Справа № 812/675/18
Суддя: І.О. Свергун
Дата ухвалення: 2018-04-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

26 квітня 2018 рокуСєвєродонецькСправа № 812/675/18

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Свергун І.О.,

за участі секретаря судового засідання Карча В.М.,

представника позивача ОСОБА_1 (ордер від 15.03.2018 серії ХВ № 000016),

представника відповідача ОСОБА_2 (довіреність від 19.02.2018 № 1075/9/12-32-10-00-29),

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом селянського (фермерського) господарства «Мирослава» до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1,

ВСТАНОВИВ:

16.03.2018 до суду надійшов позов селянського (фермерського) господарства «Мирослава» (далі СФГ «Мирослава», позивач) до Головного управління ДФС у Луганській області (далі ГУ ДФС у Луганській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1. В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на таке.

ГУ ДФС у Луганській області було проведено камеральну перевірку СФГ «Мирослава» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за період грудень 2015 року. За результатами перевірки складено акт від 15.11.2017 № 1682/12-32-12-07/32683492 (далі акт перевірки).

Згідно з висновками акта перевірки дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасність реєстрації податкової накладної від 31.12.2015 № 12/2/ (кількість днів затримки 1), чим порушено п. 201.10 ст. 201 ПК України в редакції, яка діяла до 01.01.2017.

28.02.2018 позивач отримав від ГУ ДФС у Луганській області складене на підставі вищевказаного акта перевірки податкове повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1, згідно з яким за звітний період грудень 2015 року встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст. 201 ПК України, та згідно зі ст. 120-1 ПК України відповідачем застосовано до позивача штраф у розмірі 10% у сумі 101010,00 грн за платежем податок на додану вартість.

Податкове повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1 позивач вважає протиправним і таким, що належить до скасування.

Податкову накладну № 12/2/ позивачем було складено 31.12.2015. Відтак, гранична дата реєстрації податкової накладної до 15.01.2016.

Згідно з витягом із системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних № 14303985, сформованого 14.01.2016 станом на 12 год. 03 хв., сума податку, на яку платник податку СФГ «Мирослава» мав право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складала 394898,63 грн.

Для того, щоб сума ПДВ 1010100,00 грн у податковій накладній від 31.12.2015 № 12/2/ не перевищувала граничний ліміт коштів на рахунку платника податків, позивач платіжним дорученням від 14.01.2016 № 777 перерахував на відповідний ПДВ рахунок цього платника податків у Казначействі України грошові кошти в сумі 615000,00 грн, призначення платежу ПДВ за грудень 2015 року.

Згідно виписки з рахунку СФГ «Мирослава» за період з 14.01.2016 по 16.01.2016 зазначений платіж у сумі 615000,00 грн здійснено 14.01.2016 о 17 год. 10 хв.

Згідно з витягом із системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних № 15303996, сформованого 15.01.2016 станом на 08 год. 22 хв., сума податку, на яку платник податку СФГ «Мирослава» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складала 394898,63 грн.

Таким чином, станом на 08 год. 22 хв. 15.01.2016 грошові кошти в сумі 615000,00 грн на ПДВ рахунок СФГ «Мирослава» зараховані не були, хоча напередодні, 14.01.2016 о 17 год. 10 хв., ці кошти було перераховано платником на його відповідний рахунок в Казначействі України.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації вперше було надіслано 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 13 год. 14 хв.

Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 13 год. 15 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця.

Зі вказаного документа слідує, що протягом періоду часу з 08 год. 22 хв. 15.01.2016 (дата формування витягу 15303996) по 13 год. 15 хв. 15.01.2016 (дата формування квитанції про неприйняття податкової накладної) на ПДВ рахунок СФГ «Мирослава» було зараховано кошти в сумі 5191,67 грн внаслідок здійснення платником податків СФГ «Мирослава» інших господарських операцій, оподаткування яких передбачає зарахування ПДВ за ними на ПДВ рахунок цього господарства, внаслідок чого сума ліміту склала: 394898,63 грн + 5191,67 грн = 400090,30 грн.

