Справа № 826/11184/17
Суддя: Григорович П.О.
Дата ухвалення: 2018-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

15 травня 2018 року 11:19 № 826/11184/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Григоровича П.О., за участі секретаря судового засідання Морозової Я.В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СМЕНА»

до Головного управління Державної фіскальної служби України у

Чернігівській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -

рішення,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Смена» (далі - позивач, Товариство) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернігівській області (надалі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.08.2017 №.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач підтримує заявлені позовні вимоги в повному обсязі та зазначає, що не погоджується з висновками Акта перевірки щодо порушення позивачем відповідних положень Податкового кодексу України, оскільки висновки відповідача за наслідками проведеної перевірки щодо порушень позивачем положень Податкового кодексу України при визначенні суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб є хибними, базуються виключно на суб'єктивних припущеннях перевіряючих, які не мають підтвердження належними доказами.

Відповідач заперечує по суті заявлені позовні вимоги, про що надав відповідні письмові заперечення, які наявні в матеріалах справи. Посилається на те, що позивачем необґрунтовано застосовано коефіцієнт функціонального використання земельних ділянок при обрахунку земельного податку на рівні 0,5, в той час як на думку контролюючого органу, позивачем мав бути застосований коефіцієнт 2,5.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

28 серпня 2017 відповідачем, на підставі акта перевірки № 419/14/38918728 від 07.08.2017, прийнято наступне оскаржуване податкове повідомлення-рішення:

- , яким позивачу за порушення п.п.271.1, 286.1, 289.1 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «земельний податок з юридичних осіб» всього в сумі 1 842 539 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 1 474 031,20 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 368 507,80 грн.

Як вбачається з акта перевірки, підставою для збільшення позивачу суми грошового зобов'язання та застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, стало те, що позивачем обраховано земельний податок за 2016 рік з урахуванням коефіцієнту функціонального використання земельних ділянок на рівні 0,5 (землі, зайняті поточним та відведені під майбутнє будівництво), в той час як на переконання контролюючого органу позивачем мав бути застосований коефіцієнт на рівні 2,5 (землі комерційного призначення).

Вказані доводи контролюючого органу ґрунтуються на тому, що:

- 27.05.2016 року листом №28-28-99.3-3379/2-16 Управління Держгеокадастру у Чернігівському районі Чернігівської області за підписом виконуючого обов'язки начальника управління ОСОБА_1 надало на запит позивача витяги про нормативно грошову оцінку земельних ділянок, в яких зазначено коефіцієнт функціонального використання - 0,5 (земельні ділянки площею 1,2933 га, 0,7402 га, 2,0693 га), хоча ОСОБА_2 призначений на посаду за два дні до цього - 25.05.2016;

- Відповідно до листа Управління державного архітектурно-будівельного контролю Чернігівської міської ради від 24.02.2017 №01-05/36, зазначено, що починаючи з 23.07.2015 об'єкти незавершеного будівництва за адресою: м. Чернігів, вул. 77 Гвардійської дивізії, 1, відсутні;

- Згідно відповіді головного архітектора м. Чернігова, позивачу в період з 01.01.2016 по 10.07.2017 не надавались містобудівні умови та обмеження для розширення ТРЦ «Голлівуд»;

- Згідно листа ТОВ «Смена» від 27.12.2016 офіційне відкриття ТРЦ «Голлівуд» відбулось 04.09.2015;

- Відповідно до листа ГУ Держгеокадастру у Чернігівській області від 12.04.2017 №14/409-17.036, коефіцієнт функціонального використання становить 2,5.

Вказані документи в сукупності сприйняті перевіряючими, як доказ того, що в 2016 році відповідні земельні ділянки не були зайняті поточним та відведені під майбутнє будівництво, натомість на земельних ділянках, які перебувають у власності позивача, розташовані ТРЦ «Голлівуд», ТЦ «Вена» (вул. 77 Гвардійської дивізії, 1, м. Чернігів) та майданчики для стоянки автомобілів, внаслідок чого застосування позивачем коефіцієнту 0,5 при оподаткуванні земельним податком таких земельних ділянок є неприпустимим.

Посилання представника контролюючого органу, викладені у відзиві, на інші обставини необґрунтованості застосування позивачем в рамках досліджуваних правовідносин коефіцієнту 0,5, не можуть бути оцінені судом та, відповідно, відхиляються, з огляду на обмеження, встановлені ч.2 ст.77 КАС України, адже дані обставини не були покладені в основу оскаржуваного рішення.

