Справа № 803/855/18
Суддя: Ковальчук Володимир Дмитрович
Дата ухвалення: 2018-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2018 року ЛуцькСправа № 803/855/18

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ковальчука В.Д.,

при секретарі судового засідання Ткачук І.І.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби до Товариства з обмеженою відповідальністю ВОГ Трейдинг про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобовязання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби (далі Офіс великих платників податків ДФС, позивач) звернувсь з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю ВОГ Трейдинг (далі ТзОВ ВОГ Трейдинг, відповідач) про зупинення видаткових операцій на рахунках ТзОВ ВОГ Трейдинг у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобовязань платника податків, погашення податкового боргу) та зобовязання відповідача виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені Податковим кодексом України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у відповідача обліковується податковий борг перед бюджетом у розмірі 188693443,65 грн., у звязку з чим позивач надіслав платнику податків податкову вимогу про сплату податкового боргу. Однак, відповідачем податковий борг не був погашений. В результаті цього контролюючим органом прийнято рішення про опис майна боржника у податкову заставу від 10.04.2018 року №15630/10/28-10-48-19/15. Крім того, наказом Офісу великих платників ДФС від 10.04.2018 року №644 було призначено податкового керуючого підприємства-боржника ТзОВ ВОГ Трейдинг.

Позивач зазначає, що з метою здійснення опису майна підприємства-боржника ТзОВ ВОГ Трейдинг у податкову заставу податковий керуючий 23.04.2018 року здійснив виїзд на адресу платника податків, проте відповідачем не було надано необхідні документи для опису майна в податкову заставу, в звязку з чим податковий керуючий склав акт №2 від 23.04.2018 року про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим.

Оскільки платник податків проігнорував законну вимогу податкового керуючого надати інформацію щодо наявності/відсутності ліквідного майна ТзОВ ВОГ Трейдинг, тому контролюючий орган звернувся до суду із позовом про зупинення видаткових операцій на рахунках відповідача та зобовязання відповідача виконати законні вимоги податкового керуючого.

Представник відповідача в судове засідання не прибув, відповідач відзив на позовну заяву не подав, проте від представника відповідача ОСОБА_2 надійшло до суду клопотання від 08.06.2018 року про відкладення розгляду справи у звязку з його перебуванням 13.06.2018 року в судовому засіданні у розгляді іншої справи.

Враховуючи те, що представниками відповідача можуть бути і інші представники, крім адвоката ОСОБА_2, в тому числі і директор ТзОВ ВОГ Трейдинг, проте відповідач не забезпечив прибуття в судове засідання іншого представника, а розгляд справи можливо здійснити за його відсутності, тому розгляд справи здійснено за відсутності представника відповідача.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, просив його задовольнити.

Заслухавши пояснення представника позивача, зясувавши всі обставини у справі та перевіривши їх письмовими доказами, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю з таких підстав.

ТзОВ ВОГ Трейдинг зареєстроване як юридична особа 04.10.2012 року, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 25.04.2018 року № (а.с.76-82).

Станом на 24.04.2018 року за відповідачем обліковується податковий борг в сумі 188693443,65 грн., а саме з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), що підтверджується довідкою позивача про стан податкового боргу ТзОВ ВОГ Трейдинг (а.с.7), інтегрованою карткою платника податку з ПДВ (а.с.71-72) та розрахунком боргу (а.с.73).

Податковий борг ТзОВ ВОГ Трейдинг з податку на додану вартість виник внаслідок нарахування відповідачу контролюючим органом грошових зобовязань, визначених в податковому повідомленні-рішенні від 31.08.2017 року № на загальну суму 145305934,50 грн. (а.с.68) та нарахованої пені в сумі 46617512,61 грн. за несвоєчасну сплату платником податків таких грошових зобовязань.

Податкове повідомленням-рішенням від 31.08.2017 року № прийнято позивачем на підставі акта перевірки №2683/28-10-14-06/38390515 (а.с.10-67). Зазначеним податковим повідомленням-рішенням збільшено відповідачу грошове зобовязання з податку на додану вартість за основним платежем на 96870623,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 48435311,50 грн.

