Справа № 815/6711/17
Суддя: Завальнюк І. В.
Дата ухвалення: 2018-04-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/6711/17
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2018 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Завальнюка І.В.,

за участю секретаря Маковейчук Т.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_1 ЛТД» до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із зазначеним позовом, у якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.07.2017 №№ НОМЕР_1, НОМЕР_2, НОМЕР_3, НОМЕР_4, НОМЕР_5, НОМЕР_6, НОМЕР_7, НОМЕР_8, НОМЕР_9, НОМЕР_10, НОМЕР_11, НОМЕР_12, НОМЕР_13, НОМЕР_14, НОМЕР_15, НОМЕР_16, НОМЕР_17, НОМЕР_18, НОМЕР_19, НОМЕР_20, НОМЕР_21, від 25.07.2017 №№ НОМЕР_22, НОМЕР_23, НОМЕР_24, НОМЕР_25, НОМЕР_26, НОМЕР_27.

В обґрунтування позовних вимог позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_1 ЛТД» (далі ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД») зазначив, що відображені в акті перевірки від 03.07.2017 № 265/15-32-14-15/39711838 висновки щодо виявлених порушень, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення - рішення, містять відомості, факт існування яких не підтверджений належними засобами доказування та допустимими доказами, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені всупереч законодавству, що регулює спірні правовідносини. Так, при оформленні господарських відносин між сторонами правочинів дотримано норми Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», всі умови договорів між сторонами виконані у повному обсязі та сторони не мають претензій одна до одної. При цьому основні фонди та транспортні засоби не обовязково повинні перебувати у власності субєкта господарювання, оскільки можуть бути орендовані або взяті у лізинг у третіх осіб, а необхідні для виконання операцій особи можуть бути залучені за цивільно-правовими договорами. Зважаючи на неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся за судовим захистом із даним адміністративним позовом.

Ухвалою судді від 05.01.2018 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 01.02.2018 о 11:00 год.

У судовому засіданні, призначеному на 01.02.2018 о 11:00 год., оголошено перерву для надання відзиву до 20.02.2018 о 11:00 годин.

20.02.2018 в підготовчому засіданні продовжено строк підготовчого провадження на 15 днів, оголошено перерву до 28.02.2018 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 28.02.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 19.03.2018 о 10:00 год.

В судовому засіданні, призначеному на 19.03.2018 о 10:00 год., оголошено перерву для надання додаткових доказів до 11.04.2018 о 10:00 годин.

Судове засідання, призначене на 11.04.2018 о 10:00 год., у звязку із неявкою представника позивача, відкладено на 18.04.2018 о 10:30 год.

До суду з'явився представник позивача, який позовні вимоги із викладених вище підстав підтримав у повному обсязі та просив задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному, в задоволенні позову просив відмовити з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, зважаючи на правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та обґрунтованість і відповідність висновків за результатами перевірки фактичним обставинам. Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що на підставі направлень ГУ ДФС в Одеській області від 24.05.2017 №№ 2238/14-15, 2237/14-15, 2239/14-15, 2240/14-15, 2241/14-15, 2242/14-15, 2243/14-15, 2244/14-15, відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 ПК України, плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на ІІ квартал 2017 р., на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 11.05.2017 № 135 співробітниками податкового управління проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 26.02.2015 по 31.03.2017, за результатами якої складено акт від 03.07.2017 № 265/15-32-14-15/39711838.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД»:

пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, ст.22, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.5 Положення бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку», ст.7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрат», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, в результаті чого завищено відємне значення обєкта оподаткування всього на суму 7474706 грн., занижено податок на прибуток підприємств всього на суму 8162083 грн.;

п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, абз.19 п.201.10 ст.201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 8483068 грн., завищено від'ємне значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, всього в сумі 24786315 грн.;

п.201.10 ст.201 ПК України не здійснено реєстрацію податкових накладних в ЄРПН на суму ПДВ 2250913 грн. та порушено строк реєстрації ПН на суму ПДВ 2939605,53 грн.;

пп.49.18.1 ст.49, п.203.1 ст.203 ПК України з порушенням терміну подано декларації з ПДВ за листопад 2016 року від 19.05.2017 року № НОМЕР_28, грудень 2016 року від 22.05.2017 року № НОМЕР_29, січень 2017 року від 22.05.2017 № НОМЕР_30, лютий 2017 року від 22.05.2017 року № НОМЕР_31, березень 2017 року від 22.05.2017 року № НОМЕР_32;

абз.2 п.126.1 ст.126 ПК України - порушено строк сплати узгодженої суми податкового зобовязання з акцизного податку з роздрібної реалізації підакцизних товарів в сумі 3303029 грн.;

абз.3 п.120-2.1 ст.120-1 ПК України порушено граничні терміни реєстрації акцизної накладної в ЄРАН, встановлених ст.231 ПК України в сумі акцизного податку 28447,46 грн.;

п.120-2.2 ст.120-2 ПК України відсутня реєстрація акцизних накладних, встановлених ст.231 ПК України з відповідних обсягів пального за період червень-грудень 2016 р.;

п.7, п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

12.07.2017 на підставі п.87.7 ст.87 ПК України ТО В «ОСОБА_1 ЛТД» надало заперечення на акт перевірки, за результатами розгляду яких рішенням ГУ ДФС в Одеській області від 12.07.2017 № 01-07-17 висновки за актом перевірки залишені без змін.

На підставі вищевказаного акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення про застосування штрафів на загальну суму 330302,90 грн. (10%), а саме: на суму 13706 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 1081 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 10166,10 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 12457,80 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 16742,40 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 6183,30 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 18992,10 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 26172,50 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 28026,50 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 55492,90 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 23934,20 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 13105,80 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 42676,70 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 14322 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 12064,40 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 6168,70 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 12664,40 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 16346,10 грн. (ППР від 24.07.2017 №); 42511724,06 грн. штрафна санкція у розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобовязаний скласти таку акцизну накладну / розрахунок коригування (ППР від 24.07.2017 №); 568,96 грн. - штрафна санкція у розмірі 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначеного у акцизній накладній, у разі порушення терміну її реєстрації до 15 календарних днів (ППР від 24.07.2017 №);

податкове повідомлення-рішення від 24.07.2017 № НОМЕР_1, яким застосовано штрафну санкцію за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій в розмірі 2380 грн.;

податкове повідомлення-рішення від 25.07.2017 № НОМЕР_22, яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість суми завищення відємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового кредиту наступного завітного (податкового) періоду 5002530 грн.; суми завищення відємного значення, яку зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку н додану вартість 5812038 грн.;

податкове повідомлення-рішення від 25.07.2017 № НОМЕР_23, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (код платежу 21081103) в сумі 850 грн.;

податкове повідомлення-рішення від 25.07.2017 № НОМЕР_24, яким збільшено суму грошового зобовязання по податку на додану вартість в сумі 8483068 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 2120767 грн.;

податкове повідомлення-рішення від 25.07.2017 № НОМЕР_25, яким зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 7474706 грн.;

податкове повідомлення-рішення від 25.07.2017 № НОМЕР_26, яким збільшено суму грошового зобовязання по податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 8162083 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в сумі 2040521 грн.;

податкове повідомлення-рішення від 25.07.2017 № НОМЕР_27, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в розмірі 1488286,43 грн.

Не погодившись із вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» подало скарги від 08.08.2017 № 02-08-17 та від 13.09.2017 №№ 40, 42, які рішеннями від 13.08.2017 № 23078/99-99-11-01-01-25 та від 16.11.2017 № 26413/6/99-99-11-03-01-25 залишені без задоволення, а оскаржені податкові повідомлення-рішення без змін, у звязку із чим позивач звернувся до суду із даною позовною заявою.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає зазначені податкові повідомлення-рішення обґрунтованими, а позовні вимоги не підлягаючими задоволенню у звязку з наступним.

Згідно акту перевірки від 03.07.2017 № 265/15-32-14-15/39711838, ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» включено до складу податкового кредиту в червні 2016 р. ПДВ на суму 2250362,15 грн. по податковій накладній № 13025 від 13.06.2017, виписаної постачальником ТОВ «Варна Груп», в якій по товарній позиції «Паливо моторне альтернативне «Еліт-95 Супер», літнє» не зазначено обовязків реквізит код товару згідно з УКТ ЗЕД, чим не дотримано вимоги абз.19 п.201.10 ст.201 ПК України, внаслідок чого завищено податковий кредит в червні 2016 р. ПДВ на вказану суму.

