Справа № 804/7734/16
Суддя: Царікова Олена Василівна
Дата ухвалення: 2017-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 лютого 2017 р. Справа № 804/7734/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого суддіЦарікової О.В.,
секретаря судового засіданняВербного Д.С.,
представника позивача Бєлухи А.В.,
представника відповідача Баласанян К.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства заводу "Павлоградхіммаш" до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржене податкове повідомлення-рішення винесено з порушенням норм чинного законодавства та не має юридичної сили, оскільки відповідачем не наведено розрахунку щодо строків порушення та невірно визначено граничний термін надходження товарів. До податкового повідомлення-рішення наданий додаток, який в повній мірі не дає можливості платнику податків перевірити правильність нарахування пені. Відсутні періоди нарахування пені по зовнішньоекономічним контрактам, невірно визначено кількість днів, за які нараховується пеня, а саме, відповідачем враховується день зарахування виручки на розрахунковий рахунок платника податків, який повинен виключатися з загального підрахунку, враховуючи що в даний день має місце сума в іноземній валюті на розрахунковому рахунку платника. Висновок відповідача про порушення термінів розрахунків за контрактами не відповідає дійсності. Відповідачем невірно визначено дату експорту товарів за операціями по вищезазначеним контрактам. Позивач зазначає, що податковий орган помилково вважає датою експорту товарів дату оформлення ВМД.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2016 року відкрито провадження в адміністративній справі № 804/7734/16 та призначено її до розгляду на 21.12.2016.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала повністю, просила адміністративний позов задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечила, просила суд в задоволенні позову відмовити.
Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судом та підтверджується наявними матеріалами справи, у період з 10.05.2016 по 18.05.2016 Західно-Донбаською об'єднаною ДПІ Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ завод «Павлоградхіммаш», за результатами якої складено акт від 25.05.2016 №46/4-10-14-00-00217417 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ завод «Павлоградхіммаш» з питань дотримання вимог валютного законодавства під час виконання зовнішньоекономічних контрактів №100410 від 25.09.2012, №15-10-0075 від 16.04.2015, №02/04-1 від 02.04.2015, №04/02-1 від 04.02.2015 за період з 01.01.2014 по 30.04.2016.
Вищезазначеним актом встановлені порушення вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР, в частині порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків під час виконання зовнішньоекономічних контрактів № 15-10-0075 від 16.04.2015, №04/02-1 від 04.02.2015, №100410 від 25.09.2012 з нерезидентом ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація), що тягне за собою нарахування пені.
Судом встановлено, що ПАТ завод «Павлоградхіммаш» (продавець) укладено з ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) (покупець) контракт №15-10-0075 від 16.04.2015, відповідно до якого продавець зобов'язується передати у власність покупця товар загальною вартістю, в асортименті та на умовах поставки, визначеним на підставі Специфікацій. Оплата за товар здійснюється покупцем окремо по кожній партії товару впродовж 180 банківських днів від дати поставки кожної партії товару.
Оплата за отриманий товар надійшла з порушенням законодавчо встановленого строку, а саме: 19.01.2016, 20.01.2016, 03.02.2016.
Також, ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» (виконавець) укладено із ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) (замовник) контракт на переробку сировини №04/02-1 від 04.02.2015.
Відповідно до умов контракту замовник зобов'язується здійснити поставку виконавцю давальницької сировини, перелік та кількість якої вказані у додатках до контракту, а виконавець зобов'язується виконати переробку наданої замовником сировини відповідно до технологічних карт з метою отримання виробів, перелік та кількість яких вказані у додатках до контракту. Для виготовлення готової продукції використовується додаткова сировина, яка є власністю виконавця. Оплата за відвантажену готову продукцію здійснюється окремо до кожної партії впродовж 180 календарних днів від дати поставки кожної партії продукції.
На виконання умов контракту №04/02-1 від 04.02.2015 позивачем надано послуги з переробки давальницької сировини, в тому числі вартість додаткової сировини виконавця, згідно з актами виконаних послуг на загальну суму 28355732,91 рос. руб. Зарахування виручки від нерезидента ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) за умовами контракту здійснено з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортними операціями (граничні терміни розрахунків 05.01.2016, 17.01.2016, 21.01.2016, 28.01.2016, 14.02.2016).
