Справа № 817/1796/16
Суддя: Кузьменко Л.В.
Дата ухвалення: 2018-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
ПОСТАНОВА

іменем України

"30" травня 2018 р. м. Житомир Справа № 817/1796/16

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кузьменко Л.В.

суддів: Іваненко Т.В.

Франовської К.С.,

за участю секретаря Нероди І.В.,

представників сторін,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "25" жовтня 2017 р. (судове рішення ухвалене суддею Дорошенко Н.О. в Рівному, повний текст судового рішення складено 25 жовтня 2017 року о 12:00 год.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська сірникова фабрика" до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.10.2016 №, , -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Українська сірникова фабрика" звернулось до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, у якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.10.2016 №, прийнятого на підставі акта документальної перевірки №229/17-00-14/32413704 від 26.09.2016, яким Товариству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 3679852,00 грн. (податкове зобов'язання збільшено на 2943881,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на 735970,00 грн.).

На обґрунтування позовних вимог Товариство зазначило, що відповідач безпідставного дійшов висновку про допущення платником порушень п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст.198 ПК України, внаслідок чого занижено податкове зобов'язання з ПДВ на загальну суму 2943881,34 грн. за рахунок не нарахування податкового зобов'язання при не використанні ТМЦ в господарській діяльності, по взаємовідносинах з ТОВ "Агаден" (), ТОВ "Скай групп плюс" (код ЄДРГТОУ 38489255), ТОВ "Імперіал Бренд" (), ТОВ "Арасенга" (), ТОВ "Гранд Форд" (), ТОВ "Вейррон" (), ТОВ "Астера Торг" (), ТОВ "Ікс-Дор" (), ТОВ "Велмарт" (), ТОВ "Кронос Груп" (), ТОВ "Глорі ЛТД" (), ТОВ "Коннект Сервіс" ().

Позивач вважає безпідставними висновки контролюючого органу про те, що первинні документи по взаємовідносинах з вказаними контрагентами хоча й відповідають зовнішнім формальним ознакам, не відображають реального руху ТМЦ та не підтверджують реальності господарських операцій. В акті перевірки зазначено, що контрагенти позивача в подальшому реалізацію товарів, придбаних у ТОВ "Українська сірникова фабрика", не відображали, що свідчить про проведення Контрагентом діяльності з метою надання податкової вигоди третім особам за рахунок формування податкового кредиту від ТОВ "Українська сірникова фабрика". Вказуючи на необґрунтованість таких тверджень, позивач зазначає, що реальність господарської операції між сторонами не може підтверджуватись лише подальшою реалізацією товару покупцем, а Товариство при реалізації товару третім особам не може здійснювати контроль за його використанням покупцем, а зобов'язане лише належним чином оформити первинні документи. Зазначає також, що Податковий кодекс України не ставить в залежність виникнення у платника податку податкових зобов'язань від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб'єктом господарювання.

Крім того, позивач зазначає, що податковий орган безпідставно відніс собівартість продукції до складу вартості товару, проданого покупцям, як об'єкту оподаткування податком на додану вартість з тих підстав, що начебто фактично господарські операції були відсутні. На спростування висновків документальної перевірки позивач вказує, що у нього наявні всі необхідні матеріальні та трудові ресурси для виготовлення товару; всі господарські операції були оформлені належними первинними документами; з боку покупців відбулась повна оплата за товар, у складі якої був наявний податок на додану вартість; податкові зобов'язання за господарськими операціями з продажу товару були задекларовані у податковій звітності за відповідні періоди.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2017 року адміністративний позов задоволено повністю.

Суд першої інстанції визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області від 10.10.2016 №.

З постановою суду першої інстанції відповідач не погодився, подав апеляційну скаргу, в якій, з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати вказану постанову та ухвалити нову про відмову в задоволенні позовних вимог. В апеляційній скарзі зазначив, що в ході проведеної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ "Українська сірникова фабрика" встановлено складання підприємством первинних документів для ТОВ "Агаден", ТОВ "Скай групп плюс", ТОВ "Імперіал Бренд", ТОВ "Арасенга", ТОВ "Гранд Форд", ТОВ "Вейррон", ТОВ "Астера Торг", ТОВ "Ікс-Дор", ТОВ "Велмарт", ТОВ "Кронос Груп", ТОВ "Глорі ЛТД", ТОВ "Коннект Сервіс" без фактичного руху ТМЦ. Зазначає, що у наданих позивачем до перевірки ТТН не зазначено конкретну адресу місця розвантаження товару, не внесені відомості щодо перевірки стану пломб при здачі вантажу покупцю, здійснених вантажно-розвантажувальних операцій. Вважає, що оскільки не встановлено підтвердження реальності здійснення господарських операцій із вищезазначеними контрагентами, тому податкові повідомлення рішення винесені правомірно.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судами встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Українська сірникова фабрика" зареєстроване як юридична особа 22.06.2004, види діяльності: виробництво інших товарів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння; виробництво вибухових речовин (основний); неспеціалізована оптова торгівля; роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; вантажний автомобільний транспорт (а.с.22-24 т.1).

Уповноваженими особами Головного управління ДФС у Рівненській області на підставі наказу № 485 від 08.08.2016 та направлень від 19.08.2016 № 469/17-00-14, № 470/17-00-14, № 468/17-00-14, № 467/17-00-14, № 466/17-00-14, № 465/17-00-14, згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2.п.75.1 ст.75, ст.77 Податкового кодексу України в період з 22.08.2016 по 19.09.2016 проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ "Українська сірникова фабрика" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2016.

Результати перевірки оформлені актом від 26.09.2016 №229/17-00-14/32413704 (далі - акт перевірки) (а.с.27-177 т.1).

Перевіркою встановлено, зокрема, порушення п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, ТОВ "Українська сірникова фабрика" занижено податкове зобов'язання з ПДВ на загальну суму 2943881,34 грн., в тому числі:

січень 2013р. на 82948,61 грн., лютий 2013р. на 35803,06 грн., січень 2014р. на 32998,47 грн., лютий 2014р. на 39089,83 грн., березень 2014р. на 140141,25 грн., квітень 2014р. на 135868,12 грн., травень 2014р. на 191784,36 грн., червень 2014р. на 180092,38 грн., липень 2014р. на 227125,21 грн., серпень 2014р. на 235391,80 грн., вересень 2014р. на 236722,72 грн., жовтень 2014р. на 191502,25 грн., листопад 2014р. на 54422,60 грн., грудень 2014р. на 111282,71 грн., січень 2015р. на 116055,97 грн., лютий 2015р. на 169436,06 грн., березень 2015р. на 91193,58 грн., квітень 2015р. на 225305,49 грн., червень 2015р. на 74125,13 грн., вересень 2015р. на 68175,30 грн., жовтень 2015р. на 38156,39 грн., листопад 2015р. на 114396,95 грн., грудень 2015р. на 73680,35 грн., лютий 2016р. на 78182,75 грн.