Так, Товариством включено до складу податкового кредиту червня 2016 року суми ПДВ 2250362,15 грн. по податковій накладній від 13.06.2016 року №13025, що була виписана постачальником ТОВ "ВАРНА ГРУП" (код 39714804), в якій по товарній позиції «Паливо моторне альтернативне "Еліт-95 Супер", літнє» не зазначено обовязковий реквізит: код товару згідно УКТ ЗЕД.

У відповідності до наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 (зі змінами внесеними наказом Міністерства фінансів України № 503 від 25.05.2016 року) "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" 16. Таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме: 1) до графи 2 - номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця); 2) до графи 3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД. Графа 3 заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, на всіх етапах постачання таких товарів. Код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо).

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобовязань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту (абзац 19 п.201.10 ст.201 ПКУ).

Отже, податкова накладна, що містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію, а тому не може бути підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту.

При цьому ст.201 Кодексу передбачено, що у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, встановлених пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, контролюючий орган зобов'язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Таким чином, висновок податкового органу про те, що Товариством в порушення абз. 19 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу завищено податковий кредит червня 2016 року на суму ПДВ 2250362,15 грн. відповідає законодавству. Доводи позивача про те, що реєстрація ПН в ЄРПН свідчить про дотримання ПК України залишаються судом без уваги, оскільки відповідна податкова накладна, що містить помилки у коді товару згідно з УКТ ЗЕД, не дає змоги ідентифікувати здійснену операцію і саме через це не може бути підставою для віднесення сум ПДВ до ПК.

Крім того, перевіркою встановлено, що ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» завищено податковий кредит ПДВ за червень, липень, серпень, вересень 2016 р., лютий та березень 2017 р. на суму 19915006,51 грн. по податковим накладним, виписаними контрагентами ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Дельта Прайм», ТОВ «Філомель», ТОВ «Адріатіка ЛТД», ТОВ «ОСОБА_2 Трейд».

Зазначеного висновку перевіряючі дійшли внаслідок ненадання до перевірки документів, що підтверджують транспортування ТМЦ: ТТН, залізничні накладні тощо; копії довіреностей за підписом уповноваженої особи підприємства; акти звірок з контрагентами, акти інвентаризації наявності та руху нафтопродуктів на зберіганні.

Так, ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» укладені договори на поставку нафтопродуктів із ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Адріатіка ЛТД», ТОВ «ОСОБА_2 Трейд», відповідно до яких поставка товару здійснюється на умовах EXW резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтопродукт» та інших нафтобаз, що належить ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

У періоді, що перевірявся, ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» укладено з ПАТ «Дніпронафтопродукт» договір зберігання від 13.06.2016 № 5620.

Між ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» та ТОВ «Філін Прайм» складені акти приймання-передачі та податкові накладні на отримання бензину автомобільного та дизельного пального за червень, серпень, вересень, листопад 2016 р. на загальну суму 89302435,49 грн., в т.ч. ПДВ на суму 14883739,25 грн. В лютому 2017 р. ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» виписані накладні на повернення нафтопродуктів на загальну суму 34452312,59 грн., в т.ч. ПДВ 5742052,10 грн.

У бухгалтерському обліку дані операції відображені кореспонденцією рахунків: Дт 281 - отримано паливо мастильних матеріалів на суму 74 418 696,24 грн.; Дт 643 Кт 631 - за суму 14 883 739,25 грн.; Дт 631 Кт 281 - повернено паливо мастильні матеріали на суму 28710260,49 грн.; Дт 631 Кт 643 - ПДВ на суму 5 742 052,10 грн.; Дт 631 Кт 68.5.4 розрахунки згідно договору відступлення права вимоги від 22.12.2016 №22/12-16 на суму 4800000 грн.; Дт 902 Кт 281 - собівартість реалізованих товарів на суму 45 708 435,75 грн. Згідно з даними бухгалтерського обліку кредиторська заборгованість ТОВ «Філій їм перед ТОВ «СОФА ЛТД» станом на 31.03.2017 складає 50 050 122,90 грн.

Крім того, між ТОВ «Дельта Фокс» та ТОВ «СОФА ЛТД» складено акти приймання-передачі та податкові накладні на отримання бензину автомобільного за липень 2016 року на загальну суму 7533017,88 грн., у т. ч. ПДВ на суму 1 255 502,98 грн. У бухгалтерському обліку дана операція відображена кореспонденцією рахунків: Дт 281 Кт 631 - отримано паливо-мастильних ріалів на суму 6 277 514,90 грн.; Дт 643 Кт 631 - ПДВ на суму 1 255 502,98 грн.; Дт 902 Кт 281 - собівартість реалізованих товарів на суму 6 277 514,90 грн. Згідно з даними бухгалтерського обліку кредиторська заборгованість ТОВ «Дельта Фокс» перед ТОВ «СОФА ЛТД» станом на 31.03.2017 складає 7 533 017,88 грн.

Так, між ТОВ «Філомель» та ТОВ «СОФА ЛТД» складено акт приймання-передачі та податкові накладні на отримання нафтопродуктів на суму 21 987 632,71 грн., у т. ч. ПДВ 3 664 605,45 грн. У бухгалтерському обліку операцію відображено кореспонденцією рахунків: Дт 281 гЗ 1 - отримано паливо мастильних матеріалів на суму 18 323 027,26 грн.; Дт 643 Кт 631 - на. суму 3 664 605,45 грн.; Дт 902 Кт 281 - собівартість реалізованих товарів на суму - 17649247 грн. Згідно з даними бухгалтерського обліку кредиторська заборгованість ТОВ «Філомель» перед ТОВ «СОФА ЛТД» станом на 31.03.2017 складає 21 987 632,71 грн.

Крім того, ТОВ «Адріатіка ЛТД» та ТОВ «СОФА ЛТД» склали акт приймання-передачі та податкові накладні на отримання нафтопродуктів на суму 36 998 312 грн., у т. ч. ПДВ - 6166385 грн. У бухгалтерському обліку дані операції відображено кореспонденцією рахунків: Дт 281 31 - отримано паливо мастильних матеріалів; Дт 643 Кт.631 - ПДВ. Згідно з даними бухгалтерського обліку кредиторська заборгованість ТОВ «Адріатіка ЛТД» перед ТОВ «СОФА ЛТД» станом на 31.03.2017 складає 36998311,74 грн.

Також ТОВ «ОСОБА_2 Трейд» та ТОВ «СОФА ЛТД» склали акт приймання-передачі та податкові накладні на отримання нафтопродуктів на суму 19 893 446 грн., у т. ч. ПДВ 3315241 грн. У бухгалтерському обліку дані операції відображено кореспонденцією рахунків: Дт 281 Кт 631 - отримано паливо мастильних матеріалів; Дт 643 Кт 631 - ПДВ. Згідно з даними бухгалтерського обліку кредиторська заборгованість ТОВ «Адріатіка ЛТД» перед ТОВ «СОФА ЛТД» станом на 31.03.2017 складає 19891445,76 грн.

Згідно з аналізом даних Єдиного державного реєстру податкових накладних щодо придбання ТОВ «Філій Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Адріатіка ЛТД», ТОВ «ОСОБА_2 Трейд» нафтопродуктів, що нібито реалізовані на адресу ТОВ «СОФА ЛТД», - по ланцюгах постачання не встановлено виробника зазначених нафтопродуктів, що свідчить про фактичну неможливість здійснювати вказані операції у зв'язку відсутністю в активах перелічених контрагентів та їх постачальників об'єкту постачання, тобто самих нафтопродуктів.

В акті перевірки зазначено, що в актах приймання-передачі ПММ на зберігання / із зберігання встановлено, що кількість пального, переданого на зберігання протягом кожного місяця (крім листопада 2016 року) дорівнює кількості повернутого пального протягом такого же місяця (марки пального прийнятого на зберігання відповідають маркам повернутого).

За даними бухгалтерського обліку станом на 31.12.2016 та 31.03.2017 та інформації, наведеної в актах приймання-передачі ПММ за ті же дати встановлено, що станом на 31.12.2016 по субрахунку 28.1 «Товари на складі» обліковано товар на суму 26934638,18 грн., за даними актів приймання-передачі ПММ на зберігання / із зберігання - 200 т бензину: мобільного А-92-Євро4-Е5, переданого у листопаді 2016 року вартістю 4302772 грн. (без ПДВ); завищення за даними бухгалтерського обліку над даними первинних документів складає 22631866,10 грн.; станом на 31.03.2017 по рахунку 28 обліковано товар на суму 47590094,45 грн. (у т.ч. відображена вартість товарів (без ПДВ), нібито придбаних у ТОВ «Адріатіка ЛТД», ТОВ «ОСОБА_2 Трейд» на суму 47408131 грн.), за даними актів приймання-передачі ПММ на зберігання / із зберігання 0,0 т, завищення за даними бухгалтерського обліку на даними первинних документів складає 47590094,45 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Адріатіка ЛТД», ТОВ «ОСОБА_2 Трейд» не придбавалися послуги транспортування та зберігання товарно-матеріальних цінностей.

