Справа № 804/7510/17
Суддя: Боженко Наталія Василівна
Дата ухвалення: 2018-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 лютого 2018 року Справа № 804/7510/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіБоженко Н.В.
за участі секретаря судового засіданняТрошиної А.С.
представника позивача Киричек О.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" до Офісу великих платників податків в особі Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 08.11.2017 року,-
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки акту камеральної перевірки даних, задекларованих у декларації акцизного податку за серпень 2017 року від 18.10.2017 року № 654/28-10-46-08-30012937 щодо порушення п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213, п. 216.1 ст. 216, п. 217.1 ст. 217 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.01.2015 року № 14, є неправомірними, оскільки рішення контролюючого органу про необхідність збільшення суми акцизного податку у разі реалізації лікеро-горілчаної продукції в умовах збільшення ставок акцизного податку є необґрунтованими та такими, що суперечать вимогам діючого податкового законодавства. Отже винесене на підставі хибних висновків оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та такими, що підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.11.2017 року відкрито провадження у справі.
Ухвалою суду від 14.12.2017 року провадження у справі було зупинено для надання представником позивача додаткових доказів.
15 січня 2018 року ухвалою суду провадження у справі було поновлено.
Відповідач про час, дату та місце розгляду справи був повідомлений належним чином, що підтверджується матеріалами справи, проте у судове засідання не з'явився, про причину неявки суд не повідомив, надіслав до суду письмові заперечення, в яких проти задоволення позову заперечував мотивуючи це тим, що об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів, отже датою виникнення такого зобов'язання є дата реалізації підакцизних товарів особою, яка їх виробляє. Вказує, що з огляду на норми Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, при реалізації в період після підвищення ставок акцизного податку, виробниками алкогольних напоїв, залишків готової спиртовмісної продукції та продукту виробленого із залишків спирту, спиртової суміші, які утворилися до змін розміру ставок, акцизний податок обчислюється виходячи з обсягів реалізації такої продукції та ставок акцизного податку, діючих на момент реалізації незалежно від стану погашення податкового векселя. Вказане пояснюється тим, що акцизний податок є непрямим податком на споживання окремих видів товарів та сплачується покупцем у складі ціни такого товару, а виробник-продавець продукції повинен утримати податок з джерела виплати та перерахувати його до бюджету.
Враховуючи норми ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України справа розглянута судом по суті.
Заслухавши представника позивача, дослідивши матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» зареєстроване у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Дніпропетровському управлінні Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби.
Також встановлено, що офісом великих платників податків Державної фіскальної служби 18.10.2017 року проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у декларації акцизного податку за серпень 2017 року Товариства з обмеженою відповідальністю «Атлантіс».
За результатами перевірки 18.10.2017 року складено акт перевірки № 654/28-10-46-08-30012937, у висновку якого зазначено про встановлення порушень: заниження суми грошового зобов'язання, заявлених у декларації акцизного податку, у тому числі: податкових зобов'язань у сумі 652 316,33 грн.
Вказані висновки обґрунтовані порушенням вимог п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213, п. 216.1 ст. 216, п. 217.1 ст. 217 Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.01.2015 року № 14. У зв'язку зі зміною ставок з 01.03.2017 року податкові зобов'язання відображаються у податковій звітності наступним чином: у графі 7 «Оподатковуваний оборот (л) - усього» вказується оподатковуваний оборот алкогольних напоїв у літрах (гр. 5 х гр. 6); у графі 9 «Ставки акцизного податку (у гривнях за 1 л 100-відсоткового спирту)» проставляється ставка акцизного податку в гривнях, яка діє згідно з діючими нормами для обчислення акцизного податку на одиницю виміру продукції; у граф 10 вказується сума акцизного податку за векселями, виданими відповідно до порядку, встановленого у статті 225 розділу VI Кодексу, термін оплати яких настав у звітному періоді (або фактично погашених у звітному місяці), або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя; у рядку 12 додатка 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)» вказується сума акцизного податку, обчислена у зв'язку зі зміною ставок акцизного податку, на яку зменшується або збільшується сума акцизного податку. Отже, при реалізації, в період після підвищення ставок акцизного податку, виробниками алкогольних напоїв, залишків готової спиртовмісної продукції та продукції, виробленої із залишків спирту, спиртової суміші, які утворилися до змін розміру ставок, акцизний податок обчислюється виходячи з обсягів реалізації такої продукції та ставок акцизного податку, діючих на момент реалізації незалежно від стану погашення податкового векселя. Таким чином, у разі коли реалізація лікеро-горілчаної продукції провадиться на умовах дії збільшених ставок акцизного податку, підприємство має здійснити доплату податку за ставками, які діють на момент реалізації готової продукції.
