Справа № 814/2396/17
Суддя: Брагар В. С.
Дата ухвалення: 2018-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 травня 2018 р. № 814/2396/17
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Брагаря В.С., за участю секретаря судового засідання Науменко О.Г. розглянув у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "Нібулон", вул.Каботажний спуск, 1 (в.Фалєєвська, 9-Б,54030), м. Миколаїв, 54002

до відповідача:Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, вул. Дегтярівська, 11-г, м. Київ 119, 04119

про:визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 30.08.2017р. № ,

За участю

від позивача: Глушко Д.В., Кравченко О.Б., Порошина М.І.,

від відповідача: Гаргаун Я.І., Кожан І.Є.

Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство "НІБУЛОН" (надалі - ТОВ СП "НІБУЛОН", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (надалі - Офіс ВПП ДФС, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 30.08.2017р. №.

Ухвалою від 15.11.2017р. судом відкрито провадження у справі №814/2396/17.

15.12.2017р. набрав чинності Кодекс адміністративного судочинства України (надалі - КАС України) у редакції Закону України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" №2147-VIII від 03.10.2017р.

Ухвалою від 15.12.2017р. суд ухвалив розглядати справу за правилами загального провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ СП "НІБУЛОН" на підставі п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України є незаконним, а прийняте контролюючим органом на підставі складеного акта перевірки податкове повідомлення - рішення є протиправним та підлягє скасуванню.

Відповідач у відзиві на позов зазначив, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято на законних підставах та відповідає чинному законодавству.

Ухвалою від 01.03.2018 закрито підготовче провадження та справа призначена до судового розгляду по суті.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі, просили їх задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували та просили відмовити у його задоволенні.

Дослідивши письмові докази, заслухавши пояснення представників сторін та свідків, суд, -

В С Т А Н О В И В:

В період з 19.07.2017р. по 28.07.2017р. відповідачем проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ СП "НІБУЛОН" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" (), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (), ТОВ "ЕЛЛАНА" (), ТОВ "ОЛІОН" () за період березень 2016 р. -травень 2016 р., липень 2016 року, серпень 2016 року. За результатами перевірки складено акт від 15.08.2017р. №2756/28-10-41-08/14291113 (надалі - Акт перевірки).

На сторінці 99 "Висновок" Акта перевірки Офісом ВПП ДФС зазначено, що документальною позаплановою виїзною перевіркою ТОВ СП "НІБУЛОН" встановлено порушення п.п.14.1.18 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.6, ст.44, п. 185.1 ст. 185, п.198.1, п. 198.2, п. 198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200 ПКУ № 2755-VI, п.п. 1 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966 (із змінами та доповненнями) зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 28.01.2016 за № 21, що призвело до:

- завищення суми податкового кредиту на загальну суму ПДВ у розмірі 18 246 595,46 грн.;

- завищення суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму 18 246 595,46 грн., у тому числі в розрізі податкових (звітних) періодів: березень 2016 - 2 468 711,53 грн.; квітень 2016 - 2 589 430,85 грн.; травень 2016 - 2 417 832,44 грн.; червень 2016 - 423 534,65 грн.; липень 2016 - 6 964 947,82 грн.; серпень 2016 - 3 382 138,17 грн.

Не погоджуючись з висновками Акту перевірки, фактами і даними, які викладені в ньому, ТОВ СП "НІБУЛОН" на адресу Офісу ВПП податків ДФС подані заперечення від 19.08.2017р №11134/3-17/27. В листі від 29.08.2017р. №45459/10/28-10-41-01-12 "Про розгляд заперечення до акту від 15.08.2017 року №2756/28-10-41-08/14291113 "Про результати документальної виїзної перевірки ТОВ СП "НІБУЛОН" () з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" (), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (), ТОВ "ЕЛЛАНА" (), ТОВ "ОЛІОН" () за період березень 2016 року-травень 2016 року, липень 2016 року, серпень 2016 року" Офіс ВПП ДФС вирішив висновки акту від 15.08.2017 року №2756/28-10-41-08/14291113 залишити без змін та викласти в іншій редакції зміст сторінок №10, 61, 80, 99. Зокрема, висновок Акта перевірки, який міститься на сторінці 99, викладено в новій редакціїї, а саме:

Документально позаплановою виїзною перевіркою ТОВ СП "НІБУЛОН" встановлено порушення п.п.14.1.18 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.6, ст.44, п. 185.1 ст. 185, п.198.1, п. 198.2, п. 198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200 ПКУ № 2755-VI, п.п. 1 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966 (із змінами та доповненнями) зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 28.01.2016 за № 21, що призвело до:

-завищення суми податкового кредиту на загальну суму ПДВ у розмірі 17 823 060,81 грн.;

-завищення суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму 17 823 060,81 грн., у тому числі в розрізі податкових (звітних) періодів: березень 2016 - 2 468 711,53 грн.; квітень 2016 - 2 589 430,85 грн.; травень 2016 - 2 417 832,44 грн.; липень 2016 - 6 964 947,82 грн.; серпень 2016 - 3 382 138,17 грн.

30.08.2017 року ТОВ СП "НІБУЛОН" отримано від Офісу ВПП ДФС податкове повідомлення-рішення від 30.08.2017р. №, яким на підставі Акта перевірки за порушення п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 17 823 060,81 грн. (за березень, квітень, травень, липень, серпень 2016), визначено податкове зобов'язання з ПДВ в розмірі 2 647 751,80 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 4 455 765,19 грн.

ТОВ СП "НІБУЛОН" до Державної фіскальної служби України подано скаргу від 31.08.2017р. №11568-1/3-17/27 на податкове повідомлення-рішення Офісу ВПП ДФС від 30.08.2017 року №.

Державна фіскальна служба України за результатами розгляду скарги ТОВ СП "НІБУЛОН" прийняла рішення від 06.11.2017р. №25327/6/99-99-11-01-02-25, яким залишила без змін податкове повідомлення-рішення Офісу ВПП ДФС від 30.08.2017 року №, а скаргу ТОВ СП "НІБУЛОН" без задоволення.

Не погодившись із прийнятим податковим повідомленням - рішенням від 30.08.2017 року № позивач звернувся до суду із відповідним позовом.

Дослідивши матеріали справи, повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд дійшов висновку про необхідність задоволення позову виходячи з наступного.

Згідно положень нормативно - правових актів, які діяли в періоди проведення розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА" та ТОВ "ОЛІОН", та за які проводилась документальна позапланова виїзна перевірка, оформлена актом від 15.08.2017р. №2756/28-10-41-08/14291113, вбачається наступне.

Статтею 92 Конституції України передбачено, що виключно законами України встановлюється система оподаткування, податки і збори. А відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 Податкового кодексу України (далі-ПК України). Так, згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.6 ст.44 ПК України встановлено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Відповідно до ст.1 цього закону бухгалтерський облік - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996-XIV (в редакції, яка діяла на момент проведення господарських операцій) визначено, що первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно до п.2.1 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 (із змінами і доповненнями) первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства України та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Податковим кодексом України. Отже, будь - які документи мають силу первинних документів в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до підпункту 14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України бюджетне відшкодування це відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу. А згідно до підпункті 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 185.1 ст.185 ПК України встановлено, що об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно пункту 198.2 ст.198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

У відповідності до пункту 198.3. ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6. ст.198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

А згідно пункту 200.4. ст.200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Аналіз наведених норм, в тому числі тих, які на думку відповідача були порушені позивачем, свідчить, що господарські операції для цілей визначення податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняють реальні зміни майнового стану платника податку.

З системного аналізу вищезазначених положень та ПК України, на порушення якого посилається контролюючий орган Офіс ВПП ДФС в Акті перевірки, вбачається, що законодавець чітко визначає зв'язок права на формування відповідних показників податкової звітності з податку на додану вартість саме з реальністю проведення господарських операцій на підставі первинних документів першого прямого контрагента - постачальника.

Судом встановлено, що між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" (), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (), ТОВ "ЕЛЛАНА" (), ТОВ "ОЛІОН" () були укладені договори поставки сільськогосподарської продукції.

Перед укладанням договорів поставки ТОВ СП "НІБУЛОН" встановлювало правосуб'єктність вищезазначених контрагентів та отримало від них витяги з ЄДР, копії свідоцтв про реєстрацію платників ПДВ, копії паспортів та довідок про присвоєння ідентифікаційних номерів директорів та бухгалтерів контрагентів, копії наказів про призначення директорів та бухгалтерів, статути, протоколи загальних зборів про надання права підпису на документах, письмові гарантії, розписки власників про відсутність наміру звертатись до суду із заявою про визнання банкрутом, форми 1-ДФ, форми №1"Баланс", форми №2 "Звіт про фінансові результати", податкові декларації з ПДВ. Лише тільки після перевірки правосуб'єктності з контрагентами - постачальниками було укладено договори поставки.

Відповідно до предмету договорів поставки Постачальник зобов'язується поставити і передати у власність Покупця сільськогосподарську продукцію (надалі Товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з Покупцем і вказаних у Договорі та додатках до Договору, а Покупець зобов'язується здійснити приймання та оплату Товару.

Згідно з пунктом 2.3 Договорів поставки Постачальник зобов'язується здійснити поставку Товару на Термінал в місці призначення за Базисом поставки та у строк, що вказані у Додатках до Договору.

Впродовж березня, квітня, травня, липня, серпня 2016 року (періодів, які зазначені в акті перевірки №2756/28-10-41-08/14291113 від 15.08.2017 року та податковому повідомленні-рішенні від 30.08.2017 року №) між ТОВ СП "НІБУЛОН" та вищезазначеними контрагентами були укладені додатки до Договорів поставки. За умовами додатків постачальниками здійснювалась поставка сільськогосподарської продукції на філію "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН", філію "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН", філію "Золотоніська" ТОВ СП "НІБУЛОН", ТОВ "АК Врадіївський", ТОВ "Круп'яний тік" та на Перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" (м.Миколаїв).

Факт придбання сільськогосподарської продукції ТОВ СП "НІБУЛОН" та проведення розрахунків за поставлену сільськогосподарську продукцію з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН" підтверджується документами бухгалтерського та податкового обліку, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, актами розбіжностей, реєстрами ЗХС - 4 (реєстрами накладних на прийнятне зерно з визначенням якості по кожній окремій партії), податковими накладними, рахунками та рахунками-фактурами, платіжними дорученнями, банківськими виписками, меморіальними ордерами, реєстрами клієнтських платежів, витягами з журналу виданих довіреностей.

Судом встановлено, що виконання господарських операцій по розрахункам між ТОВ СП "НІБУЛОН" та постачальниками з поставки сільськогосподарської продукції підтверджується наступними документами, які знаходяться в матеріалах справи:

1. По розрахункам між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС": заява ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" на укладання юридичною особою договору поставки сільськогосподарської продукції з ТОВ СП "НІБУЛОН"; витяг з ЄДР стосовно ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; паспорт ОСОБА_6 та картки фізичної особи-платника податків; наказ №2 від 23.05.2012 року; паспорт ОСОБА_7; наказ №8 від 01.04.2015 року; статут ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; протокол загальних зборів №4 від 23.05.2012 року; договір суборенди нежитлового приміщення №9 від 10.06.2014 року; банківські реквізити ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; гарантій лист від 05.06.2015 року; розписка ОСОБА_6 від 05.06.2015 року; розписка ОСОБА_6 від 05.06.2015 року; згода на поширення інформації з обмеженим доступом; фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" з квитанцією №2; податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; гарантійний лист ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" № 2504/1 від 25.04.2016 року; гарантійний лист ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" №2005/1 від 20.05.2016 року; гарантійний лист ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" №1506/1 від 15.06.2016 року; договір поставки №158/2015 від 15.06.2015 року; додаткова угода №1 від 31.07.2015 року до договору поставки №158/2015 від 15.06.2015 року; додаткова угода №2 від 30.09.2015 року до договору поставки №158/2015 від 15.06.2015 року; додаткова угода №3 від 29.01.2016 року до договору поставки №158/2015 від 15.06.2015 року; додаткова угода №4 від 29.04.2016 року до договору поставки №158/2015 від 15.06.2015 року; додатки до договору поставки; рахунки-фактури ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; видаткові накладні ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; товарно-транспортні накладні ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС"; акти розбіжностей; реєстри ЗХС-4 (реєстри накладних на прийнятне зерно з визначенням якості по кожній окремій партії); податкові накладні (з копіями квитанцій №1); розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 05.05.2016 до податкової накладної №10 від 02.04.2016(з квитанцією №1); податкові накладні (з квитанціями №1): №9 від 07.05.2016, №10 від 09.05.2016, №24 від 12.05.2016; платіжні доручення; банківські виписки по особовим рахункам; меморіальні ордера; платіжні доручення; банківські виписки за 15.04.2014 з меморіальними ордерами; банківські виписки по особовим рахункам.

