Справа № 820/72/18
Суддя: Заічко О.В.
Дата ухвалення: 2018-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 лютого 2018 р. № 820/72/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Заічко О.В.

при секретареві судового засідання - Мараєвій О.В.,

за участі: представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гелиум" до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про скасування податкових повідомлень - рішень ,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд: скасувати податкові повідомлення - рішення відповідача № від 27.12.2017 р., № НОМЕР_1 від 27.12.2017 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки перевірки, на підставі яких було винесено спірні податкові повідомлення - рішення, є необґрунтованими та помилковими, оскільки судження податкового органу про порушення вимог податкового законодавства зі сторони Товариства з обмеженою відповідальністю "Гелиум" виходять виключно з мотивів нереальності здійснення господарських операцій по взаємовідносинах з ТОВ Бартторг, ТОВ Конрад Трейд, ТОВ Терра 2015, у звязку з наявністю податкової інформації інших податкових органів відносно контрагентів позивача та їх контрагентів, а також бази даних АІС "Система співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України". Позивач вважає, що висновки відповідача про фіктивність укладених правочинів, що були предметом перевірки та, як наслідок - неправомірності формування податкового кредиту, спростовується наявністю первинної документації щодо господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Крім того, позивач вважає, що недекларування ТОВ Мясний Вибір результатів операції знаходиться поза межами відповідальності ТОВ Гелиум та не може тягнути за собою зменшення податкового кредиту з ПДВ.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовну заяву, просив її задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позові.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити, з огляду доводів наданого суду відзиву на позов в контексті того, що зважаючи на наявність матеріалів податкової інформації інших контролюючих органів, аналізу укладених правочинів між позивачем та його контрагентами, встановлено відсутність факту реального здійснення спірних господарських операцій. Крім того, до перевірки не були надані сертифікати відповідності (якості) виробника на продукцію, яку реалізує ТОВ Гелиум, придбаний товар розвантажувався не за місцем знаходженням офісу ТОВ Бартторг, ТОВ Конрад Трейд, ТОВ Терра 2015, а отже встановлено порушення за операціями з наступними контрагентами: ТОВ Бартторг, ТОВ Конрад Трейд, ТОВ Терра 2015. Щодо контрагента ТОВ Мясний Вибір представник відповідача зазначив, що ТОВ Мясний Вибір не надавало податковому органу декларацію з ПДВ по взаємовідносинам з позивачем, а отже, на думку відповідача, ТОВ Гелиум безпідставно завищено податковий кредит по взаємовідносинам з вказаним контрагентом.

У свою чергу, позивачем у відповіді на відзив щодо ненадання сертифікатів відповідності (якості) виробника на продукцію, яку реалізує ТОВ Гелиум, зазначено, що в акті перевірки жодним чином не йдеться мова про те, що ТОВ Гелиум не були надані до перевірки сертифікати якості на товар, навпаки акт перевірки встановлює, що жодних зауважень до порядку складення та наявності первинної документації посадові особи ГУ ДФС у Харківській області не мали, і в підтвердження вказаного сторінка № 8 акту перевірки (перший абзац) зазначає, що ТОВ Гелиум листом № 081217 від 08.12.2017р. надало копії первинних документів по взаємовідносинах з контрагентами, тобто весь необхідний обєм документів. Також, позивач зазначав, що нормами ЦК України обумовлено право отримувача вантажу самостійно визначити місце доставки придбаного товару, проте як висновок відповідача про обовязок відвантажити придбаний товар за місцем знаходженням офісу ТОВ Бартторг, ТОВ Конрад Трейд, ТОВ Терра 2015 не має жодного правового обґрунтування, відповідачем не вказана норма права яка б підтверджувала правове обґрунтування висновку відповідача.

Також позивачем було вказано, що посилання контролюючого органу на податкову інформацію інших ДПІ, як підставу для встановлення його порушень є безпідставним, оскільки Закон не зобовязує кожного окремого контрагента відслідковувати господарську діяльність інших субєктів господарювання.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд виходить з наступного.

Судом встановлено, що фахівцями ГУ ДФС у Харківській області була проведена планова виїзна перевірка ТОВ Гелиум () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 14.04.2014 року по 30.09.2017 рік, за результатами якої складено акт № 24807/20-40-14-03-07/40425159 від 15.12.2017 року (т.1 а.с. 18-92).

