Справа № 826/15410/17
Суддя: Амельохін В.В.
Дата ухвалення: 2018-02-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

08 лютого 2018 року № 826/15410/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Бюро вин»
доОфісу великих платників Державної фіскальної служби
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № від 08.09.2017р.,
за участі:

представника позивача - Петрушевська О.В.,

представників відповідача - Шлапак Н.В.

На підставі частини шостої статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 08 лютого 2018 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бюро вин» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Офісу великих платників Державної фіскальної служби (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № від 08.09.2017р.

Ухвалою суду від 06.12.2017р. відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до судового розгляду.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю прийняття оскаржуваного рішення.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечив, посилаючись на те, що оскаржуване рішення прийнято правомірно.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

В С Т А Н О В И В:

На підставі наказу Офісу великих платників Державної фіскальної служби №1774 від 14.08.2017р. «Про проведення фактичної перевірки» проведено фактичну перевірку ТОВ «Бюро вин» магазин - бара, який належить позивачу та який знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Мечникова, 9, з питань дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За результатами перевірки контролюючим органом складено акт (Довідка) фактичної перевірки від 14.08.2017р., яким встановлено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), а саме: нездійснення записів на підставі відповідних фіскальних звітних чеків у розділах ІІ КОРО готівкових коштів на суму 891 201,48грн.

На підставі встановленого порушення, відповідачем 08.09.2017р. прийнято податкове повідомлення - рішення №, яким за порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні до позивача застосовані сума штрафних (фінансових) санкцій за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 4 456 007,40грн.

В порядку адміністративного оскарження, податкове повідомлення - рішення від 08.09.2017р. залишено без змін.

Не погоджуючись з податковим повідомленням - рішенням, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Визначення порядку ведення касових операцій для банків, інших фінансових установ, підприємств і організацій віднесено до повноважень Національного банку України (п. 6 ст. 33 Закону України від 20.05.1999 № 679-XIV "Про Національний банк України").

Нормативно-правовим актом, який регламентує порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами, а також окремі питання організації банками робіт з готівкою, є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 (що зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320, далі - Положення № 637).

У відповідності до п. 1.2 цього Положення (в чинній редакції) оприбуткуванням готівки є проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з абз. 1 - 3 п. 2.6 Положення № 637, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Відповідно до статті 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 № 265/95-ВР (в останній чинній редакції, далі - Закон № 265/95-ВР) та п. 1.2 гл. 1 Положення № 637, книга обліку розрахункових операцій (далі КОРО) - це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Відповідно до п.п. 5, 6 і 8 Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 14.06.2016 № 547, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.07.2016 за № 920/29050, визначено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає:

наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;

підклеювання фіскальних звітних чеків до відповідних сторінок книги ОРО;

щоденне виконання записів (у разі здійснення розрахункових операцій) про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо;

у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії - здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій;

ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

У разі роздрукування на РРО протягом робочого дня декількох фіскальних звітних чеків усі вони вклеюються у відповідну книгу ОРО, записи в розділі 2 книги ОРО робляться за кожним фіскальним звітним чеком окремо. Якщо фіскальний звітний чек містить дані про операції службового внесення та службової видачі коштів, графи 3, 4 розділу 2 книги ОРО можна не заповнювати.

Таким чином, облік готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі ОРО передбачає як вклеювання фіскальних звітних чеків РРО у розділ 1 книги ОРО, так і виконання записів у розділі 2 книги ОРО, а якщо фіскальний звітний чек містить дані про операції службового внесення та службової видачі коштів, графи 3, 4 розділу 2 книги ОРО можна не заповнювати.

Пунктами 13 та 14 Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, визначено, що виправлення записів у книзі ОРО може бути зроблено тільки тими особами, які здійснювали ці записи, або особами, які виконують їх обов'язки. Виправлення повинно засвідчуватись підписом відповідальної особи суб'єкта господарювання або суб'єкта господарювання - фізичної особи - підприємця.

