства:

-п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.3 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (в редакції після 01.01.2014 року), розподіл I «Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних» затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 року №708, зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 16 грудня 2013 року за №2118/24650, в результаті чого занижений податок на додану вартість, що підлягає сплаті до Державного бюджету України у сумі 109 445 грн, у т.ч. по періодах червень 2014 року;

-п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (в редакції після 01.01.2015 року), в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту на суму ПДВ 3313350 грн., у т.ч. по періодах серпень 2015 року.

Таким чином, ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» зобов`язано довести правомірність та обґрунтованість зменшення бази оподаткування ПДВ, у тому числі шляхом подання документів, які відповідають критеріям статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» при цьому підтверджувані документи повинні відображати достовірну інформацію та підтверджувати реальність виконання операції.

Відповідач вважає, що діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачений законами України, а тому просить суд, у позові відмовити.

Разом з відзивом відповідачем надано клопотання про заміну сторони відповідача, у зв`язку з припиненням юридичної особи Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС шляхом приєднання до Офісу великих платників податків ДФС.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 20 червня 2017 року здійснено заміну первинного відповідача - Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС належним відповідачем - Офісом великих платників податків ДФС в особі Запорізького управління офісу великих платників податків ДФС.

Ухвалою суду від 13 вересня 2017 року призначено судово-економічну експертизу, перед судовим експертом поставлені питання:

-чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ "Єнакієвський коксохімпром" №108/28-04-14-00/31272173 від 07.11.2016 року в частині порушень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 ПК України розділу І порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 року №708, зареєстрованого в Мін'юсті 16.12.2013 року за №2118/24650, в результаті чого занижено ПДВ, що підлягає сплаті до Державного бюджету України в сумі 109445,00грн., у тому числі по періодах: червень 2014 року?

-чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ "Єнакієвський коксохімпром" №108/28-04-14-00/31272173 від 07.11.2016 року в частині порушень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту на суму ПДВ 3313350,00грн., у тому числі по періодах: серпень 2015 року.

Згідно висновку судової економічної експертизи № 186/26:

1. По першому питанню - в обсязі наданих на дослідження документів та висновку Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби, викладений в Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» №108/28-04-14- 00/31272173 від 07.11.2016 року в частині порушень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, розділу І порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 року №708, зареєстрованого в Мін'юсті 16.12.2013 року за №2118/24650, в результаті чого занижено ПДВ, що підлягає сплаті до Державного бюджету України в сумі 109445,00грн., у тому числі по періодах: червень 2014 року, документально не підтверджується.

2. По другому питанню - в обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта - економіста, висновок Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби, викладений в Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» №108/28-04-14-00/31272173 від 07.11.2016 року в частині порушень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту на суму ПДВ 3313350,00грн., у тому числі по періодах: серпень 2015 року, документально не підтверджується.

Представник позивача у судовому засіданні доводи позовної заяви підтримав та просив позовні вимоги задовольнити з підстав, викладених в адміністративному позові.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечував, надав пояснення щодо проведеної судово економічної експертизи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, повно, всебічно та об`єктивно дослідивши в судовому засіданні всі обставини справи та висновок судово-економічної експертизи, суд встановив наступне.

Позивач - Приватне акціонерне товариство «Єнакієвський коксохімпром» зареєстровано 30.06.2004 року, здійснює фінансово - господарську діяльність на підставі Статуту, . Основний вид діяльності: виробництво коксу та коксопродуктів.

Приватне акціонерне товариство «Єнакієвський коксохімпром» є юридичною особою, має самостійний баланс. Взято на облік платника податків за № 432 в Запорізькому управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби. Згідно свідоцтва № 100282157 серії НБ № 243798, виданого 09.05.2010 року Єнакієвською ОДПІ, зареєстровано платником ПДВ, індивідуальний податковий номер - 18.

На підставі акту перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» з питань правильності відображення в податковому обліку з податку на додану вартість фінансово-господарських операцій з ТОВ «Газукраїна 2020» за період лютий 2014 року, з ТОВ «Мегапром» за період серпень 2015 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м. Запоріжжя Міжрегіонального головного управління ДФС винесені податкові повідомлення - рішення від 30.11.2016 року за № та №.

За вимогами Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI:

-за п.46.1. Податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання. Додатки до податково: декларації є її невід'ємною частиною.

-п.46.5. Форма податкової декларації встановлюється центральним органом, виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Наказом Міністерства доходів і зборів України № 678 від 13.11.201 року «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затверджені форми податкових декларацій з податку на додану вартість і додатки до них, що діяли в березні-червні 2014 року.

Наказом Міністерства фінансів України № 966 від 23.09.2014р. «Про затверджених форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додаю, вартість» (у редакції наказу Міністерства фінансів України № 13 від 23.01.2015р затверджена форма податкової декларації з податку на додану вартість і додатки до неї, що діяли в серпні 2015 року.