Відповідач не погодився з даним податковим повідомленням-рішенням та оскаржив його до суду. Однак, на даний час згадані грошові зобовязання відповідача є узгодженими за результатами розгляду справи №803/1245/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВОГ Трейдинг до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 27 березня 2018 року у справі №803/1245/17 апеляційну скаргу Офісу великих платників податків задоволено, постанову Волинського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2017 року скасовано та прийнято нову, якою у задоволенні позовних вимог відмовлено (а.с.89-103).

Відповідно до абз.4 пункту 56.18 Податкового кодексу України (далі ПК України) при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Частиною 1 статті 325 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття.

Відтак, грошове зобовязання, визначене відповідачу в податковому повідомленні-рішенні від 31.08.2017 року № є узгодженим з 27 березня 2018 року.

Пунктом 57.3 статті 57 ПК України визначено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Оскільки відповідачем у вказаний строк добровільно не було сплачено до бюджету узгодженої суми грошового зобовязання в сумі 188693443,65 грн., тому контролюючий орган на виконання вимог статті 59 ПК України надіслав ТзОВ ВОГ Трейдинг податкову вимогу від 10.04.2018 року №409-48 на суму 188693992,87 грн. (а.с.9). Проте, вказана вимога була залишена відповідачем без виконання, у звязку з чим податковий борг товариства не було погашено.

В результаті цього податковим органом прийнято рішення про опис майна боржника у податкову заставу від 10.04.2018 року№15630/10/28-10-48-19/15 (а.с.83).

Крім того, наказом Офісу великих платників податків ДФС від 10.04.2018 року №644 призначено податковим керуючим підприємства-боржника ТзОВ ВОГ Трейдинг начальника Луцького відділу супроводження підприємств Львівського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби ОСОБА_3 (а.с.5-6).

Відповідно до акта опису майна від 19 квітня 2018 року №3 податковим керуючим описано у податкову заставу майно ТзОВ ВОГ Трейдинг на суму 48400000,00 грн. (товари в асортименті (в т.ч. але не виключно - бензин автомобільний А-95, бензин автомобільний А-92, бензин автомобільний А-80, інші безини моторні, бензини спеціальні, дизельне паливо, газ скраплений, скраплений газ природний, газ вуглеводний скраплений, паливо моторне альтернативне, паливо авіаційне, алкогольні та тютюнові вироби, безалкогольні напої, продукти харчування, побутова хімія, автомобільні товари, охолоджуючі рідини, кукурудза, пшениця, ячмінь тощо) (а.с.86). Зазначене також підтверджується витягом про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна від 19.04.2018 року №55468183 (а.с.74-75).

Також з метою здійснення опису майна підприємства-боржника ТзОВ ВОГ Трейдинг у податкову заставу податковий керуючий ОСОБА_3 здійснив виїзд на адресу платника податків. Однак, ТзОВ ВОГ Трейдинг не було надано необхідні документи для опису майна платника податків в податкову заставу, у звязку з чим податковим керуючим було складено акт від 23.04.2018 року №2 про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податкового керуючого (а.с.85). Згідно наданої ТзОВ ВОГ Трейдинг офіційної звітності, станом на 31.12.2017 року за підприємством обліковується основні засоби - 80 тис. грн., товари - 216184 тис. грн., інші оборотні активи - 492976,0 тис. грн. Відтак, інформація про наявність/відсутність майна станом на 23.04.2018 платником не надана.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

У пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України вказано, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до ст. 19-1 ПК України контролюючі органи виконують, зокрема, такі функції: організовують роботу та здійснюють контроль за застосуванням арешту майна платника податків, що має податковий борг, та/або зупинення видаткових операцій на його рахунках у банку.

