Справа № 819/2300/17
Суддя: Мандзій Олексій Петрович
Дата ухвалення: 2018-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2300/17

21 лютого 2018 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

за участю:

секретаря судового засідання Порплиці Т.В.

представника позивача Мухи Л.С.

представника відповідача Вонятівської О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю коледж "Коледж" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення-рішення № від 10.04.2017 року, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Коледж" (далі - позивач, ТОВ "Коледж") звернулося до суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Тернопільській області (далі - відповідач), в якій просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.04.2017 року № , в якому вказано суму завищення від'ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду в сумі 240912,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що працівниками контролюючого органу проведено камеральну (електронну) перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість (далі - ПДВ) ТОВ "Коледж" за грудень 2016 року. За результатами перевірки складено акт від 27.02.2017 року № 327/19-00-12-01/07/26309870, на підставі якого відповідачем винесено оскаржене податкове повідомлення-рішення.

Позивач вказує, що оскільки відповідно до п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України (далі - ПК України) якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст.102 ПК України) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації та надсилає уточнюючий розрахунок, платник податків може включити суму ПДВ, відображену в податковій накладній, яка зареєстрована в ЄРПН, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з урахуванням строків давності (1095 днів).

Таким чином, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області безпідставно зроблено висновок про завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 240912,00 грн. та, як наслідок, спірне рішенням є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, що слугувало підставою для звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 22.12.2017 року відкрито провадження у справі та призначено розгляд за правилами спрощеного позовного провадження на 22.01.2018 року.

В судових засіданнях, призначених на 22.01.2018 року, 28.02.2018 року та 21.02.2018 року, ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду, постановленою без виходу до нарадчої кімнати згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) розгляд справи було відкладено.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги з мотивів, наведених в позовній заяві, додаткових обґрунтуваннях позовних вимог (а.с.58-59) та відповіді на відзив на позовну заяву (а.с.47-48), просила задовольнити їх в повному обсязі.

Представник позивача звернула увагу, що ТОВ "Тернопільське РБУ №4" сплачено сума ПДВ за грудень 2015 року згідно платіжного доручення № 978 від 07.12.2016 року (а.с.60) та подано 14.12.2016 року уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ за грудень 2015 року до якого включено податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 240913,00 грн. (а.с.12-14).

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечила, з підстав викладених у відзиві на позовну заяву (а.с.30-31) та поясненнях (а.с.71-72). Повідомила, що перевіркою з'ясовано, що ТОВ "Коледж" 07.02.2017 року подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до якого включено несвоєчасно зареєстровану податкову накладну №45 від 31.12.2015 року (дата реєстрації 22.02.2016 року), протерміновано на 38 днів по придбанню у товариства з обмеженою відповідальністю "Тернопільське ремонтно-будівельне управління №4" (далі - ТОВ "Тернопільське РБУ №4") в сумі 1204562,62 грн., в тому числі ПДВ - 240912,52 грн. В порушення п.198.6 ст.198 ПК України, позивачем включено до податкового кредиту податкову накладну, яка несвоєчасно зареєстрована в ЄРПН, що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 240912,52 грн.

З огляду на викладене, вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення контролюючим органом прийнято правомірно на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, просила у задоволені позову відмовити.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши обставини справи у сукупності, суд при постановленні рішення виходить з наступних підстав і мотивів.

Судом встановлено, що ТОВ "Коледж" (ідентифікаційний код в ) зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в Тернопільській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області як платник податків.

Головним управління ДФС у Тернопільській області проведено камеральну (електронну) перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ТОВ "Коледж" за грудень 2016 року, про що складено акт від 27.02.2017 року № 327/19-00-12-01/07/26309870 (а.с.23-24).

За результатами перевірки зроблено висновок про порушення п.187.1 ст.187, п.198.6 ст.198, п.200.4 ст.200, п.201.1 ст.201 ПК України згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за грудень 2016 року № від 07.02.2017 року, що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в сумі 240912,52 грн.

На підставі акта перевірки Головним управління ДФС у Тернопільській області 10.04.2017 року винесено податкове повідомлення-рішення № , яким зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ в розмірі 240912,00 грн. (а.с.25).

ТОВ "Коледж" 25.05.2017 року подано скаргу № 33 на податкове повідомлення-рішення від 10.04.2017 року № (а.с.34-36), яку рішенням Головного управління ДФС у Тернопільській області від 31.05.2017 року №3425/10/19-00-10-01-06/7278 залишено без розгляду та повернуто скаржнику (а.с.37).

Не погодившись із такими рішенням контролюючого органу, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правової оцінки відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступних обставин.

Як встановлено судом, контрагентом позивача ТОВ "Тернопільське РБУ №4" складено податкову накладну №45 від 31.12.2015 року на суму 1204562,62 грн., в тому числі ПДВ - 240912,52 грн. (а.с.10).