Відповідно до висновків акту № 24807/20-40-14-03-07/40425159 від 15.12.2017 року перевіркою встановлено порушення ТОВ "Гелиум", зокрема:

- п.198.1, п.198.2, п. 198.5 ст. 198, п.201.1, п.201.4, п.201.6, п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, що полягає у заниженні ПДВ усього на 1096362,00 грн., у т.ч. за вересень 2016 р. в сумі 6023 грн., за січень 2017 р. в сумі 420607 грн., за лютий 2017 р. в сумі 454231 грн., за березень 2017 р. в сумі 88654 грн., за квітень 2017 р. в сумі 126847 грн. за рахунок не нарахування підприємством податкових зобовязань при використанні товару в операціях, що не є господарською діяльністю підприємства всього в сумі 1090339,0 грн., у т.ч.: за грудень 2016 року в сумі 82500,0 грн., за січень 2017 року в сумі 474695,0 грн., за лютий 2017 року в сумі 486395,0 грн., за березень 2017 року в сумі 46749,0 грн.; завищення суми податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ Мясний Вибір в липні 2016 року у сумі 6023 грн.,

- пп. 14.1.1, п. 14.1 ст. 14, пп. 134.1.1, п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, ст. 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобовязання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 року №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 року за №85/4306, Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 року за №860/4153, що полягає у заниженні податку на прибуток на суму 1177630,00 грн., у тому числі за 9 міс. 2017 року в сумі 1177630,00 грн., за рахунок заниження фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень бухгалтерського обліку у рядку 02 Декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2017 року в сумі 6542391,0 грн., за рахунок заниження доходу по рядку 01 декларації з податку на прибуток підприємства, внаслідок виникнення заборгованості станом на 30.09.2017 року по К-ту рахунку 361 «розрахунки з покупцями та замовниками», яка не підлягає погашенню.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, контролюючим органом винесено відносно позивача податкові повідомлення - рішення від 27.12.2017 року № НОМЕР_2 (збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток на 1472037,50 грн., з яких податок 1177630,00 грн., штрафна санкція 294407,50 грн.) та № НОМЕР_1 (збільшено суму грошового зобовязання з ПДВ на 1370452,50 грн., з яких податок 1096362,00 грн., штрафна санкція 274090,50 грн.) (т.1 а.с. 16-17).

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для встановлення в акті перевірки порушень позивачем податкового законодавства та як наслідок прийняття контролюючим органом спірних податкових повідомлень-рішень, стали висновки про неправомірне декларування у перевіряємих періодах ТОВ Гелиум господарських операцій із реалізації товару на адресу ТОВ Бартторг, ТОВ Конрад Трейд, ТОВ Терра 2015 за відсутності факту реального здійснення цих господарських операцій при наявності матеріалів податкової інформації інших контролюючих органів щодо контрагентів позивача. А також висновки про безпідставне віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Мясний Вибір в липні 2016 року.

По суті позовних вимог суд зазначає, що відповідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України - для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

З урахуванням пункту 2 статті 3 Закону фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.1 та 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), в редакції чинній на момент виникнення спірних відносин, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Згідно п. 134.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України (в редакції до внесення змін згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016), об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу. Після внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 - обєктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг (в редакції до внесення змін згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, після внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 - придбання або виготовлення товарів та послуг); б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності) (в редакції до внесення змін згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016, після внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 - придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності)); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (в редакції згідно із Законом № 1797-VIII від 21.12.2016).

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2 ст. 198 ПК України).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у звязку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 ПК України). До внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 в наступній редакції - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у звязку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду).

Відповідно до абз. г п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобовязань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобовязання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. До внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 в наступній редакції - платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобовязань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобовязання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобовязань платник податку зобовязаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобовязаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги звязку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань. Абзац другий цієї статті до внесення змін Законом № 1797-VIII від 21.12.2016 в наступній редакції - у разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Таким чином, недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у звязку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений звязком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

Як вбачається з матеріалів справи, у перевіряємому періоді позивач мав господарські взаємовідносини з ТОВ Бартторг, а саме між ТОВ Гелиум та ТОВ Бартторг було укладено договір поставки №0112 від 01.12.2016 року щодо постачання відповідного товару (т. 1 а.с. 150-152).

Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ Гелиум на адресу ТОВ Бартторг було поставлено продовольчу продукцію в асортименті, що підтверджується видатковими накладними: №429 від 28.12.2016р. на суму 495000,00 грн., у т.ч. ПДВ 82500,00 грн.; №96 від 20.01.2017р. на суму 387434,54 грн., у т.ч. ПДВ 64572,42 грн.; №5 від 10.01.2017р. на суму 1256544,50 грн., у т.ч. ПДВ 209424,09 грн.; №84 від 16.01.2017р. на суму 314136,13 грн., у т.ч. ПДВ 52356,02 грн.; №95 від 19.01.2017р. на суму 890052,35 грн., у т.ч. ПДВ 148342,06 грн.; №108 від 01.02.2017р. на суму 405392,60 грн., у т.ч. ПДВ 67565,43 грн.; №109 від 02.02.2017р. на суму 640953,18 грн., у т.ч. ПДВ 106825,53 грн.; №113 від 03.02.2017р. на суму 525636,00 грн., у т.ч. ПДВ 87606,00 грн.; №135 від 08.02.2017р. на суму 250650,97 грн., у т.ч. ПДВ 41775,16 грн.; №139 від 13.02.2017р. на суму 365619,28 грн., у т.ч. ПДВ 60936,55 грн. (т. 1 а.с. 153, 156, 159, 166, 169, 172, 175, 178, 187).

Товар згідно вказаних видаткових накладних було доставлено автомобільним транспортом, що підтверджено супроводжувальними товарно-транспортними накладними: №Р84 від 16.01.2017р., №Р113 від 03.02.2017р., №Р96 від 20.01.2017р., №Р96/1 від 20.01.2017р., №Р109 від 02.02.2017р., №Р109/1 від 02.02.2017р., №Р109/2 від 02.02.2017р., №Р135 від 08.02.2017р., №Р139 від 13.02.2017р., №Р108 від 01.02.2017р., №Р95 від 19.01.2017р., №Р95/1 від 19.01.2017р., №Р5 від 10.01.2017р., №Р5/1 від 10.01.2017р., №Р5/2 від 10.01.2017р., №Р5/3 від 10.01.2017р., №Р429 від 28.12.2016р., №Р429/1 від 28.12.2016р., (т. 1 а.с. 154, 157, 160, 161, 163, 164, 165, 167, 170, 173, 176, 177, 179-185, 188-191).

Пункт навантаження відповідно до зазначених товарно-транспортних накладних: м. Харків, вул. Єнакіївська, 19. Пункт розвантаження - Харківська область, хутор Небоженко, військове містечко, 122. Підприємством автомобільним перевізником є ТОВ «Евокс».

Зазначений товар було прийнято уповноваженою особою ТОВ Бартторг за довіреностями №7 від 16.01.2017р., №18 від 03.02.2017р., №22 від 08.02.2017р., №23 від 13.02.2017р., №15 від 01.02.2017р., №2 від 10.01.2017р., №31 від 28.12.2016р. (т. 1 а.с. 155, 158, 168, 171, 174, 186, 192).

Оплату за поставлений товар підтверджено банківськими виписками щодо надходжень коштів (т. 1 а.с. 193-196).

Також, у перевіряємому періоді позивач мав господарські взаємовідносини з ТОВ Конрад Трейд.

Так, між ТОВ Гелиум та ТОВ Конрад Трейд було укладено договір поставки №27/02/Х від 27.02.2017 року щодо постачання відповідного товару (т. 1 а.с. 139-141).

Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ Гелиум на адресу ТОВ Конрад Трейд було поставлено продовольчу продукцію в асортименті, що підтверджується видатковими накладними: №162 від 27.02.2017р. на суму 306397,16 грн., у т.ч. ПДВ 51066,19 грн., №173 від 01.03.2017р. на суму 280494,96 грн., у т.ч. ПДВ 46749,16 грн. (т. 1 а.с. 142, 145).

Товар згідно вказаних видаткових накладних було доставлено автомобільним транспортом, що підтверджено супроводжувальними товарно-транспортними накладними: №Р162 від 27.02.2017р., №Р173 від 01.03.2017р. (т. 1 а.с. 143, 146).

Пункт навантаження відповідно до зазначених товарно-транспортних накладних: м. Харків, вул. Єнакіївська, 19. Пункт розвантаження - Харківська область, село Котляри, вул. Миру, 1. Підприємством автомобільним перевізником є ТОВ «Евокс».

Зазначений товар було прийнято уповноваженою особою ТОВ Бартторг за довіреностями №4 від 27.02.2017р., №6 від 01.03.2017р. (т. 1 а.с. 144, 147).

Оплату за поставлений товар підтверджено банківськими виписками щодо надходжень коштів (т. 1 а.с. 148-149).

Також, у перевіряємому періоді позивач мав господарські взаємовідносини з ТОВ Терра 2015.

