Справа № 826/10156/17
Суддя: Кучма А.Ю.
Дата ухвалення: 2018-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Суддя-доповідач - Кучма А.Ю.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 травня 2018 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого-судді: Кучми А.Ю.

суддів: Аліменка В.О., Безименної Н.В.

за участю секретаря: Тищенко Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.12.2017 (м. Київ, дата складання повного тексту не зазначається) у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про скасування повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:

ПАТ «Укрнафта» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.06.2017 №/41, 000306105/42, /43, /44, /45.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.12.2017 адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» задоволено, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 30.06.2017 №/41, 000306105/42, /43, /44, /45.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що нарахування штрафних санкцій за результатами зарахування податковим органом надходжень авансових платежів на сплату податкових зобов'язань попередніх податкових періодів є протиправним.

Позиція відповідача обґрунтована тим, що в ході перевірки встановлено порушення позивачем термінів сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (природний газ, нафта), у зв'язку із чим до платника податків правомірно застосовані штрафні санкції відповідно до статті 126 Податкового кодексу України.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду - скасуванню.

Згідно з ст. 317 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції скасовує її та ухвалює нове рішення, якщо визнає, що судом першої інстанції порушено норми матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Судом першої інстанції встановлено, що 09.06.2017 Прилуцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області проведено камеральну перевірку договору № 35/21-СД простого товариства про спільну виробничу діяльність з питань своєчасності сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, за результатами якої складено акт № 2/25-01-12-05/534664291 від 09.06.2017.

В акті перевірки № 2/25-01-12-05/534664291 від 09.06.2017 встановлено порушення термінів сплати самостійно визначених грошових зобов'язань з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, природний газ, конденсат) за січень 2016 року по строку сплати 03.03.2016 в сумі 1840433,60 грн, за лютий 2016 року по строку сплати 31.03.2016 в сумі 2957139,58 грн, за березень 2016 року по строку сплати 30.04.2016 в сумі 3531892,57 грн, за квітень 2016 року по строку сплати 30.05.2016 в сумі 1979635,36 грн, за травень 2016 року по строку сплати 01.07.2016 в сумі 619268,78 грн, за березень 2017 року по строку сплати 28.04.2017 в сумі 247130,20 грн, а також авансових внесків з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (газ природний, конденсат) по строку сплати 30.12.2015, 19.02.2016 в сумі 3359130,27 грн.

На підставі акта перевірки № 2/25-01-12-05/534664291 від 09.06.2017 Головним управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області прийнято податкові повідомлення - рішення від 30.06.2017 № /41, яким платнику податку визначене грошове зобов'язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти)» у вигляді штрафу у розмірі 1133992,57 грн; від 30.06.2017 №/42, яким платнику податку визначене грошове зобов'язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти)» у вигляді штрафу у розмірі 15301,88 грн; від 30.06.2017 № /43, яким платнику податку визначене грошове зобов'язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (природного газу)» у вигляді штрафу у розмірі 1206582,61 грн; від 30.06.2017 № /44, яким платнику податку визначене грошове зобов'язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (газового конденсату)» у вигляді штрафу у розмірі 516924,86 грн; від 30.06.2017 №/45, яким платнику податку визначене грошове зобов'язання за платежем «плата за користування надрами для видобування корисних копалин (газового конденсату)» у вигляді штрафу у розмірі 9411,14 грн.

Позивач вважаючи вищевказані податкові повідомлення-рішення протиправними та таким що прийнятий всупереч Податковому кодексу України, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Статтею 54 Податкового кодексу України зазначено, що є узгодженим податковим зобов'язанням та порядок його визначення.

Згідно ст. 252 Податкового кодексу України визначено суб'єктів, які є платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та базу оподаткування рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин.

Відповідно до ст.257 Податкового кодексу України визначено обов'язок та порядок подання платником рентної плати до відповідного контролюючого органу податкову декларацію, яка містить додатки.

Відповідно до п. 257.1 ст. 257 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю.

Сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахуванням фактично сплачених авансових внесків (п. 257.5 ст. 257 Податкового кодексу України).

