Справа № 817/1225/17
Суддя: Комшелюк Т.О.
Дата ухвалення: 2018-02-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

14 лютого 2018 року м. Рівне №817/1225/17

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О. за участю секретаря судового засідання Птюшинська І.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1,

відповідача: представник Юхименко Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Рівненській області про скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій,

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до суду з позовом до відповідача про визнання протиправним та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску. З урахуванням поданої до початку розгляду справи по суті заяви про зміну предмету позову, яка була прийнята судом, ФОП ОСОБА_3 просив суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.06.2017 року № , яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, код платежу 11010500, у сумі 353 945,89 грн. (в тому числі 283 156,71 грн. основного зобов'язання та 70 789,18 грн. штрафної санкції); визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.06.2017 року № , яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: військовий збір, код платежу 11011000, у сумі 29 495,43 грн. (в тому числі 23 596,34 грн. основного зобов'язання та 5 899,09 грн. штрафної санкції)»; визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 30.06.2017 року № Ф-46, якою вимагається сплата недоїмки із сплати єдиного внеску в сумі 8 448,00 грн.; визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 30.06.2017 року № , яким контролюючий орган вирішив застосувати штрафну санкцію в розмірі 884,80 грн. Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю та необґрунтованість висновків акту перевірки на підставі яких прийняті оскаржувані рішення, стверджується про дійсність, реальність, товарність та оплатність проведених позивачем операцій, тобто таких, що спрямовані на отримання прибутку, отже вчинені із дотриманням принципу «ділової мети». Також наголошено, що висновки контролюючого органу ґрунтуються виключно на даних щодо діяльності контрагентів-постачальників позивача та на наявності окремих недоліків в товарно-супровідних документах (товарно-транспортних накладних), що в свою чергу, не може бути підставою для здійснення донарахувань зобов'язань перед бюджетом. Зазначено, що до перевірки представлені всі передбачені законодавством первинні документи, які підтверджують дані бухгалтерського та податкового обліку за проведеними операціями. Вказано на існування упередженого ставлення представників контролюючого органу до діяльності ФОП, оскільки задекларовані ним доходи від здійснення підприємницької діяльності визнаються беззаперечно, однак стверджується про відсутність факту понесення витрат в зв'язку та з метою отримання визнаного доходу за перевіряємий період. Просив позов задовольнити повністю.

Відповідач подав відзив на позов та пояснення по справі. Стверджує, що контрагенти-продавці не мали матеріально-технічних можливостей для реалізації ФОП ОСОБА_3 товарно-матеріальних цінностей, зазначених у первинних документах представлених до перевірки, вказав, що товари не перевозились через відсутність необхідних можливостей у позивача, невідповідність даних, які зазначені в товарно-транспортних накладних даним, задекларованим позивачем. Просив в позові відмовити повністю.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та надав пояснення, аналогічні за змістом позовної заяви.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти позовних вимог та надав пояснення, тотожні відзиву.

Заслухавши пояснення учасників справи, дослідивши докази, суд виходить з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДФС у Рівненській області, відповідно до наказу № 416 від 11.05.2017 року на підставі плану-графіку на ІІ квартал 2017 року та направлень на перевірку від 22.05.2017 року 554/17-00-13-09 та №555/17-00-13-09, проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_3, РНОКПП НОМЕР_4, щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів за період з 22.03.2016 року по 31.12.2016 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 22.03.2016 року по 31.12.2016 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 22.03.2016 року по 31.12.2016 року за наслідками якої складений акт №337/17-00-13-09/НОМЕР_4 від 13.06.2017.

В Акті перевірки контролюючим органом зазначено про наступні порушення:

- ст. 177 ПК України, а саме: відображення перекручених даних в деклараціях привело до заниження оподаткованого доходу за 2016 рік на 1 573 092,81 грн. Відповідно до п.44.1, п.44.3 ст.44, п.164.1, п.164.3 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2, п. 177.4, п. 177.10 ст. 177 ПК України - донарахована за результатами перевірки сума доходу фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю за 2016 рік на 283 156,71 грн.;

- п. 2 ч. 1, п.3 ч. 2 ст. 7, ч. 11 ст. 8 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування». Донарахована за результатами перевірки сума єдиного внеску становить 8 448,00 грн. за 2016 рік

- п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, внаслідок чого донараховано військовий збір в сумі 23 596,34 грн. за 2016 рік.

На підставі акту перевірки та відображених у ньому висновках, контролюючим органом прийняті наступні рішення:

- податкове повідомлення-рішення від 30.06.2017 року № , яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, код платежу 11010500, у сумі 353 945,89 грн. (в тому числі 283 156,71 грн. основного зобов'язання та 70 789,18 грн. штрафної санкції);

- податкове повідомлення-рішення від 30.06.2017 року № , яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: військовий збір, код платежу 11011000, у сумі 29 495,43 грн. (в тому числі 23 596,34 грн. основного зобов'язання та 5 899,09 грн. штрафної санкції);

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 30.06.2017 року № Ф-46, якою вимагається сплата недоїмки із сплати єдиного внеску в сумі 8 448,00 грн.;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 30.06.2017 року № , яким контролюючий орган вирішив застосувати штрафну санкцію в розмірі 884,80 грн.

Вказані рішення контролюючого органу були оскаржені позивачем до ДФС України.

Рішеннями ДФС України від 09.08.2017 року № 10157/с/99-99-11-02.02.25 та від 06.09.2017 року №11539/С/99-99-11-09-01-14 в задоволенні скарги ФОП ОСОБА_3 відмовлено.