Так, між ТОВ Гелиум та ТОВ Терра 2015 було укладено договір поставки №02/02/Х від 02.02.2017 року щодо постачання відповідного товару (т. 1 а.с. 197-199).

Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ Гелиум на адресу ТОВ Конрад Трейд було поставлено продовольчу продукцію в асортименті, що підтверджується видатковими накладними: №138 від 07.02.2017р. на суму 95139,94 грн., у т.ч. ПДВ 15856,66 грн., №132 від 10.02.2017р. на суму 328939,24 грн., у т.ч. ПДВ 54823,21 грн., (т. 1 а.с. 200, 203).

Товар згідно вказаних видаткових накладних було доставлено автомобільним транспортом, що підтверджено супроводжувальними товарно-транспортними накладними: №Р132 від 10.02.2017р., №Р138 від 07.02.2017р. (т. 1 а.с. 201, 204).

Пункт навантаження відповідно до зазначених товарно-транспортних накладних: м. Харків, вул. Єнакіївська, 19. Пункт розвантаження - Харківська область, хутор Небоженко, військове містечко, 122. Підприємством автомобільним перевізником є ТОВ «Евокс».

Зазначений товар було прийнято уповноваженою особою ТОВ Бартторг за довіреностями №14 від 10.02.2017р., №13 від 07.02.2017р. (т. 1 а.с. 202, 205).

Оплату за поставлений товар підтверджено банківськими виписками щодо надходжень коштів (т. 1 а.с. 206-209).

Як вбачається з матеріалів справи, на момент здійснення господарських операцій ТОВ Гелиум орендувало у ТОВ «Рентос» офісні нежилі приміщення площею 12 кв.м. (15 кв. м.) та нежилі приміщення площею 227,7 кв.м. (277,7 кв.м.), що є виробничою площею для організації зберігання та реалізації товарів продовольчого призначення та укомплектовані відповідним холодильним обладнанням, за адресою: м. Харків, вул. Єнакіївська, 19, за договорами оренди нежилих приміщень №18-04/1 від 18.04.2016р. та №14-12/5 від 14.12.2016р. з актами здачі прийому нежилих приміщень та додаткових угод до них (т. 1 а.с. 210-229).

Крім того, згідно наданої позивачем інформації з ЄДРПОУ (т. 4 а.с. 202-203), що також не заперечується відповідачем, ТОВ «Гелиум» на постійній основі здійснює торгівлю мясною продукцією та мясом.

З наданих позивачем наказів про прийняття на роботу працівників складу (т. 4 а.с. 188-201) вбачається, що у ТОВ «Гелиум» є в наявності відповідні працівники складу, а саме вантажники, комірники, водії навантажувачі, завідуючий складом, що також не заперечується відповідачем.

Також, в матеріалах справи наявні відповідні видаткові накладні, експертні висновки ветеринарної служби, декларації виробника, специфікації, акти приймання-передачі, товарно-транспортні накладні, товарні накладні, митні декларації (т. 1 а.с. 230-242, т. 2 а.с. 1-249, т. 3 а.с. 1-195), договори перевезення, акти приймання передачі послуг перевезення з додатками, банківські виписки (т. 3 а.с. 196-250, т. 4 а.с. 1-187), що підтверджують придбання ТОВ «Гелиум» товару (мясної продукції) для подальшого використання придбаної мясної продукції у власній господарській діяльності, зокрема, постачання продовольчої продукції за спірними договорами поставки ТОВ Бартторг, ТОВ Конрад Трейд, ТОВ Терра 2015.

Оцінивши зазначені правочини за правилами ст. 90 КАС України, суд зазначає, що спірні правочини укладені між правоздатними та дієздатними юридичними особами, за формою та змістом не суперечать закону, предметом спірних правочинів не є речі, що обмежені в цивільному обороті.

Отже, дані договори визнаються судом належним та допустимим доказом наявності між позивачем та контрагентами позивача факту вчинення правочинів в розумінні ст.202 Цивільного кодексу України. Суд також зазначає, що згідно ст.ст. 6, 627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Доказів повернення коштів до контрагентів позивача після їх перерахування, наявності у позивача та його контрагентів спільного інтересу щодо фіктивного отримання коштів за поставлений товар (що могло б мати місце у разі пов'язаності цих осіб), в матеріалах справи не міститься. За правилами Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні операція по списанню коштів з банківських рахунків платника податку призводить до зміни стану та структури активів і зобов'язань такого платника. Отже, наявність факту (і це не заперечується сторонами) про належну оплату товару (послуг) визнаються судом належними та допустимими доказами реальності вчинених між позивачем та контрагентами позивача господарських операцій.