Відповідно висновку експерту досліджені декларацій з податку на додану вартість Приватного акціонерного товариства «Єнакієвський коксохімпром» за березень-червень 2014 року, що складені у відповідності до Наказу Міністерства доходів і зборів України №678 від 13.11.2013р. «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» та за серпень 2015 року, що складена у відповідності до Наказу Міністерства фінансів України № 966 від 23.09.2014р. «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (у редакції наказу Міністерства фінансів України № 13 від 23.01.2015р.) встановлено декларування наступних показників, за березень 2014 року задекларовано:

-у рядку 1 «Операції на митній території, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» обсяг постачання (без ПДВ) в сумі 90 982 638 грн., сума ПДВ 18 196 528 грн.;

-за рядком 9 «Усього податкових зобов'язань» сума ПДВ - 18 196 674 грн.;

-за рядком 10.1 задекларовано обсяг придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою (без ПДВ) у сумі 81 099 731 грн., сума ПДВ (дозволений податковий кредит) - 16 219 946 грн.;

-за рядком 17 «Усього податкового кредиту» задекларовано суму податку на додану вартість - 19 529 173 грн.;

-у рядку 19 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» задекларовано від'ємне значення в сумі 1 332 499 грн.;

-за рядком 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду задекларовано - 2 278 182 грн.

-у рядку 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» задекларовано -2 278 182 грн.

У розділі II «Податковий кредит» Додатка № 5 до декларації «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» наведено: за рядком 150 за індивідуальним податковим номером постачальника 90, обсяг постачання без ПДВ в сумі 547 227,06 грн., сума ПДВ 109 445,41 грн., що відповідає даним реєстру отриманих податкових накладних: (рядок 6 реєстру) за березень 2014 року за датою отримання податкової накладної № 98 від 22.02.2014р. - 01.03.2014р.

За квітень 2014 року задекларовано:

-за рядком 9 «Усього податкових зобов'язань» сума ПДВ - 21 646 696 грн.;

-у рядку 17 «Усього податкового кредиту» задекларовано суму податку на додану вартість-23 573 613 грн.;

-у рядку 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» задекларовано - З 610 681 грн.

За травень 2014 року задекларовано:

-за рядком 9 «Усього податкових зобов'язань» сума ПДВ - 21 608 802 грн.;

-у рядку 17 «Усього податкового кредиту» задекларовано суму податку на додану вартість - 19 430 118 грн.;

-у рядку 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» задекларовано -3 358 914 грн.

За червень 2014 року задекларовано:

-за рядком 9 «Усього податкових зобов'язань» сума ПДВ - 23 605 672 грн.;

-у рядку 17 «Усього податкового кредиту» задекларовано суму податку на додану вартість - 18 376 923 грн.;

-у рядку 25 (25.1) «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету» задекларовано - 1 869 835 грн.

За серпень 2015 року задекларовано:

-у рядку 1 «Операції на митній території, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів» обсяг постачання (без ПДВ) в сумі 159 296 116 грн., сума ПДВ 31 859 223 грн.;

-за рядком 9 «Усього податкових зобов'язань» сума ПДВ - 31 763 024 грн.;

-за рядком 10.1 задекларовано обсяг придбання з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою (без ПДВ) у сумі 192 885 904 грн., сума ПДВ (дозволений податковий кредит) - 38 577 181 грн.;

-за рядком 17 «Усього податкового кредиту» задекларовано суму податку на додану вартість - 38 548 864 грн.;

-у рядку 19 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення)» задекларовано суму 6 785 840 грн.;

-за рядком 21 «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» задекларовано - 7 014 487 грн.;

-за рядком 22 «Сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового періоду)» задекларовано - 13 800 327 грн.;

-у рядку 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітн- ого (податкового) періоду» задекларовано - 13 800 327 грн.

У розділі II «Податковий кредит» Додатка № 5 до декларації «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» наведено: за рядком 39 за індивідуальним податковим номером постачальника 28, обсяг постачання без ПДВ в сумі 16 566 751,59 грн., сума ПДВ 3 313 350,29 грн., що відповідає даним реєстру отриманих податкових накладних (рядки 92-108 реєстру) за серпень 2015 року за податковими накладними: № 306 від 26.08.2015р., № 104 від 06.08.2015р., № 305 від 26.08.2015р., № 105 від 07.08.2015р., № 283 від 12.08.2015р., № 376 від 25.08.2015р„ № 282 від 11.08.2015р., № 161 від 16.08.2015р., №284 від 24.08.2015р., №245 від 22.08.2015р., № 246 від 23.08.2015р., № 160 від 13.08.2015р., № 375 від 24.08.2015р., № 340 від 27.08.2015р.. №339 від 26.08.2015р., №341 від 29.08.2015р., № 106 від 11.08.2015р.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» (індивідуальний податковий номер - 90).

