Справа № 817/1179/17
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2018-03-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Жуковська Л.А.
Суддя-доповідач:ОСОБА_1
ПОСТАНОВА

іменем України

"20" березня 2018 р. Справа № 817/1179/17

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Моніча Б.С.

ОСОБА_2,

за участю секретаря судового засідання Шведюк М.М.,

сторін та їх представників: розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "31" жовтня 2017 р. у справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області про скасування наказу про проведення перевірки , -

ВСТАНОВИВ:

В серпні 2017 р. Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернулася до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, в якому просить скасувати наказ від 24.07.2017 №928 "Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, РНОКПП НОМЕР_1".

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 31.10.2017р. позивачу - фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернулась до суду зі скаргою, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду скасувати та ухвалити нове рішення про задоволення позову. В апеляційній скарзі позивача зазначає про те, що всупереч ст.ст.20,21,75,77 Податкового кодексу України, план-графік документальних планових перевірок суб'єктів господарювання на ІІІ квартал 2017 р. ГУ ДФС у Рівненській області не оприлюднений, а відтак неможливо встановити правомірність винесеного контролюючим органом наказу на проведення планової перевірки ФОП ОСОБА_3, в той же час, позивач вважає, що суд першої інстанції дійшов до неправильного висновку про те, що оприлюднення планів-графіку про проведення перевірок на сайті ДФС України - не є обов'язком контролюючого органу. Враховуючи той факт, що період з 01.01.2011р. по 31.12.2014р. включно з питань правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне обчислення, повноти і своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування вже обревізований документальною плановою перевіркою, а відтак, контролюючий орган має право перевірити вказані питання виключно з 01.01.2015р., тобто період, що настає за періодом, охопленим попередньою перевіркою із зазначеного питання.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДФС у Рівненській області прийнято наказ від 24.07.2017р. №928 "Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, РНОКПП НОМЕР_1", яким вирішено провести документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питань своєчасності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2016, тривалістю 10 робочих днів з 10.08.2017 (а.с. 6, 21).

Про проведення даної перевірки контролюючим органом надіслано платнику податків письмове повідомлення від 24.07.2017 №278/17-00-13-09 (а.с.7,20).

На підставі наказу посадовим особам Головного управління ДФС у Рівненській області видані направлення від 09.08.2017 №1056/17-00-13-10, №1057/17-00-13-10 на проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, у яких платником податків вказано про отримання копії наказу від 24.07.2017 №928 10.08.2017 та про недопуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки (а.с.23-24).

Посадовими особами Головного управління ДФС у Рівненській області складено акти від 10.08.2017 про відмову від підпису у направленнях на перевірку №210/17-00-13-09 і про недопуск до проведення документальної виїзної планової перевірки №211/17-00-13-09 (а.с. 25-26).

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що при прийнятті оспорюваного наказу Головне управління ДФС у Рівненській області діяло на підставі, в межах власних повноважень, у спосіб визначений законодавством, а тому даний наказ відповідає критеріям правомірності, а тому позовні вимоги не знайшли свого підтвердження достатніми належними та допустимими доказами.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи (п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України).

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок (п.77.1 ст.77 ПК України).

Пунктом 77.2 статті 77 Податкового кодексу України визначено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п.77.3 ст.77 Податкового кодексу України забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

В силу вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

За змістом пунктів 77.6-77.7 статті 77 Податкового кодексу України, допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Пунктом 81.1 статті 81 Податкового кодексу України передбачено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Згідно з п.81.2 статті 81 Податкового кодексу України, у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки посадовими (службовими) особами контролюючого органу за місцем проведення перевірки, невідкладно складається у двох примірниках акт, що засвідчує факт відмови, із зазначенням заявлених причин відмови, один примірник якого вручається під підпис, відразу після його складання, платнику податків та/або уповноваженій особі платника податків.

Посадова (службова) особа платника податків (його представник або особа, яка фактично проводить розрахункові операції) має право надати свої письмові пояснення до складеного контролюючим органом акта.

У разі відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) підписати акт, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки, посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує факт відмови в отриманні акта та/або наданні письмових пояснень до нього.

Пунктом 82.1 статті 82 Податкового кодексу України передбачено, що тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Отже, єдиною підставою для проведення планової документальної виїзної перевірки є включення платника податків до відповідного плану-графіку проведення таких перевірок, а необхідною передумовою для її проведення є вручення під розписку та/або надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення не пізніше як за 10 календарних днів до дати проведення перевірки платнику податків копії наказу про її проведення і письмового повідомлення з зазначенням дати проведення перевірки.