Судом встановлено, що за період, що перевірявся, мали місце факти придбання ТМЦ, будівельних матеріалів, ПММ, автотранспортних послуг тощо у ФОПів ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_4, ОСОБА_8, ТОВ «Комунальні системи України», ПП «Інформаційно-консалтингова група», ТОВ «Укр-Петроль», ТОВ «Гамаюн-груп», ТОВ «Укрбудреммонтаж інжиніринг», а також, реалізація придбаних ТМЦ, будівельних матеріалів тощо для ТОВ «Фірма Опорядрембуд», Красносільського МПП «МВА», ТОВ «Комфорт-Еко», ПП «Інформаційно-консалтингова група», ПВКФ «Фіалка», ТдОВ «Рокитнівська пересувна механізована колона № 180», ФОП ОСОБА_9

Суми податку на додану вартість, які сплачені в складі вартості придбаних/реалізованих ТМЦ, ПММ, будівельних матеріалів та послуг у ФОП ОСОБА_3 відображені у звітних податкових деклараціях з ПДВ за жовтень-грудень 2016 року із відповідним відображенням сум у Додатках № 5 до них та в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за жовтень-грудень 2016 року.

Реальність укладених господарських операцій щодо придбання ТМЦ, будівельних матеріалів, ПММ, автотранспортних послуг тощо за період з 22.03.2016 року по 31.12.2016 року, ФОП ОСОБА_3 підтверджується наступним:

- у ФОП ОСОБА_4 (Продавець) по Договору купівлі-продажу № 12-006 від 12 грудня 2016 року, здійснювалось придбання будівельних матеріалів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання піску природного, бетону М-200, розчину готового кладкового важкого, щебеню різних фракцій, блоків бетонних для стін сумішей бетонних готових важких різних класів бетону, розчинів М-100, М-150 тощо, підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № 14 від 12.12.2016 року на суму 6 353,00 грн., № 18 від 20.12.2016 року на суму 47 300,00 грн., № 19 від 21.12.2016 року на суму 47 520,00 грн., № 25 від 23.12.2016 року на суму 51 480,00 грн., № 28 від 26.12.2016 року на суму 38 880,00 грн., № 29 від 26.12.2016 року на суму 18 020,00 грн., № 30 від 27.12.2016 року на суму 66 550,00 грн., № 31 від 28.12.2016 року на суму 37 810,93 грн., № 32 від 30.12.2016 року на суму 7 462,50 грн., № 34 від 31.12.2016 року на суму 85 000,00 грн.;

- у ФОП ОСОБА_10 (Продавець) по Договору купівлі-продажу № 0016 від 14 листопада 2016 року та Договору купівлі-продажу № 0017 від 14 листопада 2016 року, здійснювалось придбання товарів та будівельних матеріалів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання товарів та будівельних матеріалів підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № 09 від 12.12.2016 року на суму 24 826,30 грн., № 18 від 14.11.2016 року на суму 274 184,00 грн., № 13 від 19.12.2016 року на суму 67 834,31 грн., № 23 від 27.12.2016 року на суму 42 188,00 грн. Оплата придбаних товарів та будівельних матеріалів підтверджується квитанціями до прибуткових касових ордерів №7 від 14.11.2016 року на суму 50 000,00 грн., №9 від 30.11.2016 року на суму 30 000,00 грн., №10 від 15.12.2016 року на суму 50 000,00 грн., №11 від 16.12.2016 року на суму 24 826,30 грн.;

- у ТОВ «Укр-Петроль» (Продавець) по Договору купівлі-продажу № 223 від 03 жовтня 2016 року здійснювалось придбання автомобільної бензини та дизельного пального.

Придбання автомобільної бензини та дизельного пального підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-000047 від 31.10.2016 року на суму 492 076,10 грн., № РН-000048 від 31.10.2016 року на суму 268 082,00 грн., № РН-000049 від 31.10.2016 року на суму 511 260,04 грн., № РН-000050 від 31.10.2016 року на суму 434 913,48 грн., № РН-000115 від 28.11.2016 року на суму 360 362,25 грн., № РН-000120 від 29.11.2016 року на суму 388 063,60 грн., № РН-000121 від 30.11.2016 року на суму 245 692,69 грн., № РН-000122 від 30.11.2016 року на суму 324 288,79 грн., № РН-000123 від 30.11.2016 року на суму 480 535,68 грн., № РН-000124 від 30.11.2016 року на суму 248 270,74 грн., № РН-000125 від 30.11.2016 року на суму 184 664,93 грн., № РН-000070 від 29.12.2016 року на суму 404 770,30 грн., № РН-000071 від 30.12.2016 року на суму 363 804,74 грн., № РН-000072 від 30.12.2016 року на суму 281 288,64 грн., № РН-000073 від 31.12.2016 року на суму 418 710,08 грн.;

- у ТОВ «КОМУНАЛЬНІ СИСТЕМИ УКРАЇНИ» (Постачальник) по Договору поставки № 21/11-16 від 12 листопада 2016 року здійснювалось придбання товарів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання масла ARAL в асортименті, кабелів Techlink в асортименті, кронштейнів, зарядних пристроїв Techlink в асортименті, тумб Techlink, спреїв Ipone в асортименті, SONY р/к телевізорів, кондиціонеру тощо підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № 85 від 30.11.2016 року на суму 414 648,00 грн., № 86 від 30.11.2016 року на суму 351 166,20 грн., № 87 від 30.11.2016 року на суму 201 733,20 грн., № 81 від 30.11.2016 року на суму 126 009,00 грн., № 82 від 30.11.2016 року на суму 507 542,40 грн., № 83 від 30.11.2016 року на суму 408 901,20 грн., № 84 від 30.11.2016 року на суму 485 362,80 грн., № 92 від 31.12.2016 року на суму 146 376,00 грн., № 93 від 31.12.2016 року на суму 279 600,00 грн., № 94 від 31.12.2016 року на суму 279 600,00 грн., № 95 від 31.12.2016 року на суму 23 785,00 грн.