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЗУКРАЇНА-2020» зареєстровано у ЄДРПОУ 06.01.2011 року, здійснює фінансово - господарську діяльність на підставі Статуту, .

Основні види діяльності: оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; надання в оренду інших машин, устаткування та товарів; роздрібна торгівля пальним; вантажний автомобільний транспорт; агентства нерухомості.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЗУКРАЇНА-2020» на дату проведення операцій є юридичною особою, має самостійний баланс, зареєстровано платником ПДВ ДПІ у м. Сімферополі АРК ДПС (свідоцтва № 200071977 Серії НБ № 137489 від 28.09.2012р.), індивідуальний податковий номер - 90.

В результаті дослідження матеріалів справи та додатково наданих матеріалів встановлено, що згідно договору №131/13 від 04.03.2013 року ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» (Постачальник) зобов'язується передати, а ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» (Покупець) - прийняти та оплатити матеріали на умовах викладених в договорі.

Номенклатура ресурсів зазначаються в специфікаціях до договору, які є його невід'ємною частиною (п. 2.1 договору).

Поставка ресурсів здійснюється видами транспорту, які зазначені в специфікаціях. Постачальник зобов'язується поставити ресурси на умовах поставки, які зазначені в специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року (п. 3.1 договору).

За п. 3.4 договору, право власності на ресурси і ризик випадкового знищення або пошкодження ресурсів переходить від постачальника до покупця з дати поставки ресурсів.

У відповідності до п. 4.1 договору, поставка ресурсів здійснюється за цінами, які визначені відповідно до умов поставки, зазначені в специфікаціях і включають всі податки, збори та інші обов'язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати постачальника, що пов'язані з поставкою ресурсів.

Оплата покупцем ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у Договорі (п. 5.1. договору).

За п. 6.4 договору, постачальник зобов'язаний надати покупцю до початку приймання ресурсів наступні документи:

-рахунок на оплату Ресурсів (оригінал);

-транспортні і супровідні документи (в т.ч. товарно-транспорту накладну (оригінал) та накладну на поставлені Ресурси (оригінал) при постачанні автомобільним транспортом, залізничну накладну (копія) при постачанні залізничним транспортом);

-пакувальні документи (копія);

-сертифікат або паспорт якості постачальника або виробника (у випадку, якщо постачальним не є виробником) (копія);

-сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки передбачених законодавством випадках) (копія);

-акт приймання-передачі ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони постачальника (оригінал), інші документи, що вказані в специфікації.

Постачальник зобов'язаний надати покупцю рекомендованим листом або під підпис в триманні, податкову накладну на всю суму податкових зобов'язань, що виникли у постачальника, в день виникнення податкових зобов'язань по ПДВ.

Згідно п.1 Специфікації № 2 від 10.02.2014р., загальна вартість поставки складає - без ПДВ 587 500,00грн., ПДВ - 117 500,00грн., всього з ПДВ - 705 000,00грн.

Ресурси постачаються залізничним транспортом на умовах поставки СРТ - станція призначення у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2000 року (п.2 специфікації № 2).

За п.6 Специфікації № 2, вантажовідправником є постачальник, вантажоодержувачем - покупець.

Реквізити вантажоотримувача: Донецька область, м. Єнакієво, вул. Марата, 1 Допускається толеранс +/-10% (п. 8 Специфікації № 2).

У копії Специфікації № 2 від 10.02.2014року присутні підписи та печатки: зі сторони Покупця ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» В.Г. Гусака, зі сторони постачальника ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» - Ніколаєнко Д.П. у відповідності до даних реєстру виданих та отриманих податкових накладних за березень 2014р. встановлена реєстрація отриманих податкових накладних по контрагенту ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» на загальну суму - 656 672,47грн., в тому числі ПДВ - 109 445,41грн., зокрема:

-за рядком 6, № 98 від 22.02.2014р. (дата отримання - 01.03.2014р.) на загальну суму 656 672,47 грн., в т.ч. ПДВ - 109 445,41 грн., що відповідає наданій на дослідження податковій накладній.

За податковою накладною № 98 від 22.02.2014р. по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» за договором поставки № 131/13 від 04.03.2013р. (т.1, арк. 71) обсяг придбання дизельного палива склав - 55,887т, на загальну суму - 547 227,06грн., ПДВ - 109 445,41грн., всього з ПДВ - 656 672,47грн.