Згідно з пп. 258.1.2 п. 258.1 ст. 258 Податкового кодексу України на суму податкових зобов'язань з рентної плати, що нарахована платником рентної плати за податковий (звітний) період, але не сплачена протягом 10 календарних днів, що настають за останнім календарним днем граничного строку подання податкової декларації, нараховується пеня в порядку, встановленому розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Як вбачається з матеріалів справи, ПАТ «Укрнафта» за перевіряємий період задекларувало наступні податкові зобов'язання щодо сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, природний газ): за ІІІ квартал 2015 року подано: розрахунку № 2 податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат) було задекларовано податкове зобов'язання в розмірі 1891473,39 грн; відповідно до платіжного доручення № 72 від 25.11.2015 було сплачено авансового внеску в сумі 630491,13 грн з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року»; відповідно до платіжного доручення № 78 від 30.12.2015 було сплачено авансового внеску в сумі 630491,13 грн з призначенням платежу «авансовий внесок користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року»; сплата авансового внеску в сумі 367880,01 грн здійснено шляхом врахування податковим органом податкового розрахунку з рентної плати для видобування вуглеводневої сировини (газового конденсату) додаток №2 до податкової декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року.

Крім того, згідно розрахунку № 3 податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (газ природний) було задекларовано податкове зобов'язання в розмірі 5680415,70 грн, та розраховано розмір авансового внеску рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у розмірі 1893471,90 грн, та проведено оплату в наступному порядку: відповідно до платіжного доручення № 73 від 25.11.2015 сплачено авансового внеску в сумі 1893483,90 грн з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кв. 2015 року»; відповідно до платіжного доручення № 79 від 30.12.2015 року сплачено авансового внеску в сумі 1893483,90 грн з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кв. 2015 року»; відповідно до платіжного доручення № 6 від 29.01.2016 сплачено авансового внеску в сумі 144514,47 грн з зазначенням в призначенні платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кварталу 2015 року».

За січень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 1135912, 22 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 9 від 23.02.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за січень 2016 року»; за січень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газ природний) - розрахунок № 3 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 721104,81 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 11 від 23.02.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за січень 2016»; за січень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 206515,39 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 10 від 23.02.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за січень 2016 року»;

За лютий місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 1319020,66 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 16 від 31.03.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за лютий 2016 року»; за лютий місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газ природний) - розрахунок № 3 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 1213207,26 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення №18 від 31.03.2016 з призначенням « рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за лютий 2016 року»; за лютий місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 424911,66 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 17 від 31.03.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за лютий 2016 року»;

За березень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 1402835,81 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 19 від 28.04.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2016 року»; за березень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газ природний) - розрахунок № 3 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 1524769,31 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення №21 від 28.04.2016 з призначенням платежу « рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за березень 2016 року»; за березень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 604284,75 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 20 від 28.04.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2016 року»;

За квітень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 1599112,47 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 29 від 27.05.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за квітень 2016 року»; за квітень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 380522,29 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 30 від 27.05.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за квітень 2016 року».

За травень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 436180,52 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 33 від 30.06.2016 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за травень 2016 року»; за травень місяць 2016 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 183088,26 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 34 від 30.06.2016 з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за травень 2016 року»;

За березень місяць 2017 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (нафта) - розрахунок № 1 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 153018,17 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 19 від 26.04.2017 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2017 року» (копія документу в матеріалах справи); за березень місяць 2017 року за платежем рентна плата за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (конденсат) - розрахунок № 2 (додаток 2 до Податкової декларації з рентної плати) платник податку задекларував податкове зобов'язання у розмірі 123258,42 грн, яке сплатив відповідно до платіжного доручення № 20 від 26.04.2017 з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2017 року».

Разом з тим, сплачені платником податків платежі, як сплата поточних податкових зобов'язань за вищезазначені податкові періоди, податковий орган спрямовував на погашення «податкового боргу» платника податків, що підтверджується актом перевірки договору № 35/21-СД простого товариства про спільну виробничу діяльність з питань сплати рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №196/25-16-12-01-24 від 14.12.2016 у наступному порядку: сплата рентної плати в сумі 1135912,22 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за січень 2016 року» відповідно до платіжного доручення №9 від 23.02.2016 віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - жовтень в сумі 920111,83 грн, та 215800,39 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 1319020,66 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за лютий 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 16 від 31.03.2016 віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал-жовтень в сумі 255642,34 грн, на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - листопад у сумі 835413,95 грн, та на сплату пені 227954,37 грн; сплата рентної плати в сумі 1402835,81 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 19 від 28.04.2016 віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - листопад у сумі 974733,48 грн, та на сплату авансу за 4 квартал - 2015 року - грудень у сумі 428102,33 грн; сплата рентної плати в сумі 1599112,47 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за квітень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 29 від 27.05.2016 віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - грудень у сумі 1382045,10 грн, та на сплату авансу за 4 квартал-2015 року (січень 2016) у сумі 217067,37 грн; сплата рентної плати в сумі 436 180,52 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за травень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 33 від 30.06.2016 віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року.

