Справа № 808/2334/17
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2018-03-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

21 березня 2018 року о/об 16 год. 14 хв.Справа № 808/2334/17 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Гудименко Я.А., за участю представника позивача Гордон Л.Л., представника відповідача Хижняка В.В., розглянувши у місті Запоріжжі за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Хімлекс-Україна» (69057, м.Запоріжжя, вул.Антенна, буд.11; )

до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; )

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Хімлекс-Україна» (надалі - позивач або ТОВ «Хімлекс-Україна») звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (надалі - відповідач або ГУ ДФС у Запорізькій області), в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати: 1) податкове повідомлення-рішення від 29.06.2017 за №, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по податку на прибуток на суму 1192650 грн. 00 коп., у тому числі: за податковими зобов'язаннями - 1021084 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 171566 грн. 00 коп.; 2) податкове повідомлення-рішення від 29.06.2017 №, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 1596459 грн. 00 коп., у тому числі: за податковими зобов'язаннями - 1064306 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 532153 грн. 00 коп.; 3) податкове повідомлення-рішення від 29.06.2017 №, яким позивачу зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість: за травень 2014 року у сумі 26664 грн. 00 коп.; серпень 2014 року у сумі 8789 грн. 00 коп.; жовтень 2014 року у сумі 30233 грн. 00 коп.; листопад 2014 року у сумі 81572 грн. 00 коп.; травень 2015 року у сумі 20660 грн. 00 коп.; лютий 2016 року у сумі 36480 грн. 00 коп.; червень 2016 року у сумі 73680 грн. 00 коп.; серпень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; вересень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; жовтень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; листопад 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; грудень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.

Позивачем у позові (т.1, а.с.35-47, 35-47) зазначено, що ГУ ДФС у Запорізькій області згідно з наказами №1008 від 28.04.2017, №1285 від 22.05.2017 та направленнями на перевірку у період з 10.05.2017 по 30.05.2017 було проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Хімлекс-Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску за період з 18.09.2012 по 31.12.2016. За результатами даної перевірки складено Акт №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017. Ознайомившись з Актом №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, ТОВ «Хімлекс-Україна» не погодилось з висновками про порушення, тому що дані перевірки є необґрунтованими, помилковими та такими, що не відповідають обставинам справи та даним документів, які були надані для перевірки. У зв'язку з цим ТОВ «Хімлекс-Україна» подало 14.06.2017 до ГУ ДФС у Запорізькій області заперечення за вих.№0069 від 14.06.2017 на Акт перевірки. 03.07.2017 ТОВ «Хімлекс-Україна» на пошті отримало відповідь ГУ ДФС у Запорізькій області №7503/10/08-01-14-01-08 від 23.06.2017 на заперечення до Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, за якою він вважає висновки, викладені в Акті перевірки від 07.06.2017 за №315/08-01-14-01/38362907 правомірними. Також, 03.07.2017 ТОВ «Хімлекс-Україна» на пошті отримало від ГУ ДФС у Запорізькій області три податкові повідомлення-рішення, прийняті ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі зазначеного вище Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017. ТОВ «Хімлекс-Україна» не погодившись з відповіддю ГУ ДФС у Запорізькій області від 23.06.2017 та податковими повідомленнями-рішеннями від 29.06.2017 за №, №, №, подало до Державної фіскальної служби України скаргу (вих.№0077 від 11.07.2017) на вищезазначені податкові повідомлення-рішення від 29.06.2017. ТОВ «Хімлекс-Україна» 04.09.2017 на пошті отримало від ДФС України рішення від 23.08.2017 №19001/6/99-9911-01-01-25 про результати розгляду скарги, відповідно до якого скарга ТОВ «Хімлекс-Україна» залишена без задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 29.06.2017 залишені без змін. Підставами для висновків про порушення, як зазначено в Акті, стали: бази даних ДФС, зокрема, ІС «Податковий блок», архів електронної звітності, аналіз діяльності по контрагентам, досудові розслідування, пояснення осіб, перевіркою начебто було встановлено нереальність здійснення господарських операцій. В Акті перевірки наведено необґрунтовані дані та зроблено невірний висновок щодо безпідставного віднесення ТОВ «Хімлекс-Україна» до податкового кредиту суми ПДВ та щодо збільшення суми доходу на вартість товару (сировини) як такого що отримано безоплатно, сформованих за рахунок придбання товару у зазначених в Акті підприємств, у зв'язку з тим, що не можливо встановити виробника реалізованого товару та визначити ланцюг постачання товару до виробника, нібито придбано товар невідомого походження. Висновки ревізорів щодо не підтвердження наявності поставок від контрагента-постачальника, не відповідають дійсним обставинам справи. Договори, податкові накладні, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові документи, розрахункові документи, документи щодо використання товару (сировини) у господарській діяльності надані до перевірки, прийняті ревізором та не спростовані під час проведення перевірки, а товари (сировина) які закуповувались були використанні в подальшому в господарській діяльності позивача з метою отримання прибутку на підставі чого їх вартість була включена до витрат діяльності товариства, а сума ПДВ віднесена до складу податкового кредиту. ТОВ «Хімлекс-Україна» не погоджується з вказаними вище та зазначеними в Акті перевірки від 07.06.2017 та відповіді на заперечення від 23.06.2017 висновками контролюючого органу, вважає їх помилковими, такими, що не відповідають фактичним обставинам. Перевіряючи взагалі не звернули увагу на документи що підтверджують подальше використання придбаного товару у господарській діяльності ТОВ «Хімлекс-Україна». Товар придбано підприємством з метою не подальшого перепродажу, а з метою використання у виробництві продукції, яку було у подальшому реалізовано на території України. Придбані у ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Проб», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт» товари (сировина для виготовлення лаків та емалі) і послуги у ТОВ «Ламберг» були своєчасно та в повному обсязі оприбутковані ТОВ «Хімлекс-Україна» на підставі видаткових накладних та акту наданих послуг із занесенням відповідних операцій в бухгалтерський облік, оплачені і в подальшому використані у господарській діяльності підприємства для виробництва продукції та її подальшої реалізації, що в свою чергу призвело до змін в активах підприємства та його зобов'язаннях і реально спричинило зміни майнового стану платника податків. Це підтверджується даними Балансів ТОВ «Хімлекс-Україна» на 31.12.2014, на 31.12.2015, на 31.12.2016, та даними Звітів про фінансові результати підприємства за 2014 рік, за 2015 рік, за 2016 рік. Синтетичний та аналітичний облік придбання товарів також підтверджують: Оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за 2014 рік, 2015 рік, 2016 рік, та картки рахунку 631 по відповідним постачальникам товару. Транспортування товару здійснювалось або постачальниками або перевізниками, на замовлення ТОВ «Хімлекс-Україна» (відповідно до умов укладених договорів) за адресою визначеною сторонами в договорах, а саме: Дніпропетровська область, с.Новоолександрівка, вул.Степова, буд.1, де знаходиться виробничо-майновий комплекс та склади ПАТ «Дніпропластмас». У зв'язку з тим, що ТОВ «Хімлекс-Україна» з ПАТ «Дніпропластмас» укладені договори №01/08/2013 від 08.01.2013 та №01/12/2015 від 12.01.2015 про надання послуг відповідального зберігання, прийому-передачі та відвантаження продукції. Відповідно до цих договорів на складах ПАТ «Дніпропластмас» зберігається сировина, що належить ТОВ «Хімлекс-Україна» (згідно актів приймання-передачі), з якої виготовляється ПАТ «Дніпропластмас» продукція для ТОВ «Хімлекс-Україна». Також відповідно до цих договорів на складах ПАТ «Дніпропластмас» зберігається виготовлена продукція, що належить ТОВ «Хімлекс-Україна», та здійснюється відвантаження цієї продукції відповідним контрагентам ТОВ «Хімлекс-Україна». Товар, що був придбаний ТОВ «Хімлекс-Україна» у зазначених вище контрагентів, був придбаний позивачем не з метою подальшого перепродажу, а був використаний у виробництві для виготовлення лакокрасочної продукції, а саме: (лак ЕП-547, емаль ЕП-5147, емаль ЕП-5283, Фенолекс 050, розріджувач №30, ФКоФ та інш.). ТОВ «Хімлекс-Україна» є виробником лакокрасочної продукції на давальницьких умовах. Надання послуг з виготовлення продукції для ТОВ «Хімлекс-Україна» (ІПН 95) здійснюється ПАТ «Дніпропластмас» згідно укладеного договору №01/10/2013 від 10.01.2013 про надання послуг з виготовлення продукції з сировини та матеріалів замовника. Зазначена продукція була реалізована: ТОВ "Таламус ЛТД", ТОВ РУ НВП «Агрінол», ПрАТ «Барвапромтара», ПП «Тін СерВіс», ТОВ «Вінницький завод пакувальних виробів «Вінтар». ТОВ «Хімлекс-Україна» не згодне з безпідставними та необґрунтованими висновками контролюючого органу про те, що «фактично постачання товарів та послуг не відбувалось, а оформлювались лише документи, з метою формування податкового кредиту з податку на додану вартість» з таких причин: в Акті перевірки відсутні дані про наявність розбіжностей між податковими зобов'язаннями з ПДВ (додаток 5 до Декларації з ПДВ) постачальників ТОВ «Хімлекс-Україна» і податкового кредиту за додатоком 5 до Декларації з ПДВ за відповідні періоди ТОВ «Хімлекс-Україна» (покупця). Тобто суми, що ТОВ «Хімлекс-Україна» відобразило в складі податкового кредиту в повному обсязі задекларували всі постачальники в своїх податкових зобов'язаннях. Також, в Акті перевірки відсутні відомості про недекларування або декларування в неповному обсязі доходів постачальників в Деклараціях з податку на прибуток постачальників за перевіряємий період. Крім того, за Розрахунками сум штрафних (фінансових) санкцій до Акту перевірки від 07.06.2017 ГУ ДФС у Запорізькій області неправомірно застосовано ставку, передбачену п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у розмірі 50% - для податкового повідомлення-рішення № від 29.06.2017. ГУ ДФС у Запорізькій області не навело жодного доказу повторного (протягом 1095 днів) вчинення ТОВ «Хімлекс-Україна» дій, передбачених п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України.

Представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити.

Відповідачем подано до суду відзив на позов та заперечення (т.4, а.с.22-45; т.8, а.с.214-223), в якому зазначено, що ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі наказу №1088 від 28.04.2017 проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Хімлекс-Україна» (код 38362907) з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску за період з 18.09.2012 по 31.12.2016. За результатами проведеної перевірки складено Акт №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, та прийнято наступні податкові повідомлення-рішення: № від 29.06.2017, № від 29.06.2017, № від 29.06.2017. ТОВ "Хімлекс-Україна" з висновками Акту від 07.06.2017 за №315/08-01-14-01/38362907 не згодне, про що повідомило у своїх запереченнях від 14.06.2017 за №0069 (вх.№5320/10 від 14.06.2017). Відповідь на заперечення до Акту перевірки надіслано ТОВ "Хімлекс-Україна" листом (вих.№7503/10/08-01-14-01-08 від 23.06.2017), яке отримано підприємством 03.07.2017. Перевіркою у перевіреному періоді, за даними бухгалтерського обліку: журнал-ордер та відомість по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", встановлено взаємовідносини ТОВ "Хімлекс-Україна" з підприємствами ТОВ "Формула Профіт" (код за ), ТОВ "Леда Трейд Союз" (код за ), ТОВ "Дерекс Груп" (код за ), ТОВ "Брон Плюс" (код за ), ТОВ "Ферумтрейд" (код за ), ТОВ "Елітстройбуд-2014" (код за ), ТОВ "Васа ЛТД" (код за ), ТОВ "Гелеонтранс" (код за ), ТОВ "Проект-Актив" (код за ), ТОВ "Траф Альянс" (код за ), ТОВ "Укр Прод" (код за ), ТОВ "Метінвестпроект" (код за ), ТОВ "Селма Груп" (код за ), ТОВ "Самора Вест" (код за ), ТОВ "Сінкер" (код за ), TOB "Транза" (код за ), ТОВ "Сонкей" (код за ), ТОВ "Топкрафт" (код за ), ТОВ "Ламберг" (). Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інших баз даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані зазначеними підприємствами на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників, яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності цих контрагентів по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В ході аналізу ЄРПН встановлено, що контрагентами здійснювалась реалізація товарів та послуг, первинне введення в обіг яких відсутнє. Враховуючи вищезазначене, шляхом викривлення показників податкової звітності та їх маніпулюванням при складанні декларацій з податку на прибуток та ПДВ, додатку №5 до декларації з ПДВ, встановлено штучне формування витрат та податкового кредиту з ПДВ для суб'єктів господарювання - покупців, походження, рух, а також кількість та якість товарів відслідкувати неможливо. Також, у зазначених підприємств відсутні необхідні умови для здійснення господарських операцій, відсутня інформація щодо зберігання, перевезення (навантаження, розвантаження) або виробництва вищезазначених товарів, його фізичні і хімічні властивості, яка передбачає наявність основних засобів, необхідних для такої операції, наприклад, складських приміщень, необхідних виробничих потужностей та/або транспорту, зокрема, вантажного та іншого спеціального призначення, обсяги фізичного руху товару в обмежені проміжки часу. Також встановлено, в Єдиному державному реєстрі судових рішень України містяться вироки щодо визнання посадових осіб зазначених підприємств в скоєнні кримінальних правопорушень за ч.1 ст.205, ч.1 ст.358 КК України та інформація згідно якої зазначені підприємства є фігурантами кримінальних проваджень: Вирок Печерського районного суду м.Києва щодо посадової особи ТОВ "Формула Профіт" (код за ); Вироки Солом'янського районного суду м.Києва щодо посадових осіб ТОВ "Леда Трейд Союз" (код за ); Вироки Солом'янського районного суду м.Києва щодо посадових осіб ТОВ "Дерекс Груп" (код за ); Вирок Солом'янського районного суду м.Києва щодо посадових осіб ТОВ "Брон Плюс" (код за ). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Ферумтрейд" (код за ) є фігурантом кримінальних проваджень. За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Елітстройбуд-2014" (код за ) є фігурантом кримінальних проваджень. За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Васа ЛТД" (код за ) є фігурантом кримінальних проваджень. Вирок Ірпінського міського суду Київської області щодо посадових осіб ТОВ "Гелеонтранс" (код за ). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Проект-Актив" (код за ) є фігурантом кримінальних проваджень. За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Траф Альянс" є фігурантом кримінальних проваджень. За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Метінвестпроект" є фігурантом кримінальних проваджень. За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Селма Груп" (код 40261448 ) є фігурантом кримінальних проваджень. За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Транза" () є фігурантом кримінальних проваджень. За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Сонкей" () є фігурантом кримінальних проваджень. В Єдиному державному реєстрі судових рішень України міститься вирок Печерського районного суду м. Києва щодо посадових осіб ТОВ "Ламберг" (). ТОВ "Хімлекс-Україна", в порушення пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України, не відображено у складі інших доходів суму 1451739,00 грн., в тому числі за 2014 рік суму 1451739,00 грн., по операціях з формування активів - товару з джерела невідомого походження з його легалізацією за рахунок використання документів, отриманих від ТОВ "Формула Профіт", ТОВ "Леда Трейд Союз", ТОВ "Дерекс Груп", ТОВ "Брон Плюс", ТОВ "Ферумтрейд", ТОВ "Елітстройбуд-2014", ТОВ "Васа ЛТД", що вплинуло на правильність визначення доходу, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток. Крім того, за період після 01.01.2015 ТОВ "Хімлекс-Україна", в порушення абзацу 8 ст.4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.5 П(С)БО №15 "Дохід", п.5 П(С)БО №11 "Зобов'язання", п.5.4 Розділу ІІ П(С)БО №25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", не відображено у складі інших операційних доходів суму 4038813,00 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 1825113,00 грн., за 2016 рік в сумі 2213700,00 грн. по операціях з формування активів - товару/послуг з джерела невідомого походження з його легалізацією за рахунок використання документів від ТОВ "Гелеонтранс", ТОВ "Брон Плюс", ТОВ " Проект-Актив ", ТОВ "Траф Альянс", ТОВ "Укр Прод", ТОВ "Метінвестпроект", ТОВ "Селма Груп", ТОВ "Самора Вест", ТОВ "Сінкер", ТОВ "Транза", ТОВ "Сонкей", ТОВ "Топкрафт", що вплинуло на правильність визначення фінансового результату. Перевіркою встановлено, що ТОВ "Хімлекс-Україна" по взаємовідносинам з вищевказаними постачальниками порушені вимоги п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено дохід від будь-якої діяльності визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 4038813,00 грн., в тому числі: за 2015 рік в сумі 1825113,00 грн.; за 2016 рік в сумі 2213700,00 грн. За період після 01.01.2015 ТОВ "Хімлекс-Україна" в порушення ст.1 та ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого 24.05.1995 наказом Міністерства фінансів України №88, П(С)БУ 16 "Витрати", пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України до складу інших операційних витрат включено вартість послуг від ТОВ "Ламберг", факт надання яких відсутній, в результаті чого завищено показник рядку 2180 Звіту про фінансові результати "Інші операційні витрати" за 2015 рік на загальну суму 35000,00 грн. В порушення пп.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового кодексу України, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України та п.5 П(С)БО 11, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 1021084,00 грн., в тому числі: за 2014 рік в сумі 287798,00 грн.; за 2015 рік в сумі 334820,00 грн.; за 2016 рік в сумі 398466,00 грн. Фактично постачання товарів та послуг не відбувалось, а оформлювались лише документи, з метою формування податкового кредиту з податку на додану вартість, що приводить до ухилення від сплати податку до бюджету. Таким чином, в порушення пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 1080306,00 грн., у т.ч. за відповідні податкові періоди, та завищено від'ємне значення між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту за: - травень 2014р. у сумі 26664,00 грн.; - жовтень 2014р. у сумі 30233,00 грн.; - листопад 2014р. у сумі 8672,00 грн.; - травень 2015р. у сумі 20660,00 грн.; - лютий 2016р. у сумі 36480,00 грн.; - червень 2016р. у сумі 73680,00 грн.; - серпень 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - вересень 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - жовтень 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - листопад 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - грудень 2016р. у сумі 56657,00 грн.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, розглянувши матеріали справи, суд з'ясував наступне.

