Справа № 821/68/18
Суддя: Василяка Д.К.
Дата ухвалення: 2018-03-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/68/18

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Василяки Д.К.,

при секретарі: Стадник Ю.В., за участю представника позивача Малюка Є.В., представника відповідача Яцемирського С.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Восток - Н" до Державної фіскальної служби України про визнання незаконними рішень та зобов'язання вчинити дії,

встановив:

10 січня 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Восток - Н" (далі по тексту - позивач або ТОВ "Торговий дім Восток - Н") до Державної фіскальної служби України (далі по тексту ДФС України або відповідач) про визнання незаконними рішень та зобов'язання вчинити дії.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивач засобами електронного зв'язку до Головного Управління ДФС у Херсонській області 28.11.2017 р. на реєстрацію надано податкові накладні № 1518 від 10.11.2017 р., № 1537 від 14.11.2017 р. та 08.12.2017 р. подано податкову накладну № 1557 від 20.11.2017 р. Позивачу податковим органом відмовлено в реєстрації податкових накладних та згідно першої квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію.

21.12.2017 через особистий кабінет електронного сервісу "електронний кабінет платника" позивачем на адресу ДФС України направлено письмові пояснення щодо підтвердження реальності здійснення господарських операцій по кожній з податкових накладних. 27 грудня 2017 року позивачем по кожній податковій накладній отримано рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкових накладних. Позивач вважає вказані рішення необґрунтованими, оскільки прийняті з порушенням норм чинного законодавства.

На підставі вказаного просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №486780/37049649 від 27.12.2017 року в реєстрації податкової накладної № 1537 від 14.11.2017 року та зобов'язати ДФС України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1537 від 14.11.2017 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №486778/37049649 від 27.12.2017 року в реєстрації податкової накладної № 1518 від 10.11.2017 року та зобов'язати ДФС України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1518 від 10.11.2017 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №486783/37049649 від 27.12.2017 року в реєстрації податкової накладної № 1557 від 20.11.2017 року та зобов'язати ДФС України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1557 від 20.11.2017 року.

19 січня 2018 року ухвалою суду у справі відкрито спрощене провадження.

15 лютого 2018 року Державна фіскальна служба України надала відзив на позовну заяву, який обґрунтовано тим, що позивачу запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Позивачем 21.12.2017 до ДФС України направлено пояснення №1, №2, №3 та копії документів.

На підтвердження обсягам придбання та реалізації позивачем на Комісію надано пояснення та копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію вищезазначеного розрахунку коригування кількісних та якісних показників до податкової накладної.

За результатами розгляду наданих документів саме комісією ДФС України відповідно до п.201.16.3 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

На підставі вказаного просить в задоволенні позовних вимог відмовити.

19 січня 2018 року ухвалою суду відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Розглянувши подані документи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, суд приходить до наступного: основним видом діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Восток - Н" за КВЕД - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

Судом встановлено, 30 червня 2010 року між ТОВ "Торговий дім Восток-Н" та ТОВ "Фірмово промисловий комплекс Корабел" укладено договір підряду № 1 відповідно до умов якого, підрядник зобов'язується виконувати роботи з виготовлення із матеріалів замовника наступної продукції: міжкімнатні дверні полотна та комплектуючи до дверних полотен.

Відповідно до акту приймання-передачі № 10/10 за жовтень 2017 року на виконання вказаного договору підряду ТОВ "Торговий дім Восток-Н" передано, а ТОВ "ФПК Корабел" прийнято матеріали (сировина) для виробництва готової продукції.

31 жовтня 2017 року між ТОВ "Торговий дім Восток-Н" та ТОВ "ФПК Корабел" підписано акт № УОУ-000144 здачі - приймання виконаних робіт з виготовлення готової продукції.

Крім того, 27 вересня 2017 року між позивачем та ТОВ "Дорвей Плюс" між укладено договір поставки № 6475. Постачання товару від ТОВ "Торговий дім Восток-Н" до ТОВ "Дорвей Плюс" здійснювалось на підставі вказаного договору поставки.

10 листопада на розрахунковий рахунок № 0590 ТОВ "Торговий дім Восток- Н", що відкритий в АБ "Південний" надійшли кошти в сумі 123000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20500,00 грн. в рахунок оплати та передоплати за дверні полотна від ТОВ "ДОРВЕЙ ПЛЮС".

14 листопада 2017 року ТОВ "Торговий дім Восток-Н" реалізовано ТОВ "ДОРВЕЙ ПЛЮС" за видатковою накладною № 172/056499 від 14.11.2017 на загальну суму - 614058,35 грн., в т.ч. ПДВ - 102343,06 грн., товар: дверне полотно (код УКТ ЗЕД 4418); арка (код УКТ ЗЕД 4418); лиштва (код УКТ ЗЕД 4418); планки (код УКТ ЗЕД 4418); коробки (код УКТ ЗЕД 4418).

Доставка товару здійснювалася на замовлення ТОВ "ДОРВЕЙ ПЛЮС" за ТТН № 172056499 від 14.11.2017 року.

Відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент надходження коштів на розрахунковий рахунок ТОВ "Торговий дім Восток-Н" на суму передоплати 101000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16833,33 грн. складено податкову накладну №1518 від 10.11.2017 р. Крім того, на суму реалізації товару за вирахуванням передоплати, а саме 513058,35 грн. в т.ч. ПДВ 85509,73 грн. складено податкову накладну №1537 .

Вказані податкові накладні засобами електронного зв'язку направлено для реєстрації до Головного управління ДФС у Херсонській області.

Згідно отриманих квитанцій від Державної фіскальної служби України від 28.11.17 р., реєстрацію податкових накладних зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ. В квитанції зазначено, що "ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1001". Квитанціями запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

На виконання п.п.201.16.2 п.201.16. ст.201 ПКУ на адресу податкового органу від позивача щодо податкових накладних № №1518, № №1537 подано пояснення № 1 від 21.12.2017 р., пояснення № 2 від 21.12.2017 р., договір поставки №6475 від 27.09.2017 р., виписка банку № 45 від 10.11.2017 р., договір підряду № 1 від 30.06.2010 р., акт приймання - передачі № 10/10 за жовтень 2017 р., акт №УОУ-000144 від 31.10.2017 р., договір поставки №18/08/10 від 18.08.2010 р., видаткова накладна №137 від 09.10.2017 р., платіжне доручення №1085 від 13.10.2017 р., договір поставки №ТА 000044-12 від 21.01.2013 р., видаткова накладна №9651 від 30.10.2017 р., договір поставки №204 від 01.02.2016 р., видаткова накладна №493 від 01.11.2017 р., платіжне доручення №1182 від 02.11.2017 р., ТТН №493 від 01.11.2017 р., договір поставки №16/022 від 03.03.2016 р., видаткова накладна №4893 від 13.10.2017 р., платіжне доручення №1144 від 26.10.2017 р., договір поставки №1/15 від 09.01.2015 р., видаткова накладна №8633 від 09.10.2017 р., платіжне доручення №1232 від 10.11.2017 р., договір поставки № 17/02-02 від 27.02.2017 р., видаткова накладна №467 від 03.08.2017 р., договір постачання б/н від 09.07.2010 р., видаткова накладна №698 від 02.11.2017 р., ТТН №02/11-19 від 02.11.2017 р., договір постачання б/н від 03.02.2014 р., видаткова накладна №1872 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1876 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1877 від 02.11.2017 р., ТТН №02/11-03 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1878 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1879 від 02.11.2017 р., ТТН №02/11-04 від 02.11.2017 р., договір постачання б/н від 12.07.2010 р., видаткова накладна №1214 від 02.11.2017 р., видаткова накладна № 1219 від 02.11.2017 р., ТТН №02/11-16 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1215 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1220 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1221 від 02.11.2017 р., видаткова накладна № 1222 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1223 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1224 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1225 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1226 від 02.11.2017 р., видаткова накладна №1227 від 02.11.2017 р., ТТН №02/11-17 від 02.11.2017 р.

27 грудня 2017 року Комісією ДФС України прийнято рішення № 486780/37049649 № 486778/37049649 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1537 від 14.11.2017р. та податкової накладної № 1518 від 10.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних № 1537 від 14.11.2017р. та № 1518 від 10.11.2017 р. зазначено, що надані платником податку копії документів складені з порушенням законодавства та/або не є достовірними для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію даних податкових накладних.

Також судом встановлено, що 13 січня 2014 року між ТОВ "Торговий дім Восток-Н" та приватним підприємством "Наддніпряночка" укладено договір поставки № 1303/1127 продукції друкованої різної.

26.04.2017 року Постачальником (ПП "Наддніпряночка") на адресу Покупця (ТОВ "Торговий дім Восток-Н") виставлено рахунок № СФ-0000040 на оплату замовлення "каталог дверей" у кількості 175 шт.

23 жовтня 2017 року на підставі видаткової накладної № РН-0000171 ПП "Наддніпряночка" здійснило постачання продукції "каталог дверей" у кількості 175 шт. на адресу ТОВ "Торговий дім Восток - Н".

Крім того, як встановлено вище, 27 вересня 2017 року між позивачем та ТОВ "Дорвей Плюс" між укладено договір поставки № 6475. Постачання товару від ТОВ "Торговий дім Восток-Н" до ТОВ "Дорвей Плюс" здійснювалось на підставі вказаного договору поставки.

20.11.2017 року позивачем виписано для покупця - ТОВ "Дорвей Плюс" рахунок-фактуру № 172/06/0349 на суму 378336,35 грн. для оплати товару - дверне полотно в асортименті та каталог 2017-2018 рр.

Відвантаження товару покупцеві здійснено 20.11.2017 на підставі видаткової накладної № 172/060349, товарно-транспортної накладної № від 20.11.2017 року. 20.11.2017 позивачем складено податкову накладну № 1557 на поставку товару ТОВ "Дорвей Плюс" на загальну суму 378336,35 грн., в т.ч. ПДВ - 63056,06 грн.

