Справа № 804/7233/17
Суддя: Жукова Євгенія Олексіївна
Дата ухвалення: 2017-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 грудня 2017 р. Справа № 804/7233/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Жукової Є.О.
при секретарі судового засідання Воробйовій П.В.
представників позивача Лисенко Л.Л., Устименко Н.Ю.
представника відповідача Філіпової А.В.
Позовні вимоги обґрунтовано наступним.
Так, оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідачем з порушенням норм законодавства, є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки висновки акту перевірки №000040/04-36-12-04/33384123 від 04.09.2017р., на підставі якого винесено спірне рішення, є безпідставними, незаконними та такими, що не відповідають нормам податкового законодавства та фактичним обставинам.
Представники позивача з`явилися у судове засідання, вимоги заявленого адміністративного позову підтримали та просили позов задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача в судове засідання також з`явився, щодо задоволення заявленого адміністративного позову заперечував, надав до суду заперечення на нього, в яких зазначав наступне.
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи, заслухавши пояснення представників позивача та представника відповідача, судом встановлено, матеріалами справи підтверджено наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрєврокровля» взято на податковий облік 09.02.2005р. в ДПІ у Соборному районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.
За результатами означеної перевірки складено акт №000040/04-36-12-04/33384123 від 04.09.2017р., яким встановлено порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.10 ст.201ПК України, а саме: платником неправомірно занижено податкові зобов'язання в податковій декларації з ПДВ за червень 2017 року на суму 127 888,00 грн.
Вирішуючи означений адміністративний позов, суд зважає на таке.
Податкове зобов'язання відповідно п.п.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.
Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної
декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до
вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Зазначений Порядок передбачає умови складання та послідовність заповнення податкової накладної.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПК України.
До податкової декларації з податку на додану вартість (далі - декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (абзац другий пункту 1 розділу III Порядку №21).
Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (абзац перший пункту 6 розділу III Порядку).
Отже, в декларації платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній.
Поряд з цим, статтею 1 розділу 1 Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 №996-УІІ передбачено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до пункту 201.10 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу.
У відповідності до пункту 2 Наказу №567 постійний автоматизований моніторинг відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією ДФС України (далі - Комісія), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.
Наказом №567 визначено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Письмові пояснення та/або копії документів у відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Такі письмові пояснення та або копії документів розглядаються Комісією, за результатами / якої приймається рішення:
- про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;
- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Згідно підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової
накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Відповідно до ч.2 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІУ від 16.07.1999 року питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.
Згідно ч.3 ст. 8 Закону України №996-ХІУ відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
Згідно п.1 ст.47 ПК України відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть юридичні особи, постійні представництва нерезидентів, які відповідно до цього Кодексу визначені платниками податків, а також їх посадові особи.
Відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 % суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Як слідує з матеріалів справи, позивачем за червень 2017 року складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування на постачання товарів / послуг контрагентам - покупцям на суму ПДВ 323294,00грн.
Щодо встановленого порушення в акті перевірки №000040/04-36-12-04/33384123 від 04.09.2017р., позивач зазначав наступне.
Оскільки, на думку позивача, ці податкові накладні є помилковими, то у останнього відсутній був обов'язок включати їх до суми податкових зобов'язань за звітній період відповідно до ст.201.10 ПК України.
Разом з тим, суд не погоджується з вищевказаними доводами позивача.
Листом від 30.08.2017р. позивач звернувся до відповідача з проханням вилучити помилкові накладні з ЄДРПН.
На вищевказаний лист контролюючим органом було надано письмову відповідь в якій, зокрема, зазначалося, що розбіжність сум ПДВ між зареєстрованими податковими накладними в ЄРПН та податковими накладними, що включені до податкових зобов'язань декларації з податку на додану вартість за червень 2017 року складає 127888,00грн. по наступним податковим накладним: №41 від 30.06.2017р.; №39 від 03.06.2017р.; №47 від 20.06.2017р.; №44 від 20.06.2017р.; №30 від 22.06.2017р.; №38 від 30.06.2017р.; №35 від 29.06.2017р.
