Справа № 809/1204/17
Суддя: Гончарова І.А.
Дата ухвалення: 2018-04-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

Іменем України

02 квітня 2018 року

Київ

справа №809/1204/17

адміністративне провадження №К/9901/11232/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Гончарової І.А., суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,

здійснивши попередній розгляд касаційної скарги Головного управління ДФС в Івано-Франківській області

на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 05.12.2017 (головуючий суддя - Улицький В.З., судді - Гулид Р.М., Кузьмич С.М.)

у справі № 809/1204/17

за позовом Державного підприємства «Рогатинське лісове господарство»

до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

31 серпня 2017 року Державне підприємство «Рогатинське лісове господарство» (далі - ДП «Рогатинське лісове господарство») звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (далі - ГУ ДФС в Івано-Франківській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.08.2017 № .

В обґрунтування позовних вимог ДП «Рогатинське лісове господарство» зазначило, що висновки контролюючого органу ґрунтуються на помилковій оцінці операцій з контрагентом позивача - фірмою «Zortex Business LLP». Акт перевірки від 31.07.2017 не містить жодних зауважень до первинної документації позивача, які б могли вказати на порушення валютного законодавства. Підставою для таких висновків є лише лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015, в якому зазначено, що з 15.07.2014 фірма «Zortex Business LLP» є ліквідованою. Однак у ДП «Рогатинське лісове господарство» не було жодних підстав вважати, що контрагент був ліквідований з 15.07.2014, оскільки оплата за поставлену продукцію проведена вчасно, від банківських установ не надходило інформації про ліквідацію контрагента, на митниці жодних зауважень при митному оформленні товару не отримано. За таких обставин, прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Івано-Франківський окружний адміністративний суд постановою від 19.10.2017 у задоволенні позову відмовив. Рішення суду першої інстанції мотивовано правомірністю дій відповідача при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 18.08.2017 №, оскільки станом на 30.06.2017 на рахунки позивача не надійшла валютна виручка в сумі 104 175,26 дол. США, що є порушенням статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Львівський апеляційний адміністративний суд постановою від 05.12.2017 постанову суду першої інстанції скасував та прийняв нову, якою позов задовольнив та скасував податкове повідомлення-рішення від 18.08.2017 №.

В обґрунтування такого рішення суд апеляційної інстанції зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято без належної перевірки і ґрунтується на припущеннях, а аргументи, якими відповідач доводить порушення ДП «Рогатинське лісове господарство», є безпідставними і не обґрунтовують правомірність нарахування пені та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства.

Не погодившись з постановою суду апеляційної інстанції, ГУ ДФС в Івано-Франківській області звернулося до Касаційного адміністративного суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального та процесуального права, просило скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі постанову суду першої інстанції. При цьому в обґрунтування касаційної скарги позивач зазначив, що актом перевірки підтверджено порушення позивачем вимог валютного законодавства, тому податкове повідомлення-рішення прийнято правомірно.

Позивач надав відзив на касаційну скаргу, в якому зазначив, що рішення суду апеляційної інстанції є законним та обґрунтованим, натомість відповідач у касаційній скарзі, окрім посилання на лист Міністерства закордонних справ від 24.02.2015 №630/17-200-490 та акт попередньої перевірки від 17.12.2015 №352/09-22-07-13/22192916, не навів беззаперечних доводів та аргументів на підтвердження порушення ДП «Рогатинське лісове господарство» вимог валютного законодавства та правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення. Тому просив залишити касаційну скаргу без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанції - без змін.

Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено та матеріалами справи підтверджено, що в період з 18.07.2017 по 24.07.2017 на підставі направлення від 18.07.2017 №1286 ГУ ДФС в Івано-Франківській області проведено позапланову виїзну перевірку ДП «Рогатинське лісове господарство» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 01.01.2015 по 30.06.2017.