Враховуючи факт, невизнання фіскальним органом постачання саме товару за кодом 4911 (згідно УКТ ЗЕД - каталоги), Позивач наводить докази походження саме цього Товару:

У відповідності до вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України по здійсненим операціям з постачання товару складено податкові накладні: № 1557 від 20.11.2017 року, яку направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій від Державної фіскальної служби України від 11.12.17, реєстрацію податкової накладної зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ. В квитанції зазначено, що "ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1001". Квитанцією запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

21 грудня 2017 року на адресу податкового органу від позивача подано пояснення № 3 від 21.12.2017 р., договір поставки № 6475 від 27.09.2017 р., видаткову накладну № 172/060349 від 20.11.2017 р., довіреність № 12 від 20.11.2017 р., ТТН № 172060349 від 20.11.2017 р., виписка банку № 64 від 20.11.2017 р., договір підряду № 1 від 30.06.2010 р., акт приймання - передачі № 10/10 за жовтень 2017 р., акт № УОУ - 000144 від 31.10.2017 р., договір поставки № 1303/1127 від 13.01.2014 р., видаткова накладна № РН-0000171 від 23.10.2017 р.

27 грудня 2017 року Комісією ДФС України прийнято рішення № 486783/37049649 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1557 від 20.11.2017р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної № 1557 від 20.11.2017р. зазначено, що надані платником податку копії документів складені з порушенням законодавства та/або не є достовірними для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію даних податкових накладних.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне: відповідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Суд зазначає, що аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В даному випадку позивачу були надіслані квитанції від 28.11.2017 та від 11.12.2017.

Зі змісту даних квитанцій по податкових накладних встановлено, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Мінфіну від 13.06.2017 №567.

Виходячи з вищевикладеного, суд зазначає, що контролюючим органом порушено норми підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ним не зазначено у рішеннях від 28.11.2017 та від 11.12.2017 конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких здійснено зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що фіскальним органом у рішеннях вказується лише загальне посилання на відповідність податкових накладних № 1518, 1537, № 1557 критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом №567. При цьому, підпункт 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Зокрема, пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у рішеннях від 28.11.2017 р. та від 11.12.2017 р. чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567. Визначення фіскальним органом у даних квитанціях конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі №567 "Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу №567 є перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

З аналізу норм законодавства слідує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відповідачем у рішеннях по податкових накладних від 14.11.2017 р. № 1518, № 1537 та 20.11.2017 р. № 1557 вказано про те, що виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД, та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому, конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом №567 (пункт 1 Вичерпного переліку документів містить два різні переліки, в залежності від визначеного ступеня ризику), не зазначено.

Разом з тим, суд приймає до уваги надання позивачем документів, які зазначені п.1 вичерпного переліку документів, затвердженому наказом № 567, для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв.

Суд зазначає, що відповідно до п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України).

Суд зазначає, що відповідно до п.п. 201.16.2 п. 201.6 ст. 201 ПК України, позивачем були надані копії документів до господарських операції з поставки ТОВ "Дорвей Плюс" товарів по податкових накладних № 1518 від 10.11.2017, № 1537 від 14.11.2017, № 1557 від 20.11.2017 р. для направлення для Комісії ДФС України.

Дані документи направляються податковим органом за місцем обліку платника податків відповідно підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України до Комісії ДФС України для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних. Однак, 27.12.2017 Комісія Державної фіскальної служби України прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Абзацом 1 Постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29.03.2017 (далі - Постанова №190) установлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 2 Постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу ;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, рішення комісії Державної фіскальної служби повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування", або "надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування".

Отже, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковими накладними у реєстрації яких відмовлено.

Господарські операції, за результатами яких видані податкові накладні № 1518 від 10.11.2017, № 1537 від 14.11.2017, № 1557 від 20.11.2017 р. підтверджено документами, наявними в матеріалах справи.

З огляду на таке, факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ні факту здійснення платником податків господарської операції, ні факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та ТОВ "Дорвей Плюс", та що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних № 1518 від 10.11.2017, № 1537 від 14.11.2017, № 1557 від 20.11.2017 р.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У зв'язку з цим, суд, аналізуючи викладене приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Судові витрати розподілено відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 77, 90, 241-246, 255 КАС України, суд -

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №486780/37049649 від 27.12.2017 року в реєстрації податкової накладної № 1537 від 14.11.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №486778/37049649 від 27.12.2017 року в реєстрації податкової накладної № 1518 від 10.11.2017 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №486783/37049649 від 27.12.2017 року в реєстрації податкової накладної № 1557 від 20.11.2017 року.

Зобов'язати ДФС України здійснити реєстрацію податкових накладних № 1537 від 14.11.2017 року, 1518 від 10.11.2017 року, № 1557 від 20.11.2017 року.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім Восток - Н" () судові витрати в сумі 5286 (п'ять тисяч двісті вісімдесят шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України () шляхом безспірного списання з рахунків органами, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 05 березня 2018 р.

Суддя Василяка Д.К.

кат. 8