Зіпсовані аркуші книги ОРО та такі, на яких зроблено більше 5 виправлень, слід перекреслити по діагоналі з обох боків, зробити на них напис "Анульовано", проставити дату анулювання, засвідчити підписом відповідальної особи суб'єкта господарювання або суб'єкта господарювання - фізичної особи - підприємця. Усі дані з анульованого аркуша переносяться на новий аркуш книги ОРО, номер якого проставляється на анульованому аркуші.

В силу норми п. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 № 436/95, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, - за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Як вбачається з акту перевірки, контролюючим органом встановлено порушення позивачем п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями) щодо нездійснення записів на підставі відповідних фіскальних звітних чеків у розділах ІІ КОРО готівкових коштів на суму 891 201,48грн., а саме:

- готівкові кошти в сумі 58 684,00грн., згідно з фіскальним звітним чеком від 27.04.2017 № 292 та у сумі 63 482,00грн., згідно з фіскальним звітним чеком від 13.05.2017 № 308, не оприбутковані у КОРО № р/2;

- готівкові кошти в сумі 2 815,00грн., згідно з фіскальним звітним чеком від 16.05.2017 № 23, не оприбутковані у КОРО № р/1;

- готівкові кошти в сумі 373 511,00 грн., згідно з фіскальним звітним чеком від 03.08.2017 № 247, та у сумі 381 005,11грн., згідно з фіскальним звітним чеком від 04.08.2017 № 248, не оприбутковані у КОРО № р/2;

- готівкові кошти в сумі 4 493,00грн., згідно з фіскальним звітним чеком від 05.09.2016 № 175, не оприбутковані у КОРО № р/1;

- готівкові кошти в сумі 7 211,37грн., згідно з фіскальним звітним чеком від 22.12.2016 № 10, не оприбутковані у КОРО № р/1.

Як зазначив представник позивача факт оприбуткування готівки крім Z-звіту та записів в КОРО підтверджується також іншими доказами, а саме: по Z-звіту № 292 від 27.04.2017, яким передбачено проведення фіскальної операції на суму - 58 684,00 грн. по (фіскальний номер РРО р/2), який міститься на арк. 69, підтверджується: Копією прибуткового касового ордеру (ПКО) № 3309 від 27.04.2017 р. на суму 58 684,00 грн. (арк.70); Копією аркушу № 117 касової книги від 27.04.2017р., з відображенням сум надходженнь готівки з РРО, в т.ч. в розмірі 58 684,00 грн. та видатку для здачі в банк - ПАТ «Креді Агріколь Банк» в сумі 1 418 400,00 грн. (арк. 70); Копією видаткового касового ордеру (ВКО) № 750 від 27.04.2017р. на суму 1 418 400,00грн. на здачу готівки в банк, у якому зазначається супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою №85/5 від 27.04.2017 (арк. 72); Копією журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів за 27.04.2017р., в якому в т.ч. відображені виторг з каси РРО із зазначення прибуткового касового ордеру № 3309 від 27.04.2017 р. на суму 58 684,00 грн. Крім того на першій сторінці Журналу зазначено видатковий касовий ордер № 750 від 27.04.2017р. на суму 1 418 400,00грн., із примітки вбачається, що для здачі готівки до установи банку (арк.73-74); Копією супровідної відомості до сумки з готівкою №85/5 від 27.04.2017р. на суму 1 418 400,00 грн. (арк. 75); Копією Оборотно-сальдова відомість по pax. №30.1 "Касса" за 27.04.2017р., в якому зазначено на сторінці 2 інформація по приходному касовому ордеру із РРО на суму 58 684,00 грн.; Копією картки pax. №301 "Касса" (надходження) за 27.04.2017р.; Копією картки pax. №301 "Касса" (видаток) за 27.04.2017р.; Копією Оборотно-сальдової відомості по рах.311 за 28.04.2017р.; Копією картки оборотів по pax. 311 від 28.04.2017р. зазначено про платіжне доручення вх. БВ000017708 від 28.04.2017, прийн.виручки від TOB «Бюро Вин» в Креді Агріколь Банк на суму 1 418 400,00 грн.; Копією виписки ПАТ «Креді Агріколь Банк» за 28.04.2017р. з відображенням на сторінці 6 надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 1 418 400,00грн., на підставі зарахування ікас.торг.виручки згідно супр.№85/5 від 27.04.2017р. (арк.83-88).

