Справа № 826/3389/17
Суддя: Огурцов О.П.
Дата ухвалення: 2018-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

20 лютого 2018 року № 826/3389/17

Суддя Окружного адміністративного суду міста Києва Огурцов О.П., при секретарі судового засідання Кириллові М.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомДержавного підприємства матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України "Укрзалізничпостач"
до Офісу великих платників податків ДФС
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
за участі:

представника позивача - Становової Ю.В (довіреність від 07.02.2018 б/н),

представник відповідача - Борисевича Д.В. (довіреність від 14.02.2018 № 1775/9/28-10-10-18 ),

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України "Укрзалізничпостач" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Ухвалами Окружного адміністративного суду міста Києва від 10.03.2017 відкрито провадження у справі, закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач не мав виконувати функцію податкового агенту щодо коштів перерахованих ДП "Укрзалізничпостач" в якості оплати за придбання оздоровчих путівок згідно укладеного колективного договору, оскільки відповідні кошти було перераховано на рахунок профспілкової організації, яка в подальшому самостійно займалась придбанням путівок та їх розподілом. Також, позивач посилався на те, що внески згідно з договорами добровільного медичного страхування не є виплатами пов'язаними з нарахуванням заробітної плати з огляду на що військовий збір та податок на доходи фізичних осіб позивачем, як податковим агентом не мав нараховуватись.

Водночас, позивач посилався на допущення відповідачем порушення вимог чинного законодавства при визначені розміру штрафних (фінансових) санкцій.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

Відповідач проти позовних вимог заперечив, надав суду письмові заперечення, які обґрунтовує тим, що за результатами перевірки встановлено, що позивачем вартість путівок оплачених працівникам через профспілкову організацію належним чином не відображено в податковій звітності та не виконано інших функцій податкового агента щодо вказаних виплат. Також відповідач посилався на те, що позивачем не відображено в звітності податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку суми страхових внесків сплачених за пенсіонерів за добровільним медичних страхуванням.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечила проти позовних вимог.

Під час судового розгляду справи, судом встановлено наступне.

В період з 21.03.2016 по 09.11.2016 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби проведено планову виїзну перевірку Державного підприємства матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України "УКРЗАЛІЗНИЧПОСТАЧ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2015.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 16.11.2016 №1879/28-10-14-01/19014832, яким встановлено, зокрема, порушення підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 Податкового Кодексу України, а саме, до складу загального місячного оподатковуваного доходу не включені доходи у вигляді інших заохочувальних та компенсаційний виплат платників податку у результаті чого встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб у сумі - 3489,15грн., абзацу "е" підпункту 164.2.17 пункту 164.17 статті 164 Податкового Кодексу України, а саме, з доходу отриманого від ДП "Укрзалізничпостач", як додаткового блага у вигляді вартості безоплатно отриманих путівок, не утримано податок на доходи фізичних осіб та не нараховано, не перераховано податок на доходи фізичних осіб з послуги у вигляді добровільного медичного страхування сплаченого за пенсіонерів у результаті чого встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб у сумі - 23824,11грн., в порушення Закону України від 31.07.2014 № 1621 -VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України, підпункту 1.2 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею163 Податкового кодексу України , а саме, до складу загального місячного оподатковуваного доходу не включена послуга у вигляді добровільного медичного страхування за пенсіонерів у результаті чого встановлено заниження військового збору у сумі - 1507,50грн. та в порушення підпункту 176.26 пункту 176.2 статті 176, пункту 119.2 статті 119 Податкового кодексу України допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо подання не у повному обсязі (зміни платника податку) податкової звітності про суми доходів нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку.

Державним підприємством матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України "УКРЗАЛІЗНИЧПОСТАЧ" подано на зазначений акт за результатом розгляду яких Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби листом від 02.12.2016 №10137/10/28-10-14-06-12 повідомив про те, що заперечення залишено без розгляду.