Приписами пп.59. 5 ст.59 ПК України визначено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

За нормами п.87.1 ст.87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Положеннями п.87.2 ст.87 ПК України встановлено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення. (п.п.88.1., 88.2. ст.88 ПК України).

Підстави виникнення права податкової застави визначені ст.89 ПК України. Зокрема, пп.89.1.1, 89.1.2 п.89.1 ст.89 ПК України передбачено, що у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно. (п. 89.2 ст.89 ПК України).

Згідно з розділом 3 Порядку призначення та звільнення податкового керуючого з визначенням його функцій та повноважень, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.05.2017 року №529 основними функціями та повноваження податкового керуючого щодо податкової застави є зокрема:

- одержання від платника податків документів, необхідних для опису майна в податкову заставу (п.3 р.3 Порядку);

- здійснення опису майна у випадках, передбачених Кодексом, та складання акта опису такого майна (п.4 р.3 Порядку);

- складання акта відмови платника податків від опису майна у податкову заставу (п.6 р.3 Порядку);

- складання акта про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (п.10 р.3 Порядку).

У разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу (абз.1 п.89.4 ст.89 ПК України).

Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу. Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення цих актів, зобов'язаний надіслати банкам, іншим фінансовим установам, а також платнику податків рішення про складення актів, яке є підставою для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна (абз.2, 3 п.89.4 ст.89 ПК України).

Відповідно до п.91.3 ст.91 ПК України податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу у випадках, передбачених цим Кодексом, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном, а в разі його відчуження без згоди контролюючого органу (за умови, коли наявність такої згоди має бути обов'язковою згідно з вимогами цього Кодексу) вимагає пояснення від платника податків або його службових (посадових) осіб. У разі продажу в рахунок погашення податкового боргу майна платника податків, на яке поширюється право податкової застави, податковий керуючий має право отримувати від такого платника податків документи, що засвідчують право власності на зазначене майно.

Положеннями п.91.4 ст.91 ПК України визначено, що у разі якщо платник податків, що має податковий борг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, такий податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень у порядку та за формою, що встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом. Строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців.

Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків може бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду.

Отже, як вже зазначалося вище, станом на 24.04.2018 за відповідачем обліковується податковий борг на загальну суму 188693443,65 грн. Вказаний податковий борг виник у зв'язку з несплатою товариством донарахованих контролюючим органом сум грошових зобов'язань за результатами проведення контрольно-перевірочних заходів.

У зв'язку з несплатою ТзОВ ВОГ Трейдинг вказаного податкового боргу у визначені строки, податковий орган прийняв рішення від 10.04.2018 року№15630/10/28-10-48-19/15 про опис майна у податкову заставу. При цьому, підприємством-боржником ТзОВ ВОГ Трейдинг не було виконано законних вимог податкового керуючого, а саме не було надано податковому керуючому необхідних документів для опису майна товариства в податкову заставу, про що зазначено в акті від 23.04.2018 року №2 про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податкового керуючого.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позов Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про зупинення видаткових операцій на рахунках ТзОВ ВОГ Трейдинг у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу) строком на два місяці та зобовязання відповідача виконати законні вимоги податкового керуючого підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (04119, місто Київ, вулиця Дегтярівська, будинок 11Г, ідентифікаційний код 39440996) до Товариства з обмеженою відповідальністю ВОГ Трейдинг (43005, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Рівненська, будинок 48, ідентифікаційний код 38390515) про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобовязання вчинити дії задовольнити повністю.

Зупинити видаткові операції на рахунках Товариства з обмеженою відповідальністю ВОГ Трейдинг (43005, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Рівненська, будинок 48, ідентифікаційний код 38390515) у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобовязань платника податків, погашення податкового боргу) строком на два місяці та зобовязати Товариство з обмеженою відповідальністю ВОГ Трейдинг виконати законні вимоги податкового керуючого.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII Перехідні положення цього Кодексу. Апеляційна скарга може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.

Повний текст рішення суду буде складено 15 червня 2018 року.

Суддя В.Д. Ковальчук