Справа № 804/7587/17
Суддя: Тулянцева Інна Василівна
Дата ухвалення: 2017-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 грудня 2017 р. Справа № 804/7587/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді суддівТулянцевої І.В. Чорної В.В., Боженко Н.В.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Форзем» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними, скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії, -
16 листопада 2017 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Приватного підприємства «Форзем» до Державної фіскальної служби України, в якому позивач просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення Державної фіскальної служби України від 06 вересня 2017 року №141734/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.08.2017 року №2, №141730/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.08.2017 року №3, №141732/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.08.2017 року №5, №141733/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.08.2017 року №7, №141731/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.08.2017 року №8;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні від 09.08.2017 року №2, від 11.08.2017 року №3, від 15.08.2017 року №5, від 16.08.2017 року №7 та від 17.08.2017 року №8.
В обґрунтування позову позивачем зазначено, що ним засобами електронного зв'язку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 09.08.2017 року №2, від 11.08.2017 року №3, від 15.08.2017 року №5, від 16.08.2017 року №7 та від 17.08.2017 року №8. Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування від 30.08.17 та 06.09.17, накладні були отримані, але реєстрацію зупинено із посиланням на пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567. Позивачем подано податковому органу всі документи, що стали підставою для складання зазначених накладних, які в повному обсязі підтверджують реальність господарських операцій, однак Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення від 06.09.2017 року №141734/38640590, №141730/38640590, №141732/38640590, №141733/38640590 та №141731/38640590, якими Приватному підприємству «Форзем» відмовлено у реєстрації податкових накладних від 09.08.2017 року №2, від 11.08.2017 року №3, від 15.08.2017 року №5, від 16.08.2017 року №7 та від 17.08.2017 року №8 з підстав, що платником податку надані копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, тобто, не вбачається конкретної підстави відмови. Враховуючи наведене, позивач вважає рішення Державної фіскальної служби України від 06.09.2017 року №141734/38640590, №141730/38640590, №141732/38640590, №141733/38640590 та №141731/38640590 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв'язку з чим, просить суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 листопада 2017 року відкрито провадження у справі та призначено до розгляду у судовому засіданні на 12 грудня 2017 року о 09 годині 00 хвилин.
Відповідач - державна фіскальна служба України позов не визнав, надав письмові заперечення проти позову, в яких зазначив, що 06 вересня 2017 року Комісією Державної фіскальної служби України були прийняті рішення №141734/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.08.2017 року №2, №141730/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.08.2017 року №3, №141732/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.08.2017 року №5, №141733/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.08.2017 року №7, №141731/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.08.2017 року №8, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «Форзем», оскільки надані платником податку копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, у зв'язку з чим, просив суд відмовити у задоволенні адміністративного позову.
Позивач та відповідач у судове засіданні не з'явились, про час, дату та місце судового засідання повідомлені належним чином відповідно до приписів Кодексу адміністративного судочинства України, що підтверджується матеріалами справи, надали до суду заяви про розгляд справи в порядку письмового провадження.
Враховуючи відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених статтею 128 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ухвалив розглянути справу в порядку письмового провадження відповідно до положень частини 6 вказаної норми.
Дослідивши матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видами економічної діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11).
На підставі вказаного договору Приватним підприємством «Форзем» було складено податкову накладну № 2 від 09.08.2017 року на загальну суму 453 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 75 500,00 грн., яку було 30.08.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Однак, на адресу позивача була надіслана квитанція від 30.08.2017 року, відповідно до якої на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 1003. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
31 серпня 2017 року Приватним підприємством «Форзем» направлено Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК №31-1/08-17, у якому було надано пояснення, що Позивач є платником єдиного податку четвертої групи та має статус сільськогосподарського товаровиробника, основним видом діяльності за КВЕД 01.11 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; станом на 31.08.2017 року має в обробітку 672,6814 га землі. Під урожай 2017 року, на посівній площі 315 га було засіяно власним посівним матеріалом (ячмінь код УКТ ЗЕД: 1003), власними силами та наявною в господарстві сільськогосподарською технікою, а станом на 31.08.2017 року зібрано врожаю ячменю 1268 тон. Отже, реалізований товар в ПН №2 від 09.08.2017 року за кодом УКТ ЗЕД: 1003 (ячмінь) не був придбаний, а був вирощений.