02.12.2016 на підставі акту від 16.11.2016 №1879/28-10-14-01/19014832 прийнято податкові повідомлення - рішення №, яким визначено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 52 485,31 грн., у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 19 473,89 грн. та пеня 4427,57 грн., № , яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, агентами із доходів платника податків у вигляді заробітної плати у розмірі 510,00 грн. та № , яким визначено суму грошового зобов'язання за платежем з податків та зборів, утому числі пені по військовому збору у розмірі 2654,73 грн.

За результатами адміністративного оскарження рішенням Державної фіскальної служби України від 10.02.2017 № 2597/6/99-99-11-02-01-15 податкове повідомлення - рішення від 02.12.2016 № про збільшення грошового зобов'язання з військового збору в частині 517,50 грн. основного платежу та 396,56 грн. штрафних санкцій та у відповідній частині суму пені скасовано.

Позивач не погоджуючись з податковими повідомленнями - рішення від 02.12.2016 №, № та № звернувся з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про те, що права та інтереси за захистом яких позивач звернувся до суду були частково порушені з огляду на наступне.

Підпунктом 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, встановлено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Пунктом 171.2 статті 171 Податкового кодексу України, встановлено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пунктом 163.1 статті 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Пунктом 164.1 статті 164 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця. Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Підпунктами 164.2.16, 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у тому числі, за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються: особою-резидентом, що визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами; одним із членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податку; роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума не перевищує 15 відсотків нарахованої цим роботодавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується пенсійний внесок, внесків до фондів банківського управління, але не більш як п'яти розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом про Державний бюджет України на відповідний рік, у розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків; дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді, у тому числі, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до підпунктів 168.1.1, 168.1.4 пункту 168.1, пункту 168.4.7 пункту 168.4 статті 168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Якщо оподатковуваний дохід надається у не грошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання). Відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе юридична особа або її відокремлений підрозділ, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід.

Згідно з пунктом 176.2 статті 176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

Таким чином, податковим агентом щодо податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, юридична особа, яка виплачує фізичній особі кошти, які податковим законодавством віднесено до оподатковуваного доходу такої фізичної особи, до якого, зокрема, включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо та інші доходи, до яких віднесено суми страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у тому числі, за договорами добровільного медичного страхування. При цьому на податкового агента покладено обов'язок щодо своєчасного та повного нараховування, утримання та сплати (перераховування) до бюджету податку з доходу, що виплачується на користь платника податку та подання у строки, встановлені Податковим кодексом України для податкового кварталу, податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.11.2017 у справі №826/2157/17 за позовом Державного підприємства матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України "УКРЗАЛІЗНИЧПОСТАЧ" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування рішення, апеляційна скарга на яку повернута ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 06.02.2018, позов задоволено повністю.

Предметом оскарження в зазначеній справі є вимога про сплату боргу (недоїмки) від 02.12.2016 № Ю- та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 02.12.2016 № прийняті на підставі акту від 16.11.2016 № 1879/28-10-14-01/19014832.

Вказаним рішенням суду встановлено помилковість тверджень відповідача про те, що позивач є податковим агентом податку з доходів фізичних осіб з оплати вартості путівок членам профспілки відповідно до укладено колективного договору від 01.04.2013, який за реєстрований за № 99-13.

Відповідно до частини другої статті 14 Кодексу адміністративного судочинства України судові рішення, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об'єднаннями на всій території України.

Частиною четвертою статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Згідно зі статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Таким чином, є рішення суду, яке набрало законної сили у справі між тими ж сторонами, яким встановлено помилковість висновків викладених відповідачем в акті від 16.11.2016 № 1879/28-10-14-01/19014832 щодо наявності у позивача обов'язку податкового агенту щодо суму перерахованих відповідно до укладено колективного договору від 01.04.2013, який за реєстрований за № 99-13 первинній профспілковій організації для придбання путівок членам профспілки.

