Справа № 821/321/18
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2018-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/321/18
14 год. 49 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача - ОСОБА_1, представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Південь Енерджи" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення № 000061405 від 05.01.2018 року,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Південь Енерджи" (позивач) звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (відповідач), в якій просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.01.2018 № 000061405 про застосування до позивача 163638 грн. 10 коп. штрафних санкцій за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку України від 15.12.2004 № 637, на підставі Указу Президента України від 12.06.95 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки". Позовні вимоги обґрунтовані тим, що облік оприбуткування готівки здійснювався своєчасно, щоденно, всі надходження готівки у повній сумі відображались в книзі обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) згідно фіскальних звітних чеків (Z-звіти). Позивач, наполягає, що оприбуткував готівку відповідно до встановлених вимог у день її одержання, шляхом здійснення записів у Книзі ОРО "облік руху готівки та сум розрахунків", у день одержання готівки. Так, 09.02.2017 до каси РРО надійшли готівкові кошти в сумі 11816 грн. 88 коп., до відповідного розділу КОРО ці кошти оприбутковані 09.02.2017, а не 10.02.2017, як стверджує ДФС, тобто в день їх фактичного надходження. Кошти в сумі 18199 грн. 15 коп. до відповідного розділу КОРО надійшли також своєчасно у день оприбуткування. Кошти від виручки після оприбуткування були здані до каси підприємства із відображенням у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів та на підставі видаткових касових ордерів були здані до банку в день їх надходження. Позивач звертає увагу суду на те, що відповідальність за порушення вимог Закону про РРО щодо невиконання щоденного друк фіскального звітного чеку, яка була встановлена у вигляді штраф у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, була скасована на підставі Закону України "Про внесенння змін до Податкового кодексу України та деяких Законів України щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій" від 01.07.2015 № 569-УШ. Додатково позивач зазначає, що несвоєчасне роздрукування Z-звітів стало наслідком збою режиму програмування РРО.

Позивач вважає, що вжив всіх заходів щодо оприбуткування готівки та в ході проведення вказаних дій не допустив порушень, які б свідчили про ухилення від оподаткування або приховування готівки, вважає, що підстав для прийняття спірного рішення не було.

Ухвалою суду від 12.03.2018 відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Південь Енерджи" та призначено підготовче засідання на 28.03.2018.

23.03.2018 до суду надійшов відзив на позовну заяву , в якому відповідач проти позову заперечив, по суті зазначивши про встановлення при проведенні фактичної перевірки не несвоєчасне оприбуткування ТОВ "Південь Енерджи" готівки у розмірі 32727 грн. 62 коп. Ревізорами ДФС було зафіксовано не забезпечення своєчасного оприбуткування (обліку) в КОРО готівкових коштів, які надійшли до каси (місця проведення розрахунків), до каси надходила готівка у певні дати (перелік дат "чеків" часу продажу та сум розрахунків наведений в акті перевірки), надходили готівкові кошти у вигляді виручки за реалізовані товари, а оприбутковані вони були в КОРО на наступний день після їх фактичного надходження до каси, тобто несвоєчасно (не у день надходження). Таким чином, позивач порушив приписи п. 2.6 ст. 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління НБУ від 15.12.04 № 637, тому має нести відповідальність за несвоєчасне оприбуткування готівки згідно статті 1 Указу № 436/95.

В підготовче засідання 28.03.2018 представник позивача не прибув, суд відклав підготовче засідання на 23.04.2018.

Ухвалою від 23.04.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 18.05.2018.

За клопотанням представника відповідача внаслідок зміни назви відповідача з 10.05.2018 суд вніс уточнення до найменування відповідача - Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі. Ухвалою суду від 18.05.2018, у зв'язку із задоволенням клопотання позивача про відкладення розгляду справи та необхідністю заміни відповідача по справі на його правонаступника, судом відкладено розгляд справи на 06.06.2018. У судовому засіданні 06.06.2018 прибули представники сторін, представником позивача надана на огляд Книга ОРО № р/1 (витяг до справи), довідку гаражного кооперативу про відключення електроенергії 09.02-10.02.2017, в засіданні оголошено перерву.

Справа була продовжена до розгляду в режимі відеоконференції 18.06.18. Представник позивач прибув в судове засідання, просить суд задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача прибув в судове засідання, просить відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши наявні в матеріалах справи документи, враховуючи пояснення учасників справи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

27 грудня 2017 року на підставі направлень № 1382, 1383 від 27.12.2017 посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області ОСОБА_3 та ОСОБА_4 проведена фактична перевірка дотримання ТОВ "Південь Енерджи" норм законодавства з питань регулювання обігу готівки на об'єкті АГЗС, що розташований за адресою Херсонська область, м. Нова Каховка, вул. Ріхарда Зорге/Соборна. До перевірки ревізори були допущені директором ОСОБА_5 , якому були пред'явлені направлення на фактичну перевірку.