Не погоджуючись з обґрунтованістю доводів контролюючого органу, що покладені в основу оскаржуваного рішення та, як наслідок, правомірністю податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом та просить його задовольнити.

Оцінивши за правилами ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України надані сторонами докази та пояснення, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, Окружний адміністративний суд міста Києва вважає, що позов підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач є власником земельних ділянок на вулиці 77 Гвардійської дивізії, 1, 1А у місті Чернігові, загальною площею 10,1687 га, що підтверджується наявними в матеріалах справи належним чином завіреними копіями правовстановлюючих документів та витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності.

Сторонами не заперечується, що в межах земельних ділянок загальною площею 10,1687 га розташовані торгівельні комплекси, інші будівлі та об'єкти інфраструктури.

Як зазначив представник позивача, з метою розширення торгівельного комплексу, за замовленням ТОВ «СМЕНА», приватним підприємством «Гео Граф» було розроблено Генеральний план розширення торгівельного комплексу по вул. 77 Гвардійської дивізії (колишня назва Проектна), 1 у м. Чернігові на земельній ділянці з улаштуванням автономного джерела теплопостачання, який 23 травня 2016 року було погоджено з Головним архітектором м. Чернігова для подальшої розробки.

Оскільки на належних Товариству земельних ділянках вже існували об'єкти нерухомості, з метою уточнення меж та складу угідь земельної ділянки з інформацією, що міститься у правовстановлюючих документах та у Державному земельному кадастрі, в травні 2016 року ПП «ГЕО ГРАФ» було розроблено Технічну документацію із землеустрою щодо інвентаризації земель ТОВ «СМЕНА», які розташовані по вул. 77 Гвардійської дивізії, 1, 1А у місті Чернігові.

Технічна документація була передана розробником - ПП «ГЕО ГРАФ» до Управління Держгеокадастру у Чернігівському районі Чернігівської області згідно Акту прийому - передачі 27 травня 2016 р.

В результаті інвентаризації, проведеної ПП «ГЕО ГРАФ», згідно генерального плану, погодженого головним архітектором м. Чернігова від 23.05.2016 р., були уточнені межі та площа земельних ділянок, а саме, загальна площа земельних ділянок, розташованих по вул. 77 Гвардійської дивізії, 1, 1А у місті Чернігові складає - 10,1687 га (складається з земельних ділянок площею 0,1852 га, 0,1688 га, 2,0693 га, 4,4448 га, 3,3006 га), з них:

- землі під громадською забудовою пл. 6,0659 га;

- землі, зайняті поточним та відведені під майбутнє будівництво (будівництво на яких розпочато) пл. 4,1028 га (складаються з земельних ділянок площею 2,0693 га, 1,2933 га, 0,7402 га).

Відповідно до ч.13 ст.186 Земельного кодексу України технічна документація із землеустрою щодо інвентаризації земель погоджується територіальним органом центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин і затверджується замовником технічної документації.

На виконання вказаної норми Земельного кодексу України 27 травня 2016 року технічну документацію із землеустрою щодо інвентаризації земель ТОВ «СМЕНА», які розташовані по вул. 77 Гвардійської дивізії, 1, 1А у місті Чернігові, було погоджено Управлінням Держгеокадастру у Чернігівському районі Чернігівської області.

Відтак, за результатом інвентаризації було уточнене функціональне використання земельних ділянок площею 1,2933 га; 0,7402 га; 2,0693 га - землі, зайняті поточним будівництвом та відведені під майбутнє будівництво, в зв'язку з чим було внесено зміни до Державного земельного кадастру.

Згідно п. 271.1 ст.271 Податкового кодексу України базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.

Частина 5 ст. 201 Земельного кодексу України визначає, що грошова оцінка земельних ділянок проводиться за методикою, яка затверджується Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.21 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України №213 від 23.03.1995 p., дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держземагентства за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує семи робочих днів з дати надходження відповідної заяви.

При цьому, відповідно до п.21 зазначеної Методики, одним з множників у формулі, за якою визначається нормативно грошова оцінка земельної ділянки, є Кф - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки.

Аналіз зазначених вище норм дає змогу дійти висновку про те, що виключно органи Держземагентства наділені повноваженнями визначати нормативно грошову оцінку земель, в той час як контролюючі органи не наділені компетенцією перебирати на себе зазначені повноваження Держземагентства.

Механізм визначення нормативної грошової оцінки земель був врегульований Порядком нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів від 27.01.2006 року №18/15/21/11, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.04.2006 року за № 388/12262, який діяв до 30.12.2016.

