Справа № 804/4575/17
Суддя: Тулянцева Інна Василівна
Дата ухвалення: 2017-11-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 листопада 2017 р. Справа № 804/4575/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
при секретаріОСОБА_2
представника позивача представника відповідачаОСОБА_3 ОСОБА_4
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче обєднання «Оскар» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі із викладених обставин.
Відповідач - Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проти позову заперечував, подав до суду письмові заперечення, які приєднані до матеріалів справи. Представник відповідача суду пояснив, що під час проведення позапланової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче обєднання «Оскар» з питань дотримання вимог валютного законодавства було встановлено порушення вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР з урахуванням вимог п.1, п.2 Постанов Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», у звязку із чим, оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено обґрунтовано. У судовому засіданні представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, обєктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд встановив наступне.
Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено позапланову документальну виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче обєднання «ОСКАР» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні експортного контракту від 15.06.2015 року №1506/15-К, укладеного з ТОВ «Мульти Гриль» (м. Мозирь, Білорусь), експортного контракту від 04.02.2015 року №1022/1-S, укладеного з «OSKAR PG UK Ltd.» (Великобританія) за період з 04.02.2015 року по 31.10.2016 року та з питань своєчасності надання декларацій про валютні цінності, що належать резиденту України та знаходяться за її межами до ДПІ.
26 грудня 2016 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення Форми «С» № НОМЕР_1 від 26.12.2016 року про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобовязань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 32 277,98 грн.
Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесених на підставі висновку спірних актів індивідуальної дії на відповідність вимогам частини 3 статті Кодексу адміністративного судочинства України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.
Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем (Продавець) в особі директора ОСОБА_6 та компанією ТОВ «Мульти Гриль» (м. Мозирь, Білорусь) (Покупець) в особі ОСОБА_7 укладено зовнішньоекономічний контракт від 15.06.2015 року №1506/15-К, за умовами якого Покупець купує товар (труби безшовні з нержавіючої немартенситностаріючої, круглого поперечного перерізу, холоднодеформіровані, без фітингів та теплової ізоляції). Поставка товару виконується разовою відправкою на умовах СРТ Гомель (Білорусь) згідно Інкотермс-2010 у строки, визначені в додатках (специфікаціях) до контракту. Валюта платежу - російський рубль.
Згідно з митною декларацією типу ЕК10 від 04.02.2016 року №110130000/2016/500775 експортовано товар на загальну суму 29 924 049,87 рос. руб. (екв. 9 702 274,69 грн.), а саме: у кількості 3 739,13 кг за кодом УКТЗЕД НОМЕР_2 труби безшовні з нержавіючої немартенситностаріючої, круглого поперечного перерізу, холоднодеформіровані, без фітингів та теплової ізоляції на суму 29 811 787,37 рос. руб. (екв. 9 665 875,82 грн.) та у кількості 25,4 кг за кодом УКТЗЕД НОМЕР_3 труби безшовні холоднодеформовані з титанового сплаву на суму 112 262,50 рос. руб (екв. 36 398,87 грн.).
У відповідності до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94 ВР зі змінами та доповненнями, з урахуванням п. 1 постанови Правління НБУ від 04.12.2015 року № 863 «Про врегулювання ситуації на грошово кредитному та валютному ринках України» (період з 05.12.2015 по 04.03.2016 включно), граничний (90 денний) термін отримання виручки 04.05.2016 року.
Судовим оглядом банківських виписок встановлено, що на виконання вимог п. 2 постанови Правління НБУ від 03.03.2016 року № 140 «Про врегулювання ситуації на грошово кредитному ринках України» (період дії з 05.03.2016 по 08.06.2016 року включно) АБ «Південний»:
Судом також встановлено, що 04.02.2015 року ТОВ «ВО «Оскар» (Продавець) в особі заступника директора з продажу ОСОБА_5 та компанією «OSCAR PG UK Ltd.» (Великобританія) (Покупець) в особі директора ОСОБА_8 укладено зовнішньоекономічний контракт №1022/1-S, згідно з умовами якого Покупець купує трубну продукцію (далі - Товар). Поставка товару виконується партіями згідно з Інкотермс-2010 у строки, зазначені в додатках (Специфікаціях) до контракту. Валюта платежу - дол. США.