Хоча позивачем і були здійснені помилки при заповненні КОРО згідно Z-звіту № 292 від 27.04.2017, однак на переконання суду ним не було допущено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), оскільки підприємством на підставі п. 13, 14 Порядку №547 зазначені помилки були виправленні, що підтверджується матеріалами справи.

Факт оприбуткування готівки по Z-звіту № 308 від 13.05.2017, яким передбачено проведення фіскальної операції на суму - 63 482,00. по (фіскальний номер РРО р/2), який міститься (арк. 89) підтверджується також наступними документами: Копією прибуткового касового ордеру (ПКО) №3785 від 13.05.2017р. на суму 63 482,00 грн. (арк.90); Копією аркушу №133 касової книги від 13.05.2017р., з відображенням сум надходженнь готівки з РРО, в т.ч. в розмірі 63 482,00 грн. та видатку для здачі в ПАТ «Креді Агріколь Банк» в сумі 2 043 850,00грн. (арк.91); Копією видатковий касового ордеру (ВКО) № 864 від 13.05.2017р. на суму 2 043 850,00грн. на здачу готівки в ПАТ «Креді Агріколь Банк», у якому зазначається супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою №85/4 від 13.05.2017. (арк.92); Копією журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів від 13.05.2017р., в якому в т.ч. відображені ПКО №3785 на суму 63 482,00 грн. та ВКО №864 на суму 2 043 850,00 грн. від 13.05.2017р. (арк. 93-94); Копією супровідної відомості до сумки з готівкою №85/4 від 13.05.2017р. на суму 2 043 850,00грн. (арк.95); Копією Оборотно-сальдова відомість по pax. №301 "Касса" за 13.05.2017р.; Копією Картки pax. №301 "Касса" (надходження) за 13.05.2017р.; Копією Картки pax. №301 "Касса" (видаток) за 13.05.2017р.; Копією Оборотно-сальдової відомості по рах.301 за 13.05.2017р. на суму 2 043 850,00грн. (арк. 100); Копією картки оборотів по pax. 311 (надходження на 31.1) від 15.05.2017р. (арк.101); Копією банківської виписки за 15.05.2017р. з відображенням надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 2 043 850,00грн., із зазначенням на сторінці 8 надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 2 043 850,00грн, на підставі зарахування ікас.торг.виручки згідно супр.№85/4 від 13.05.2017р. (арк.103-106).

Суд зазначає, що хоча позивачем і були здійснені помилки при заповненні КОРО згідно Z-звіту № 308 від 13.05.2017, однак на переконання суду ним не було допущено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), оскільки підприємством на підставі п. 13, 14 Порядку №547 зазначені помилки були виправленні, що підтверджується матеріалами справи.

