Справа № 820/4804/17
Суддя: Бершов Г.Є.
Дата ухвалення: 2018-04-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 квітня 2018 р. Справа № 820/4804/17
Харківський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Бершова Г.Є.

суддів: Ральченка І.М. , Катунова В.В.

за участю секретаря судового засідання Моісеєвої К.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.01.2018 (суддя Супрун Ю.О., м. Харків, повний текст складено 22.01.18) по справі № 820/4804/17

за позовом Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ"

до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватна фірма "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" (надалі за текстом - ПФ "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ", позивач) звернулася до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (надалі за текстом - ГУ ДФС у Харківській області), в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 27 червня 2017 року № НОМЕР_1 на суму 148351,5 грн., № НОМЕР_2 на суму 116733,4 грн., № НОМЕР_3 на суму 1266,41 грн., та податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_4 від 27.09.2017 року на суму 62425 грн., (на загальну суму 328776,31 грн.).

В обґрунтування позовних вимог Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" зазначено, що висновки акту перевірки, на підставі яких винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, ґрунтується на помилкових судженнях суб'єкта владних повноважень, що викладені в акті перевірки № 4209/20-40-14-01-07/31939825 від 31.05.2017.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11.01.2018 позовні вимоги ПФ "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" задоволено частково.

Скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 27 червня 2017 року № НОМЕР_1 на суму 148351,50 грн., № НОМЕР_3 на суму 1266,41 грн., № НОМЕР_4 від 27.09.2017 року на суму 62425,00 грн.

В частині скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 27 червня 2017 року № НОМЕР_2 на суму 116733,40 грн. - відмовлено.

Стягнуто на користь Приватної фірми "АЛЬФА- УКРАЇНА ЛІЗИНГ" (вул. Морозова, буд. 7, м. Харків, 61036, ) судовий збір у розмірі 3205 (три тисячі двісті п'ять) гривень 58 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати оскаржуване рішення в частині відмови в задоволенні позовних вимог та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити, а саме: скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 27 червня 2017 року № НОМЕР_2 на суму 116733,40 грн.

Представник позивача ОСОБА_1 в судовому засіданні суду апеляційної інстанції підтримав доводи апеляційної скарги, просив скаргу задовольнити.

Представник відповідача ОСОБА_2 в судовому засіданні суду апеляційної інстанції проти доводів апеляційної скарги заперечувала, просила відмовити в задоволенні скарги.

Відповідно до статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обгрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Враховуючи, що позивач оскаржує постанову суду першої інстанції лише в частині відмови в задоволенні позовних вимог, колегія суддів не вбачає підстав для надання правової оцінки рішенню суду першої інстанції в частині задоволення позову, в межах розгляду даної апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пряснення учасників справи, переглянувши справу за наявними у ній доказами та перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено, учасниками справи не оспорюється та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що на підставі направлень від 21.04.2017 №№ 2436, 2437, 2438, 2439, 2440, 2441 виданих ГУ ДФС у Харківській області та відповідно до ст. 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пункту 77.1. статті 77, статті 82 Податкового кодексу України (надалі за текстом - ПК України) від 02.12.2010 № 2755-VI, на підставі наказу ГУ ДФС у Харківській області від 23.01.2017 № 42, зі змінами внесеними наказом від 14.02.2017 № 395 та відповідно до плану-графіка проведення планових документальних перевірок суб'єктів господарювання проведено планову виїзну документальну перевірку ПП "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2014 по 30.09.2016.

За результатами проведеної перевірки ГУ ДФС у Харківській області складений акт від 31.05.2017 4209/20-40-14-01-07/31939825 про результати документальної планової виїзної перевірки Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України.

