Справа № 817/1349/17
Суддя: Друзенко Н.В.
Дата ухвалення: 2018-01-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

26 січня 2018 року м. Рівне №817/1349/17
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Романчук В.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі: позивача: представник ОСОБА_1, відповідача: представник Довгалюк І.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3
доГоловного управління ДФС у Рівненській області
про скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:

09.10.2017 відкрито провадження у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Рівненській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 29.08.2017 № та №.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав, на його обґрунтування зазначив, що в акті перевірки фіскальний орган зробив висновок про порушення строків надходження валютної виручки при виконанні зовнішньоекономічних експортних контрактів, в наслідок чого позивач допустив порушення ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". В той же час, згідно з ст.250 Господарського кодексу України адміністративного-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом. Закінчення будь-якого із встановлених статтею 250 Господарського кодексу України строків виключає застосування таких санкцій до суб'єкта господарювання за вчинене ним порушення правил здійснення господарської діяльності. Відповідачем констатовано порушення ФОП ОСОБА_3 граничних термінів отримання валютної виручки по п'яти контрактах укладених з ОСОБА_5 "MONVIA" (№2 від 10.08.2014), Poldrew Trading Company Sp.zo.o (№5 від 05.03.2015), ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna (№10 від 10.07.2015), "R.S.LIGNUM ОСОБА_7" (№11 від 15.07.2015) та "S.C.IPRODCOOP S.R.L." (№1-2016 від 24.06.2016). Акт перевірки №732/170013-09/НОМЕР_1, у якому відображено допущені порушенн,я складено лише 18.08.2017, а оскаржуване податкове повідомлення рішення прийнято взагалі 29.08.2017. З урахуванням річного терміну, передбаченого наведеною вище нормою Господарського кодексу України, представник позивача вважає, що нарахування ФОП ОСОБА_3 пені за порушення строків зарахування валютної виручки є протиправним заходом. Просив задовольнити в повному обсязі.

Відповідач - Головне управління ДФС у Рівненській області, позов не визнав, подав відзив на позовну заяву (а.с.52-55, 72-73). Представник відповідача в судовому засіданні пояснила, що документальною позаплановою виїзною перевіркою встановлені порушення ФОП ОСОБА_3 статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", яке полягало у порушенні строків надходження валютної виручки при виконанні зовнішньоекономічних експортних контрактів та статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993, які полягало у тому, що ФОП ОСОБА_3 не подано до ДПІ у м. Рівному Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2015, 01.07.2015, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017 при наявності простроченої дебіторської заборгованості при виконанні зовнішньоекономічних експортних контрактів. Також представник відповідача вказала, що Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України" №2756-VI від 02.12.2010 статтю 250 Господарського кодексу України "Строки застосування адміністративно-господарських санкцій" доповнено частиною другою такого змісту: "Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, Законом України "Про банки і банківську діяльність" та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів". Вказала, що застосування контролюючими органами санкцій за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності, в тому числі нарахування пені за порушення строків розрахунків, здійснюється з урахуванням терміну позовної давності (1095 днів). За наведеного, просила відмовити в задоволенні позову повністю за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення учасників справи, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд встановив наступне.

ОСОБА_3 зареєстрована як фізична особа-підприємець 03.04.2014; взята на облік як платник податків 04.04.2014; види діяльності за КВЕД: надання в оренду вантажних автомобілів; надання в оренду будівельних машин і устаткування (основний); інші спеціалізовані будівельні роботи; інший пасажирський наземний транспорт; організація будівництва будівель; роздрібна торгівля з лотків і на ринках текстильними виробами, одягом і взуттям; діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; лісопильне та стругальне виробництво; інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, про що зазначеного безпосередньо в акті перевірки та сторонами не заперечується (а.с.11, аркуш акта 2).