Недотримання контролюючим органом зазначених вимог свідчить про протиправність прийнятого наказу на проведення перевірки та може слугувати передумовою для недопуску платником податків посадових осіб до її проведення.

Пункт 5 розділу І Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.05.2015 за №751/27196, визначає, що план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов'язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС. Відповідальність за якість формування плану-графіка та його коригування, у тому числі якість відбору платників для перевірок на підставі встановлених ризиків у їх діяльності, розрахунок періоду перевірки, термінів проведення перевірки, періодичності включення платників податків до плану-графіка, виконання інших вимог, передбачених законом, покладається на територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Враховуючи те, що центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику є Державна фіскальна служба України (ДФС), а тому в Головного управління ДФС у Рівненській області, як територіального підрозділу ДФС України, обов'язок щодо оприлюднення на своєму веб-сайті планів-графіків документальних перевірок відсутній.

Доводи позивача щодо обов'язку контролюючого органу оприлюднювати відповідний наказ у строк до 25 грудня року, що передує року проведення перевірки, закріплений абзацом 2 пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України є безпідставними, так як дана норма у редакції, на яку покликається позивач, набрала чинності з 01.01.2017, тому, застосовується для оприлюднення планів-графіків проведення перевірок на 2018 рік.

Відповідно до наказу директора Департаменту податків і зборів з фізичних осіб Державної фіскальної служби України (ДФС) від 06.07.2017 №17659/7/99-99-13-04-02-17 (а.с.18-19), фізичну особу-підприємця ОСОБА_3 включено до плану-графіку проведення документальних перевірок на ІІІ квартал 2017 року.

Копію наказу від 24.07.2017 №928 "Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, РНОКПП НОМЕР_1" та письмове повідомлення про проведення перевірки від 24.07.2017 №278/17-00-13-09 Головним управління ДФС у Рівненській області направлено фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 26.07.2017 рекомендованим поштовим відправленням з повідомленням про вручення №176 і отримано останньою 27.07.2017, що підтверджується наявними у матеріалах справи доказами (а.с. 22).

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку про те, що твердження позивача про недотримання відповідачем норм пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України не знаходять свого підтвердження на основі наявних у матеріалах справи доказів, є безпідставними, оскільки наказ і повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки, починаючи з 10.08.2017, надіслані позивачу відповідачем не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку проведення такої перевірки.

Відповідно до п.4 Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 №524, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 24.05.2015 за №751/27196, до плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України. Необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу в частині граничних термінів визначення податкового зобов'язання платника податків, а також періоду діяльності платника, який не було охоплено перевіркою, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу ІІ Кодексу у частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Таким чином, ані Податковий кодекс України, ані вказаний Порядок, не містять заборони стосовно проведення планових документальних перевірок платника податків за періоди, що вже перевірялись в межах проведення попередніх документальних перевірок, за умови дотримання контролюючим органом строків визначення податкових зобов'язань.

З матеріалів справи вбачається, що позапланову невиїзну документальну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012 по 31.05.2015, за наслідками якої складено акт від 13.07.2015 №000212/17-12-17-00/НОМЕР_2, на який теж покликається позивач, проведено на підставі постанови слідчого управління Головного управління МВС у Рівненській області від 23.05.2015 за наявності підстав, визначених пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Крім того, відповідно до наказу від 27.01.2015 №32, податковим органом проведено документальну планову виїзну перевірку Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2012 по 31.12.2014, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2014, за наслідками якої складено акт від 16.06.2015 року за №171/1712-1702/НОМЕР_3.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2015 по справі №817/2688/15, яка набрала законної сили 24.11.2015, дії щодо призначення цієї перевірки, її проведення, складання за її наслідками акта перевірки визнано неправомірними, а постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 02.09.2016 по справі №817/2690/15, яка набрала законної сили 01.12.2016, визнано протиправними і скасовано прийняті за наслідками такої перевірки податкові повідомлення-рішення. Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 22.07.2015 по справі №817/1847/15, яка набрала законної сили 24.09.2015, скасовано наказ Державної податкової інспекції у Рівненському районі Головного управління ДФС у Рівненській області №149 від 25.06.2015 в частині проведення позапланової невиїзної документальної перевірки Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1) за період діяльності з 01.01.2012 по 31.12.2014.

Доводи апеляційної скарги спростовуються встановленими судом обставинами, наявними в матеріалах справи доказами та нормами права, зазначеними в мотивувальній частині оскаржуваного рішення суду.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права, з повним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, у зв'язку з чим підстави для скасування або зміни постанови суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 залишити без задоволення, постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "31" жовтня 2017 р. без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня її проголошення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: Б.С. Моніч

ОСОБА_2

Повне судове рішення складено "21" березня 2018 р.