Як наслідок, загальна сума податку, на яку платник податку СФГ «Мирослава» мав право зареєструвати податкові накладні станом на 13 год. 15 хв. 15.01.2016 за даними системи електронного адміністрування ПДВ склала всього 400090,30 грн.

Однак, в системі електронного адміністрування ПДВ станом на 13 год. 15 хв. 15.01.2016 з обставин, що не залежали від волі чи дій позивача, безпідставно не було враховано перераховані 14.01.2016 СФГ «Мирослава» кошти в сумі 615000,00 грн.

При цьому в разі правильної та коректної роботи зазначеної системи ліміту коштів, що обраховується як 400090,30 грн + 615000,00 грн = 1015090,30 грн, було б достатньо для здійснення реєстрації податкової накладної від 31.12.2015 № 12/2/ на суму ПДВ 1010100,00 грн.

Отже, станом на 13 год. 15 хв. 15.01.2016 позивач виконав усі достатні та необхідні дії для реєстрації податкової накладної від 31.12.2015 № 12/2/. Зазначений документ не був прийнятий безпідставно.

У подальшому податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано вдруге 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 14 год. 46 хв.

Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 14 год. 46 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано втретє 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 16 год. 56 хв.

Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 16 год. 57 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця.

На запит СФГ «Мирослава» від 15.01.2016 отримано витяг № 15304006 в системі електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних.

Згідно вказаного витягу № 15304006, сформованого на 17 год. 30 хв. 15.01.2016, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, складає 400090,30 грн.

Таким чином, перераховані позивачем 14.01.2016 о 17 год. 10 хв. кошти в сумі 615000,00 грн на його ПДВ рахунок станом на 17 год. 30 хв. 15.01.2016 зараховані не були.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано вчетверте 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 17 год. 33 хв.

Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 17 год. 33 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано впяте 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 18 год. 48 хв.

Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 18 год. 49 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано вшосте 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 20 год. 52 хв.

Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 20 год. 54 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано всьоме 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 22 год. 32 хв.

Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 22 год. 32 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано повторно вже 16.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 16.01.2016 о 07 год. 27 хв.

Згідно отриманої позивачем 16.01.2016 о 07 год. 28 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: невірний підпис сертифікат відсутній в базі сертифікатів, що в сукупності з вищевикладеними доводами, на думку позивача, свідчить про збій роботи системи в цілому.

І лише 16.01.2016 об 11 год. 53 хв., після того, як посадові особи СФГ «Мирослава» зателефонували на «гарячу лінію ДПС» та поскаржилися за збій роботи системи електронного адміністрування ПДВ, податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ було зареєстровано, про що видано відповідну квитанцію № 1 від 16.01.2016.

Позивач зазначає, що порушення строку реєстрації податкової накладної відбулося не з його вини, відтак, його не може бути притягнуто до відповідальності.

Ухвалою суду від 21.03.2018 відкрито провадження у справі, визначено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження.

11.04.2018 від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено таке.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобовязань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.

Проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкової накладної, внаслідок чого податковим повідомленням-рішенням від 23.02.2018 № НОМЕР_1 до позивача застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 101010,00 грн.

Щодо посилань позивача на те, що 14.01.2016 він перерахував кошти в сумі 615000,00 грн на відповідний рахунок Казначейства України, то відповідач зазначає, що він не наділений повноваженнями щодо контролю за перерахуванням коштів із поточного рахунка на електронний рахунок. Платник, який має намір зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі, повинен заздалегідь забезпечити наявність коштів на своєму електронному рахунку.

Позивачем не було належним чином виконано обовязок платника податків зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у звязку з чим відповідач правомірно застосував штрафні санкції відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

На підставі викладеного відповідач вважає позовні вимоги безпідставними й такими, що не підлягають задоволенню (арк. спр. 36-39).