Проте, продавцем реєстрацію податкової накладної №45 від 31.12.2015 року в ЄРПН здійснено з порушенням терміну реєстрації згідно п.201.10 ст.201 ПК України - 22.02.2016 року, про що свідчить квитанція № 1, і це не спростовується сторонами (а.с.11).

Під час розгляду справи судом була досліджена податкова звітність з ПДВ позивача за грудень 2016 року та встановлено наступне.

У розділі ІІ "Податковий кредит" податкової декларації з ПДВ за грудень 2016 року поданої 18.01.2017 року № загальна сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду складає 801157,00 грн. (а.с.32).

ТОВ "Коледж" виправлено самостійно виявлену помилку щодо не включення податкової накладної №45 від 31.12.2015 року на суму 1204562,62 грн., в тому числі ПДВ - 240912,52 грн. до податкового кредиту у податковій декларації з ПДВ за грудень 2016 року, надавши уточнений розрахунок податкових зобов'язань від 07.02.2017 року № (а.с.33, 61-70).

Таким чином згідно додатку 5 до уточнюючого розрахунку загальна сума ПДВ збільшується на 240913,00 грн. на підставі податкової накладної №45 від 31.12.2015 року (а.с.69).

У подальшому, Головним управління ДФС у Тернопільській області за результатами камеральної (електронної) перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ ТОВ "Коледж" за грудень 2016 року, зроблено висновок про завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 240912,52 грн. у зв'язку з включенням до податкового кредиту податкову накладну №45 від 31.12.2015 року, яка була зареєстрована 22.02.2016 року, та віднесено до складу податкового кредиту в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань від 07.02.2017 року № , тобто більш ніж 365 календарних днів.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесеного на підставі них спірного правового акта індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Як передбачено пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України (тут і надалі в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг (п.198.3 ст.198 ПК України).

Згідно із п.201.1 ст.201 ПК України платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із п. 201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Із наведених законодавчих норм слідує, що відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту.

Серед іншого, п.198.6 ст.198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Разом з тим, згідно пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Водночас, п.50.1 ст.50 ПК України визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

З аналізу наведених норм слідує, що платник податків може скористатися своїм правом щодо включення у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної. При цьому, включити суму податку на додану вартість на підставі податкових накладних може шляхом відображення вказаної суми в податковій декларації за звітній податковий період або внесення змін до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 ПК України, тобто протягом 1095 днів. Вказане свідчить про неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючого органу згідно наведених норм закону.

Згідно пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК України принцип презумпції правомірності рішень платника податку, відповідно до якого в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючого органу, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків,

З огляду на викладене суд приходить до висновку, що суми ПДВ відображені у податкових накладних/розрахунках коригування, які були зареєстровані в ЄРПН та які не було включено до складу податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати складання, платник податку може включити до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за той звітний період у якому таку податкову накладну було складено (якщо вона була вчасно зареєстрована в ЄРПН), або за звітний період, у якому таку податкову накладну було зареєстровано в ЄРПН (якщо реєстрація відбулася з порушенням терміну), з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК України, тобто за умови, що з дати складання податкової накладної не минуло 1095 днів.

Також суд звертає увагу, що на час розгляду справи законодавцем усунуто неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків та прийнято нову редакцію абз. 4, п. 198.6 ст. 198 ПК України, згідно якої, у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими та такими, що відповідають нормам чинного законодавства України та є підставами для скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області від 10.04.2017 року № .

Відповідно до ч. 1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому, згідно ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" суд визначив, що "... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Відповідачем не доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, про що описано вище. Таким чином, виходячи з встановлених обставин справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст. 90 КАС України та наведені положення чинного законодавства, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення. Приймаючи рішення у даній справі, суд виходить із повноважень, визначених ч.2 ст.245 КАС України, де передбачено, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про скасування індивідуального акта, попередньо визнавши його протиправним.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду не впливають та не спростовують їх.

При задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (ч.1 ст.139 КАС України).

Отже, відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, суд присуджує на користь позивача здійснені ним та документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в сумі 3613,68грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Тернопільській області.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області від 10.04.2017 року № .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Тернопільській області (місцезнаходження: 46003, Тернопільська область, місто Тернопіль, вулиця Білецька, будинок 1, ідентифікаційний код в ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Коледж" (місцезнаходження: 46024, Тернопільська область, місто Тернопіль, проспект Злуки, будинок 37/104, ідентифікаційний код в ) судовий збір в сумі 3613 (три тисячі шістсот тринадцять) гривень 68 (шістдесят вісім) копійок, сплачений на підставі платіжного доручення № 660 від 14.12.2017 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 26 лютого 2018 року.

Головуючий суддя Мандзій О.П.

копія вірна

Суддя Мандзій О.П.