06 вересня 2017 за результатами розгляду зазначених пояснень Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №141734/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «Форзем» від 09 серпня 2017 року №2, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем до податкового органу у якості додатків до скарги було надано копії наступних документів:
- довідки, що підтверджує статус платника єдиного податку 4 групи на 2017 рік;
- форми 4-сг «Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай»;
- форми 37-сг «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур»;
- податкової накладної №2 від 09.08.2017 року;
- договору купівлі-продажу №0808-02 від 08.08.2017 року;
- рахунку-фактури №22 від 08.08.2017 року;
- видаткової накладної №26 від 08.08.2017 року;
- роздруківки платіжних доручень від 09.08.2017 року №3003 та №3004;
- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- додатку №1 «Відомість про наявність земельних ділянок» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- квитанції №2 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- документів про наявність сільськогосподарської техніки та устаткування.
19 вересня 2017 року Рішенням Комісії з розгляду скарг Державної фіскальної служби України №8402/38640590 скаргу Приватного підприємства «Форзем» залишено без задоволення, а рішення комісії Державної фіскальної служби України - без змін.
На підставі вказаного договору Приватним підприємством «Форзем» було складено податкову накладну № 3 від 11.08.2017 року на загальну суму 540 512,40 грн., у тому числі ПДВ - 90 085,40 грн., яку було 30.08.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Однак, на адресу позивача була надіслана квитанція від 30.08.2017 року, відповідно до якої на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 1003. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
31 серпня 2017 року Приватним підприємством «Форзем» направлено Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК №31-2/08-17, у якому були надані пояснення ідентичні поясненням, викладеним у Повідомленні щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК від 31.08.2017 року №31-1/08-17.
06 вересня 2017 за результатами розгляду зазначених пояснень Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №141730/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «Форзем» від 11 серпня 2017 року №3, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем до податкового органу у якості додатків до скарги було надано копії наступних документів:
- довідки, що підтверджує статус платника єдиного податку 4 групи на 2017 рік;
- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- додатку №1 «Відомість про наявність земельних ділянок» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- квитанції №2 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- форми 4-сг «Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай»;
- форми 37-сг «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур»;
- податкової накладної №3 від 11.08.2017 року;
- договору купівлі-продажу №1008-03 від 10.08.2017 року;
- рахунку-фактури №23 від 10.08.2017 року;
- рахунку-фактури №25 від 14.08.2017 року;
- видаткової накладної №25 від 11.08.2017 року;
- роздруківки платіжних доручень від 11.08.2017 року №1858 та від 15.08.2017 року №1899.
19 вересня 2017 року Рішенням Комісії з розгляду скарг Державної фіскальної служби України №8398/38640590 скаргу Приватного підприємства «Форзем» залишено без задоволення, а рішення комісії Державної фіскальної служби України - без змін.
На підставі вказаного договору Приватним підприємством «Форзем» було складено податкову накладну № 4 від 14.08.2017 року на загальну суму 90 600,00 грн., у тому числі ПДВ - 15 100,00 грн. та податкову накладну № 5 від 15.08.2017 року на загальну суму 52 004,40 грн., у тому числі ПДВ - 8 667,40 грн., які було 30.08.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
В той же час, на адресу позивача була надіслана квитанції від 30.08.2017 року, відповідно до якої на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної № 5 від 15.08.2017 року на загальну суму 52 004,40 грн., у тому числі ПДВ - 8 667,40 грн., зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 1003. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
31 серпня 2017 року Приватним підприємством «Форзем» направлено Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК №31-3/08-17, у якому були надані пояснення ідентичні поясненням, викладеним у Повідомленні щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК від 31.08.2017 року №31-1/08-17.
06 вересня 2017 за результатами розгляду зазначених пояснень Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №141732/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «Форзем» від 15 серпня 2017 року №5, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем до податкового органу у якості додатків до скарги було надано копії наступних документів:
- довідки, що підтверджує статус платника єдиного податку 4 групи на 2017 рік;
- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- додатку №1 «Відомість про наявність земельних ділянок» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- квитанції №2 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- форми 4-сг «Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай»;
- форми 37-сг «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур»;
- документів про наявність сільськогосподарської техніки та устаткування;
- податкової накладної №5 від 15.08.2017 року;
- договору купівлі-продажу №1108-02 від 11.08.2017 року;
- рахунку-фактури №24 від 11.08.2017 року;
- рахунку-фактури №28 від 17.08.2017 року;
- видаткової накладної №27 від 14.08.2017 року;
- податкової накладної №4 від 14.08.2017 року;
- квитанції №1 до податкової накладної №4 від 14.08.2017 року;
- роздруківки платіжного доручення від 14.08.2017 року №1881.
19 вересня 2017 року Рішенням Комісії з розгляду скарг Державної фіскальної служби України №8400/38640590 скаргу Приватного підприємства «Форзем» залишено без задоволення, а рішення комісії Державної фіскальної служби України - без змін.