З матеріалів справи встановлено, в період з 14.08.2017 по 15.08.2017 на підставі наказу від 10.08.2017 №1081 та направлення від 11.08.2017 №1066/17-00-13-09, відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78 п.78.1, п.78.4 ст.78, п.81.1 ст.81, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України, уповноваженою особою Головного управління ДФС у Рівненській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні умов зовнішньо-економічних експортних контрактів: №2 від 10.08.2014, укладений з нерезидентом ОСОБА_5 "MONVIA", №5 від 05.03.2015, укладений з нерезидентом Poldrew Trading Company Sp.zo.o, №10 від 10.07.2015, укладений з нерезидентом ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna, №11 від 15.07.2015, укладений з нерезидентом "R.S.LIGNUM ОСОБА_7" та №1-2016 від 24.06.2016, укладений з нерезидентом "S.C.IPRODCOOP S.R.L.", згідно отриманих повідомлень банку: ПАТ "Кредобанк": від 04.02.2015 №186-3026/15, від 01.12.2014 №1906-28218/14, від 08.04.2016 №52-3807/16, від 07.12.2016 №52-2548/16, від 05.01.2017 №52-37/7.

За результатами перевірки складено акт від 18.08.2017 №732/17-00-13-09/0 (а.с.10-20), відповідно до висновків якого перевіркою встановлено:

1) порушення статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", а саме: порушення строків надходження валютної виручки в сумі 14710,40 польських злотих при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №02 від 10.08.2014, укладеного з нерезидентом ОСОБА_5 "MONVIA", Польща; не надходження валютної виручки в сумі 210 польських злотих при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №10 від 10.07.2015, укладеного з нерезидентом ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna, Польща; порушення строків надходження валютної виручки в сумі 16489,80 польських злотих та не надходження валютної виручки в сумі 9568,80 польських злотих при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №11 від 15.07.2015, укладеного з фірмою - нерезидентом "R.S. LIGNUM ОСОБА_7", Польща; порушення строків надходження валютної виручки в сумі 4762,80 євро при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №1-2016 від 24.06.2016, укладеного з фірмою - нерезидентом "S.C. IPRODCOOP S.R.L.", Польща;

2) статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993: ФОП ОСОБА_3 не подано до ДПІ у м.Рівному Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2015, 01.07.2015, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017 при наявності простроченої дебіторської заборгованості: в сумі 10 000 польських злотих станом на 01.04.2015 та в сумі 5000 польських злотих станом на 01.07.2015 при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №02 від 10.08.2014, укладеного з нерезидентом ОСОБА_5 "MONVIA", Польща; в сумі 210 польських злотих станом на 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017 при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №10 від 10.07.2015, укладеного з нерезидентом ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna, Польща; в сумі 9568,80 польських злотих станом на 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017 при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №11 від 15.07.2015, укладеного з фірмою - нерезидентом "R.S. LIGNUM ОСОБА_7", Польща.

29.08.2017 Головним управлінням ДФМ у Рівненській області на підставі акта перевірки від 18.08.2017 №732/17-00-13-09/0 прийнято податкові повідомлення-рішення:

№, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконане зобов'язання та ШС за порушення вимог валютного законодавства" в сумі 75968,93 грн. (а.с.6-7);

№, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій та/або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконане зобов'язання та ШС за порушення вимог валютного законодавства" в сумі 1360,00 грн. (а.с.8-9).

Не погодившись з вказаними рішеннями позивач звернулась до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи адміністративний спір по суті суд зазначає наступне.

З акту перевірки встановлено, що згідно з повідомленнями ПАТ "Кредобанк" від 04.02.2015 №186-3026/15, від 01.12.2014 №1906-28218/14, від 08.04.2016 №52-3807/16, від 07.12.2016 №52-2548/16, від 05.01.2017 №52-37/17, перевірці підлягали зовнішньоекономічні експортні контракти укладені позивачем з його контрагентами, зокрема:

1) №02 від 10.08.2014, укладений нерезидентом ОСОБА_5 "MONVIA". Предметом контракту є пиломатеріал обрізний з ялини ABC європейський стандарт 40x60x4000 мм. Ціна за одиницю товару становить 630 польських злотих. Умови поставки - DAP-Szczytna (INCOTERMS 2010). Умови оплати - покупець проводить розрахунки за товари шляхом оплати партії товару згідно рахунку-фактури протягом 7 днів після відвантаження.