І. ГУ ДФС в Запорізькій області проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Хімлекс-Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску за період з 18.09.2012 по 31.12.2016 за результатами якої складено Акт №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 (т.1, а.с.54-209).

У висновку Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено наступне: «Перевіркою пунктів №1, 2, 3.1.2, 3.2.1, 3.3, 3.5.1, 3.5.2, 3.5.3, 3.8, 3.9, 3.10 плану перевірки порушень не встановлено. 1. п.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового Кодексу України із змінами та доповненнями (в редакції, що діяла до 01.01.2015), п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу України (в редакції, що діяла з 01.01.2015) та п.5 П(С)БО 11 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 1021084 грн., в тому числі: за 2014 рік в сумі 287798 грн.; за 2015 рік в сумі 334820 грн.; за 2016 рік в сумі 398466 грн. 2. пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України …, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1080306 грн., у т.ч. за відповідні податкові періоди, зокрема за: - лютий 2014р. у сумі 16000,00 грн.; - червень 2014р. у сумі 15995,00 грн.; - липень 2014р. у сумі 76215,00 грн.; - серпень 2014р. у сумі 56844,00 грн.; - вересень 2014р. у сумі 45051,00 грн.; - листопад 2014р. у сумі 12226,00 грн.; - грудень 2014р. у сумі 97444,00 грн.; - січень 2015р. у сумі 41388,00 грн.; - лютий 2015р. у сумі 71490,00 грн.; - березень 2015р. у сумі 29828,00 грн.; - червень 2015р. у сумі 63980,00 грн.; - липень 2015р. у сумі 31720,00 грн.; - серпень 2015р. у сумі 49847,00 грн.; - вересень 2015р. у сумі 44020,00 грн.; - жовтень 2015р. у сумі 39750,00 грн.; - січень 2016р. у сумі 78280,00 грн.; - березень 2016р. у сумі 38905,00 грн.; - квітень 2016р. у сумі 75620,00 грн.; - травень 2016р. у сумі 51180,00 грн.; - липень 2016р. у сумі 144040,00 грн.; - серпень 2016р. у сумі 483,00 грн.; 3. пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України …, в результаті чого завищено від'ємне значення між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту за: - травень 2014р. у сумі 26664,00 грн.; - серпень 2014р. у сумі 8789,00 грн.; - жовтень 2014р. у сумі 30233,00 грн.; - листопад 2014р. у сумі 8672,00 грн.; - травень 2015р. у сумі 20660,00 грн.; - лютий 2016р. у сумі 36480,00 грн.; - червень 2016р. у сумі 73680,00 грн.; - серпень 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - вересень 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - жовтень 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - листопад 2016р. у сумі 56657,00 грн.; - грудень 2016р. у сумі 56657,00 грн. …» (т.1, а.с.168).

Результатом розгляду ГУ ДФС у Запорізькій області вищевказаного Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 стало прийняття 29.06.2017 відносно ТОВ «Хімлекс-Україна» податкових повідомлень-рішень:

1) №, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств на суму 1192650 грн. 00 коп., у тому числі: за податковими зобов'язаннями - 1021084 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 171566 грн. 00 коп. (т.1, а.с.48-49);

2) №, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 1596459 грн. 00 коп., у тому числі: за податковими зобов'язаннями - 1064306 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 532153 грн. 00 коп. (т.1, а.с.16-17, 50-51);

3) №, яким позивачу зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість: за травень 2014 року у сумі 26664 грн. 00 коп.; серпень 2014 року у сумі 8789 грн. 00 коп.; жовтень 2014 року у сумі 30233 грн. 00 коп.; листопад 2014 року у сумі 81572 грн. 00 коп.; травень 2015 року у сумі 20660 грн. 00 коп.; лютий 2016 року у сумі 36480 грн. 00 коп.; червень 2016 року у сумі 73680 грн. 00 коп.; серпень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; вересень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; жовтень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; листопад 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; грудень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп. (т.1, а.с.52-53).

Судом досліджено Розрахунки податкових зобов'язань до Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017. ГУ ДФС у Запорізькій області застосовано ставку, передбачену п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у розмірі 25% від донарахованої суми податку для податкового повідомлення-рішення № від 29.06.2017 і 50% - для податкового повідомлення-рішення № від 29.06.2017 (т.1, а.с.17, 49, 51).

Як зазначено у п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідачем не надано до суду жодного доказу повторного (протягом 1095 днів) вчинення ТОВ «Хімлекс-Україна» дій, передбачених п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України стосовно сплати податку на додану вартість.

Отже, застосування ГУ ДФС у Запорізькій області штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання (для податкового повідомлення-рішення № від 29.06.2017) є не правомірним.

Представником відповідача подано до суду Розрахунок податкового зобов'язання до Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 з викладенням сум податків у розрізі контрагентів ТОВ «Хімлекс-Україна» (т.8, а.с.198-207; т.9, а.с.195-199).

1. За змістом Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 перевіркою повноти визначення доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 встановлено їх заниження на загальну суму 1598878,00 грн. Перевіркою встановлено, що в порушення п.135.5.4 п.135.4 ст.135 Податкового Кодексу України із змінами та доповненнями ТОВ "Хімлекс-Україна" не включено до складу інших доходів вартість товарів, безоплатно отриманих у невстановлених осіб, на загальну суму 1 451739 грн., в тому числі: за 2014 рік в сумі 1451739 грн.