2. По розрахункам між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ": заява ТОВ "Специнвест" на укладання юридичною особою договору поставки сільськогосподарської продукції з ТОВ СП "НІБУЛОН" від 05.06.2015; витяг з ЄДР стосовно ТОВ "Специнвест"; свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ "Специнвест"; протокол загальних зборів ТОВ "Специнвест" №1 від 13.12.2012; наказ ТОВ "Специнвест" №1 від 13.12.2012 року; паспорт ОСОБА_6 та картки фізичної особи-платника податків; наказ ТОВ "Специнвест" №14 від 01.01.2013 року; паспорт ОСОБА_8 та картки фізичної особи-платника податків; статут ТОВ "Специнвест" від 13.12.2012; договір суборенди нежитлового приміщення №10 від 01.06.2014 року; акт прийому-передачі приміщення від 01.07.2014; гарантійний лист ОСОБА_6 від 05.06.2015 року; розписка ОСОБА_6 від 05.06.2015 року; розписка ОСОБА_6 від 05.06.2015 року; згода на поширення інформації з обмеженим доступом; банківські реквізити ТОВ "Специнвест"; фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва ТОВ "Специнвест" від 01.01.2015; податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку ТОВ "Специнвест" з квитанцією №2; гарантійний лист ТОВ "Специнвест" № 2005/1 від 20.05.2016 року; гарантійний лист ТОВ "Специнвест" № 1506/1 від 15.06.2016 року; договір поставки №235/2015 від 18.06.2015 року; додаткова угода: №1 від 31.12.2015; додатки до договору поставки №235/2015 від 18.06.2015 року; рахунки-фактури; платіжні доручення; видаткові накладні; товарно-транспортні-накладні; акти розбіжностей; реєстри ЗХС-4 (реєстри накладних на прийнятне зерно з визначенням якості по середньодобову зразку); податкові накладні (з квитанціями № 1); виписки від 26.05.2016 по рахунку №0019, від 20.05.2016 по рахунку №88, від 23.05.2016 по рахунку №88, від 26.05.2016 по рахунку №88.

3. По розрахункам між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "ОЛІОН": заява від 01.07.2016 року на укладення договору з додатком №1; витяг з ЄДР; витяг №279 з реєстру платників податку на додану вартість; наказ №2 від 01.02.2013 року; паспорт ОСОБА_9 з карткою фізичної особи - платника податків; наказ №4 від 05.01.2015 року; паспорт ОСОБА_10 з карткою фізичної особи - платника податків; статут ТОВ "ОЛІОН"; договір оренди нерухомості №15/АК від 23.12.2013 року; додаткова угода №2 від 17.12.2015 року до договору оренди №15/АК від 23.12.2013 року; гарантійний лист від 01.07.2016 року; гарантійний лист від 01.07.2016 року; розписка ОСОБА_9 від 01.07.2017 року; розписка від 01.07.2016 року; згода на поширення інформації з обмеженим доступом; реквізити ТОВ "Оліон"; фінансовий звіт ТОВ "Оліон" за 2015 рік; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за І квартал 2016 року з квитанцією №2; податкова декларація з податку на додану вартість за квітень 2016 року з додатком №5 та квитанцією №2; податкова декларація з податку на додану вартість за травень 2016 року з додатком №5 та квитанцією №2; податкова декларація з податку на додану вартість за березень 2016 року з додатком №5 та квитанцією №2; гарантійний лист за липень 2016 року; договір поставки № 535/2016 від 01.07.2016; додатки до договору; додаткові угоди до договору; рахунки фактури; видаткові накладні; податкові накладні (з квитанціями № 1); товарно-транспортні накладні; акти розбіжностей; реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по кожній окремій партії (ЗХС-4); платіжні доручення; банківські виписки: від 15.07.2016, по рахунку № 167 від 14.07.2016, по рахунку № 88 від 18.07.2016; реєстр документів по рахунку № 1 від 19.07.2017; банківські виписки від 18.07.2016, від 19.07.2016; реєстр документів по рахунку № 1 від 20.07.2016, по рахунку № 1 від 21.07.2016; банківські виписки від 21.07.2016, від 22.07.2016; виписки по рахункам; реєстр клієнтських платежів (ф. 100) за 26.08.2016, за 31.08.2016; банківські виписки за 26.08.2016, за 31.08.2016;

4. По розрахункам між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА": заява на укладання юридичною особою/фізичною особою-підприємцем договору поставки сільськогосподарської продукції з ТОВ СП «НІБУЛОН» №488/15; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 07.07.2015; свідоцтво №200023274 НБ №318701 про реєстрацію платника податку на додану вартість; відомості з Єдиного Державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) ТОВ "Еллана"; паспорт та ідентифікаційний код ОСОБА_11; наказ № 1 від 11.02.2011; паспорт та ідентифікаційний код ОСОБА_9; наказ № 3 про призначення комерційного директора від 05.07.2012; доручення № 15; паспорт ОСОБА_12; наказ № 4 від 05.07.2012 про прийняття головного бухгалтера; статут ТОВ "Еллана"; додаткова угода № 2 до договору оренди оберту нерухомості №6/АК от 15.04.2013; гарантійний лист від 01.07.2015; розписка ОСОБА_9; розписка ОСОБА_11; розписка ОСОБА_11 від 01.07.2015; згода на поширення інформації з обмеженим доступом; фінансовий звіт суб'єкта малого підприємства; квитанція №2; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку; квитанція №2; банківські реквізити ТОВ «Еллана»; заява на укладання юридичною особою/фізичною особою-підприємцем договору поставки сільськогосподарської продукції з ТОВ СП «НІБУЛОН»; свідоцтво №490323 Серії А01 про державну реєстрацію юридичної особи ТОВ «Еллана»; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 15.06.2016; свідоцтво №200023274 НБ№318701 про реєстрацію платника податку на додану вартість; наказ № 3 від 05.07.2012 про призначення комерційного директора; наказ № 1 від 10.02.2011; паспорт та ідентифікаційний код ОСОБА_14; наказ №4 від 05.07.2012 про прийняття головного бухгалтера; паспорт та ідентифікаційний код ОСОБА_12; наказ №7 від 07.07.2016 про прийняття на роботу та сумісництво; паспорт та ідентифікаційний код ОСОБА_10; статут ТОВ «Еллана»; протокол № 1 загальних зборів засновників ТОВ «Еллана» від 10.02.2011; договір №4/АК оренда об'єкта нерухомості від 04.01.2016; гарантійний лист від 01.07.2016; розписка ОСОБА_11; паспорт та ідентифікаційний код ОСОБА_11; згода на поширення інформації з обмеженим доступом; банківські реквізити ТОВ «Еллана»; фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва; квитанція №1; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку; довідка про відсутність заборгованості з податків, платежів, що контролюються органами державної фіскальної служби; гарантійні листи ТОВ «Еллана» за березень, квітень, травень, червень, липень 2016; договір поставки №488/2015 від 01.07.2015; додаткова угода №1 від 31.12.2015 до Договору поставки №4588/2015 від 01.07.2015; додатки; договір поставки №536/2016 від 01.07.2016; додаткові угоди від 07.07.2016р. №ПТ_2/1, від 08.07.2016р. №ПТ_3/1, від 10.07.2016р. №ПТ_5/1; рахунки-фактури; видаткові накладні; товарно-транспортні накладні; акти розбіжностей; реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по кожній окремій партії (ЗХС-4); платіжні доручення; банківська виписка за період з 01.03.2016 року по 12.03.2016 року; виписка по особовим рахункам АК «Південний» (ф.281) за 14.03.2016 року; виписки по рахунку Банк Восток за 14.03.2016 року, за 15.03.2016 року; виписки з особового рахунку АТ «ОТП Банк» за 22.03.2016 року, за 24.03.2016 року; виписка по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 04.04.2016 року; виписки з особового рахунку АТ «ОТП Банк» за 11.04.2016 року, за 13.04.2016 року, за 15.04.2016 року; виписки по рахунку Банк Восток за 28.04.2016 року, за 12.05.2016 року, за 13.05.2016 року, за 26.05.2016 року; виписки з особового рахунку АТ «ОТП Банк» за 27.05.2016 року, за 30.05.2016 року; виписки по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 05.05.2016 року, за 10.05.2016 року, за 13.05.2016 року, за 16.05.2016 року, за 17.05.2016 року, за 18.05.2016 року, за 19.05.2016 року, за 20.05.2016 року, за 23.05.2016 року, за 24.05.2016 року, за 26.05.2016 року, за 27.05.2016 року, за 31.05.2016 року, за 06.07.2016 року, за 08.07.2016 року, за 11.07.2016 року; реєстр документів по рахунку ПАТ «Марфін Банк» за 11.07.2016 року; виписка по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 12.07.2016 року; виписка по рахунку ПАТ «Кредобанк» за 12.07.2016 року; реєстр документів по рахунку ПАТ «Марфін Банк» за 12.07.2016 року; виписка по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 13.07.2016 року; виписка по рахунку ПАТ «Кредобанк» за 13.07.2016 року; виписка по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 14.07.2016 року; виписка по рахунку ПАТ «Кредобанк» за 14.07.2016 року; виписки по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 15.07.2016 року, за 19.07.2016 року, за 20.07.2016 року, за 21.07.2016 року; реєстр документів по рахунку ПАТ «Марфін Банк» за 22.07.2016 року; виписки по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 26.07.2016 року, за 27.07.2016 року; реєстр документів по рахунку ПАТ «Марфін Банк» за 28.07.2016 року; виписки по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 29.07.2016 року, за 01.08.2016 року; виписка по особовим рахункам АК «Південний» (ф.281) за 02.08.2016 року; виписка по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 04.08.2016 року; виписка з особового рахунку АТ «ОТП Банк» за 04.08.2016 року; виписки по рахунку АТ «Укрексімбанк» за 05.08.2016 року, за 08.08.2016 року, за 09.08.2016 року, за 10.08.2016 року, за 16.08.2016 року, за 19.08.2016 року, за 22.08.2016 року, за 23.08.2016 року; виписка по особовим рахункам АК «Південний» (ф.281) за 23.08.2016 року; реєстр клієнтських платежів ПАТ «ІНГ Банк Україна» (ф.100) за 25.08.2016 року; податкові накладні (з квитанцією №1).

Судом встановлено, що у разі, коли поставка сільськогосподарської продукції здійснювалась на філії ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "АК Врадіївський", ТОВ "Круп'яний тік", то в подальшому сільськогосподарська продукція переміщувалась автомобільним, залізничним та водним транспортом на Перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" (м. Миколаїв), де здійснювалось зберігання, формування експортних партій та подальша реалізація на експорт.

В наданих позивачем до суду додатках №1, №2, №3 до пояснень визначені документи, що підтверджують придбання сільськогосподарської продукції, її подальший рух, переміщення на перевантажувальний термінал м.Миколаєва та реалізацію на експорт.

Згідно з п. 4.4 укладених з постачальниками Договорів поставки якість поставленого Постачальником Товару, визначена виробничо-технічною лабораторією Терміналу в місці призначення, є кінцевою, що підтверджується відміткою Покупця на товарно-транспортних накладних Постачальника.