Факт переміщення (транспортування) масла ARAL в асортименті, кабелів Techlink в асортименті, кронштейнів, зарядних пристроїв Techlink в асортименті, тумб Techlink, спреїв Ipone в асортименті, SONY р/к телевізорів, кондиціонеру тощо підтверджується Товарно-транспортними накладними № від 02.12.2016 року на суму 967 547,40 грн., № від 30.11.2016 року на суму 633 551,43 грн., № від 01.12.2016 року на суму 894 264,00 грн., № від 04.01.2017 року на суму 729 361,00 грн.;

- у ТОВ «ГАМАЮН-ГРУП» (Продавець) по Договору купівлі-продажу № ГГ-Ир000738 від 12 грудня 2016 року та Специфікації до договору здійснювалось придбання товарів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання інтерактивних дощок з проектором та кріпленням, воріт міні футбольних, сіток для воріт, стійок та сіток волейбольних, контейнерів для сміття, урн для сміття, турніків потрійних брусів гімнастичних, стільців тощо підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № Ир000738 від 28.12.2016 року на суму 224 867,00 грн. Оплата за придбані товари підтверджується платіжним дорученням № 1 від 16.12.2016 року на суму 224 867,00 грн.;

- у ПП «Інформаційно-консалтингова група» (Виконавець) по Договору про надання транспортних послуг № 2016-12/25 від 26 грудня 2016 року здійснювалось придбання автотранспортних послуг транспортними засобами, які є у розпорядженні, володінні, користуванні Виконавця.

Придбання автотранспортних послуг підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Актом надання послуг № 65 від 30.12.2016 року на суму 61 200,00 грн. Крім того, по Договору купівлі-продажу № 2016-12/26 від 26 грудня 2016 року здійснювалось придбання будівельних матеріалів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання американки оцинкованої, вати мінеральної, змішувачів, ізоляції, кріплень в асортименті, колін, кранів, заглушок, муфт, трійників в асортименті, труб в асортименті тощо підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № 64 від 27.12.2016 року на суму 47 177,50 грн.;

- у ФОП ОСОБА_11 (Постачальник) здійснювалось придбання примірника та пакетів оновлень комп'ютерної програми «M.E.Doc» модуль «M.E.Doc Звітність» (для ФОП) з правом використання на 1 рік (мережева версія) та примірника та пакетів оновлень комп'ютерної програми «M.E.Doc» модуль «M.E.Doc Електронний документообіг» з правом використання на 1 рік.

Придбання комп'ютерних програм підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Актами прийому-передачі №3278 від 08.11.2016 року на суму 279,00 грн., №3339 від 15.11.2016 року на суму 502,00 грн. Оплата придбаних комп'ютерних програм підтверджується квитанціями ПАТ КБ «Приватбанк» №0.0.647281715.1 від 08.11.2016 року на суму 279,00 грн., №0.0.647283607.1 від 08.11.2016 року на суму 92,00 грн., №0.0.651630779.1 від 15.11.2016 року на суму 502,00 грн.;

- у ТОВ «Центр сертифікації ключів «Україна» (Продавець) здійснювалось придбання електронного цифрового підпису (підпис + печатка) для ФОП з правом використання на 1 рік.

Придбання комп'ютерних програм підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Рахунком-фактурою №РШТ- від 31.10.2016 року на суму 92,00 грн., Актом прийому-передачі від 08.11.2016 року на суму 92,00 грн.;

- у ТОВ «Укрбудреммонтаж інжиніринг» (Постачальник) здійснювалось придбання плит OSB 10мм 1250х2500 мм., плит мінералові-теплоізоляційних, плит перекриття 1ПП 15-2.

Придбання плит OSB 10мм 1250х2500 мм., плит мінералові-теплоізоляційних, плит перекриття 1ПП 15-2 підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-0000403 від 14.11.2016 року на суму 348 000,00 грн. Факт переміщення (транспортування) ТМЦ підтверджується Товарно-транспортною накладною № від 14.11.2016 року на суму 348 000,00 грн.;

- у ФОП ОСОБА_6 (Продавець) по Договору купівлі-продажу № 10-05 від 05 жовтня 2016 року здійснювалось придбання товарів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання вугілля, гідростоп-суміші 209 (мішок) 25кг., щепи паливної підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-00003 від 05.10.2016 року на суму 280 000,00 грн., № РН-00011 від 14.10.2016 року на суму 330 000,00 грн., № РН-00016 від 31.10.2016 року на суму 207 500,00 грн., № РН-0008 від 12.12.2016 року на суму 14 000,00 грн., № РН-0024 від 19.12.2016 року на суму 24 500,00 грн., № РН-0026 від 22.12.2016 року на суму 32 000,00 грн., № РН-0029 від 23.12.2016 року на суму 17 500,00 грн. Оплата за придбані вугілля, гідростоп-суміші 209 (мішок) 25кг., щепи паливної підтверджується квитанціями до прибуткових касових ордерів № 14 від 26.12.2016 року на суму 32 000,00 грн., №12 від 15.12.2016 року на суму 14 000,00 грн., №13 від 23.12.2016 року на суму 17 500,00 грн., №10 від 31.10.2016 року на суму 27 500,00 грн.;

- у ФОП ОСОБА_7 (Продавець) по Договору купівлі-продажу № 2016/10 від 07 жовтня 2016 року здійснювалось придбання товару в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання бітуму підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № 003 від 07.10.2016 року на суму 336 000,00 грн., № 007 від 12.10.2016 року на суму 336 000,00 грн., № 009 від 15.10.2016 року на суму 350000,00 грн. Оплата за придбаний бітум підтверджується Товарними чеками № 004 від 15.10.2016 року на суму 42 000,00 грн., №003 від 07.10.2016 року на суму 35 000,00 грн.;