Стосовно операцій позивача з ТОВ "Формула Профіт" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Формула Профіт" (Постачальник), в особі директора Байдюка В.В., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Гордон Л.Л., укладено договір поставки №02/23/2014 від 23.02.2014. Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "Формула Профіт" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткову та податкову накладні на суму 96000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16000,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Формула Профіт" №07 в ПАТ "Прайм-Банк" перераховано грошові кошти у розмірі 72680,00 грн. Крім того, 23320,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" перераховано в адресу ТОВ "Хоумсейф", на підставі договору про відступлення права вимоги №07/21/2014 від 21.07.2014, укладеного між ТОВ "Формула Профіт" та ТОВ "Хоумсейф". Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Формула Профіт" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Формула Профіт", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Формула Профіт" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Формула Профіт" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В Єдиному державному реєстрі судових рішень України міститься вирок Печерського районного суду м.Києва від 02.07.2016 за кримінальним провадженням №0000038 від 19.06.2015, яким затверджено угоду про визнання винуватості від 19.05.2016. Враховуючи викладене, ТОВ "Формула Профіт" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Як, серед іншого, зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, ТОВ "Леда Трейд Союз" (Постачальник), в особі директора Балицького Є.П., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Г.А., укладено договір поставки № 10/21/2014 від 21.10.2014. Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "Леда Трейд Союз" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткову та податкову накладні на суму 181400,00 грн., в т.ч. ПДВ 30233,33 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Леда Трейд Союз" №15 в АТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 181400,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Леда Трейд Союз" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Леда Трейд Союз", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Леда Трейд Союз" () по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Леда Трейд Союз" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В Єдиному державному реєстрі судових рішень України містяться вироки Солом'янського районного суду м.Києва: від 11.09.2014 за кримінальним провадженням, внесеним 30.07.2014 до ЄРДР за №0000133, яким затверджено угоду про визнання винуватості від 15.08.2014; та від 12.09.2014, яким затверджено угоду від 22.08.2014 у кримінальному провадженні за №90000131. Враховуючи викладене, ТОВ "Леда Трейд Союз" () не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Про операції позивача з ТОВ "Дерекс Груп" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Дерекс Груп" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткову та податкову накладні на суму 137784,00 грн., в т.ч. ПДВ 22964,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Дерекс Груп" №46 в АТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 137784,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Дерекс Груп" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Дерекс Груп", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Дерекс Груп" () по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Дерекс Груп" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В Єдиному державному реєстрі судових рішень України містяться вироки Солом'янського районного суду м.Києва: від 11.09.2014 за кримінальним провадженням за №0000133, за яким затверджено угоду про визнання винуватості від 15.08.2014; від 12.09.2014, за яким затверджено угоду про визнання винуватості від 22.08.2014 у кримінальному провадженню за №90000131. Враховуючи викладене, ТОВ "Дерекс Груп" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Стосовно операцій позивача з ТОВ "Брон Плюс" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Брон Плюс" (Постачальник), в особі директора Плєшакова Д.В., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Г.А., укладено договір поставки б/н від 17.12.2014. Згідно наданих до перевірки документів встановлено, що ТОВ "Брон Плюс" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 559797,00 грн., в т.ч. ПДВ 93299,50 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Брон Плюс" №07 в АТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 386783,76 грн. Крім того: 110000,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" перераховано в адресу ТОВ "Технік-ТРК", на підставі договору про відступлення права вимоги №04/27/2015 від 27.04.2015, укладеного між ТОВ "Брон Плюс" та ТОВ "Технік-ТРК"; 63013,24 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" перераховано в адресу ТОВ "Латустрейд", на підставі договору про відступлення права вимоги №05/18/2015 від 18.05.2015, укладеного між ТОВ "Брон Плюс" та ТОВ "Латустрейд". Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Брон Плюс" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару, щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Брон Плюс". Яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Брон Плюс" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Брон Плюс" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В Єдиному державному реєстрі судових рішень України міститься вирок Солом'янського районного суду м.Києва від 03.03.2016 за кримінальним провадженням №0000012 від 25.01.2016. Враховуючи викладене, ТОВ "Брон Плюс" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Як, серед іншого, зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, ТОВ "Ферумтрейд" (код за ) в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на суму 159984,00 грн., в т.ч. ПДВ 26664,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Ферумтрейд" №06 в АТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 159984,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Ферумтрейд" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація щодо зберігання даного товару, інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Ферумтрейд". Яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Ферумтрейд" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Ферумтрейд" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Ферумтрейд" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №000039 від 01.10.2014, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.205, ч.5 ст.27, ч.3 ст.212, ч.1 ст.212, ч.2 ст.212, ч.1 ст.358 КК України досудове розслідування за яким здійснюється СУ ФР ГУ ДФС у Київській області; по кримінальній справі №28-3597, порушеній за ознаками злочинів, передбачених ч.2 cт.205, ч.2 і ч.3 cт.358 КК України досудове слідство за якою проводиться Слідчим відділом ДПІ у Вишгородському районі. Враховуючи викладене, ТОВ "Ферумтрейд" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Стосовно операцій позивача з ТОВ "Елітстройбуд-2014" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Елітстройбуд-2014" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 787073,60 грн., в т.ч. ПДВ 131178,93 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахункові рахунки ТОВ "Елітстройбуд-2014" в АТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 787073,60 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Елітстройбуд-2014" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Елітстройбуд-2014", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Елітстройбуд-2014" () по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Елітстройбуд-2014" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Елітстройбуд-2014" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №000039 від 01.10.2014, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.205, ч.5 ст.27, ч.3 ст.212, ч.1 ст.212, ч.2 ст.212, ч.1 ст.358 КК України досудове розслідування за яким здійснюється СУ ФР ГУ ДФС у Київській області; №0000015 за ч.1, ч.3 ст.212 КК України досудове розслідування за яким здійснюється слідчим управлінням фінансових розслідувань Міжрегіонального головного управління ДФС Центрального офісу з обслуговування великих платників. Враховуючи викладене, ТОВ "Елітстройбуд-2014" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Про операції позивача з ТОВ "Васа ЛТД" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Васа ЛТД" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткову та податкові накладні на суму 244940,00 грн., в т.ч. ПДВ 40823,33 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Васа ЛТД" №79 в АТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 244940,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Васа ЛТД" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару; відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Васа ЛТД", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Васа ЛТД" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Васа ЛТД" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Васа ЛТД" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №000039 від 01.10.2014, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.205, ч.5 ст.27, ч.3 ст.212, ч.1 ст.212, ч.2 ст.212, ч.1 ст.358 КК України досудове розслідування за яким здійснюється СУ ФР ГУ ДФС у Київській області; №0000307 від 15.01.2015, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.205 КК України досудове розслідування за яким здійснюється СВ Подільського РУ ГУМВС України в м.Києві. Враховуючи викладене, ТОВ "Васа ЛТД" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

На думку відповідача, ТОВ "Хімлекс-Україна", в порушення пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України не відображено у складі інших доходів суму 1451739,00 грн., в тому числі за 2014 рік суму 1451739,00 грн., по операціях з формування активів - товару з джерела невідомого походження з його легалізацією за рахунок використання документів, отриманих від ТОВ "Формула Профіт", ТОВ "Леда Трейд Союз", ТОВ "Дерекс Груп", ТОВ "Брон Плюс", ТОВ "Ферумтрейд", ТОВ "Елітстройбуд-2014", ТОВ "Васа ЛТД", що вплинуло на правильність визначення доходу, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток.

За період з 01.01.2015 по 31.12.2016 ТОВ "Хімлекс-Україна" задекларовано дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку по рядку 01 Податкової декларації з податку на прибуток у сумі 37059431,00 грн. Перевіркою повноти визначення доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 встановлено його заниження на загальну суму 4038813,00 грн., в тому числі: за 2015 рік в сумі 1825113,00 грн.; за 2016 рік в сумі 2213700,00 грн.

Перевіркою встановлено, що в порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України та п.5 П(С)БО 11, П(С)БО 15, ТОВ "Хімлекс-Україна" занижено дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 на загальну суму 4038813,00 грн., в тому числі: за 2015 рік в сумі 1825113,00 грн.; за 2016 рік в сумі 2213700,00 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в пункті 3.1.5 розділу 3 цього акту перевірки.

Перевіркою відображених показників у рядку 2120 Звіту про фінансові результати "Інші операційні доходи" за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 у загальній сумі 400200,00 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив операції із відображення операцій з реалізації інших оборотних активів, з операційної курсової різниці, з реалізацій робіт та послуг. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 у сумі 400200,00 грн. на підставі таких документів: головної книги за 2015 рік та за 2016 рік, Журналів-ордерів та Відомостей по бухгалтерським рахункам 711 "Дохід від реалізованої іноземної валюти", 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів", 713 "Дохід від операційної оренди активів", 714 "Дохід від операційної курсової різниці", 719 "Інші доходи операційної діяльності", 746 "Інші доходи від звичайної діяльності", 311 "Поточні рахунки у національній валюті", 312 "Поточні рахунки у національній валюті", 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками", банківських документів, актів виконаних робіт (наданих послуг), договорів та інших встановлено заниження задекларованих показників у рядку 2120 Звіту про фінансові результати "Інші операційні доходи" на загальну суму 4038813,00 грн., в тому числі: за 2015 рік в сумі 1825113,00 грн.; за 2016 рік в сумі 2213700,00 грн.

Вказане порушення встановлено, як зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 внаслідок операцій з наступними контрагентами.