Досліджуючи правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із того, що відповідно до п. 225.1 ст. 225 Податкового кодексу України суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.
Пунктами 225.2 - 225.5 ст. 225 Податкового кодексу України визначено, що під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника контролюючого органу на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.
Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя.
Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.
Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є операції з: реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).
Пунктом 214.4 ст. 214 Податкового кодексу України визначено, що у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
Судом встановлено, що 08.09.2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» подано до контролюючого органу декларацію акцизного податку за серпень 2017 року, якою задекларовано суму акцизного податку з операцій з реалізації вироблених в Україні спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, 71 950 568 грн.; сума податкових зобов'язань з вироблених підакцизних товарів - 71 960 446 грн., у тому числі:
- лікеро-горілчаної продукції на суму 71 950 568 грн.,
- виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше (при придбанні акцизних марок) - 0 грн.,
- виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше (за звітній місяць) - 9 878 грн.
При цьому у додатку 3 до декларації акцизного податку наведено розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв, згідно якого за позиціями товару «горілка, настоянка» (рядок 7-21 додатку) визначено ставку акцизного податку - 105,80 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.
Судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» подавались до Головного управління ДФС України у Дніпропетровській області заявки-розрахунки на придбання марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв № 218 від 15.06.2016 року, № 85 від 03.03.2016 року, № 489 від 02.11.2016 року, № 538 від 25.11.2016 року, № 211 від 08.06.2016 року, № 86 від 04.03.2016 року, № 333 від 19.08.2017 року, № 591 від 22.12.2016 року, № 420 від 29.09.2016 року, № 321 від 10.08.2016 року, № 303 від 02.08.2016 року, № 121 від 29.03.2016 року.
Платіжними дорученнями № 1327 від 14.06.2016 року, № 642 від 02.03.2016 року, № 466 від 01.11.2016 року, № 710 від 24.11.2016 року, № 1313 від 07.06.2016 року, № 659 від 03.03.2016 року, № 11 від 18.08.2016 року, № 985 від 21.12.2016 року, № 221 від 28.09.2016 року, № 1844 від 09.08.2016 року, № 1774 від 01.08.2016 року, № 789 від 22.03.2016 року сплачено акцизний податок в рахунок погашення податкових векселів.
Також, судом встановлено, що відповідачем було видано довідки про сплату Товариством з обмеженою відповідальністю «Атлантіс» протягом 2016 року суми акцизного податку, яка розрахована за ставками на готову продукцію (для алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований).
Пунктом 216.1 ст. 216 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.
Пунктом 217.1 ст. 217 Податкового кодексу України визначено, що суми податку, що підлягають сплаті, з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, а також реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов'язань.
Згідно з п. п. 222.1.2 п. 221.1 ст. 221 Податкового кодексу України суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку.
Суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов'язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм цього Кодексу, виробниками тютюнових виробів сплачуються до бюджету протягом п'яти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації. Якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується виробникам тютюнових виробів до закінчення бюджетного року, в якому отримані марки.
Наказом Міністерства фінансів України 23.01.2015 року № 14 затверджено Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку (далі - Порядок).
Розділом ІV вказаного Порядку зазначено, що у рядку А16 зазначається сума податкових зобов'язань з вироблених підакцизних товарів, що визначається як сума рядків А1 - А9 та А 10.1, за вирахуванням рядків А3, А11. У рядках А16.1 - А16.5 зазначаються суми податкового зобов'язання відповідно до кодів бюджетної класифікації окремо зі спирту етилового, лікеро-горілчаної продукції, виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше (окремо з алкогольної продукції, з якої акцизний податок сплачується при придбанні акцизних марок, та за звітний місячний період), пива, вироблених на території України, виходячи з розрахунків за формами згідно з додатками 1, 3 до Декларації, за тими операціями, які здійснює платник.