За результатами вказаної перевірки 31.07.2017 відповідачем складено акт №797/19-09-14-06/22192916, яким встановлено наступні порушення:

- статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме станом на 01.12.2015 не надійшла валютна виручка на валютні рахунки в уповноважених банках ДП «Рогатинське лісове господарство», внаслідок чого виникла прострочена дебіторська заборгованість: з 07.05.2015 в сумі 6117,67 дол. США, з 14.05.2015 в сумі 6054,67 дол. США, з 18.05.2015 в сумі 6120,968 дол. США, з 22.05.2015 в сумі 6088,47 дол. США, та донарахована пеня по простроченій дебіторській заборгованості, яка виникла у попередньому перевіряємому періоді, а саме: з 02.01.2015 в сумі 8008,76 дол. США, з 08.01.2015 в сумі 6374,92 дол. США, з 16.01.2015 в сумі 8662,87 дол. США, з 16.01.2015 в сумі 6283,00 дол. США, з 03.03.2015 в сумі 6048,75 дол. США, з 10.03.2015 в сумі 8051,10 дол. США, з 18.03.2015 в сумі 7815,92 дол. США.

18.08.2017 ГУ ДФС в Івано-Франківській області прийняло податкове повідомлення-рішення №, яким ДП «Рогатинське лісове господарство» нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 622449,34 грн.

Правомірність прийнятого ГУ ДФС в Івано-Франківській області податкового повідомлення-рішення є предметом розгляду справи.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Частиною четвертою статті 1 вказаного Закону передбачено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Так, у період здійснення розрахунків за контрактом №1 від 26.12.2013 з компанією-нерезидентом «Zortex Business LLP» діяли постанови Правління Національного банку України від 20.08.2014 №515, від 20.11.2014 №734, від 01.12.2014 №758, від 03.03.2015 №160 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», якими встановлювався 90-денний строк проведення розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, передбаченими в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Згідно зі статтею 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Отже, з огляду на зміст наведених норм, підставою для стягнення пені з резидента-суб'єкта підприємницької діяльності є порушення строків зарахування виручки в іноземній валюті на його валютні рахунки в уповноважених банках.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно з банківськими виписками по валютному рахунку позивача відповідно до контракту №1 від 26.12.2013 за експортовані лісоматеріали на рахунок ДП «Рогатинське лісове господарство» надійшли кошти на загальну суму 110 000,00 дол. США, а саме: від 19.08.2014 на суму 18 000,00 дол. США; від 12.09.2014 на суму 25 000,00 дол. США; від 20.10.2014 на суму 15 000,00 дол. США; від 29.10.2014 на суму 22 000,00 дол. США; від 10.12.2014 на суму 30 000,00 дол. США.

Таким чином, компанія «Zortex Business LLP», як передбачено умовами контракту, здійснила 100% передоплату за поставлений позивачем товар за митними деклараціями: від 03.10.2014 на суму 8008,76 дол. США; від 09.10.2014 на суму 6374,92 дол. США; від 17.10.2014 на суму 8662,87 дол. США; від 17.10.2014 на суму 6283,00 дол. США; від 02.12.2014 на суму 6048,75 дол. США; від 09.12.2014 на суму 8051,10 дол. США; від 17.12.2014 на суму 7815,92 дол. США; від 06.02.2015 на суму 6117,67 дол. США; від 13.02.2015 на суму 6054,67 дол. США; від 17.02.2015 на суму 6120,96 дол. США; від 20.02.2015 на суму 6088,47 дол. США, а разом - 75627,09 дол. США.

За таких обставин, висновки ГУ ДФС в Івано-Франківській області про порушення ДП «Рогатинське лісове господарство» строків повернення валютної виручки по взаєморозрахунках з контрагентом-нерезидентом «Zortex Business LLP» спростовуються матеріалами справи, які підтверджують наявність передоплати за експортований товар, а тому є безпідставними.