В наданих до перевірки типових договорах поставки нафтопродуктів з постачальниками ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Адріатіка ЛТД», ТОВ «ОСОБА_2 Трейд» визначена однакова умова поставки: ЕХW - резервуари нафтобаз ПАТ «Дніпронафтпродукт» та інших нафтобаз, що належать ПАТ «Дніпронафтопродукт» на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (згідно з ІНКОТЕРМС-2010 - продавець тільки забезпечує покупцю доступ до товару на власних площах продавця (Ех Works). Отже, на нафтобазах, що використовувались ПАТ «Дніпронафтопродукт», повинні були зберігатись нафтопродукти, отримані від вищевказаних постачальників. Аналізом баз даних ДФС встановлено факт відсутності фінансово-господарських відносин перелічених субєктів господарювання з ПАТ «Дніпронафтопродукт».

Будь-які документи із зазначенням кількості та вартості нафтопродуктів, що були прийняті на зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» від вищевказаних постачальників для відвантаження, на адресу ТОВ «СОФА ЛТД» не надані не були.

ТОВ «СОФА ЛТД» укладено з ПАТ «Дніпронафтопродукт» договір зберігання від 13.06.2016 № 5620. Під час перевірки не були надані протоколи узгодження ціни за зберігання, окремі угоди про надання додаткових послуг, письмові заявки на відпуск товару.

До перевірки Товариством надано акти приймання-передачі ПММ на зберігання / із зберігання (за кількістю нафтопродуктів) з ПАТ «Дніпронафтопродукт». Згідно з аналізом актів приймання-передачі ПММ на зберігання / із зберігання встановлено, що кількість пального, переданого на зберігання протягом кожного місяця (окрім листопада 2016 року) дорівнює кількості повернутого пального протягом такого ж місяця (марки пального прийнятого на зберігання, відповідають маркам повернутого).

У звязку з ненаданням під час перевірки актів щомісячних інвентаризацій нафтопродуктів, переданих на зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» за формою №24-НП - неможливо підтвердити факт приймання нафтопродуктів ТОВ «СОФА ЛТД» від ТОВ «Філій Тгайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель» на терміналах ПАТ «Дніпронафтопродукт» та їх подальше зберігання.

До перевірки не були надані товарно-транспортні або залізничні накладні на підтвердження транспортування нафтопродуктів на термінали ПАТ «Дніпронафтопродукт» від вантажовідправників ТОВ «Філій Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель» для вантажоодержувача ТОВ «СОФА ЛТД».

Відтак, перевіряючі дійшли висновку про те, що документально не підтверджено фактичне транспортування товару на термінали ПАТ «Дніпронафтопродукт», не встановлено вантажовідправника, транспортну організацію, вантажоотримувача, місце навантаження та отримання товару. Згідно з аналізом ЄРПН та податкової звітності з ПДВ встановлено, що ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель» не придбавали послуги транспортування автомобільним транспортом та послуги перевезення Укрзалізниці. Отже з наданих до перевірки документів неможливо встановити фактичне місце постачання товарів.

Перевіркою встановлено факти формування ТОВ «СОФА ЛТД» витрат щодо придбання у постачальників ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Філомель» нафтопродуктів, що нібито реалізовані на адресу ТОВ «СОФА ЛТД». По ланцюгах постачання не встановлено виробника зазначених нафтопродуктів, що свідчить про фактичну неможливість здійснювати дані операції у зв'язку з відсутністю в активах перелічених субєктів господарювання та їх постачальників об'єкту постачання, тобто самих нафтопродуктів.

Нереальність первинного постачання, а також відсутність підтвердження факту реального одержання (купівлі) ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філій Прайм», ТОВ «Філомель» відповідного обсягу ідентифікованого товару від інших продавців, доводить нереальність одержання (купівлі) саме цього ідентифікованого товару, а відтак його наступного постачання (продажу) ТОВ «СОФА ЛТД» та його документальне оформлення нереального руху.

Таким чином, перевіркою встановлено, що відсутність реально вчинених господарських операцій між ТОВ «СОФА ЛТД» та вищезазначеними контрагентами, та, як наслідок,юридична дефектність відповідних первинних документів не дозволяє ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» формувати дані податкового обліку по зазначеним господарським операціям, у звязку з тим, що діяльність даних контрагентів не є господарською діяльністю підприємства.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ «СОФА ЛТД» включило до податкового кредиту 7ЛВ на суму 536003 грн. по маркетингових послугах та послугах дослідження ринку, нібито придбаних у ТОВ «Філомель» у лютому та березні 2017 року.

Перевіркою встановлено, що господарські операції з ТОВ «Філомель» у лютому та березні 2017 року ТОВ «СОФА ЛТД» у бухгалтерському обліку не відобразило. Згідно з банківськими виписками, оплата за послуги не здійснювалась. До перевірки не надано цивільно-правовий договір, укладений на предмет надання послуг дослідження ринку у березні 2017 року або додаткова угода до договору від 01.02.2017 №ФІ-У0024 про надання послуг у березні 2017 року; акт про надання таких послуг; звіти про маркетингові послуги та послуги дослідження ринку, в яких викладено суть господарської операції.

В акті здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28.02.2017 №ФІ-ОУк-00000003-1 між ТОВ «СОФА ЛТД» та ТОВ «Філомель» відсутній конкретний перелік наданих послуг, всі умови наданих послуг - період і місце проведення досліджень, вимоги, їх дотримання, вартість, додаткові витрати, якщо такі були, і їх обґрунтування. Таким чином, вказаний акт має знеособлений характер та не містить конкретної інформації про проведене виконавцем вивчення ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), рекомендації щодо політики цін, організації та управління рухом продукції (робіт, послуг), тому не може бути належним доказом факту здійснення відповідних господарських операцій.

Перевіркою не підтверджено обґрунтування ціни послуг, зміст і можливість виконання операцій ТОВ «Філомель» та відсутнє придбання маркетингових послуг платником у сторонніх організацій.

На підставі викладеного перевіряючі дійшли висновку про порушення ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» вимог пп.14.1.36, п.14.1, ст.14, ст.22, п.44.1, п.44.2, ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.198.1, 198.2, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, у результаті чого завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток на суму 53123713 грн., та завищено податковий кредит на суму ПДВ 19 915 007 грн.

Крім того, перевіркою встановлено завищення ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» податкових зобовязань за лютий 2017 р. на суму 2867667 грн. внаслідок безпідставного виписування та неправомірної реєстрації в ЄДРПН на суму ПДВ 20741294,47 грн., за наступних обставин реалізації товарів.

Так, ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код 40166535) придбано паливо усього на суму ПДВ 11616095,29 грн., у тому числі податкові накладні від 31.07.2016 №31060 на загальну суму 6106423 грн., в т.ч. ПДВ 1017737 грн., від 31.08.2016 №31078 на загальну суму 17520000 грн., в т.ч. ПДВ 2920000 грн., від 30.09.2016 №31078 на загальну суму 15600000 грн., в т.ч. ПДВ 2600000 грн., від 31.10.2016 №31102 на загальну суму 18713888 грн., в т.ч. ПДВ 3118981 грн., від 30.11.2016 №30079 на загальну суму 11756261 грн., в т.ч. ПДВ 1959377грн. щодо реалізації товару наступної номенклатури та кількості:бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_33) у кількості 2878015,61 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 565430,36 л; паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_35) у кількості 44344,63 л.

Згідно акту від 03.07.2017 № 265/15-32-14-15/39711838, до перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» з контрагентом про поставку нафтопродуктів. При цьому за даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» не надходили. Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо) до перевірки також не надані.