- у ФОП ОСОБА_5 (Продавець) по Договору купівлі-продажу № 06 від 01 грудня 2016 року здійснювалось придбання товару в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання асфальтобетону підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № 02 від 01.12.2016 року на суму 222 600,00 грн., № 18 від 16.12.2016 року на суму 280 000,00 грн., № 20 від 17.12.2016 року на суму 280 000,00 грн., № 34 від 31.12.2016 року на суму 242 200,00 грн. Оплата за придбаний асфальтобетон підтверджується квитанціями до прибуткових касових ордерів № 5 від 16.12.2016 року на суму 49 000,00 грн., № 6 від 27.12.2016 року на суму 42 700,00 грн.;

- у ФОП ОСОБА_8 (Продавець) по Договору купівлі-продажу № 25Л від 01 грудня 2016 року здійснювалось придбання товару в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Придбання автоматичних вимикачів, арматури, кутників, бітумів нафтових, болтів анкерних, дюбелів, брусів, дощок, сталі листової оцинкованої, заглушок, дроту, кабелю в асортименті, колін, вапна будівельного, руберойду, арматури сталь гарячекатаної в асортименті, лісоматеріалів тощо підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-12/025 від 23.12.2016 року на суму 42 133,13 грн., № РН-12/026 від 23.12.2016 року на суму 34 455,09 грн., № РН-12/036 від 28.12.2016 року на суму 39 857,11 грн., № РН-12/034 від 27.12.2016 року на суму 93 034,00 грн. Оплата за придбані будівельні матеріали підтверджується Товарними чеками №052 від 23.12.2016 року на суму 42 133,13 грн., №053 від 26.12.2016 року на суму 34 455,09 грн., №055 від 28.12.2016 року на суму 39 857,11 грн.;

- у ФОП ОСОБА_9 (Орендар) по Договору суборенди приміщення та прилеглої території від 31 жовтня 2016 року та Акту приймання передачі майна від 31.10.2016 року орендувалось приміщення та прилегла територія: склад буд. матеріалів для здійснення господарської діяльності за адресою: с. Ясениничі, Рівненського району Рівненської області, по АДРЕСА_1.

Реальність укладених господарських операцій щодо реалізації ТМЦ та будівельних матеріалів за період з 22.03.2016 року по 31.12.2016 року, ФОП ОСОБА_3 підтверджується наступним:

- для ПП «Інформаційно-консалтингова група» (Покупець) по Договору купівлі-продажу № 12-3 від 02 грудня 2016 року здійснювалась реалізація товару в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Реалізація щепи паливної підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-0000016 від 22.12.2016 року на суму 40 000,00 грн.

Факт переміщення (транспортування) щепи паливної підтверджується Товарно-транспортними накладними № від 22.12.2016 року на суму 19 999,92 грн., № від 22.12.2016 року на суму 19 999,92 грн.

- для ТОВ «Комфорт-Еко» (Покупець) по Договору купівлі-продажу № 08/12-01 від 08 грудня 2016 року здійснювалась реалізація матеріалів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Реалізація матеріалів підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-0000036 від 26.12.2016 року на суму 76 852,42 грн., № РН-0000031 від 23.12.2016 року на суму 19 090,06 грн., № РН-0000034 від 23.12.2016 року на суму 25 832,39 грн., № РН-0000035 від 23.12.2016 року на суму 20 091,59 грн., № РН-000008 від 26.12.2016 року на суму 37 891,14 грн., № РН-0000037 від 26.12.2016 року на суму 36 530,15 грн., № РН-0000025 від 19.12.2016 року на суму 30 193,99 грн., № РН-0000026 від 19.12.2016 року на суму 37 790,75 грн., № РН-0000028 від 19.12.2016 року на суму 21 845,06 грн., № РН-0000024 від 19.12.2016 року на суму 33 084,00 грн., № РН-0000023 від 19.12.2016 року на суму 7 098,71 грн., № РН-0000033 від 23.12.2016 року на суму 12 036,67 грн., № РН-0000032 від 23.12.2016 року на суму 24 506,74 грн., № РН-0000030 від 23.12.2016 року на суму 26 550,00 грн., № РН-00000319 від 12.12.2016 року на суму 8 243,39 грн., № РН-0000018 від 12.12.2016 року на суму 27 583,78 грн., № РН-00000317 від 12.12.2016 року на суму 2 512,45 грн., № РН-0000022 від 14.12.2016 року на суму 1 541,53 грн., № РН-0000020 від 12.12.2016 року на суму 7 572,18 грн., № РН-0000021 від 12.12.2016 року на суму 21 451,27 грн.

Факт переміщення (транспортування) матеріалів підтверджується Товарно-транспортними накладними № від 26.12.2016 року на суму 151 273,70 грн., № від 23.12.2016 року, № від 19.12.2016 року на суму 130 012,51 грн., № від 14.12.2016 року на суму 68 904,60 грн.

- для ФОП ОСОБА_9 (Покупець) по Договору купівлі-продажу № 10-1 від 03 жовтня 2016 року здійснювалась реалізація товару в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Реалізація масла ARAL в асортименті підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-0000004 від 30.11.2016 року на суму 393 792,00 грн., № РН-0000003 від 30.11.2016 року на суму 391 920,00 грн.

Факт переміщення (транспортування) масла ARAL підтверджується Товарно-транспортною накладною № від 30.11.2016 року на суму 785 712,00 грн.

- для ТзДОВ «Рокитнівська пересувна механізована колона № 180» (Покупець) по рахунках-фактурах здійснювалась реалізація ТМЦ в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Реалізація стінок для навчальних кабінетів «Дніпро», столів учителя однотумбових, вітрин настінних, стелажів, секцій нижніх та верхніх з дверцятами, шаф картотек, секцій для журналів, декоративних панелей в асортименті тощо підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-0000002 від 14.11.2016 року на суму 353 188,55 грн., № РН-0000008 від 27.12.2016 року на суму 58 257,00 грн.