Факт оприбуткування готівки по Z-звіту № 23 від 16.05.2017, якою передбачено проведення фіскальної операції на суму - 2 815,00. по (фіскальний номер РРО р/1), роздрукованим та вклеєними на аркуші книги КОРО (арк. 107) підтверджується: Копією прибуткового касового ордеру (ПКО) № 3876 від 16.05.2017р. на суму 2 815,00 грн. (арк. 108); Копією аркушу №136 касової книги від 16.05.2017р., з відображенням сум надходженнь готівки з РРО, в т.ч. в розмірі 2 815,00 грн. та видатку для здачі в ПАТ «Креді Агріколь Банк» в сумі 1 409 200,00грн. (арк. 109); Копією видаткового касового ордеру (ВКО) № 886 від 16.05.2017р. на суму 1 409 200,00грн. на здачу готівки в ПАТ «Креді Агріколь Банк» (арк. 110); Копією журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів від 16.05.2017р., в якому в т.ч. відображені ПКО № 3876 на суму 2 815.00 грн. та ВКО № 886 на суму 1 409 200.00 грн.від 16.05.2017р. (арк. 111-112); Копією супровідної відомості до сумки з готівкою №85/1 від 16.05.2017р. на суму 1 409 200,00грн. (арк. 113); Оборотно-сальдовою відомістю по pax. №301 "Касса" за 16.05.2017р.; Карткою pax. №301 "Касса" (надходження) за 16.05.2017р.; Карткою pax. №301 "Касса" (видаток) за 16.05.2017р.; Оборотно-сальдовою відомістю по рах.311 за 17.05.2017р.; Карткою оборотів по pax. 311/33.3 (надходження на 31.1) від 17.05.2017р.; Копією банківської виписки за 17.05.2017р. з відображенням надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 1 409 200,00грн., із зазначенням на сторінці 7 надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 1 409 200,00грн., на підставі зарахування ікас.торг.виручки згідно супр.№85/1 від 16.05.2017р. (арк. 120-123).

Суд зазначає, що хоча позивачем і були здійснені помилки при заповненні КОРО згідно Z-звіту № 23 від 16.05.2017, однак на переконання суду ним не було допущено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), оскільки підприємством на підставі п. 13, 14 Порядку №547 зазначені помилки були виправленні, що підтверджується матеріалами справи.

Факт оприбуткування готівки по Z-звіту № 247 від 03.08.2017, якою передбачено проведення фіскальної операції на суму - 373 511,00. по (фіскальний номер РРО р/2), роздрукованим та вклеєними на аркуші книги КОРО (арк. 124) підтверджується: Копією прибуткового касового ордеру (ПКО) № 6056 від 03.08.2017р. на суму 174 200.00 грн. та №6069 від 03.08.2017 на суму 199 311.00грн. (загальна сума по цих двох ПКО становить 373 511,00 грн.); Копією аркушу №215 касової книги від 03.08.2017р., з відображенням сум надходженнь готівки з РРО, в т.ч. в розмірі 174 200.00 грн. та 199 311,00 грн.. та видатку для здачі в банк в сумі 1 591 900,00грн.; Копією видаткового касового ордеру (ВКО) № 1396 від 03.08.2017р. на суму 1 591 900,00грн. на здачу готівки в ПАТ «Креді Агріколь Банк». (арк. 128); Копією журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів від 03.08.2017р., в якому в т.ч. відображені ПКО №6056 на суму 174 200,00 грн., ПКО №6069 на суму 199 311,00грн. та ВКО №1396 на суму 1 591 900,00 грн. від 03.08.2017р. (арк. 129-130); Копією супровідної відомості до сумки з готівкою №85/6 від 03.08.2017р. на суму 1 591 900,00грн. (арк. 131); Копією Оборотно-сальдової відомості по pax. №301 "Касса" за 03.08.2017р.; Копією Картки pax. №301 "Касса" (надходження) за 03.08.2017р. на суму 174 200,00 та на суму 199 311.00грн; Копією Картки pax. №301 "Касса" (видаток) за 03.08.2017р.; Копією Оборотно-сальдової відомості по рах.311 за 04.08.2017р.; Копією Картки оборотів по pax. 311 від 04.08.2017р. в сумі 1 591 900,00грн.; Копією банківської виписки за 04.08.2017р. з відображенням надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 1 591 900,00грн., із зазначенням на сторінці 7, на підставі зарахування ікас.торг.виручки згідно супр.№85/6 від 03.08.2017р. (арк. 139-142).

Хоча позивачем і були здійснені помилки при заповненні КОРО згідно Z-звіту № 247 від 03.08.2017, однак на переконання суду ним не було допущено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), оскільки підприємством на підставі п. 13, 14 Порядку №547 зазначені помилки були виправленні, що підтверджується матеріалами справи.