Стосовно операцій позивача з ТОВ "Гелеонтранс" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Гелеонтранс" (Постачальник), в особі директора Арсланова Р.Г., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Г.А., укладено договір поставки №02/25/2015 від 25.02.2015. ТОВ "Гелеонтранс" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 607908,00 грн., в т.ч. ПДВ 101318,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Гелеонтранс" №59 в АТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 103632,64 грн. Крім того: 55000,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" перераховано в адресу ТОВ "Вітрос", на підставі договору про відступлення права вимоги №06/12/2015 від 12.06.2015, укладеного між ТОВ "Гелеонтранс" та ТОВ "Вітрос"; 449275,36 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" перераховано в адресу ТОВ "Траф Альянс", на підставі договору про відступлення права вимоги №06/25/2015 від 25.06.2015, укладеного між ТОВ "Гелеонтранс" та ТОВ "Траф Альянс". Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Гелеонтранс" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Гелеонтранс", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Гелеонтранс" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Гелеонтранс" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В Єдиному державному реєстрі судових рішень України міститься вирок Ірпінського міського суду Київської області від 03.03.2016, яким засуджено особу за вчинення злочину передбаченого ч.1 ст.205 КК України. Враховуючи викладене, ТОВ "Гелеонтранс" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Про операції позивача з ТОВ "Проект-Актив" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Проект-Актив" (Постачальник), в особі директора Яцка М.Г., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Г.А., укладено договір поставки №05/25/2015 від 25.05.2015. ТОВ "Проект-Актив" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткову та податкову накладні на суму 81960,00 грн., в т.ч. ПДВ 13660,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Проект-Актив" №7000 в АТ "Укрсиббанк" перераховано грошові кошти у розмірі 81960,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Проект-Актив" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Проект-Актив", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Проект-Актив" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Проект-Актив" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). В Єдиному державному реєстрі судових рішень України є інформація про здійснення досудового розслідування СВ Управління СБ України в Донецькій області за кримінальним провадженням №0000166, за кримінальними правопорушеннями, передбаченими ч.1 ст.258-5 та ч.1 ст.205 КК України. Враховуючи викладене, ТОВ "Проект-Актив" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Як, серед іншого, зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, ТОВ "Траф Альянс" (код за ) (Постачальник), в особі директора Лисенка С.С., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Г.А., укладено договір поставки №06/25/2015 від 25.06.2015. ТОВ "Траф Альянс" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткову та податкову накладні на суму 259920,00 грн., в т.ч. ПДВ 43320,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Траф Альянс" №3109 в ПАТ "Діамантбанк" перераховано грошові кошти у розмірі 259920,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Траф Альянс" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Траф Альянс", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Траф Альянс" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Траф Альянс" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Траф Альянс" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №0000166, за кримінальними правопорушеннями, передбаченими ч.1 ст.258-5 та ч.1 ст.205 КК України досудового розслідування за яким здійснює СВ Управління СБ України в Донецькій області; №0002807 від 22.12.2015 за фактом неправомірних дій окремих працівників органів ДФС України, які сприяли роботі конвертаційного центру, що надавав підприємствам реального сектору економіки послуги зі схемного ухилення від оподаткування, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.365, ч.2 ст.205, ч.3 ст.212 КК України, досудове розслідування в якому здійснюється Третім слідчим відділом слідчого управління прокуратури міста Києва; №0000040 від 20.07.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.212, ч.1 ст.205, ч.5 ст.27, ч.3 ст.212 КК України, досудове розслідування в якому здійснюється слідчим управлінням ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області. Враховуючи викладене, ТОВ "Траф Альянс" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Про операції позивача з ТОВ "Укр Прод" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Укр Прод" (Постачальник), в особі директора Орлова Д.О., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Г.А., укладено договір поставки №07/25/2015 від 25.07.2015. ТОВ "Укр Прод" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 489402,00 грн., в т.ч. ПДВ 81567,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Укр Прод" № в ПАТ "ПУМБ" перераховано грошові кошти у розмірі 489402,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Укр Прод" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Укр Прод", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Укр Прод" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Укр Прод" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Укр Прод" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №0000166, за кримінальними правопорушеннями, передбаченими ч.1 ст.258-5, ч.1 ст.205 КК України, досудове розслідування за яким здійснює СВ Управління СБ України в Донецькій області; №0002807 від 22.12.2015 за фактом неправомірних дій окремих працівників органів ДФС України, які сприяли роботі конвертаційного центру, що надавав підприємствам реального сектору економіки послуги зі схемного ухилення від оподаткування, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.365, ч.2 ст.205, ч.3 ст.212 КК України, досудове розслідування в якому здійснюється Третім слідчим відділом слідчого управління прокуратури міста Києва. Враховуючи викладене, ТОВ "Укр Прод" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Стосовно операцій позивача з ТОВ "Метінвестпроект" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Метінвестпроект" (Постачальник), в особі директора Єрмакова С.В., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Г.А., укладено договір поставки №09/28/2015 від 28.09.2015. ТОВ "Метінвестпроект" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 502620,00 грн., в т.ч. ПДВ 83770,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Метінвестпроект" № в ПАТ "ПУМБ" перераховано грошові кошти у розмірі 502620,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Метінвестпроект" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Метінвестпроект", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Метінвестпроект" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Метінвестпроект" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Метінвестпроект" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №0000166, за кримінальними правопорушеннями, передбаченими ч.1 ст.258-5, ч.1 ст.205 КК України, досудове розслідування за яким здійснює СВ Управління СБ України в Донецькій області; №0002807 від 22.12.2015 за фактом неправомірних дій окремих працівників органів ДФС України, які сприяли роботі конвертаційного центру, що надавав підприємствам реального сектору економіки послуги зі схемного ухилення від оподаткування, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.365, ч.2 ст.205, ч.3 ст.212 КК України, досудове розслідування в якому здійснюється Третім слідчим відділом слідчого управління прокуратури міста Києва; №0000040 від 20.07.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.212, ч.1 ст.205, ч.5 ст.27, ч.3 ст.212 КК України досудове розслідування в якому здійснюється слідчим управлінням ФР ГУ ДФС у Дніпропетровській області. Враховуючи викладене, ТОВ "Метінвестпроект" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Як, серед іншого, зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, ТОВ "Селма Груп" (код за ) (Постачальник), в особі директора Олійника О.І., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Дуплія Г.В., укладено договір поставки №04/13/2016 від 13.04.2016. ТОВ "Селма Груп" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 453720,00 грн., в т.ч. ПДВ 75620,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахункові рахунки ТОВ "Селма Груп" перераховано грошові кошти у розмірі 453720,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Селма Груп" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Селма Груп", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Селма Груп" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Селма Груп" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, у слідчому управлінні фінансових розслідувань Головного управління ДФС у Черкаській області проводиться досудове розслідування по кримінальному провадженню №0000051, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 21.10.2016 за фактами сприяння в ухиленню від сплати податків до державного бюджету в особливо великих розмірах та фіктивного підприємництва, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.205, ч.5 ст.27 ч.3 ст.212 КК України. Враховуючи викладене, ТОВ "Селма Груп" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Про операції позивача з ТОВ "Самора Вест" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Самора Вест" (Постачальник), в особі директора Новікова О.С., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Дуплія Г.В., укладено договір поставки №05/18/2016 від 18.05.2016. ТОВ "Самора Вест" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 307080,00 грн., в т.ч. ПДВ 51180,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Самора Вест" №6814 в ПАТ "Сбербанк" перераховано грошові кошти у розмірі 307080,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Самора Вест" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Самора Вест", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Самора Вест" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Самора Вест" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною інформацією, СУ ФР ГУ ДФС у Запорізькій області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №0000095 від 07.09.2016, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205, ч.3 ст.212 КК України. Враховуючи викладене, ТОВ "Самора вест" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Стосовно операцій позивача з ТОВ "Сінкер" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Сінкер" (Постачальник), в особі директора Осипова О.В., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Дуплія Г.В., укладено договір поставки №02/25/2016 від 25.02.2016. ТОВ "Сінкер" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на суму 218880,00 грн., в т.ч. ПДВ 36480,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Сінкер" №1946 в ПАТ "Сбербанк" перераховано грошові кошти у розмірі 218880,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Сінкер" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару; відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Сінкер", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Сінкер" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Сінкер" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Сінкер" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №0000064 від 16.07.2015, за ознаками складу кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.190 КК України, досудове слідство за яким здійснюється СУ ГУ НП в Донецькій області; №0000291 від 24.03.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ст.ст.364 ч.2, ст.27 ч.5 ст.364 ч.2, ст.27 ч.3, ст.205 ч.1 КК України, яке перебуває у провадженні другого слідчого відділу прокуратури міста Києва. Враховуючи викладене, ТОВ "Сінкер" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Як, серед іншого, зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, ТОВ "Транза" (код за ) (Постачальник), в особі директора Ненченко А.В., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Дуплія Г.В., укладено договір поставки №01/21/2016 від 21.01.2016. ТОВ "Транза" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на суму 469680,00 грн., в т.ч. ПДВ 78280,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Транза" №1177 в ПАТ "Сбербанк" перераховано грошові кошти у розмірі 469680,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Транза" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Транза", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Транза" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Транза" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, ТОВ "Транза" є фігурантом наступних кримінальних проваджень: №0000064 від 16.07.2015, за ознаками складу кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.190 КК України, досудове розслідування за яким здійснюється СУ ГУ НП в Донецькій області; №0000493 від 17.02.2016, за фактами фіктивного підприємництва, тобто створення або придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності, що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, та легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, вчиненого в особливо великому розмірі, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205, ч.3 ст.209 КК України, яке перебуває у провадженні ГСУ НП України. Враховуючи викладене, ТОВ "Транза" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Про операції позивача з ТОВ "Сонкей" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Сонкей" (Постачальник), в особі директора Красильнікова О.В., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Дуплія Г.В., укладено договір поставки №06/17/2016 від 17.06.2016. ТОВ "Сонкей" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 864240,00 грн., в т.ч. ПДВ 144040,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Сонкей" №2101 в АТ "Артем-Банк" перераховано грошові кошти у розмірі 864240,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Сонкей" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Сонкей", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Сонкей" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Сонкей" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). За наявною в Єдиному державному реєстрі судових рішень України інформацією, в провадженні ГСУ НП України перебувають матеріали досудового розслідування №0000493 від 17.02.2016, за фактами фіктивного підприємництва, тобто створення або придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності, що заподіяло велику матеріальну шкоду державі, та легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, вчиненого в особливо великому розмірі, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205, ч.3 ст.209 КК України. Враховуючи викладене, ТОВ "Сонкей" не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

Стосовно операцій позивача з ТОВ "Топкрафт" (код за ) в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що ТОВ "Топкрафт" (Постачальник), в особі директора Вдовіченка О.С., і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Дуплія Г.В., укладено договір поставки №08/05/2016 від 05.08.2016. ТОВ "Топкрафт" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано видаткові та податкові накладні на загальну суму 342840,00 грн., в т.ч. ПДВ 57140,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Топкрафт" №9295 в ПАТ "Сбербанк" перераховано грошові кошти у розмірі 342840,00 грн. Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання товарів (робіт та послуг), що були реалізовані підприємством ТОВ "Топкрафт" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Також, відсутня інформація, щодо зберігання даного товару. Відсутня інформація щодо транспортування вищезазначеного товару від постачальників до ТОВ "Топкрафт", яким чином здійснювалось навантаження-розвантаження не відомо. Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Топкрафт" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Топкрафт" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо). Враховуючи викладене, ТОВ "Топкрафт" () не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ "Хімлекс-Україна", що вказує на формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження, що вказує на безоплатне їх отримання.