Лабораторії ТОВ СП "НІБУЛОН" (лабораторії філій і перевантажувального терміналу) та лабораторії ТОВ "АК Врадіївський", ТОВ "Круп'яний тік" є сертифікованими (атестованими та акредитованими), що підтверджують:

- сертифікати: Gafta від жовтня 2015 року, Gafta від квітня 2016 року, Gafta від жовтня 2016 року, Gafta від травня 2017 року, SGS від серпня 2014 року, SGS від 06.07.2017 року з додатками, Bipea від 25.11.2016 року;

- свідоцтво про атестацію №РН-0056/2015 від 05.06.2015 року;

- додаток до свідоцтва про атестацію №РН-0056/2015 від 05.06.2015р. - галузь атестації виробничо - технологічної лабораторії ТОВ СП "НІБУЛОН" на проведення вимірювань у сфері поширення державного метрологічного нагляду;

- атестат про акредитацію №2Т1082 від 07.12.2012 року з додатками та доповненням;

- атестат про акредитацію №2Т1082 від 29.04.2016 року з додатками та доповненням;

- свідоцтво про атестацію від 12.02.2014р. №РН-0014/2014, видане ДП "Миколаївський науково - виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації", щодо атестації виробничо - технологічної лабораторії філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН";

- додаток до свідоцтва про атестацію №РН-0014/2014 від 12.02.2014р. - галузь атестації виробничо - технологічної лабораторії філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" на проведення вимірювань у сфері поширення державного метрологічного нагляду;

- свідоцтво про атестацію від 30.09.2013р. №РЯ-0115/13, видане ДП "Черкаський науково - виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації", щодо атестації виробничо - технологічної лабораторії філії "Золотоніська" ТОВ СП "НІБУЛОН";

- додаток до свідоцтва про атестацію від 30.09.2013р. №РЯ-0115/13 - галузь атестації виробничо - технологічної лабораторії філії "Золотоніська" ТОВ СП "НІБУЛОН" на проведення вимірювань у сфері контролю якості та безпеки продуктів харчування;

- свідоцтво про атестацію від 22.06.2015р. №РЧ-052/2015, видане ДП "Херсонський науково - виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації", щодо атестації виробничо - технологічної лабораторії філії "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН";

- додаток до свідоцтва про атестацію №РЧ-052/2015 від 22.06.2015р. - галузь атестації виробничо - технологічної лабораторії філії "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН" на проведення вимірювань у сфері поширення державного метрологічного нагляду;

- свідоцтво про атестацію від 28.03.2014р. №РН-0029/2014, видане ДП "Миколаївський науково - виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації", щодо атестації виробничо - технологічної лабораторії ТОВ "АК"Врадіївський";

- додаток до свідоцтва про атестацію №РН-0029/2014 від 28.03.2014р. - галузь атестації виробничо - технологічної лабораторії ТОВ "Агрокомбінат "Врадіївський" на проведення вимірювань у сфері поширення державного метрологічного нагляду;

- свідоцтво про атестацію від 13.06.2014р. №3137, видане ДП "Кіровоградський науково - виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації", щодо атестації виробничо - технологічної лабораторії ТОВ "Круп'яний дім";

- додаток до свідоцтва про атестацію від 13.06.2014р. №3137 - галузь атестації виробничо - технологічної лабораторії ТОВ "Круп'яний дім" на проведення вимірювань у сфері поширення державного метрологічного нагляду;

- довідка від 01.06.2016р. №ПЧС-3/1 про підтвердження чинності свідоцтва про атестацію, видана ДП "Кіровоградський науково - виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації", щодо виробничо - технологічної лабораторії ТОВ "Круп'яний тік", та засвідчує чинність свідоцтва про атестацію №3137 від 13.06.2014р., яке було видане виробничо - технологічній лабораторії ТОВ "Круп'яний дім", у зв'язку зі зміною назви підприємства.

Судом також встановлено, що на філіях та перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН" здійснюється фотофіксація в'їзду та зважування автотранспорту з сільськогосподарською продукцією постачальників. Зазначені матеріали фотофіксації на паперових носіях та в електронному вигляді підтверджують факти реальності поставки сільськогосподарської продукції на філії та перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" контрагентами - постачальниками ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні - травні, липні, серпні 2016 року.

Факти визначення якості поставленої ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" сільськогосподарської продукції, її зберігання на філях ТОВ СП "НІБУЛОН", ТОВ "АК Врадіївський", ТОВ "Круп'яний тік" та на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН", подальше переміщення та реалізацію на експорт підтверджують: картки аналіза зерна за формою №47, реєстри ЗХС-5, договори складського зберігання та відповідального зберігання зерна, складські квитанції на зерно, розпорядження та актами на очистку, сушку зерна, насіння олійних культур та трав, реєстри ЗХС-3 (накладна на прийняте зерно із визначенням якості по середньодобовому зразку), товарно - транспортні накладні, накладні на перевезення залізничним транспортом, коносаменти на внутрішнє перевезення водним транспортом, здавальні акти, доручення на відвантаження, зовнішньоекономічні контракти, додатки та додаткові угоди до них, коносаменти на експорт та вантажні митні декларації з відмітками митниці.

Факт видачі довіреностей на отримання товарно - матеріальних цінностей від ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні - травні, липні, серпні 2016 року фахівцям ТОВ СП "НІБУЛОН" підтверджують:

- витяг з книги обліку довіреностей Центральний офіс ТОВ СП "НІБУЛОН" (ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 27.07.2017 року;

- витяг з книги обліку довіреностей, філія "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН" (ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 27.07.2017 року;

- витяг з книги обліку довіреностей, філія "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" (ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 27.07.2017 року.

Вчинені ТОВ СП "НІБУЛОН" господарські операції з поставки сільськогосподарської продукції ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" та подальшої реалізації позивачем товарно - матеріальних цінностей на експорт спричинили реальні зміни майнового стану ТОВ СП "НІБУЛОН" та відображені на рахунках бухгалтерського обліку і в облікових регістрах, що підтверджують:

- журнали господарських операцій по рахунку 641102 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" за березень, за квітень, за травень2016 року;

- журнали господарських операцій по рахунку 641102 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" за квітень, за травень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 641102 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Еллана" за березень, квітень, травень, липень, серпень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 641102 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Оліон" за липень, серпень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 631 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" за березень, квітень, травень, 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 631 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" за квітень, травень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 631 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Еллана" за березень, квітень, травень, липень, серпень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 631 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Оліон" за липень, серпень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 2811 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" за березень, квітень, травень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 2811 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" за квітень, квітень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 2811 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Еллана" за березень, квітень, травень, липень, серпень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 2811 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Оліон" за липень, серпень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 311 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" за березень, квітень, травень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 311 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" за квітень, травень, червень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 311 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Оліон" за липень, серпень 2016 року;

- журнал господарських операцій по рахунку 311 в розрізі розрахунків ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "Еллана" за березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень 2016 рок;

- оборотно-сальдові відомості по рахунку 631;

- витяг з головної книги по рахункам 281111, 31101001, 31106001, 31107001, 31111001, 37111, 6311, 641102, 6442 за березень 2016 року;

- витяг з головної книги по рахункам 281111, 31101001, 31103001, 31106001, 31107001, 31111001, 37111, 6311, 641102, 6442 за квітень 2016 року;

- витяг з головної книги по рахункам 281111, 31101001, 31107001, 31111001, 37111, 6311, 641102, 6442 за травень 2016 року;

- витяг з головної книги по рахункам 281111, 31101001, 31103001, 31106001, 31107001, 31111001, 37111, 6311, 641102, 6442 за червень 2016 року;

- витяг з головної книги по рахункам 281111, 31101001, 31103001, 31105001, 31109001, 111001, 37111, 6311, 641102, 6442 за липень 2016 року;

- витяг з головної книги по рахункам 281111, 31101001, 31106001, 31107001, 31109001, 31111001, 31112002, 37111, 6311, 641102, 6442 за серпень 2016 року;

- витяг з головної книги по рахункам 281111, 31103001, 37111, 6311, 641102, 6442 за вересень 2016 року;

- витяг з головної книги по рахунку 281111 за жовтень - грудень 2016 року, квітень та травень 2017 року.

В ході проведення перевірки ТОВ СП "НІБУЛОН" надавались перевіряючим документи щодо проведення розрахунків з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні - травні 2016р, липні та серпні 2016р., зберігання та подальшої реалізації на експорт, що підтверджують:

- реєстр наданих документів (договори поставки, додаткові угоди, додатки до договорів укладених з ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА") від 13.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (платіжні доручення ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА" ) від 13.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (видаткові накладні ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА" ) від 13.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (товарно-транспортні накладні ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА" ) від 13.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (банківські виписки по розрахункам з ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА" ) від 14.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (запити Офісу великих платників податків ДФС та відповіді ТОВ СП "НІБУЛОН") від 14.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (зовнішньоекономічні контракти та додаткові угоди) від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (вантажно-митні декларації) від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (здавальні акти, акти усушки та товарно-транспортна накладна) від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (реєстри ЗХС-37 ТОВ "ЕЛЛАНА") від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (реєстри ЗХС-37 ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ") від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (складські квитанції на зерно та реєстри ЗХС-3) від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (видаткові накладні, додатки до договору, рахунки-фактури, платіжні доручення, банківські виписки, товарно-транспортні накладні по взаємовідносинам з ТОВ "ЕЛЛАНА") від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (рахунки-фактури по взаємовідносинам з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (заяви на укладання договорів поставки, розширені витяги з ЄДР, свідоцтва про реєстрацію платників ПДВ, копії паспортів та довідок про присвоєння ідентифікаційних номерів, копії наказів про призначення директорів та бухгалтерів, статути, протоколи загальних зборів про надання права підпису на документах, письмові гарантії, розписки власників про відсутність наміру звертатись до суду із заявою про визнання банкрутом, форми 1-ДФ, форми №1"Баланс", форми №2 "Звіт про фінансові результати", податкові декларації з ПДВ та ін. по взаємовідносинам з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 17.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (додатки до договору, рахунки-фактури, платіжні-доручення, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" ) від 17.07.2017 року;

- реєстр наданої інформації (фотофіксація підтвердження заїзду та зважування автотранспорту по ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 18.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (здавальні акти) від 18.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (складські квитанції на зерно) від 18.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (податкові накладні ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 18.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (свідоцтв про атестацію, атестатів про акредитацію, сертифікатів SGS) від 18.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, рахунки-фактури, податкові накладні, додатки до договору, видаткові накладні ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 19.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (гарантійні листи, податкові декларації з ПДВ та додатки №5, договори поставки, специфікації, первинні документи, податкові накладні, форми статистичної звітності 4-СГ та 29-СГ та ін. документи контрагентів ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС") від 19.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (гарантійні листи, податкові декларації з ПДВ та додатки №5, договори поставки, специфікації, первинні документи, податкові накладні, форми статистичної звітності 4-СГ та 29-СГ та ін. документи контрагентів ТОВ "ЕЛЛАНА") від 19.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (гарантійні листи, податкові декларації з ПДВ та додатки №5, договори поставки, специфікації, первинні документи, податкові накладні, форми статистичної звітності 4-СГ та 29-СГ та ін. документи контрагентів ТОВ "ОЛІОН") від 19.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (гарантійні листи, податкові декларації з ПДВ та додатки №5, договори поставки, специфікації, первинні документи, податкові накладні, форми статистичної звітності 4-СГ та 29-СГ та ін. документи контрагентів ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ") від 19.07.2017 року;

- реєстр отриманих податкових накладних ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" від 20.07.2017 року;

- реєстр отриманих податкових накладних ТОВ "ОЛІОН" від 20.07.2017 року;

- реєстр отриманих податкових накладних ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" від 20.07.2017 року;

- реєстр отриманих податкових накладних ТОВ "ЕЛЛАНА" від 20.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (журнал господарських операцій ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ЕЛЛАНА", ТОВ "ОЛІОН") від 21.07.2017 року;

- реєстр наданих документів (рішення Господарського суду Миколаївської області, Одеського апеляційного господарського суду, копії листів та скарг до Ради бізнес-омбудсмена, рішення Ради бізнес-омбудсмена, звернення та листи по взаємовідносинам з ТОВ "МЕТОРИТ ЛЮКС", ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" та ін. документи) від 13.07.2017 року.

Зазначені документи по розрахункам позивача з постачальниками також надавались Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби в додатку до заперечень №11134/3-17/27 від 19.08.2017 року до акту перевірки №2756/28-10-41-08/14291113 від 15.08.2017 року, а також в додатку до скарги №11568-1/3-17/27 від 31.08.2017 року до Державної фіскальної служби України на податкове повідомлення - рішення.

Наведені докази спростовують твердження відповідача щодо ненадання до перевірки повного переліку документів, які підтверджують реальність проведення господарських операцій з поставки сільськогосподарської продукції. В той самий час, наданим документам та матеріалам Офісом ВПП ДФС при проведенні перевірки та прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення - рішення не була надана належна правова оцінка.

Також, фактичне виконання господарських операцій ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні - травні 2016 року, липні та серпні 2016р. щодо поставки сільськогосподарської продукції та подальше використання придбаних товарно - матеріальних цінностей в господарській діяльності позивача підтверджуються показаннями свідків.

1. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_16 начальник відділу закупок ТОВ СП "НІБУЛОН" пояснила, що перед укладанням договору поставки, контрагент-постачальник надає ТОВ СП "НІБУЛОН" певний перелік документів, а саме: заяви на укладання договорів поставки, витяги з ЄДР, свідоцтва про реєстрацію платників ПДВ, копії паспортів та довідок про присвоєння ідентифікаційних номерів, копії наказів про призначення директорів та бухгалтерів, статути, протоколи загальних зборів про надання права підпису на документах, письмові гарантії, розписки власників про відсутність наміру звертатись до суду із заявою про визнання банкрутом, податкову звітність форми 1-ДФ, фінансову звітність форми №1"Баланс", форми №2 "Звіт про фінансові результати", податкові декларації з ПДВ, які дозволяють встановити правосуб'єктність контрагента.

Лише після цього керівник контрагента в приміщенні ТОВ СП "НІБУЛОН" та в присутності представника ТОВ СП "НІБУЛОН" підписує договір поставки.

За кожною партією поставки сільськогосподарської продукції окремо укладається додаток до договору поставки та підписується уповноваженими особами.

Також свідок повідомив, що нею, як представником ТОВ СП "НІБУЛОН" були підписані договори поставки сільськогосподарської продукції укладені між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" №158/2015 від 15.06.2015 року, між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" №235/2015 від 18.06.2015 року, між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" №488/2015 від 01.07.2015р. та №536/2016 від 01.07.2016р., між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "ОЛІОН" №535/2016 від 01.07.2016 року.

Крім того, нею та в деяких випадках ОСОБА_17 (за договорами з ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" та "ТОВ "ЕЛЛАНА") були підписані додаткові угоди та додатки до вищезазначених договорів поставки, відповідно до яких постачальники здійснювали поставку сільськогосподарської продукції (пшениця 2, 3, 6 класу, пшениця нестандартна, соя, ячмінь, кукурудза, ріпак).

Поставка сільськогосподарської продукції від ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" (березень-травень 2016 року), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (квітень, травень 2016 року), ТОВ "ОЛІОН" (липень, серпень 2016 року) та ТОВ "ЕЛЛАНА" (березень-травень, липень-серпень 2016 року) здійснювалась з березня по серпень 2016 року автомобільним транспортом.

Приймання сільськогосподарської продукції від цих контрагентів відбувалась на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН", філії "Золотонівська" ТОВ СП "НІБУЛОН", філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН", філії "Казацька" ТОВ СП "НІБУЛОН", ТОВ АК "Врадіївський" та ТОВ "Круп'яний тік".

Розрахунки здійснювались в безготівковій формі шляхом перерахування ТОВ СП "НІБУЛОН" грошових коштів на банківські рахунки ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" на підставі наданих рахунків на оплату.

У складі ціни за придбану сільськогосподарську продукцію було перераховано податок на додану вартість.

В подальшому зазначена сільськогосподарська продукція відвантажувалась ТОВ СП "НІБУЛОН" на експорт згідно зовнішньоекономічних контрактів, доручень на відвантаження експортних вантажів, вантажних митних декларацій та здавальних актів.

2. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_17 заступник начальника відділу закупок ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомила, що в періоді квітень - травень 2016 року між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" діяв договір поставки №158/2015 від 15.06.2015 року, між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" діяв договір поставки №235/2015 від 18.06.2015р., між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "Еллана" діяв договір поставки №488/2015 від 01.07.2015р.

Додатки до вищенаведених договорів поставки сільськогосподарської продукції були підписані ОСОБА_16 та в деяких випадках нею, як повноважним представником ТОВ СП "НІБУЛОН".

ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" та ТОВ "Еллана" за період квітень-травень 2016 року здійснювали поставку на перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" та філію "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" пшениці 2, 3, 6 класу, кукурудзи та ячменю автомобільним транспортом.

3. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_18 фахівець відділу закупок ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомила, що вона у 2016 році отримувала довіреності на отримання товарно - матеріальних цінностей (сільськогосподарської продукції) від ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" та ТОВ "ОЛІОН".

Також, підписувала видаткові накладні на отримання сільськогосподарської продукції від ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" та ТОВ "ОЛІОН".

Приймання сільськогосподарської продукції від ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" (травень 2016 року), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (квітень, травень 2016 року) та ТОВ "ОЛІОН" (липень, серпень 2016 року) відбувалось на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН", філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" та на ТОВ "Агрокомбінат "Врадіївський".

Зазначені постачальники здійснювали поставку ТОВ СП "НІБУЛОН пшениці 2, 3, 6 класу, пшениці нестандартної, сої, ячменю автомобільним транспортом згідно оформлених товарно-транспортних накладних.

4. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_19 фахівець відділу закупок ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомила, що вона у 2016 році отримувала довіреності на отримання товарно - матеріальних цінностей, (сільськогосподарської продукції) від ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" та ТОВ "ЕЛЛАНА".

Також, підписувала видаткові накладні на отримання сільськогосподарської продукції від ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "ЕЛЛАНА".

Приймання сільськогосподарської продукції від ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" за видатковими накладними підписаними нею відбувалось на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН", філії "Золотонівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" та філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН".

Приймання сільськогосподарської продукції від ТОВ "ЕЛЛАНА" відбувалось на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН", філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН", філії "Казацька" ТОВ СП "НІБУЛОН", ТОВ АК "Врадіївський" та ТОВ "Круп'яний тік".

ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" (березень-квітень 2016 року) та ТОВ "ЕЛЛАНА" (березень-травень, липень, серпень 2016 року) здійснювали поставку ТОВ СП "НІБУЛОН" кукурудзи, пшениці 2, 3, 6 класу, пшениці нестандартної, ріпаку 1 класу, сої та ячменю.

5. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_20 старший технік-лаборант ТОВ АК "Врадіївський" повідомила, що в липні 2016р. в її зміни на користь ТОВ СП "НІБУЛОН" завозилась автомобільним транспортом сільськогосподарська продукція (ячмінь та пшениця 6 класу) від ТОВ "ЕЛЛАНА" та ТОВ "ОЛІОН" на ТОВ АК "Врадіївський", що підтверджується оформленими товарно - транспортними накладними №417632 від 09.07.2016 року, №417629 від 09.07.2016 року, №349607 від 12.07.2016 року, №349606 від 13.07.2016 року.

За допомогою спеціального обладнання нею з автотранспорту, який постачав продукцію ТОВ "ЕЛЛАНА" та ТОВ "ОЛІОН", відбиралися проби зерна та визначалися показники якості для кожної культури. Результати визначення якості нею вносились в програму обліку. В подальшому автотранспорт передавався в програмі обліку та переміщувався на вагову для зважування та на автомобілерозвантажувач для подальшого вивантаження на склад.

Результати визначення якості сільськогосподарської продукції роздруковувались бухгалтерами на зворотній сторінці товарно - транспортних накладних.

Виробничо-технологічна лабораторія ТОВ АК "Врадіївський" станом на липень 2016 року була атестована Державним підприємством "Миколаївський науково - виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації".

6. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_21 апаратник оброблення зерна ТОВ АК "Врадіївський" повідомив, що в липні 2016 року працював на посаді машиніста автомобілерозвантажувача ТОВ АК "Врадіївський" та здійснював розвантаження сільськогосподарської продукції від ТОВ "ЕЛЛАНА" та ТОВ "ОЛІОН".

При вивантажені він перевіряв дані контрольного талону, здійснював вивантаження зерна з автотранспорту та робив відмітки у контрольному талоні про прийняття вантажу.

Також він повідомив, що в липні 2016 року від ТОВ "ЕЛЛАНА" здійснювалась поставка ячменю, від ТОВ "ОЛІОН" здійснювалась поставка ячменю та пшениці 6 класу автомобільним транспортом.

Свідком здійснювалось розвантаження цієї сільськогосподарської продукції.

7. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_22 вагар філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомив, що ним здійснювалось зважування автотранспортних засобів, які прибули на філію "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" з вантажем сільськогосподарської продукції від постачальників ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" в квітні 2016р, ТОВ "ОЛІОН" в липні 2016р. та ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні 2016р. та подальше зважування цих автотранспортних засобів без вантажу вже після розвантажування на філії.

Він друкував контрольні талони, на яких були вказані дані, що ідентифікують автотранспорт і місце вивантаження зерна та видавав контрольні талони водіям автотранспорту.

Зважування здійснювалось на автомобільних вагах. При цьому він безпосередньо бачив ці автотранспортні засоби, їх водіїв, бачив сільськогосподарську продукцію (пшеницю та ячмінь), яка була завантажена.

Для повного контролю правильності проведення зважування транспорту відбувалась фотофіксація кожної операції зважування, на якій зафіксовано державний номер автотранспорту.

У разі виявлення розбіжності між вагою відправника, вказаною в товарно-транспортній накладній та вагою, визначеною при зважуванні понад похибку ваг, зазначену в паспорті автомобільних ваг (20 кг), ним друкувався акт про виявлені розбіжності. Зазначений акт підписувався ним та водіями автотранпорту. Після цього інформація щодо зважування за допомогою програми обліку передавалась до бухгалтерії для оформлення товарно-транспортних накладних.

8. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_23 старший майстер філії "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомив, що від ТОВ "ОЛІОН" (в липні 2016 року), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (в травні 2016 року), ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС" (в квітні 2016 року) та ТОВ "ЕЛЛАНА" (в березні та липні 2016 року) на філію "Новоодеська" ТОВ СП "НІБУЛОН" завозилась автомобільним транспортом пшениця нестандартна, пшениця 2, 3, 6-го класу та ячмінь.

Також, повідомив, що йому видавались довіреності на отримання товарно - матеріальних цінностей (сільськогосподарської продукції) від ТОВ "ОЛІОН" №383 від 11.07.2016р., від ТОВ "ЕЛЛАНА" №490 від 28.07.2016р.

Отримана від цих постачальників сільськогосподарська продукція в подальшому зберігалась на філії "Новоодеська" та була переміщена на Перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" (м.Миколаїв) автомобільним та водним транспортом.

Крім того, він повідомив, що після внесення даних товарно - транспортної накладної бухгалтером - реєстратором до бази даних в програмі обліку, визначення якості сільськогосподарської продукції виробничо - технологічною лабораторією та зважування автотранспорту з вантажем на автомобільних вагах (визначення маси брутто) вагар друкував контрольний талон. В ньому були вказані дані, що ідентифікують автотранспорт та місце вивантаження зерна. Цей талон надавався водію, з яким автотранспорт переміщується в зазначене в ньому місце розвантаження.

Машиніст автомобілерозвантажувача перевіряв дані контрольного талону та здійснював вивантаження зерна з обов'язковою відміткою у талоні про прийняття вантажу. Розвантаження автотранспортних засобів здійснювалось за допомогою спеціального обладнання - автомобілерозвантажувача.

В подальшому автотранспортний засіб переміщувався на автомобільні ваги для зважування порожнього автотранспортного засобу (тара) та для визначення ваги вантажу (вага нетто). Бухгалтер - реєстратор на оборотній стороні товарно - транспортної накладної роздруковував результати перебування автотранспорту на території філії: реєстраційний номер у програмі обліку, номер та дата товарно-транспортної накладної, назва автоперевізника, вантажовідправника, вантажоодержувача, державний номер автотранспорту, культура, результати зважування (брутто, тара, нетто), дата і час реєстрації та виїзду, показники якості, номер складу, П.І.Б. бухгалтера з оперативного обліку, працівника лабораторії, матеріально - відповідальної особи, вагаря. Два примірники товарно-транспортної накладної з чотирьох бухгалтер - реєстратор повертав водію.

9. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_24 бухгалтер з оперативного обліку філії "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомила, що в липні 2016 року на філію "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН" від ТОВ "ЕЛЛАНА" завозились сільськогосподарська продукція ячмінь та пшениця 3-го, 6-го класів, від ТОВ "ОЛІОН" пшениця 2-го класу. Сільськогосподарська продукція завозилась автомобільним транспортом згідно оформлених належним чином товарно - транспортних накладних.

Вона отримувала від водіїв товарно-транспортні накладні та здійснювала перевірку реквізитів товарно-транспортних накладних і за умови правильного оформлення товарно-транспортної накладної вносила інформацію до бази даних та проводила реєстрацію за допомогою програми обліку, потім направляла у лабораторію для подальшого визначення якості.

Після вивантаження сільськогосподарської продукції нею роздруковувалась на оборотній стороні товарно-транспортної накладної інформацію щодо результатів находження автотранспорту на території зернового складу: реєстраційний номер у програмі обліку, номер і дата товарно-транспортної накладної, назва автоперевізника, вантажовідправника, вантажоодержувача, державний номер автотранспорту, культура, результати зважування (брутто, тара, нетто), дата і час реєстрації та виїзду, показники якості, номер складу, в який дана продукція вивантажується, П.І.Б. бухгалтера з оперативного обліку, працівника лабораторії, який визначав якість зерна, вагаря.

10. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_25 старший майстер філії "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомив, що йому видавались довіреності на отримання товарно - матеріальних цінностей (сільськогосподарської продукції) від ТОВ "ЕЛЛАНА" №369 від 05.07.2016р. та від ТОВ "ОЛІОН" №491 від 16.07.2016р.

Сільськогосподарська продукція (ячмінь, пшениця 2-го, 3-го, 6-го класів) від цих постачальників завозилась в липні 2016 року автомобільним транспортом згідно оформлених товарно - транспортних накладних.

Ним, як матеріально - відповідальною особою ТОВ СП "НІБУЛОН" приймалась від цих постачальників сільськогосподарська продукція та підписувались видаткові накладні.

Крім того, свідок повідомив, що після перевірки охороною автотранспортного засобу та супроводжувальних документів автотранспортний засіб заїжджав на територію філії "Козацька" ТОВ СП "НІБУЛОН".

Водій надавав товарно-транспортні накладну бухгалтеру з оперативного обліку, який здійснював перевірку реквізитів товарно-транспортної накладної та за умови правильного оформлення вносив дані товарно-транспортної накладної до бази даних і проводив реєстрацію за допомогою програми обліку (кожному запису бази даних автоматично надавівся унікальний реєстраційний номер). Потім автотранспортний засіб направлявся до лабораторії для подальшого визначення якості. Всі чотири примірники товарно-транспортної накладної протягом знаходження автотранспорту на території філії знаходяться у бухгалтера з оперативного обліку.

В подальшому здійснювалось визначення показників якості зерна сертифікованою лабораторією філії, зважування - визначення ваги "Брутто", вивантаження на автомобілерозвантажувачі, повторне зважування з визначенням ваги "Тара". Автоматично формувалась вага "Нетто" шляхом визначення різниці між вагою "Брутто" та "Тара".

Результати кожної з вищезазначених операцій відображались в програмі обліку.

Бухгалтер з оперативного обліку роздруковував на оборотній сторінці товарно-транспортної накладної та завіряв підписом та штампом інформацію щодо результатів надходження автотранспорту на території філії: реєстраційний номер у програмі обліку, номер та дата товарно-транспортної накладної, назва автоперевізника, вантажовідправника, вантажоодержувача, державний номер автотранспорту, культура, результати зважування (брутто, тара, нетто), дата і час реєстрації та виїзду, показники якості, номер складу, П.І.Б. бухгалтера з оперативного обліку, працівника лабораторії, матеріально - відповідальної особи, вагаря. Бухгалтер з оперативного обліку повертав водію два примірники товарно-транспортної накладної, оформлених належним чином, а два примірники товарно-транспортної накладної залишаються в бухгалтерії.

Після перевірки автотранспорту охороною транспортний засіб виїжджав з території філії.

Сільськогосподарська продукція, отримана від ТОВ "ЕЛЛАНА" та від ТОВ "ОЛІОН" зберігалась на філії "Козацька", в подальшому була переміщена на перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" (м. Миколаїв) автомобільним та водним транспортом.

11. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_26 вагар філії "Золотонівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомила, що на філію "Золотоніська" ТОВ СП "НІБУЛОН" в квітні 2016р. автомобільним транспортом від ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС" завозилась та розвантажувалась пшениця 2 класу загальною вагою 35,3 тонн.

Вона за допомогою автоматизованої системи зважування проводила зважування автотранспорту з зерном на автомобільних вагах та фіксувала вагу "Брутто" за допомогою програми обліку, друкувала контрольний талон, на якому зазначені дані, що ідентифікують автотранспорт, вантаж і місце вивантаження зерна та віддавала контрольний талон водіям автотранспорту.

Після розвантаження автотранспорт повертався на ваги та проводилось зважування порожнього автотранспорту на автомобільних вагах з фіксацією ваги "Тара". Автоматично формувалася вага "Нетто" шляхом визначення різниці між вагою "Брутто" та "Тара".

При цьому вона безпосередньо бачила автотранспортний засіб з сільськогосподарською продукцією від постачальника ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", бачила його водія, бачила сільськогосподарську продукцію, яка знаходилась в автотранспортному засобі.

12. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_27 старший майстер філії "Золотонівська" ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомив, що в квітні 2016р. на філію "Золотоніська" ТОВ СП "НІБУЛОН" від ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС" автомобільним транспортом завозилась та розвантажувалась пшениця 2 класу загальною вагою 35,3 тонн, що підтверджується товарно - транспортною накладною від 05.04.2016р. №328009.

Також, свідок повідомив, що зазначена сільськогосподарська продукція в подальшому зберігалась на філії "Золотоніська" та була переміщена на Перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" (м. Миколаїв) в серпні 2016 року залізничним транспортом.

13. Допитані в судовому засіданні свідки ОСОБА_28, ОСОБА_29, ОСОБА_30 охоронники перевантажувального терміналу ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомили, що на перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" в період їх чергування на змінах від ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" (за період березень-квітень 2016 року), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (за період травень 2016 року), ТОВ "ОЛІОН" (за період липень-серпень 2016 року) та ТОВ "ЕЛЛАНА" (за період березень-травень, липень-серпень 2016) завозилась автомобільним транспортом сільськогосподарська продукція соя, пшениця, ячмінь та кукурудза.

Сільськогосподарська продукція, яка постачалась від ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" була вивантажена на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН", оскільки при виїзді автотранспорту з перевантажувального терміналу охороною з'ясовувалось питання наявності чи відсутності вантажу в кузові та причепі.

При виїзді автотранспорту, який постачав сільськогосподарську продукцію ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" автотранспорт був порожній.

14. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_31 бухгалтер перевантажувального терміналу ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомила, що на перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" від ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" в березні-травні 2016 року здійснювалась поставка пшениці, сої, ячменю, від ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" в травні 2016 року здійснювалась поставка пшениці, від ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні-травні, липні 2016 року здійснювалась поставка пшениці 2-го, 3-го, 6-го класу, кукурудзи 3 класу, ячменю, від ТОВ "ОЛІОН" в липні 2016 року здійснювалась поставка пшениці та ячмінь.

Вищезазначена сільськогосподарська продукція завозилась автомобільним транспортом згідно оформлених належним чином товарно - транспортних накладних. Після вивантаження сільськогосподарської продукції нею на зворотній сторонці товарно-транспортної накладної роздруковувалась інформація щодо результатів надходження автотранспорту на території перевантажувального терміналу: реєстраційний номер у програмі обліку, номер та дата товарно-транспортної накладної, назва автоперевізника, вантажовідправника, вантажоодержувача, державний номер автотранспорту, культура, результати зважування (брутто, тара, нетто), дата і час реєстрації та виїзду, показники якості, П.І.Б. бухгалтера, працівника лабораторії, вагаря, машиніста.

15. Допитані в судовому засіданні свідки ОСОБА_32, ОСОБА_33 інженери-лаборанти виробничо-технологічної лабораторії ТОВ СП "НІБУЛОН" та ОСОБА_34, ОСОБА_35 - старші змінні інженери-лаборанти виробничо-технологічної лабораторії ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомили, що дні їх роботи на змінах на перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" від ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" (за період березень, квітень, травень 2016 року), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (за період травень 2016 року), ТОВ "ОЛІОН" (за період липень, серпень 2016 року) та ТОВ "ЕЛЛАНА" (за період березень-травень, липень, серпень 2016) здійснювалась поставка сільськогосподарської продукції автомобільним транспортом.

ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" здійснювалась поставка пшениці, сої, ячменю, від ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" здійснювалась поставка пшениці, кукурудзи, від ТОВ "ОЛІОН" здійснювалась поставка пшениці, ячменю та від ТОВ "ЕЛЛАНА" здійснювалась поставка пшениці, кукурудзи, сої, ячменю та ріпаку.

За допомогою спеціального обладнання з кожного автотранспорту ними відбирались проби зерна та визначались показники якості для кожної культури згідно нормативних документів, в подальшому результати визначення якості вони вносили до програми обліку. В подальшому автотранспорт передавався у програмі обліку на вагову для зважування та визначення маси зерна.

Крім того свідками було повідомлено, що виробничо-технічна лабораторія ТОВ СП "НІБУЛОН" на перевантажувальному терміналі є сертифікованою і отримала сертифікати Gafta, SGS та Bipea та є атестованою і отримала свідоцтво про атестацію №РН-0056/2015 від 05.06.2015 року.

Також була проведена акредитація виробничо-технічної лабораторії ТОВ СП "НІБУЛОН" та отримано атестати про акредитацію №2Т1082 від 07.12.2012 року та №2Т1082 від 29.04.2016 року з додатками та доповненнями.

16. Допитані в судовому засіданні свідки ОСОБА_36, ОСОБА_37, ОСОБА_38 вагарі перевантажувального терміналу ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомили, що в дні їх чергування на змінах ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС" (березень, травень 2016р.), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (травень 2016р.), ТОВ "ЕЛЛАНА" (березень, травень, липень та серпень 2016р.), ТОВ "ОЛІОН" (липень, серпень 2016р.) завозилась сільськогосподарська продукція автомобільним транспортом.

ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС" в березні та травні 2016р. завозилась пшениця, ячмінь та соя.

ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" в травні 2016р. завозилась пшениця та кукурудза.

ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні, травні, липні та серпні 2016р. завозилась пшениця, соя, ріпак, ячмінь, кукурудза.

ТОВ "ОЛІОН" в липні та серпні 2016р. завозилась пшениця, ячмінь.

За допомогою автоматизованої системи зважування, вони здійснювали зважування автотранспорту з зерном на автомобільних вагах та фіксували вагу "Брутто" за допомогою програми обліку, друкували контрольний талон, на якому вказані дані, що ідентифікують автотранспорт, вантаж і місце вивантаження зерна та віддавали контрольний талон водію автотранспорту.

У разі виявлення розбіжності між вагою відправника, вказаною в товарно-транспортній накладній, та вагою, визначеною при зважуванні понад похибку ваг, зазначену в паспорті автомобільних ваг, друкувався та підписувався акт про виявлені розбіжності, з обов'язковою участю водія.

Крім того, на ваговій перевантажувального терміналу ТОВ СП "НІБУЛОН" відбувається фотофіксація кожної операції зважування, на якій фіксується державний номер автотранспорту.

17. Допитані в судовому засіданні свідки ОСОБА_39, ОСОБА_40, ОСОБА_41 машиністи автомобілерозвантажувача перевантажувального терміналу ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомили, що на перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" від ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" (за період березень, квітень 2016 року), ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" (за період травень 2016 року), ТОВ "ЕЛЛАНА" (за період квітень-травень, липень, серпень 2016) та ТОВ "ОЛІОН" (за період липень 2016 року) здійснювалась поставка сільськогосподарської продукції автомобільним транспортом.

Під час розвантаження ними перевірялась інформація викладена в контрольному талоні та здійснювалось вивантаження зерна з подальшою відміткою у талоні про прийняття вантажу. Зокрема від ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС" ними вивантажувалась пшениця та ячмінь, від ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" пшениця, від ТОВ "ЕЛЛАНА" кукурудза, пшениця, ячмінь, соя, від ТОВ "ОЛІОН" пшениця, ячмінь.

18. Допитана в судовому засіданні свідок ОСОБА_42 заступник головного бухгалтера з обліку на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомила, що ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" завозилась автомобільним транспортом сільськогосподарська продукція на перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" згідно оформлених належним чином товарно - транспортних накладних. Сільськогосподарська продукція з цих автотранспортних засобів була розвантажена на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН", а саме:

ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС" в березні - травні 2016р. завозилась та розвантажувалась: пшениця 2, 3 та 6 класів, ячмінь, соя нестандартна.

ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" в квітні - травні 2016р. завозилась та розвантажувалась: пшениця 2, 3 та 6 класів, кукурудза.

ТОВ "ОЛІОН" в липні - серпні 2016р. завозилась та розвантажувалась: пшениця 2, 3 та 6 класів, ячмінь.

ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні - травні, липні - серпні 2016р. завозилась та розвантажувалась: пшениця 2, 3 та 6 класів, кукурудза, ріпак, соя нестандартна, ячмінь.