Факт оприбуткування готівки по Z-звіту № 248 від 04.08.2017, якою передбачено проведення фіскальної операції на суму - 381 005,11 грн. по (фіскальний номер РРО р/2), роздрукованим та вклеєними на аркуші книги КОРО (арк. 143) підтверджується: Копією прибуткового касового ордеру (ПКО) № 6081 від 04.08.2017р. на суму 179 700.00 грн. (арк. 144); Копією прибуткового касового ордеру №6093 від 04.08.2017 на суму 36 000.00грн. (арк. 145); Копією прибуткового касового ордеру №6109 на суму 165 305.11грн. (арк. 146); Копією аркушу №216 касової книги від 04.08.2017р., з відображенням сум надходженнь готівки з РРО, в т.ч. в розмірі 179 700,00 грн., 36 000,00 грн., 165 305,11 грн., та видатку для здачі в банк в сумі 1 894 100,00грн. (арк. 147); Копією видаткового касового ордеру (ВКО) № 1403 від 04.08.2017р. на суму 1 894 100,00грн. на здачу готівки в банк. (арк. 148); Копією журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів від 04.08.2017р., в якому в т.ч. відображені ПКО № 6081 від 04.08.2017р. на суму 179 700.00 грн.. №6093 від 04.08.2017 на суму 36 000.00грн.. №6109 на суму 165 305.11грн. та ВКО №1403 на суму 1 894 100,00 грн. (арк. 149-150); Копією супровідної відомості до сумки з готівкою №85/1 від 04.08.2017р. на суму 1 894 100,00грн.; Копією Оборотно-сальдової відомості по pax. №301 "Касса" за 04.08.2017р.; Копією Картки pax. №301 "Касса" (надходження) за 04.08.2017р.; Копією Картки pax. №301 "Касса" (видаток) за 04.08.2017р.; Копією Оборотно-сальдової відомості по рах.311 за 07.08.2017р.; Копією Картки оборотів по pax. 311 (надходження на 311) від 07.08.2017р.; Копією банківської виписки за 07.08.2017р. з відображенням надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 1 894 100,00 грн. із зазначенням на сторінці 8, на підставі зарахування ікас.торг.виручки згідно супр.№85/1 від 04.08.2017р. (арк. 160-163).

Суд зазначає, що хоча позивачем і були здійснені помилки при заповненні КОРО згідно Z-звіту № 248 від 04.08.2017, однак на переконання суду ним не було допущено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), оскільки підприємством на підставі п. 13, 14 Порядку №547 зазначені помилки були виправленні, що підтверджується матеріалами справи.

Факт оприбуткування готівки по Z-звіту № 175 від 05.09.2016, якою передбачено проведення фіскальної операції на суму - 4 493,00 грн. по (фіскальний номер РРО р/1), роздрукованим та вклеєними на аркуші книги КОРО (арк. 164) підтверджується: Копією прибуткового касового ордеру (ПКО) № 6106 від від 05.09.2016р. на суму 4493,00 грн. (арк. 167); Копією аркушу №249 касової книги від 05.09.2016р., з відображенням сум надходженнь готівки з РРО, в т.ч. в розмірі 4493,00 грн., та видатку для здачі в банк в сумі 941 450,00грн.; Копією видаткового касового ордеру (ВКО) № 1720 від 05.09.2016р. на суму 941 450,00грн. на здачу готівки в банк; Копією журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів від 05.09.2016р., в якому в т.ч. відображені ПКО № 6106 від 05.09.2016р. на суму 4493,00 грн., та ВКО №1720 на суму 941 450,00 грн.; Копією супровідної відомості до сумки з готівкою №85/3 від 05.09.2016р. на суму 941 450,00грн. (арк. 170); Копією Оборотно-сальдової відомості по pax. №30.1 "Касса" за 05.09.2016р.; Копією Картки pax. №301 "Касса" (надходження) за 05.09.2016р.; Копією Картки pax. №301 "Касса" (видаток) за 05.09.2016р.; Копією Оборотно-сальдової відомості по рах.311 за 06.09.2016р.; Копією Картки оборотів по pax. 311 (надходження на 31.1) від 06.09.2016р.; Копією банківської виписки за 05.09.2016р. з відображенням надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 941 450,00грн із зазначенням на сторінці 11, на підставі зарахування ікас.торг.виручки згідно супр.№85/3 від 05.09.2016p. (арк. 177-182).