В ході проведення перевірки відповідачем встановлено порушення п. 2.6, гл. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004. Відповідно до акта перевірки від 27.12.2017 реєстр. № 521/21/22/РРО/40721689 встановлено, що на АГЗС не забезпечено своєчасне оприбуткування (облік) в КОРО готівкових коштів, які надійшли до каси (місця проведення розрахунків), готівкові кошти у вигляді виручки за реалізовані товари були оприбутковані в КОРО на наступний день після їх фактичного надходження до каси, тобто несвоєчасно (не у день надходження). Загальна сума несвоєчасно оприбуткованої готівки складає 32727 грн. 62 коп. З додатку до акту перевірки вбачається, що 07.02.17 було проведено розрахункових операцій на загальну суму 18199 грн. 15 коп., а фіскальний звітний чек № 55 роздрукований 08.02.2017, 09.02.17 було проведено розрахункових операцій на загальну суму 11816 грн. 88 коп. , фіскальний звітний чек № 57 роздрукований 10.02.17. 08.02.18 було проведено розрахункові операції на загальну суму 1022 грн. 22 коп., фіскальний звітний чек роздрукований за № 176 від 09.06.17, 09.07.17 було проведено розрахункові операції на загальну суму 929 грн. 72 коп. , а фіскальний звітний чек № 207 роздрукований 10.07.17. 29.07.17 було проведено розрахункові операції на загальну суму 239 грн. 81 коп., фіскальний звітний чек № 232 від 30.07.17, 04.09.17 було проведено розрахункові операції на загальну суму 519 грн. 84 коп., фіскальний звітний чек № 271 від 05.09.17. Акт перевірки підписано представником позивача ОСОБА_5 із зауваженням про не згоду.

На підставі зазначеного акту перевірки з посиланням на п/п. 54.3.3 ст. 54 ПК України та абз. 3 п. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" Головним управлінням ДФС у Херсонській області сформовано та надіслано позивачу податкове повідомлення-рішення від 05.01.2018 № 000061405 про застосування до позивача 163638 грн. 10 коп. штрафу ( у п'ятикратному розмірі суми, що несвоєчасно оприбуткована ).

Позивач вважає податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, тому звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 від 12.06.1995 року передбачено, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми (абзац третій ст. 1 Указу). Як свідчать матеріали справи та пояснення представника відповідача, позивача було притягнуто до відповідальності саме за несвоєчасне оприбуткування готівки.

Правові засади порядку ведення касових операцій у національній валюті України на день проведення перевірки регламентувались Положенням про проведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління НБУ N 637 від 15.12.2007 (Положення втратило чинність 05.01.2018 згідно з постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року N 148). Положенням (п. 2.6) було визначено, що "уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах".

Положенням також визначалось, що оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій; каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; під терміном "касові операції" розуміються операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку; а до книги обліку законодавець відніс касову книгу, книгу обліку розрахункових операцій.

Таким чином, пунктом 2.6 Положення передбачав два механізми оприбуткування готівки залежно від способу фіксації її надходження в касу: прибуткові касові ордери або фіскальні звітні чеки. У випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО. Невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абзац третій статті 1 Указу № 436/95).

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг закріплені Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №266/95-ВР.

Відповідно до пунктів 1, 2 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані: 1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; 2) видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції; 9) щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Згідно п. 6 розділу 4 Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.16 № 547, використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків до відповідних сторінок книги ОРО; щоденне виконання записів (у разі здійснення розрахункових операцій) про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії - здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

А відповідно до термінів, наведених в п. 1 розділу 1 даного Порядку "зміною" вважається - період роботи РРО від реєстрації першої розрахункової операції після виконання Z-звіту до виконання наступного Z-звіту за період роботи одного касира; "Z-звіт" - це денний звіт з обнулінням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті РРО, "фіскальний звітний чек" - документ встановленої форми, надрукований РРО, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій" № 199 від 18.02.2002 року, формування Z-звіту повинно виконуватися у такій послідовності: друкування фіскального звітного чека і занесення інформації до фіскальної пам'яті; обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам'яті; друкування інформації, що підтверджує обнулення регістрів денних підсумків оперативної пам'яті та дійсність фіскального звітного чека (п. 13) Усі режими роботи реєстратора розрахункових операцій повинні блокуватися, зокрема, у разі перевищення максимальної тривалості зміни. У додатку до Вимог зазначено, що максимальна тривалість зміни не повинна перевищувати 24 години.