З приводу доводів відповідача про неможливість зарахування як валютної виручки за контрактом № 1 від 26.12.2013 коштів у сумі 88000,00 дол. США, які надійшли на рахунок позивача від компанії «Zortex Business LLP», оскільки остання ліквідована з 15.07.2014, а також коштів у сумі 22000,00 дол. США від компанії Interline Management L.P., оскільки після ліквідації компанія «Zortex Business LLP» з 15.07.2014 не може укладати будь-яких правочинів, у тому числі доповнень до контракту № 1 від 26.12.2013, то колегія суддів зазначає наступне.

Вказані обставини у даному випадку не можуть бути підставою для нарахування ДП «Рогатинське лісове господарство» пені за порушення строків надходження валютної виручки відповідно до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», так як факт своєчасного надходження коштів по контракту № 1 від 26.12.2013 підтверджено належними доказами.

Натомість висновки контролюючого органу щодо неможливості здійснення господарських операцій між ДП «Рогатинське лісове господарство» та «Zortex Business LLP» з 15.07.2014 та, як наслідок, фіктивність укладеного між ними контракту № 1 від 26.12.2013, знаходяться поза межами регулювання Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та є підставою для звернення до суду з метою визнання такого контракту недійсним. Однак матеріали справи не містять доказів щодо визнання недійсним зовнішньоекономічного контракту № 1 від 26.12.2013 з підстав його фіктивності чи будь-яких інших підстав.

Крім того, судом апеляційної інстанції встановлено, що ГУ ДФС в Івано-Франківській області попередньо вже проводило перевірку ДП «Рогатинське лісове господарство» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства при взаємовідносинах з «Zortex Business LLP» за період з 01.01.2013 по 01.04.2015, за результатами якої було прийнято податкові повідомлення-рішення від 25.12.2015 №, №, №.

Так, відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 25.12.2015 позивачу було нараховано пеню за порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортними операціями по контракту від 26.12.2013 № 1 у розмірі 1650491,03 грн., у тому числі за митними деклараціями: від 03.10.2014 на суму 8008,76 дол. США; від 09.10.2014 на суму 6374,92 дол. США; від 17.10.2014 на суму 8662,87 дол. США; від 17.10.2014 на суму 6283,00 дол. США; від 02.12.2014 на суму 6048,75 дол. США; від 09.12.2014 на суму 8051,10 дол. США; від 17.12.2014 на суму 7815,92 дол. США.

Підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення стали висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 17.12.2015 № 352/09-19-22-07-13/22192916, з посиланням на лист Міністерства закордонних справ від 24.02.2015 № 630/17-200-490 «Щодо перевірки компанії «Zortex Business LLP» про ліквідацію зазначеної компанії 15.07.2014.

Вказане податкове повідомлення-рішення, у тому числі, було оскаржено позивачем у судовому порядку.

Івано-Франківський окружний адміністративний суд постановою від 11.02.2016, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 24.11.2016 у справі №809/4469/15, скасував податкові повідомлення-рішення від 25.12.2015 №, №, №.

Відповідно до частини четвертої статті 78 КАС обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Таким чином, з огляду на те, що податкове повідомлення-рішення № від 25.12.2015 скасовано судовим рішенням, яке набрало законної сили, то донарахування відповідачем пені за порушення строків надходження валютної виручки з 01.04.2015 по 30.06.2017 у розмірі 115862,48 грн. є безпідставним.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з судом апеляційної інстанції, що податкове повідомлення-рішення від 18.08.2017 № є протиправним та підлягає скасуванню, натомість доводи касаційної скарги ГУ ДФС в Івано-Франківській області є необґрунтованими та не підтверджують правомірності прийнятого останнім рішення, у зв'язку з чим касаційна скарга не підлягає задоволенню.

Відповідно до частини третьої статті 343 КАС України суд касаційної інстанції, здійснивши попередній розгляд справи, залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Керуючись статтями 343, 350, 356 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в :

Касаційну скаргу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 05.12.2017 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач І.А. Гончарова

Судді І.Я. Олендер

Р.Ф. Ханова