Оглянуті судом первинні документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст. 44 Податкового кодексу України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, зазначені документи призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак сприймаються судом як належні та допустимі докази реальності вчинення господарських операцій.

В акті перевірки контролюючим органом не заперечується проти правильності та повноти оформлення первинних документів, які складалися позивачем та його контрагентами.

В ході перевірки відповідачем не встановлено у позивача наміру отримати за договорами, укладеними з контрагентами іншого результату, ніж поставки товару та отримання прибутку.

Таким чином, рух активів у процесі здійснення господарських операцій, отримання економічної вигоди ТОВ "Гелиум", наявність спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарських операцій, є свідченням про спричинення господарськими операціями реальних змін майнового стану платника податків. А відповідно свідчить про реальність (фактичність) операцій та засвідчення їх відповідними документами первинного та податкового обліку.

Як вбачається з матеріалів справи, висновки контролюючого органу щодо нереальності господарських операцій між позивачем та зазначеними контрагентами ґрунтуються, зокрема, на результатах опрацьованої податкової інформації від 18.05.2017р. №511/20-40-14-21-06 щодо ТОВ «Бартторг», від 12.05.2017р. №482/20-40-14-21-06/39367094 щодо ТОВ «Конрад Трейд», від 18.05.2017р. №505/20-40-14-07-06 щодо ТОВ «Терра 2015» (т. 5 а.с. 5-41), складеної відділом аудиту платників території обслуговування Київської ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області. Однак, суд не може брати до уваги зазначену інформацію в підтвердження нереальності господарських операцій, оскільки така містить лише загальну оцінку господарської діяльності контрагентів позивача, без оцінки їх спільної діяльності, зокрема, щодо реальності здійснення досліджуваних господарських операцій. Окрім того, в акті перевірки вказано, що контролюючим органом під час виїзду за юридичною адресою ТОВ «Бартторг» та ТОВ «Терра 2015» було здійснено спілкування з керівниками даних підприємств, отримано від них договори оренди як офісних так і складських приміщень, тобто певні документальні підтвердження про наявність основних засобів для здійснення господарських операцій відповідач отримав. Щодо підприємства ТОВ «Конрад Трейд», згідно акту перевірки представникам контролюючого органу так і не вдалося провести документальну позапланову виїзну перевірку чи отримати пояснення від представників зазначеного підприємства, а отже відповідач взагалі не мав жодної інформації про наявність чи відсутність офісних та складських приміщень цього підприємства, таких доказів у судовому засіданні представником відповідача також не надано.

Крім того, податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від перебування його контрагента за юридичною адресою, дотримання ним податкової дисципліни та правильності ведення податкового або бухгалтерського обліку. Тобто, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставок та виконання послуг, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником/покупцем, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи. Проте, посадовими особами відповідача під час здійснення перевірки таких обставин не встановлено.

Одночасно з тим, представником відповідача в судовому засіданні було підтверджено, що представники контролюючого органу не здійснювали виїзди за місцем доставки (місце розташування складів) придбаного у ТОВ «Гелиум» товару, що було вказане у відповідних ТТН, а тим самим відповідач не має відповідних доказів про відсутність складу за відповідними адресами зазначеними у ТТН. Таким чином, відповідач не довів суду належними доказами неможливість доставки придбаного у ТОВ «Гелиум» товару за адресами вказаними у відповідних ТТН.

Більш того, умовами спірних договорів поставки передбачено, що місце передачі товару обумовлюється сторонами при здійсненні кожної чергової поставки (розділ 2 вищевказаних договорів).

У ході розгляду даної справи представник відповідача не заперечував, що законодавство не забороняє субєктам господарювання здійснювати доставку товару в будь-яку точку розташування складу, навіть по при те, що в самому договорі може бути зазначена й інша адреса розташування складських приміщень.

Наведена позиція кореспондується з положеннями статті 909 ЦК України, яка обумовлює право отримувача вантажу самостійно визначити місце доставки.

Отже, суд не може покласти в основу судового рішення документи та обґрунтування контролюючого органу щодо обставин нереальності господарських операцій, оскільки такі ґрунтуються виключно на припущеннях і у своїй сукупності не можуть беззаперечно підтверджувати такі обставини.

Стосовно посилань відповідача на те, що позивачем до перевірки не надано сертифікати відповідності (якості) виробника на продукцію, суд зазначає наступне.