На виконання умов вказаного контракту ФОП ОСОБА_3 експортовано нерезиденту ОСОБА_5 "MONVIA", Польща, товар, а саме: пиломатеріал обрізний з хвойних порід, брус (ялина) 40x60x4000 мм (код УКТ ЗГД ), загальною фактурною вартістю 39398,40 польських злотих/157694,59 грн., згідно з митним деклараціями (а.с.56).

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від нерезидента ОСОБА_5 "MONVIA", Польща на загальну суму 39398,40 польських злотих/180871,29 грн. згідно з Swift-повідомлень банку, в тому числі в сумі 14710,40 польських злотих/79458,24 грн. з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Уповноважений банк ПАТ "Кредобанк" листом від 04.02.2015 №186-3026/15 повідомив Головне управління ДФС у Рівненській області про вищевказаний факт порушення (а.с.60).

Станом на 31.07.2017, по контракту №02 від 10.08.2014, укладеного з нерезидентом ОСОБА_5 "MONVIA", Польща, розрахунки завершені.

2) №10 від 10.07.2015, укладеного ФОП ОСОБА_3 з нерезидентом-фірмою ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna, Польща. Предмет контракту - заготовка не сортована (товщиною 18-90 мм, довжиною 900-6000 мм, шириною 40-180 мм). Ціна за одиницю товару становить 300 польських злотих. Умови поставки - DAP-43-210 Kobior (INCOTERMS 2010). Умови оплати - покупець проводить розрахунки за товари шляхом оплати партії товару згідно рахунку-фактури протягом 3 днів після відвантаження.

На виконання умов контракту від 10.07.2015 №10 ФОП ОСОБА_3 експортовано нерезиденту ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna. Польща товар, а саме: заготовка з хвойних порід не сортована (код УКТ ЗЕД - ) загальною фактурною вартістю 53530,80 польських злотих/312124,47грн., згідно з митними деклараціями (а.с.56).

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від нерезидента ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna, Польща на загальну суму 53320,8 польських злотих/309011,39 грн., згідно з Swift-повідомлень.

Валютна виручка в сумі 210 польських злотих/1381,06 грн. на валютний рахунок станом на 31.07.2017 не надійшла, чим порушено ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Уповноважений банк ПАТ "Кредобанк" своїм листом від 08.04.2016 №52-3807/16 повідомив Головне управління ДФС у Рівненській області про вищевказаний факт порушення (а.с.57).

3) №11 від 15.07.2015, укладений з фірмою - нерезидентом "R.S. LIGNUM ОСОБА_7" в особі ОСОБА_7, що діє на підставі статуту. Предмет контракту - заготовка меблева: нога (36,6x36,6x691 мм, 42,8x65,8x745 мм), ламель (19x70x890/906/956/961 мм), вологість - 8-12%. Загальний обсяг поставки товару 200 м3. Ціна за одиницю товару становить 300 польських злотих/ м3. Умови поставки - DAP-Morag, Polska (INCOTERMS 2010). Умови оплати - покупець проводить розрахунки за товари шляхом оплати партії товару згідно рахунку-фактури протягом 14 днів після відвантаження. Комісія за транзакцію коштів за рахунок продавця. Платником може бути третя сторона.

На виконання умов контракту від 15.07.2015 №11 ФОП ОСОБА_3 експортовано нерезиденту "R.S. LIGNUM ОСОБА_7", Польща, товар, а саме: пилопродукцію виготовлену з деревини хвойних порід, соснову заготовку меблеву сушену (нога до столу), заготовку меблеву сушену (код УКТ ЗЕД - , , , ) загальною фактурною вартістю 195017,70 польських злотих/1183647,23 грн., згідно з митними деклараціями (а.с.56).