Факт переміщення (транспортування) стінок для навчальних кабінетів «Дніпро», столів учителя однотумбових, вітрин настінних, стелажів, секцій нижніх та верхніх з дверцятами, шаф картотек, секцій для журналів, декоративних панелей в асортименті тощо підтверджується Товарно-транспортними накладними № від 14.11.2016 року на суму 146 132,53 грн., № від 14.11.2016 року на суму 88 481,32 грн., № від 14.11.2016 року на суму 48 179,70 грн., № від 14.11.2016 року на суму 69 475,20 грн., № від 27.12.2016 року на суму 58 257,00 грн.

- для ТзОВ «Фірма Опорядрембуд» (Покупець) по Договору купівлі-продажу №12-01 від 01 грудня 2016 року здійснювалась реалізація товару в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Реалізація інтерактивних дощок з проектором та кріпленням, воріт міні футбольних, сіток для воріт, стійок та сіток волейбольних, контейнерів для сміття, урн для сміття, турніків потрійних брусів гімнастичних, стільців тощо підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковою накладною № РН-0000027 від 28.12.2016 року на суму 378 552,30 грн.

Факт переміщення (транспортування) інтерактивних дощок з проектором та кріпленням, воріт міні футбольних, сіток для воріт, стійок та сіток волейбольних, контейнерів для сміття, урн для сміття, турніків потрійних брусів гімнастичних, стільців тощо підтверджується Товарно-транспортною накладною № від 28.12.2016 року на суму 378 552,30 грн.

- для Красносільського МПП «МВА» (Покупець) по Договору купівлі-продажу № 11-02 від 11 листопада 2016 року здійснювалась реалізація товару в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних.

Реалізація бітуму з доставкою, щебеню різних фракцій, асфальтобетону з доставкою підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-0000041 від 29.12.2016 року на суму 184 000,08 грн., № РН-0000011 від 20.12.2016 року на суму 423 200,00 грн., № РН-0000040 від 28.12.2016 року на суму 49 152,00 грн., № РН-0000014 від 26.12.2016 року на суму 154 800,00 грн., № РН-0000013 від 23.12.2016 року на суму 154 800,00 грн., № РН-0000012 від 21.12.2016 року на суму 150 000,00 грн., № РН-0000010 від 20.12.2016 року на суму 154 800,00 грн., № РН-0000009 від 19.12.2016 року на суму 340 000,00 грн., № РН-0000006 від 16.12.2016 року на суму 1 360 000,00 грн., № РН-0000005 від 01.12.2016 року на суму 540 600,00 грн.

Факт переміщення (транспортування) бітуму, щебеню різних фракцій та асфальтобетону підтверджується Товарно-транспортними накладними № від 01.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., № від 01.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., № від 01.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., № від 01.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., № від 01.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., № від 01.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., № від 02.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., № від 02.12.2016 року на суму 64 600,00 грн., №1 від 16.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №2 від 16.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №3 від 16.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №4 від 16.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №6 від 16.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №7 від 16.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №8 від 17.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №9 від 17.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №0 від 17.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №1 від 17.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №2 від 17.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №3 від 17.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №5 від 17.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №6 від 19.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №7 від 19.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №8 від 19.12.2016 року на суму 76 500,00 грн., №9 від 19.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., №0 від 19.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., №2 від 20.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., №3 від 20.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., №4 від 20.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., №5 від 20.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., №6 від 20.12.2016 року на суму 68 000,00 грн., №8 від 20.12.2016 року на суму 368 000,00 грн., №9 від 20.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №0 від 20.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №1 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №2 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №2 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №4 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №5 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №6 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №7 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №8 від 21.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №0 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №1 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №2 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №3 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №4 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №5 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №6 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №7 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №8 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №9 від 22.12.2016 року на суму 15 000,00 грн., №0 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №1 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №2 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №3 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №4 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №5 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №6 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №7 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №8 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №9 від 23.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №1 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №2 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №3 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №4 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №5 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №6 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №7 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №8 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №9 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №0 від 26.12.2016 року на суму 15 480,00 грн., №1 від 28.12.2016 року на суму 12 384,00 грн., №2 від 28.12.2016 року на суму 12 384,00 грн., №3 від 28.12.2016 року на суму 12 384,00 грн., №4 від 28.12.2016 року на суму 12 000,00 грн., №6 від 29.12.2016 року на суму 239 200,00 грн.

- для ПВКФ «Фіалка» (Покупець) по Договору купівлі-продажу № 10-03 від 03 жовтня 2016 року здійснювалась реалізація будівельних матеріалів в асортименті, кількості та за ціною згідно накладних; по Договору купівлі-продажу № 10-04 від 03 жовтня 2016 року здійснювалась реалізація вугілля; по Договору купівлі-продажу № 12-4 від 07 листопада 2016 року здійснювалась реалізація автоматичного вимикача.

Реалізація вугілля, арматури сталь в асортименті, блоків бетонних, свердел, вапна, ґрунтовки, дроту, дюбелів, руберойду, сумішей бетонних в асортименті, розчинів М-100, М-150, бітуму, щебеню, асфальтобетону тощо підтверджується наступними, належним чином оформленими, документами: Видатковими накладними № РН-0000001 від 31.10.2016 року на суму 1 700 400,00 грн., № РН-0000042 від 27.12.2016 року на суму 210 000,00 грн., № РН-0000043 від 28.12.2016 року на суму 103 583,69 грн., № РН-0000044 від 30.12.2016 року на суму 10 969,05 грн., № РН-0000045 від 31.12.2016 року на суму 296 857,02 грн., № РН-0000046 від 31.12.2016 року на суму 236 000,16 грн., № РН-0000047 від 31.12.2016 року на суму 254 001,60 грн., № РН-0000048 від 31.12.2016 року на суму 262 000,80 грн., № РН-0000049 від 31.12.2016 року на суму 283 200,00 грн., № РН-0000050 від 31.12.2016 року на суму 182 240,42 грн.