Головним управлінням ДФС у Рівненській області на підставі акта перевірки від 26.09.2016 №229/17-00-14/32413704 прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.10.2016 №, яким ТОВ "Українська сірникова фабрика" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 3679852,00 грн., у т.ч. за податковим зобов'язанням на 2943881,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 735970,00 грн. (а.с.25,26 т.1).

Як встановлено з акта перевірки, контролюючий орган дійшов висновку про заниження позивачем податкового зобов'язання з ПДВ в періоді, що перевірявся, з огляду на те, що документальною перевіркою не підтверджено реальність господарських операцій з продажу товарів ТОВ "Українська сірникова фабрика" для контрагентів-покупців ТОВ "Агаден" (), ТОВ "Скай групп плюс" (код ЄДРГТОУ 38489255), ТОВ "Імперіал Бренд" (), ТОВ "Арасенга" (), ТОВ "Гранд Форд" (), ТОВ "Вейррон" (), ТОВ "Астера Торг" (), ТОВ "Ікс-Дор" (), ТОВ "Велмарт" (), ТОВ "Кронос Груп" (), ТОВ "Глорі ЛТД" (), ТОВ "Корект Сервіс" (), а саме: не в товарно-транспортних накладних не зазначені окремі реквізити; водій ОСОБА_4 надав пояснення, вказавши що він не здійснював автомобільних перевезень товару від позивача до контрагентів; з огляду на неможливість здійснення господарської діяльності контрагентами у зв'язку з відсутністю персоналу, складських приміщень, транспортних засобів; відкрито кримінальні провадження за фактами фіктивного підприємництва стосовно контрагентів позивача.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку про недоведеність відповідачем правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку з огляду на таке.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

За відсутності фактичного здійснення господарської операції відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Відтак, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

При цьому, відповідно до п.1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 р. за №168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

За змістом пунктів 2.1, 2.2, 2.4 цього Положення (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що для надання правильної оцінки спірним правовідносинам сторін в даній адміністративній справі підлягають дослідженню обставини щодо фактичного вчинення спірних господарських операцій ТОВ "Українська сірникова фабрика", а також належність їх оформлення первинними документами, на підставі яких позивачем були сформовані дані бухгалтерського та податкового обліку перевіреного періоду.

Що стосується взаємовідносин з ТОВ "Вейрон" колегія суддів зазначає таке.

Судами встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 17.03.2015 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "Вейррон" (м. Київ, вул. С.Петлюри,13/135 офіс 9) в особі директора ОСОБА_5 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №60/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.148-150 т.3).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судами доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.151-177 т.3). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.178-184 т.3).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "Вейррон" виписано податкові накладні № 74 від 27.03.2015 на загальну суму 262410,24 грн., у т.ч. ПДВ 43735,04 грн., № 9 від 03.04.2015 на суму 262410,24 грн., у т.ч. ПДВ 43735,04 грн., № 36 від 17.04.2015 на суму 524820,48 грн., у т.ч. ПДВ 87470,08 грн., № 60 від 27.04.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн., які прийняті до реєстрації ДФС України (а.с.191-198 т.3). Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за березень, квітень 2015р. (а.с.185-190 т.3).

Господарські операції з ТОВ "Вейррон" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.147 т.3).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000277 від 20.04.2015, водій ОСОБА_4, замовник ТОВ "Вейррон", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "Вейррон", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя, Запорізька обл.,

№УС-0000263 від 10.04.2015, водій ОСОБА_6, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "Вейррон", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "Вейррон", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ Дніпропетровська обл.,

№УС-0000250 від 04.04.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "Вейррон", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "Вейррон", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ Дніпропетровська обл.,

№ УС-0000292 від 27.04.2015 водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "Вейррон", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "Вейррон", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ, Дніпропетровська обл. (а.с.155,161,167,173 т.3).

По взаємовідносинах з ТОВ "Велмарт".

Встановлено, що 19.06.2015 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "Велмарт" (м.Київ, провул.Червоноармійський,14) в особі директора ОСОБА_7 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №70/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.148-150 т.3).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листом про відвантаження сірників, видатковою накладною, специфікацією, довіреністю на одержання товару, рахунком-фактурою (а.с.203-209 т.3). Покупцем відповідно до умов договору здійснено 100% попередню оплату за придбаний товар, що підтверджується випискою банку по рахунку позивача (а.с.210-211 т.3).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "Велмарт" виписано податкову накладну № 53 від 19.06.2015 на суму 550020,00 грн., у т.ч. ПДВ 91670,00 грн., яка прийнята до реєстрації ДФС України (а.с.214-215 т.3). Вказана податкова накладна відображена позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за червень 2015р. (а.с.212-213 т.3).

Господарська операція з ТОВ "Велмарт" відображена в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.199 т.3).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортною накладною № УС-0000413 від 25.06.2015, водій ОСОБА_8, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_9, замовник ТОВ "Велмарт", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "Велмарт", пункт навантаження м. Березне Рівненська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль Тернопільська обл. (а.с.204-205 т.3).

Стосовно взаємовідносин позивача з ТОВ "Кронос Груп" судами встановлено, що 06.04.2015 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "КРОНОС ГРУП" (м.Київ, вул.К.Маркса,60 кім.10) в особі директора ОСОБА_10 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №61/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.217-219 т.3).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листом про відвантаження сірників, видатковою накладною, специфікацією, довіреністю на одержання товару, рахунком-фактурою (а.с.220,223-226 т.3). Покупцем відповідно до умов договору здійснено 100% попередню оплату за придбаний товар, що підтверджується випискою банку по рахунку позивача (а.с.227 т.3).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "КРОНОС ГРУП" виписано податкову накладну № 17 від 06.04.2015 на суму 550020,00 грн., у т.ч. ПДВ 91670,00 грн., яка прийнята до реєстрації ДФС України (а.с.230,231 т.3). Вказана податкова накладна відображена позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за квітень 2015р. (а.с.228-230 т.3).

Господарська операція з ТОВ "КРОНОС ГРУП" відображена в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.216 т.3).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортною накладною № УС-0000261 від 09.04.2015, водій ОСОБА_11, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_9, замовник ТОВ "КРОНОС ГРУП", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "КРОНОС ГРУП", пункт навантаження м. Березне Рівненська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль Тернопільська обл. (а.с.221-222 т.3).

По взаємовідносинах позивача з ТОВ "ІКС-ДОР".

З матеріалів справи вбачається, що 01.09.2015 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "ІКС-ДОР" (м.Київ просп.Возз'єднання,7б офіс 26) в особі директора ОСОБА_12 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №75/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.233-235 т.3).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листом про відвантаження сірників, видатковою накладною, специфікацією, довіреністю на одержання товару, рахунком-фактурою (а.с.236,239-241 т.3). Покупцем відповідно до умов договору здійснено 100% попередню оплату за придбаний товар, що підтверджується випискою банку по рахунку позивача (а.с.243 т.3).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "ІКС-ДОР" виписано податкову накладну № 19 від 03.09.2015 на суму 550020,00 грн., у т.ч. ПДВ 91670,00 грн., яка прийнята до реєстрації ДФС України (а.с.246,247 т.3). Вказана податкова накладна відображена позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за вересень 2015р. (а.с.244-245 т.3).