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від нерезидента "R.S. LIGNUM ОСОБА_7", Польща на загальну суму 185448,90 польських злотих/1173161,29 грн. згідно Swift-повідомлень, в тому числі в сумі 16489,80 польських злотих/111543,30 грн. з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Валютна виручка в сумі 9568,80 польських злотих/59507,98 грн. на валютний рахунок станом на 31.07.2017р. не надійшла, чим порушено вимоги статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Уповноважений банк ПАТ "Кредобанк" листами від 08.04.2016 №52-3807/16, від 05.01.2017 №52-37/17 повідомив Головне управління ДФС у Рівненській області про вищевказаний факт порушення (а.с.57, 59).

Станом на 31.07.2017 по контракту №11 від 15.07.2015, укладеного з фірмою - нерезидентом "R.S. LIGNUM ОСОБА_7", Польща, рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 9568,80 польських злотих/59507,98 грн. (граничний строк надходження валютної виручки закінчився 18.12.2016).

4) №1-2016 від 24.06.2016, укладений з фірмою - нерезидентом S.C. IPRODCOOP S.R.L., Румунія, в особі директора ОСОБА_8. Предмет контракту - здійснення поставки товару, ціна, асортимент, найменування і кількість якого встановлюється в інвойсах на кожну поставку протягом терміну дії контракту. Конкретні умови поставки відображаються в специфікаціях, діючих на момент поставки. Загальна сума контракту становить 60000 евро. Умови поставки - СРТ-Сірет (INCOTERMS 2010). Умови оплати - оплата за поставлений товар здійснюється протягом 5 днів з моменту прийомки товару. Всі затрати по перерахуванню грошових коштів, включаючи комісію банків-кореспонентів несе продавець.

На виконання умов контракту від 24.06.2016 №1-2016 ФОП ОСОБА_3 експортовано нерезиденту S.C. IPRODCOOP S.R.L. Румунія, товар, а саме: пиломатеріали обрізні букові - 13.53м3. пиломатеріали обрізні стругані букові 8.16 м3 (код УКТЗЕД - ) загальною фактурною вартістю 9358,80 євро/259175,87 грн., згідно з митними деклараціями (а.с.56).

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від нерезидента S.C. IPRODCOOP S.R.L., Румунія, на загальну суму 9358,80 євро/269453,30 грн. згідно Swift- повідомлень, в тому числі в сумі 4762,80 євро/133107,81 грн. з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Уповноважений банк ПАТ "Кредобанк" своїм листом від 07.12.2016 №52-2548/16 повідомив Головне управління ДФС у Рівненській області про вищевказаний факт порушення (а.с.58).

Також, за даними акта перевірки позивачем в порушення статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993 не подано до ДПІ у м.Рівному Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2015, 01.07.2015, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017 при наявності простроченої дебіторської заборгованості: в сумі 10 000 польських злотих станом на 01.04.2015 та в сумі 5000 польських злотих станом на 01.07.2015 при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №02 від 10.08.2014, укладеного з нерезидентом ОСОБА_5 "MONVIA", Польща; в сумі 210 польських злотих станом на 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017 при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №10 від 10.07.2015, укладеного з нерезидентом ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna, Польща; в сумі 9568,80 польських злотих станом на 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017 при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №11 від 15.07.2015, укладеного з фірмою - нерезидентом "R.S. LIGNUM ОСОБА_7" , Польща.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" №185/94-ВР від 23.09.1994 (в редакції чинній на час існування відповідних правовідносин) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Останньою частиною цієї статті визначено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

За правилами статті 4 цього Закону, порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993, валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і терміни декларування встановлюються Національним банком України.

