Справа № 803/720/17
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2018-03-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2018 рокуЛьвів№ 876/220/18

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кушнерика М.П., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2017 року у справі за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення,-

суддя в 1-й інстанції Валюх В.М.,

час ухвалення рішення - 07.12.2017 року, 12:34 год.,

місце ухвалення рішення - м.Луцьк,

дата складання повного тексту рішення - 12.12.2017 року,

в с т а н о в и в :

ФОП ОСОБА_1 звернувся в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2017 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 08 листопада 2016 року № .

Не погоджуючись з таким рішенням, Головне управління ДФС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що у 2016 році по особовому рахунку платника єдиного внеску - ФОП ОСОБА_1 за платежем код НОМЕР_2 (єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) проведено нарахування ЄСВ згідно поданих звітів до Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області на загальну суму 5565,62 грн., в тому числі: № від 10.01.2016 на суму 2757,98 грн., № 1574794 від 19.04.2016 на суму 909,48 грн., № 2342567 від 19.07.2016 на суму 941,16 грн., № 3136450 від 19.10.2016 на суму 957,00 грн. Сплата ЄСВ у 2016 році проведена із порушенням граничного терміну сплати грошового зобов'язання безготівковим шляхом на загальну суму 4242,17грн., а саме: 14.03.2016 - 1434,51 грн., 15.04.2016 - 909,50 грн., 06.07.2016 - 941,16 грн., 20.10.2016 - 957,00 грн. Станом на 31.10.2016 недоїмка зі сплати ЄСВ по особовому рахунку ФОП ОСОБА_1 за платежем НОМЕР_2 (єдиний внесок для фізичний осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) становить 1323,46 грн. Тому, керуючись статтею 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.10.2010 № 2464 (надалі Закон №2464), розділом VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове д ержавне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953, Луцькою ОДПІ правомірно сформовано та надіслано на адресу ФОП ОСОБА_1 рішення від 08.11.2016 № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в сумі 1183,41 грн. (в т. ч.: штраф - 848,43 грн., пеня - 334,98 грн.).

Учасники справи в судове засідання на виклик суду не з'явилися, хоча належним чином були повідомленні про місце та час розгляду справи, а тому колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу згідно з п.2 ч.1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що по особовому рахунку платника єдиного внеску - ФОП ОСОБА_1 за платежем код НОМЕР_1 (єдиний внесок нарахований роботодавцем на суми заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності) станом на 31.12.2015 рахувалась переплата в сумі 1323,47 грн. В січні 2016 року ФОП ОСОБА_1 здійснив сплату коштів на цей рахунок за платежем НОМЕР_1, згідно платіжного доручення № 19 від 11.01.2016 в сумі 1434,51 грн. 14.03.2016 зроблено перерахунок з цього рахунку на інший (на рахунок за платежем НОМЕР_2) в сумі 1434,51 грн.

Станом на 31.03.2016 переплата по особовому рахунку платника єдиного внеску - ФОП ОСОБА_1 за платежем код НОМЕР_1 (єдиний внесок, нарахований роботодавцем на суми заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності) становить 1323,47 грн.

У 2016 році по особовому рахунку платника єдиного внеску - ФОП ОСОБА_1 за платежем код НОМЕР_2 (єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) проведено нарахування ЄСВ згідно поданих звітів до Луцької ОДПІ на загальну суму 5565,62 грн., в тому числі: № від 10.01.2016 на суму 2757,98 грн., № 1574794 від 19.04.2016 на суму 909,48 грн., № 2342567 від 19.07.2016 на суму 941,16 грн., № 3136450 від 19.10.2016 на суму 957,00 грн.

Сплата ЄСВ у 2016 році проведена із порушенням граничного терміну сплати грошового зобов'язання безготівковим шляхом на загальну суму 4242,17 грн., а саме: 14.03.2016 - 1434,51 грн., 15.04.2016 - 909,50 грн., 06.07.2016 - 941,16 грн., 20.10.2016 - 957,00 грн.

Станом на 31.10.2016 недоїмка зі сплати ЄСВ по особовому рахунку ФОП ОСОБА_1 за платежем НОМЕР_2 (єдиний внесок для фізичний осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) становить 1323,46 грн.