Господарська операція з ТОВ "ІКС-ДОР" відображена в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.232 т.3).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортною накладною № УС-0000608 від 21.09.2015, водій ОСОБА_13, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_9, замовник ТОВ "ІКС-ДОР", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІКС-ДОР", пункт навантаження м. Березне Рівненська обл., пункт розвантаження м. Тернопіль Тернопільська обл. (а.с.237-238 т.3).

По взаємовідносинах позивача з ТОВ "АРАСЕНГА".

Встановлено, що 20.10.2015 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "АРАСЕНГА" (м.Київ, вул.О.Гончара,55 оф.2) в особі директора ОСОБА_14 (покупець, було укладено договір купівлі-продажу №79/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.2-4 т.4).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.5-7,10-13,16-19,22-25,28-29 т.4). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.30-38 т.4).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" за операціями з продажу товарів для ТОВ "АРАСЕНГА" виписано податкові накладні № 54 від 20.10.2015 на загальну суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн., № 6 від 02.11.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн., № 24 від 10.11.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн., № 55 від 16.11.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн., які прийняті до реєстрації ДФС України (а.с.45-52 т.4). Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за жовтень, листопад 2015р. (а.с.39-44 т.4).

Господарські операції з ТОВ "АРАСЕНГА" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.1 т.4).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000686 від 21.10.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АРАСЕНГА", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АРАСЕНГА", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ, Дніпропетровська обл. (а.с.8 т.4),

№УС-0000719 від 02.11.2015, водій ОСОБА_51, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АРАСЕНГА", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АРАСЕНГА", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ Дніпропетровська обл. (а.с.14 т.4),

№УС-0000740 від 10.11.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АРАСЕНГА", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АРАСЕНГА", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ Дніпропетровська обл. (а.с.20 т.4),

№ УС-0000770 від 17.11.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АРАСЕНГА", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АРАСЕНГА", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ, Дніпропетровська обл. (а.с.26 т.4).

По взаємовідносинах з ТОВ "ГРАНД-ФОРД".

Судами встановлено, що 09.02.2015 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "ГРАНД-ФОРД" (м. Київ, вул.Жмеринська,22б) в особі директора ОСОБА_5 було укладено договір купівлі-продажу №52/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.55-57 т.4).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.58-100 т.4). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.101-112 т.4).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "ГРАНД-ФОРД" виписано податкові накладні № 37 від 10.02.2015 на загальну суму 473600,00 грн., у т.ч. ПДВ 78933,33 грн., № 59 від 13.02.2015 на суму 236802,12 грн., у т.ч. ПДВ 39467,52 грн., № 82 від 18.02.2015 на суму 473610,00 грн., у т.ч. ПДВ 78935,00 грн., № 95 від 24.02.2015 на суму 486420,50 грн., у т.ч. ПДВ 81070,08 грн., № 7 від 04.03.2015 на суму 256005,12 грн., у т.ч. ПДВ 42667,52 грн., № 40 від 16.03.2015 на суму 256005,12 грн., у т.ч. ПДВ 42667,52 грн., які прийняті до реєстрації ДФС України (а.с.119-130 т.4). Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за лютий, березень 2015р. (а.с.113-118 т.4).

Господарські операції з ТОВ "ГРАНД-ФОРД" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.53-54 т.4).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000220 від 20.03.2015, водій ОСОБА_15., автомобільний перевізник ТОВ "Бізнес Брок Транс", замовник ТОВ "ГРАНД-ФОРД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГРАНД-ФОРД" пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ, Дніпропетровська обл. (а.с.60-61 т.4),

№УС-0000208 від 16.03.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ГРАНД-ФОРД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГРАНД-ФОРД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ Дніпропетровська обл. (а.с.66-67 т.4),

№УС-0000187 від 06.03.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ГРАНД-ФОРД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГРАНД-ФОРД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ Дніпропетровська обл. (а.с.72-73 т.4),

№ УС-0000174 від 27.02.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ГРАНД-ФОРД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГРАНД-ФОРД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ, Дніпропетровська обл. (а.с.78-79 т.4),

№ УС-0000161 від 20.02.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ГРАНД-ФОРД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГРАНД-ФОРД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Артемівськ Донецька обл. (а.с.84-85 т.4),

№ УС-0000133 від 13.02.2015, водій ОСОБА_16, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_17, замовник ТОВ "ГРАНД-ФОРД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГРАНД-ФОРД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ Дніпропетровська обл. (а.с.89-90 т.4),

№ УС-0000120 від 10.02.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ГРАНД-ФОРД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГРАНД-ФОРД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Дніпропетровськ Дніпропетровська обл. (а.с.94-95 т.4).

По взаємовідносинах з ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС".

Встановлено, що 12.12.2015 між ТОВ ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС" (м.Запоріжжя, вул.Перемоги,15 кім.8) в особі директора ОСОБА_18 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №81/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.132-134 т.4).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.135-149 т.4). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.150-159 т.4).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС" виписано податкові накладні: №53 від 15.12.2015 на загальну суму 380000,00 грн., у т.ч. ПДВ 63333,33 грн., №54 від 16.12.2015 на суму 175006,58 грн., у т.ч. ПДВ 29167,76 грн., № 25 від 10.02.2016 на суму 190000,00 грн., у т.ч. ПДВ 31666,67 грн., №30 від 11.02.2016 на суму 116000,00 грн., у т.ч. ПДВ 19333,33 грн., № 39 від 12.02.2016 на суму 240636,60 грн., у т.ч. ПДВ 40106,10 грн., які прийняті до реєстрації ДФС України (а.с.164-173 т.4). Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за грудень 2015р., лютий 2016р. (а.с. 160-163 т.4).

Господарські операції з ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.131 т.4).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000095 від 17.02.2016, водій ОСОБА_19, автомобільний перевізник ПП ОСОБА_19, замовник ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя (а.с.136-137 т.4),

№ УС-0000846 від 18.12.2015, водій ОСОБА_20, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_21, замовник ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "КОННЕКТ-СЕРВІС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя (а.с.144-145 т.4).

По взаємовідносинах з ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД".