На думку відповідача, "Хімлекс-Україна", в порушення абз.8 ст.4 Закону Укрїни "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.5 П(С)БО №15 "Дохід", п.5 П(С)БО №11 "Зобов'язання", п.5.4 Розділу ІІ П(С)БО №25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", не відображено у складі інших операційних доходів суму 4038813,00 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 1825113,00 грн., за 2016 рік в сумі 2213700,00 грн. по операціях з формування активів - товару/послуг з джерела невідомого походження з його легалізацією за рахунок використання документів від ТОВ "Гелеонтранс", ТОВ "Брон Плюс", ТОВ " Проект-Актив", ТОВ "Траф Альянс", ТОВ "Укр Прод", ТОВ "Метінвестпроект", ТОВ "Селма Груп", ТОВ "Самора Вест", ТОВ "Сінкер", ТОВ "Транза", ТОВ "Сонкей", ТОВ "Топкрафт", що вплинуло на привильність визначення фінансового результату.

Як, зокрема, зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017: «… 5) Перевіркою відображених показників у рядку 2180 Звіту про фінансові результати "Інші операційні витрати" за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 у загальній сумі 2530800 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив операції адміністративні витрати, пов'язані з господарською діяльністю підприємства, витрати на збут, а саме: заробітна плата робітників адміністративного апарата, оплата відпусток робітників, єдиний соціальний внесок, витрати на оплату послуг зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, нарахування амортизації на основні засоби адміністративного призначення тощо. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 у загальній сумі 2530800 грн. на підставі таких документів: головної книги за 2015 рік та за 2016 рік, Журналів-ордерів та Відомостей по рахунках 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 13 "Знос", 203 "Паливо", 209 "Інші матеріали", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 231 "Виробництво", 311 "Поточні рахунки у національній валюті", 372 "Розрахунки з підзвітними особами", 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", 661 "Розрахунки по зароботній платі", 65 "Розрахунки за страхуванням", та інш., договорів, видаткових (прибуткових) накладних, актів виконаних робіт (наданих послуг), банківських виписок, актів списання матеріалів та інш., встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 2180 Звіту про фінансові результати "Інші операційні витрати" на загальну суму 35000 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 35000 грн. Порушення встановлено на підставі наступного. У ході перевірки встановлено, що ТОВ "Хімлекс-Україна" мало взаємовідносини з ТОВ "Ламберг" (код за ) на загальну суму 42000,00 грн., в тому числі ПДВ 7000,00 грн. ТОВ "Ламберг" (Виконавець), в особі директора Бадалова Романа Андрійовича, і ТОВ "Хімлекс-Україна" (Покупець), в особі директора Петрова Геннадія Анатолійовича, укладено договір про надання послуг №01/30/2015 від 30.01.2015 …».

ТОВ "Ламберг" в адресу ТОВ "Хімлекс-Україна" виписано акт виконаних робіт та податкову накладні на суму 42000,00 грн., в т.ч. ПДВ 7000,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" на розрахунковий рахунок ТОВ "Ламберг" №63 в ПАТ "Банк Велес" перераховано грошові кошти у розмірі 3360,00 грн. Крім того, 38640,00 грн. ТОВ "Хімлекс-Україна" було перераховано в адресу ТОВ "Ефектів Компані", на підставі договору про відступлення права вимоги №10/27/2015 від 27.10.2015, укладеного між ТОВ "Ламберг" та ТОВ "Ефектів Компані". Згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС "ПОДАТКОВИЙ БЛОК", Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, ВЕБ-САЙТ ГУ ДФС України та інші бази даних Державної фіскальної служби України встановлена відсутність придбання робіт та послуг, що були реалізовані підприємством ТОВ "Ламберг" на адресу ТОВ "Хімлекс-Україна". Проведеним аналізом діяльності ТОВ "Ламберг" по операціях з контрагентами-постачальниками встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій ТОВ "Ламберг" (через відсутність СГ за юридичною/фактичною адресою, не наданням відповіді на запити, через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо).

Також, в Єдиному державному реєстрі судових рішень України міститься вирок Печерського районного суду м.Києва від 18.10.2016 за яким затверджено угоду про визнання винуватості від 30.03.2016 в кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №0000069 від 01.04.2015.

З огляду на це відповідач вважає, що ТОВ "Ламберг" не має в достатній кількості основних засобів та людських ресурсів для виконання робіт у таких обсягах, що також унеможливлює та ставить під сумнів виконання відповідних послуг для ТОВ "Хімлекс-Україна".

Внаслідок зазначених дефектів правовідносин ТОВ "Хімлекс-Україна" з вищенаведеними контрагентами, на думку відповідача, ТОВ "Хімлекс-Україна" в порушення ст.1 та ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", П(С)БУ 16 "Витрати", пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України до складу інших операційних витрат включено вартість послуг, факт надання яких відсутній, в результаті чого завищено показник рядку 2180 Звіту про фінансові результати "Інші операційні витрати" за 2015 рік на загальну суму 35000,00 грн. Також, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2015 по 31.12.2016 встановлено його заниження на загальну суму 733286,00 грн., в тому числі: за 2015 рік в сумі 334820,00 грн.; за 2016 рік в сумі 398466,00 грн.

В Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій "Підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" показників за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 у загальній сумі 7010830,00 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з придбання продукції хімічної промисловості (фенол, епоксидна смола, тощо). Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 у загальній сумі 7010830,00 грн. на підставі таких документів: податкових декларацій з податку на додану вартість та додатків до них, податкових накладних, реєстрів отриманих податкових накладних, обороти по рахунку 644 "Податковий кредит" встановлено завищення задекларованих ТОВ "Хімлекс-Україна" показників у рядку 10.1/10.1.1 Декларацій на загальну суму 1136963,00 грн., що, на думку відповідача, також пов'язано з дефектністю правовідносин ТОВ "Хімлекс-Україна" з вищенаведеними контрагентами.

Також, ТОВ "Хімлекс-Україна" зайво включено до податкового кредиту за березень 2016 року суму ПДВ в розмірі 2425,00 грн. по податковій накладній отриманої від ПАТ "Дніпропластмас" №6 від 07.12.2015. Дана податкова накладна була включена підприємством до податкового кредиту грудня 2015 року.

Крім того, в Акті №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 зазначено, що перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2016 по 31.12.2016 у загальній сумі 925796,00 грн. на підставі таких документів: податкових декларацій з податку на додану вартість та додатків до них встановлено: завищення задекларованих ТОВ "ХІМЛЕКС-УКРАЇНА" показників у рядку 16.1 "Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду" всього у сумі 166817,00 грн.

2. Дослідженням господарських правовідносин позивача, оподаткування яких становить предмет спору у справі, судом з'ясовано наступне.

За змістом укладених ТОВ "ХІМЛЕКС-УКРАЇНА" з контрагентами ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт» договорами поставок позивач є покупцем товарів (сировина для виготовлення лаків та емалі) (т.1, а.с.216-217, 222-223, 233-234, т.2, 20-21, 31, 35-36, 41-42, 52, 60-61, 70-71, 77-78, 84-85, 91-93, 101-102).

Правовідносини ТОВ "Ламберг" (як виконавеця) і ТОВ "Хімлекс-Україна" (як замовником) за Договором про надання послуг №01/30/2015 від 30.01.2015 пов'язані із здійсненням юридичного та інформаційно-консультаційного обслуговування замовника з питань, пов'язаних з його господарською діяльністю (т.2, а.с.118-119).

У підтвердження реальності господарських операцій позивачем надано до суду по: ТОВ «Формула Профіт» - договір поставки, видаткову накладну, рахунки-фактури, банківську виписку (т.1, а.с.216-221); ТОВ «Леда Трейд Союз» - договір поставки, видаткову накладну, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.1, а.с.222-228); ТОВ «Дерекс Груп» - видаткову накладну, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.1, а.с.229-232); ТОВ «Брон Плюс» - договір поставки, видаткові накладні, рахунок-фактуру, товарно-транспортні накладні, банківську виписку (т.1, а.с.233-246); ТОВ «Ферумтрейд» - видаткову накладну, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.1, а.с.246-249); ТОВ «Елітстройбуд-2014» - видаткову накладну, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, банківську виписку (т.2, а.с.1-14); ТОВ «Васа ЛТД» - видаткову накладну, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.2, а.с.15-19); ТОВ «Гелеонтранс» - договір поставки, видаткові накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, банківську виписку (т.2, а.с.20-30); ТОВ «Проект-Актив» - договір поставки, видаткову накладну, рахунок-фактури, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.2, а.с.31-34); ТОВ «Траф Альянс» - договір поставки, видаткову накладну, рахунок-фактури, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.2, а.с.35-40); ТОВ «Укр Прод» - договір поставки, видаткові накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, банківську виписку (т.2, а.с.41-51); ТОВ «Метінвестпроект» - договір поставки, видаткові накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, банківську виписку (т.2, а.с.52-59); ТОВ «Селма Груп» - договір поставки, видаткові накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, банківську виписку (т.2, а.с.60-69); ТОВ «Самора Вест» - договір поставки, видаткові накладні, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.2, а.с.70-76); ТОВ «Сінкер» - договір поставки, видаткову накладну, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.2, а.с.77-83); ТОВ «Транза» - договір поставки, видаткову накладну, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.2, а.с.84-90); ТОВ «Сонкей» - договір поставки, видаткові накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, банківську виписку (т.2, а.с.91-100); ТОВ «Топкрафт» - договір поставки, видаткову накладну, рахунок-фактуру, товарно-транспортну накладну, банківську виписку (т.2, а.с.101-105); ТОВ "Ламберг" - договір, рахунок-фактуру, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг), банківську виписку (т.2, а.с.118-122).