Також зазначалося, що відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України реєстрація в ЄРПН вищевказаних податкових накладних - зупинена. При цьому, платник відповідно п. 201.16. ст.201 ПК України має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування, письмові пояснення та/або копії документів. Однак, станом на 27.09.2017 року пояснення та/або копії документів (за вичерпним переліком) достатніх для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику рішення про реєстрацію та/або відмову в реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН, ТОВ «Укрєврокровля» до контролюючого органу за основним місцем обліку по зазначеним податковим накладним не подавалися.
Крім того контролюючий орган зазначав, що вилучення з ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї чинним законодавством не передбачено.
Водночас, у випадку зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, платник податків подає до Комісії письмові пояснення та/або копії документів та після отримання позитивного рішення Комісії має можливість коригування податкової накладної, шляхом подання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. Уразі ж отримання рішення про відмову у реєстрації платник має право у відповідності до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПКУ на оскарження в адміністративному або судовому порядку такого рішення.
При цьому, в програмному забезпеченні «ME.Doc», яким користуються платники податків, які отримали ключі електронного цифрового підпису від Акредитованого центру сертифікації ключів Інформаційно-довідкового департаменту Державної фіскальної служби України, не передбачено автоматичне формування (складання) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на підставі документів щодо здійснених поставок товарів, виписаних актів виконаних робіт, отримання передплати, тощо. Всі необхідні дії користувач фізично здійснює самостійно методом натискання клавіш.
Так, користувачем вказаного програмного забезпечення в режимі «Реєстр первинних документів», в меню «*файл» обирається режим «створити податкову накладну», та за запропонованою формою складається податкова накладна на підставі первинного документу бухгалтерського обліку, яка в режимі «*перевірити» перевіряється користувачем на предмет правильності її складання та в режимі «* зареєструвати» реєструється користувачем в ЄРПН.
Тобто, для складення та реєстрації податкових накладних в ЄРПН користувачу необхідно здійснити дії в чотири етапи.
Отже, зазначене спростовує та ставить під сумнів факт помилкового складення та реєстрації ТОВ «Укрєврокровля» податкових накладних №41 від 30.06.2017 на суму ПДВ 15 840,00 грн., №39 від 30.06.2017 на суму ПДВ 1 100,00 грн., №46 від 19.06.2017 на суму ПДВ 32 483,00 грн., №47 від 20.06.2017 на суму ПДВ 25 870,00 грн., №44 від 20.06.2017 на суму ПДВ 35 423,14 грн., №30 від 22.06.2017 на суму ПДВ 135,33 грн., №38 від 30.06.2017 на суму ПДВ 3 333,33 грн., №35 від 29.06.2017 на суму ПДВ 13 703,08 грн.
Підсумовуючи відповідач зазначав, що позивач по податковим накладним №41 від 30.06.2017 на суму ПДВ 15 840,00 грн., №39 від 30.06.2017 на суму ПДВ 1 00,00 гри.. №46 від 19.06.2017 на суму ПДВ 32 483,00 грн., №47 від 20.06.2017 на суму ПДВ 25 870,00 грн., №44 від 20.06.2017 на суму ПДВ 35 423,14 грн., №30 від 22.06.2017 на суму ПДВ 135,33 грн., №38 від 30.06.2017 на суму ПДВ 3 333,33 грн., №35 від 29.06.2017 на суму ПДВ 13 703,08 грн., по яких реєстрацію в ЄРПН зупинено, у відповідності до п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ має право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній, подати до контролюючого органу за основним місцем обліку письмові пояснення та/або копії документів, на розгляд Комісії та прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.
Як слідує з матеріалів справи, позивачем не було вчинено жодних дій, зазначених в вищевказаній відповіді контролюючого органу, на момент проведення камеральної перевірки та винесення оскаржуваного рішення.
При цьому, відповідно до ст.68 Конституції України незнання законiв не звiльняє вiд юридичної вiдповiдальностi, а отже позивач сам повинен був здійснити належні заходи для запобігання виникнення виявлених порушень.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Відповідно до платіжного доручення від 02.11.2017 р. №5381 за подання адміністративного позову позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 1 600,00 (одна тисяча шістчот)грн. 00 коп., який у повному розмірі зараховано до Державного бюджету України.
Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України

Повний текст постанови складений 11 грудня 2017 року, згідно з вимогами ч.3 ст.160 КАС України.

Суддя Є.О. Жукова Є.О. Жукова