Судами встановлено, що 24.09.2014 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД" (м.Київ, вул.Глибочицька,72 офіс 320) в особі директора ОСОБА_5 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №61/02/14, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.177-179 т.4).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.180-249 т.4, 1-9 т.5). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.10-35 т.5).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД" виписано податкові накладні:

№ 121 від 25.09.2014 на загальну суму 210800,00 грн., у т.ч. ПДВ 35133,33 грн.,

№ 15 від 02.10.2014 на загальну суму 178670,00 грн., у т.ч. ПДВ 29778,33 грн.,

№ 29 від 07.10.2014 на загальну суму 425000,00 грн., у т.ч. ПДВ 70833,33 грн.,

№ 61 від 13.10.2014 на загальну суму 10200,00 грн., у т.ч. ПДВ 1700,00 грн.,

№ 79 від 15.10.2014 на загальну суму 217600,00 грн., у т.ч. ПДВ 36266,67 грн.,

№ 86 від 17.10.2014 на загальну суму 4250,00 грн., у т.ч. ПДВ 708,33 грн.,

№ 111 від 22.10.2014 на загальну суму 221440,00 грн., у т.ч. ПДВ 36906,67 грн.,

№ 124 від 24.10.2014 на загальну суму 8500,00 грн., у т.ч. ПДВ 1416,67 грн.,

№ 143 від 28.10.2014 на загальну суму 221440,00 грн., у т.ч. ПДВ 36906,67 грн.,

№ 15 від 06.11.2014 на загальну суму 224000,00 грн., у т.ч. ПДВ 37333,33 грн.,

№ 69 від 21.11.2014 на загальну суму 224000,00 грн.,

№ 19 від 05.12.2014 на загальну суму 227840,00 грн., у т.ч. ПДВ 37973,33 грн.,

№ 47 від 12.12.2014 на загальну суму 227840,00 грн., у т.ч. ПДВ 37973,33 грн.,

№ 69 від 22.12.2014 на загальну суму 236800,00 грн., у т.ч. ПДВ 39466,67 грн.,

№ 94 від 29.12.2014 на загальну суму 473600,00 грн., у т.ч. ПДВ 78933,33 грн.,

№ 13 від 12.01.2015 на загальну суму 473600,00 грн., у т.ч. ПДВ 78933,33 грн.,

№ 87 від 27.01.2015 на загальну суму 4400,00 грн., у т.ч. ПДВ 733,33 грн. (а.с.56-86 т.5).

Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за вересень, жовтень, листопад, грудень 2014р., січень 2015р. (а.с.36-55 т.5).

Господарські операції з ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.174-176 т.4).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000706 від 27.09.2014, водій ОСОБА_22, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.182 т.4),

№ УС-0000743 від 03.10.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.189 т.4),

№ УС-0000781 від 13.10.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.194 т.4),

№ УС-0000799 від 17.10.2014, водій ОСОБА_23, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.199 т.4),

№ УС-0000832 від 24.10.2014, водій ОСОБА_23, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.204 т.4),

№ УС-0000851 від 31.10.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с. 209 т.4),

№ УС-0000894 від 14.11.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.214 т.4),

№ УС-0000917 від 26.11.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.219 т.4),

№ УС-0000948 від 08.12.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.224 т.4),

№ УС-0000977 від 19.12.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.227 т.4),

№ УС-0000986 від 23.12.2014, водій ОСОБА_24, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.232 т.4),

№ УС-0000002 від 03.01.2015, водій ОСОБА_25, автомобільний перевізник ОСОБА_26, замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя (а.с.237 т.4),

№ УС-0000014 від 12.01.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.243 т.4),

№ УС-0000072 від 27.01.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ІМПЕРІАЛ БРЕНД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.248 т.4)

По взаємовідносинах з ТОВ "АГАДЕН".

Встановлено, що 22.04.2015 ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "АГАДЕН" (м. Київ, провул.Артилерійський,5а офіс 7) в особі директора ОСОБА_5 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №63/01/15, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.90-92 т.5).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.93-190 т.5). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.191-217 т.5).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "АГАДЕН" виписано податкові накладні:

№ 75 від 30.04.2015 на суму 260400,00 грн., у т.ч. ПДВ 43400,00 грн.,

№ 23 від 13.05.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 4 від 02.06.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 26 від 11.06.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 5 від 01.07.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 6 від 01.07.2015 на суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн.,

№ 42 від 10.07.2015 на суму 262800,00 грн., у т.ч. ПДВ 43800,00 грн.,

№ 47 від 13.07.2015 на суму 4530,00 грн., у т.ч. ПДВ 755,00 грн.,

№ 79 від 22.07.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 12 від 06.08.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 31 від 11.08.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 52 від 17.08.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 68 від 26.08.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 32 від 08.09.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 76 від 24.09.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 58 від 15.09.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн.,

№ 14 від 07.10.2015 на суму 268800,00 грн., у т.ч. ПДВ 44800,00 грн. (а.с.238-249 т.5, а.с.2-22 т.6)

Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за відповідні періоди 2015р. (а.с.218-237 т.5).

Господарські операції з ТОВ "АГАДЕН" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.87-89 т.5).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000306 від 05.05.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.96 т.5),

№УС-0000326 від 18.05.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.102 т.5),

№УС-0000358 від 03.06.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.108 т.5),

№УС-0000377 від 12.06.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.114 т.5),

№УС-0000422 від 01.07.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.120 т.5),

№УС-0000423 від 01.07.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.126 т.5),

№УС-0000453 від 13.07.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.131 т.5),

№УС-0000477 від 22.07.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.136 т.5),

№УС-0000509 від 10.08.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.142 т.5),

№УС-0000517 від 12.08.2015, водій ОСОБА_27, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя (а.с.148 т.5),

№УС-0000534 від 19.08.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.154 т.5),

№УС-0000549 від 01.09.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.160 т.5),

№УС-0000575 від 08.09.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.166т.5),

№УС-0000605 від 18.09.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.172 т.5),

№УС-0000619 від 28.09.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ТОВ "АГАДЕН", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Київ (а.с.178 т.5),

№УС-0000652 від 09.10.2015, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "АГАДЕН", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АГАДЕН", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.184 т.5)

По взаємовідносинах з ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС".

Судами встановлено, що 28.02.2014 ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС" (м.Київ, вул.Лаврська,9 корп.19) в особі директора ОСОБА_5 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №48/02/14, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.28-30 т.6).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.31-157 т.6). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.158-212 т.6).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС" виписано податкові накладні:

№ 82 від 28.02.2014 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 1 від 03.03.2014 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 8 від 04.03.2014 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 18 від 05.03.2014 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 23 від 06.03.2014 на суму 58920,00 грн., у т.ч. ПДВ 9820,00 грн.,