На підставі вказаного договору Приватним підприємством «Форзем» було складено податкову накладну №7 від 16.08.2017 року на загальну суму 159 244,15 грн., у тому числі ПДВ - 26 540,69 грн. та податкову накладну №8 від 17.08.2017 року на загальну суму 360 062,35 грн., у тому числі ПДВ - 60 010,39 грн., які було 30.08.2017 року направлено для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Однак, на адресу позивача була надіслані квитанції від 30.08.2017 року, відповідно до яких на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрації податкових накладних №7 від 16.08.2017 року на загальну суму 159 244,15 грн., у тому числі ПДВ - 26 540,69 грн. та податкову накладну №8 від 17.08.2017 року на загальну суму 360 062,35 грн., у тому числі ПДВ - 60 010,39 грн., зупинена та зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 1001. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
31 серпня 2017 року Приватним підприємством «Форзем» направлено Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК №31-4/08-17 та №31-5/08-17, у яких було надано пояснення, що Позивач є платником єдиного податку четвертої групи та має статус сільськогосподарського товаровиробника, основним видом діяльності за КВЕД 01.11 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; станом на 31.08.2017 року має в обробітку 672,6814 га землі. Під урожай 2017 року, на посівній площі 314 га було засіяно власним посівним матеріалом (пшениця код УКТ ЗЕД: 1001), власними силами та наявною в господарстві сільськогосподарською технікою, а станом на 31.08.2017 року зібрано врожаю ячменю 409 тон. Отже, реалізований товар в ПН №7 від 16.08.2017 року та №8 від 17.08.2017 року за кодом УКТ ЗЕД: 1001 (пшениця) не був придбаний, а був вирощений.
06 вересня 2017 за результатами розгляду зазначених пояснень Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №141733/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «Форзем» від 16 серпня 2017 року №7 та №141731/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «Форзем» від 17 серпня 2017 року №8, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
На підтвердження реальності здійснення господарської операції позивачем до податкового органу у якості додатків до скарг було надано копії наступних документів:
- довідки, що підтверджує статус платника єдиного податку 4 групи на 2017 рік;
- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- додатку №1 «Відомість про наявність земельних ділянок» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- квитанції №2 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи;
- форми 4-сг «Посівні площі сільськогосподарських культур під урожай»;
- форми 37-сг «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур»;
- документів про наявність сільськогосподарської техніки та устаткування;
- податкової накладної №7 від 16.08.2017 року;
- податкової накладної №8 від 17.08.2017 року
- договору купівлі-продажу №1608-03 від 16.08.2017 року;
- рахунку-фактури №27 від 16.08.2017 року;
- рахунку-фактури №29 від 17.08.2017 року;
- видаткових накладних №29 від 16.08.2017 року та №30 від 17.08.2017 року;
- роздруківки платіжних доручень від 17.08.2017 року №3268 та від 18.08.2017 року №3290.
19 вересня 2017 року Рішеннями Комісії з розгляду скарг Державної фіскальної служби України №8401/38640590 та №8399/38640590 скарги Приватного підприємства «Форзем» залишено без задоволення, а рішення комісії Державної фіскальної служби України - без змін.
Не погодившись з вищенаведеними рішеннями, позивач звернувся за захистом своїх прав та законних інтересів з адміністративним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За приписами статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України основним завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Згідно з частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди зобов'язані перевірити оскаржені рішення, дії на предмет того, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо; добросовісно; розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів осіб і цілями, на яке спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно.
Отже, суд вважає за необхідне зазначити, що під час розгляду спорів щодо оскарження рішень (дій) суб'єктів владних повноважень, суд зобов'язаний незалежно від підстав, наведених у позові, перевіряти оскаржувані рішення (дії) на їх відповідність усім зазначеним вимогам.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - Податковий кодекс України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року № 567 (далі - Критерії оцінки ступня ризиків).
Згідно з пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється Державною фіскальною службою за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються Державною фіскальною службою, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.
Таким чином, контролюючий орган був зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567.
Суд зазначає, що такий критерій як невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 1001 та УКТ ЗЕД 1003 у пункті 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків не передбачений.
Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті «в» підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Зазначена комісія приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З матеріалів справи встановлено, що підставою для відмови є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією Державної фіскальної служби рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, суд звертає увагу, що в оскаржуваному рішенні та письмових запереченнях відповідача не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкових накладних від 09.08.2017 року №2, від 11.08.2017 року №3, від 15.08.2017 року №5, від 16.08.2017 року №7 та від 17.08.2017 року №8, виписаних Позивачем у зв'язку з постачанням Товарів Товариству з обмеженою відповідальністю «Прометей-Агрі».