З огляду на викладене суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування податкового повідомлення - рішення від 02.12.2016 № в частині податку нарахованого у зв'язку з встановлення факту допущення позивачем порушення, яке полягає у невключені позивачем до складу місячного оподатковуваного доходу благ у вигляді вартості безоплатно отриманих путівок.

Актом від 16.11.2016 № 1879/28-10-14-01/19014832 встановлено наступне: "В ході перевірки встановлено ДП «Укрзалізничпостач» () перераховано кошти до ТДВ СК «НГС» (код ЄДРПОУ-21004953). Відповідно платіжних доручень з вказаним призначення платежу «страховий платіж за добровільне медичне страхування пенсіонерів».

До перевірки надано :

Генеральні Договори з додатками ДМСП ВП ПЗЗ №2014/01 від 27.01.2014р., ДМСП ВП ПЗЗ №2015/02 від 26.05.2015р. добровільного медичного страхування, в яких зазначено :

Товариство з додатковою відповідальністю Страхова компанія «Нафтагазстрах» (код ЄДРПОУ-21004953) «Страховик», з однієї сторони, та

ДП «Укрзалізничпостач» () «Страхувальник».

Предметом Договорів є здійснення Страховиком добровільного медичного страхування пенсіонерів Страхувальника, за яких останні зобов'язується перераховувати страхові платежі гідно поданих заяв на страхування та виконувати інші умови даних Генеральних Договорів, а страховик бере на себе зобов'язання по всіх страхових випадках здійснювати страхові :иплати(відшк0дування) Застрахованим особам або медичним закладам на визначених у відповідних договорах з ними умовах.

В розділі 3 Страхова сума, страховий тариф , страховий платіж зазначено:

Страховий платіж за цим генеральним договором за одну Застраховану особу складає 600,00грн на рік.

В розділі 4 Умов сплати страхових платежів, порядок здійснення взаєморозрахунків та здійснення страхових виплат (відшкодування) зазначено:

Страховий платіж перераховується страхувальником чотирма платежами, кожен з яких дорівнює розміру страхових нарахувань на відповідний період страхування місяці і становить 150,00 грн. на одну застраховану особу.

Договір страхування укладався на підставі письмових заяв Страхувальника. Заяви страхувальника є невід'ємною частиною цього Договору.

Застрахована особа зобов'язана:

При заповненні Заяви на страхування та ( у разі необхідності) Анкети про стан здоров'я Застрахованої особи - надати повні та правдиві відповіді на питання, що містять у Заяві на страхування та Анкеті про стан здоров'я Застрахованої особи.

Протягом 15 робочих днів від дати отримання Страховиком першого страхового внеску за Договором, видавати Застрахованим особам страхові поліси.

Розмір страхових внесків, які сплачувалися за кожну застраховану особу, вказано в місячному Додатку З «Список застрахованих осіб (пенсіонерів) ДП «Укрзалізничпостач» (), в якому зазначено №п/п, індивідуальний № договору з застрахованою особою, П.І.Б . застрахованої особи, ідентифікаційний податковий номер застрахованої особи , дата народження, щомісячний страховий внесок .

До перевірки надано банківські виписки, платіжні доручення, щодо страхових платежів відповідно вищезазначеного договору та журнал реєстрації господарських операцій, а саме:

№YIS-12929 від 31.03.2014р. на суму 15086,67грн.;

№YIS-13622 від 30.06.2014р. на суму 18983,33грн.;

№YIS-13815 від 31.07.2014р. на суму 5900,00грн.;

№YIS-14146 від 30.09.2014р. на суму 8066,66грн.;

№YIS-14559 від 31.12.2014р. на суму 22983,34грн.;

№YIS-14840 від 31.12.2014р. на суму 450,00грн.;

№YIS-15226 від 31.03.2015р. на суму 6450,00грн.;

№YIS-15820 від 30.06.2015р. на суму 4883,33грн.;

№YIS-16443 від 30.09.2015р. на суму 21266,67грн.;

№YIS-521/11/15-4 від 30.11.2015р. на суму 13000,00грн.;

Відповідно вищезазначених Договорів добровільного медичного страхування пенсіонерів з Додатками та платіжними дорученнями ДП «Укрзалізничпостач» () за свій рахунок перераховував суми страхових внесків за пенсіонерів."