№ 26 від 07.03.2014 на суму 1080,00 грн., у т.ч. ПДВ 180,00 грн.,

№ 34 від 11.03.2014 на суму 180000,00 грн., у т.ч. ПДВ 30000,00 грн.,

№ 45 від 13.03.2014 на суму 178470,00 грн., у т.ч. ПДВ 29745,00 грн.,

№ 46 від 13.03.2014 на суму 1530,00 грн., у т.ч. ПДВ 255,00 грн.,

№ 80 від 27.03.2014 на суму 180000,00 грн., у т.ч. ПДВ 30000,00 грн.,

№ 6 від 01.04.2014 на суму 181975,22 грн., у т.ч. ПДВ 30329,20 грн.,

№ 31 від 04.04.2014 на суму 183024,74 грн., у т.ч. ПДВ 30504,12 грн.,

№ 34 від 08.04.2014 на суму 309,26 грн., у т.ч. ПДВ 51,54 грн.,

№ 52 від 11.04.2014 на суму 189690,74 грн., у т.ч. ПДВ 31615,12 грн.,

№ 64 від 17.04.2014 на суму 183248,00 грн., у т.ч. ПДВ 30541,33 грн.,

№ 66 від 18.04.2014 на суму 309,26 грн., у т.ч. ПДВ 51,54 грн.,

№ 83 від 30.04.2014 на суму 192000,00 грн., у т.ч. ПДВ32000,00 грн.,

№ 23 від 12.05.2014 на суму 192000,00 грн., у т.ч. ПДВ 32000,00 грн.,

№ 53 від 19.05.2014 на суму 192000,00 грн., у т.ч. ПДВ 32000,00 грн.,

№ 75 від 26.05.2014 на суму 384,00 грн., у т.ч. ПДВ 64000,00 грн.,

№ 8 від 03.06.2014 на суму 192000,00 грн., у т.ч. ПДВ 32000,00 грн.,

№ 21 від 06.06.2014 на суму 192000,00 грн., у т.ч. ПДВ 32000,00 грн.,

№ 48 від 16.06.2014 на суму 183600,00 грн., у т.ч. ПДВ 30600,00 грн.,

№ 77 від 26.06.2014 на суму 192000,00 грн., у т.ч. ПДВ 32000,00 грн.,

№ 42 від 08.08.2014 на суму 396800,00 грн., у т.ч. ПДВ 66133,33 грн.,

№ 74 від 18.08.2014 на суму 202240,00 грн., у т.ч. ПДВ 33706,67 грн.,

№ 97 від 22.08.2014 на суму 202240,00 грн., у т.ч. ПДВ 33706,67 грн.,

№ 111 від 28.08.2014 на суму 202240,00 грн., у т.ч. ПДВ 33706,67 грн.,

№ 9 від 02.07.2014 на суму 192000,00 грн., у т.ч. ПДВ 32000,00 грн.,

№ 38 від 09.07.2014 на суму 198400,00 грн., у т.ч. ПДВ 33066,67 грн.,

№ 71 від 21.07.2014 на суму 198400,00 грн., у т.ч. ПДВ 33066,67 грн.,

№ 94 від 29.07.2014 на суму 198400,00 грн., у т.ч. ПДВ 33066,67 грн.,

№ 94 від 19.09.2014 на суму 8000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1333,33 грн.,

№ 16 від 04.09.2014 на суму 208640,00 грн., у т.ч. ПДВ 34773,33 грн.,

№ 44 від 10.09.2014 на суму 208640,00 грн., у т.ч. ПДВ 34773,33 грн. (а.с.248-250 т.6, а.с.1-57 т.7).

Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за відповідні періоди 2014р. (а.с.213-247 т.6).

Господарські операції з ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.23-27 т.6).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000132 від 04.03.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя (а.с.34 т.6),

№УС-0000146 від 06.03.2014, водій ОСОБА_29, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя (а.с.39 т.6),

№УС-0000158 від 13.03.2014, водій ОСОБА_30, автомобільний перевізник Рівне "Укртранс", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.44 т.6),

№УС-0000197 від 29.03.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.49 т.6),

№УС-0000205 від 01.04.2014, водій ОСОБА_31, замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Горлівка Донецька обл. (а.с.53 т.6),

№УС-0000220 від 08.04.2014, водій ОСОБА_32, замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя (а.с.58 т.6),

№УС-0000244 від 18.04.2014, водій ОСОБА_30., автомобільний перевізник ТЕК "Рівнеукртранс", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.63 т.6),

№УС-0000264 від 30.04.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.68 т.6),

№УС-0000279 від 12.05.2014, водій ОСОБА_2, замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.73 т.6),

№УС-0000302 від 20.05.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.77 т.6),

№УС-0000325 від 29.05.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.82 т.6),

№УС-0000346 від 07.06.2014, водій ОСОБА_33, автомобільний перевізник ОСОБА_33, замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.87 т.6),

№УС-0000379 від 20.06.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.92 т.6),

№УС-0000413 від 04.07.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.97 т.6),

№УС-0000433 від 12.07.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.101 т.6),

№УС-0000461 від 23.07.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.105 т.6),

№УС-0000490 від 02.08.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.109 т.6),

№УС-0000524 від 11.08.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.113 т.6),

№УС-0000560 від 20.08.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.118 т.6),

№УС-0000598 від 30.08.2014, водій ОСОБА_34, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.123 т.6),

№УС-0000620 від 06.09.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.128 т.6),

№УС-0000642 від 12.09.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.133 т.6),

№УС-0000673 від 20.09.2014, водій ОСОБА_4, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Київ, м.Дніпропетровськ (а.с.138 т.6),

№УС-0000704 від 27.09.2014, водій ОСОБА_22, автомобільний перевізник ПП "Аргат-Юл", замовник ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "СКАЙ ГРУП ПЛЮС", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.142 т.6).

По взаємовідносинах з ТОВ "ГЛОРІ ЛТД".

З матеріалів справи встановлено, що 03.01.2013 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "ГЛОРІ ЛТД" (м. Дніпропетровськ, вул.152-ї Дивізії,3 оф.422) в особі директора ОСОБА_35 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №44/03/13, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.60-62 т.7)

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.63-84 т.7). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.85-111 т.7).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "ГЛОРІ ЛТД" виписано податкові накладні:

№ 10 від 04.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 17 від 05.01.2013 на суму 25500,00 грн., у т.ч. ПДВ 4250,00 грн.,

№ 20 від 08.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 23 від 09.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 25 від 10.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 32 від 11.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 37 14.01.2013 на суму 24280,00 грн., у т.ч. ПДВ 4046,67 грн.,

№ 41 від 15.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 47 від 16.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 51 від 17.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 55 від 18.01.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 57 від 21.01.2013 на суму 59200,00 грн., у т.ч. ПДВ 9866,67 грн.,

№ 53 від 18.02.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 58 від 20.02.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 63 від 21.02.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 73 від 25.02.2013 на суму 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.,

№ 78 від 26.02.2013 на суму 59200,00 грн., у т.ч. ПДВ 9866,67 грн. (а.с.122-138 т.7).

Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за січень, лютий 2013р. (а.с.112-121 т.7).

Господарські операції з ТОВ "ГЛОРІ ЛТД" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.59 т.7).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000009 від 04.01.2013, водій ОСОБА_4, замовник ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.65 т.7),

№УС-0000012 від 05.01.2013, водій ОСОБА_4, замовник ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.68 т.7),

№УС-0000025 від 14.01.2013, водій ОСОБА_36, замовник ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.72 т.7),

№УС-0000046 від 23.01.2013, водій ОСОБА_37, замовник ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.75 т.7),

№УС-0000120 від 26.02.2013, водій ОСОБА_4, замовник ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "ГЛОРІ ЛТД", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Дніпропетровськ (а.с.79 т.7).

