Справа № 804/7455/17
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2018-02-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 лютого 2018 року Справа № 804/7455/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
за участі секретаря судового засіданняОСОБА_2
представника позивача представника відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КРАЯНИ" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.08.2017 р.
10 листопада 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЯНИ» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, в якому позивач просить суд:
- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.08.2017 р.
В обґрунтування позову позивач посилається на безпідставність та необґрунтованість винесеного податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.08.2017 р. про визначення штрафних санкцій за несвоєчасну сплату грошового зобовязання з податку на додану вартість, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю «КРАЯНИ» вчасно сплачувались зобовязання з податку на додану вартість за перевіряємий період, а акт перевірки № 7533/04-36-12-13/21864584 від 19.07.2017 р. містить невірні суми сплаченого податкового боргу та дати сплати. На підставі вказаного вважає, що підстави для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату узгоджених зобовязань - відсутні.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.11.2017 р. відкрито провадження у даній справі, призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні.
У судове засідання 14.02.2017 року прибули представник позивача та представник відповідача.
Представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити з підстав, викладених у позові та запереченнях на відзив.
Представник відповідача вимоги адміністративного позову не визнав, просив у задоволенні позову відмовити, надано письмовий відзив на позовну заяву, згідно яких позивачем не здійснено вчасно сплату податкового зобовязання, визначеного у податкових деклараціях з ПДВ за травень, жовтень 2015 року, січень, лютий, вересень, жовтень, листопад, грудень 2016 року. Вказує, що ТОВ «КРАЯНИ» суму відємного значення за липень 2015 року враховано на зменшення податкових зобовязань серпня 2015 року лише 26.07.2016 р. шляхом подання уточнюючого розрахунку за серпень 2015 року, чим підтверджено наявність узгоджених податкових зобовязань за серпень 2015 року в сумі 8327,00 грн. по строку сплати 30.09.2015 р. Кошти, сплачені ТОВ «КРАЯНИ» в рахунок погашення податкових зобовязань зараховувались в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення відповідно до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України. У звязку з погашенням податкових зобовязань з порушенням граничного строку сплати, відповідно до п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України до позивача було застосовано штрафні санкції шляхом винесення спірного податкового повідомлення-рішення (а.с. 57-58).
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЯНИ» зареєстровано 01.07.1994 року виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та з 25.07.1994 року перебуває на податковому обліку в Лівобережній об'єднаній державній податковій інспекції міста Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області; є платником податку на додану вартість.
Судом встановлено, що 19.07.2017 р. Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області, керуючись п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75, ст.76 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку ТОВ «КРАЯНИ» з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобовязання з податку на додану вартість за травень, жовтень 2015 року, січень, лютий, вересень, жовтень, листопад, грудень 2016 року.
За результатами перевірки 19.07.2017 р. складено акт перевірки № 7533/04-36-12-13/21864584 (а.с.10-11), в якому зазначено про порушення вимог п.57.1, п.57.3 ст.57, п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобовязання з податку на додану вартість по документах:
- згідно податкової декларації № НОМЕР_2 від 19.06.2015 р. граничний термін сплати 30.06.2015 р., фактично сплата відбулась 11.11.2015 р.;
- згідно податкової декларації № НОМЕР_3 від 18.11.2015 р. граничний термін сплати 30.11.2015 р., фактично сплата відбулась 24.12.2015 р.;
- згідно податкової декларації № НОМЕР_4 від 16.02.2016 р. граничний термін сплати 01.03.2016 р., фактично сплата відбулась 24.03.2016 р., 29.03.2016 р.;
- згідно податкової декларації № НОМЕР_5 від 17.03.2016 р. граничний термін сплати 30.03.2016 р., фактично сплата відбулась 26.04.2016 р.;
- згідно податкової декларації № НОМЕР_6 від 20.10.2016 р. граничний термін сплати 30.10.2016 р., фактично сплата відбулась 04.11.2016 р., 08.11.2016 р.;
- згідно податкової декларації № НОМЕР_7 від 16.11.2016 р. граничний термін сплати 30.11.2016 р., фактично сплата відбулась 20.12.2016 р., 26.12.2016 р.;
- згідно податкової декларації № НОМЕР_8 від 16.12.2016 р. граничний термін сплати 30.12.2016 р., фактично сплата відбулась 26.01.2017 р.;
- згідно податкової декларації № НОМЕР_9 від 19.01.2017 р. граничний термін сплати 30.01.2017 р., фактично сплата відбулась 24.02.2017 р.
На підставі акта перевірки № 7533/04-36-12-13/21864584 від 19.07.2017 р. Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області 07.08.2017 р. прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 про збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість за штрафними санкціями у сумі 4752,40 грн.
Під час розгляду справи судом перевірено прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення на відповідність вимогам законодавства та встановлено таке.
Згідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту 56.11 статті 56 Податкового кодексу України податкове зобов'язання, яке самостійно визначене платником податків, оскарженню не підлягає.
Відповідно до пунктів 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.
Згідно з підпунктом 14.1.175 статті 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань.
Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.
Згідно пункту 54.1 статті 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.
Відповідно до статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Також, слід вказати, що згідно пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Так, судовим рішенням від 08 жовтня 2015 року у справі № 804/9490/15, що набрало законної сили 07 квітня 2016 року, встановлено наступні обставини.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 жовтня 2015 року у справі № 804/9490/15, зокрема зобовязано Лівобережну обєднану державну податкову інспекцію м. Дніпропетровська Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області прийняти уточнюючий розрахунок ТОВ Краяни з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень 2015 року (вх. № НОМЕР_10 від 25.06.2015 р.) як податкову звітність, датою її фактичного отримання 25.06.2015 року.
