Справа № 804/1095/18
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2018-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 квітня 2018 року Справа № 804/1095/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Бондар М.В.
при секретарі судового засідання Виноградовій Т.В.
представника позивача Махоніної О.В.
представника відповідача Потапова О.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спортклуб «Вотервіль» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -
Ухвалою суду від 14.02.2018 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання на 06.03.2018 року.
01.03.2018 року представником ГУ ДФС у Дніпропетровській області надано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що при винесені оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідач діяв у межах повноважень та у спосіб передбаченому нормами чинного законодавства.
06.03.2018 року оголошено перерву в підготовчому засіданні до 13.04.2018р.
13.04.2018 року оголошено перерву в підготовчому засіданні до 17.04.2018р.
17.04.2018 року оголошено перерву в підготовчому засіданні до 23.04.2018р.
23.04.2018 року за письмовою згодою представників обох сторін після закінчення підготовчого засідання у той самий день розпочато розгляд справи по суті в судовому засіданні.
Представник позивача в судовому засіданні 23.04.2018 року позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечував щодо задоволення адміністративного позову.
Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову, з огляду на наступне.
Вирішуючи позовні вимоги щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, суд зважає на наступне.
Судом встановлено, що між ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» та Дніпропетровською міською радою 02 вересня 2011 року було укладено Договір оренди землі б/н, за яким орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку по фактичному розміщенню нежитлової будівлі водноспортивної бази, яка знаходиться за адресою: по вул. Набережній Перемоги, 31-Д (Жовтневий район).
Відповідно до п.288.1. ст. 288. Податкового кодексу України (далі - ПК України) підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Під час укладання вищевказаного договору оренди землі розмір орендної плати становив 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Аналогічний розмір орендної плати становив і у 2014 році, оскільки відповідно до пп.288.5.1. п.288.5 ст. 288 ПК України (в редакції станом на 01.01.2014р.) розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.
Згідно зі ст. 279 ПК України (в редакції станом на 01.01.2014р.) ставка податку за земельні ділянки, передані у власність або надані в користування на землях природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного та історико-культурного призначення (крім сільськогосподарських угідь та лісових земель), нормативну грошову оцінку яких не проведено, встановлюється у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.
Відповідно до п. в) пп.288.5.2. п.288.5 ст. 288 ПК України (в редакції станом на 01.01.2014р.) річна сума платежу не може перевищувати для інших земельних ділянок, наданих в оренду, - 12 відсотків нормативної грошової оцінки.
Відповідно до п.286.2. ст.286 ПК України (в редакції станом на 01.01.2014р. дійсна до сьогодні) платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
На виконання вищевказаної статті ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» було подано декларацію з плати за землю за 2014 рік від 12.02.2014р., де було задекларовано орендну плату за ставкою 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки з річною сумою 272 127, 14грн. та з щомісячним платежем 22 677,26 грн.
Відповідно до пп. 265.1.3 п.265.1. ст.265 ПК України (в редакції станом на 01.01.2015р., чинній на теперішній час) плата за землю входить до складу податку на майно.
Згідно з пп.10.1.1. п. 10.1. ст. 10 ПК України (в редакції станом на 01.01.2015р., чинній на теперішній час) податок на майно належить до місцевих податків.
Статтею 284 ПК України в п.284.1. встановлено, що Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.
Так, відповідно до рішення Дніпропетровської міської ради №7/60 від 28.01.2015р. про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010р. №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста», прийнятого на виконання Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», викладено в новій редакції п.3.3. рішення міської ради від 27.12.2010р. №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» та визначено: об'єкт оподаткування, платників податку, податковий період, пільги щодо сплати, особливості оподаткування та інші обов'язкові елементи плати за землю визначаються згідно п. 12.3.5. та ст. 46-49, 269-271, 273, 281-289 Податкового кодексу України.