По взаємовідносинах з ТОВ "АСТЕРА ТОРГ".

Встановлено, що 02.01.2014 між ТОВ "Українська сірникова фабрика" (продавець) та ТОВ "АСТЕРА ТОРГ" (м.Вишневе Київської обл., вул.Червоноармійська,5 оф.910) в особі директора ОСОБА_38 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №42/02/14, за умовами якого продавець зобов'язався передати у власність покупця товар - сірники. Договором передбачено, що поставка товару здійснюється у відповідності з замовленнями покупця (п.3.4); доставка товару здійснюється транспортом покупця (п.3.5); товар вважається переданим продавцем і прийнятим покупцем за кількістю і якістю після підписання сторонами накладних (п.4.2); право власності переходить до покупця з моменту передачі товару, в порядку, визначеному в п.4.2 договору (п.4.4); покупець робить 100% попередню оплату за товар (п.5.2); форма розрахунків: перерахунок (п.5.5) (а.с.142-144 т.7).

Відвантаження товару від позивача покупцю підтверджується дослідженими судом доказами: листами про відвантаження сірників, видатковими накладними, специфікаціями, довіреностями на одержання товару, товарно-транспортними накладними, рахунками-фактурами (а.с.145-223,250 т.7, а.с.1-8 т.8). Покупцем відповідно до умов договору здійснювалась 100% попередня оплата за придбаний товар, що підтверджується виписками банку по рахунку позивача (а.с.224-249 т.7).

ТОВ "Українська сірникова фабрика" на операції з продажу товарів для ТОВ "АСТЕРА ТОРГ" виписано податкові накладні:

№ 40 від 21.01.2014 на суму 35750,00 грн., у т.ч. ПДВ 5958,33 грн.,

№ 63 від 28.12.2014 на суму 174460,00 грн., у т.ч. ПДВ 29076,67 грн.,

№ 75 від 30.01.2014 на суму 85800,00 грн., у т.ч. ПДВ 14300,00 грн.,

№ 4 від 03.02.2014 на суму 343200,00 грн., у т.ч. ПДВ 57200,00 грн.,

№ 50 від 17.02.2014 на суму 2860,00 грн., у т.ч. ПДВ 476,67 грн.,

№ 39 від 12.03.2014 на суму 399924,00 грн., у т.ч. ПДВ 66654,00 грн.,

№ 27 від 04.04.2014 на суму 159000,00 грн., у т.ч. ПДВ 26500,00 грн.,

№ 78 від 29.04.2014 на суму 100750,00 грн., у т.ч. ПДВ 16791,67 грн.,

№ 51 від 16.05.2014 на суму 186000,00 грн., у т.ч. 31000,00 грн.,

№ 18 від 05.06.2014 на суму 186000,00 грн., у т.ч. ПДВ 31000,00 грн.,

№ 32 від 11.06.2014 на суму 43400,00 грн., у т.ч. ПДВ 7233,33 грн.,

№ 7 від 02.07.2014 на суму 186000,00 грн., у т.ч. ПДВ 31000,00 грн.,

№ 85 від 24.07.2014 на суму 24000,00 грн., у т.ч. ПДВ 4000,00 грн. (а.с.9-29 т.8).

Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі виданих податкових накладних; нараховані податкові зобов'язання з ПДВ включені в розділ І податкових декларацій з ПДВ за відповідні періоди 2014р. (а.с.30-48 т.8).

Господарські операції з ТОВ "АСТЕРА ТОРГ" відображені в бухгалтерському обліку позивача, що стверджується карткою рахунку 361, заборгованість по розрахунках сторін відсутня (а.с.139-141 т.7).

Транспортування товару від продавця до покупця оформлене товарно-транспортними накладними:

№УС-0000468 від 24.07.2014, водій ОСОБА_39, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_39, замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Рівне Рівненська обл. (а.с.147 т.7),

№УС-0000420 від 09.07.2014, водій ОСОБА_40, автомобільний перевізник ПП "Транс-Пак", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження Рівненська обл. (а.с.151 т.7),

№УС-0000376 від 19.06.2014, водій ОСОБА_40, автомобільний перевізник та замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя-м.Дніпропетровськ (а.с.155 т.7),

№УС-0000349 від 11.06.2014, водій ОСОБА_41, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_41, замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м. Костопіль - м.Рівне (а.с.159 т.7),

№УС-0000314 від 23.05.2014, водій ОСОБА_40, автомобільний перевізник ПП "Транс-Пак", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Тернопіль-м.Хмельницький-м.Вінниця-м.Житомир-м.Чернігів (а.с.163 т.7),

№УС-0000256 від 29.04.2014, водій ОСОБА_42, автомобільний перевізник ТОВ "Радолін", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Тернопіль-м.Хмельницький (а.с.167 т.7),

№УС-0000214 від 04.04.2014, водій ОСОБА_40, автомобільний перевізник ТОВ "Компанія Спецпроект", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя-м.Дніпропетровськ-м.Суми (а.с.171 т.7),

№УС-0000188 від 26.03.2014, водій ОСОБА_40, автомобільний перевізник ТОВ "Компанія Спецпроект", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Житомир Житомирська обл.-Київська обл. (а.с.175 т.7),

№УС-0000176 від 21.03.2014, водій ОСОБА_43, автомобільний перевізник ОСОБА_43, замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Костопіль-м.Рівне рівненська обл. (а.с.179 т.7),

№УС-0000168 від 19.03.2014, водій ОСОБА_44, автомобільний перевізник ФОП Корень М., замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Гніздичів Львівська обл. (а.с.183 т.7),

№УС-0000087 від 10.02.2014, водій ОСОБА_40, автомобільний перевізник ТОВ "Компанія Спецпроект", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Запоріжжя-м.Дніпропетровськ-м.Чернігів (а.с.187 т.7),

№УС-0000091 від 11.02.2014, водій ОСОБА_45, автомобільний перевізник ПП "Транс-Пак", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження смт Гніздичів Львівська обл.. (а.с.191 т.7),

№УС-0000104 від 17.02.2014, водій ОСОБА_46, автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_46, замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Костопіль-м.Рівне (а.с.195 т.7),

№УС-0000063 від 30.01.2014, водій ОСОБА_40, автомобільний перевізник ТОВ "Компанія Спецпроект", замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Вінниця-м.Житомир-м.Бровари (а.с.199 т.7),

№УС-0000061 від 30.01.2014, водій ОСОБА_47, автомобільний перевізник ПП ОСОБА_48, замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Тернопіль-м.Хмельницький (а.с.203 т.7),

№УС-0000034 від 21.01.2014, водій ОСОБА_49, автомобільний перевізник ПП ОСОБА_50, замовник ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", вантажовідправник ТОВ "Українська сірникова фабрика", вантажоодержувач ТОВ "АСТЕРА ТОРГ", пункт навантаження м. Березне, Рівненська обл., пункт розвантаження м.Костопіль-м.Рівне (а.с.206 т.7).