Судом встановлено, згідно даних інтегрованої картки платника з ПДВ, згідно поданої ТОВ «КРАЯНИ» податкової декларації з ПДВ за серпень 2015 року нараховано податкове зобов'язання в сумі 8327,0 грн., яке на підставі пункту 54.1 статті 54 Кодексу вважається самостійно узгодженим платником та згідно пунктів 36.1, 36.3 та 36.5 статті 36 Кодексу повинно бути сплачено в порядку і строки, визначені цим Кодексом.
Отже, самостійно узгоджене ТОВ «КРАЯНИ» податкове зобов'язання згідно податкової декларації з ПДВ за серпень 2015 року в сумі 8327,0 грн. частково погашено наявною переплатою в розмірі 102,65 грн.; решта суми податкового зобов'язання по строку сплати 30.09.2015 р. до бюджету не сплачена, у зв'язку з чим по ТОВ «Краяни» станом на 01.10.2015 р. виник податковий борг в сумі 8 224,35 грн.
Також, ТОВ «КРАЯНИ» 25.09.2015 р. подано до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за № НОМЕР_11), заповнений в супереч розділу VI наказу Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. № 966, по якому в наслідок не правильного заповнення уточнюючої суми по графах 4 та 6 рядків 20, 20.1, 21, 22, 24, 25 уточнюючого розрахунку розмір податкового зобов'язання за серпень 2015 року платником не змінено.
Фактично ТОВ «КРАЯНИ» суму від'ємного значення за липень 2015 року враховано на зменшення податкових зобов'язань серпня 2015 року лише 26.07.2016 р. шляхом подання уточнюючого розрахунку № НОМЕР_12 за серпень 2015 року, чим підтверджено допущення платником помилки при заповненні декларації з ПДВ за серпень 2015 року та підтверджено наявність податкових зобов'язань до сплати за серпень 2015 року в сумі 8327,0 грн. по строку сплати 30.09.2015 р..
Також, згідно уточнюючого розрахунку № НОМЕР_13 від 24.03.2016 р., ТОВ «КРАЯНИ» збільшено податкове зобов'язання за штрафними санкціями у сумі 228 грн.
Згідно даних інтегрованої картки платника з ПДВ, самостійно узгоджене ТОВ «КРАЯНИ» податкове зобов'язання, згідно уточнюючого розрахунку № НОМЕР_13 від 24.03.2016 р., в сумі 228 грн. частково погашено наявною переплатою в розмірі 181,60 грн., у зв'язку з чим у ТОВ «КРАЯНИ» виник податковий борг в сумі 46,40 грн.
Таким чином, кошти сплачені ТОВ «КРАЯНИ» в подальшому в рахунок погашення податкових зобов'язань зараховувались в рахунок погашення податкового боргу згідно черговості його виникнення відповідно до пункту 87.9 статті 87 Кодексу.
Отже, в порушення вимог пункту 50.1 статті 50, пункту 57.1 статті 57 та пункту 203.2 статті 203 Податкового кодексу України ТОВ «КРАЯНИ» податковий борг з податку на додану вартість згідно податкових декларацій з ПДВ за серпень - грудень 2015 року, січень - травень 2016 року та уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 30.10.2015 р. № НОМЕР_14 протягом вересня 2015 року - червня 2016 року погашено з порушенням граничного строку шляхом сплати грошових коштів з затримкою сплати менше 30 календарних днів.
За правилами, визначеними пунктом 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі, коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.
Відповідно до пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.
Механізм погашення заборгованості регулюється правилами пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, у якому встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Відповідно до пункту 131.2 статті 131 Податкового кодексу України передбачено, що при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.
Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом.
Виходячи з аналізу вказаних правових норм Податкового кодексу України, суд зазначає, що законом імперативно встановлено обов'язок податкового органу здійснювати зарахування коштів, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
З наведених норм вбачається, що контролюючий орган зобов'язаний зарахувати кошти, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Відповідно до пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Податкове зобов'язання позивача з податку на додану вартість є узгодженим, можливість зарахування сум сплаченого платником податку податкового боргу в рахунок заборгованості попередніх періодів незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, передбачена пунктом 87.9 статті 87, пунктом 131.2 статті 131 Податкового кодексу України.
Актом перевірки встановлено факт сплати ТОВ «КРАЯНИ» сум податкових зобов'язань з затримкою на термін від 10 до 27 днів. Положеннями пункту 126.1 сттатті 126 Податкового кодексу України передбачено відповідальність платника податків в таких випадках у вигляді штрафу у розмірі 10 відсотків, відповідно, погашеної суми податкового боргу.
При цьому пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України не містить винятків для застосування штрафу за порушення строків сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в залежності від того, як платник податків її сплатив - добровільно чи в порядку пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України.
Таким чином, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.08.2017 р. винесене контролюючим органом у межах своєї компетенції та у спосіб передбачений чинним законодавством, підстави для визнання їх протиправними та скасування - відсутні.
З огляду на викладене, доводи позивача є необґрунтованими, що є підставою для відмови у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЯНИ».
На підставі частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, в судовому засіданні 14 лютого 2018 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі здійснено 23 лютого 2018 року, про що повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.
Керуючись ст. ст. 242-243, 245-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КРАЯНИ" до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 07.08.2017 р. відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 23 лютого 2018 року.

Суддя (підпис) ОСОБА_1