24.04.2018 відповідач надав до суду додаткові письмові пояснення, де зазначив, що 19.12.2011 СФГ «Мирослава» було укладено з органами ДФС України перший договір про визнання електронних документів. На дату виписки податкової накладної від 31.12.2015 № 12/2 з датою реєстрації 16.01.2016 цей договір був недійсним.

Згідно з інформацією від 23.11.2015, розміщеною на сайті Департаменту обслуговування платників ДФС України, на офіційному веб-порталі ДФС України розміщено інформацію про доопрацювання електронного сервісу «Реєстрація договорів про визнання електронних документів».

16.01.2016 позивач засобами телекомунікаційного звязку надіслав до контролюючого органу новий договір № 160120162 про визнання електронних документів, підписаний з використанням сертифікату ЕЦП видавництва АЦСК ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна», отриманий Державною фіскальною службою України 16.01.2016 о 08 год. 47 хв. 13 сек., що підтверджується квитанцією 1.

Згідно з квитанцією 2 договір від 18.01.2016 було прийнято, та останній набрав чинності з 18.01.2016 о 09 год. 18 хв. 07 сек.

Згідно з вимогами договору, маючи грошові кошти на спеціальному рахунку ПДВ, позивач отримує можливість реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Таким чином, лише з 09 год. 18 хв. 07 сек. 18.01.2016 разом із відповідними ключами діяв договір від 16.01.2016.

Враховуючи викладене, відповідач вважає позовні вимоги безпідставними й такими, що не належать до задоволення (арк. спр. 52-53).

26.04.2018 позивач надав відповідь на відзив, де зазначив, що єдиною підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 12/2 від 31.12.2015 вказано перевищення суми ліміту на рахунку ПДВ. Відсутність договору про визнання електронних документів ДФС не вказано як причину відмови в реєстрації податкової накладної та не поставлено в залежність до прийнятого рішення про неприйняття податкової накладної.

Також позивач зауважує, що згідно з поясненнями відповідача договір від 16.01.2016 про визнання електронних документів набув чинності лише 18.01.2016. Натомість податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2 зареєстровано 16.01.2016. Таким чином, відсутність станом на 16.01.2016 договору про визнання електронних документів не зашкодило реєстрації податкової накладної, чим спростовуються доводи відповідача про залежність прийнятого рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від наявності на день реєстрації цього документа чинного договору про визнання електронних документів (арк. спр. 61).

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, надав суду пояснення, аналогічні викладеному в позові, а відповідач підтримав доводи, викладені в відзиві на позовну заяву.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши письмові докази, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-76 КАС України, суд встановив таке.

Відповідачем було проведено камеральну перевірку СФГ «Мирослава» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за період грудень 2015 року, за результатами якої складено акт від 15.11.2017 № 1682/12-32-12-07/32683492 (арк. спр. 7).

Перевіркою встановлено, що СФГ «Мирослава» несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН податкову накладну, виписану в грудні 2015 року на суму ПДВ 1010100 грн. із затримкою до 15 календарних днів, а саме: податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ зареєстровано в ЄРПН 16.01.2016 об 11:52, кількість днів затримки 1.

Податковим повідомленням-рішенням від 23.02.2018 № НОМЕР_1 на підставі ст. 120-1 ПК України до СФГ «Мирослава» застосовано штрафні санкції в розмірі 10% у сумі 101020,00 грн (арк. спр. 8-9).

Вирішуючи питання щодо правомірності вказаного податкового повідомлення-рішення, суд керується таким.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (тут і надалі в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідальність за порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також допущення помилок, при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної встановлена статтею 120-1 ПК України.

Згідно з пунктом 120-1.1 цієї статті порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

В той же час пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України передбачено, що відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю-платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз зазначених норм дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), лише за наявності його вини.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 30.01.2018 у справі № 815/2745/17.

Судом установлено, що податкову накладну № 12/2/ складено СФГ «Мирослава» 31.12.2015, сума ПДВ за цією податковою накладною становить 1010100,00 грн (арк. спр. 11).