Отже, враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що всі проаналізовані вище документи бухгалтерського обліку ТОВ "Українська сірникова фабрика", якими оформлено спірні господарські операції з вищевказаними контрагентами-покупцями, відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", розкривають зміст господарських операцій, підтверджують реальність руху активів позивача в межах господарської діяльності з метою отримання прибутку. Таким чином, вказані документи є первинними документами в розумінні закону, які належить складати для даного виду господарських операцій, а відтак є належними та допустимими доказами, які підтверджують фактичне здійснення позивачем господарських операцій з постачання товарів.

Згідно з ст.83 Податкового кодексу України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

В силу приписів ст.ст.44, 83 Податкового кодексу України посадові особи податкового органу під час проведення перевірки були зобов'язані врахувати надані позивачем первинні документи. У разі, якщо первинні документи, надані платником податків під час проведення перевірки, викликають сумніви у їх достовірності, акт документальної перевірки повинен містити посилання на докази, що доводять складання таких документів без реального здійснення господарських операцій.

Проте, висновки контролюючого органу щодо складання бухгалтерських документів без реального здійснення господарських операцій не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду адміністративної справи та спростовуються дослідженими судами доказами.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Суд вважає необґрунтованими доводи відповідача про те, що оскільки реалізація товару фактично не відбулась, перевіркою донараховано податок на додану вартість на суми коштів, що надійшли на рахунок позивача в банку від покупців, як на авансові платежі. Разом з тим, матеріалами справи підтверджено, що відповідно до умов договорів купівлі-продажу оплата товару покупцями передувала відвантаженню товарів продавцем. Встановлено, що ТОВ "Українська сірникова фабрика" за всіма дослідженими вище господарськими операціями з постачання товарів задекларувало податкові зобов'язання з податку на додану вартість відповідно до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України. Таким чином, суд вважає, що контролюючий орган повторно визначив позивачу податкове зобов'язання з ПДВ, яке вже було самостійно визначене позивачем в порядку, встановленому Податковим кодексом України, що має наслідком надмірне безпідставне збільшення податкового навантаження на платника податків.

Відповідно до п.189.1 ст.189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Згідно з п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Позицію контролюючого органу про те, що описані вище господарські операції не є господарською діяльністю платника податків, суд вважає хибною, з огляду на таке.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

При цьому, в рамках господарської діяльності підприємством здійснюються господарські операції - дії або події, які викликають зміни в структурі активів, зобов'язань та власному капіталі підприємства.

Водночас, при виконанні господарської операції із залученням контрагента, для кожної із сторін відбуваються свої зміни в структурі активів та зобов'язань підприємства.

У даній справі, відповідно до умов договорів купівлі-продажу, ТОВ "Українська сірникова фабрика" зобов'язалось передати майно у власність покупцеві, а покупець зобов'язався прийняти майно і сплатити за нього певну грошову суму.

Отже, правовідносини між ТОВ "Українська сірникова фабрика" та покупцем складаються із двох господарських операцій - продаж позивачем товару та придбання товару покупцем.

Господарська операція позивача з продажу товарів це процес виготовлення товару та його передача у власність покупця для здійснення іншої господарської операції, а саме господарської операції покупця.

Відповідно до умов договорів купівлі-продажу поставка Товару здійснюється транспортом покупця.

Вказані умови поставки підпадають під ЕХW Франко склад продавця за правилами Інкотермс 2010, відповідно до яких продавець вважається таким, що виконав свої обов'язки з постачання, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві чи в іншому названому місці (наприклад: на заводі, фабриці, складі тощо). Продавець не відповідає за завантаження товару на транспортний засіб, а також за митне очищення товару для експорту.

Відтак, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що з моменту завантаження товару на транспорт покупця господарська операція для ТОВ "Українська сірникова фабрика" є завершеною.

Що стосується оцінки здійснення господарської операції позивачем, то згідно з постановою Верховного Суду України від 03.11.2015 в справі №21-4471а15 про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв'язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.

Дослідженими судом документами підтверджуються адміністративні, технічні та технологічні можливості здійснення позивачем операцій з відповідною кількістю товару.

Судами встановлено, що позивач здійснює господарську діяльність на виробничій базі за адресою вул. Андріївська, 112, м. Березне, Рівненська обл.; з метою здійснення виробничої діяльності товариством було придбано нежитлові приміщення (майстерні, склади, станції, модулі, тощо), транспортні засоби (автомобілі, причіпи, автонавантажувачі, тощо), основні засоби (верстати, станки, ТМЦ та МШП) на загальну вартість більше 8 млн. грн. Станом на 01.01.2016 на підприємстві обліковується транспортних засобів на загальну вартість більше 6 млн. грн., що підтверджується довідками, копіями свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів. З переліку основних засобів по ТОВ "Українська сірникова фабрика" в розрізі 2013- 2016 років встановлено, що на 2016 рік у підприємства обліковується основних засобів на більш ніж 28 млн. грн., в тому числі виробничі потужності.

Крім того, у підприємства наявні трудові ресурси, які забезпечують виробництво реалізованого товару. Зокрема, відповідно до довідки № 428 від 24.10.2016 та штатних розписів за 2013-2016 роки, облікова кількість штатних працівників складає: станом на 01.01.2013 - 321 осіб; станом на 01.01.2014 - 327 осіб; станом на 01.01.2015 - 327 осіб; станом на 01.01.2016 - 325 осіб.

В акті перевірки контролюючий орган вказує, що контрагенти в подальшому реалізацію товарів, придбаних у ТОВ "Українська сірникова фабрика", не відображали, що свідчить про проведення контрагентами фіктивних операцій з метою надання податкової вигоди третім особам за рахунок формування податкового кредиту від ТОВ "Українська сірникова фабрика".

Згідно з довідкою про виробництво та реалізацію сірників формату 4 за період 2013-2015 років та 1-й квартал 2016 року на ТОВ "Українська сірникова фабрика" виготовлено 2 324 517 тисяч коробок сірників формату 4, з них 2 315 330 тисяч коробок реалізовано (а.с.188 т.2).

Відтак, в разі відображення в бухгалтерському обліку позивача реалізації товарів без їх фактичного вибуття на підприємстві мали б утворитися надлишки відповідної продукції. Натомість, акт перевірки не містить відомостей щодо встановлення документальною перевіркою таких обставин, які вказують на відсутність реалізації товарів чи за рахунок надлишків в більшій кількості, ніж було вироблено підприємством.

Слід зазначити, що реальність операції між сторонами не може підтверджуватись лише подальшою реалізацією товару покупцем. ТОВ "Українська сірникова фабрика" при реалізації товару третім особам позбавлене можливості та обов'язку здійснювати контроль за використанням такого товару покупцями, а зобов'язане лише належним чином оформити первинні документи, що виконано позивачем належно та в повній мірі.