Відтак, керуючись статтею 25 Закону № 2464-VI, розділом VII Інструкції № 449, Луцькою ОДПІ сформовано та надіслано на адресу ФОП ОСОБА_1 рішення від 08.11.2016 № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в сумі 1183,41 грн. (в т. ч.: штраф - 848,43 грн., пеня - 334,98 грн.).

Рішенням Головного управління ДФС у Волинській області від 03.02.2017 № 115/ФОП/03-20-10-03-01 про результати розгляду первинної скарги запропоновано ФОП ОСОБА_1 звернутися до Луцької ОДПІ із заявою про перерахунок коштів в сумі 1323,47 грн., які обліковуються як переплата по особовому рахунку за платежем НОМЕР_1 на погашення недоїмки в сумі 1323,46 грн., яка обліковується по особовому рахунку позивача за платежем НОМЕР_2, при цьому, рішення Луцької ОДПІ від 08.11.2016 № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в загальній сумі 1183,41 грн. залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.8-9).

Рішенням ДФС України від 14.04.2017 № 5250/Ш/99-99-11-02-02-25 про результати розгляду скарги рішення Луцької ОДПІ від 08.11.2016 № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.10-11).

Згідно із пунктом 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до пункту 1 частини другої статті 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

За приписами частини п'ятої статті 9 Закону № 2464-VI сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь).

Як передбачено пунктами 1, 2 частини десятої статті 9 Закону № 2464-VI, днем сплати єдиного внеску вважається: 1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів; 2) у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі.

Згідно із частинами одинадцятою, дванадцятою статті 9 Закону № 2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом. Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Відповідно до пункту 2 частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464-VI орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Як передбачено частиною десятою статті 25 Закону № 2464-VI, на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Згідно із підпунктом 2 пункту 2 розділу VII Інструкції № 449 відповідно до частини одинадцятої статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1 - 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції у таких розмірах: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів. При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди.

Таким чином, платники ЄСВ повинні своєчасно сплачувати єдиний внесок на відповідні рахунки, при цьому, за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ на платника накладається штраф, а на суму недоїмки нараховується пеня.

Разом з тим, згідно із частиною тринадцятою статті 9 Закону № 2464-VI суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної бюджетної політики, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Відповідно до пунктів 2 - 4 Порядку зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 № 450, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.09.2013 за № 1601/24133 (з наступними змінами та доповненнями, в редакції, чинній на момент подання заяви від 16.10.2015, далі - Порядок № 450), цей Порядок визначає процедуру зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повернення платникам, на яких згідно із Законом покладено обов'язок нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (далі - платники єдиного внеску), сум помилково сплаченого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок). У випадку помилкової сплати сум єдиного внеску на відповідні небюджетні рахунки за балансовим рахунком 3719 "Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування" (далі - рахунок 3719), відкриті в органах Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) відповідно до законодавства, територіальними органами в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, Міжрегіональним головним управлінням Міндоходів - Центральним офісом з обслуговування великих платників, державними податковими інспекціями в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, об'єднаними та спеціалізованими державними податковими інспекціями Міндоходів (далі - органи доходів і зборів) здійснюється зарахування помилково сплачених сум єдиного внеску у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком відповідно до встановленого розміру єдиного внеску в порядку календарної черговості виникнення зобов'язань платника з цього платежу. Повернення коштів здійснюється у випадках: надміру або помилково сплачених сум єдиного внеску, безпідставно стягнених сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій або інших коштів (далі - кошти) на відповідний рахунок органу доходів і зборів, відкритий в органі Казначейства за балансовим рахунком 3719; помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на невідповідний рахунок органу доходів і зборів. До сум помилково сплачених коштів не включаються суми авансових платежів, сплачені відповідно до абзацу другого частини восьмої статті 9 Закону.

Отже, у випадку помилкової сплати сум ЄСВ на невідповідний рахунок платник вправі звернутися до контролюючого органу із заявою щодо зарахування коштів на відповідний рахунок.