В акті перевірки №108/28-04-14-00/31272173 від 07.11.2016 року зазначено, що податкова накладна № 98 від 22.02.2014р. зареєстрована в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних 27.02.2014р. за № НОМЕР_1 та містить електронний підпис працівника ТОВ «ГАЗУКР АЇНА-2020» - Ніколаєнко Д.П. Відповідно до даних АІС «Підсистема співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту» розбіжність між сумою податкового кредиту ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» та податкових зобов'язань ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» за перевірений період відсутня.

При співставленні даних податкової накладної з даними видаткової накладної по взаємовідносинам між ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» і ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» за лютий 2014р. розбіжностей щодо обсягів придбання дизельного палива та сум ПДВ - не встановлено.

Карткою складського обліку матеріалів (т.2 арк.241-243) підтверджується документально оприбуткування (25.02.2014р., порядковий № запису - 0671) дизельного палива від ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» у загальній кількості - 66 931літрів (55887кг/0,835) та використання в господарській діяльності ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» у лютому- листопаді 2014р.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, яка затверджена Наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р. визначено, що на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги. За кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо. На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

Рахунок 20 «Виробничі запаси» призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва. За дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси» відображається надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо. На субрахунку 203 «Паливо» ведеться облік наявності та руху палива, що придбається чи виготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель.

Згідно картки облікового рахунку за 2014 року оборотно-сальдової відомості за лютий 2014р. по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» підтверджується документально заборгованість ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» за дизельне паливо перед постачальником - ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» за договором № 131/13 від 04.03.2013р. станом на 31.12.2014р. на загальну суму з ПДВ - 656 672,47 грн.

У журналі-ордері і відомості аналітичного обліку по рахунку 203 «Паливо» ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» за період з 01.02.2014р. по 31.11.2014р. відображено оприбуткування дизельного палива від постачальника - ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» за порядковим номером 671 у лютому 2014р. в кількості - 66 931 літрів на загальну суму без ПДВ - 547 227,06 грн. та подальше списання у березні-листопаді 2014 року на рахунки:

23 «Виробництво» у березні - травні 2014 року у кількості 51 588 літрів на суму без ПДВ 421 782,87грн.;

91«Загальновиробничі витрати» у березні-червні 2014 року у кількості 15 338 літрів на суму без ПДВ 125 403,31грн.

92«Адміністративні витрати» у листопаді 2014 року у кількості 5 літрів на суму без ПДВ 40,88грн.

За даними картки рахунку 203 «Паливо» за період з 01.02.2014р. по 31.12.2014р. підтверджується документально використання в господарській діяльності ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» дизельного палива, отриманого від постачальника - ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» (отримано 25.02.2014р. - ОСОБА_6.) в кількості 66 931 літрів на загальну суму без ПДВ - 547 227,06 грн. (переміщення дизельного палива за цехами відбувалось через працівників ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8).

У витягах з реєстру судових рішень: Рішенні Господарського суду Запорізької області від 17.02.2015р. по справі № 908/5419/14 (т.1, арк. 77-82), Постанові Харківського апеляційного господарського суду від 08.06.2015р. по справі № 908/5419/14 (т.1, арк. 83-88) наведено рішення суду про стягнення з ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» на користь ТОВ «Фінансова компанія «ФАКТОР КАПІТАЛ» суму заборгованості в розмірі 656 672,47 грн. за договором поставки № 131/13 від 04.03.2013р. та Договору факторингу № 1/2Ф від 21.03.2014р.

Згідно платіжного доручення № 4155 від 23.11.2016 року (т.2, арк.144) ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» сплачено на користь ТОВ «Фінансова компанія «ФАКТОР КАПІТАЛ» згідно Рішення Господарського суду Запорізької області від 17.02.2015р. по справі № 908/5419/14 суму - 439 970,56 грн.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» з ТОВ «МЕГАПРОМ» (індивідуальний податковий номер - 28).

Згідно довідки Відділу статистики у м. Селидовому ГУ статистики в Донецькій області № 05-15/27 від 11.12.2014р. Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕГАПРОМ» зареєстровано у ЄДРПОУ 28.07.2000 року, перереєстровано 01.12.2014р. за № 1004272, .

Основні види діяльності: неспеціалізована оптова торгівля; оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; оптова торгівля хімічними продуктами; вантажний автомобільний транспорт; надання послуг перевезення речей (переїзду); демонтаж (розбирання) машин і устаткування; відновлення відсортованих відходів; будівництво житлових і нежитлових будівель.

Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕГАПРОМ» на дату проведення операцій є юридичною особою, здійснює фінансово - господарську діяльність на підставі Статуту, має самостійний баланс, 22.03.2001р. взято на облік платника податків за № 38664077 у Красноармійській ОДПІ. За даними витягу з реєстру платників ПД5 № 008 від 11.12.2014р., зареєстровано платником ПДВ з 30.03.2002р.. індивідуальний податковий номер - 28.