При цьому п.274.1 ст.274 ПК України (в редакції станом на 01.01.2015 року) визначено, що ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки. Також, пп.288.5.1. п.288.5 ст.288 ПК України (в редакції станом на 01.01.2015р.) встановлено, що розмір орендної плати встановлюється в договорі, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.
Таким чином, розмір орендної плати за вищевказаним договором оренди землі від 02.09.2011р. станом на початок 2015 року становить 3% нормативної грошової оцінки.
Разом з тим ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» подано податкову декларацію з плати за землю за 2015 рік за ставкою 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки з річною сумою платежу 339 888, 20 грн. з щомісячним платежем в розмірі суми 28 324,02 грн.
Відповідно до п.50.1 ст. 50. ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.
Додатком 2 відповідно до пп.4.2 п.4 рішення міської ради від 27.12.2010р. №5/6 «Про місцеві податки і збори на території міста» (в редакції рішення міської ради від 15.07.2015 року №3/65) визначено ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку.
Відповідно до п.1.5 цього додатку податок за земельні ділянки на територіях та об'єктах природоохоронного, оздоровчого та рекреаційного призначення становить 3 відсотки від їх нормативної грошової оцінки, при цьому п.4.1. цього додатку також визначає, що річна сума орендної плати у відсотках від нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, які надано в користування, становить 3%.
Таким чином, розмір орендної плати за договором оренди землі станом на початок 2016 року становить 3% нормативної грошової оцінки.
Разом з тим, ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» було подано декларацію з плати за землю за 2016 рік від 21.02.2016р. за ставкою 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки з річною сумою платежу 487110,16грн. та з щомісячним платежем в розмірі 40 592,51 грн.
З огляду на означене, ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» також подано уточнюючу декларацію з плати за землю за 2016 рік від 23.10.2017р., в якій було усунуто виявлене завищення розміру орендної плати, а саме: визначено орендну плату в розмірі 3% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, з річною сумою платежу 129070,09 грн. та з щомісячним платежем 10 755,84грн.
При цьому, позивачем сплачено зазначену суму орендної плати за 2016 рік в повному обсязі через касу ПАТ КБ «Приватбанк», що підтверджується квитанцією №0.0.879651227 від 25.10.2017р. на суму 129070,09грн.
Відповідно до пп. 16.1.4. п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Таким чином, контролюючим органом під час проведення камеральної перевірки невірно визначено узгоджену суму грошового податкового зобов'язання з плати за землю.
Відповідно до пп.14.1.156. п.14.1. ст.14 ПК України податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Таким чином, сума коштів, яку ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» мало сплачувати в рахунок орендної плати за користування земельною ділянкою у 2015 та у 2016 році становить 3% нормативної грошової оцінки земельної, що позивачем і було сплачено до бюджету та штраф у розмірі 20% суму боргу за несвоєчасну сплату орендної плати за 2015 та 2016 роки.
Відповідно до пп.191.1.2. п.191.1 ст.191 ПК України контролюючі органи відповідно до покладених на них функцій контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.
Відповідно до пп.20.1.4., 20.1.19 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Отже, на момент проведення перевірки ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» 27.10.2017 року вже були уточнені податкові зобов'язання з плати за землю за 2015 та 2016 роки, проте це не було враховано під час застосування санкцій до платника податків, і нарахування штрафних санкцій було здійснено виходячи з розрахунків за звітними деклараціями, що не відповідає дійсним обставинам та податковому законодавству, оскільки контролюючий орган має функцію контролю за достовірністю нарахування платежів, однак своєчасно не виявив факту невідповідності нарахування сум орендної плати чинному податковому законодавству, а саме: декларування орендної плати за 2015 та 2016 роки в розмірі 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, замість 3%.
Відповідно п.76.3 ст.76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.
Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, контролюючий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.
Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа, тому судові витрати в розмірі 1762,00 грн. підлягають стягненню на користь позивача.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Спортклуб "Вотервіль" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 1762 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені ст.295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи ухвала суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 частини 1 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення в повному обсязі виготовлено 03 травня 2018 року.

Суддя М.В. Бондар