Таким чином, граничною датою реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є 15.01.2016.

Згідно з витягом із системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних № 14303985, сформованого 14.01.2016 станом на 12 год. 03 хв., сума податку, на яку платник податку СФГ «Мирослава» мав право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складала 394898,63 грн (арк. спр. 13).

Відповідно до пункту 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі Порядок № 569), рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобовязань з податку.

Пунктом 12 Порядку № 569 передбачено, що якщо сума, обчислена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, яку платник податку повинен зареєструвати в Реєстрі, такий платник перераховує необхідну суму коштів з поточного рахунка на електронний рахунок (в тому числі на додаткові електронні рахунки).

Для того, щоб сума ПДВ 1010100,00 грн у податковій накладній від 31.12.2015 № 12/2/ не перевищувала граничний ліміт коштів на рахунку платника податків, позивач платіжним дорученням від 14.01.2016 № 777 перерахував на відповідний ПДВ рахунок цього платника податків у Казначействі України грошові кошти в сумі 615000,00 грн, призначення платежу ПДВ за грудень 2015 року (арк. спр. 14).

Згідно виписки з рахунку СФГ «Мирослава» за період з 14.01.2016 по 16.01.2016 зазначений платіж у сумі 615000,00 грн здійснено 14.01.2016 о 17 год. 10 хв. (арк. спр. 15).

Згідно з витягом із системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних № 15303996, сформованого 15.01.2016 станом на 08 год. 22 хв., сума податку, на яку платник податку СФГ «Мирослава» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, складала 394898,63 грн (арк. спр. 16).

Таким чином, станом на 08 год. 22 хв. 15.01.2016 грошові кошти в сумі 615000,00 грн на ПДВ рахунок СФГ «Мирослава» зараховано не було.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації вперше було надіслано 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 13 год. 14 хв. Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 13 год. 15 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця (арк. спр. 17).

У подальшому податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано вдруге 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 14 год. 46 хв. Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 14 год. 46 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця (арк. спр. 18).

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано втретє 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 16 год. 56 хв. Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 16 год. 57 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця (арк. спр. 19).

На запит СФГ «Мирослава» від 15.01.2016 отримано витяг № 15304006 в системі електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних. Згідно вказаного витягу № 15304006, сформованого на 17 год. 30 хв. 15.01.2016, сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, складає 400090,30 грн (арк. спр. 20).

Таким чином, перераховані позивачем 14.01.2016 о 17 год. 10 хв. кошти в сумі 615000,00 грн на його ПДВ рахунок станом на 17 год. 30 хв. 15.01.2016 зараховано не було.

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано вчетверте 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 17 год. 33 хв. Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 17 год. 33 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця (арк. спр. 21).

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано впяте 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 18 год. 48 хв. Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 18 год. 49 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця (арк. спр. 22).

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано вшосте 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 20 год. 52 хв. Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 20 год. 54 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця (арк. спр. 23).

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано всьоме 15.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15.01.2016 о 22 год. 32 хв. Згідно отриманої позивачем 15.01.2016 о 22 год. 32 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: сума ПДВ в документі (1010100,00 грн) не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ 400090,30 грн продавця (арк. спр. 24).

Податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ для проведення державної реєстрації було надіслано повторно вже 16.01.2016 та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 16.01.2016 о 07 год. 27 хв. Згідно отриманої позивачем 16.01.2016 о 07 год. 28 хв. квитанції № 1 документ не прийнято через виявлені помилки: невірний підпис сертифікат відсутній в базі сертифікатів (арк. спр. 25).

16.01.2016 об 11 год. 53 хв. податкову накладну від 31.12.2015 № 12/2/ було зареєстровано, про що видано відповідну квитанцію № 1 від 16.01.2016 (зворотній бік арк. спр. 11).