В результаті дослідження матеріалів справи та додатково наданих матеріалів експертом встановлено: згідно договору № УПр 14/77 від 03.11.2014р. (т.1, арк.89-95) ТОВ «МЕГАПРОМ (Постачальник) зобов'язується передати, а ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» (Покупець - прийняти та оплатити вугільну продукцію (далі - Ресурси) на умовах викладених в договор .

Кількість, номенклатура ресурсів зазначаються в специфікаціях до Договору, які його невід'ємною частиною (п. 2.1 Договору).

Поставка ресурсів здійснюється видами транспорту, які зазначені в специфікаціях постачальник зобов'язується поставити ресурси на умовах поставки, які зазначені з специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних терміні «Інкотермс» в редакції 2010 року (п. 3.1 Договору).

За п. 3.4 договору, право власності на ресурси і ризик випадкового знищення або пошкодження ресурсів переходить від постачальника до покупця з дати поставки ресурсів.

Оплата покупцем ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у

Договорі (п. 5.1. Договору).

За п. 6.4 договору, постачальник зобов'язаний надати покупцю до початку приймання ресурсів наступні документи:

-рахунок на оплату ресурсів (оригінал);

-транспортні і супровідні документи (в т.ч. товарно-транспорту накладну (оригінал) та накладну на поставлені Ресурси (оригінал) при постачанні автомобільним транспортом,

залізничну накладну (копія) при постачанні залізничним транспортом);

-пакувальні документи (копія);

-сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо постачальник не є виробником) (оригінал);

-сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у передбачених законодавством випадках) (копія);

-акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони постачальника (оригінал), інші документи, що вказані в Специфікації.

Постачальник зобов'язаний надати покупцю рекомендованим листом або під підпис в

отриманні, податкову накладну на всю суму податкових зобов'язань, що виникли у

Постачальника, в день виникнення податкових зобов'язань по ПДВ.

Договір діє до 31.12.2015р. (п.10.5 Договору).

Договір скріплено печатками та підписами сторін.

Строк поставки - серпень 2015 року (п.3 Специфікації).

Згідно п.4 Специфікації, Ресурс постачається у напіввагонах, навалом, на умовах поставки БСА станція Макіївка і станція Чумаково Донецької залізниці, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року.

Реквізити вантажоотримувача: ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром», станція призначення «Єнакієве» Донецької залізниці, код станції: 488706, код отримувача: 3240, поштова адреса: 86406, м. Єнакієве, Донецька область, вул. Марата, 1 (п.5 Специфікації).

Датою поставки вважається дата, що зазначена у графі 56 залізничної накладної (п.6 Специфікації).

У відповідності до даних реєстру виданих та отриманих податкових накладних за серпень 2015р. встановлено реєстрацію отриманих податкових накладних по контрагенту ТОВ «МЕГАПРОМ» на загальну суму - 16 566 751,59грн., ПДВ - 3 313 350,29грн., всього з ПДВ - 19 880 101,88грн., що відповідає наданим на дослідження податковим накладним.

За податковими накладними (витягів з M.E.DOC. електронний цифровий підпис Бурлака), квитанціями ДФС України щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за серпень 2015р. по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ «МЕГАПРОМ» за договором поставки № УПр 14/77 від 03.11.2014року, обсяг придбання вугільного концентрату склав - 12 103,90т, на загальну суму - 16 556 751,59грн., ПДВ - 3 313 350,29грн., всього з ПДВ - 19 880 101,88грн.

Згідно рахунків-фактур за серпень 2015р., виписаних постачальником - ТОВ «МЕГАПРОМ» на адресу одержувача - ПАТ «Єнакієвський коксохімром», вартість вугільного концентрату у загальній кількості - 12 103,90т. склала без ПДВ 16 566 751,59грн., ПДВ - 3 313 350,29грн., всього з ПДВ - 19 880 101,88грн.

За даними залізничних накладних, відомостей вагонів, посвідчень про якість, встановлено обсяг поставки вугільного концентрату одержувачу - ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» за серпень 2015р. у загальній кількості - 12 103 900 кг.

У відповідності до актів передачі відвантаженої вугільної продукції ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» отримано від продавця ТОВ «МЕГАПРОМ» вугільний концентрат у загальній кількості - 12 103,90тн. на загальну суму без ПДВ - 16 566 751,59грн., ПДВ - 3 313 350,29грн., всього з ПДВ - 19 880 101,88грн.

Дослідження залізничних накладних, відомостей вагонів, посвідчень про якість, актів передачі відвантаженої вугільної продукції по взаємовідносинам ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» і ТОВ «МЕГАПРОМ» за серпень 2015р.

За даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» за серпень 2015р. по контрагенту ТОВ «МЕГАПРОМ» за договором №УПр 14/77 від 03.11.2014р. наведені наступні показники:

-сальдо розрахунків станом на 01.08.2015 року: кредиторська заборгованість ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» перед ТОВ «МЕГАПРОМ» на суму 5 784 796,97грн.;

-оборот по кредиту рахунку (за одержані товарно-матеріальні цінності) на суму - 19 880 101,86 грн.;

-оборот за дебетом рахунку погашення протягом місяця заборгованості на загальну суму - 521 598,70 грн.;

-сальдо розрахунків станом на 31.08.2015р.: кредиторська заборгованість ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» перед ТОВ «МЕГАПРОМ» на суму 25 143 300,13грн.;

Даними платіжних доручень за вересень-жовтень 2015р. підтверджується документально перерахування грошових коштів ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» на користь ТОВ «МЕГАПРОМ» за вугільний концентрат (згідно рахунків-фактур за серпень 2015р.) у загальній сумі - 18 343 051,86грн., в тому числі ПДВ - 3 057 175,31грн.

Дослідження платіжних доручень по взаємовідносинам ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» і ТОВ «МЕГАПРОМ» за вересень-жовтень 2015р.

За даними карток рахунку, витягів з оборотно-сальдових відомостей за період з 01.08.2015р. по 31.12.2015р., журналу-ордеру за серпень-вересень 2014р. по рахунку 201 «Сировина й матеріали» ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» підтверджується:

-оприбуткування вугільного концентрату марки «Ж» (ОФ «Пролетарська», ОФ «Чумаковська») і марки «К» (ОФ «Пролетарська»), від ТОВ «МЕГАПРОМ» на протязі серпень-вересень 2015р. у загальній кількості 12103,9 тн. на загальну суму без ПДВ 16 566 751,59грн.;

-списання на рахунок 23 «Виробництво» у серпні 2015 року вугільного концентрату марки «Ж» (ОФ «Пролетарська», ОФ «Чумаковська») 4552,55тн. на суму 6 070 051,50грн. без ПДВ;

-списання на рахунок 23 «Виробництво» у вересні 2015 року вугільного концентрату марки «Ж» (ОФ «Пролетарська», ОФ «Чумаковська») і марки «К» (ОФ «Пролетарська»), в загальній кількості 7551,35тн. на суму 10 496 700,09грн. без ПДВ;

За результатами дослідження первинних документів та облікових регістрів, експертом встановлено, що господарські операції, відображено ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» в облікових регістрах, первинні документи бухгалтерського обліку систематизовано на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що відповідає вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV, податкові накладні підписані уповноваженою платником особою (директором Д.П. Ніколаєнко) і скріплені печаткою ТОВ«ГАЗУКРАЇНА -2020», засвідчені електронним цифровим підписом директора ТОВ «МЕГАПРОМ» - Бурлака Д.М. та зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) в редакції на дату проведення господарських операцій (лютий-березень 2014р., серпень 2015р.).

Згідно з пунктом 198.1 «а» статті 198 розділу V ПКУ право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

-дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

-дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною

За п. 198.3ст.198 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду

При цьому згідно з п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

В редакції ПКУ, що діяла у серпні 2015 року не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У відповідності до п.200.1. ст. 200 ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.2, п.200.3 ст. 200 ПКУ при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

В редакції ПКУ, що діяла у серпні 2015 року при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує суми податку до бюджету (п.200.2 ст. 200). Пункт 200.3 статті 200 виключено на підставі Закону VIII від 28.12.2014 року.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а)бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України- сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б)залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду (п. 200.4, ст.200).

В редакції ПКУ, шо діяла у серпні 2015 року при від'ємному значенні суми розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а)враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б)або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації;

в)та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Статтею 201 п.201.1. ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

В редакції ПКУ, що діяла у серпні 2015 року платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г)податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи

або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПКУ податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правила податкового обліку податку на додану вартість не встановлюють особливих вимог до первинних документів (окрім податкових накладних) і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даних податків, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.

Відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.99р. № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні для надання їм юридичної сили і доказовості мати такі обов'язкові реквізити:

-назву документа (форми);

-дату і місце складання;

-назву підприємства, від імені якого складено документ;

-зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

-посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

-особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п. п. 2.1 та п. п. 2.4 п. 2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704 (далі за текстом Положення № 88), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи (на паперових та машинозчитувальних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити, як назву підприємства, установи, від імені яких складено документ; назву документа (форми), код форми; дату і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному та вартісному виразі); посаду, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Отже, первинні документи, зокрема рахунки-фактури, видаткові накладні, податкові накладні, залізничні накладні, посвідчення про якість, акти приймання продукції, платіжні доручення оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996 та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.