Мінекономрозвитку України позивачу наданий висновок від 29.02.2016 №225 щодо продовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією, згідно якого строки розрахунків за зовнішньоекономічною операцією продовжено: з 18.02.2016 до 17.04.2016 на суму 2 213 809,14 рос. руб.; з 18.02.2016 до 20.04.2016 на суму 2213809,14 рос. руб.; з 18.02.2016 до 27.04.2016 на суму 2213883,54 рос. руб.; з 18.02.2016 до 16.05.2016 на суму 2213813,97 рос. руб.
Станом на кінець періоду, який перевіряється, дебіторська заборгованість по контракту складає 6471618,53 рос. руб. (2 509 693,67 грн.).
Окрім того, ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» (продавець) укладено з ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) (покупець) контракт № 100410 від 25.09.2012, згідно з яким продавець зобов'язується передати у власність покупця товар загальною вартістю, в асортименті, та на умовах поставки, визначеним на підставі Специфікацій.
На виконання умов зазначеного контракту позивачем здійснено експорт товарів на загальну суму 70156168, 97 рос. руб. (23974909, 02 грн. по курсу НБУ, встановленому на день оформлення ВМД). Зарахування виручки від нерезидента ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) за умовами контракту здійснено з порушенням законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортними операціями (граничні терміни розрахунків 05.01.2016, 06.01.2016, 07.01.2016, 17.01.2016, 28.02.2016, 04.02.2016, 16.02.2016).
Граничний строк повернення валютної виручки становив 05.01.2016, 06.01.2016, 07.01.2016, 17.01.2016, 28.02.2016, 04.02.2016, 16.02.2016, в той час як оплата за отриманий товар надійшла з порушенням законодавчо встановленого строку, а саме: 19.01.2016, 26.01.2016, 03.02.2016 та 23.02.2016.
У позивача наявні висновки Мінекономрозвитку України:
- від 29.02.2016 №226 щодо продовження строків розрахунків за імпортною зовнішньоекономічною операцією, а саме: з 18.02.2016 до 27.04.2016 на суму 113920 рос. руб.; з 18.02.2016 до 04.05.2016 на суму 119425 рос. руб.; з 16.03.2016 до 13.06.2016 на суму 18006222,97 рос. руб.; з 25.06.2016 на суму 1579900 рос. руб.
- від 19.04.2016 №494 щодо продовження строків розрахунків з: 26.04.2016 до 24.07.2016 на суму 936452 рос. руб.; з 09.05.2016 до 06.08.2016 на 2789598 рос. руб.; з 11.05.2016 до 08.08.2016 на суму 1684678 рос. руб.; з 12.05.2016 до 09.08.2016 на суму 2525236 рос. руб.; з 13.05.2016 до 10.08.2016 на суму 4348188, 60 рос. руб.; з 19.05.2016 до 16.08.2016 на суму 1235100 рос. руб.; з 24.05.2016 до 21.08.2016 на суму 176013 рос. руб.; з 25.05.2016 до 22.08.2016 на суму 495506 рос. руб.; з 30.05.2016 до 27.08.2016 на суму 1298337 рос. руб.
Судом встановлено, що відповідно до Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою НБУ від 24.03.1999 №136 (далі - Інструкція), уповноважений банк - ПАТ «Райффайзен Банк Аваль», в якому відкриті банківські рахунки позивача, листами від 04.02.2016 № 174 та від 02.03.2016 № 326 повідомив Західно-Донбаську ОДПІ щодо порушення ПАТ завод «Павлоградхіммаш» термінів розрахунків при виконанні контрактів № 15-10-0075 від 16.04.2015, № 04/02-1 від 04.02.2015, № 100410 від 25.09.2012.
Відповідно до п. 2.2. розділу ІІ Інструкції, відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня оформлення МД або підписання акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних, страхових послуг.
Згідно п. 12 розділу ІІІ Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженого постановою Правління НБУ від 10.08.2005 №281 кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку).
Суб'єкт ринку зобов'язаний продати без доручення клієнтів ті надходження на їх користь в іноземній валюті, що згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають продажу в повній сумі.
Такі надходження підлягають продажу не пізніше ніж на наступний робочий день після дня їх зарахування на розподільчий рахунок (окрім випадків, передбачених пунктом 6 цього розділу та іншими нормативно-правовими актами Національного банку) (пункт.13 Положення).