Позивачем зазначені факти визнаються, як і визнається факт того, що податок на з доходів фізичних осіб з зазначених платежів ним не було нараховано, утримано, задекларовано та сплачено. Водночас він посилається на те, що він не мав виконувати функції податкового агента, оскільки виплата відповідних коштів не пов'язана з виконання обов'язку трудового найму, не є винагородою за цивільно правовими угодами чи заробітною платою.

Безпідставність вказаних посилань позивача зумовлюється положеннями підпункту 164.2.16 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, яким прямо передбачено включення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сум внесків за договорами добровільного медичного страхування сплачених будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь.

Інших доводів та обґрунтувань, крім посилань на відсутність обов'язку податкового агента, на підтвердження відсутності допущення ним порушення, яке полягає у не нарахуванні, не перерахуванні податку на доходи фізичних осіб з послуги у вигляді добровільного медичного страхування сплаченого за пенсіонерів в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб в розмірі 23 824,11 грн. та подано не у повному обсязі податкову звітність про суми доходів нарахованих на користь платників податків та сум утриманого з них доходу.

Відповідно до частини першої статті 77 Податкового кодексу України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на зазначене суд дійшов висновку про обґрунтованість висновку відповідача щодо допущення позивачем заниження податку на доходи фізичних осіб в розмірі 23 824,11 грн. та подання не у повному обсязі податкову звітність про суми доходів нарахованих на користь платників податків та сум утриманого з них доходу внаслідок не нарахування та не перерахування податку на доходи фізичних осіб з послуги у вигляді добровільного медичного страхування сплаченого за пенсіонерів.

Підпунктами 129.1.1, 129.1.2 та 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України встановлено, що пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента.

Згідно з пунктом 129.4 статті 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження. Пеня, визначена підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків - фізичних осіб.

Пунктом 119.2 статті 119 Податкового кодексу України встановлено, що неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов'язань платника податку та/або до зміни платника податку - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Відповідно до пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

З огляду на зазначене, враховуючи встановлення судом обґрунтованості висновків відповідача щодо допущення позивачем заниження податку на доходи фізичних осіб в розмірі 23 824,11 грн. та подання не у повному обсязі податкову звітність про суми доходів нарахованих на користь платників податків та сум утриманого з них доходу внаслідок не нарахування та не перерахування податку на доходи фізичних осіб з послуги у вигляді добровільного медичного страхування сплаченого за пенсіонерів, суд вважає правомірним застосування до позивача штрафу у розмірі 510 грн. за подання не у повному обсязі звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку та нарахування пені.

Водночас суд вважає відсутніми підстави для застосування до позивача штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, оскільки відповідачем не надано суду доказів на підтвердження факту допущення позивачем порушення яке полягає у ненарахуванні, неутриманні та/або несплаті (неперерахуванні) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків до проведення перевірки за результатами якої складено акт від 16.11.2016 № 1879/28-10-14-01/19014832, у той час, як факт ненарахування, неутримання та несплата позивачем податкові на доходи фізичних осіб з послуги у вигляді добровільного медичного страхування сплаченого за пенсіонерів протягом кількох кварталів суд вважає не можу бути кваліфіковано як повторне правопорушення , оскільки вданому випадку має місце триваюче правопорушення.

З огляду на викладене суд дійшов висновку про відсутність підстав для скасування податкового повідомлення - рішення від 02.12.2016 № та наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення в частині нарахування основного платежу у розмірі 4759,74 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 13 517,86 та на суму пені у розмірі 709,17 грн.

Відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, зокрема, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.

Пунктом 60.4 статті 60 Податкового кодексу України, встановлено, що у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.