Відповідно до Роз'яснень інформаційного листа від 01.11.2011 року №1936/11/13-11 Вищого адміністративного суду України, документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податкового обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податку у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Представник відповідача в судовому засіданні підтвердив, що письмового запиту на отримання сертифікатів відповідності (якості) виробника на продукцію до ТОВ «Гелиум» не направлялося, тобто під час здійснення перевірки контролюючий орган не мав жодних питань до наявності зазначених документів. Крім того, в самому акті перевірки жодних зауважень до порядку складення та наявності первинної документації не вбачається.

Господарські операції ТОВ «Гелиум» з його контрагентами підтверджуються наведеними вище документами первинного бухгалтерського обліку, які також досліджувались контролюючим органом під час проведення перевірки позивача, та підтверджують здійснення руху активів та зміни у власному капіталі та зобов'язаннях позивача.

Щодо висновків контролюючого органу про безпідставне віднесення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Мясний Вибір в липні 2016 року, суд зазначає наступне.

Зі змісту акту перевірки, що також зазначено в судовому засіданні представником відповідача, вбачається, що до вказаних висновків відповідач дійшов у звязку з тим, що ТОВ Мясний Вибір не надавало податковому органу декларацію з ПДВ по взаємовідносинам з позивачем, а отже, на думку відповідача, ТОВ Гелиум безпідставно завищено податковий кредит по взаємовідносинам з вказаним контрагентом.

В ході розгляду справи судом було встановлено і не заперечувалось представниками сторін, що ТОВ «Мясний Вибір» зареєструвало податкову накладну № 6 від 11.07.2016 року (загальна сума 36139, 44 грн., у т.ч. ПДВ 6023, 24 грн.) у встановленому законом порядку, під час здійснення господарської операції ТОВ «Мясний Вибір» було зареєстроване як самостійна юридична особа, підприємство знаходилось на обліку у Славутській ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області м. Шепетівка.

Чинне податкове законодавство не ставить в залежність право позивача на формування податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентом податку до бюджету. Питання податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.

Принцип індивідуальної податкової відповідальності - один з принципів, на яких базується чинне податкове законодавство України. Так, відповідно до статті 47 Податкового кодексу України складання податкової звітності покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Крім того, чинне законодавство не покладає на підприємство обов'язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів.

Також, суд зазначає, що, у відповідності до ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, що свідчить про те, що, у разі коли контрагент не виконав свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо неплатника, а не інших осіб, у т.ч. його контрагентів. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на віднесення сплачених ним у ціні товару відповідних сум до складу податкового кредиту з ПДВ, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо цього та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Положенням абз. 2 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. Жодних зауважень щодо відсутності реєстрації в ЄРПН податкової накладної по операціям ТОВ «Гелиум» з ТОВ «Мясний Вибір», а також відсутність первинних документів за цією господарською операцією, в акті перевірки не має та не висловлювалось у судовому засіданні представником відповідача. В свою чергу, недекларування контрагентом результатів операції знаходиться поза межами відповідальності ТОВ «Гелиум» та не може тягнути за собою зменшення податкового кредиту з ПДВ.

Крім того, в акті перевірки не викладено жодних належних та допустимих доказів відсутності фактичного здійснення позивачем господарської операції з ТОВ «Мясний Вибір».

На підставі вищевикладеного, висновок відповідача стосовно завищення податкового кредиту по взаємовідносинах з ТОВ «Мясний Вибір» спростовується наведеними нормами податкового законодавства.

Виходячи з вищевказаного, суд вважає, що висновки акту перевірки є необґрунтованими та безпідставними, а податкові повідомлення-рішення, прийняті на його підставі, - протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч.1, 2 ст.2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку субєктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Отже, розглянувши усі подані документи і матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гелиум" ( 61000, м. Харків, вул.Єнакіївська, б.19, адреса для листування: 62302, Харківська область, м. Дергачі, пров. Заводський, б.23, ) до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (61057, м. Харків, вул. Пушкінська, б.46, ) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області № від 27.12.2017 р., № НОМЕР_1 від 27.12.2017 р., які винесені відносно Товариства з обмеженою відповідальністю "Гелиум".

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно - телекомунікаційної системи, як передбачено п.15 Перехідних положень КАС України; після початку функціонування Єдиної судової інформаційно - телекомунікаційної системи - безпосередньо до Харківського апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Повний текст рішення складено 12 березня 2018 року.

Суддя Заічко О.В.