Згідно з висновком акту від 31.05.2017 № 4209/20-40-14-01-07/31939825 зафіксовані такі порушення ПФ "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" вимог чинного законодавства України, а саме:

- п. 44.1 ст. 44, п. 138.1, ст. 138, п. 138.2, ст. 138 пп. 138.10.3 п.138.10 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, (діюча редакція за 2014 рік) ПК України від 02.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 (діюча редакція за 2015, 2016 рік) ПК України від 02.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, внаслідок чого було занижено суму податку на прибуток у розмірі 136465 грн., в тому числі за 2014 рік на суму 97393,00 грн., 2015 рік на суму 39072,00 грн.;

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.4, п .201.7 ст. 201 ПК України від 02.12.20110 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, внаслідок чого було занижено суму податку на додану вартість в розмірі 98 901 грн., в тому числі за вересень 2014 року на суму 55 488 грн., за серпень 2015 року на суму 13 471 грн., за вересень 2015 року на суму 29 942 грн.;

- абз. 11 п. 201.10 ст. 201 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI, (зі змінами та доповненнями) в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з перевищенням п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою її складання, в загальній сумі податку на додану вартість 12514,38 грн., в тому числі за січень 2016 року на суму 12364,67 грн., за серпень 2016 року на суму 149,71 грн.;

- п. 2.6 Положення про ведення касових операції у національній валюті в України, затвердженого Постановою Національного банку України від 15.12.2004 № 637, в результаті чого податковим органом було встановлено несвоєчасне (неповне) оприбуткування готівки до каси підприємства у розмірі 23346,68 грн..

За результатами висновків, викладених в акті перевірки, ГУ ДФС у Харківській області винесені податкові повідомлення-рішення, а саме:

- за формою "Р" № НОМЕР_4 від 27.09.2017, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податку на прибуток приватних підприємств у загальному розмірі 62425,00 грн., з яких 49940,00 грн., за податковим зобов'язанням з податку на прибуток приватних підприємств, та 12485 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями; (т.1 а. с.16)

- за формою "Р" № НОМЕР_1 від 27.06.2017, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у загальному розмірі 148351,50 грн., в т.ч., за податковим зобов'язанням у сумі 98901,00 грн., та штрафними (фінансовими) санкціями - 49450,50 грн.; (т.1 а. с.10)

- за формою "С" № НОМЕР_2 від 27.06.2017, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у розмірі 116733,40 грн.; (т.1 а. с.12)

- за формою "Н" № НОМЕР_3 від 27.06.2017, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ у загальному розмірі 1266,41 грн. (т.1 а. с.13-14).

Не погодившись з винесеними ГУ ДФС у Харківській області податковими повідомленням-рішенням, позивач надав до податкового органу скаргу, оскільки вважав їх необґрунтованими та такими, що суперечать вимогам чинного законодавства.

Державна фіскальна служба України (надалі за текстом - ДФС України) від 20.09.2017 № 2095116/99-99-11-01-0125 винесено рішення щодо результату розгляду скарги Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" та згідно з главою 4 розділу ІІ ПК України, ДФС України скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 27.06.2017 № НОМЕР_5 в частині донарахування по операціях за 2015 рік, щодо яких підтверджено здійснення оплати скаржником грошовими коштами на користь контрагента та не встановлено наявності дебіторської заборгованості за 2015 рік, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 27.06.2017 № НОМЕР_2, № НОМЕР_1, № залишив своїм рішенням без змін, задовольнивши скаргу позивача частково.

Відповідно до положень п.п. 60.1.3 п. 60.1 ст. 60 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.

На підставі Рішення ДФС України від 20.09.2017 № 20951/6/99-99-11-01-01-25, ГУ ДФС у Харківській області було прийнято нове податкове повідомлення-рішення формою "Р" № НОМЕР_4 від 27 вересня 2017 року - про донарахування податку на прибуток приватних підприємств на суму 62425,00 грн., з яких 49940,00 грн. - податкові зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств, 12485,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Не погодившись із прийнятими рішеннями податкового органу, позивач звернувся до суду із адміністративним позовом про визнання цих рішень протиправними та скасування.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог в частині скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 27 червня 2017 року № НОМЕР_2 на суму 116733,40 грн., суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до норм. п.2.6 Положення 637 готівкові кошти в загальній сумі 23346,68 грн., оприбутковані в книгах обліку розрахункових операцій внесені несвоєчасно позивачем, що підтвердилось в ході судового засідання та матеріалами справи.

Колегія суддів не погоджується із висновком суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог з огляду на таке.

