Справа № 816/70/18
Суддя: Катунов В.В.
Дата ухвалення: 2018-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2018 р. Справа № 816/70/18
Харківський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Катунова В.В.

суддів: Бершова Г.Є. , Ральченка І.М.

за участю секретаря судового засідання Абраамян Г.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.02.2018 (суддя С.О. Удовіченко, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 08.02.18) по справі № 816/70/18

за позовом Приватного підприємства "Виробничо-торгова компанія "Лукас"

до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство " Виробничо-торгова компанія "Лукас" (далі по тексту - позивач / ПП ВТК "Лукас") звернулося до суду з адміністративним позовом до Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС (далі по тексту - відповідач / Харківське управління ОВПП ДФС) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 14 грудня 2017 року.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 07.02.2018у адміністративний позов ПП ВТК "Лукас" задоволено.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій зазначає, що оскаржуване рішення суду не відповідає вимогам матеріального та процесуального права, а саме, судом першої інстанції неповно з'ясовано та не доведено обставини, що мають значення для справи, висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, в зв'язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити у задоволені позову в повному обсязі.

В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав з підстав зазначених у скарзі, просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Представник позивача заперечував проти апеляційної скарги, також подав відзив на апеляційну скаргу в якому заперечує проти її задоволення посилаючись на безпідставність викладених у ній доводів і просить оскаржувану постанову суду залишити без змін, вважаючи її законною та обґрунтованою.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, вислухавши пояснення учасників судового засідання, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції із посиланням на докази, досліджені під час судового розгляду справи, встановлено, що 15 серпня 2016 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального Головного управління ДФС проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП ВТК "Лукас" з питань не включення до Звіту про контрольовані операції за 2015 рік інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції.

За результатами перевірки контролюючим органом складено акт №64/28-09-42-10/238080887 (а.с. 48-50), відповідно до висновків якого встановлено порушення ПП ВТК "Лукас" підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в частині повноти розкриття інформації у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік, а саме не включення даних по нерезиденту ООО Best Asia Group у сумі 4585,68 грн. Відповідальність передбачена пунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

На підставі акту перевірки від 15 серпня 2016 року №64/28-09-42-10/238080887 Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Харкові Міжрегіонального Головного управління ДФС 02 вересня 2016 року складено податкове повідомлення-рішення № (а.с. 51), яким ПП ВТК "Лукас" нараховані штрафні санкції в розмірі 45,86 грн.

12 вересня 2016 року ПП ВТК "Лукас" сплатило штрафні санкції нараховані податковим повідомленням-рішенням №, що підтверджується відповідним платіжним дорученням №4101 (а.с. 52).

29 березня 2017 року ПП ВТК "Лукас" подано до Харківського управління ОВПП ДФС уточнюючий Звіт від 23 березня 2017 року про контрольовані операції за 2015 рік з відображенням суми контрольованих операцій з ООО Best Asia Group на загальну суму 7656430 грн. (а.с. 36-47).

Листом від 03 жовтня 2017 року №51390/10/28-10-50-17-22 Харківське управління ОВПП ДФС звернулося до ПП ВТК "Лукас" щодо надання пояснень про причини несвоєчасного подання підприємством уточнюючого Звіту контрольованих операцій за 2015 рік (а.с. 8).

Листом від 11 жовтня 2017 року №504 ПП ВТК "Лукас" направило Харківському управлінню ОВПП ДФС пояснення, в яких зазнало, що всі операції з контрагентами в спірному періоді відображені у Звіті про контрольовані операції за 2015 звітний рік, котрий був своєчасно поданий 03 травня 2016 року, реєстраційний номер НОМЕР_1. Стосовно подання уточнюючого звіту про контрольовані операції за 2015 рік від 29 березня 2017 року ПП ВТК "Лукас" зазначило, що в даному уточнюючому звіті не здійснювало додаткового декларування контрольованих операцій, а лише конкретизувало суму за контрольованими операціями з контрагентом OcOO Best Asia Grup, з урахуванням технічної помилки, що виникла при визначенні гривневого еквівалента вартості реалізованої продукції (а.с. 9).

01 листопада 2017 року начальником Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України ОСОБА_1 видано наказ №2450 "Про проведення документальної позапланової перевірки Приватного підприємства "Виробничо-торгова компанія "Лукас" (а.с. 11).

Відповідно до вищевказаного наказу, заступнику начальника управління - начальнику відділу аудиту Харківського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби ОСОБА_2 організувати проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Приватного підприємства "Виробничо-торгова компанія "Лукас", у зв'язку із порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами, внесеними Законом №1797), в частині несвоєчасного подання уточнюючого звіту про контрольовані операції за 2015 рік після граничного спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафних санкцій, за ППР № від 02 вересня 2016 року, винесеного на підставі акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 15 серпня 2016 року №64/28-09-42-10/23808087.

