Справа № 814/680/18
Суддя: Устинов І. А.
Дата ухвалення: 2018-05-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 травня 2018 р. № 814/680/18
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Устинова І.А., розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом:Приватного акціонерного товариства "Миколаївське спеціалізоване управління №139", вул. Ольшанців, 74-А, м. Миколаїв, 54050

до відповідача:Головного управління ДФС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001

про:скасування податкового повідомлення-рішення від11.12.2017 № 1/05477497,
І. Процедура

1. Приватне акціонерне товариство "Миколаївське спеціалізоване управління № 139" (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Миколаївській області (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення від11.12.2017 № 1/05477497.

2. Ухвалою суду від 14.03.2018 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження.

3. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення прийняте відповідачем з порушенням норм чинного законодавства на підставі необгрунтованих висновків, викладених в акті перевірки, чим порушено права та охоронювані законом інтереси позивача, тому підлягає скасуванню.

4. Відповідач з позовними вимогами не згоден, надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що винесене податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) є правомірним, оскільки відповідає нормам Податкового кодексу України (далі - ПК України). Позивачем було порушено терміни реєстрації податкової накладної в ЄРПН та відповідно до ст. 1201 та 1201.1 ПК України передбачено накладення штрафу за встановлене правопорушення у визначених розмірах згідно кількості пропущених днів для реєстрації податкових накладних.

5. Відповідно до ч.1 ст. 263 КАС України, суд розглядає справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

ІІ. Обставини справи

6. ПрАТ "Миколаївське спеціалізоване управління № 139" є юридичною особою, зареєстрованою Виконавчим комітетом Миколаївської міської ради 27.04.1995 року, основним видом діяльності якої є будівництвр житлових і нежитлових будівель, будівництво інших споруд, інші роботи і завершення будівництва.

7. Посадовими особами Головного управління ДФС у Миколаївській області проведено камеральну перевірку ПрАТ "Миколаївське спеціалізоване управління № 139" щодо своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄОПН за квітень 2017 року. За результатами перевірки складено Акт від 13.11.2017р. № 2877/14-29-12-01-06/05477497 та встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ зі змінами та доповненнями, а саме - несвоєчасно зареєстровано податкову накладну в ЄРПН за квітень 2017 року на суму ПДВ 416666,67 грн.

На підставі вказаного Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.12.2017 року № 1/05477497, яким відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 ПКУ, до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 125 000,00 грн.

8. Між позивачем та ФОП ОСОБА_1 було укладено Договір підряду № В-170317 від 17.03.2017 року.

Згідно умов вищевкзаного Договору, позиваче 04.04.2017 року було отримано від Замовника на свій рахунок аванс в сумі 2 500 000,00 грн. (ПДВ 416666,67 грн.) та складено податкову накладну № 30 від 10.04.2017р., яку зареєстровано 27.04.2017 року в ЄРПН.

9. Пізніше позивачем було виявлено, що ним допущено помилку в даті першої події, а саме замість 04.04.2017р. вказано дату 10.04.2017р. В зв'язку з вищевказаним, позивачем було складено розрахунок коригування № 8 від 20.06.2017р. до податкової накладної № 30 від 10.04.2017р. та 22.06.2017р. ним же було зареєстровано податкову накладну № 46 від 04.04.2017р.

ІІІ. Оцінка суду

10. Процера реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних регулюється ПК України.

Відповідно до 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

11. На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в далі - ЄРПН у встановлений ПК України термін, а саме:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

12. Отже, суд зазначає, що податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань з ПДВ платника ПДВ - постачальника товарів/послуг, визначених відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України (за правилом "першої події").

13. У разі здійснення платником ПДВ - постачальником (продавцем) товарів/послуг операції з постачання товарів/послуг, податкова накладна, складена іншою датою, ніж дата виникнення "першої події" за такою операцією, є помилково складеною податковою накладною.

14. Згідно п.192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд'цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

15. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Порядок складання розрахунку коригування до податкової накладної визначено пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, у якому, зокрема, зазначено, що

виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та п порядкового номера не допускається.

16. Таким чином, суд зазначає, що помилка у даті складання податкової накладної не може бути виправлена шляхом подання розрахунку коригування із зазначенням правильної дати складання такої податкової накладної.

17. Отже, якщо платником податку при здійсненні операції з постачання товарів/послуг було складено податкову накладну іншою датою, ніж дата виникнення "першої події" за такою операцією, тобто помилкову податкову накладну, то з метою виправлення допущеної помилки на дату її виявлення такий платник податку може скласти розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до такої помилкової податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, в якому усі числові показники зазначити зі знаком Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг, на якого було складено таку помилкову податкову накладну, з дотриманням визначених ПКУ термінів реєстрації.

18. Одночасно з цим платник податку складає нову податкову накладну за такою операцією із зазначенням у такій податковій накладній дати складання, що відповідає даті настання "першої події" за такою операцією.

Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН таким платником податку з урахуванням термінів, встановлених ПК України для такої реєстрації. При цьому статтею ст. 1201 ПКУ передбачено відповідальність за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної.

19. Аналізуючи вищевикладене, суд зазначає, що у випадку виявлення помилки в даті реєстрації позивач повинен був в першу чергу скласти розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до такої помилкової податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної, в якому усі числові показники зазначити зі знаком та одночасно з цим скласти нову податкову накладну за такою операцією із зазначенням у такій податковій накладній дати складання, що відповідає даті настання "першої події" за такою операцією. Всі зазначені дії Позивач повинен був вчинити у терміни встановлені ПКУ для обов'язкової реєстрації в ЄРПН.

20. Таким чином, суд приходить до висновку, що позивачем було порушено порядок реєстрації в ЄРНП податкової накладної № 46. Оскільки перевіркою встановлено, що датою складання вказаною податкової накладної значиться 04.04.2017 року, а фактичною датою реєстрації є 22.06.2017 року, в такому випадку кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної в ЄРНП складає 53 дні.

21. Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/ послуг для операції: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладання на платника податку на додану вартість, якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунок коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

22. Відповідно до норм ПК України, відповідачем за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 53 календарних дні на суму ПДВ 416666,67 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 30 % у сумі 125 000,00 грн.

23. Проаналізувавши наведені норми Податкового кодексу України, вимоги позивача та доводи відповідача, суд дійшов висновку про правомірність винесеного відповідачем податкового повідомлення-рішення від від11.12.2017 № 1/05477497.

24. Відповідно до статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

25. Судові витрати покласти на позивача.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Приватного акціонерного товариства "Миколаївське спеціалізоване управління №139" (вул. Ольшанців, 74-А, м. Миколаїв, 54050, ) до Головного управління ДФС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ) відмовити.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до Одеського апеляційного адміністративного суду через Миколаївський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя І. А. Устинов