Верховний Суд у постанові від 20 лютого 2018 року у справі 804/5317/17 дійшов висновку, що оскільки календарний день (доба) налічує 24 години, тобто день триває з 00 годин 00 хвилин до 24 годин 00 хвилин, при щоденній роботі з РРО Z-звіт необхідно виконувати щодня по закінченні робочої зміни, але не пізніше 24 години цього дня.

Системний аналіз положень п. 9 ст. 3 Закону та підпункту 2.6 Положення свідчить, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, мають своєчасно та в повній мірі оприбутковувати усю готівку, що надходить до кас, та щоденно, тобто кожного робочого дня по закінченні зміни, але не пізніше 24 години цього ж дня, друкувати на РРО фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в КОРО. У разі недотримання суб'єктом господарювання при здійсненні діяльності п. 9 ст. 3 Закону та підпункту 2.6 Положення до нього за рішенням відповідних органів застосовуються штрафні (фінансові) санкції згідно з абз. 3 ч. 1 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки".

Як вбачається з матеріалів справи позивач не виконав щоденний друк Z-звіту за 07.02.17 , звіт № 0055 надруковано 08.02.17 у 00 год. 01.хвил., за 09.02.17 звіт № 0057 надруковано 10.02.2017 у 00 год. 00 хвил. , звіт за 08.02.18 № 176 надруковано 09.06.17, звіт на 09.07.17 № 207 надруковано 10.07.17, звіт за 29.07.17 № 232 надруковано 30.07.17, звіт за 04.09.17 № 271 надруковано 05.09.17 , що потягло несвоєчасний облік готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій. Поняття щоденного роздрукування фіскального чеку означає роздрукування кожної календарної дати. Роздрукування фіскального звітного чеку 10.02.2017 о 00 год. 00 хвилин вже вважається роздрукуванням наступного дня. а не 09.02.2017.

Посилання представника позивача на те, що готівкові кошти, які надійшли до каси 07 та 09 лютого 2017 року були відображені в розділі 2 КОРО в той же день, суд вважає необґрунтованими, оскільки графі 2 розділу 2"Облік руху готівки та сум розрахунків" КОРО записи робляться за конкретним номером фіскального звітного чеку, тобто, заповнити розділ 2 КОРО раніше, ніж буде роздрукований фіскальний звітний чек неможливо, інакше це буде вважатися внесенням недостовірних даних. Крім того, оприбуткування готівки у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО є виключно сукупність таких дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та відображення на їх підставі готівки у КОРО шляхом підклеювання чеків та внесення записів в розділ 2.

Суд також встановив, що доводи позивача в позовній заяві про збій режиму програмування РРО або про відключення режиму електроенергії , не ґрунтуються на належних доказах, представником позивача не зазначено в акті перевірки про обставини відносно наявності збоїв у роботі РРО або відключень електроенергії. А відповідних доказів таких стверджень суду позивач не надав, в у відповідному розділі книги ОРО також відсутні відомості про вихід з ладу РРО чи відключення електроенергії.

Також є непідтвердженими жодними доказами є доводи позивача про те, що готівкові кошти були своєчасно у день надходження відображені в касовій книзі та здані до банку на підставі видаткових касових ордерів. Касова книга суду не надавалась. Але навіть, якщо б позивач надав суду касову книгу, то при наявності розбіжностей між вдіомостями касової книги та книги ОРО, перевага надається саме обліку готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК), тому що позивач проводить готівкові розрахунки із обов'язковим застосуванням РРО.

З огляду на викладене, суд дійшов до висновку, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, мають своєчасно та в повній мірі оприбутковувати всю готівку, що надходить до кас, та щоденно, тобто кожного робочого дня по закінченні зміни, але не пізніше 24 години цього ж дня, друкувати на РРО фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в КОРО, та вчиняти відповідні записи в КОРО.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За правилами ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У даному випадку суд приходить до висновку, що відповідачем доведено вчинення позивачем правопорушення у сфері обігу готівки, за яке до нього застосовано штрафні санкції, у зв'язку з чим суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позову.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивні частини постанови, та повідомлено про день і час виготовлення постанови в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

постановив:

Відмовити Товариству з обмеженою відповідальністю "Південь Енерджи" в задоволенні позовних вимог.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 20 червня 2018 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 9.2.1