14 листопада 2017 року Харківським управлінням ОВПП ДФС проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП ВТК "Лукас" з питань несвоєчасного подання уточнюючого Звіту про контрольовані операції за 2015 рік після граничного спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафних санкцій, за результатами якої складено акт №88/28-10-50-17-06/23808087 (а.с. 12-14).

Відповідно до висновків вищевказаного акту встановлено порушення ПП ВТК "Лукас" підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, в частині несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції за 2015 рік після граничного спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафних санкцій, за ППР від 02 червня 2016 року №, винесеного на підставі акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 15 серпня 2016 року №64/28-09-42-10/2380808.

23 листопада 2017 року ПП ВТК "Лукас" подано Харківському управлінню ОВПП ДФС заперечення на акт від 14 листопада 2017 року №88/28-10-50-17-06/23808087, за результатами розгляду яких контролюючим органом висновки акту перевірки залишено без змін (лист від 11 грудня 2017 року за вих №64245/10/28-10-50-17-22) (а.с. 15-20).

На підставі висновків акту перевірки від 14 листопада 2017 року №88/28-10-50-17-06/23808087 контролюючим органом 14 грудня 2017 року складено податкове повідомлення-рішення № (а.с. 21).

Згідно розрахунку штрафних санкцій визначених податковим повідомленням-рішенням від 14 листопада 2017 року № до ПП ВТК "Лукас" застосовано фінансові санкції, на підставі пункту 120.4 статті 120 Податкового кодексу України, в розмірі 107184 грн. (88 календарних днів*1218 грн.*1) (а.с. 22).

Позивач, не погоджуючись із позицією відповідача щодо правомірності нарахування штрафних санкцій, звернувся до суду.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції прийшов до висновку, що відповідачем, як субєктом владних повноважень, прийнято рішення за відсутності передбачених законом підстав та при невірному застосування норм законодавства.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до підпункту 39.2.1.2 пункту 39.2 Податкового кодексу України (в редакції Закону від 15 липня 2015 року №609-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення) для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України. Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку. Під час визначення переліку держав (територій) Кабінет Міністрів України враховує такі критерії: держави (території), у яких загальна ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні; держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією. Затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, оприлюднює щороку в офіційних друкованих виданнях та на своєму офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток підприємств (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок оприлюднюється протягом трьох місяців з дати їх зміни.

Підпунктом 39.2.1.4 пункту 39.2. Податкового кодексу України (в редакції Закону від 15 липня 2015 року №609-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення) встановлено, що господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, але не виключно: операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо; операції з надання послуг; операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об'єктами інтелектуальної власності; фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо; операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів.

Згідно підпункту 39.4.1 пункту 39.4 Податкового кодексу України (в редакції Закону від 28 грудня 2014 року №72-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення) для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 Податкового кодексу України (з урахуванням змін внесених Законом від 15 липня 2015 року №609-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансферного ціноутворення) платники податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість), зобов'язані подавати звіт про контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, до 1 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. Форма звіту про контрольовані операції встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Форма звіту про контрольовані операції встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, а саме - Наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8 "Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції", що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 04 лютого 2016 року за № 187/28317.

Положеннями пункту 1 - 3 розділу І зазначеного Порядку (у редакції чинній з 04 березня 2016 року) визначено, що звіт про контрольовані операції (далі - Звіт) складається платниками податків, обсяг контрольованих операцій яких з одним контрагентом перевищує 5 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість). Звіт подається до 01 травня року, що настає за звітним, засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. При цьому, у разі якщо платником податку виявлено, що у раніше поданому Звіті інформація надана не в повному обсязі, містить помилки або недоліки, такий платник податків має право подати: Звіт з позначкою "звітний новий" у разі подання нового Звіту про контрольовані операції до 01 травня року, що настає за звітним; Звіт з позначкою «уточнюючий» (далі - уточнюючий Звіт) у разі його подання після 01 травня року, що настає за звітним. Звіт з позначкою "звітний новий" та уточнюючий Звіт повинні містити повну інформацію про контрольовані операції за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту (Звіту з позначкою "звітний").

Судовим розглядом встановлено, що на виконання вищевказаних вимог податкового законодавства ПП ВТК "Лукас" 11 квітня 2016 року подано до СДПІ з ОВП у м.Харкові МГУ ДФС Звіт про контрольовані операції за 2015 рік, який доставлено та прийнято ДФС, що підтверджується квитанцією №2 (а.с. 24-35).

При цьому, СДПІ з ОВП у м.Харкові МГУ ДФС на підставі даних бази митниці АСМО "Інспектор" проведено аналіз зовнішньоекономічної діяльності ПП ВТК "Лукас", за результатами якого встановлено, розбіжності із задекларованими платником даними по нерезиденту ООО Best Asia Group (Киргистан), а саме: на підставі даних автоматизованої системи оформлення ДФС України встановлено, що ПП ВТК "Лукас" у 2015 році здійснено експорт товарів в адресу нерезидента ООО Best Asia Group (Киргистан) на загальну суму 7656430,42 грн., разом з тим розбіжність між даними бази митниці АСМО "Інспектор" та Звіту про контрольовані операції за 2015 рік склала 4585,67 грн. (акт перевірки від 15 серпня 2016 року №64/28-09-42-10/23808087).