Як вбачається із матеріалів справи, 16.10.2015 ФОП ОСОБА_1 звернувся до Луцької ОДПІ із заявою про зарахування перерахованих коштів з рахунку № НОМЕР_3 в сумі 1323,47 грн. на рахунок № НОМЕР_4 (а. с. 6), проте, Луцька ОДПІ вказану заяву не розглянула, у зв'язку із чим позивач оскаржив бездіяльність відповідача у судовому порядку.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 21.08.2017, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 09.11.2017, у справі № 803/915/17 за позовом ОСОБА_1 до Луцької ОДПІ про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити дії адміністративний позов задоволено повністю, визнано протиправною бездіяльність Луцької ОДПІ щодо нерозгляду заяви ОСОБА_1 від 16.10.2015 про зарахування сплачених коштів єдиного соціального внеску з одного рахунку на інший, зобов'язано Луцьку ОДПІ перерахувати кошти, сплачені ФОП ОСОБА_1 з рахунку єдиного соціального внеску № НОМЕР_3 в сумі 1323,47 грн. на рахунок єдиного соціального внеску № НОМЕР_4, згідно його заяви від 16.10.2015 (а. с. 78-80, 81-83).

Таким чином, обставини відносно протиправної бездіяльності Луцької ОДПІ щодо нерозгляду заяви ФОП ОСОБА_1 від 16.10.2015 про зарахування сплачених коштів ЄСВ з одного рахунку на інший встановлені постановою Волинського окружного адміністративного суду від 21.08.2017 у справі № 803/915/17, яка набрала законної сили, тому в силу приписів частини першої статті 72 КАС України не доказуються при розгляді цієї справи.

Як також вбачається із матеріалів справи, оскаржуване рішення від 08.11.2016 № про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в сумі 1183,41 грн. (в т. ч.: штраф - 848,43 грн., пеня - 334,98 грн.) було винесено у зв'язку із тим, що станом на 31.10.2016 недоїмка зі сплати ЄСВ по особовому рахунку ФОП ОСОБА_1 за платежем НОМЕР_2 (єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) становила 1323,45 грн. (а. с. 27). При цьому, станом на 31.03.2016 переплата по особовому рахунку платника єдиного внеску - ФОП ОСОБА_1 за платежем код НОМЕР_1 (єдиний внесок, нарахований роботодавцем на суми заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності) становила 1323,47 грн. (а. с. 28).

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що саме внаслідок протиправної бездіяльності Луцької ОДПІ щодо нерозгляду заяви ФОП ОСОБА_1 від 16.10.2015 про зарахування сплачених коштів ЄСВ в сумі 1323,47 грн. з одного рахунку на інший та не вчинення відповідачем дій щодо перерахування коштів і виникла станом на 31.10.2016 недоїмка зі сплати ЄСВ по особовому рахунку ФОП ОСОБА_1 за платежем НОМЕР_2 (єдиний внесок для фізичний осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) в сумі 1323,45 грн.

Тобто, у випадку, якби Луцька ОДПІ належним чином виконала свій обов'язок щодо розгляду заяви ФОП ОСОБА_1 від 16.10.2015 та перерахувала кошти в сумі 1323,47 грн. з рахунку за платежем код НОМЕР_1 (єдиний внесок, нарахований роботодавцем на суми заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності), де обліковувалася переплата, на рахунок за платежем НОМЕР_2 (єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність), у позивача була б відсутня заборгованість з ЄСВ за вказаним платежем, а відтак, були б і відсутні правові підстави у відповідача для прийняття оскаржуваного рішення.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд приходить до висновку, що оскільки ФОП ОСОБА_1 помилково сплатив суму ЄСВ на невідповідний рахунок, при цьому, 16.10.2015 у встановленому порядку звернувся до Луцької ОДПІ із заявою про зарахування сплачених коштів ЄСВ в сумі 1323,47 грн. з одного рахунку на інший, проте відповідач допустив протиправну бездіяльність щодо нерозгляду вказаної заяви та не перерахував кошти, тому позивач вжив необхідних дій щодо усунення помилкової сплати сум ЄСВ на невідповідний рахунок, при цьому, за умови належного розгляду вказаної заяви та перерахування коштів на відповідний рахунок у позивача була б відсутня заборгованість зі сплати ЄСВ, відтак, позивач не може бути притягнутий до відповідальності згідно із оскаржуваним рішенням від 08.11.2016 № .

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2017 року у справі № 803/720/17 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді М. П. Кушнерик
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 21 березня 2018 року.