Таким чином, позивач здійснив усі необхідні дії для своєчасної реєстрації податкової накладної у термін до 15 днів у ЄРПН: 14.01.2016 перерахував кошти в сумі 615000,00 на відповідний електронний рахунок та 15.01.2016 кілька разів намагався зареєструвати податкову накладну в реєстрі. Проте, кошти в сумі 615000,00 грн не були зараховані на відповідний рахунок, що не залежало від волі позивача, внаслідок чого реєстрацію податкової накладної своєчасно не здійснено.

Відтак, суд не вбачає вини позивача в порушенні граничних термінів реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Щодо посилання відповідача на ту обставину, що на час виписки податкової накладної від 31.12.2015 № 12/2/ позивач не мав чинного договору про визнання електронних документів, слід зазначити таке.

Основні організаційно-правові засади електронного документообігу та використання електронних документів встановлює ОСОБА_2 України від 22.05.2003 № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» (далі ОСОБА_2 № 851-IV).

Відповідно до статті 9 Закону № 851-IV електронний документообіг (обіг електронних документів) - сукупність процесів створення, оброблення, відправлення, передавання, одержання, зберігання, використання та знищення електронних документів, які виконуються із застосуванням перевірки цілісності та у разі необхідності з підтвердженням факту одержання таких документів.

Порядок електронного документообігу визначається державними органами, органами місцевого самоврядування, підприємствами, установами та організаціями всіх форм власності згідно з законодавством.

Згідно з частиною першою статті 14 Закону № 851-IV електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб'єктів електронного документообігу.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі, визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246).

Абзацом 2 пункту 1 Порядку № 1246 визначено, що подання податкової накладної та/або розрахунку коригування ДФС в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1246 постачальник (продавець) складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому в установленому порядку, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності).

За відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» та «Про електронні документи та електронний документообіг». Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація (пункт 7 Порядку № 1246).

Згідно з пунктом 8 Порядку № 1246 для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

Пунктом 9 Порядку № 1246 визначено, що причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є:

1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної;

2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається протягом операційного дня платникові податку засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Датою та часом подання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі ДФС є дата та час, зазначені у квитанції про їх прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття (пункт 10 Порядку № 1246).

Як зазначив представник відповідача, на час виписки податкової накладної у позивача був відсутній чинний договір про визнання електронних документів.

Проте, відсутність такого договору не може бути підставою для відмови у прийняття податкової накладної до реєстрації, оскільки, як вже вище зазначено, електронний документообіг здійснюється відповідно до законодавства України або на підставі договорів, що визначають взаємовідносини суб'єктів електронного документообігу (частина перша статті 14 Закону № 851-IV). Натомість обовязок платника податків по складанню та направленню податкових накладних до ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку прямо визначений Податковим кодексом України.

Тобто цей вид електронного документообігу між платником податків та ДФС здійснюється відповідно до законодавства України та жодним чином не пов'язаний із електронним документообігом позивача з органом ДФС на договірній основі. Більше того, вивченням положень пункту 9 Порядку № 1246 встановлено відсутність такої причини відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації, як відсутність договору про визнання електронних документів.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході судового розгляду справи відповідач не довів правомірності свого рішення. Відтак, суд доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог і їх задоволення в повному обсязі.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з позовом позивачем сплачено судовий збір у сумі 1762,00 грн, що підтверджується квитанцією від 15.03.2018 № 0.0.987135995.1 (арк. спр. 2).

Оскільки суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі, судові витрати, понесені позивачем, належать до відшкодування на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 9, 139, 241-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов селянського (фермерського) господарства «Мирослава» до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.02.2018 № НОМЕР_1 задовольнити повністю.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 23.02.2018 № НОМЕР_1, яким до селянського (фермерського) господарства «Мирослава» застосовано штраф у сумі 101010,00 грн (сто одна тисяча десять грн 00 коп.).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області (93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72, ) на користь селянського (фермерського) господарства «Мирослава» (92654, Луганська область, Сватівський район, с. Містки, вул. Андріївська, буд. 18, ) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1762,00 грн (одна тисяча сімсот шістдесят дві грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складено 02 травня 2018 року.

Суддя ОСОБА_3