Крім того, свідок пояснив, що за даними обліку та первинних документів сільськогосподарська продукція від ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" в окремих періодах 2016 року завозилась автомобільним транспортом на філію "Козацька", філію "Новоодеська", філію "Золотоніська", ТОВ "АК"Врадіївский" та ТОВ "Круп'яний тік", а саме:

- на філію "Козацька" завозилась: ТОВ "ЕЛЛАНА" в липні 2016р. пшениця 2, 3 та 6 класів, ячмінь; ТОВ "ОЛІОН" в липні 2016р. пшениця 2 класу;

- на філію "Новоодеська" завозилась: ТОВ "НИКСЕРВИС -ПЛЮС" в квітні 2016р.: пшениця 3 класу; ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" в квітні та травні 2016р.: пшениця нестандартна та 2 класу; ТОВ "ОЛІОН" в липні 2016р. ячмінь, пшениця 2, 3, 6 класів; ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні та липні 2016р. пшениця нестандартна та 3 класу;

- на філію "Золотоніська" завозилась: ТОВ "НИКСЕРВИС -ПЛЮС" в квітні 2016р. пшениця 2 класу;

- на ТОВ "АК "Врадіївський" завозилась: ТОВ "ОЛІОН" в липні 2016р.: ячмінь, пшениця 6 класу; ТОВ "ЕЛЛАНА" в липні 2016р. ячмінь;

- на ТОВ "Круп'яний тік" завозилась: ТОВ "ЕЛЛАНА" в липні та серпні 2016р. пшениця 2, 3 та 6 класів.

В подальшому ця сільськогосподарська продукція за даними обліку була переміщена на Перевантажувальний термінал ТОВ СП "НІБУЛОН" автомобільним, залізничним та водним транспортом для зберігання, формування експортних партій, завантаження теплоходів та відправки її на експорт.

Також, свідок повідомила, що з метою автоматизації процесів приймання зерна та поліпшення ефективності роботи на перевантажувальному терміналі ТОВ СП "НІБУЛОН" використовується карткова система. При реєстрації автотранспорту кожному водію надається картка, яка зв'язана з відповідним записом бази даних. При проходженні кожного етапу приймання зерна, водій зобов'язаний підтвердити проходження відповідного етапу за допомогою картки.

Перед заїздом автомобільного транспорту на територію підприємства водій надає охороннику для перевірки достовірності даних товарно-транспортні накладні. Після перевірки автотранспорт заїжджає на територію підприємства.

Водій надає товарно-транспортну накладну бухгалтеру з оперативного обліку, бухгалтер з оперативного обліку здійснює перевірку реквізитів товарно-транспортної накладної і за умови правильного оформлення товарно-транспортні накладної вносить дані товарно-транспортної накладної до бази даних та проводить реєстрацію за допомогою програми обліку, видає водію картку, потім направляє дані товарно-транспортної накладної у лабораторію для подальшого визначення якості. Всі екземпляри товарно-транспортної накладної протягом находження автотранспорту на території підприємства, знаходяться у бухгалтера з оперативного обліку перевантажувального терміналу.

Працівник лабораторії за допомогою спеціального обладнання з кожного автотранспорту відбирає проби зерна та визначає показники якості для кожної культури згідно нормативних документів та вносить результати визначення якості за допомогою програми обліку. У разі позитивного висновку щодо приймання зерна, автотранспорт передається у програмі обліку на вагову для зважування та визначення маси зерна, з обов'язкової вказівкою місця вивантаження. Якщо зерно не відповідає базисним показникам, але може бути прийнято, з вантажовідправником узгоджується приймання зерна за показниками якості , визначеними лабораторією.

Вагар за допомогою автоматизованої системи зважування проводить зважування автотранспорту з зерном на автомобільних вагах та фіксує вагу "Брутто" за допомогою програми обліку, друкує контрольний талон, на якому вказані дані, що ідентифікують автотранспорт, вантаж і місце вивантаження зерна та віддає контрольний талон водію автотранспорту.

Для повного контролю правильності проведення зважування транспорту відбувається фотофіксація кожної операції зважування, на який зафіксовано державний номер автотранспорту.

Автотранспорт прямує у місце вивантаження на пункт розвантаження. Машиніст автомобілерозвантажувача перевіряє дані контрольного талону та здійснює вивантаження зерна з обов'язковою відміткою у талоні про прийняття вантажу (проставляє штамп та завіряє підписом фактичне місце вивантаження).

Вагар за допомогою автоматизованої системи проводить зважування порожнього автотранспорту на автомобільних вагах та фіксує за допомогою програми обліку вагу "Тара". Автоматично формується вага "Нетто", шляхом визначення різниці між вагою "Брутто" та "Тара". У разі виявлення розбіжності між вагою відправника, вказаною в товарно-транспортної накладної та вагою, визначеною при зважуванні понад похибку ваг, зазначену в паспорті автомобільних ваг (20 кг), друкується акт про виявлені розбіжності, з обов'язковою участю водія. Після цього вагар передає дані зважування за допомогою програми обліку в бухгалтерію для оформлення товарно-транспортної накладної .

Бухгалтер з оперативного обліку роздруковує на оборотній стороні товарно-транспортної накладної та завіряє підписом та штампом інформацію щодо результатів приймання автотранспорту на території зернового складу: реєстраційний номер у програмі обліку, номер і дата товарно-транспортної накладної, назва автоперевізника, вантажовідправника, вантажоодержувача, державний номер автотранспорту, культура, результати зважування (брутто, тара, нетто), дата і час реєстрації та виїзду, показники якості, П.І.Б. бухгалтера з оперативного обліку, працівника лабораторії, який визначав якість зерна, вагаря.

Бухгалтер з оперативного обліку віддає водію 2 примірника товарно-транспортної накладної , оформлених належним чином, 2 примірника товарно-транспортної накладної залишаються в бухгалтерії.

При виїзді з території, охоронник перевіряє автотранспорт на наявність вантажу. При закінченні циклу обробки автотранспорту, при виїзді з території, водій здає картку та операція по прийманню зерна закривається у програмі обліку.

Бухгалтер - реєстратор після обробки товарно - транспортних накладних по закінченні дня формує реєстри по оприбуткуванню зерна ЗХС-4 (реєстр накладних на прийняте зерно із визначенням якості кожної окремої партії). Реєстри підписуються бухгалтером - реєстратором, вагарем, старшим майстром, начальником виробничо - технологічної лабораторії та заступником головного бухгалтера.

Після закінчення оперативної доби формуються реєстри ЗХС - 5 в розрізі кожної культури та класу, які підписуються бухгалтером кількісно - якісного обліку, начальником виробничо - технологічної лабораторії, старший майстром.

За кожним реєстром ЗХС - 5 формуються складські квитанції на зберігання сільськогосподарської продукції, які підписуються керівником перевантажувального терміналу, нею як заступником головного бухгалтера, начальником виробничо - технологічної лабораторії та містять наступну інформацію.

В подальшому складські квитанції вносяться в режимі он-лайн та реєструються в ДП "Держреєстри України".

Прийнята від ТОВ "НИКСЕРВИС - ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" сільськогосподарська продукція зберігалась на перевантажувальному терміналі. Зберігання сільськогосподарської продукції на перевантажувальному терміналі здійснювалось окремо по кожній культурі та по кожному класу.

В обліковій програмі вона, як бухгалтер з обліку на перевантажувальному терміналі, відслідковує залишки сільськогосподарської продукції по кожній ємності, по кожній культурі та класу, що зберігається.

В подальшому відділ зовнішньоекономічних зв'язків та маркетингу надає в бухгалтерію доручення на відвантаження експортних вантажів для формування експортних партій під укладені зовнішньоекономічні контракти.

Бухгалтерією готується наказ (форма №16) до завантаження, який підписується керівником перевантажувального терміналу, нею як заступником головного бухгалтера, начальником виробничо - технологічної лабораторії.

Після завантаження сільськогосподарської продукції на теплохід бухгалтерією формується здавальний акт.

Зазначені здавальні акти підписуються старшим або змінним майстром, який підтверджує вагу сільськогосподарської продукції, завантаженої на теплохід для подальшого експорту.

Після завантаження теплоходу сільського господарською продукцією виписані складські квитанції на зберігання на перевантажувальному терміналі погашаються, про що режимі он-лайн направляється інформація в ДП "Держреєстри України".

Свідок також повідомив, що згідно з даними програми обліку, яка ведеться на підприємстві, сільськогосподарська продукція, яка була придбана в березні-травні, липні-серпні 2016 року у ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА", в подальшому зберігалась на перевантажувальному терміналі та була відвантажена ТОВ СП "НІБУЛОН" на експорт в період з березня 2016 року по травень 2017 року згідно укладених зовнішньоекономічних договорів.

19. Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_13 фахівець сектору експедирування і декларування відділу маркетингу та зовнішньоекономічного зв'язку ТОВ СП "НІБУЛОН" повідомив, що впродовж 2015-2016 року між ТОВ СП "НІБУЛОН" та нерезидентами України укладалися форвардні зовнішньоекономічні контракти на постачання сільськогосподарської продукції.

В період з березня 2016 року по травень 2017 року ТОВ СП "НІБУЛОН" з метою виконання зобов'язань за форвардними контрактами здійснювало експорт такої сільськогосподарської продукції, як кукурудза, пшениця 2, 3, 6 класу, пшениця нестандартна, соя, ріпак та ячмінь.

Для здійснення експорту фахівцями сектору експедирування і декларування відділу маркетингу та зовнішньоекономічного зв'язку ТОВ СП "НІБУЛОН були підготовлені попередні митні декларації та подані до Миколаївської митниці ДФС.

В цих митних деклараціях відображався попередній обсяг сільськогосподарської продукції яка в подальшому була експортована.

На підставі інформації, зазначеної в попередніх митних деклараціях, ним готувались доручення на відвантаження, які в подальшому направлялись до митниці.

Після закінчення завантаження на судно та визначення ваги, бухгалтерія формувала здавальні акти, в яких вказувала вагу відвантаженої сільськогосподарської продукції, назву сільськогосподарської продукції; а також інформацію щодо кожного виду транспорту надходження товару, дату та зміну навантаження на судно, назву судна, місце навантаження, реєстраційний номер, номер документа по надходженню (товарно-транспортна накладна, накладна на переміщення залізничним транспортом, коносамент на переміщення водним транспортом), номер транспорту, який доставив вантаж на зерновий склад.

Зазначені здавальні акти разом з карантинними та фітосанітарними сертифікатами мною направлялись до Миколаївській митниці.

Також, в подальшому фахівцями сектору експедирування і декларування відділу маркетингу та зовнішньоекономічного зв'язку ТОВ СП "НІБУЛОН було підготовлено митні декларації із зазначенням фактичної ваги експортованої сільськогосподарської продукції.

Свідок повідомив, що виходячи з номерів автотранспортних засобів, номерів документів по надходженню, відображених в здавальних актах та в програмі обліку, що ведеться на підприємстві, сільськогосподарська продукція, яка була придбана в березні-травні, липні-серпні 2016 року у ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА", в подальшому відвантажувалась на експорт в період березень 2016 року по травень 2017 року.

Судом встановлено та підтверджується дослідженими податковими деклараціями з податку на додану вартість та додатками до них, що операції з придбання у ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" сільськогосподарської продукції відображені ТОВ СП "НІБУЛОН" в податкових деклараціях з податку на додану вартість за березень, квітень, травень, липень, серпень 2016 року, зокрема, знайшли своє відображення в податковому кредиті та бюджетному відшкодуванні за ці звітні періоди.

Крім того, судом досліджено всі документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції, установленим обставинам надано оцінку з урахуванням усіх доказів у справі в їх сукупності, встановлено статус контрагентів - постачальників позивача. При цьому порушень податкового законодавства в діях позивача не встановлено.

Податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік (стан) певного платника податків - покупця від дотримання його контрагентами податкової дисципліни та правильності ведення ними податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі підтвердження факту отримання товарно - матеріальних цінностей, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальниками або їх контрагентами у ланцюгах поставки, якщо не буде доведено безпосередню участь покупця у зловживаннях цих осіб. Проте Офісом ВПП ДФС під час здійснення контрольного заходу таких обставин не встановлено.

При цьому, суд зазначає, що наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту та бюджетного відшкодування з ПДВ, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі платника у зв'язку з його господарською діяльністю.

Суд також зазначає, що у сфері податкових правовідносин діє презумпція добросовісності платника, яка, з одного боку, передбачає надання правового захисту платникам, які у повному обсязі виконують свої обов'язки з правильного нарахування, утримання та перерахування до бюджету законно встановлених податків, а також з дотримання необхідних умов для використання права на податкову вигоду; з іншого ж боку, розглядувана презумпція передбачає покладення на контролюючий орган тягаря доказування наявності складу податкового правопорушення у діях (бездіяльності) платника, який у протилежному випадку вважається добросовісним. Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і не обізнаним стосовно дійсного стану правосуб'єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товар незважаючи на те, що контрагенти можливо і мали наміри щодо порушення податкового законодавства.