До перевірки надано листи ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» від 31.07.2016 б/н, від 31.08.2016 б/н, від 30.09.2016 б/н, від 31.10.2016 б/н, від 30.11.2016 б/н, в яких повідомлено, що зазначене підприємство протягом липня-листопада 2016 року здійснювало заправку транспортних засобів паливом на АЗС ТОВ «СОФА ЛТД» за готівку та зазначеною кількістю копій фіскальних чеків реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО). Таким чином, ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» надано відомості про заправлення транспортних засобів в роздріб через паливороздавальні колонки протягом пяти календарних місяців на загальну суму 69,7 млн.грн. у кількості 3,48 млн. літрів пального, що є фізично неможливим за умови відсутності працюючих на ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ». Так, ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» протягом 2016 року не звітувало за формою 1-ДФ (чисельність працюючих не встановлена), не подавало декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік (основні засоби не задекларовані), остання звітність з ПДВ надана за вересень 2016 року.

Інші документи, які фіксують факти відпуску палива на адресу ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» у зазначений термін та у зазначеній кількості ТОВ «СОФА ЛТД», відсутні.

Так само, ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код 40161034) придбано палива всього на суму ПДВ 2525440 грн., у тому числі податкові накладні від 30.06.2016 №30113 на загальну суму 13200000 грн., в т.ч. ПДВ 2200000 грн. та від 31.07.2016 №31061 на загальну суму 1952640 грн., в т.ч. ПДВ 325440 грн. щодо реалізації товару наступної номенклатури та кількості: у червні 2016: бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_33) у кількості 541032,35л, Бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 124783,75л; у липні 2016: бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 96041,53л.

До перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» з контрагентом про поставку нафтопродуктів. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС», відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» не надходили. Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» на підприємстві відсутні (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо).

До перевірки надано листи ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» від 30.06.2016 б/н, від 31.07.2016 б/н, в яких повідомлено, що зазначене підприємство протягом червня-липня 2016 року здійснювало заправку транспортних засобів паливом на АЗС ТОВ «СОФА ЛТД» за готівку та зазначеною кількістю копій фіскальних чеків.

Інші документи, які фіксують факт відпуску палива на адресу ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» у зазначений термін та у зазначеній кількості ТОВ «СОФА ЛТД», відсутні.

Відтак, ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» надано відомості про заправлення транспортних засобів в роздріб через паливороздавальні колонки протягом двох календарних місяців на загальну суму 15,2млн.грн. у кількості 0,76 млн. літрів пального що є фізично неможливим за умови відсутності працюючих на ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС», так як протягом 2016 року підприємство не звітувало за формою 1-ДФ (чисельність працюючих не встановлена), не подавало декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік (основні засоби не задекларовані), остання звітність з ПДВ надана за липень 2016 року.

Аналогічним чином ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» (код 39785828) придбало паливо всього на суму ПДВ 966666,7 грн., у тому числі податкова накладна від 31.07.2016 № 31066 на загальну суму 5800000 грн., в т.ч. ПДВ 966666,7 грн. щодо реалізації товару наступної номенклатури та кількості: бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 285275,78л.

До перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» з контрагентом про поставку нафтопродуктів. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ», відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» не надходили. Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» на підприємстві відсутні (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо).

До перевірки надано лист ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» від 31.07.2016 б/н, в якому повідомлено, що зазначене підприємство протягом липня 2016 року здійснювало заправку транспортних засобів паливом на АЗС ТОВ «СОФА ЛТД» за готівку та зазначеною кількістю копій фіскальних чеків.

Інші документи, які фіксують факт відпуску палива на адресу ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» у зазначений термін та у зазначеній кількості ТОВ «СОФА ЛТД», відсутні.

Таким чином, ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» надано відомості про заправлення транспортних засобів в роздріб через паливороздавальні колонки протягом календарного місяця на загальну суму 5,8млн.грн. у кількості 0,29 млн. літрів пального що є фізично неможливим за умови відсутності працюючих на ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ», так як підприємство протягом 2016 року не звітувало за формою 1-ДФ (чисельність працюючих не встановлена), не подавало декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік (основні засоби не задекларовані), остання звітність з ПДВ надана за серпень 2016 року.

Крім того, ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» (код 40101530) придбано палива всього на суму ПДВ 4625163 грн., у тому числі податкова накладна від 31.12.2016 №31005 на загальну суму 27750978 грн., в т.ч. ПДВ 4625163 грн. щодо реалізації товару наступної номенклатури та кількості: бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 609000,91 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_33) у кількості 736802,22 л; паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_35) у кількості 635,054 л.

До перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» з контрагентом про поставку нафтопродуктів. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ», відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» не надходили. Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» на підприємстві відсутні (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо).

До перевірки надано лист ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» від 31.12.2016 б/н, в якому повідомлено, що зазначене підприємство протягом грудня 2016 року здійснювало заправку транспортних засобів паливом на АЗС ТОВ «СОФА ЛТД» за готівку та зазначеною кількістю копій фіскальних чеків.

Інші документи, які фіксують факт відпуску палива на адресу ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» у зазначений термін та у зазначеній кількості ТОВ «СОФА ЛТД», відсутні.

Таким чином, ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» надано відомості про заправлення транспортних засобів в роздріб через паливороздавальні колонки протягом календарного місяця на загальну суму 27,7млн.грн. у кількості 1,3 млн. літрів пального що є фізично неможливим за умови відсутності працюючих на ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ», оскільки протягом 2016 року підприємство не звітувало за формою 1-ДФ (чисельність працюючих не встановлена), не подавало декларації з податку на прибуток підприємств за 2016 рік (основні засоби не задекларовані), остання звітність з ПДВ надана за грудень 2016 року. Протягом 2017 року жодного звіту до органів ДФС не подано.

Крім того, ТОВ «МІРАЖ» (код 32839515) придбало палива усього на суму ПДВ 573580,37 грн., у тому числі по податковим накладним: червня 2016 у сумі ПДВ 56812,95 грн., липня 2016 у сумі ПДВ 110620,93 грн., серпня 2016 у сумі ПДВ 86987,26 грн., вересня 2016 у сумі ПДВ 95317,54 грн., жовтня 2016 року у сумі ПДВ 73647,95 грн., листопада 2016 року у сумі ПДВ 84220,37 грн., грудня 2016 року у сумі ПДВ 65973,37 грн. щодо реалізації товару наступної номенклатури та кількості (дані нижче за червень-листопад 2016 року): бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_33) у кількості 45529,84 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 58996,89 л; паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_35) у кількості 47153,97 л; паливо дизельне ДП-Л-Євро4-ВО (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_36) у кількості 5999,5 л.

При цьому що податкові накладні за грудень 2016 року на суму ПДВ 65973,37 грн. (відображено в додатку 5 до декларації з ПДВ за грудень 2016 року) не зареєстровані в ЄРПН та не надані в ході перевірки.

До перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» з контрагентом про поставку нафтопродуктів. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та ТОВ «МІРАЖ», відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від ТОВ «МІРАЖ» не надходили. Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару ТОВ «МІРАЖ» на підприємстві відсутні (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо).

Інші документи, які фіксують факт відпуску палива на адресу ТОВ «МІРАЖ» у зазначений термін та у зазначеній кількості ТОВ «СОФА ЛТД», відсутні.

Крім того, ФОП ОСОБА_3 (код НОМЕР_37) придбала палива усього на суму ПДВ 384600,81 грн., у тому числі по податковим накладним: червня 2016 у сумі ПДВ 230022,22 грн., липня 2016 у сумі ПДВ 57660,08 грн., вересня 2016 у сумі ПДВ 12333,35 грн., жовтня 2016 року у сумі ПДВ 41824,5 грн. , листопада 2016 року у сумі ПДВ 31285,88 грн., грудня 2016 року у сумі 11474,78 грн. щодо реалізації товару наступної номенклатури та кількості (дані нижче за червень-листопад 2016 року): бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро виду ІІ класу D (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_38) у кількості 875,93 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_33) у кількості 31097,9 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро виду ІІ класу D (з присадками марки Keropur ENERGY(код УКТ ЗЕД НОМЕР_39) у кількості 419,15 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро виду І класу A (з присадками марки Kerapur) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_40) у кількості 1416,67 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 37384,64 л; паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_35) у кількості 39303,33 л; паливо дизельне ДП-Л-Євро4-ВО (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_36) у кількості 7057,99 л.

При цьому, податкові накладні за грудень 2016 року на суму ПДВ 11474,78 грн. (відображено в додатку 5 до декларації з ПДВ за грудень 2016 року) не зареєстровані в ЄРПН та не надані в ході перевірки.

До перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» з контрагентом про поставку нафтопродуктів. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та ФОП ОСОБА_3, відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від ФОП ОСОБА_3 не надходили.

Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару ФОП ОСОБА_3 на підприємстві відсутні (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо). Інші документи, які фіксують факт відпуску палива на адресу ФОП ОСОБА_3 у зазначений термін та у зазначеній кількості ТОВ «СОФА ЛТД», відсутні.

Також, у перевіреному періоді ФОП ОСОБА_4 (код НОМЕР_41) придбано палива усього на суму ПДВ 49748,33 грн., у тому числі по податковим накладним червня 2016 у сумі ПДВ 49748,33 грн., щодо реалізації товару наступної номенклатури та кількості: бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_33) у кількості 5245 л; бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро4-E5 (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_34) у кількості 4690,75 л; паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО (з присадками марки Kerapur ENERGY) (код УКТ ЗЕД НОМЕР_35) у кількості 5798,29 л.

До перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» з контрагентом про поставку нафтопродуктів. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та ФОП ОСОБА_4, відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від ФОП ОСОБА_4 не надходили.

Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару ФОП ОСОБА_4 на підприємстві відсутні (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо).

Інші документи, які фіксують факт відпуску палива на адресу ФОП ОСОБА_4 у зазначений термін та у зазначеній кількості ТОВ «СОФА ЛТД», відсутні.

Отже до перевірки не надано будь-які цивільно-правові документи із вищезазначеними контрагентами про поставку нафтопродуктів.

За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» та ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Аякс-Систем», ТОВ «Міраж», ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_4 відсутні; грошові кошти на рахунок Товариства від вказаних покупців не надходили, а первинні документи щодо відвантаження товарів (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, ТТН тощо) відсутні.

В акті перевірки зазначено, що аналізом баз даних ДФС встановлено використання ТОВ «Філій Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Аякс-Систем» (зареєстровані платниками ПДВ) вхідного ПДВ від ТОВ «СОФА ЛТД» для збільшення суми податку, на яку в подальшому зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на поставку пального та збільшено вхідні обсяги пального від ТОВ «СОФА ЛТД» для поповнення обсягу залишку пального в Системі електронного адміністрування реалізації пального. Таким чином, пальне, придбане ТОВ «Філій Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Аякс-Систем» нібито в роздріб, в подальшому реалізовано оптом, що є фізично неможливим.

Зазначене порушення не вплинуло на формування загальної суми податкових зобовязань з ПДВ за період червень-грудень 2016 р., так як податкові зобовязання нараховувались ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» на обсяг отриманих при реалізації в касу готівкових коштів та/або безготівкових платежів на рахунки в банку еквайра при реалізації пального кінцевим споживачам неплатникам ПДВ на АЗС та підтверджено звітами РРО.

Перевіркою встановлено завищення ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» податкових зобовязань за лютий 2017 р. на суму 14338334,66 грн., ПДВ на суму 2867667 грн. по податковій накладній, виписаній ПАТ «НПК-Галичина», з яким Товариством укладено договір від 27.02.2017 № 27/02-1 на поставку нафтопродуктів.

За вказаним договором розрахунки не здійснювалися, заборгованість ПАТ «НПК-Галичина» перед постачальником дорівнює вартості нафтопродуктів. Сальдо взаєморозрахунків станом на 31.03.2017 складає 17206002 грн. (Дт 361).

На підставі наданих документів та згідно з аналізом баз даних ДФС не встановлено джерело походження нафтопродуктів до виробника, які нібито відвантажені 28.02.2017 на адресу ПАТ «НПК-Галичина», питома вага яких згідно з документами придбана у ТОВ «Філомель» в той же день. При цьому до перевірки не надано документи на підтвердження транспортування ТМЦ.

Згідно даних перевірки, протягом 2017 р. ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» не придбавало послуги перевезення вантажі або залізничним транспортом, у звязку із чим перевіряючими дійшли висновку про не підтвердження фактичного транспортування товару, не встановлено вантажовідправника, транспорту організацію, вантажоотримувача, місце навантаження та отримання товару, внаслідок чого Товариством в порушення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 ПК України завищено податкові зобовязання за лютий 2017 р. на суму ПДВ 2867667 грн.

За період з 26.03.2015 по 31.03.2017 ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» задекларовано суму відємного значення ПДВ, що підлягає зарахування у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (ряд.20.1 декларації) на суму 6973556 грн. та суму відємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд.21) на суму 2867667 грн.; задекларовано суму відємного значення податку на додану вартість, що підлягає зарахуванню у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (ряд.20.1 декларації) на суму 6973556 грн. та суму від'ємного значення, що 1 зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду ряд.21) на суму 28 437 828 грн.

Відповідно до пп. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) пальне це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Згідно з абз.2 пп.14.1.21 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України реалізація пального - це будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання.

Згідно з п.1.2 Розділу І Інструкції щодо вимог пожежної безпеки під час проектування автозаправних станцій, затвердженої наказом Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи від 06.12.2005 № 376, автозаправна станція це комплекс будинків, споруд, технологічного обладнання, призначений для приймання, зберігання моторного палива та заправлення ним автотранспорту (мототранспорту).

Відповідно до п.34 та п.35 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20 грудня 1997 року № 1442, заправка автомобілів та інших транспортних засобів проводиться оператором АЗС (за допомогою оператора АЗС або водієм самостійно під наглядом оператора) через паливо-, масло- та газороздавальні колонки. Дозволяється також відпускати нафтопродукти (крім скрапленого вуглеводневого газу) в тару споживача (металеві каністри) (

Тобто фізичний відпуск з автозаправної станції та/або автомобільної газозаправної станції пального це здійснення заправки автомобілів моторним паливом або зрідженим вуглеводневим газом через паливо-, масло- та газороздавальні колонки.

Відповідно до національного стандарту України ДСТУ 4303-2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» - оптова торгівля це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів за договорами поставки партіями для подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання та надавання пов'язаних із цим послуг; роздрібна торгівля це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.

Згідно акту перевірки, ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код 40166535), ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код 40161034), ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» (код 39785828), ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» (код 40101530) зареєстровані одночасно як платниками ПДВ, так і платниками акцизного податку з реалізації пального.

Аналізом баз даних ДФС України встановлено використання переліченими платниками вхідного ПДВ від ТОВ «СОФА ЛТД» для збільшення суми податку, на яку в подальшому зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на поставку пального та збільшено вхідні обсяги пального від ТОВ «СОФА ЛТД» для поповнення обсягу залишку пального в Системі електронного адміністрування реалізації пального.

Відтак, перевіряючі встановили, що пальне, придбане ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код 40166535), ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код 40161034), ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» (код 39785828), ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» (код 40101530) нібито в роздріб, в подальшому реалізовано оптом, що є фізично неможливим.

Згідно з п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.

Згідно з п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію субєктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обовязкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого звязку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - субєктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п.201.1 ст.201 на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Згідно з п.201.2 ст.201 ПК України форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п.201.4 цієї є статті платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги звязку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

В силу п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

В основу позовних вимог покладені твердження позивача про дотримання ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» вимог податкового законодавства, зокрема про те, що отримані Товариством нафтопродукти від контрагентів за договорами поставки нафтопродуктів були реалізовані через мережу АЗС ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД», що в повному обсязі підтверджується документами, які наявні на підприємстві, проте які не досліджувалися під час перевірки та безпідставно не були враховані перевіряючими.

Однак суд критично оцінює вищезазначену аргументацію позивача, оскільки згідно акту від 23.06.2017 № 1750/15-32-14-15/39711838, підписаного головними державними ревізорами-інспекторами відділу аудиту платників території обслуговування м. Одеси управління аудиту ГУ ДФС в Одеській області ОСОБА_5, ОСОБА_6 (т.ІV, а.с.170-171), в ході планової виїзної документальної перевірки директору ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» ОСОБА_1 було вручено запити від 29.05.2017, від 20.06.2017, від 12.06.2017 «Про надання документів (копій документів)».

Так, згідно запитів Товариству належало надати підтверджуючі документи для виписки податкових накладних з реалізації ТМЦ на юридичних осіб за готівку, розрахунки за які проводяться через РРО, за період з 26.03.2015 по 31.03.2017; податкові накладні, складеними за щоденними підсумками операцій з реалізації ТМЦ за готівку неплатникам ПДВ, розрахунки за які проводяться через РРО; довідки про рух коштів на рахунках; інформацію про проведені інвентаризації основних фондів та товарно-матеріальних цінностей; фінансову звітність; аналітичний та збалансований облік зберігання нафтопродуктів на ПАТ «Дніпронафтопродукт»; договори, видаткові накладні, акти приймання-передачі, ТТН, сертифікати відповідності на пальне, платіжні документи, регістри бухгалтерського обліку з відображення проведених господарських операцій по контрагентах.