Крім того, відповідно до акту № 2/25-01-12-05/534664291 від 09.06.2017, сплата рентної плати у сумі 153018,17 грн відповідно до платіжного доручення № 19 від 26.04.2017 з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування нафти за березень 2017 року» віднесено податковим органом на сплату рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти) за травень 2016 року сумі 120343,53 грн та 32675,26 грн на сплату пені.

При цьому, за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (природного газу) сплата авансового внеску в сумі 1893483,90 грн з призначенням платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування природного газу за 4 кв. 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 79 від 30.12.2015, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - вересень в сумі 1731872,07 грн, та 161611,83 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 144514,47 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за 4 квартал 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 6 від 29.01.2016 віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року; сплата рентної плати в сумі 1061486,58 грн відповідно до врахованого податковим органом податкового розрахунку з рентної плати для видобування вуглеводневої сировини (природний газ) додаток №2 до податкової декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року з віднесенням 246258,31 грн в рахунок сплати авансу за 3 квартал (вересень), 640268,98 грн на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - жовтень, та 174941,29 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 721104,81 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за січень 2016» відповідно до платіжного доручення № 11 від 23.02.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - жовтень; сплата рентної плати в сумі 1213207,26 грн з призначенням платежу « рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за лютий 2016 року» відповідно до платіжного доручення №18 від 31.03.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал 2015 року - жовтень в сумі 761253,06 грн; сплату авансу за 4 квартал 2015 року листопад в сумі 267017,83 грн, та 184936,37 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 1524769,31 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування природного газу за березень 2016 року» відповідно до платіжного доручення №21 від 28.04.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал 2015 року - листопад; за платежем рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (конденсат); сплата авансового внеску в сумі 630491,13 грн з призначенням платежу «авансовий внесок за користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 72 від 25.11.2015, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - серпень 2015 року в сумі 149303,67 грн, авансу за 3 квартал - вересень 2015 року в сумі 323173,12 грн, та 158014,34 грн на сплату пені; сплата авансового внеску в сумі 630491,13 грн з призначенням платежу «авансовий внесок користування надрами для видобування газового конденсату за 4 квартал 2015 року» відповідно до платіжного доручення № 78 від 30.12.2015 віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - вересень 2015 року в сумі 606204,53 грн, , та 24286,60 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 367880,01 грн відповідно до врахованого податковим органом податкового розрахунку з рентної плати для видобування вуглеводневої сировини (газового конденсату) додаток №2 до податкової декларації з рентної плати за 4 квартал 2015 року з віднесенням 314247,36 грн в рахунок сплати авансу за 3 квартал (жовтень), та 53632,65 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 206515,39 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за січень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 10 від 23.02.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - жовтень 2015; сплата рентної платив сумі 424911,66 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за лютий 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 17 від 31.03.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 3 квартал - жовтень 2015 року в сумі 408614,90 грн, та 16296,76 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 604287,45 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 20 від 28.04.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал - листопад 2015 року в сумі 542563,66 грн, та 61723,79 грн на сплату пені; сплата рентної плати в сумі 380522,89 грн з призначенням платежу «рентна плата за користування надрами для видобування газового конденсату за квітень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 30 від 27.05.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал - листопад 2015 року в сумі 87927,47 грн, та авансу за 4 квартал - грудень 2015 року в сумі 292595,42 грн; сплата рентної плати в сумі 183088,26 грн з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за травень 2016 року» відповідно до платіжного доручення № 34 від 30.06.2016, віднесено податковим органом на сплату авансу за 4 квартал - грудень 2015 року.

Відповідно до акту перевірки № 2/25-01-12-05/534664291 від 09.06.2017 сплата рентної плати у розмірі 123258,42 грн відповідно до платіжного доручення № 20 від 26.04.2017 з призначенням платежу «рентна плати за користування надрами для видобування газового конденсату за березень 2017 року», віднесено податковим органом на сплату рентної плати за травень 2016 року в сумі 29972,13 грн та 93286,29 грн на сплату пені.

Суд першої інстанції дійшов до висновку, що форма звітності, а саме податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин, яка затверджена Наказом Міністерства фінансів України № 1000 від 17.09.2012 не передбачала графи - «сплата авансових платежів».