Суд зазначає, що хоча позивачем і були здійснені помилки при заповненні КОРО згідно Z-звіту № 175 від 05.09.2016, однак на переконання суду ним не було допущено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), оскільки підприємством на підставі п. 13, 14 Порядку №547 зазначені помилки були виправленні, що підтверджується матеріалами справи.

Крім того, суд зазначає, що згідно з ст. 250 Господарського кодексу України, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше, як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Так, порушення норм з регулювання обігу готівки, на думку контролюючого органу, відбулося 05.09.2016р., а штрафні санкції до позивача за вказане порушення були застосовані 08.09.2017р. Тобто, після спливу річного строку, визначеного ст. 250 Господарського кодексу України.

Підстави, щодо застосування строків, передбачених ст.250 Господарського кодексу України, по аналогічним правовідносинам підтверджені ухвалою Вищого адміністративного суду України від 10.10.2017 року у справі № К/800/9396/16, в якій суд касаційної інстанції погодився з висновками суду апеляційної інстанції про те, що фінансові санкції, застосовані на підставі п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за по рушення норм з регулювання обігу готівки» № 436/95 від 12.06.1995 року, в розумінні ст. 238, ст. 239 Господарського кодексу України є адміністративно-господарськими санкціями, застосування яких можливе лише в межах строків, встановлених статтею 250 Господарського кодексу України.

Крім того, факт оприбуткування готівки по Z-звіту № 10 від 22.12.2016, якою передбачено проведення фіскальної операції на суму - 7 211,37грн. по (фіскальний номер РРО р/1), роздрукованим та вклеєними на аркуші книги КОРО (арк. 183) підтверджується: Копією прибуткового касового ордеру (ПКО) № 309 від 22.12.2016р. на суму 7211,37 грн. (арк. 184); Копією аркушу №357 касової книги від 22.12.2016р., з відображенням сум надходженнь готівки з РРО, в т.ч. в розмірі 7211,37 грн., та видатку для здачі в банк в сумі 2 812 000,00грн.; Копією видатковий касового ордеру (ВКО) № 2393 від 22.12.2016р. на суму 2 812 000,00грн. на здачу готівки в банк. (арк. 186); Копією журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових докумейтів від 22.12.2016р., в якому в т.ч. відображені ПКО № 309 від 22.12.2016р. на суму 7211,37 грн., та ВКО № 2393 від 22.12.2016р. на суму 2 812 000,00грн (арк. 187-188); Копією супровідної відомості до сумки з готівкою від 22.12.2016р. на суму 2 812 000,00грн. (арк. 189); Копією Оборотно-сальдової відомості по pax. №301 "Касса" за 22.12.2016р.; Карткою pax. №301 "Касса" (надходження) за 22.12.2016р.; Карткою pax. №301 "Касса" (видаток) за 22.12.2016р.; Оборотно-сальдовою відомістю по рах.311 за 23.12.2016р.; Карткою оборотів по pax. 311 (надходження на 31.1) від 23.12.2016р.; Копією банківської виписки за 23.12.2016р. з відображенням надходження готівкової виручки на розрахунковий рахунок підприємства в сумі 2 812 000,00 грн. (арк. 197-201).

Суд зазначає, що хоча позивачем і були здійснені помилки при заповненні КОРО згідно Z-звіту № 10 від 22.12.2016, однак на переконання суду ним не було допущено порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637 (із змінами та доповненнями), оскільки підприємством на підставі п. 13, 14 Порядку №547 зазначені помилки були виправленні, що підтверджується матеріалами справи.