Розподільчий рахунок призначений для попереднього зарахування коштів в іноземній валюті, що надійшли на адресу юридичної особи-резидента, його призначенням є облік надходжень в іноземній валюті та здійснення продажу на міжбанківському валютному ринку України згідно з чинним законодавством України.
Відповідно до п. 1.24 ст. 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» переказ коштів (далі - переказ) - рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі. Ініціатор та отримувач можуть бути однією і тією ж особою.
Статтею 7 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» визначені види рахунків, що можуть відкриватися банками або іншими установами - учасниками платіжної системи своїм клієнтам, так банки мають право відкривати своїм клієнтам вкладні (депозитні), поточні та кореспондентські рахунки.
Згідно з п. 7.1.2. ст. 7 зазначеного Закону, поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання коштів і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
Пунктом 5.2 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 року № 492 зі змінами та доповненнями, визначено, що поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання, зокрема для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України.
Кошти в іноземній валюті, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) зараховуються на поточні рахунки резидентів - юридичних осіб через розподільчі рахунки (п. 5.3 Інструкції).
При цьому, статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках.
Окрім того, вимогами пункту п. 2.3 Розділу ІІ Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року №136 імперативно визначено, що банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
Таким чином, датою надходження виручки в іноземній валюті є дата надходження коштів на саме поточний рахунок резидента, який здійснив експортну операцію.
Згідно п.5.9. Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року №136, банк надає податковим органам інформацію про виявлені у звітному місяці факти порушень згідно з додатком 2 в разі ненадходження в законодавчо встановлені строки (або строки, визначені в висновках) виручки, товарів. У наступному звітному місяці інформація про ці порушення вже не надається.
Абзацом 1 п. 2 Постанов НБУ № 160 від 03.03.2015, № 354 від 03.06.2015, № 581 від 03.09.2015, № 863 від 04.12.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановлено вимогу щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб-підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами України на підставі індивідуальних ліцензій НБУ.
Згідно з абз. 2, 13, 14, 15 та 16 п. 2 Постанов НБУ № 160, 354, 581, 863, уповноважений банк зобов'язаний попередньо зарахувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абз. 1 п. 2 цих постанов поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання» (далі - розподільчі рахунки). Виключно на наступний робочий день після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок уповноважений банк зобов'язаний без доручення клієнта здійснити обов'язок щодо продажу надходжень в іноземній валюті в розмірі 75 відсотків.
Оскільки розподільчі рахунки відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління НБУ від 26.07.2004 №280, виконують суто технічну функцію (призначення розподільчого рахунку суб'єктів господарювання: облік коштів, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі сум коштів в іноземній валюті, що підлягають обов'язковому продажу), то датою надходження повернених коштів є дата зарахування іноземної валюти та гривневого еквіваленту, одержаного внаслідок обов'язкового продажу іноземної валюти, на поточні рахунки резидента.
Згідно ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг.
Разом з тим, Закон надає право НБУ запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені ст. ст. 1, 2 Закону.
Так, Постановами НБУ № 160 від 03.03.2015, № 354 від 03.06.2015, № 581 від 03.09.2015, № 863 від 04.12.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в ст. 1 та 2 Закону № 185, повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Відповідно до ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Статтею 1 ЗаконуУкраїни «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що моментом здійснення експорту (імпорту) є, зокрема, момент перетину товаром митного кордону України.
Надходження валютної виручки на розподільчий та поточний рахунки позивача здійснено з порушенням законодавчо встановлених термінів. За порушення вимог ст. 1 вищезазначеного Закону, з урахуванням Постанов НБУ № 160, 354, 581, 863, на підставі ст. 4 Закону, ПАТ заводу «Павлоградхіммаш» нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 524646, 92 грн.
Відповідно до ч. 4 п. 5 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України від 20.08.2015 року «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами» в акті не допускається визначення виду і розміру штрафних (фінансових) санкцій за встановлені порушення.
Згідно з п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України (далі - ПК України), розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій додається до податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п. 86.8 ст. 86 ПК України, податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
Згідно пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
За таких обставин, позовні вимоги є необгрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню судом.
Відповідно до ст. 94 КАС України, у разі відмови у задоволенні адміністративного позову, судові витрати покладаються на позивача.
Керуючись ст. ст. 94, 159 - 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 06 березня 2017 року

Суддя О.В. Царікова