Згідно вказаного Порядку, до земель, зайнятих поточним будівництвом та відведених під майбутнє будівництво застосовується коефіцієнт функціонального використання Кф-0,5.

У зв'язку з проведеною інвентаризацією земельних ділянок, враховуючи, що в результаті поділу було змінено базу оподаткування, ТОВ «СМЕНА» зверталось до територіального органу Держгеокадастру з запитом про видачу Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок в місті Чернігові по вулиці 77 Гвардійської дивізії, 1, 1 А.

27 травня 2016 року Управлінням Держгеокадастру у Чернігівському районі було видано ТОВ «СМЕНА» Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2016 року, термін дії 01.01.2017 року, в яких було застосовано коефіцієнт функціонального використання Кф=0,5.

Пунктом 286.2 Податкового кодексу України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативно-грошової оцінки землі.

Вимогами абз. 2 п. 286.4 Податкового кодексу України визначено, що у разі зміни протягом року об'єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.

Враховуючи зміни бази оподаткування, ТОВ «СМЕНА» було подало до контролюючого органу уточнюючу податкову декларацію № НОМЕР_2 по земельному податку за 2016 рік від 15.06.2016 p., в якій зазначено, що сума земельного податку, яка підлягає сплаті за даними платника (колонка 3) складає 3 377 986,03 грн. (сума земельного податку за місяць 218498,84 грн.), чим, на думку податкового органу, занижено земельний податок за 2016 рік на суму 1 474 031,20 грн.

Приймаючи до уваги те, що сума земельного податку за уточнюючою податковою декларацією була розрахована позивачем, як встановлено вище, на підставі Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2016 року, термін дії 01.01.2017 року, в яких було застосовано коефіцієнт функціонального використання Кф=0,5, Окружний адміністративний суд міста Києва приходить до висновку про помилковість доводів відповідача щодо заниження позивачем земельного податку за 2016 рік на суму 1 474 031,20 грн.

Посилання контролюючого органу на те, що ОСОБА_2 призначений на посаду в.о. начальника Управління Держгеокадастру у Чернігівському районі Чернігівської області 25.05.2016, а витяги про нормативно грошову оцінку земельних ділянок, в яких зазначено коефіцієнт функціонального використання - 0,5 видані позивачу 27.05.2016, судом відхиляються, адже дана обставина жодним чином не може свідчити про заниження позивачем земельного податку.

Посилання відповідача на те, що відповідно до листа Управління державного архітектурно-будівельного контролю Чернігівської міської ради від 24.02.2017 №01-05/36, зазначено, що починаючи з 23.07.2015 об'єкти незавершеного будівництва за адресою: м. Чернігів, вул. 77 Гвардійської дивізії, 1, відсутні; згідно відповіді головного архітектора м. Чернігова, позивачу в період з 01.01.2016 по 10.07.2017 не надавались містобудівні умови та обмеження для розширення ТРЦ «Голлівуд»; згідно листа ТОВ «Смена» від 27.12.2016 офіційне відкриття ТРЦ «Голлівуд» відбулось 04.09.2015, судом відхиляються з огляду на те, що база оподаткування земельним податком залежить від цільового призначення земельної ділянки, а не від її цільового використання. При цьому, контролюючий орган не наділений повноваженнями перевіряти питання цільового/не цільового використання особою належної їй земельної ділянки.

Посилання відповідача на те, що відповідно до листа ГУ Держгеокадастру у Чернігівській області від 12.04.2017 №14/409-17.036, коефіцієнт функціонального використання становить 2,5, судом відхиляються, адже на час подання уточнюючої податкової декларації позивач мав видані уповноваженим на те органом Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2016 року, термін дії 01.01.2017 року, в яких було застосовано коефіцієнт функціонального використання Кф=0,5.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, Окружний адміністративний суд міста Києва, з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Враховуючи викладене та керуючись статтями 2, 6, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.08.2017 № , складене Головним управлінням Державної фіскальної служби України у Чернігівській області.

3. Стягнути судові витрати в сумі 27 638,08 грн. (двадцять сім тисяч шістсот тридцять вісім грн 08 коп.) на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СМЕНА" (ідентифікаційний , адреса: 03150, м.Київ, ВУЛИЦЯ ДІЛОВА, будинок 5, корпус 2) шляхом їх безспірного списання з рахунків ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У ЧЕРНІГІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ідентифікаційний , адреса: 14000, Чернігівська обл., місто Чернігів, ВУЛИЦЯ РЕМІСНИЧА, будинок 11) за рахунок бюджетних асигнувань.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України..

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Повний текст складено 23.05.2018

Суддя П.О. Григорович