Однак жодної копії запитуємих документів директором ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» ОСОБА_1 до перевірки надано не було.

В ході перевірки взагалі не надано наказ про облікову політики ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД»; аналітичний та збалансований облік зберігання нафтопродуктів на ПАТ «Дніпронафтопродукт»; акти щомісячних інвентаризацій нафтопродуктів, переданих на зберігання ПАТ «Дніпронафтопродукт» ф.№24-НП; цивільно-правові договори, первинні бухгалтерські документи, платіжні документи, картки по рахункам бухгалтерського обліку, ТТН та ін. по контрагентам ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філомель», ТОВ «Аякс-Систем», ТОВ «Міраж», ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_8, ТОВ «Чудес Компані»; документи на підтвердження транспортування ТМЦ; ТТН ф.1-ТТН, залізничні накладні щодо перевезення нафтопродуктів від ТОВ «Філомель», ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Адріатіка ЛТД», ТОВ «ОСОБА_2 Трейд»; копії довіреностей, акти звірок з контрагентами, заявки на відпуск ТМЦ зі зберігання, акт інвентаризації та руху, окремі угоди про надання додаткових послуг, письмові заявки на відпуск товарів контрагентів; цивільно-правовий договір, укладений із ТОВ «Філомель» на предмет надання послуг дослідження ринку в березні 2017 р.; будь-який акт про надання таких послуг в березні 2017 р.; звіти; акцизні накладні, виписані при здійсненні реалізації пального вроздріб кінцевим споживачам.

Натомість, ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» листами від 09.06.2017 № 49/1 (вх. № 3203/10/15-32 від 23.06.2017), від 22.06.2017 № 52 (вх. № 3202/10/15-32 від 23.06.2017), від 23.06.2017 № 53 (вх. № 3201/10/15-32 від 23.06.2017) відмовлено в наданні завірених копій первинних документів, так як на думку директора Товариства відсутні порушення вимог законодавства з боку позивача.

Позивач вважає посилання податкового управління на відсутність можливості фактичної (реальної) господарської діяльності з контрагентами через відсутність власних транспортних засобів, а отже неможливість виконати договірні зобовязання перед позивачем неправомірними, оскільки основні фонди та транспортні засоби не обовязково повинні перебувати у власності субєкта господарювання, адже можуть бути орендованими, взятими у лізинг в третіх осіб тощо, а необхідність для виконання операцій особи можуть бути найманими за цивільно-правовими договорами.

У відповіді на відзив представник позивача наголошує, що на час здійснення господарських операцій ТОВ «Дельта Фокс», ТОВ «Філін Прайм», ТОВ «Філомель» та інші постачальники були включені до ЄДРПОУ та мали свідоцтва про реєстрацію платниками ПДВ. На його думку, за таких обставин будь-яких наслідків для позивача виникати не може з огляду на принцип індивідуальної відповідальності. При цьому представник позивача підкреслює достатність актів приймання-передачі поставлених нафтопродуктів для підтвердження фактичного постачання нафтопродуктів та їх подальшого відображення у бухгалтерському та податковому обліках.

З цього приводу Верховний Суд України неодноразово висловлював висновок про те, важливу роль у справах такої категорії відіграють здатність та можливість контрагентів виконати відповідних обсяг постачання за договорами. У звязку із цим належить перевіряти чи мають контрагенти позивача управлінський та/або технічний персонал, основні кошти, виробничі активи, складські приміщення, транспортні та інші засоби, що можуть свідчити про можливість здійснення ними операцій з поставки нафтопродуктів; чи технічні умови зобовязували сторін договорів відшукувати субєктів господарювання, які з огляду на специфіку їх перевезення, були спроможні поставити потрібну продукцію.

Підлягають зясуванню й умови поставки нафтопродуктів, зокрема, чи володіли контрагенти виробничими та технологічними потужностями і мали спеціально підготовлених працівників (персонал), за наявності яких може організувати та виконати поставку нафтопродуктів для позивача, чи поставили вони насправді нафтопродукти, якщо так, то як саме; що свідчить про її переміщення і доставку; як повинно було оформлятись виконання поставки; чи знав і чи не міг не знати платник податку про виробничий, технологічний й кадровий потенціал виконавця та його здатність виконати обумовлену поставку тощо.

За певних інших обставин названі документи можуть свідчити про існування господарських операцій, які за формою (зовнішнім вираженням) можуть підпадати під визначення реальних і таких, що зумовлюють зміни в структурі активів, зобовязань та власного капіталу субєкта господарювання. Але цього недостатньо. Потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) і ділову мету. Щоб так кваліфікувати природу господарських операцій, необхідно послатися на допустимі та належні докази, якими засвідчується стан (якість) таких операцій. Без цього неможливо перевірити правильність обчислення і сплати сум податкового грошового зобовязання на підставі таких операцій.

Вирішуючи спір, суд враховує, що приписи п.44.6 ст.44 ПК України, згідно якого у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Відтак, ненадання Товариством на запити контролюючого органу запитуваних документів, які становили предмет перевірки, суперечить основній аргументації позивача у цьому спорі, в ході судового розгляду якого позивач поступово додавав первинну документацію, наповнюючи тим самим доказову базу, але ставлячи тим самим під сумнів її автентичність та існування такої первинної документації, яка до цього слугувала (мала б слугувати, а отже бути у володінні платника податків) підставою для формування податкового обліку, на момент перевірки.

В аспекті наведеного суд враховує висновки Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України, які знайшли відображення у низці судових рішень, про те, що недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у звязку з цим юридично дефектних первинних документів, і незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений звязком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Таким чином, ТОВ «СОФА ЛТД» в порушення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.201.1, п.201.4, п.201.7 ст.201 ПКУ, п.2 ст.3, п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-XIV, п.п. 5, 8, 12, 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», завищено податкові зобовязання шляхом складання, реєстрації в ЄРПН податкових накладних за умови відсутності проведених господарських операцій поставки нафтопродуктів усього на суму ПДВ 20741294,47 грн., в тому числі за період червень 2016 року на суму ПДВ 2536583,5 грн., липень 2016 року на суму ПДВ 2478124,86 грн., серпень 2016 року на суму ПДВ 3006987,26 грн., вересень 2016 року на суму ПДВ 2707650,89 грн., жовтень 2016 року на суму ПДВ 3234453,78 грн., листопад 2016 року на суму ПДВ 2074883,03 грн., грудень 2016 року на суму ПДВ 4702611,15 грн.

Вирішуючи спір, суд виходить із того, що первинні документи у вигляді актів приймання-передачі, надані до перевірки підприємством ТОВ «СОФА ЛТД», самі по собі не підтверджують здійснення господарських операцій «поставки нафтопродуктів» та не є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, а саме оприбуткування товару на склад та відображення їх на бухгалтерському рахунку 281 «Товари на складі» та у собівартості реалізованої продукції.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п.2 ст. 3 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV - фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Згідно з ст.8 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Крім того, за результатами дослідження стану перенесення інформації з неправомірно складених первинних документів до облікових регістрів, а з них - до фінансовій звітності, порушено: п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, - оскільки записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення; п. 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, - оскільки не забезпечено достовірність фінансової звітності.

Відповідні складені документи не можуть за змістом п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України вважатися первинними документами для підтвердження даних податкового обліку.

Згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Виходячи з вищенаведеного, відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

Згідно вищенаведеного, первинні документи, а саме акти приймання-передачі нафтопродуктів, не мають юридичної сили первинних документів у звязку з зазначенням у них господарських операцій, які фактично не відбулись. І як наслідок, неправомірне формування регістрів бухгалтерського обліку та податкової звітності на підставі таких первинних документів.

Порядок поставки товарів регламентується Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.1997р. №363, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568 (далі - Правила перевезень вантажів).

Згідно підпункт 11.1 пункту 11 Правила перевезень вантажів якщо товар доставляється вантажним автомобілем, документом, що підтверджує його транспортування, є товарно-транспортна накладна за формою № 1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 488/346. У ній повинні бути відмітки відправника товару (щодо відвантаження товару) та його отримувача (стосовно фактичного отримання товару).

У розділі 1 Правил перевезень вантажів зазначено, що товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Здавання вантажу у пункті призначення вантажоодержувачу відповідно до п. 13.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні проводиться згідно з товарно-транспортною накладною.