Предметом судового дослідження в даному випадку є правомірність дій суб'єкта владних повноважень (податкового органу) щодо застосування до позивача суми штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів.

Статтею 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" із змінами та доповненнями, передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Згідно з актом перевірки податковим органом встановлені факти порушень вимог пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (затверджено постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за №40/10320) із змінами та доповненнями, які були чинні на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Положення № 637 ) в частині несвоєчасного оприбуткування у книгах обліку розрахункових операцій готівкових коштів на загальну суму 23346,68 грн., згідно з фіскальними звітними чеками, роздрукованими на відповідних реєстраторах розрахункових операцій.

В наслідок чого податковим органом було винесено податкове повідомлення рішення від 27.06.2017 року № НОМЕР_2, згідно з яким до платника податків застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 116733,40 грн., за неоприбуткування готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п. 1.2 Положення № 637 оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Судовим розглядом встановлено, що згідно з даними книги обліку розрахункових операцій № р/3 25.07.2015 роздрукований щоденний фіскальний звіт № 645 і збережений в КОРО. Сума фактичних надходжень згідно з даними звіту № 645 складає 3784,88 грн. Зазначені готівкові кошти вилучені з РРО згідно з чеком службового вилучення 25.07.2015.

При цьому, готівкові кошти в сумі 3784,88 грн., оприбутковані в КОРО 24.07.2015.

Разом із тим, колегія суддів зазначає, що щоденний фіскальний звіт № 645 роздрукований і збережений в КОРО 25.07.2015 о 00 год. 02 хв. 10 сек., тобто із мінімальним запізненням (т. 1, а.с. 110).

Згідно з даними книги обліку розрахункових операцій № р/3 від 26.07.2015 роздрукований щоденний фіскальний звіт № 646 і збережений в КОРО. Сума фактичних виходжень згідно з даними звіту № 646 складає 1024,24 грн. Зазначені готівкові кошти вилучені з РРО згідно з чеком службового вилучення від 26.07.2015, але готівкові кошти в сумі 1024,24 грн., оприбутковані в КОРО 25.07.2015.

При цьому, щоденний фіскальний звіт № 646 роздрукований і збережений в КОРО 26.07.2015 о 02 год. 48 хв. 16 сек. (т. 1, а.с. 111).

Згідно з даними книги обліку розрахункових операцій № р/3 05.10.2015 роздрукований щоденний фіскальний звіт № 717 і збережений в КОРО. Сума фактичних надходжень згідно з даними звіту № 717 складає 1227,52 грн. Зазначені готівкові кошти вилучені з РРО згідно з чеком службового вилучення 05.10.2015, а готівкові кошти в сумі 1227,52 грн. оприбутковані в КОРО 04.10.2015.

Щоденний фіскальний звіт № 717 роздрукований і збережений в КОРО 05.10.2015 о 00 год. 01 хв. 12 сек., тобто із мінімальним запізненням (т. 1, а.с. 112).

Згідно з даними книги обліку розрахункових операцій № р/3 від 13.10.2015 роздрукований щоденний фіскальний звіт № 725 і збережений в КОРО. Сума фактичних надходжень згідно з даними звіту № 725 складає 2499,13 грн. Зазначені готівкові кошти вилучені з РРО згідно з чеком службового вилучення 13.10.2015, але готівкові кошти в сумі 2499,13 грн. оприбутковані в КОРО 12.10.2015.

Щоденний фіскальний звіт № 725 роздрукований і збережений в КОРО 13.10.2015 о 00 год. 01 хв. 49 сек., тобто із мінімальним запізненням (т. 1, а.с. 113).

Причини такого запізнення аргументовані відповідачем технічними збоями в роботі касового апарату через знеструмлення електропостачання орендованих будівель, де здійснювалася господарська діяльність підприємства.

Такі доводи позивача підтверджені внутрішньою документацією підриємства, відповідно колегія суддів зазначає, що мінімальне запізнення в роздруківці фіскальних звітів не може бути підставою для висновків про порушення позивачем норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів, оскільки такі дії відбулися з незалежних від позивача причин.