Відповідачем документально не спростовані відомості, зазначені у наведених документах стосовно транспортування товару.

Позивачем надано до суду документи щодо правовідносин з ПАТ «Дніпропластмас», пов'язаних із: наданням послуг відповідального зберігання, прийому-передачі та відвантаження продукції; виготовлення продукції по технології ТОВ "ХІМЛЕКС-УКРАЇНА" з сировини та матеріалів замовника - договори, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), рахунки-фактури, звіти про випуск і рух готової продукції, акти прийому-передачі, помісячні звіти по витраті сировини на виготовлення лаків (смол) (т.2, а.с.225-231; т.4, а.с.57-240; т.5, а.с.1-232; т.6, а.с.194-229).

Вказані документи свідчать про вироблення ПАТ «Дніпропластмас» лаків, розчинника та емалі на замовлення та за технологією ТОВ "ХІМЛЕКС-УКРАЇНА".

Виготовлена ПАТ «Дніпропластмас» з давальницької сировини ТОВ "ХІМЛЕКС-УКРАЇНА" продукція була поставлена: ТОВ «ТАЛАМУС ЛТД» (підтверджується: договором з додатковими угодами та специфікаціями, видатковими накладними, довіреностями, товарно-транспортними накладними, заявками на автомобільне перевезення, актами надання транспортних послуг, рахунками на оплату, банківськими виписками (т.7, а.с.1-250; т.8, а.с.1-107)); ТОВ «РУ НВП «АГРІНОЛ» (підтверджується: видатковими накладними, рахунками-фактури, довіреностями, товарно-транспортними накладними, експрес-накладними ТОВ «НОВА-ПОШТА» (т.7, а.с.1-250; т.8, а.с.120-170)); ПП «Тін СерВіс» (підтверджується: видатковими накладними, рахунками-фактури, довіреностями, товарно-транспортними накладними, експрес-накладною ТОВ «НОВА-ПОШТА» (т.7, а.с.1-250; т.8, а.с.171-192)).

Також, у підтвердження перевезення товарів позивачем надано до суду: Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №01/20/2016 від 20.01.2016, укладений позивачем (як замовником) та ТОВ «БІЗ-ІНФОРМА» (як перевізником), заявки, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), рахунки-фактури (т.2, а.с.106-110); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №06/21/2016 від 21.06.2016, укладений позивачем (як замовником) та ТОВ «ЕСТЕР-МАРКЕТ» (як перевізником), заявки, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), рахунки-фактури (т.2, а.с.111-117); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №01/21/2016 від 21.01.2016, укладений позивачем (як замовником) та ТОВ «ЗЕНАЛ» ЛТД (як перевізником) (т.8, а.с.107); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №12/04/2015 від 04.12.2015, укладений позивачем (як замовником) та ФОП ОСОБА_22 (як перевізником) (т.8, а.с.108); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №06/04/2015 від 04.06.2015, укладений позивачем (як замовником) та ФОП ОСОБА_23 (як перевізником) (т.8, а.с.109); Договір про організацію перевезення автомобільним транспортом №34 від 20.04.2015, укладений позивачем (як замовником) та ТОВ «ЛАМАН ТРАНС-ЕКСПРЕС» (як перевізником) (т.8, а.с.110-112); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №06/15/2015 від 15.06.2015, укладений позивачем (як замовником) та ФОП ОСОБА_24 (як перевізником) (т.8, а.с.113); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №03/11/2015 від 11.03.2015, укладений позивачем (як замовником) та ФОП ОСОБА_25 (як перевізником) (т.8, а.с.114); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №02/23/2015 від 23.02.2015, укладений позивачем (як замовником) та ФОП ОСОБА_5 (як перевізником) (т.8, а.с.115); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №01/16/2015 від 06.01.2015, укладений позивачем (як замовником) та ТОВ «ТРАНСЛОЙД» (як перевізником) (т.8, а.с.118); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №07/07/2014 від 07.07.2014, укладений позивачем (як замовником) та ФОП ОСОБА_26 (як перевізником) (т.8, а.с.117); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №05/19/2014 від 05.06.2014, укладений позивачем (як замовником) та ПП «СТАРАВТОТРАНС» (як перевізником) (т.8, а.с.118); Договір на перевезення вантажу автотранспортом по території України №01/06/2014 від 06.01.2014, укладений позивачем (як замовником) та ФОП ОСОБА_23 (як перевізником) (т.8, а.с.119).

Відповідачем не зазначено та до суду не надано доказів наявності невідповідностей (дефектності) у досліджених податкових накладних (т.2, а.с.123-131, 179-197), виписаних контрагентами позивача, Формі і Порядку їх заповнення, встановлених наказом Міністерства фінансів України №10 від 14.01.2014 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2014 за №185/24962), наказом Міністерства фінансів України №1129 від 14.11.2014 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за №1455/26232), які діяли на час виникнення спірних правовідносин.

У підтвердження належного оприбуткування товарів, готової продукції позивачем надано до суду: Картки рахунку, Оборотно-сальдові відомості по рахунку: 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (т.2, а.с.198-224); Картки рахунку, Оборотно-сальдові відомості по рахунку: 231 (т.6, а.с.1-193).

Судом досліджена податкова звітність ТОВ "ХІМЛЕКС-УКРАЇНА" з податку на прибуток підприємства та з податку на додану вартість, Реєстри виданих та отриманих податкових накладних, Баланс (звіт про фінансовий стан), Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за відповідні періоди, оподаткування яких становить предмет спору у справі (т.2, а.с.132-178; т.3, а.с.3-161, 217-220).

ІІ. Позов підлягає задоволенню враховуючи вище зазначене та через наступне.

1. Дослідивши Розрахунок податкового зобов'язання до Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 з викладенням сум податків у розрізі контрагентів ТОВ «Хімлекс-Україна» (т.8, а.с.198-207; т.9, а.с.195-199), судом з'ясовано не співпадіння сум зазначених у даному Розрахунку, первинних документах позивача та Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017.

Так, у Податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2016 року позивачем відображено ПДВ у сумі 2425,00 грн. по операції з ПАТ «Дніпропластмас» за податковою накладною №6 від 07.12.2015 (т.3, а.с.122-125), а у Податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2015 року позивачем не відображено ПДВ у сумі 2425,00 грн. (т.3, а.с.110-114).

Доказів наведеного в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 щодо зайвого включення позивачем до податкового кредиту за березень 2016 року ПДВ у сумі 2425,00 грн. - відповідач до суду не надав.

У висновку Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 та Розрахунку податкового зобов'язання за листопад 2014 року зазначено про заниження податку на додану вартість у сумі 12226,00 грн. (по операції з ТОВ «Васа ЛТД» у сумі 4561,00 грн. та по операції з ТОВ «Леда Трейд Союз» у сумі 7665,00 грн.).

Водночас в описовій частині Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 стосовно операції позивача з ТОВ «Леда Трейд Союз» зазначено, що податкова накладна №121 виписана ТОВ «Леда Трейд Союз» (ІПН 00) 27.10.2014 на загальну суму 181400,00 грн. у тому числі ПДВ 30233,33 грн. Дані суми відображені позивачем у Податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2014 року (т.3, а.с.46-50).

Аналогічна ситуація спостерігається і по іншим операціям позивача.

Відповідачем не надано до суду доказів визнання судом недійсним правочинів, укладених позивачем з ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг» та інших правочинів наведених вище та досліджених судом.

Доказів реалізації відповідачем повноважень, передбачених пп.20.1.30 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, щодо визнання договорів позивача з ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг» та інших договорів наведених вище та досліджених судом недійсними - до суду не надано.

Доказів притягнення службових осіб позивача до кримінальної відповідальності за здійснення операцій з ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг», викладених в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017, відповідачем до суду не надано.

У постанові Верховного Суду України від 05.03.2012 (справа №21-421а11) міститься правовий висновок, відповідно до якого податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Аналогічний правовий висновок викладений і колегіями суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України у постановах від 22.09.2015 по справам №21-887а15 та №21-1359а15, де зазначено, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відтак, сама наявність кримінальних проваджень (про які вказано в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017) - не є беззаперечним аргументом для визнання операцій ТОВ «Хімлекс-Україна» з ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг» фіктивними (на чому наполягає відповідач), а лише потребує додаткової перевірки наявності чи відсутності дефектності (з правової точки зору) наданих позивачем документів у підтвердження чи то спростування відповідних фактів.

