Справа № 815/7485/16
Суддя: Хохуляк В.В.
Дата ухвалення: 2018-06-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

Іменем України

12 червня 2018 року

Київ

справа №815/7485/16

адміністративне провадження №К/9901/41997/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В.В.,

суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,

за участю: секретаря судового засідання: Лисенко О.М.,

представника позивача: Кириченка Р.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 18.01.2017 (суддя - Стефанов С.О.) та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 23.05.2017 (головуючий суддя - Бітов А.І., судді: Лук'янчук О.В., Ступакова І.Г.) у справі № 815/7485/16 за позовом Підприємства «Тирас» у вигляді Товариства з обмеженою відповідальністю до Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області, Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання незаконними дій та скасування наказів, -

встановив:

Підприємство «Тирас» у вигляді товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ «Тирас») звернулось Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (далі - Роздільнянська ОДПІ), Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (далі - ГУ ДФС в Одеській області) в якому просило:

визнати незаконними дії ГУ ДФС в Одеській області та Біляївського відділення Роздільнянської ОДПІ, які виразилися у проведенні документальної виїзної планової перевірки ТОВ «Тирас»;

- скасувати наказ від 30.11.2016 № 2028 про поновлення терміну проведення планової виїзної перевірки у зв'язку з наданням доступу до вилучених документів слідчим відділом СБУ в Одеській області;

- скасувати наказ від 14.12.2016 № 2158 про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки з 20 грудня на 5 робочих днів.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 18.01.2017, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 23.05.2017, позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано наказ ГУ ДФС в Одеській області 30.11.2016 № 2028 від «Про поновлення терміну проведення документальної виїзної планової перевірки ТОВ «Тирас», »; визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС в Одеській області від 14.12.2016 № 2158 «Про продовження терміну проведення документальної планової перевірки ТОВ «Тирас», ». В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій ГУ ДФС в Одеській області оскаржило їх у касаційному порядку.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 18.01.2017, ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 23.05.2017 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову повністю.

В обґрунтування своїх вимог ГУ ДФС в Одеській області посилається на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права та зазначає, що позивач допустив посадових осіб до проведення перевірки, отже фактично реалізував надані йому спірними наказами компетенцію на проведення перевірок, за результатами яких складено акти, отже правові наслідки наказів є вичерпаними. Крім того, зазначає, що позивачем не надано жодних доказів оскарження дій посадових осіб СБУ щодо повернення вилучених документів на підставі двох ухвал суду щодо їх повернення. Також звертає увагу на те, що за протиправні дії СБУ не повинні відповідати органи ДФС, оскільки юридична відповідальність в Україні є індивідуальною.

В письмових запереченнях на касаційну скаргу ТОВ «Тирас» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, заслухавши пояснення представника позивача, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.

Як з'ясовано судами попередніх інстанцій, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка на ІV квартал 2016 року проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, наказом ГУ ДФС в Одеській області від 26.10.2016 №1730 призначено проведення документальної виїзної планової перевірки ТОВ «Тирас» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 з 14.11.2016 тривалістю 10 робочих днів.

Відповідно до вимог пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України та доповідної записки виконуючого обов'язки заступника начальника ГУ ДФС в Одеській області Білоус М.А. від 14.11.2016 № 729/11/15-32-14-01-04 наказом ГУ ДФС в Одеській області від 14.11.2016 № 1880 перенесено термін проведення документальної виїзної планової перевірки ТОВ «Тирас» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 з 14.11.2016 до надання вилучених документів слідчим відділом УСБУ в Одеській області.

Наказом ГУ ДФС в Одеській області від 30.11.2016 № 2028 відповідно до вимог пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, на підставі доповідної записки заступника начальника ГУ ДФС в Одеській області Хандусенко Д.І. від 29.11.2016 № 778/11/15-32-14-01 та у зв'язку з наданням доступу до вилучених документів слідчим відділом УСБУ в Одеській області поновлено термін проведення документальної виїзної планової перевірки ТОВ «Тирас» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 з 07.12.2016 терміном на 9 робочих днів.

Наказом ГУ ДФС в Одеській області від 14.12.2016 № 2158 відповідно до вимог пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, з урахуванням доповідної записки начальника Білоус М.А., продовжено термін проведення документальної виїзної планової перевірки ТОВ «Тирас» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 з 20.12.2016 на 5 робочих днів.

Відповідно до статті 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватись Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх компетенції, не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку встановленому Податковим кодексом України.

Так, відповідно до положень статті 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Судами встановлено, що наказ від 26.10.2016 №1730 про проведення документальної виїзної планової перевірки ТОВ «Тирас» разом з повідомленням від 26.10.2016 № 235/15-32 отримано позивачем засобами поштового зв'язку 11.11.2016.

Направлення на перевірку, видані ГУ ДФС в Одеській області від 10.11.2016 № 2626/14-01, № 2627/14-01, № 2628/14-01, № 2629/14-01, № 2630/14-01, № 2631/14-01, № 2632/14-01, № 2633/14-01 на проведення документальної планової виїзної перевірки були пред'явлені 14.11.2016 головному бухгалтеру ТОВ «Тирас», про що останньою вчинено запис у направленнях.