Указом Президента України "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" №319/94 від 18.06.1994, визначено, що декларування суб'єктами підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, здійснюється щоквартально.

Частиною другою статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" № 15-93 від 19.02.1993 встановлено, що за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених статтею 9 цього Декрету, застосовується штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.

В силу вимог абзацу другого пункту 2.7 розділу 2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Національного банку України №49 від 08.02.2000, невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою таку відповідальність: за порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період; - за порушення порядку декларування - накладення штрафу в розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

У періоді, що підлягав перевірці діяли наступні постанови Правління Національного банку України, якими встановлено терміни розрахунків: №270 від 12.05.2014 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті" (термін дії з 20.05.2014 по 20.08.2014) - 90 календарних днів, №515 від 20.08.2014 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" (термін дії з 21.08.2014 по 21.11.2014) - 90 календарних днів, №734 від 20.11.2014 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" (термін дії з 22.11.2014 по 02.12.2014) - 90 календарних днів, №758 від 01.12.2014 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" (термін дії з 03.12.2014 по 03.03.2015) - 90 календарних днів.

У періоді, що перевірявся відповідачем діяли наступні постанови Правління Національного банку України "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України", якими встановлено наступні терміни розрахунків: №354 від 03.06.2015 (термін дії з 04.06.2015 по 03.09.2015) - 90 календарних днів, №581 від 03.09.2015 (термін дії з 04.09.2015 по 04.12.2015) - 90 календарних днів, №863 від 04.12.2015 (термін дії з 05.12.2015 по 04.03.2016) - 90 календарних днів, №140 від 03.03.2016 (термін дії з 05.03.2016 по 08.06.2016) - 90 календарних днів, №354 від 03.06.2015 (термін дії з 04.06.2015 по 03.09.2015) - 90 календарних днів, №581 від 03.09.2015 (термін дії з 04.09.2015 по 04.12.2015) - 90 календарних днів, № 863 від 04.12.2015 (термін дії з 05.12.2015 по 04.03.2016) - 90 календарних днів, №140 від 03.03.2016 (термін дії з 05.03.2016 по 08.06.2016) - 90 календарних днів, № 342 від 07.06.2016 (термін дії з 09.06.2016 по 14.09.2016) - 90-120 календарних днів, №361 від 28.07.2016 (термін дії з 29.07.2016 по 14.09.2016) - 120 календарних днів, № 386 від 14.09.2016 (термін дії з 15.09.2016 по 15.12.2016) - 120 календарних днів, №410 від 13.12.2016 (термін дії з 16.12.2016 по 16.06.2017) - 120 календарних днів, №342 від 07.06.2016 (термін дії з 09.06.2016 по 14.09.2016) - 90-120 календарних днів, №361 від 28.07.2016 (термін дії з 29.07.2016 по 14.09.2016) - 120 календарних днів, №386 від 14.09.2016 (термін дії з 15.09.2016 по 15.12.2016) - 120 календарних днів, №410 від 13.12.2016 (термін дії з 16.12.2016 по 16.06.2017) - 120 календарних днів.

Актом перевірки зафіксовано порушення строків надходження валютної виручки в сумі 14710,40 польських злотих при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №02 від 10.08.2014, укладеного з нерезидентом ОСОБА_5 "MONVIA", Польща; не надходження валютної виручки в сумі 210 польських злотих при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №10 від 10.07.2015, укладеного з нерезидентом ОСОБА_6 "TiS" Antoni Szwed Spolka Jawna, Польща; порушення строків надходження валютної виручки в сумі 16489,80 польських злотих та не надходження валютної виручки в сумі 9568,80 польських злотих при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №11 від 15.07.2015, укладеного з фірмою - нерезидентом "R.S. LIGNUM ОСОБА_7", Польща; порушення строків надходження валютної виручки в сумі 4762,80 євро при виконанні зовнішньоекономічного експортного контракту №1-2016 від 24.06.2016, укладеного з фірмою - нерезидентом "S.C. IPRODCOOP S.R.L.", Польща. Також зафіксовано факт, що при наявності простроченої дебіторської заборгованості ФОП ОСОБА_3не подавала до ДПІ у м.Рівному декларацій про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами у відповідних квартальних періодах (всім періодів).