Відповідно до вимог пп.7.5.6 п.7.5 розділу 7 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства економіки України, Міністерства транспорту и звязку, Міністерства палива та енергетики, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008р. № 281/171/578/155 (далі - Інструкція) - відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи.

Вимогами пп.7.5.8 п.7.5 розділу 7 Інструкції - відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників.

У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об'єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства.

Правилами перевезень обумовлено, що на міжміських перевезеннях вантажів відстані перевезень визначаються відповідно до затверджених дорожніми органами довідників у розділі «інші відомості» товарнотранспортної накладної, які заповнюються «Перевізником».

Нереальність первинного постачання, а також відсутність підтвердження факту реального одержання (купівлі) ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код 40161034), ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код 40166535), ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» (код 39785828) відповідного обсягу ідентифікованого товару від інших продавців, доказує нереальність одержання (купівлі) саме цього ідентифікованого товару, а відтак його наступного постачання (продажу) TOB «СОФА ЛТД» та його документальне оформлення нереального руху.

Таким чином відсутність реально вчинених господарських операцій між ТОВ «СОФА ЛТД» та вищезазначеними контрагентами, та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів не дозволяє ТОВ «СОФА ЛТД» формувати дані податкового обліку по зазначеним господарським операціям, в звязку з тим, що діяльність даних контрагентів не є господарською діяльністю підприємства, в розумінні пункту 14.1.36 Податкового кодексу, згідно якого господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи.

Відповідно до статті 134 ПК України обєктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку…, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Відтак, між ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» та ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код 40161034), ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код 40166535), ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ»(код 39785828) укладені договори не опосередковувалися реальним виконанням операцій, які становлять його предмет.

Фактично ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з вищевказаними контрагентами для одержання (купівлі) та послідуючого постачання (продажу) нафтопродуктів і складені первинні документи всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб'єктів господарювання. Тобто відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу пятого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Отже суд погоджується з висновками податкового органу про те, що ТОВ «СОФА ЛТД» допущено порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, ст.22, п.44.1, п.44.2, ст.44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України внаслідок неправомірного визначення показників Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, наслідком чого встановлено завищення відємного значення обєкту оподаткування всього у сумі 53123713 грн., у т.ч. за 2016 рік на суму 51992739 грн.; за 1 кв.2017 року на суму 1130974 грн.

Також перевіркою встановлені факти порушення граничного терміну на один календарний день реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних на загальний обсяг пального у кількості 8153,37 л та відсутність реєстрації акцизних накладних щодо реалізації палива на АЗС у кількості 50967330,12 л кінцевому споживачу, протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобовязаний скласти акцизну накладну. Зведені дані стосовно зазначених порушень наведені у таблицях на листах 72, 73 акта перевірки.

Відповідно основного виду діяльності ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» здійснювало роздрібну реалізацію нафтопродуктів через мережу АЗС в м. Одесі, Одеській та Полтавській областях. За період з 26.03.2015 по 31.03.2017 ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» задекларовано акцизний податок з роздрібної реалізації пального на загальну суму 24 329,9 тис. грн.

Перевіркою встановлено безпідставну виписку та реєстрацію в ЄРПН ТОВ «СОФА ЛТД» акцизних накладних на наступних контрагентів: ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код 40166535), ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код 40161034), ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» (код 39785828), ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» (код 40101530), ПАТ «НПК-ГАЛИЧЧИНА» (00152388), ТОВ «ЧУДЕС КОМПАНІ» (код 40154645).

До перевірки не надано будь-які цивільно-правові договори, укладені ТОВ «СОФА ЛТД» із вказаними контрагентами. За даними бухгалтерського обліку по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» взаємовідносини між ТОВ «СОФА ЛТД» та контрагентами відсутні. Грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «СОФА ЛТД» від вказаних контрагентів не надходили. Первинні документи щодо відвантаження зазначеного товару на підприємстві відсутні (видаткові накладні, акти приймання-передачі, довіреності, товарно-транспортні накладні, тощо).

Таким чином по складеним та зареєстрованим акцизним накладним завищено обсяги реалізації пального в СЕАРП, а саме: ТОВ «ФІЛІН ПРАЙМ» (код 40166535) на загальний обсяг 3487790,60 л.; ТОВ «ДЕЛЬТА ФОКС» (код 40161034) на загальний обсяг 761857,63 л.; ТОВ «ФІЛОМЕЛЬ» (код 39785828) на загальний обсяг 285275,78 л.; ТОВ «АЯКС-СИСТЕМ» (код 40101530) на загальний обсяг 1346438,18 л.; ТОВ «ЧУДЕС КОМПАНІ» (код 40154645) на загальний обсяг 1346438,18 л.; ПАТ «НПК-ГАЛИЧЧИНА» (00152388) на загальний обсяг 896904,58 л.

Також перевіркою встановлено відсутність реєстрації акцизних накладних, щодо реалізації палива на АЗС кінцевому споживачу протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобовязаний скласти акцизну накладну.

Відповідно п.120-2.2 ст. 1202 Податкового кодексу передбачено відповідальність у вигляді застосування штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобовязаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування.

Перевіркою встановлено порушення п.126.1 ст. 126 Податкового кодексу в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобовязання з акцизного податку з роздрібної реалізації підакцизних товарів на загальну суму 3303029 грн.; п.231.6 ст.231 Податкового кодексу в частині порушення граничного терміну реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних на загальний обсяг пального у кількості 8153,37 л.

Положеннями підпункту 14.1.60-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що Єдиний реєстр акцизних накладних - реєстр відомостей щодо акцизних накладних, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками акцизного податку електронними документами.

Пунктом 36.1 статті 36 Податкового кодексу України, визначено, що податковим обовязком визнається обовязок платника податку обчислити, задекларувати та сплатити суму податку та збору в порядку і строків, визначених цим Кодексом.

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 Кодексу самостійно обчислена сума податкового та/або грошового зобовязання та/або пені, зазначена платником у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу, вважається узгодженою.

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 та статті 203 Податкового кодексу України, платник податків зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно із підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг це сума узгодженого грошового зобовязання (з урахуванням штрафних санкцій за наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобовязання.

Погашення податкового боргу зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом (підпункт 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України платник податку при реалізації пального зобовязаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Згідно з пунктом 231.3 статті 231 Податкового кодексу України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Пунктом 231.5 статті 231 Податкового кодексу України передбачено, що при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобовязана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

У відповідності до пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше пятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, в якій загальний обсяг реалізованого пального не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу.

Якщо обсяг, визначений відповідно до пункту 232.3 статті 232 цього Кодексу, є меншим за обсяг пального в акцизній накладній та/або розрахунку коригування, які платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних, то платник податку зобов'язаний перерахувати до бюджету суму коштів у розмірі акцизного податку за відповідний обсяг реалізованого пального, самостійно розрахованого за ставками, передбаченими підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального.

З 01.04.2016 реєстрація акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних (СЕАРП) здійснюється з урахуванням усіх вимог, встановлених Кодексом (абзац 3 пункту 11 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобовязання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці понад 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, у- розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Згідно з пунктом 120-2.1 статті 120-2 Кодексу порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі: 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів; 40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Відповідно до пунктів 120-2.2, 120-2.3 статті 120-2 Кодексу відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобовязаний скласти акцизну накладну/розрахунок коригування, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов'язаний скласти таку акцизну накладну/розрахунок коригування.

Сума акцизного податку для цілей пунктів 120-2.1 і 120-2.2 цієї статті визначається за ставкою, що встановлена на дату реалізації пального, та курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального.

В судовому засіданні представник позивача проти допущення вищезазначених порушень фактично не заперечував, наполягаючи при цьому на скасуванні податкових повідомлень-рішеннях про застосування штрафів на загальну суму 330302,90 грн. (10%), а саме: на суму 13706 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 1081 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 10166,10 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 12457,80 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 16742,40 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 6183,30 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 18992,10 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 26172,50 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 28026,50 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 55492,90 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 23934,20 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 13105,80 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 42676,70 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 14322 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 12064,40 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 6168,70 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 12664,40 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 16346,10 грн. (ППР від 24.07.2017 №); на суму 42511724,06 грн. штрафна санкція у розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобовязаний скласти таку акцизну накладну / розрахунок коригування (ППР від 24.07.2017 №); 568,96 грн. - штрафна санкція у розмірі 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначеного у акцизній накладній, у разі порушення терміну її реєстрації до 15 календарних днів (ППР від 24.07.2017 №).