Виходячи з приписів п. 2.6 Положення № 637 готівкові кошти обліковуються саме в книзі обліку розрахункових операції, а фіскальні звітні чеки є допоміжними підтверджуючими документами. Оскільки в книзі обліку розрахункових операції готівкова виручка оприбуткована вчасно, але через технічні несправності відбулася несвоєчасна роздруківка фіскальних звітів, колегія суддів не погоджується із висновком суду першої інстанції про порушення позивачем приписів п. 2.6 Положення № 637.

Крім цього, як вбачається з матеріалів справи, згідно з даними книги обліку розрахункових операцій № р/1 23.06.2016 роздрукований щоденний фіскальний звіт № 1126 і збережений в КОРО. Сума фактичних надходжень згідно з даними звіту № 1126 складає 5748,57 грн., які оприбутковані в КОРО 24.06.2016, а потів виправлені на правильну дату - 23.06.2016.

Згідно з даними книги обліку розрахункових операцій №р/І від 24.06.2016 роздрукований щоденний фіскальний звіт №1127 і збережений в КОРО. Сума фактичних надходжень згідно з даними звіту №1127 складає 4428,17 грн., які оприбутковані в КОРО від 25.06.2016, а потім виправлені на правильну дату - 24.06.2016.

Згідно з даними книги обліку розрахункових операцій №р/І 19.09.2016 роздрукований щоденний фіскальний звіт №1156 і збережений в КОРО. Сума фактичних надходжень згідно з даними звіту №1156 складає 4634.17 грн., які оприбутковані в КОРО 18.09.2016, а потім виправлені на правильну дату - 19.09.2106.

Загальна сума за даними трьома Z-звітами склала 14181 грн. 91 коп. внаслідок цього застосований штраф у п'ятикратному розмірі від цієї суми. Вказані недолікі розцінені відповідачем як порушення підприємством норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів щодо несвоєчасного оприбуткання готівки в КОРО.

Відповідно до п. 13 п. 4. Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547, виправлення записів у книзі ОРО може бути зроблено тільки тими особами, які здійснювали ці записи, або особами, які виконують їх обов'язки. Виправлення повинно засвідчуватись підписом відповідальної особи суб'єкта господарювання або суб'єкта господарювання - фізичної особи - підприємця.

Як вбачається з матеріалів справи, помилки в КОРО були суто технічними і виправлені позивачем відповідно до вказаного вище Порядку особами, які виконують їх обов'язки, що підтверджується матеріалами справи.

За таких обставин колегія суддів дійшла висновку, що позовні вимоги ПП "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" в цій частині підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 317 КАС України, підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції повність або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення, є, зокрема, неповне зясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Згідно з ч. 2 ст. 317 КАС України неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає

застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

Отже, враховуючи те, що судом першої інстанції неповно зясовано всі обставини, що мають значення для справи, неправильно розтлумачено норми приписів п. 2.6 Положення № 637, колегія суддів дійшла висновку про скасування рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог в частині скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 27 червня 2017 року № НОМЕР_2 на суму 116733,40 грн. з прийняттям нового про задоволення позову "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" в цій частині.

Керуючись ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" задовольнити.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.01.2018 по справі № 820/4804/17 скасувати в частині відмови в задоволенні позовних вимог Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ".

Прийняти в цій частині постанову, якою позовні вимоги Приватної фірми "АЛЬФА-УКРАЇНА ЛІЗИНГ" задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області від 27 червня 2017 року № НОМЕР_2 на суму 116733,40 грн.

Стягнути на користь Приватної фірми "АЛЬФА- УКРАЇНА ЛІЗИНГ" (вул. Морозова, буд. 7, м. Харків, 61036, ) судовий збір за подання позовної заяви у розмірі 1726 (одна тисяча сімсот двадцять шість) грн. 07 коп. та за подання апеляційної скарги у розмірі 2626 (дві тисячі шістсот двадцять шість) гривень 50 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ).

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя ОСОБА_3
Судді ОСОБА_4 ОСОБА_5
Постанова складена в повному обсязі 27.04.18.