На момент укладання договорів поставки, додатків до них та їх виконання ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" були зареєстровані, не припинені та не виключені з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб - підприємців (Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), що підтверджується відповідними витягами. Установчі документи постачальників недійсними в судовому порядку не визнавались, судових рішень відносно скасування державної реєстрації або припинення юридичних осіб не виносилось. Реєстрацію платниками податку на додану вартість в зазначені періоди підтверджують свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та витяги з реєстру платників ПДВ. Будь - яких посилань та доказів, які б підтверджували факт виключення контрагентів - постачальників з реєстру платників ПДВ відповідачем наведено та надано не було.

Судом також встановлено, що перед укладанням договорів поставки постачальники ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" надавали ТОВ СП "НІБУЛОН" заяви на укладання договорів поставки, витяги з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб - підприємців (Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), свідоцтва про реєстрацію платників ПДВ або витяги з реєстру платників ПДВ, копії паспортів та довідок про присвоєння ідентифікаційних номерів керівників та бухгалтерів, копії наказів про призначення директорів та бухгалтерів, статути, протоколи загальних зборів про надання права підпису на документах, письмові гарантії, розписки власників про відсутність наміру звертатись до суду із заявою про визнання банкрутом, податкову звітність форми 1-ДФ, фінансову звітність форми №1"Баланс", форми №2 "Звіт про фінансові результати", податкові декларації з ПДВ, які дозволяють встановити правосуб'єктність контрагентів - постачальників.

Таким чином, на момент укладання договорів поставки з додатками та їх виконання постачальники ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" мали господарську правосуб'єктність, а саме визнану державою за певним суб'єктом господарювання можливість бути суб'єктом прав (мати і здійснювати господарські права та обов'язки, відповідати за їх належне виконання й мати юридичну можливість захищати свої права та законні інтереси від можливих порушень). Крім того, контрагенти - постачальники перебували на податковому обліку як платники ПДВ та, як наслідок, мали право на виписку та видачу ТОВ СП „НІБУЛОН" податкових накладних.

Крім того, ТОВ СП "НІБУЛОН" при проведенні розрахунків перераховувало на користь контрагентів - постачальників в безготівковій формі грошові кошти за поставлений товар (сільськогосподарську продукцію), в тому числі в ціні придбання було перераховано і податок на додану вартість, що підтверджується рахунками, рахунками - фактурами, платіжними дорученнями, банківськими виписками, виписками по рахунках, реєстрами документів по рахунках, реєстрами клієнтських платежів, меморіальними ордерами.

Укладені між ТОВ СП "НІБУЛОН" та постачальниками ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "ЕЛЛАНА" договори поставки з додатками та додатковими угодами визнані недійсними в судовому порядку не були, вони не є ані удаваними, ані фіктивними, мають економічний ефект, що підтверджується первинними документами податкового та бухгалтерського обліку. В Акті перевірки відповідачем не наведені докази та факти, які свідчили б про те, що зміст договорів з додатками та додатковими угодами не відповідає дійсним намірам сторін, та що ці наміри спрямовані на ухилення від сплати податків за фінансово-господарськими результатами виконання зазначених договорів.

Зміст укладених ТОВ СП "НІБУЛОН" правочинів не суперечить Цивільному кодексу України, Господарському кодексу України, Податкового кодексу України, іншим нормативно - правовим актам, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам. Особи, які вчинили ці правочини, мають необхідний обсяг цивільної дієздатності та спеціальної податкової правосуб'єктності. Волевиявлення учасників правочинів було вільним і відповідало їхній внутрішній волі. Правочини вчинені у формі, встановленій законом, і спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними.

Вчинені ТОВ СП "НІБУЛОН" господарські операції з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" спричинили реальні зміни майнового стану ТОВ СП "НІБУЛОН" як платника податків.

Витрати, які враховані ТОВ СП "НІБУЛОН" для визначення об'єкта оподаткування, визначені на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат.

Придбані (отримані) у вказаних суб'єктів господарювання товари в подальшому використані позивачем в оподатковуваних операціях у межах його господарської діяльності як платника податку.

Суд погоджується з доводами позивача про наявність як у нього, так і у ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА", з якими позивач мав господарські відносини, реальної ділової мети, пов'язаної зі здійсненням зазначених господарських операцій і отриманням прибутку (доходу).

Отже, ТОВ СП "НІБУЛОН" дотримано таку необхідну умову для віднесення сплачених у ціні товарів сум податку на додану вартість до податкового кредиту та бюджетного відшкодування, як факт придбання товарно - матеріальних цінностей з метою їх використання в господарській діяльності.

На сторінках 41, 60, 80, 97 Акта перевірки міститься посилання на детальний опис порушень, який приведений на сторінках 10-29. Крім того, про допущені позивачем порушення йдеться також на сторінках 42, 61, 80, 97 - 99 Акта перевірки. Проте, судом встановлено, що деякі нормативно-правові акти, на порушення яких посилаються фахівці Офісу ВПП ДФС в Акті перевірки, втратили чинність або були змінені ще до здійснення господарських відносин між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "ЕЛЛАНА", а саме:

1. На сторінках 10, 42, 61, 80, 97 - 99 Акта перевірки зазначається про встановлення порушень пп.1 п. 4 розділу V "Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966 (із змінами та доповненнями), зареєстрованого у Міністерстві юстиції України від 28.01.2016 року за №21.

Але, наказ Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966 втратив чинність 01.02.2016 року згідно з наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 р. за №159/28289.

2. На сторінці 14 Акта перевірки є посилання на п. 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704.

Згідно з п.2.4 цього Положення в редакції, на яку посилається відповідач в Акті перевірки, первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Але, з 24.07.2010 року згідно з наказом Міністерства фінансів України від 7 червня 2010 року №372 "Про затвердження Змін до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 липня 2010 р. за №515/17810, пункт 2.4 викладено в новій редакції, у зв'язку з чим словосполучення "для надання їм юридичної сили і доказовості" було виключено з тексту цієї норми.

3. На сторінці 14 Акта перевірки також міститься посилання на п. 2.16 вищевказаного Положення. В редакції, на яку в Акті перевірки посилається відповідач, зазначено, що забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Але, з 12.07.2013 року цей пункт Положення згідно наказу Міністерства фінансів України №574 від 03.06.2013 року "Про внесення змін до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 червня 2013 р. за №1057/23589, було викладено в новій редакції, яка не відповідає редакції, викладеній в Акті перевірки.

4. На сторінці 21 Акта перевірки є посилання на ст. 7, 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про стандартизацію і сертифікацію" від 10 травня 1993 року №46-93.

Проте згідно із Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо скорочення кількості документів дозвільного характеру" від 9 квітня 2014 року №1193-VII з 26.04.2014р. зазначені норми були виключені з Декрету.

5. На сторінках 21-22 Акта перевірки процитовано статті 1 та 13 Закону України "Про підтвердження відповідності" від 17 травня 2001 року №2406-III.

Але, Закон України "Про підтвердження відповідності" від 17 травня 2001 року №2406-III втратив чинність з 10.02.2016 року згідно із Законом України "Про технічні регламенти та оцінку відповідності" від 15 січня 2015 року №124-VIII.

6. На сторінках 24-25 Акта перевірки міститься посилання на положення спільного наказу Міністерства транспорту України та Міністерства статистики України від 29.12.1995 року №488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля".

В той самий час, зазначений наказ втратив чинність згідно з наказом Міністерства інфраструктури України, Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 10 грудня 2013 року №1005/1454 "Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від 29 грудня 1995 року N 488/346".

7. На сторінці 25 Акта перевірки Офіс ВПП ДФС посилається на п. 11 "Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за №128/2568.

Згідно з п.11 Правил в редакції, на яку посилається відповідач в Акті перевірки, основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

Але, згідно наказу Міністерства інфраструктури України №983 від 05.12.2013 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 грудня 2013 р. за №2197/24729 "Про затвердження Змін до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", з п.11 Правил словосполучення "Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається." було виключено.

За таких підстав суд зазначає, що відповідач безпідставно стверджує про порушення позивачем вищенаведених скасованих, нечинних або змінених на момент проведення господарських операцій з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "ЕЛЛАНА" нормативно - правових актів. У зв'язку з чим висновки, які були зроблені Офісом ВПП ДФС на підставі зазначених нормативно-правових актів, є помилковими і не відповідають фактичним обставинам справи.

Податковий кодекс України не передбачає обов'язку або права одного платника податків контролювати показники податкової звітності або фінансово - господарську діяльність іншого платника податків.

Суд зазначає, що можливі порушення ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "ЕЛЛАНА" або їх контрагентами - постачальниками в ланцюгах поставки сільськогосподарської продукції порядку здійснення господарської діяльності та податкового законодавства, про які йдеться в наданих відповідачем суду довідці від 16.11.2016р. №29/14-03-14-02/37104311 зустрічної звірки ТОВ "ОЛІОН", акті від 12.12.2016р. №755/14-02-14-01/37519079 документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ЕЛЛАНА", результатах опрацювання зібраної податкової інформації від 20.07.2016р. №108/14-03-14-02/38458405 щодо ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" та від 01.06.2016р. №1806/7/14-02-14-02-12 щодо ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", не можуть впливати на результати діяльності ТОВ СП "НІБУЛОН" та не можуть бути підставою для притягнення товариства до відповідальності, оскільки будь - яка юридична відповідальність особи згідно до ст.61 Конституції України має індивідуальний характер. Тому до відповідальності повинен бути притягнутий саме правопорушник, а не позивач.

Також, відповідачем не було надано належних доказів притягнення до відповідальності саме порушників податкового законодавства. Таким чином, фактична бездіяльність територіальних органів Державної фіскальної служби призводить до порушення прав та законних інтересів ТОВ СП „НІБУЛОН", яке виконало всі вимоги чинного законодавства України та має всі законні права на внесення відповідних даних по розрахункам з зазначеними контрагентами - постачальниками до своєї податкової звітності, зокрема, з податку на додану вартість.

В Акті перевірки не йдеться ані про постанови про порушення кримінальних справ ані про вироки суду з таких справ, які набрали законної сили. Зазначені документи не були надані відповідачем і при розгляді справи в суді.

На сторінках 38-41 Акта перевірки зазначено, що до Офісу ВПП ДФС від Державної податкової інспекції у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області надійшла податкова інформація від 20.07.2016р. №108/14-03-14-02/38458405 щодо діяльності ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" за звітні періоди декларування ПДВ за січень-червень 2016 року з питань здійснення фінансово-господарської діяльності по взаємовідносинам з платниками податків контрагентами-постачальниками з січень-червень 2016 року та контрагентами-покупцями. А на сторінках 91-97 Акта перевірки встановлено, що до Офісу ВПП ДФС від ДПІ у Ленінському районні м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області надійшла податкова інформація від 01.06.2016р. №1806/7/14-02-14-02-12 щодо фінансово-господарської діяльності ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" за період 01.01.2015 по 30.04.2016 року.

Зазначена податкова інформація отримана територіальними органами Державної фіскальної служби без проведення документальних перевірок, без перевірки первинних документів ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", а лише на підставі баз даних.

За таких підстав, суд не бере до уваги посилання відповідача на податкову інформацію, надану іншими контролюючими органами, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального законодавства.

Крім того, наведена податкова інформація не враховує можливість отримання ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" сільськогосподарської продукції від фізичних осіб та юридичних осіб, які не є платниками податку на додану вартість та відносно яких відсутня інформація в цих базах даних.

Відносно посилання Офісу ВПП ДФС на відсутність в наданих до перевірки товарно - транспортних накладних окремих відомостей про вантаж (сільськогосподарську продукцію) суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 11.1 "Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 р. №363, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за №128/2568, (надалі - Правила перевезень) основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил перевезень.

Наказом Міністерства інфраструктури України від 27.01.2016 р. №26 "Про внесення змін до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні" пункт 11.1 Правил перевезень доповнено новим абзацом другим, згідно якого товарно-транспортна накладна може оформлюватись суб'єктом господарювання без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім'я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Тобто, в періодах проведення господарських операцій ТОВ СП "НІБУЛОН" з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "ЕЛЛАНА" березень - травень 2016р., липень та серпень 2016 року суб'єкти господарювання не зобов'язані дотримуватись форми ТТН, наведеної в додатку 7 до Правил перевезення, та мають право використовувати свою форму товарно - транспортної накладної за умови відображення в ній реквізитів, встановлених абзацем другим п. 11.1 Правил перевезень.