Оцінюючи доводи контролюючого органу, що операції з контрагентами не спричиняють реального настання правових наслідків, оскільки у них відсутні виробничі потужності, основні засоби та трудові ресурси для здійснення даного виду господарських операцій, суд зазначає, що недостатність персоналу, відсутність власних транспортних засобів, виробничо-складських приміщень не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб'єкта господарювання здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб'єктів господарювання для виконання зобов'язань по укладених ним договорах. Зазначені обставини контролюючим органом не перевірені, в акті не відображені та документально не підтверджені.

Натомість, наданими відповідачем доказами (а.с.161-208 т.8) підтверджується, що на час вчинення спірних господарських операцій всі контрагенти-покупці були зареєстрованими юридичними особами, перебували на податковому обліку, мали діючі свідоцтва платника податку на додану вартість, подавали податкову звітність, у тому числі з ПДВ.

Щодо неналежного оформлення товарно-транспортних накладних та заперечення участі водія ОСОБА_4 в автомобільних перевезеннях, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до розділу І Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997, товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

В досліджених судом товарно-транспортних накладних заповнені необхідні реквізити, наявні відомості про вантаж, товаросупровідні документи, посади, прізвища та підписи відповідальних осіб вантажовідправника, водія, уповноваженої особи вантажоодержувача, відтиски печаток вантажовідправника та вантажоодержувача. Відомості щодо водіїв та транспортних засобів, що зазначені в ТТН, відповідають відомостям, зазначеним покупцями в листах-заявках на відвантаження сірників. Такі реквізити дають змогу в повній мірі ідентифікувати учасників господарської операції з перевезення вантажу та розкривають зміст проведеної операції.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що окремі недоліки в оформленні ТТН, на які звертає увагу відповідач, є несуттєвими, не дають підстав для неврахування таких документів в цілому та не спростовують фактичного здійснення транспортування товару.

Також, суд звертає увагу на те, що згідно з поясненнями водія ОСОБА_4, на які покликається відповідач, водій ОСОБА_4 в період 2013-2016рр. перевозив товар "сірники" від ТОВ "Українська сірникова фабрика" для ТОВ "Білторг", склад якого знаходився в м. Дніпропетровську, вул.Героїв Сталінграду. Замовником перевезень для ТОВ "Білторг" являється ПП "Аргат-ЮЛ", яке надає логістичні послуги. Зазначені обставини в повній мірі відповідають встановленим судами обставинам справи, позаяк в товарно-транспортних накладних з відображенням участі в автомобільному перевезенні водія ОСОБА_4 зазначено автомобільним перевізником ПП "Аргат-Юл", а місцем розвантаження товару - м.Дніпропетровськ. Невідображення участі ТОВ "Білторг" в таких документах не спростовує факту вчинення автотранспортного перевезення від ТОВ "Українська сірникова фабрика" до місцезнаходження кінцевого споживача, визначеного покупцем в товаросупровідних документах. Окрім цього, участь всіх інших водіїв, зазначених в ТТН, в автомобільному перевезенні контролюючим органом не заперечується та під сумнів не ставиться.

Що стосується доводів відповідача про наявність відкритих кримінальних проваджень за фактами фіктивного підприємництва щодо контрагентів-покупців, суд враховує, що на час вирішення даного адміністративного спору в Єдиному державному реєстрі судових рішень вироки суду в таких кримінальних провадженнях відсутні. Відомості щодо притягнення працівників ТОВ "Українська сірникова фабрика" до кримінальної відповідальності в межах кримінального провадження відсутні, позивач такі обставини заперечує, а відповідач на їх наявність не вказує.

На пропозицію суду апеляційної інстанції таких доказів представник відповідача також не надав.

Та обставина, що всі покупці оплатили в безготівковому порядку придбаний від позивача товар, свідчить про наявність у покупців фінансових можливостей на здійснення господарських операцій та про дійсну реалізацію цих можливостей.

За таких обставин сам факт порушення кримінального провадження за фактом фіктивного підприємництва стосовно контрагента-покупця не може слугувати достатньою та належною підставою для висновку про фіктивність та безтоварність всіх здійснених таким підприємством господарських операцій, допоки такі обставини не будуть встановлені вироком суду, який набрав законної сили.

Крім того, слід зазначити, що всі надані відповідачем судові рішення є ухвалами з процесуальних питань досудового розслідування за фактами фіктивного підприємництва щодо підприємств, які допускали формування "штучного" податкового кредиту для підприємств реального сектору економіки. Однак, за обставинами справи, позивач по взаємовідносинах зі спірними контрагентами сформував не "штучний" податковий кредит, а реальні податкові зобов'язання з податку на додану вартість, які відобразив в податковій звітності з ПДВ відповідних періодів. Метою оформлення безтоварної господарської операції є одержання податкової вигоди, яка у всіх досліджених судом випадках об'єктивно відсутня, позаяк позивач внаслідок вчинення спірних господарських операцій отримав реальне податкове навантаження, а не податкову вигоду у вигляді зменшення податкового зобов'язання.

Разом з тим, слід зазначити, що до моменту підтвердження вироком суду факту фіктивного підприємництва в порядку кримінального судочинства заперечення керівником своєї причетності до здійснення фінансово-господарської діяльності створеної та керованої ним юридичної особи не є достатньо об'єктивною та достовірною інформацією, позаяк відповідні пояснення можуть бути надані з метою можливого уникнення особою негативних кримінально-правових наслідків.

Відповідно до приписів статті 8 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, який застосовує права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Вирішуючи даний адміністративний спір, суд враховує практику Європейського Суду з прав людини, а саме у справі "Булвес" АД проти Болгарії (заява № 3991/03) Європейський Суд з прав людини в своєму рішенні від 22.01.2009 зазначив, у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи зловживанні, пов'язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки для отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов'язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

Отже, зважаючи на принцип персональної відповідальності платника податків, посилання відповідача на наявність кримінальної справи стосовно фіктивної діяльності контрагентів є недостатньою підставою для висновку про безтоварність всіх досліджених господарських операцій, які оформлені належними первинними документами, що підтверджують зміни стану майна, капіталу, зобов'язань та фінансового результату ТОВ "Українська сірникова фабрика".

Податковим органом не надано будь-яких доказів, які б ставили під сумнів реальність виконання вказаних операцій, невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.

За таких підстав, колегія суддів приходить до переконання, що висновки суду першої інстанції є обґрунтованими, а доводи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду першої інстанції.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з дотриманням норм матеріального та процесуального права, на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в справі, підтверджених доказами, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то колегія суддів апеляційної інстанції підстав для його скасування не вбачає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області залишити без задоволення, постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "25" жовтня 2017 р. без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Л.В. Кузьменко

судді: Т.В. Іваненко

К.С. Франовська

Повне судове рішення складено "04" червня 2018 р.