ДФС України у листі від 12.10.2015 № 37619/7/99-99-15-04-01-17 «Про подання податкової декларації з рентної плати» зазначила, що Наказом Міністерства фінансів України № 719 від 17.08.2015 «Про затвердження форми Податкової декларації з рентної плати», який набрав чинності з дня його офіційного опублікування - 29.09.2015 затверджено нову форму декларації з рентної плати.

Проте, згідно з Податковим кодексом України нові форми набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, нова форма декларації подавалася за IV квартал 2015 року та наступні податкові періоди, тому позивачем до контролюючого органу за період за ІІІ квартал 2015 року подано податкові розрахунки за користування надрами, за формою затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2012 № 1000 «Про затвердження форм податкових розрахунків з плати за користування надрами».

З огляду на те, що позивачем не подавались декларації з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ІІІ квартал 2015 року з тих причин, що форму такої декларації за цей період не було затверджено ДФС України, тому у відповідача не було правових підстав стверджувати про узгодженість податкових зобов'язань з цього податку.

Для плати за користування надрами для видобування корисних копалин (при видобуванні вуглеводневої сировини) був передбачений звітний період місяць, а для рентної плати - квартал. Сплата авансових платежів для плати за користування надрами для видобування корисних копалин не була передбачена.

З огляду на те, що з поданих податкових розрахунків плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ІІІ квартал 2015 року неможливо визначити базу, з якої необхідно обчислювати розмір авансових внесків з рентної плати, оскільки вони передбачають визначення суми за іншій звітний період - місяць, висновки акта перевірки щодо несвоєчасної сплати суми самостійно визначеного податкового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта), а також ПАТ «Укрнафта» несвоєчасної сплати суми самостійно визначеного податкового зобов'язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (природний газ) є безпідставними, оскільки ПАТ «Укрнафта» сплатило грошові кошти у встановлені строки.

Разом з тим, відповідно до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

З аналізу вищевикладеної норми вбачається, що дії податкового органу та платника податків в частині сплати податкового боргу та спрямування сплачених коштів чітко регламентовані. Дане зобов'язання має імперативний характер як для контролюючого органу так і для інших суб'єктів податкового законодавства, що унеможливлює трактування даної норми в іншому ракурсі ніж цього вимагає законодавець.

Посилання позивача та суду першої інстанції, що для плати за користування надрами для видобування корисних копалин (при видобуванні вуглеводневої сировини) був передбачений звітний період місяць, а для рентної плати - квартал, сплата авансових платежів для плати за користування надрами для видобування корисних копалин не була передбачена, тому неможливо визначити базу, з якої необхідно обчислювати розмір авансових внесків з рентної плати, оскільки вони передбачають визначення суми за іншій звітний період є необґрунтованими, так як дані посилання не спростовують користування позивачем надрами в оспорюваний період. Відсутність чіткого законодавчого регулювання чи розмежування по періодами, наявність певних законодавчих розбіжностей та невизначеностей не звільняє позивача від сплати обов'язкових платежів.

Не подання позивачем декларації з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за ІІІ квартал 2015 року з тих причин, що форму такої декларації за цей період не було затверджено ДФС України, не може бути підставою для відхилення тверджень податного органу про узгодженість податкових зобов'язань з цього податку, оскільки доказів, які б вказували, що така заборгованість є неузгодженою позивачем ні до суду ні до податкового органу надано не було.

Наявність податкової заборгованості позивачем не спростовано, як і не доведено того факту, що позивачем вчиняються дії з метою подальшого її погашення. Зарахування грошових коштів на сплату поточної заборгованості не ліквідовує та не відміняє заборгованість, яка виникла в оспорюваний період, що ставить під сумнів можливість її сплати у подальшому та внесення відповідних коштів до бюджету.

За таких обставин, колегія суддів дійшла до висновку, що відповідачем доведено наявність у позивача обов'язку зі сплати грошового зобов'язання за платежем плата за користування надрами для видобування корисних копалин (нафти, природного газу, газового конденсату), натомість позивачем доказів відсутності даної заборгованості чи протиправності її нарахування надано не було, податкових органом було чітко виконано приписи податкового законодавства, що вказує на правомірність його дій, тому податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 30.06.2017 №/41, 000306105/42, /43, /44, /45 є обґрунтованими та не підлягають скасуванню.

Проаналізувавши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції невірно надана правова оцінка обставинам справи, а тому апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду - скасуванню.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 251, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.12.2017 - скасувати, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» відмовити.

Постанова набирає законної з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 29.05.2018.

Головуючий-суддя: А.Ю. Кучма

Судді: В.О. Аліменко

Н.В. Безименна