У відповідності до листа № 11312/9 від 15.11.2017 року Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби України повідомляє про відсутність інформації про визнання недійсними договору № 131/13 від 04.03.2013р., укладеного між ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» і ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020», договору №1 УПр 4/77 від 03.11.2014р., укладеного між ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» і ТОВ «МЕГАПРОМ».

В матеріалах справи відсутні документи Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України щодо визнання недійсним договору № 131/13 від 04.03.2013р., укладеного із ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020», договору № УПр 14/77 від 03.11.2014р., укладеного із ТОВ «МЕГАПРОМ», визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об'єкти оподаткування; відомостей щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних та актів виконаних робіт, тощо.). Контролюючим органом під час проведення перевірки, а саме в ході відпрацювання ланцюга з постачання встановлено, що в провадженні Головного слідчого управління МВС України 31.08.2015 року зареєстроване в Єдиному реєстрі досудових розслідувань кримінальне провадження за №0000511, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 191, ч. 2 ст. 205. Ч. 3 СТ. 209 КК України. Згідно ухвали Печерського районного суду міста Києва від 03.11.2015 року по справі №757/39821/15-к підприємства ТОВ «УКР ПРОД», ТОВ «ЕРІДА ТРЕЙД», які являлись постачальниками ТОВ «МЕГАПРОМ», визнано з ознаками фіктивності. Тобто, вказані суб`єкти господарської діяльності створені з метою прикриття незаконної діяльності та незаконному формуванню податкового кредиту.

Суд вважає, що за умов наявних і доведених у встановленому порядку порушень закону по ланцюгу постачання, такі порушення не можуть покладатись в основу висновків щодо безтоварності операцій, здійснених підприємством на іншій ланці існуючого ланцюга, якщо не буде доведено злочинної домовленості із іншими учасниками згодом виявленого «ланцюга».

Відповідно, такий учасник не може нести відповідальність за дії контрагентів за відсутності власної вини у існуванні і функціонуванні «ланцюга».

Виходячи з вищенаведеного, придбання ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» ресурсів у ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» і ТОВ «МЕГАПРОМ» підтверджується наданими на дослідження первинними бухгалтерськими та податковими документами, які виписані з додержанням вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та п.2.4 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстровано у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704).

Таким чином, документально підтверджуються господарські операції ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» по придбанню дизельного палива у ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» за договором № 131/13 від 04.03.2013р., вугільного концентрату у ТОВ «МЕГАПРОМ» за договором № УПр 14/77 від 03.11.2014 Рроку:

-документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» дизельного палива, отриманого за договором № 131/13 від 04.03.2013р. від ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» та вугільного концентрату, отриманого за договором № УПр 14/77 від 03.11.2014р. від ТОВ «МЕГАПРОМ»;

-документально підтверджується здійснення оплати ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» на користь ТОВ «Фінансова компанія «ФАКТОР КАПІТАЛ» згідно Рішення Господарського суду Запорізької області від 17.02.2015р. по справі № 908/5419/14 у сумі - 439 970,56 грн.; -документально підтверджується здійснення оплати ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» за вугільний концентрат на користь ТОВ «МЕГАПРОМ» за договором № УПр 14/77 від 03.11.2014р. за рахунками серпня 2015р. у вересні-жовтні в сумі з ПДВ - 18 343 051,86грн.; -документально підтверджується використання дизельного палива, отриманого за договором №131/13 від 04.03.2013р. по взаємовідносинам з ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» та вугільного концентрату, отриманого за договором № УПр 14/77 від 03.11.2014р. по взаємовідносинам з ТОВ «МЕГАПРОМ» у господарській діяльності ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром»; -податкові накладні підписані уповноваженою платником особою (директором Д.П. Ніколаєнко) і скріплені печаткою ТОВ «ГАЗУКРАЇНА -2020», засвідчені електронним цифровим підписом директора ТОВ «МЕГАПРОМ» - Бурлака Д.М. та зареєстровані в Єдиному Державному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними визначені в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» за березень 2014 року, серпень 2015 року;

-надані на дослідження податкові накладні відповідають даним реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

Відповідно до статті 10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» від 15 травня 2003 року № 755-ІV якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою. Якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні. Третя особа не може посилатися на них у спорі у разі, якщо вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними. Якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, не внесені до нього, вони не можуть бути використані у спорі з третьою особою, крім випадків, коли третя особа знала або могла знати ці відомості. На момент здійснення господарських операцій контрагенти позивача знаходились в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Відповідно до частин 1 та 2 статті 67 Господарського кодексу України відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України. Доказів чи доводів того, що позивачем укладені угоди, які суперечать діючому законодавству, відповідачем не наведено. Суд також зазначає, що Податковий кодекс України не ставить в залежність податковий облік (стан) певного платника від інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Питання віднесення певних сум до податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб. Якщо контрагент якимось чином порушив діюче законодавство або не виконав свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Податковий кодекс України також не зобов'язує платника податків (покупця) перевіряти від яких підприємств та коли отриманий товар, що є предметом договору, платником податків (продавцем).