Факт переміщення (транспортування) вугілля, арматури сталь в асортименті, блоків бетонних, свердел, вапна, ґрунтовки, дроту, дюбелів, руберойду, сумішей бетонних в асортименті, розчинів М-100, М-150, бітуму, щебеню, асфальтобетону тощо підтверджується Товарно-транспортними накладними № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №1 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №2 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №3 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №4 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №5 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №6 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №7 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., №8 від 31.10.2016 року на суму 89 439,83 грн., № від 31.10.2016 року на суму 90 479,83 грн., № від 27.12.2016 року на суму 132 599,98 грн., № від 27.12.2016 року на суму 19 350,00 грн., № від 27.12.2016 року на суму 19 350,00 грн., № від 27.12.2016 року на суму 19 350,00 грн., № від 27.12.2016 року на суму 19 350,00 грн., № від 28.12.2016 року на суму 63 842,29 грн., № від 28.12.2016 року на суму 39 741,40 грн., № від 30.12.2016 року на суму 10 969,05 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., № від 31.12.2016 року на суму 6 247,50 грн., №000000060 від 31.12.2016 року на суму 442 800,00 грн., №000000061 від 31.12.2016 року на суму 421 200,00 грн., № від 31.12.2016 року на суму 41 600,16 грн., № від 03.01.2017 року на суму 7 099,08 грн., №000000064 від 03.01.2017 року на суму 6 440,11 грн., №000000065 від 03.01.2017 року на суму 6 440,11 грн., №000000066 від 03.01.2017 року на суму 6 440,11 грн., №000000067 від 03.01.2017 року на суму 6 440,11 грн., №000000068 від 03.01.2017 року на суму 6 440,11 грн., №000000069 від 03.01.2017 року на суму 6 440,11 грн., №000000070 від 03.01.2017 року на суму 6 670,12 грн., №000000071 від 03.01.2017 року на суму 6 670,12 грн., №000000072 від 03.01.2017 року на суму 6 670,12 грн., №000000073 від 03.01.2017 року на суму 6 670,12 грн., №000000074 від 03.01.2017 року на суму 6 670,12 грн., №000000075 від 03.01.2017 року на суму 6 670,12 грн., №000000076 від 03.01.2017 року на суму 6 670,12 грн., №000000077 від 03.01.2017 року на суму 6 870,04 грн., №000000078 від 03.01.2017 року на суму 6 960,00 грн., №000000079 від 03.01.2017 року на суму 6 960,00 грн., №000000080 від 03.01.2017 року на суму 6 480,00 грн., №000000081 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000082 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000083 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000084 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000085 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000086 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000087 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000088 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000089 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000090 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000091 від 03.01.2017 року на суму 6 000,00 грн., №000000092 від 03.01.2017 року на суму 4 800,00 грн., №000000093 від 03.01.2017 року на суму 46 800,18 грн., №000000094 від 03.01.2017 року на суму 46 800,18 грн., №000000095 від 03.01.2017 року на суму 46 800,18 грн., №000000096 від 03.01.2017 року на суму 46 800,18 грн., №000000097 від 03.01.2017 року на суму 43 680,17 грн., №000000098 від 03.01.2017 року на суму 43 680,17 грн., №000000099 від 03.01.2017 року на суму 43 680,17 грн.

- для ФОП ОСОБА_12 (Покупець) згідно рахунку-фактури здійснювалась реалізація змішувачів для умивальника Florence 101, що підтверджується Видатковою накладною № РН-0000029 від 22.12.2016 року на суму 4 396,80 грн.

Крім того, факт оплати за придбані ФОП ОСОБА_3 ТМЦ та будівельні матеріали підтверджено виписками ПАТ «Універсалбанк» за 12.12.2016 року, за 14.12.2016 року, за 15.12.2016 року, за 16.12.2016 року, за 19.12.2016 року, за 26.12.2016 року, за 27.12.2016 року.

Взаєморозрахунки між ФОП ОСОБА_3 з ТОВ «Фірма Опорядрембуд» підтверджуються Актом звірки взаємних розрахунків від 31.05.2017 року; з ТОВ «Комфорт-Еко» - Актом звірки взаєморозрахунків №132 від 31.12.2016 року; з ПП «Інформаційно-консалтингова група» - Актами звіряння взаємних розрахунків за 2016 рік від 31.12.2016 року; з ТОВ «Укрбудреммонтаж інжиніринг» - Актом звірки взаєморозрахунків станом на 01.12.2016 року.

При вирішенні спору по суті судом враховуються наступні норми законодавства України.

Відповідно до вимог п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності (п.44.3 ст.44 ПК України).

Згідно із ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію; дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках; згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган; рішенням суду, що набрало законної сили, особу визнано винною в ухиленні від сплати податків; дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Згідно із п. 86.10. ст.86 ПК України, в акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов'язань платника.

З огляду на викладене, контролюючий орган, зобов'язаний під час проведення перевірки враховувати та обчислювати як суму доходів так і документально підтверджену суму витрат платника податків, яка пов'язана із його господарською діяльністю.

Надані суду, в якості доказів, первинні документи підтверджують твердження позивача про неврахування ГУ ДФС у Рівненській області всіх понесених ним витрат, а відтак і безпідставність висновків про заниження загального оподатковуваного доходу.

Відповідно до п.177.1. ст.177 Податкового кодексу України, доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

За змістом п.177.4. ст.177 ПК України, до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи (п.177.5 ст.177 ПК України).

Нормами Податкового кодексу України встановлено, що доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (пп.135.1., 135.2. ст..135 ПК України).

Законодавцем встановлено, що дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (п.137.1 ст.137 ПК України).

Згідно із п.5 П(С)БО 15 "Доходи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року N 290, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за N 860/4153, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Судом враховується те, що не зважаючи на покликання представника відповідача на норми ст.135 та 137 ПК України, контролюючим органом все таки визнається факт отримання доходів у звітному (перевіряємому) періоді, в тому числі і чистих доходів - відтак прибутковості діяльності позивача.