Оглянувши розділ перший КОРО, які були надані представником відповідача, судом встановлено, що у КОРО №р/2 підклеєні Z-звіти за №292 та №308, КОРО №р/1 підклеєний Z-звіт за №223; КОРО №р/2 підклеєний Z-звіт за №247; КОРО №р/1 підклеєний Z-звіт за №173; КОРО №р/1 підклеєний Z-звіт за №10. Зазначені Z-звіти містять дані про операції службового внесення та службової видачі коштів, що підтверджує факт оприбуткування готівки в касі.

Оглянувши розділи другі вказаних КОРО, судом встановлено наступне, що у КОРО №р/2 дані по Z-звіту за №292 у розділ другий не внесені; розділ другий Z-звіту за №308, містить заповнені графи з 1 по 4; розділ другий КОРО №р/1 Z-звіту за №223 містить заповнені графи з 1 по 3; розділ другий КОРО №р/2 Z-звіту №247 містить заповнені графи 1, 3, 5, 6, 7 та 8; розділ другий КОРО №р/1 Z-звіту №173 містить заповнені графи з 1 по 8; розділ другий КОРО №р/1 Z-звіту №10 не містить заповнених граф.

Таким чином, висновки акту перевірки щодо не оприбуткування готівки не відповідають фактичним даним, зазначеним у вказаних КОРО, що свідчить лише про наявність помилок при заповненні другого розділу книг, які позивачем на даний час виправлені.

Так, надані позивачем копії зазначених КОРО містять всі заповнені графи, так КОРО №р/2 Z-звіт за №292 містить заповнені графи з 1 по 10; Z-звіт за №308 містить заповнені графи з 1 по 10; КОРО №р/1 Z-звіт за №23 містить заповнені графи з 1 по 8; КОРО №р/2 Z-звіт за №247 містить заповнені графи з 1 по 8; Z-звіт за №248 містить заповнені графи з 1 по 8; КОРО №р/1 Z-звіт за №175 містить заповнені графи з 1 по 8; КОРО №р/1 Z-звіт за №10 містить заповнені графи з 1 по 8. При цьому суд зазначає, що Пунктами 13 та 14 Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій позивачу надано право вносити виправлення в книги КОРО при цьому часові обмеження щодо реалізації даного права не встановлені. Тому суд приймає виправлені КОРО як належний доказ оприбуткування готівки в касі підприємства.

Отже, на переконання суду, не заповнення деяких граф КОРО при наявності підклеєного Z-звіту за №№292, 308, 23, 247, 248, 175, 10, не є не оприбуткуванням готівки, а є помилкою, оскільки при цьому наявна невідповідність даних Z-звіту та записів у КОРО.

Крім того, представником позивача до матеріалів справи на підтвердження оприбуткування грошових коштів у розмірі 891 201,48грн. були надані: належно оформлені прибуткові касові ордери з каси РРО до каси магазину; журнали реєстрації прибуткових та видаткових касових документів; оборотно - сальдові відомості та карточки рахунку по касі магазину та по рахунку бух.обліку №31.1 «Банк»; копії супровідних відомостей та розписок до сумок з готівкою, що були здані на інкасацію та зараховані на р/р підприємства.

Представником відповідача не надано доказів, що за результатами перевірки позивача виявлені надлишки чи нестача алкогольних напоїв.

У той же час, в самому акті перевірки контролюючим органом зазначено, що в ході проведення перевірки не виявлено надлишків або нестачі алкогольних напоїв.

Судом також встановлено, що TOB «Бюро Вин» було оприбутковано готівкові кошти інформація щодо операцій з продажу товарів за готівку з застосуванням РРО була передана засобами електронного зв'язку до серверу ДФС, на підставі вимог статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Зокрема, передано в електронному вигляді інформацію до ДФС із наступних реєстраторів розрахункових операцій:

- DATECS FP FT-88 (фіскальний номер РРО ; заводський АТ402402774) номер установленого засобу контролю 34817341: 27.04.2017 - по фіскальному звітному чеку від 27.04.2017 № 292 на суму 58 684,00 грн. 13.05.2017- по фіскальному звітному чеку відІЗ.05.2017 № 308 на суму 63 482,00 грн.