Відповідачем в оскаржуваному рішенні не зазначено, що саме стало підставою для винесення вказаного рішення - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства чи недостатність поданих документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Також, податковим органом не вказано, які саме документи платника податків складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, рішення Комісії Державної фіскальної служби України від 06.09.2017 року №141734/38640590, №141730/38640590, №141732/38640590, №141733/38640590 та №141731/38640590 не відповідають вимогам підпунктів 1, 3 частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені відповідачем необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

З урахуванням наведеного вище, колегія суддів прийшла до висновку, що позовні вимоги Приватного підприємства «Форзем» про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 06 вересня 2017 року №141734/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.08.2017 року №2, №141730/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.08.2017 року №3, №141732/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.08.2017 року №5, №141733/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.08.2017 року №7, №141731/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.08.2017 року №8, є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Вирішуючи по суті позовну вимогу про зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 09.08.2017 року №2, від 11.08.2017 року №3, від 15.08.2017 року №5, від 16.08.2017 року №7 та від 17.08.2017 року №8, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003).

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Як зазначив Вищий адміністративний суд України в Інформаційному листі від 24.10.2013 року № 1486/12/13-13, у відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов'язком постачальника товарів чи послуг.

Цьому обов'язку співвідноситься обов'язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При розв'язанні спорів, пов'язаних з оскарженням неприйняття податкових накладних для їх реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, суди повинні враховувати таке.

Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Як визначено положеннями пункту 201.16.4. статті 201.16 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (у разі надходження до Державної фіскальної служби відповідного рішення суду).

У разі надходження до Державної фіскальної служби України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яке набрало законної сили, такі податкова накладна/розрахунок коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв'язку із чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваними рішеннями.

З аналізу вищенаведеного, суд вважає за необхідне зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства «Форзем» () від 09.08.2017 року №2, від 11.08.2017 року №3, від 15.08.2017 року №5, від 16.08.2017 року №7 та від 17.08.2017 року №8.

У відповідності до частини 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Згідно частини першої та другої статті 70 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмету доказування.

Відповідно до статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України закріплено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, із заявлених позовних вимог, на підставі системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на викладене, судовий збір у розмірі 3 200,00 грн., сплачений Приватним підприємством «Форзем» при поданні адміністративного позову до суду платіжним дорученням від 08 листопада 2017 року №308, підлягає стягненню з Державної фіскальної служби України за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись статтями 11, 70-72, 86, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства «Форзем» до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними, скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06 вересня 2017 року №141734/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.08.2017 року №2, №141730/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.08.2017 року №3, №141732/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.08.2017 року №5, №141733/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.08.2017 року №7, №141731/38640590 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.08.2017 року №8, поданих Приватним підприємством «Форзем» ().

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства «Форзем» () від 09.08.2017 року №2, від 11.08.2017 року №3, від 15.08.2017 року №5, від 16.08.2017 року №7 та від 17.08.2017 року №8.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Державної фіскальної служби України на користь Приватного підприємством «Форзем» () судові витрати у розмірі 3 200,00 грн. (три тисячі двісті гривень 00 коп.).

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Текст постанови складено 12 грудня 2017 року.

Головуючий суддя Судді І.В. Тулянцева В.В.Чорна Н.В.Боженко