Справа № 805/3463/17-а
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2018-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 квітня 2018 року справа №805/3463/17-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Арабей Т.Г., Міронової Г.М.,

секретар судового засідання - Токарева А.Г.,

за участю: представника позивача - Горболиса О.А., довіреність № 011-58 від 28.12.2017 року, свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю, договір про надання правової допомоги від 27.11.2017 року,

представника відповідача - Захарченко В.Ф., довіреність № 1940/2810-1018 від 19.02.2018 року,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2017 року у справі № 805/3463/17-а (головуючий І інстанції Олішевська В.В., м. Слов'янськ, повний текст складено 11 грудня 2017 року) за позовом Приватного акціонерного товариства «Єнакієвський коксохімпром» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування наказу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 28 вересня 2017 року № 2145 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром»,-

ВСТАНОВИВ:

04 жовтня 2017 року, Приватне акціонерне товариство «Єнакієвський коксохімпром», звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування наказу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 28 вересня 2017 року № 2145 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром».

Постановою від 05 грудня 2017 року Донецький окружний адміністративний суд задовольнив позовні вимоги підприємства.

Визнав протиправним та скасувати наказ Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 28 вересня 2017 року № 2145 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром».

Стягнув з відповідача на користь товариства судові витрати у розмірі 1600 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що податковим органом необґрунтовано підстави видання спірного наказу.

Не погодившись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу в якій, пославшись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову Донецького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2017 року та прийняти нове рішення яким відмовити позивачу у задоволенні позову. В обґрунтування апеляційної скарги зазначив, що за результатами аналізу податкової інформації щодо ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» встановлено факти, що свідчать про порушення підприємством податкового законодавства. Посилається на п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, відповідно до якого, у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Вважає, що аналіз податкових декларацій з ПДВ свідчить, що підприємством не нараховано податкові зобов'язання з податку на додану вартість на суму втрачених товарів/необоротних активів. Також зазначив, що 23.08.2017 року на адресу позивача було направлено лист № 44/10/2810-47-06 від 23.08.2017 року про надання пояснень та їх документальних підтверджень щодо вартості втрачених оборотних активів (залишків готової продукції, сировини, запасів тощо), а також причин не нарахування податкових зобов'язань по операціям, що не є господарською діяльністю. Однак, листом від 21.09.2017 року № 1/21-09 ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» відмовило у наданні пояснень та їх документальних підтверджень. У строк, передбачений п. 73.3 ст. 73 ПК України запитувана інформація надана не була, а тому у контролюючого органу відповідно до ст. 78 ПК України були законні підстави для проведення документальної позапланової виїзної перевірки. Також вважає, що мораторій, передбачений діючим законодавством не може застосовуватись платниками податків щодо податкових (звітних) періодів після перереєстрації підприємства на іншій території України. Оскільки позивач перереєстрований на підконтрольній українській владі території у 2015 році, мораторій на проведення органами ДФС перевірок за податкові періоди, що настали після вказаної дати, не розповсюджується.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, наполягав на її задоволенні, проти чого заперечував представник позивача, вважаючи рішення суду законним та обґрунтованим.

Колегія суддів, заслухавши суддю - доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги та наданого відзиву, заслухавши пояснення сторін, встановила наступне.

Приватне акціонерне товариство «Єнакієвський коксохімпром» зареєстровано в якості юридичної особи 30 червня 2004 року за № 0000093, включено до ЄДРОПУ за № 31272173, перебуває на обліку в Офісі великих платників податків ДВС.

Як вбачається з позовної заяви, 16 березня 2017 року ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» звернулось до Запорізького управління Офісу великих платників податків державної фіскальної служби з повідомленням про втрату первинних документів з приводу заволодіння представниками так званої «ДНР» майном ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром».

За заявою ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром», 29 березня 2017 року до ЄРДР внесено відомості про обставини захоплення 15.03.2017 року невідомими особами, які назвались представниками так званої «ДНР» адміністративної будівлі ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром», розташованої за адресою: Донецька область, м. Єнакієве, вул. Марата, 1 (а.с. 10).

10 квітня 2017 року Слідчим управління Головного управління Національної поліції в Донецькій області на адресу позивача направлено повідомлення про внесення відомостей до ЄРДР про кримінальне провадження № 0000913 та початок досудового розслідування у кримінальному провадженні № 0000913 (а.с. 10).

23 серпня 2017 року Запорізьке управління Офісу великих платників податків листом № 44847/10/2810-4706 звернулось до керівника ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» з запитом про надання пояснень та їх документальних підтверджень стосовно причин не нарахування податкових зобов'язань по операціях, що не є господарською діяльністю платника податків в податкових деклараціях з ПДВ за січень-липень 2017 року та надання даних щодо вартості втрачених оборотних активів (залишки готової продукції, сировини, запасів тощо) за даними бухгалтерського та податкового обліку, надати завірені копії документів та інформацію щодо відображення господарських операцій у бухгалтерському та податковому обліку (а.с. 37).

ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» на адресу Запорізького Офісу великих платників податків ДФС спрямовано лист № 1/21-09 від 21 вересня 2017 року «Щодо надання інформації», відповідно до якого товариство відмовило в наданні запитуваної інформації з приводу складення запиту контролюючим органом з порушенням вимог законодавства України, а саме: без зазначення конкретного порушення, допущеного підприємством, та інформації, яка належним чином підтверджує ці порушення. Також, позивачем в даному листі вказано на обставини втрати первинної документації підприємства внаслідок незаконного заволодіння виробничих потужностей ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» представниками так званої «ДНР» (а.с. 38).

Наказом Офісу великих платників податків ДФС України від 28 вересня 2017 року № 2145 на підставі пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України призначено проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» з питань своєчасності, достовірності та повноти нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість внаслідок вибуття товарів, виробничих запасів та інших оборотних активів за період січень-червень 2017 року (а.с. 9).

Не погодившись з прийнятим відповідачем наказом про проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивач оскаржив його в судовому порядку.

Проаналізувавши встановлені обставини справи та норми законодавства України, які регулюють спірні правовідносини, колегія суддів вважає апеляційну скаргу такою, що не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Спірним у справі є правомірність наказу відповідача від 28 вересня 2017 року № 2145 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром».

Відповідно до п.44.1. ст. 44 Податкового кодексу України (далі ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За приписами п. 61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється шляхом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (пп. 62.1.2 п. 62.1 статті 62 ПК України).

Відповідно до п. 73.3 статті 73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і повинен містити:

1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; 2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків: податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування; акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом).

У разі проведення зустрічної звірки платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту. Документальне підтвердження цієї інформації на вимогу контролюючого органу може бути надано в електронному або паперовому вигляді на вибір платника податків.

У разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п'ятим цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Інформація на запит контролюючого органу надається Національним банком України, іншими банками безоплатно у порядку і обсягах, встановлених Законом України «Про банки і банківську діяльність».

Порядок отримання інформації контролюючими органами за їх письмовим запитом визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків (пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України).

Відповідно до пп. 78.1.1, 78.1.4 документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником

податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях,

поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

За приписами п. 79.1 ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

З аналізу наведених норм вбачається, що в запиті контролюючого органу обов'язково зазначаються підстави для його надіслання із зазначенням інформації, яка це підтверджує.

Суб'єкт господарювання має право не погодитися з рішенням про призначення перевірки і оспорити його у суді.

В направленому на адресу підприємства запиті від 23.08.2017 року контролюючий орган в якості підстави його направлення визначив виявлення фактів, що свідчать про допущення порушень норм п. 198.5 ст. 198 ПК України та недостовірність даних у рядку 9 поданої позивачем податкової декларації з ПДВ за період січень-липень 2017 року, внаслідок ненарахування податкових зобов'язань з ПДВ по понесених витратах від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, виробничим запасам.

Суд зазначає, що в даному запиті міститься лише загальне посилання на виявлення фактів порушень з боку ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» норм п. 198.5 ст. 198 ПК України та недостовірність даних у податкових деклараціях з ПДВ по понесених витратах від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, виробничим запасам без конкретизації нібито допущених порушень та інформації, яка підтверджує ці порушення.

Крім того, в якості підстави видання спірного наказу контролюючим органом визначено пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України, яким встановлено отримання податкової інформації, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства.

Проте, в запиті Запорізького управління Офісу великих платників податків № 44847/10/2810-4706 від 23.08.2017 року контролюючий орган не зазначив, яка саме податкова інформація ним отримана, та яким чином вона підтверджує наявність допущення порушень боку ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» податкового законодавства (а.с. 37).

Також, суд вважає неприйнятним довід апеляційної скарги про те, що рішення суду першої інстанції є незаконним, оскільки відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» не нараховані податкові зобов'язання з ПДВ на суму втрачених товарів/необоротних активів, виходячи з наступного.

Згідно п. 198.5. ст. 198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: … г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Суд звертає увагу на те, що внаслідок втрати контролю та доступу до всього майна та документів ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром», в зв'язку з його захопленням незаконними збройними формуваннями, ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» не проводило і до теперішнього часу не має змоги провести інвентаризацію майна підприємства, тому висновки відповідача про необхідність нарахування ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» податкових зобов'язань з ПДВ на суму втрачених товарів/необоротних активів є такими, що не відповідають нормам чинного законодавства і посилання на п. 198.5. ст. 198 ПК України є неприйнятними.

Суд наголошує, що в запиті Запорізького управління Офісу великих платників податків № 44847/10/2810-4706 від 23.08.2017 року податковим органом не зазначено, яка саме податкова інформація ним отримана, та яким чином вона підтверджує наявність допущення порушень з боку ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» податкового законодавства.

Таким чином, суд погоджує висновок суду першої інстанції про безпідставність причин видання податковим органом наказу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 28 вересня 2017 року № 2145 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром».

Враховуючи встановлені по справі обставини, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції прийняте із дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи викладені в апеляційній скарзі не спростовують висновків суду першої інстанції, тому апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення - без змін.

Керуючись ст. 195, 243, 244, 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2017 року у справі № 805/3463/17-а за позовом Приватного акціонерного товариства «Єнакієвський коксохімпром» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування наказу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 28 вересня 2017 року № 2145 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Єнакієвський коксохімпром» - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 05 грудня 2017 року у справі № 805/3463/17-а - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 06 квітня 2018 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя І.В. Геращенко

Судді Т.Г. Арабей

Г.М. Міронова