У зв'язку із встановленими порушеннями до ПП ВТК "Лукас" застосовано відповідальність передбачену пунктом 120.3 пункту 120 Податкового кодексу України, а саме штраф у розмірі 1 відсотку суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, що становить 45,86 грн. (податкове повідомлення-рішення від 02 вересня 2016 року №).

29 березня 2017 року ПП ВТК "Лукас" подано до Харківського управління ОВПП ДФС уточнюючий Звіт від 23 березня 2017 року про контрольовані операції за 2015 рік з відображенням суми контрольованих операцій з ООО Best Asia Group на загальну суму 7656430 грн.

При цьому, контролюючим органом 14 листопада 2017 року проведено перевірку ПП ВТК "Лукас" та встановлено факт несвоєчасного подання уточнюючого звіту про контрольовані операції за 2015 рік протягом 88 календарних днів (з 01 січня 2017 року по 29 березня 2017 року, в порушення підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) в редакції, що діє з 01 січня 2017 року та є підставою для нарахування фінансових санкцій передбачених пунктом 120.4 статті 120 Податкового кодексу України (акт перевірки від 14 листопада 2017 року №88/28-10-50-17-06/23808087).

Так, 01 січня 2017 року набрав чинності Закон України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні", яким статтю 120 Податкового кодексу України доповнено пунктом 120.4 такого змісту:

"Несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:

одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання звіту про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного декларування контрольованих операцій в поданому звіті про контрольовані операції у разі подання уточнюючого звіту, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року;

двох розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання документації з трансфертного ціноутворення, визначеної підпунктами 39.4.6 та 39.4.8 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року".

Відтак, з 01 січня 2017 року пунктом 120.4 статті 120 Податкового кодексу України встановлено новий вид відповідальності платників податків за несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції.

Пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

За таких положень законодавства у разі встановлення після 01 січня 2017 року контролюючими органами факту несвоєчасного подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або фактів несвоєчасного декларування контрольованих операцій у поданому звіті застосовується штраф (штрафи) згідно з пунктом 120.4 статті 120 Кодексу незалежно від звітного періоду здійснення контрольованих операцій.

В даній справі обставини щодо несвоєчасного подання позивачем звіту про контрольовані операції відповідач, як він сам вважає, ставить у залежність із поданням уточнюючого звіту про контрольовані операції за 2015 рік у період з 01 січня 2017 року по 29 березня 2017 року.

При цьому, на момент виникнення правопорушення щодо несвоєчасного подання уточнюючого звіту за 2015 рік, після добровільної сплати штрафних санкцій, нарахованих податковим повідомленням-рішенням від 02 вересня 2016 року №, не було передбачено штрафної санкції за неподання звітності після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу.

Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Згідно рішення Конституційного Суду України від 09 лютого 1999 року №1/99-рп, дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Отже, аналізуючи фактичні обставини справи та наведені вище норми, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що до спірних правовідносин слід застосовувати редакцію нормативного акту у тій редакції, яка діяла на час виникнення таких спірних правовідносин.

Харківське управління ОВПП ДФС під час проведення перевірки поданого 27 березня 2017 року позивачем уточнюючого звіту, та застосовуючи штрафні санкції, повинне було враховувати, що порушення, передбачене статтею 120 Податкового кодексу України у частині неподання звітності після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу, стало порушенням з 01 січня 2017 року, на час існування правовідносин щодо подання звіту про контрольовані операції за 2015 рік та уточнюючого звіту до звіту за 2015 рік відповідальність за таке порушення не було передбачене, як і відповідальність за такі дії.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з основних принципів податкового законодавства України, регламентованих статтею 4 Податкового кодексу України, зокрема, рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків та презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Також при вирішенні даної справи суд врахував правову позицію, висловлену в остаточному рішенні Європейського суду з прав людини від 14 жовтня 2010 року у справі "Щокін проти України", яке згідно із Законом України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" є джерелом права.

Так, у вказаному рішенні Європейський суд з прав людини дійшов висновку про порушення прав заявника, гарантованих статтею 1 Першого протоколу до Конвенції, зокрема, у зв'язку з тим, що національними органами не було дотримано вимоги законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для заявника - платника податку, коли у його справі національне законодавство припускало неоднозначне трактування.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про відсутність в діях ПП ВТК Лукас" порушень податкового законодавства, визначених актом перевірки від 14 листопада 2017 року №88/28-10-50-17-06/23808087, на підставі висновків якого відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № від 14 грудня 2017 року.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Отже, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду є законною і обґрунтованою, ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а тому підстав для її скасування не має.

Керуючись ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС залишити без задоволення

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.02.2018 по справі № 816/70/18 залишити без змін

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя ОСОБА_3
Судді ОСОБА_4 ОСОБА_5
Постанова складена в повному обсязі 29.05.18.