Однак по суті встановлених перевіркою порушень , їх невідповідності фактичним обставинам або помилковості відповідних висновків податкового органу представник позивача пояснень не надав, викладені в акті перевірки від 03.07.2017 № 265/15-32-14-15/39711838 висновки про порушення вимог ПК України в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобовязання з акцизного податку з роздрібної реалізації підакцизних товарів та порушення граничного терміну реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних не спростував.

Крім того, перевіркою встановлено неподання до органів ДФС України звітності, повязаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, фіскальних звітних чеків з реєстраторів розрахункових операцій по дротовим або бездротових каналах звязку, що підтверджує не виконання щоденних друків на реєстраторах розрахункових операцій фіскальних звітних чеків у кількості чотирнадцяті Z- звітів, а саме: РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_42 за 18.10.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_43 за 14.12.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_44 за 18.09.2016, 23.11.16; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_45 за 18.11.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_46 за 17.12.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_47 за 09.08.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_48 за 09.10.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_49 за 16.07.2016, 05.08.2016, 20.10.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_50 за 04.07.2016, 28.10.2016; РРО ND-797.01 фіск.№ НОМЕР_51 за 12.10.2016, зокрема, порушення вимог п.7, п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95-ВР.

Заперечуючи проти вищезазначених порушень, представник позивача послався на технічні проблеми при поданні контрольно-звітної інформації, в тому числі повязаних з відсутністю звязку, нестабільною роботою каналу передачі даних виникли затримки в її передачі. При цьому санкції встановлені саме за неподання звітності, повязаної з застосуванням РРО, а не за несвоєчасне подання такої звітності.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача наголосив, що звітність була передана, про що свідчать фіскальні звіти. Таким чином, підприємство вважає, що при технічній несправності РРО, у разі передачі звітної інформації відразу після відновлення його роботи у встановлений законодавством термін фінансові санкції до субєкта господарювання не застосовуються.

Так, в ході проведення перевірки встановлено, що фіскальні Z- звіти були роздруковані не в межах 24 годин, а наступним днем. У книгах ОРО в розділі 4 «Облік ремонтів та технічного обслуговування РРО» зазначені записи причин несправності чи виходу з ладу РРО, а саме: відсутністю звязку, нестабільною роботою каналу передачі даних. Крім того до перевірки не надані акти виконаних робіт сервісною службою, яка здійснює обслуговування РРО.

Згідно з п.7 ч.1 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані подавати до органів доходів і зборів звітність, пов'язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця у разі, якщо цим пунктом не передбачено подання інформації по дротових або бездротових каналах зв'язку.

Суб'єкти господарювання, які використовують реєстратори розрахункових операцій (крім електронних таксометрів, автоматів з продажу товарів (послуг) та реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для обліку та реєстрації операцій з купівлі-продажу іноземної валюти) повинні подавати до органів державної податкової служби по дротових або бездротових каналах зв'язку електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам'яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам'яті модемів, які до них приєднані.

Суб'єкти господарювання, які використовують такі реєстратори розрахункових операцій, як електронні таксометри, автомати з продажу товарів (послуг) та реєстратори розрахункових операцій, що застосовуються для обліку та реєстрації операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, повинні подавати до органів державної податкової служби по дротових або бездротових каналах зв'язку інформацію про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі, або про обсяг операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, яка міститься в фіскальній пам'яті зазначених реєстраторів розрахункових операцій.

Порядок передачі інформації до органів доходів і зборів по дротових або бездротових каналах зв'язку встановлюється органом доходів і зборів на базі технології, розробленої Національним банком України та погодженої центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

Пунктом 9 частини 1 цієї статті встановлено обовязок суб'єктів господарювання щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Відповідно до п.9 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - в разі неподання до органів державної податкової служби звітності, пов'язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків з реєстраторів розрахункових операцій по дротових або бездротових каналах зв'язку, в разі обов'язковості її подання.

Стосовно шляхів передачі контрольно-звітної інформації РРО органам доходів і зборів слід зауважити, що п.7 ст.3 Закону N 265 передбачена передача інформації дротовими або бездротовими каналами зв'язку, тобто інформація в електронному вигляді може передаватись мережами дротового або бездротового Інтернету, каналами дротового і мобільного зв'язку.

Відповідно до п. 3.1.2 Вимог щодо створення контрольної стрічки в електронній формі у реєстраторах розрахункових операцій та модемів передачі даних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 N 1057, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 17.10.2012 за N 1743/22055, РРО з модемом повинен, зокрема, забезпечувати накопичення контрольно-звітної інформації у разі неможливості передачі її через порушення зв'язку із сервером обробки інформації з будь-яких причин та автоматичну передачу накопиченої інформації до сервера обробки інформації після відновлення зв'язку, забезпечувати індикацію справного та несправного стану модему та каналу передачі інформації. Також відбувається блокування проведення розрахункових операцій у разі виникнення технічної несправності модема, який до нього приєднаний, за винятком несправності каналу передачі інформації (тільки для РРО з КСЕФ) та неможливості передачі контрольно-звітної інформації до сервера обробки інформації протягом 72 годин.

Згідно з п. 9 Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 N 199, блокування виконання функцій реєстратора знімається після усунення причини його виникнення.

Таким чином, якщо після виконання "Z"-звіту РРО протягом 72 годин сервером не отримано контрольно-звітної інформації від РРО, він блокується, разом з тим, одразу після відновлення зв'язку РРО автоматично передасть накопичену інформацію до сервера і буде розблокований.

Відповідно до пп. 26 п. 39 Правил надання та отримання телекомунікаційних послуг, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.04.2012 N 295, оператори, провайдери зобов'язані усунути пошкодження телекомунікаційної мережі та відновити доступ до послуг в строки, визначені Адміністрацією державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України.

Згідно з наказом Адміністрації Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України від 28.12.2012 N 803 "Про затвердження Показників якості послуг із передачі даних, доступу до Інтернету та їх рівнів", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.01.2013 за N 135/22667, нормативний час усунення пошкодження телекомунікаційної мережі та відновлення доступу до послуг з встановленими значеннями показників якості - не більше як одна доба.

Також згідно з п. 38 Правил користування електричною енергією для населення, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 26.07.99 N 1357, енергопостачальник зокрема зобов'язаний забезпечувати надійне постачання електроенергії згідно з умовами ліцензії та договору, приймати письмові та усні повідомлення (у тому числі засобами зв'язку) споживачів щодо порушення електропостачання та вживати заходів до відновлення електропостачання та приведення показників якості у відповідність з вимогами нормативних документів.

Відповідно до параграфів 19 та 20 глави 2 розділу I Правил улаштування електроустановок, зокрема визначено, що перерви електропостачання, необхідні для ремонту або заміни пошкодженого елемента системи електропостачання, не більше однієї доби.

Слід зазначити, що згідно з ст. 5 Закону N 265 на період виходу з ладу РРО та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електроенергії проведення розрахункових операцій здійснюється з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки або із застосуванням належним чином зареєстрованого резервного РРО.

Заперечуючи проти допущення ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» порушень п.7, п.9 ст.3 Закону № 265 внаслідок відсутністю звязку (нестабільною роботою каналу), позивачем до суду не надано жодного доказу на підтвердження таких аргументів, якими б могли бути відповідні довідки провайдера, організації електропостачання тощо. Однак доводи позивача ґрунтуються виключно на бездоказових твердженнях, які не можуть бути враховані в якості належних та допустимих доказів.

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов'язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд зазначає, що доведення має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою, однак позивачем в ході судового розгляду справи не доведено неправомірність спірних податкових повідомлень-рішень.

В той же час, згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» ЄСПЛ визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобовязаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

В судовому засіданні представник відповідача довів суду належними та допустимими в спірних правовідносинах доказами, з посиланням на відповідні положення законодавства, необґрунтованість позовних вимог позивача.

В даному випадку відповідач, у відповідності до положень чинного законодавства, встановивши в ході контрольного заходу порушення ТОВ «ОСОБА_1 ЛТД» вимог податкового законодавства, прийняв відповідні акти індивідуальної дії в межах повноважень, у передбачений законодавством спосіб, з урахуванням всебічного дослідження всіх обставин спірних правовідносин, що мають значення для прийняття рішення, з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовано це рішення, у зв'язку із чим адміністративний позов не підлягає до задоволення.

Судові витрати розподілити за правилами ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ОСОБА_1 ЛТД» (65013, м. Одеса, вул. Чорноморського Козацтва, 41; ) до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ) про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 23 квітня 2018 року.

Суддя І.В. Завальнюк