Водночас встановлено, що на підставі протоколу виїмки від 10.11.2016 слідчого відділу УСБУ в Одеській області у ТОВ «Тирас» були вилучені усі документи бухгалтерського, касового, банківського та податкового обліку, а також чекові книжки, чорнові записки, а також системні блоки від персональних комп'ютерів, флеш-носії та електронні носії інформації, що містять дані бухгалтерського обліку.

Ухвалою слідчого судді Приморського районного суду м. Одеси від 15.11.2016 накладено арешт на документи, предмети і грошові кошти, тимчасово вилучені у кримінальному провадженні № 0000802 від 05.08.2014, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ст. 258-5 ч. 1, ч. 2, ст. 109 ч. 3, ст. 27 ч. 3, ст. 205 ч. 1, ст. 358 ч. 1 Кримінального кодексу України, в ході проведення обшуку 10.11.2016 року за адресами: Одеська область, Біляївський район, с. Великий Дальник, вул. Маяцька, буд. 2-г, буд. 2В, буд. 2, тобто за місцем фактичного знаходження ТОВ «Тирас» (т. 1, а.с.29-32).

За змістом пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, у разі, коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Таким чином, у разі, коли первинні бухгалтерські документи вилучені правоохоронними органами податковий орган має право вжити заходи для доступу до вилучених документів, які були підставою для формування показників податкової звітності платника податків, який перевіряється.

Отже, на податковий орган покладається обов'язок під час перевірки вживати заходи щодо витребування первинних документів у разі їх вилучення правоохоронними органами та перенести термін проведення перевірки до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Так, наказом ГУ ДФС в Одеській області від 14.11.2016 №1880 термін проведення перевірки було перенесено до надання доступу до вилучених документів. Зазначений наказ був пред'явлений посадовим особам позивача одразу після пред'явлення направлень на перевірку.

В свою чергу, за результатом розгляду клопотань про скасування арешту майна ТОВ «Тирас», ухвалою Приморського районного суду м. Одеси від 25.11.2016 по справі № 522/1894/16-к скасовано арешт майна накладеного на підставі ухвали слідчого судді Приморського районного суду м. Одеси від 15.11.2016 (справа № 522/1894/16-к) в рамках кримінального провадження № 0000802, внесеного в Єдиний реєстр досудових розслідувань 05.08.2014, а саме: грошових коштів, речей та документів, вилучених 10.11.2016 під час обшуків. Вказаною ухвалою, зокрема, було зобов'язано слідчого в ОВС слідчого відділу УСБУ в Одеській області Дунай Д.О., слідчий відділ УСБУ в Одеській області та прокуратуру Одеської області, за виключенням майна арешт якого не скасований, повернути ТОВ «Тирас», вилучені 10.11.2016 під час обшуків в рамках кримінального провадження № 0000802, внесеного до ЄРДР 05.08.2014 року грошові кошти, речі та документи (майно), вилучене згідно протоколу обшуку від 10.11.2016 року. Зазначена ухвала оскарженню не підлягала та набрала законної сили 25.11.2016 року (т. 1, а.с. 33-40).

Крім того, ухвалою Приморського районного суду м. Одеси від 19.12.2016 по справі № 522/123082/16-к було зобов'язано посадових осіб органу досудового розслідування кримінального провадження №0000386 від 28.11.2016 прокуратури Одеської області негайно виконати ухвалу слідчого судді Приморського районного суду м. Одеси Деруса А.В. від 25.11.2016, прийнятої під час досудового розслідування кримінального провадження № 0000802 від 05.08.2014, щодо повернення, зокрема, ТОВ «Тирас» вилучених під час обшуків грошових коштів, речей та документів (майна). Зазначена ухвала оскарженню не підлягала та набрала законної сили 19.12.2016 року (т.1, а.с. 41-44).

Разом з тим, судами встановлено, що незважаючи на отримання вищезазначеної ухвали слідчого судді для виконання, прокуратурою Одеської області та слідчим відділом УСБУ в Одеській області вилучене майно та документи позивачу як на час звернення до суду, так і на момент розгляду справи повернуто не було, що підтверджується листом слідчого відділу УСБУ в Одеській області № 65/16/240нт від 17.01.2017 року (т.2, а.с. 45).

Тобто, на момент проведення перевірки у позивача були відсутні всі фінансово-господарські та бухгалтерські документи.

При цьому, незважаючи на порушення з боку прокуратури Одеської області та слідчого відділу УСБУ в Одеській області щодо належного виконання рішення суду, яке набрало законної сили 25.11.2016 року в частині повернення позивачу вилучених документів фінансової та бухгалтерської звітності, як встановлено судом, ГУ ДФС в Одеській області прийнято наказ № 2028 від 30.11.2016 року «Про поновлення проведення документальної виїзної перевірки ТОВ «Тирас», код ЄДРПОУ 2457496» у зв'язку з наданням доступу до вилучених документів СВ УСБУ в Одеській області.