Пунктом 4 розділу V Порядку передбачено, що додаток 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)» заповнюється в такому порядку:, зокрема:
1) у графі 2 «Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД» вказується код алкогольних напоїв, на які підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено ставки акцизного податку;
2) у графі 3 «Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД» вказується назва алкогольних напоїв згідно з УКТ ЗЕД;
3) у графі 4 «Вміст спирту (%)» вказується вміст спирту в конкретному виді алкогольних напоїв (40 %, 30 % тощо);
4) у графі 5 «Ємність пляшки (л)» вказується ємність пляшки алкогольних напоїв у літрах (0,5 л, 0,7 л тощо);
5) у графі 6 «Кількість пляшок» вказується кількість пляшок за кожною назвою алкогольних напоїв (100, 500 тощо);
6) у графі 7 «Оподатковуваний оборот (л) - усього» вказується оподатковуваний оборот алкогольних напоїв у літрах (гр. 5 х гр. 6);
7) у графі 8 «Оподатковуваний оборот (л) - у перерахунку на 100-відсотковий спирт» зазначається оподатковуваний оборот алкогольних напоїв, перерахований на 100-відсотковий спирт (гр. 4 х гр. 7 / 100);
8) у графі 9 «Ставки акцизного податку (у гривнях за 1 л 100-відсоткового спирту)» проставляється ставка акцизного податку в гривнях, встановлена у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу;
9) у графах 10 - 16 зазначається сума податкового зобов'язання, яка підлягає сплаті з алкогольних напоїв, при виробництві яких використовується спирт етиловий:
у графі 10 вказується сума акцизного податку за векселями, виданими відповідно до порядку, встановленого у статті 225 розділу VI Кодексу, термін оплати яких настав у звітному періоді (або фактично погашених у звітному місяці), або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя. Якщо така сума акцизного податку відрізняється від суми акцизного податку, зазначеної в акті про фактично отриману кількість спирту та розрахунку акцизного податку, в графі 10 вказується сума з такого акта;
у графі 11 вказується сума акцизного податку, розрахована, виходячи з фактичних втрат спирту при транспортуванні, зберіганні та у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених в установленому порядку, на яку зменшується сума податкового зобов'язання;
у графі 12 вказується сума акцизного податку, обчислена у зв'язку зі зміною ставок акцизного податку, на яку зменшується або збільшується сума акцизного податку.
Підпунктом 215.3.1-215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України, в редакції Закону № 909-VIII від 24.12.2015 року, передбачалось, що податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками: спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації - 105,80 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.
Пунктом 8 Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» у 2017 році п. п. 215.3.1-215.3.4 п. 215.3 ст. 215 викладено у новій редакції, зокрема: податок справляється з таких товарів та обчислюється за такими ставками: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво: спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 відсотків об'ємних одиниць або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації - 126,96 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.
Аналізуючи наведені положення щодо порядку сплати податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, суд зазначає, що податковим законодавством чітко встановлено, що такий податок сплачується саме під час придбання марок акцизного податку, та додаткові зобов'язання зі сплати такого податку не можуть бути нараховані контролюючим органом.
Крім того, суд зазначає, що платник податку не знав та не міг знати про зміну у майбутньому ставки акцизного податку. Реалізація готової продукції відбувалась у червні 2017 року, тобто після зміни ставок акцизного збору.
Отже, платник податку - суб'єкт господарювання правомірно використовує ставку акцизного податку за 1 літр 100-відсоткового спирту, яка діяла на момент отримання марки акцизного податку та сплати акцизного податку, без врахування зміни ставки.
Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України).
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись ст. ст. 139, 241 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Атлантіс" до Офісу великих платників податків в особі Державної фіскальної служби в особі Дніпропетровського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 08.11.2017 року - задовольнити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 16.02.2018 року.

Суддя Н.В. Боженко