Згідно митної декларації типу ЕК10 на виконання умов даного контракту з лютого 2015 року по жовтень 2016 року TOB «ВО «Оскар» було експортовано товар на загальну суму 1 053 178,05 дол. США (екв. 21 306 868,34 грн.).
Так, з митної декларації типу ЕК10 від 21.03.2016 року №500060702/2016/003322 судом встановлено, що експортовано товар за кодом УКТ ЗЕД НОМЕР_3 вироби з недорогоцінних металів: труба з титану безшовна, холоднодеформована на загальну суму 68 381,35 дол. США (екв. 1 703 013,04 грн.).
У відповідності до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94 ВР зі змінами та доповненнями, з урахуванням п. 1 постанови Правління НБУ від 04.12.2015 року № 863 «Про врегулювання ситуації на грошово кредитному та валютному ринках України» (період з 05.03.2016 по 08.06.2016 включно), граничний (90 денний) термін отримання виручки 19.06.2016.
Судовим оглядом банківських виписок встановлено, що на виконання вимог п. 2 постанови Правління НБУ від 07.06.2016 року № 342 «Про врегулювання ситуації на грошово кредитному ринках України» (період дії з 09.06.2016 по 14.09.2016 року включно) АБ «Південний»:
Суд зазначає, що порядок розрахунків в іноземній валюті та порядок відліку законодавчо встановленого строку розрахунків регулюється Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» 23.09.1994 року №185/94-ВР (надалі Закон України №185/94-ВР).
У статті 1 Закону України №185/94-ВР встановлено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.
Разом з тим, Закон надає право Національному банку України запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені статтями 1, 2 Закону.
Так, постановами Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону №185/94-ВР, повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Відповідно до статті 4 Закону №185/94-ВР, порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.
В силу пункту 2.3 розділу II Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України 24.03.1999 року № 136 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28 травня 1999 року за № 338/3631 (далі Інструкція № 136), банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
Згідно з пунктом 1.24 статті 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001 року №2346-III (далі - Закон №2346-III), переказ коштів - рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі.
За пунктом 7.1.2 статті 7 Закону №2346 рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання коштів і здійснення розрахунково-касових операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України, є поточним рахунком.
У відповідності до приписів підпункту 5.3 пункту 5 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України 12.11.2003 № 492 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2003 року за № 1172/8493, кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів через розподільні рахунки.
Згідно абзацу першого пункту 2 постанов правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342 встановлено вимогу щодо обовязкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб-підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами країни на підставі індивідуальних ліцензій Національного банку України
Уповноважений банк зобовязаний попередньо зарахувати надходження в іноземній валюті, на які поширюється вимога щодо обовязкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки обєктів господарювання» (далі - розподільчий рахунок). Виключно на наступний робочий день після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок уповноважений банк зобовязаний без доручення клієнта здійснити обовязків продаж надходжень в іноземній валюті в розмірі 75 (65) відсотків (абзаци 2, 13, 14, 15 та 16 пункту 2 постанов Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342).
Таким чином, оскільки розподільчі рахунки відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженої постановою Правління Нацбанку України від 17.06.2004 №280 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 26.07.2004 за №919/9518, виконують суто технічну функцію (призначення розподільчого рахунку субєктів господарювання, а саме облік коштів, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі, сум коштів в іноземній валюті, що підлягають обовязковому продажу), то датою надходження повернених коштів є дата зарахування іноземної валюти та гривневого еквіваленту, одержаного внаслідок обовязкового продажу іноземної валюти, на поточні рахунки резидента.
В ході судового розгляду судом встановлено, що зарахування коштів від обовязкового продажу надходжень в іноземній валюті у сумі 22 443 037,41 рос. руб. та 44 447,88 дол. США на поточний рахунок товариства в АБ «Південний» було здійснено з порушенням законодавчо встановлених термінів.
При цьому, позивачем не надано належних доказів вжиття заходів щодо отримання оплати від контрагентів (покупців) у встановлені у контрактах строки.
На підставі викладеного, суд погоджується з позицією відповідача про наявність підстав для нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 32 277,98 грн. за порушення вимог статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР з урахуванням вимог п.1, п.2 постанов Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342.
Згідно частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно статті 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З огляду на вищенаведене, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги задоволенню не підлягають.
Керуючись статтями 11, 70-72, 86, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче обєднання «Оскар» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити у повному обсязі.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 13.11.2017 року.

Суддя ОСОБА_1