- DATECS FP Т-88 (фіскальний номер РРО ; заводський АТ402402959) номер установленого засобу контролю ВУ214143; 16.05.2017 по фіскальному звітному чеку від 16.05.2017 № 23 на суму 2 815,00 грн.;

- DATECS FP Т-88 (фіскальний номер РРО ; заводський А) номер установленого засобу контролю ВУ502807; 03.08.2017 по фіскальному звітному чеку від 03.08.2017 № 247 в сумі 373 511,00 грн 04.08.2017 по фіскальному звітному чеку від 04.08.2017 № 248 в сумі 381 005,11 грн;

- DATECS FP Т-88 (фіскальний номер РРО ; заводський АТ402403110) номер установленого засобу контролю ВУ396995; 22.12.2016 по фіскальному звітному чеку від 22.12.2016 № 10 в сумі 7 211,37 грн.

- DATECS FP Т-88 (фіскальний номер РРО ; заводський АТ402402966) номер установленого засобу контролю ВУ214149; 05.09.2016 по фіскальному звітному чеку від 05.09.2016 № 175 в сумі 4 493,00 грн.

Згідно з абз. 4 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлено, що порядок передачі інформації до органів доходів і зборів по дротових або бездротових каналах зв'язку встановлюється органами доходів і зборів на базі технології, розробленої Національним банком України та погодженої центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Крім того, суд враховує те, що з 05.01.2018 року Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.04.2004 № 637, скасовано Постановою НБУ від 29.12.2017 № 148 та з 05.01.2018 року набрало чинності Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого Постановою НБУ від 29.12.2017 № 148, надано визначення в правовій нормі п.п.18 п. 3 Р. 1 оприбуткування готівки, із якого законодавцем було виключено КОРО, як одну із обов'язкових підстав для оприбуткування готівки.

В п. 11 Положення 148 зазначено, що оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги/застосуванням РРО та КОРО (у разі застосування КОРО без застосування РРО), є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів/фіскальних звітних чеків (або даних розрахункових квитанцій). Тобто, якщо застосовується РРО то оприбуткуванням готівки в касах здійснюється без застосування КОРО. З цього часу оприбуткування готівки здійснюється на підставі прибуткових касових ордерів або фіскальних звітних чеків.

У справі, що розглядається, суд встановив, що позивач здійснив у КОРО №р/2, №р/1, №р/2, №р/1 та №р/1 облік готівкових коштів, які надійшли в касу за (27.04.2017р., 13.05.2017р., 16.05.2017р., 03.08.2017р., 04.08.2017р., 05.09.2016р., 22.12.2016р.) (Z-звіт №292, 308, 23, 247, 248, 175, 10) у сумі 891 201,48грн., що спростовує висновок податкового органу про порушення позивачем вимог п.2.6 Положення.

На підставі вищевикладеного, суд приходить до висновку, що TOB «Бюро Вин» було належним чином оприбутковано всю суму готівкових коштів в день їх надходження до каси підприємства, що спростовує факт порушення ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», а тому податкове повідомлення - рішення № від 08.09.2017р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Отже, з урахуванням вищевикладеного суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Бюро вин».

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням норм ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує на користь позивача здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 66 840,11грн. з бюджетних асигнувань Офісу великих платників Державної фіскальної служби.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 77, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Бюро вин» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників Державної фіскальної служби № від 08.09.2017р.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Бюро вин» здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 66 840,11грн. (шістдесят шість тисяч вісімсот сорок гривень, 11 копійок) з бюджетних асигнувань Офісу великих платників Державної фіскальної служби.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України. Рішення суду може бути оскаржено за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295 - 297 КАС України.

Відповідно до п/п. 15.5 п. 15 Розділу VII «Перехідні положення» КАС України в редакції Закону № 2147-VIII до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Суддя В.В. Амельохін