Як встановлено судами, в обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваних наказів в межах розгляду даної адміністративної справи, відповідач посилався на те, що ревізорам ДФС в Одеській області УСБУ в Одеській області було надано доступ до документів, вилучених у ТОВ «Тирас», що підтверджується копіями листування з УСБУ в Одеській області (т.1, а.с. 169-175).

З урахуванням вимог пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, ГУ ДФС в Одеській області було прийнято наказ від 30.11.2016 №2028 про поновлення терміну проведення перевірки, який було отримано посадовими особами ТОВ «Тирас». Крім того, посадових осіб позивача було запрошено до приміщення УСБУ в Одеській області та допитано, в тому числі було запропоновано надати відсутні первинні документи, та надати доступ до бухгалтерії підприємства на вилучених комп'ютерах в присутності як представників УСБУ в Одеській області, так і ГУ ДФС в Одеській області.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, висновки якого підтримала колегія суддів апеляційної інстанції, зокрема, виходив з того, що наказ від 30.11.2016 № 2028 «Про поновлення проведення документальної виїзної перевірки ТОВ «Тирас», код ЄДРПОУ 2457496» у зв'язку з наданням доступу до вилучених документів слідчим відділом УСБУ в Одеській області та наказ від 14.12.2016 року № 2158 «Про продовження терміну проведення документальної планової перевірки ТОВ «Тирас», код ЄДРПОУ 2457496» є протиправними, оскільки прийнято ГУ ДФС в Одеській області вже після 25.11.2016, тобто після скасування ухвалою Приморського районного суду м. Одеси від 25.11.2016 року по справі № 522/1894/16-к арешту з майна накладеного на підставі ухвал слідчого судді Приморського районного суду м. Одеси від 15.11.2016, у зв'язку з чим у контролюючого органу не було законних підстав здійснювати контрольні заходи відносно майна яке незаконно утримується іншою особою, а саме - слідчим відділом УСБУ в Одеській області.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, слідчим відділом Управління Служби безпеки України в Одеській області листом від 24.11.2016 №65/16/7221 нт повідомлено в.о. начальника ГУ ДФС в Одеській області, що співробітникам ГУ ДФС в Одеській області буде надано доступ для вивчення документів, які були вилучені під час проведення слідчих дій 10.11.2016 у ТОВ «Тирас» в приміщенні Слідчого відділу Управління Служби безпеки України в Одеській області (т.1, а.с 171-173).

При цьому, ухвалою слідчого судді Приморського районного суду м. Одеси від 25.11.2016 по справі № 522/1894/16-к, скасовано арешт майна накладеного на підставі ухвали слідчого судді Приморського районного суду м. Одеси від 15.11.2016 в рамках кримінального провадження № 0000802, внесеного в Єдиний реєстр досудових розслідувань 05.08.2014, а саме грошових коштів, речей та документів, вилучених від 10.11.2016 під час обшуку та, зокрема, зобов'язано слідчого в ОВС слідчого відділу УСБУ в Одеській області Дунай Д.О., СВ УСБУ в Одеській області та прокуратуру Одеської області, за виключенням майна арешт якого не скасований, повернути ТОВ «Тирас», вилучені 10.11.2016 року під час обшуків в рамках кримінального провадження № 0000802, внесеного до ЄРДР 05.08.2014 року грошові кошти, речі та документи (майно), вилучене згідно протоколу обшуку від 10.11.2016. Зазначена ухвала оскарженню не підлягає та набрала законної сили 25.11.2016.

Цією ж ухвалою встановлено строк виконання ухвали в частині повернення власникам (володільцям) чи їх представникам (захисникам) грошових коштів, речей та документів - 7 днів з моменту її отримання.

Наведені обставини свідчать про те, що ГУ ДФС в Одеській області отримано доступ для вивчення документів, які були вилучені під час проведення слідчих дій 10.11.2016 у ТОВ «Тирас» на час дії арешту такого майна, накладеного відповідно до ухвали Приморського районного суду м. Одеси від 15.11.2016 (справа № 522/1894/16-к).

Таким чином, з урахуванням вимог пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України, у ГУ ДФС були наявні підстави для поновлення термінів поновлення перевірки у зв'язку з наданням слідчим відділом Управління Служби безпеки України в Одеській області доступу до документів, які були вилучені правоохоронними органами на час дії арешту вилученого майна.

З огляду на зазначене, суд касаційної інстанції приходить до висновку, що оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій підлягають скасуванню із прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право скасувати судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій повністю або частково і ухвалити нове рішення у відповідній частині або змінити рішення, не передаючи справи на новий розгляд.

Оскільки судами першої та апеляційної інстанцій допущена помилка в застосуванні норм матеріального права, суд касаційної інстанції, згідно зі статтею 351 Кодексу адміністративного судочинства України, скасовує рішення судів першої та апеляційної інстанцій і ухвалює нове рішення.

Керуючись статтями 250, 341, 344, 349, 351, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

постановив:

Касаційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 18.01.2017 та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 23.05.2017 скасувати.

Ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк

Л.І. Бившева

Т.М. Шипуліна ,

Судді Верховного Суду