Отже, товарно - транспортні накладні на переміщення сільськогосподарської продукції від ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН", ТОВ "ЕЛЛАНА" на адресу ТОВ СП "НІБУЛОН" в повному обсязі відповідають вимогам п. 11.1 Правил перевезень та містять наступні реквізити: назву документа; дату і місце його складання; найменування (прізвище, ім'я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача; найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж; автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер); пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси; посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Крім того, суд звертає увагу на те, що відсутність певних відомостей в оформлених первинних документах не спростовує наявність у підприємства відповідних господарських операцій. Тобто відсутність окремих реквізитів первинних документів ще не означає їх дефектність. Такі документи є належними і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте, містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, а також підтверджують фактичність здійснення таких операцій.

Товарно-транспортна накладна є документом, який підтверджує факт перевезення вантажу автомобільним транспортом, а не факт придбання товару. Таким чином, зміст наданих позивачем в якості доказів товарно - транспортних накладних судом під сумнів не ставиться.

Стосовно твердження відповідача про те, що вказані в товарно-транспортних накладних маса брутто, нетто, тара у розділі відомості про вантаж не відповідають масі брутто, нетто, тара після проведення лабораторних аналізів, судом встановлено наступне. У відповідності з п. 3.2 укладених Договорів поставки кількість/вага поставленого Постачальником Товару є остаточною згідно з даними, отриманими при вивантаженні Товару на Терміналі в місці призначення. За таких підстав, позивачем правомірно у відповідності до зазначених положень Договорів поставки на зворотній сторінці товарно-транспортних накладних відображається кількість, тара, брутто, нетто товару, визначені саме при вивантаженні сільськогосподарської продукції в місці призначення.

Крім того, підписанням видаткових накладних сторони укладених Договорів поставки підтвердили та погодили обсяг переданої (поставленої) сільськогосподарської продукції. Видаткові накладні є належним чином оформленими та містять всі реквізити, наявність яких є обов'язковим відповідно до вимог ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Судом також встановлено, що згідно з п. 4.4 Договорів поставки якість поставленого Постачальником Товару, визначена виробничо-технічною лабораторією Терміналу в місці призначення, є кінцевою, що підтверджується відміткою Покупця на товарно-транспортних накладних Постачальника.

Лабораторії філій та перевантажувального терміналу ТОВ СП "НІБУЛОН", ТОВ "АК Врадіївський", ТОВ "Круп'яний тік" є сертифікованими (атестованими та акредитованими). На зворотій стороні товарно-транспортних накладних проставлені показники якості отриманої сільськогосподарської продукції, які саме і були визначені сертифікованими лабораторіями в місці призначення.

Крім того, якість отриманої сільськогосподарської продукції підтверджують карточки аналізу зерна, реєстри ЗХС-3, ЗХС-4 та ЗХС-5. Також маса та якість отриманого товару відображаються в додатках до Договорів поставки.

Відповідач також зазначає, що до перевірки не надано журнал обліку оформлення перепусток та інших документів, які підтверджують перетин КПП підприємства, як автотранспортними засобами так і робітниками постачальників.

Проте, відповідачем не взято до уваги той факт, що на зворотній сторінці товарно-транспортних накладних є відмітка про дату та час в'їзду автомобілю на територію Термінала в місці призначення, дату та час виїзду автомобіля (перетину КПП), підтверджені підписом охоронця на КПП та штампом філії або перевантажувального терміналу ТОВ СП "НІБУЛОН".

Також на товарно-транспортних накладних є підпис вагаря (який зважив товар), підпис техніка-лаборанта (який провів дослідження якості вантажу), підпис бухгалтера (який оформлював документи на прийняття вантажу), підпис матеріально відповідальної особи (яка прийняла зерно на склад) та номер складу, в який дана продукція вивантажується (філії "Золотоніська", "Козацька", "Новоодеська" та ТОВ "АК"Врадіївський"). Крім того на лицевій сторінці товарно-транспортних накладних є підписи відповідальних осіб, які дозволили відпуск продукції та відпустили продукцію водію, ПІБ та підпис особи (водія), яка прийняла продукцію до перевезення.

Відносно твердження відповідача щодо ненадання до перевірки сертифікатів якості (відповідності) та/або паспорта виробу, та/або інструкції (керівництва) з технічної експлуатації та/або гарантійного талону на поставлений товар суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 1 статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про стандартизацію і сертифікацію" від 10 травня 1993 року №46-93 сертифікація продукції в державній системі сертифікації поділяється на обов'язкову та добровільну. На виконання вимог Декрету Державний комітет України з питань технічного регулювання та споживчої політики наказом №28 від 01.02.2005 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04 травня 2005 року за №466/10746, затвердив перелік продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні.

Але, в цьому переліку продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні, відсутня сільськогосподарська продукція. Отже поставка в межах України сільськогосподарської продукції не потребує в обов'язковому порядку наявності сертифікатів якості (відповідності).

Також суд зазначає, що жодним нормативно - правовим актом не передбачена необхідність видачі паспортів виробу, інструкції (керівництва) з технічної експлуатації та/або гарантійних талонів на сільськогосподарську продукцію, що поставляється.

За таких обставин, твердження відповідача про обов'язкову наявність сертифікатів якості (відповідності) та/або паспортів виробу, та/або інструкцій (керівництв) з технічної експлуатації та/або гарантійних талонів на сільськогосподарську продукцію є помилковим та таким, що не відповідає фактичним обставинам справи. Крім того, суд зазначає, що вказані документи не є документами бухгалтерського та/або податкового обліку та не можуть підтверджувати або спростовувати товарність господарських операцій.

Стосовно твердження відповідача, що згідно відповіді від ДП "Держреєстри України" від 28.08.2017р. №262 не підтверджується зберігання сільськогосподарської продукції ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та не підтверджується обсяг реалізації ТОВ "ЕЛЛАНА" на адресу позивача, суд зазначає наступне. Відсутність реєстрації в основному реєстрі, адміністратором якого є Державне підприємство "Держреєстри України" складських документів на зерно, виписаних на поклажодавців, не спростовує факт наявності сільськогосподарської продукції у ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА". Відповідачем не враховано, що сільськогосподарська продукція, яка в подальшому була поставлена на ТОВ СП "НІБУЛОН", могла зберігатися на власних або орендованих складах постачальників, токах, в інших призначених для зберігання сільськогосподарської продукції приміщеннях, на зернових складах, які не були підключені до основного реєстру складських документів на зерно, або взагалі могла поставлятися автотранспортними засобами на адресу позивача з поля після збирання зернових або в результаті придбання її у виробників чи контрагентів - постачальників без відповідного зберігання. Як наслідок, складські документи на зерно могли взагалі не виписуватись та не реєструватися в основному реєстрі складських документів на зерно, адміністратором якого є Державне підприємство "Держреєстри України". Таким чином, відсутність в основному реєстрі складських документів на зерно інформації щодо зберігання сільськогосподарської продукції не спростовує товарності операцій з її поставки ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" на користь ТОВ СП "НІБУЛОН" в звітних періодах березень - травень 2016р., липень та серпень 2016р.

Судом встановлено, що в оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні від 30.08.2017р. № допущена помилка при визначенні загальної суми податкового зобов'язання з ПДВ та штрафних (фінансових) санкцій. Так прийнятим податковим повідомленням - рішенням позивачу визначено податкове зобов'язання з ПДВ в розмірі 2647751,80 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 4 455 765,19 грн., загальна сума яких становить 7103516,99 грн. При цьому, в оскаржуваному податковому повідомленні рішенні йдеться про те, що сплаті підлягають зазначене податкове зобов'язання та штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі "сім мільйонів сто три тисячі п'ятсот сімнадцять грн. п'ять коп."

Також, судом встановлено, що 29.11.2016р. Господарський суд Миколаївської області прийняв рішення по справі №915/892/16 за позовом ТОВ "МЕТЕОРИТ ЛЮКС" до ТОВ СП "НІБУЛОН" про стягнення заборгованості. До участі у справі в якості третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору, судом також були злучені ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області та Офіс великих платників податків ДФС. Участь у справі приймала прокуратура Миколаївської області.

Спір між ТОВ СП "НІБУЛОН" та ТОВ "МЕТЕОРИТ ЛЮКС" виник у зв'язку з тим, що ТОВ СП "НІБУЛОН" затримано оплату за поставлену сільськогосподарську продукцію, оскільки ТОВ СП "НІБУЛОН" було отримано негативну інформацію від Офісу великих платників податків ДФС стосовно пов'язаних осіб ТОВ "МЕТЕОРИТ ЛЮКС", а саме стосовно ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ".

Рішення Господарського суду Миколаївської області від 29.11.2016 залишено без змін постановою Одеського апеляційного господарського суду від 22.02.2017 року по справі №915/892/16. В рішенні господарського суду Миколаївської області зазначено, що на запитання колегії суддів у судовому засіданні 29.11.2016 щодо фактів виявлення контролюючими органами порушень податкового законодавства у спірний період з боку ТОВ "МЕТЕОРИТ ЛЮКС", ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", представник Офісу великих платників податків ДФС підтвердив, що відповідні факти мають встановлюватись в актах перевірок з подальшим складанням на їх підставі податкових повідомлень-рішень, а також зазначив, що контролюючими органами у ланцюгу поставки товару та у осіб, пов'язаних з позивачем відносинами контролю (пов'язаних осіб) фактів наявності суб'єктів господарювання з ознаками фіктивності, фактів недекларування податкових зобов'язань з ПДВ, завищення сум податкового кредиту, заниження суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях з податку на додану вартість та/або податку на прибуток, несплати ПДВ та/або податку на прибуток до бюджету, фактів нікчемності укладання угод, відсутності поставок товарів, фактів безтоварності фінансово-господарських відносин виявлено не було, акти перевірок не складались, податкових повідомлень-рішень не виносилось.

Таким чином, Господарським судом Миколаївської області в рішенні встановлено, що у ланцюгу поставки товару ТОВ "НИКСЕРВІС-ПЛЮС" та ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ" фактів нікчемності укладання угод, відсутності поставок товарів, фактів безтоварності фінансово-господарських відносин виявлено не було.

Судом також встановлено, що стосовно фактів порушення прав ТОВ СП "НІБУЛОН" на своєчасне отримання бюджетного відшкодування ПДВ за березень - серпень 2016 року позивачем до Ради бізнес-омбудсмена були подані скарги (№7748/3-16/27 від 21.06.2016 року зареєстрована офісом Ради бізнес-омбудсмена за №181, №8641-1/3-16/03 від 08.07.2016 року зареєстрована офісом Ради бізнес-омбудсмена за №221, №13904/3-16/27 від 03.11.2016 року зареєстрована офісом Ради бізнес-омбудсмена №591). Затримка в отриманні бюджетного відшкодування була пов'язана з тим, що Офісом ВПП ДФС під сумнів поставлено правомірність включення ТОВ СП "НІБУЛОН" сум ПДВ до податкового кредиту та бюджетного відшкодування по господарським операціям з поставки сільськогосподарської продукції ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні - серпні 2016р.

З урахуванням викладеного, суд вважає, що матеріалами справи підтверджується правомірність включення ТОВ СП "НІБУЛОН" сум податку на додану вартість до податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ по розрахункам з ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" в березні - травні 2016 року, липні та серпні 2016 року, що є наслідком фактичного проведення господарських операцій, які є об'єктами оподаткування, за наявності первинних документів бухгалтерського та податкового обліку по розрахункам між ТОВ СП „НІБУЛОН" та його першими прямими контрагентами - постачальниками ТОВ "НИКСЕРВИС-ПЛЮС", ТОВ "СПЕЦИНВЕСТ", ТОВ "ОЛІОН" та ТОВ "ЕЛЛАНА" за поставленими товарно - матеріальними цінностями (сільськогосподарською продукцією).

Таким чином, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Згідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "Нібулон" (вул. Фалєєвська, 9-Б, м. Миколаїв, 54030, ) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (вул. Дегтярівська, 11-г, м. Київ 119, 04119, ) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 30.08.2017 р. №.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (вул. Дегтярівська, 11-г, м. Київ 119, 04119, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю сільськогосподарського підприємства "Нібулон" (вул. Фалєєвська, 9-Б, м. Миколаїв, 54030, ) судові витрати в розмірі 373 898,68 грн.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду , або справу було розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням пункту 15.5 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено та підписано 05.06.2018 р.

Суддя В. С. Брагар