У постановах Верховного Суду України від 09.09.2008 року у справі № 21-500во08, від 01.06.2010 року у справі № 21-573во10 Судова палата в адміністративних справах Верховного Суду України дійшла висновку: якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Вказані обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування ПДВ у випадку, коли останній виконав усі передбачені законом умови стосовно отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Посилання в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 на те, що контрагентами позивача не підтверджені податкові зобов'язання, як на порушення податкового законодавства з боку позивача є безпідставними, оскільки жодна норма податкового законодавства не вимагає від платника податків контролювати сплату до бюджету податків та ведення бухгалтерського та податкового обліку своїх контрагентів. Контроль за дотриманням платниками податків податкового законодавства та своєчасну сплату ними податків здійснює податкова служба. Зазначений висновок суду також ґрунтується на практиці Європейського суду (Справа «Інтерсплав» проти України»), де зазначено, що негативні наслідки щодо порушення законодавства з нарахування ПДВ повинні застосовуватися саме до того суб'єкта, який порушив це законодавство.

Також, відповідачем не надано до суду доказів відсутності змін в активах ТОВ «Хімлекс-Україна» за його операціями з ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг». Належної оцінки платіжним документам позивача контролюючий орган ані під час самої перевірки, ані під час розгляду Акту перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 не надав.

Заперечуючи щодо можливості поставки позивачу товарів, послуг/робіт ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг», відповідачем не з'ясовано хто ж саме поставив товари, виконував послуги/роботи, звідкіля товари взялися у позивача.

Зокрема, відповідач не надав до суду доказів направлення до відповідного органу Державної фіскальної служби України запитів про проведення зустрічної звірки ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг» в порядку п.73.3, п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, «Порядку проведення контролюючими органами зустрічних звірок», затверджених 27.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1232, для з'ясування обставин здійснення господарських операцій.

З урахуванням приписів ч.1, ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, надані позивачем до суду докази, документи у сукупності підтверджують фактичне виконання ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт», ТОВ «Ламберг» своїх зобов'язань, реальне здійснення господарських операцій.

Вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою (ч.6 ст.78 КАС України).

Відповідачем не надано до суду Вироків судів про які прямо зазначено в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 та доказів набрання цими Вироками законної сили.

Відтак, відповідачем документально не доведено порушення ТОВ «Хімлекс-Україна» приписів ст.44 Податкового кодексу України при формуванні податкового кредиту, від'ємного значення з податку на додану вартість, валових витрат по операціям з: ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт» ТОВ «Ламберг», у періоди, оподаткування яких становить предмет спору у справі.

У той же час, належність ведення бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Хімлекс-Україна» підтверджується Висновком експертного дослідження №130/07-17 від 14.07.2017 проведеного судовим експертом Бондарчук Т.В. (т.3, а.с.162-216).

Відомості, зазначені у Висновку експертного дослідження №130/07-17 від 14.07.2017 відповідачем документально - не спростовані.

Також, відповідачем не надано до суду пояснення засновника та директора ТОВ "Топкрафт" ОСОБА_28, за якими він не мав наміру здійснювати фінансово-господарську діяльність підприємства ТОВ "Топкрафт" (), що він: ніколи не складав та не надавав до податкових органів фінансову звітність та декларації підприємства; ніколи не підписував договорів по купівлі та продажу ТМЦ, податкових накладних, накладних та інших документів, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю ТОВ "Топкрафт" (); печатку цього підприємства не отримував (на які є посилання в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017) (т.1, а.с.112-зворот).

2. Судом вивчено приписи пп.135.5.4 п.135.4 ст.135, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України (у редакціях які були чинними у податкові періоди, оподаткування яких становить предмет спору у справі).

Виписані ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт» ТОВ «Ламберг» податкові накладні з урахуванням інших документів, обставин здійснення оподатковуваних операцій надають право ТОВ «Хімлекс-Україна» на формування податкового кредиту.

Відповідачем документально не доведено, що контрагентів позивача знято з реєстрації як юридичних осіб або у них анульовані Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість - на день виписки податкових накладних за операціями з ТОВ «Хімлекс-Україна». Тобто, відповідачем не спростовано, що ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт» ТОВ «Ламберг» виписані податкові накладні за реально здійсненими господарськими операціями, які призводили до фактичного руху активів позивача.

При цьому, позивачем надано до суду данні Реєстру платників ПДВ сайту ДФС України щодо вказаних вище контрагентів (т.4, а.с.2-20).

Вважаючи фінансові операції позивача з ТОВ «Формула Профіт», ТОВ «Леда Трейд Союз», ТОВ «Дерекс Груп», ТОВ «Брон Плюс», ТОВ «Ферумтрейд», ТОВ «Елітстройбуд-2014», ТОВ «Васа ЛТД», ТОВ «Гелеонтранс», ТОВ «Проект-Актив», ТОВ «Траф Альянс», ТОВ «Укр Прод», ТОВ «Метінвестпроект», ТОВ «Селма Груп», ТОВ «Самора Вест», ТОВ «Сінкер», ТОВ «Транза», ТОВ «Сонкей», ТОВ «Топкрафт» ТОВ «Ламберг» сумнівними, відповідач не надав до суду відповідних карток передбачених «Положенням про банк даних про сумнівні фінансові операції», затвердженим 21.05.2003 наказом ДПА України №233, «Положенням про порядок ведення банку даних про сумнівні фінансові операції», затвердженим 17.11.2011 наказом ДПС України №155 чи інформації з АРМ «Збір інформації про сумнівні операції».

Відповідно до п.6 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»», затвердженого 31.12.1999 Наказом Міністерства фінансів України №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 (надалі - «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»»), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

У п.7 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»» зазначено: витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Як зазначено у п.5 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»», затвердженого 29.11.1999 Наказом Міністерства фінансів України №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (надалі - «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»»), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Згідно з п.8 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»» дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Згідно з п.5 «Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання»», затвердженого 31.01.2000 наказом Міністерства фінансів України №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306, зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Операції з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) для цілей оподаткування вважаються їх продажем (підпункти 14.1.202 та 14.1.203 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України). Це означає, що платник податку, який безоплатно передає товари (роботи, послуги), зобов'язаний у звітному періоді такої передачі визнати дохід. Дохід визнається у розмірі, визначеному на рівні не нижче звичайної ціни, за датою передачі права власності на передані матеріальні цінності. Тобто якщо платник податку на прибуток безоплатно надає товари (роботи, послуги) незалежно від статусу отримувача, дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається за звичайною ціною. При цьому платник має право включити до витрат собівартість таких товарів (робіт, послуг).

Зауваження відповідача щодо оприбуткування ТОВ «Хімлекс-Україна» товарів (робіт/послуг) отриманих по операціям «невідомого походження», або «… формування ТОВ "Хімлекс-Україна" активу за рахунок надходження активів - товару з джерела невідомого походження» прямо суперечить приписам пп.14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, де зазначено: «… безоплатно надані товари, роботи, послуги: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею; …», оскільки за Актом №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 перевіркою не встановлено жодної з таких операцій.

Напроти, відповідачем як під час перевірки, так і при розгляді Акту №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017 не надано належної оцінки витратам ТОВ «Хімлекс-Україна», які підтверджуються наявними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, за період, оподаткування якого становить предмет спору по справі.

Таким чином, не знаходять своє підтвердження порушення позивачем вимог пп.135.5.4 п.135.4 ст.135, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, пп.14.1.36, пп.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, за періоди, зазначені в Акті перевірки №315/08-01-14-01/38362907 від 07.06.2017.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з'ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб'єктом владних повноважень у справі було ГУ ДФС у Запорізькій області, то з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати, документально підтверджені у сумі 43436 грн. 63 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; ) від 29.06.2017 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Хімлекс-Україна" (69057, м.Запоріжжя, вул.Антенна, буд.11; ) збільшено грошове зобов'язання по податку на прибуток на суму 1192650 грн. 00 коп., у тому числі за податковими зобов'язаннями - 1021084 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 171566 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; ) від 29.06.2017 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Хімлекс-Україна" (69057, м.Запоріжжя, вул.Антенна, буд.11; ) збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 1596459 грн. 00 коп., у тому числі за податковими зобов'язаннями - 1064306 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями - 532153 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; ) від 29.06.2017 №, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Хімлекс-Україна" (69057, м.Запоріжжя, вул.Антенна, буд.11; ) зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2014 року у сумі 26664 грн. 00 коп.; серпень 2014 року у сумі 8789 грн. 00 коп.; жовтень 2014 року у сумі 30233 грн. 00 коп.; листопад 2014 року у сумі 81572 грн. 00 коп.; травень 2015 року у сумі 20660 грн. 00 коп.; лютий 2016 року у сумі 36480 грн. 00 коп.; червень 2016 року у сумі 73680 грн. 00 коп.; серпень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; вересень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; жовтень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; листопад 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.; грудень 2016 року у сумі 56657 грн. 00 коп.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Хімлекс-Україна" (69057, м.Запоріжжя, вул.Антенна, буд.11; ) з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; ) судові витрати у сумі 43436 грн. 63 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст судового рішення складено 30.03.2018.

Суддя О.О. Прасов