Згідно з пунктом 5 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254 якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов'язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня, в тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації підрозділів правової роботи щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства.

Відповідно до пункту 7 розділу ІІ вказаного Порядку податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 4 - 6 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. При цьому у разі отримання вищезазначених рішень структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції контролюючого органу, або відповідальною особою, визначеною керівником (виконуючим його обов'язки, його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу для виконання таких функцій, забезпечується надання такого рішення структурному підрозділу, яким складалось попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 1 робочого дня, що настає за днем його отримання.

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254 структурний підрозділ контролюючого органу, який склав податкове повідомлення-рішення відповідно до Кодексу, роздруковує його у двох примірниках (податкове повідомлення-рішення за формою "Ф" - в одному примірнику) та після погодження з підрозділами правової роботи передає на підпис керівнику (виконуючому його обов'язки, його заступнику або уповноваженій особі) контролюючого органу. Після підписання податкове повідомлення-рішення (крім податкового повідомлення-рішення за формою "Ф") не пізніше наступного робочого дня надсилається (вручається) платнику податків. Податкове повідомлення-рішення за формою "Ф" надсилається (вручається) платнику податків у терміни, встановлені Кодексом для податків на майно фізичних осіб.

Таким чином, якщо за результатами адміністративного оскарження грошове зобов'язання визначене податковим повідомленням - рішенням, яке було оскаржено, зменшується, то податковий орган повинен направити платнику податків нове податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання, при цьому раніше прийняте податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання та яке має бути надіслане протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання контролюючим органом який прийняв оскаржене податкове повідомлення - рішення рішення за результатами адміністративного оскарження та надіслано платнику податків на наступний робочий день після його підписання.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 10.02.2017 № 2597/6/99-99-11-02-01-15 податкове повідомлення - рішення від 02.12.2016 № про збільшення грошового зобов'язання з військового збору скасоване в частині 517,50 грн. основного платежу, 396,56 грн. штрафних санкцій та у відповідній частині суми пені.

Отже, відповідач після отримання вказаного рішення протягом 3-х днів повинен був прийняти замість податкового повідомлення від 02.12.2016 № нове з визначеною в ньому зменшеною сумою грошового зобов'язання.

Відповідачем факт того, що замість податкового повідомлення - рішення 02.12.2016 № нове, з визначеною в ньому зменшеною суму грошового зобов'язання на підставі рішення від 10.02.2017 № 2597/6/99-99-11-02-01-15 прийнято не було не заперечується.

Отже, фактично податкове повідомлення - рішення від 02.12.2016 № не має юридичної сили водночас не вважається відкликаним виключно через попущену відповідачем бездіяльність.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про те, що позовна вимога щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 02.12.2016 № підлягає задоволенню шляхом визнання зазначеного податкового повідомлення - рішення відкликаним.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З огляду на викладене, керуючись статтями 241, 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Державного підприємства матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України "Укрзалізничпостач" (03049, м. Київ, пр-т Повітрофлотський, 11/15, ) до Офісу великих платників податків ДФС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-Г, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

2. Визнати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків ДФС від 02.12.2016 № , таким, що є відкликаним.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків ДФС від 02.12.2016 № частково, а саме, за податковим зобов'язанням на суму 4759,74 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 13 517,86 та на суму пені у розмірі 709,17 грн.

4. Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДФС (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11-Г, ) на користь Державного підприємства матеріально-технічного забезпечення залізничного транспорту України "Укрзалізничпостач" (03049, м. Київ, пр-т Повітрофлотський, 11/15, ) понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 750,00 грн. (сімсот п'ятдесят грн. 00 коп.).

5. В решті позовних вимог - відмовити.

Оригінал платіжного доручення від 15.02.2017 №17-1072 на суму 640,00 грн., зберігається у матеріалах справи та поверненню не підлягає.

Відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя О.П. Огурцов

Повний текст рішення виготовлений 28.02.2018.