Крім того, судом наголошується на нормах п.138.4 ст.138 ПК України, за якими, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім не розподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Згідно підпункту 14.1.27. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI: витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

За змістом п.138.1. ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 цієї статті та інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10 - 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу.

Згідно із п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.15.4 П(С)БО 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. N318, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248, до складу загальновиробничих витрат включаються витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

Аналіз наведених норм дає підстави стверджувати, що контролюючий орган не вправі не визнавати факт понесення витрат та отримання доходів з підстав, інших аніж непредставлення до перевірки відповідних первинних документів.

Відповідно до ст.42 Господарського кодексу України, підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Тобто, законодавець передбачає, що не всі операції, які здійснюються підприємцем можуть бути дохідними (прибутковими), однак, основна мета здійснення підприємницької діяльності - одержання прибутку.

Надані позивачем первинні документи, на підставі яких ним формувались доходи та витрати, відповідають встановленими до них ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» вимогам.

Згідно з приписами п.138.1. ст.138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються, зокрема, із витрат операційної діяльності. Пунктом 138.1.1. Податкового кодексу визначено, що витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, які беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Відповідно до пп. 139.9 ст. 139 Податкового кодексу України не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Виходячи із наведених норм закону, до складу валових витрат платника податку належать витрати, які: 1) підтверджені первинними документами; 2) пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

Щодо тверджень представника контролюючого органу про наявність недоліків в оформленні товарно-транспортних накладних (не заповнення всіх розділів, невірні числові позначення), судом зазначається наступне.

Як встановлено в ході судового розгляду фактичне переміщення придбаних та в подальшому реалізованих товарно-матеріальних цінностей здійснювалось ФОП ОСОБА_3 із залученням перевізника, відповідно до укладеного договору про надання автотранспортних послуг. При цьому замовником, платником за перевезення виступали контрагенти позивача. Оформлення товарно-супровідних документів здійснювалось контрагентами позивача та безпосередньо перевізником, який використовував власний та орендований транспорт для надання послуг по перевезенню.

Відповідно до п. 5 Розділу ІІ діючого Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Мінфіну від 20.08.2015 № 727, факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Відсутність необхідних матеріальних чи трудових ресурсів у контрагентів платника податків не є безумовним свідченням нереальності господарської операції.

З приводу наявності у позивача ділової мети під час здійснення відповідних господарських операцій слід врахувати наступне.

Відповідно до пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Розумна економічна причина (ділова мета) - спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту.

Економічний ефект - це приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Згідно з пп.1, 2 ст.3 ГК України під господарською діяльністю слід розуміти діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямовану на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Підприємництво - це самостійна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (ст.42 ГК України).

Наведені норми права дають підстави вважати, що у зв'язку з веденням господарської діяльності платником податку здійснюються операції, кінцевим результатом яких є отримання прибутку, але здійснюються вони на його власний ризик.

Розумна економічна причина - спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту покладена в основу так званої податкової доктрини «Ділова мета». Однак, така податкова доктрина фактично не є джерелом податкового права України.

Частиною 1 ст. 142 ГК України передбачено, що прибуток (дохід) суб'єкта господарювання є показником фінансових результатів його господарської діяльності, що визначається шляхом зменшення суми валового доходу суб'єкта господарювання за певний період на суму валових витрат та суму амортизаційних відрахувань.

Тобто, зазначена норма прямо визначає зміст прибутку - показник фінансових результатів його господарської діяльності за певний період.

Звідси вбачається, що йдеться не про окрему господарську операцію, а про їх сукупність, здійснені протягом певного часового проміжку.

Отже, включення тієї чи іншої господарської операції до господарської діяльності, що складає підприємництво, не залежить від того, прибуткова вона чи збиткова. Декілька збиткових операцій можуть бути покриті однією прибутковою господарською операцією.

У постанові від 9 червня 2015 року №817/2197/13-а колегія суддів ВСУ дійшла висновку, що при здійсненні платником податку господарської діяльності можливі збиткові операції. Віднесення таких операцій до господарських можливе у випадках обґрунтування економічних причин чи ділової мети (зважаючи на ризики підприємницької діяльності) укладення угод за ціною нижчою за виробничу собівартість.

Крім того, неотримання з об'єктивних причин суб'єктом господарювання позитивного економічного ефекту від здійсненої на власний ризик господарської операції не може бути фактом не здійснення такої господарської операції.

Таким чином, прибуток - це мета усієї господарської діяльності, а не результат кожної окремої операції, здійсненої в ході такої діяльності. Із самого визначення «Розумна економічна причина (ділова мета)» згідно пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України вбачається як намір платника податків одержати економічний ефект у результаті всієї господарської діяльності за певний період, а не окремої операції.

В той же час, спрямованість ФОП ОСОБА_3 на отримання позитивного економічного ефекту (ділової мети) під час здійснення відповідних господарських операцій підтверджується показниками фінансових результатів його господарської діяльності, даними бухгалтерського та податкового обліку за відповідні періоди. Про прибутковість підприємницької діяльності позивача свідчать дані податкових декларацій.

Отже, з урахуванням досліджених судом первинних документів, наявних в матеріалах справи, суд вважає, що всі документи в сукупності свідчать про фактичний рух активів із урахуванням ділової мети такого руху у межах господарської діяльності позивача, а також враховуючи висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки щодо завищення позивачем валових витрат, які фактично обґрунтовано лише відсутністю у контрагентів необхідних умов для ведення господарської діяльності, відсутності його за місцезнаходженням тощо, а також принцип індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування та добросовісність платника податків, а також достовірність задекларованих таким платником даних податкового обліку, що резюмується податковим законодавством, зокрема, за умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими платником податків правомірно (обґрунтовано), а тому суд дійшов до висновку про те, що позивач підтвердив факти реального настання правових наслідків за господарськими операціями з придбання/постачання та реалізації товарів.