Судом були досліджені вироки, на які посилається відповідач в своїх запереченнях, а саме 09 квітня 2015 року Червонозаводського районного суду м. Харкова був винесений вирок у справі 646/3810/15-к, яким затверджено угоду про визнання винуватості обвинуваченого ОСОБА_3 стосовно придбання суб`єкта підприємницької діяльності юридичної особи ТОВ «ГАЗУКРАЇНА 2010» за грошову винагороду, призначено покарання за злочин, передбачений ч. 2 ст. 2015 КК України, у вигляді штрафу; вирок Комінтернівського районного суду м. Харкова від 16 березня 2017 року по справі №641/898/17 (кримінальне провадження № 1-кп/641/224/2017) щодо обвинувачення Ніколаєнко Д.П. у придбанні суб`єкта підприємницької діяльності ТОВ «ГАЗУКРАЇНА-2020» з метою прикриття незаконної діяльності, тобто у вчиненні злочину, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України фіктивне підприємство.

Частиною 6 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Згідно частини 7 цієї статті правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов'язковою для суду.

Таким чином, обов'язковість преюдиційних обставин, передбачена статтею 78 КАС України, відповідно до зазначеної норми, поширюється лише на обставини, встановлені безпосередньо вироком у кримінальній справі або постановою про адміністративний проступок. В межах спірних правовідносин у даній справі не розглядається справа про правові наслідки дій чи бездіяльності осіб, щодо яких ухвалені вироки суду.

При дослідженні вищенаведених вироків судом встановлено, що в них не міститься жодного посилання на взаємовідносини між товариством «Єнакієвський коксохімпром» та товариством «ГАЗУКРАЇНА -2020», не досліджені обставини господарської діяльності по взаємовідносинам даного підприємств із позивачем, та не досліджено доказів на підтвердження таких обставин, а отже, дані вироки не стосуються предмету спору. Суд зазначає, що покупець не може нести відповідальність за порушення податкового законодавства продавцем-контрагентом, за умови необізнаності першим щодо таких порушень. Відповідачем не надано доказів того, що позивач знав або міг дізнатися про те, що його контрагент порушує вимоги податкового законодавства, а також доказів того, що позивач був безпосередньо залучений до зловживань контрагентів у системі оподаткування. Податковий орган не надав жодних доказів на підтвердження того, що позивач як платник податку діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про порушення, які допускали його контрагенти, або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з даними підприємствами було одержання позивачем податкової вигоди.

Дана правова позиція суду узгоджується із практикою Європейського суду з прав людини. Так, основним висновком у рішенні від 22.01.2009 у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» № 3991/03 Європейський суд з прав людини зазначив, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов'язаним зі сплатою податку на додану вартість, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної податком на додану вартість поставки, який повністю виконав свої зобов'язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

Стосовно вироку Комінтернівського районного суду м. Харкова по справі №641/898/17 (кримінальне провадження №1-кп/641/224/2017) відносно Ніколаєнко Д.П., на який представник відповідача посилався в судовому засіданні, суд зазначає, що даний вирок постановлений 16 березня 2017 року, тобто його не було на час складення контролюючим органом акту 07.11.2016 року №108/28-04-14-00/3127213, відповідно він не враховувався при прийнятті оскаржуваних рішень.

Вищевказані обставини та докази, які суд оцінює у їх сукупності відповідно до статтей 73-75 КАС України, спростовують посилання відповідача щодо відсутності реального характеру у спірних господарських операціях.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність спірних податкових повідомлень-рішень від 30.11.2016 року № та № в порядку частини 2 статті 77 КАС України, внаслідок чого позовні вимоги позивача підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 2, 6-9, 19, 72-74, 90, 139, 241-246, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Єнакієвський коксохімпром" (, м. Дружківка, вул. Машинобудівників, 34 Б) до Офісу великих платників Державної фіскальної служби України в особі Запорізького управління великих платників податків ДФС (, Донецька область, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11г) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.11.2016 року № та № - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС від 30.11.2016 року № на суму 3313350,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС від 30.11.2016 року№ на суму 54722,50 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Офісу великих платників Державної фіскальної служби України (, Донецька область, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11г) на користь Приватного акціонерного товариства "Єнакієвський коксохімпром" (, м. Дружківка, вул. Машинобудівників, 34 Б) судовий збір у розмірі 52 162 (п`ятдесят дві тисячі сто шістдесят дві гривні) 76 коп.

Рішення ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено його вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 14 червня 2018 року.

Повний текст рішення складено 21 червня 2018 року.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі застосування судом ч. 3 ст. 243 КАС України зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Бабаш Г.П.