Позивачем дані порушення жодними доказами не спростовані.

Розрахунок пені (а.с.56) є обґрунтованим та позивачем під сумнів не ставиться.

Нарахування штрафної санкції за порушення вимог статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993 проведено відповідно до вимог абзацу другого пункту 2.7 розділу 2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Національного банку України №49 від 08.02.2000, а саме: у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період: 17 х 10 х 8 = 1360,00 грн. (а.с.9).

Фактично позовні вимоги ґрунтуються виключно на тому факті, що допущені ФОП ОСОБА_4 порушення валютного законодавства, підпадають під визначення порушень, за які застосовуються адміністративні-господарські санкції, передбачені статтею 238 Господарського кодексу України, а тому на них поширюються вимоги частини першої статті 250 Господарського кодексу України, в силу вимог якої, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Такі обґрунтування суд вважає безпідставними з огляду на наступне.

Так, частиною першою статті 250 Господарського кодексу України встановлено, що адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Частиною другою цієї статті, якою ця стаття доповнена Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України" №2756-VI від 02.12.2010, зі сфери її дії виключено штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби та митні органи.

Закон України №2756-VI набрав чинності з 01.01.2011 і не має зворотної сили, оскільки доповнення статті 250 Господарського кодексу України частиною другою такого змісту посилює режим юридичної відповідальності.

Таким чином, до 01.01.2011 - часу набрання чинності Податковим кодексом України, санкції за порушення законів, які не є законами з питань оподаткування, належали до адміністративно-господарських санкцій, застосування яких було можливим лише в межах строків, встановлених статтею 250 зазначеного Кодексу, тобто, не пізніше шести місяців з дня виявлення порушення і не пізніше року з дня його вчинення.

В редакції, яка діяла на час винесення спірних рішень, частина друга статті 250 Господарського кодексу України визначає: "Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України , Законом України "Про банки і банківську діяльність" та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів."

Відповідно до підпункту 14.1.39. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з підпунктом 14.1.265. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Пунктом 58.2. статті 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Також слід зауважити, що відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 статті 102, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених Податковим кодексом України, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Виходячи з викладеного, застосування контролюючими органами санкцій за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності, в тому числі нарахування пені за порушення строків розрахунків, здійснюється з урахуванням терміну позовної давності (1095 днів), а доводи позивача, не відповідають нормам чинного законодавства.

Покликання позивача на постанову Верховного Суду України №21-469а14 від 04.11.2014 суд також відхиляє, позаяк наведена у даному судовому рішенні правова позиція стосується правовідносин, які виникли до того, як стаття 250 Господарського кодексу України була доповнена частиною другою відповідного змісту (нормативний строк для проведення валютних розрахунків у даній справі наступив 17.05.2010).

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні даного спору, з огляду на встановлені судом обставини, враховуючи вимоги частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства, дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 19.07.2017 № та від 04.10.2017 №, прийняті відповідачем в порядку та у спосіб, що визначені чинним законодавством, в межах наданих йому повноважень, обґрунтовано і правомірно.

Покладені в основу оспорюваних рішень обставини щодо допущених позивачем порушень, знайшли своє підтвердження належними і допустимими доказами, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати на користь позивача не стягуються.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В :

Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 (АДРЕСА_1, ідентифікаційний номер НОМЕР_1) в позові до Головного управління ДФС у Рівненській області (33023 м.Рівне, вул.Відінська,12, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України - 39394217) про скасування податкових повідомлень-рішень № та № від 29 серпня 2017 року,- відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Повне рішення суду складено 12 лютого 2018 року.

Суддя Друзенко Н.В.