Таким чином, факти надання позивачу товарів, робіт, послуг, а також продажу таких товарів, використання отриманих товарів, робіт, послуг позивачем, оплата їх вартості підтверджується документально, господарські операції належним чином відображено у бухгалтерському і податковому обліку позивача та у податковій звітності; право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість підтверджено податковими накладними, що в сукупності підтверджує здійснення позивачем з метою отримання позитивного економічного ефекту господарських операцій з придбання та продажу товарів із контрагентами, що стало підставою для формування позивачем податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Крім того, згідно Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджених наказом Міністерства транспорту України 14.10.97 № 363, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за №128/2568 подорожній лист - первинний документ про облік вантажних автомобільних перевезень, що всебічно характеризує роботу автомобіля і водія з моменту їх виїзду з автотранспортного підприємства і до повернення на підприємство; товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Відповідно до Правил оформлення перевізних документів, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 № 644, залізнична накладна є обов'язковою двосторонньою письмовою формою угоди на перевезення вантажу, яка укладається між відправником та залізницею на користь третьої сторони - одержувача. Накладна одночасно є договором застави вантажу для забезпечення гарантії внесення належної провізної плати та інших платежів за перевезення. Накладна супроводжує вантаж на всьому шляху перевезення до станції призначення, де видається одержувачу разом з вантажем.

Отже, жоден з перерахованих вище документів (подорожній лист, товарно-транспортна накладна, залізнична накладна) не є документами, що засвідчують отримання будь-яким підприємством товарно-матеріальних цінностей (послуг). Це документи, які свідчать про фізичне переміщення цінностей, визначають осіб які відповідають за збереження майна під час транспортування.

Таким чином, вищевикладене свідчить, що у позивача, відповідно до законодавства України, були наявні всі підстави щодо формування витрат в податковому обліку за операціями вказаними в акті перевірки.

Відповідно до ст.ст.46-49 Податкового кодексу України ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів.

Якщо контрагент позивача в подальшому не дотримувався у своїй діяльності законодавчих норм це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо нього. Зазначені обставини не є підставою для нарахування позивачу додаткових платежів у разі якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо віднесення сплачених сум до валових витрат і має всі необхідні для цього документальні підтвердження.

Як встановлено судом, фактичне отримання у контрагентів позивача товарно-матеріальних цінностей підтверджуються обставинами та доказами, які свідчать про подальше використання позивачем отриманих від них ТМЦ у своїй господарській діяльності, факт здійснення якої та відповідне одержання і декларування доходів від якої та відповідне формування доходів не заперечується відповідачем.

Судом не беруться до уваги покликання представника контролюючого органу на відсутність у позивача майна, трудових ресурсів, технічного персоналу та основних фондів, як на підставу для висновку про нереальність проведених операцій, оскільки судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, а зокрема - первинними документами (договори, податкові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, банківські та касові документи), копії яких долучено до матеріалів справи та перевірено в ході розгляду справи, що операції позивача з придбання товарів у постачальників та подальшого використання в господарській діяльності шляхом продажу контрагентам покупцям - є такими, що відбулися, тобто є реальними, товарними та оплатними, із переміщенням товарно-матеріальних цінностей у просторі та зміною майнового стану позивача.

На думку суду, висновки контролюючого органу про порушення ФОП ОСОБА_3 вимог п.44.1, п.44.3 ст.44, п.164.1, п.164.3 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2, п. 177.4, п. 177.10 ст. 177 ПК України, у зв'язку з чим донарахована за результатами перевірки сума доходу фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю за 2016 рік в розмірі 283 156,71 грн. та військового збору на 29 495,43 грн. - є безпідставними.

Надаючи оцінку правомірності оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішенню про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску судом враховується наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначено Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI.

Виключно даним Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску та пропорції його розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску (ч.2 ст.2 Закону №2464-VI).

Відповідно до п. 4 ч.1 ст. 4 Закону №2464-VI, платниками єдиного внеску є, зокрема, фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

За змістом ч.1 ст.7 Закону №2464-VI, базою нарахування єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум.

Нормами ч. 2, 3 ст. 9 Закону №2464-VI передбачено, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється на підставі звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб є доходи, отримані внаслідок підприємницької діяльності, зокрема, доходи одержані від реалізації (продажу) товарів/робіт/послуг власного виробництва або попередньо придбаних у інших осіб.

При прийнятті оскаржуваної вимоги про донарахування єдиного внеску за 2016 рік в сумі 8 448,00 грн., контролюючий орган виходив із власних тверджень про збільшення ФОП ОСОБА_3 чистого оподаткованого доходу за 2016 рік на суму 1585195,81 грн. внаслідок неврахування понесених при здійсненні підприємницької діяльності витрат, що не знайшло свого підтвердження в ході судового розгляду справи.

Отже, вимога ГУ ДФС в Рівненській області у про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату ЄСВ є протиправними та належать до скасування.

За наведених обставин висновки акту перевірки та доводи відповідача спростовуються доказами, долученими до справи, в зв'язку з чим суд прийшов до висновку про задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Судові витрати відшкодовуються позивачу відповідно до ст.139 КАС України.

Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати прийнятті Головним управлінням ДФС у Рівненській області 30.06.2017: податкові повідомлення-рішення №, №, вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-46 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № в повному обсязі.

Стягнути на користь позивача фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області судовий збір в розмірі 5114,41грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасники справи:

1) позивач - фізична особа-підприємець ОСОБА_3 (АДРЕСА_2, РНОКПП НОМЕР_4);

2) відповідач - Головне управління ДФС у Рівненській області (33023, м. Рівне, вул. Відінська, 12, ).

Повне рішення суду складено 22 лютого 2018 року.

Суддя Комшелюк Т.О.