Справа № 804/2056/17
Суддя: Царікова Олена Василівна
Дата ухвалення: 2017-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 червня 2017 р. Справа № 804/2056/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді Царікової О.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства завод «Павлоградхіммаш» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 квітня 2017 року відкрито провадження в адміністративній справі № 804/2056/17 та призначено її до розгляду на 27.04.2017 року.
У судовому засіданні 27 червня 2017 року представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд задовольнити адміністративний позов повністю. Також, представник позивача звернувся до суду із клопотанням про розгляд справи в порядку письмового провадження.
Представник відповідача у судове засідання 27 червня 2017 року не з'явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином судом, що підтверджується наявними матеріалами справи.
Відповідно до частини 4 статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності.
Згідно ч. 6 статті 128 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи в судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи за відсутності сторін у порядку письмового провадження.
Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши заперечення відповідача на адміністративний позов, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судом та підтверджується наявними матеріалами справи, у період з 30.09.2016 по 06.10.2016 Західно-Донбаською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Дніпропетровській проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» з питань дотримання вимог валютного законодавства під час виконання зовнішньоекономічних контрактів №100410 від 25.09.2012, №15-10-0075 від 16.04.2015, №02/04-1 від 02.04.2015, №04/02-1 від 04.02.2015 за період з 01.05.2016 по 01.09.2016, результати якої оформлені актом від 13.10.2016 № 90/4-10-14-00-00217417.
Вищезазначеним актом встановлені порушення вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР в частині порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків під час виконання зовнішньоекономічних контрактів №100410 від 25.09.2012, № 15-10-0075 від 16.04.2015, № 02/04-1 від 02.04.2015, № 04/02-1 від 04.02.2015 за період з 01.05.2016 по 01.09.2016 з нерезидентом ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація), що тягне за собою нарахування пені.
Судом встановлено, що ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» (продавець) укладено з ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) (покупець) контракт №15-10-0075 від 16.04.2015, відповідно до якого продавець зобов'язується передати у власність покупця товар загальною вартістю, в асортименті, та на умовах поставки, визначеним на підставі Специфікацій. Оплата за товар здійснюється покупцем окремо по кожній партії товару впродовж 180 банківських днів від дати поставки кожної партії товару.
У періоді, що перевірявся, погашення дебіторської заборгованості нерезидентом здійснено не в повному обсязі та з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на суму 13002942,98 рублів РФ (4988026,56 грн. по курсу НБУ, встановленому на день сплати), а саме:
22.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 2985049,28 рублів.
25.07.2016 35% від суми надходжень в іноземній валюті (1044767,25 рублів) було списано та зараховано па поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень(1940282,03 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
- 26.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 1660874,93 рублів.
27.07.2017 35% від суми надходжень в іноземній валюті (581306,23 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень (1079568,7 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
- 26.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 4 797 895,15 рублів.
27.07.2016 35% від суми надходжень в іноземній валюті (1679263,3 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень (3118631,85 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
- 26.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 3 487818,61 рублів.
27.07.2016 35% від суми надходжень в іноземній валюті (1220736,51 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень (2267082,1 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
На момент перевірки дебіторська заборгованість становила 4785306,99 рублів.
Також, ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» (виконавець) укладено з ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) (замовник) контракт на переробку сировини № 04/02-1 від 04.02.2015. Відповідно до умов контракту замовник зобов'язується здійснити поставку виконавцю давальницької сировини, перелік та кількість якої вказані у додатках до контракту, а виконавець зобов'язується виконати переробку наданої замовником сировини відповідно до технологічних карт з метою отримання виробів, перелік та кількість яких вказані у додатках до контракту. Для виготовлення готової продукції використовується додаткова сировина, яка є власністю виконавця. Оплата за відвантажену готову продукцію здійснюється окремо до кожної партії впродовж 180 календарних днів від дати поставки кожної партії продукції.
У періоді, що перевірявся погашення дебіторської заборгованості нерезидентом здійснено не в повному обсязі та з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на суму 2 213 852,15 рублів (834644,40 грн. по курсу НБУ, встановленому на день сплати), в наступному порядку:
- 27.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 621042,00 рублів.
28.07.2016 35% від суми надходжень в іноземній валюті (217364,7 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень (403677,3 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
- 27.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 1 592810,15 рублів.
28.07.2016 35% від суми надходжень в іноземній валюті (557483,55 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ' «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень (1035326,6 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
Станом на кінець періоду, який перевірявся, дебіторська заборгованість по вказаному контракту 4257766,38 рублів.
Окрім того, ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» (продавець) було укладено з ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) (покупець) контракт № 100410 від 25.09.2012, згідно з яким продавець зобов'язується передати у власність покупця товар загальною вартістю, в асортименті, та на умовах поставки, визначеним на підставі Специфікацій.
У періоді, що перевірявся, погашення дебіторської заборгованості нерезидентом здійснено не в повному обсязі на суму 17317365,86 рублів (6312017,71 грн. по курсу НБУ, встановленому на день сплати), в тому числі з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків на суму 10916308,06 рублів, в наступному порядку:
- 01.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 300 000,00 рублів.
02.07.2016 35 % від суми надходжень в іноземній валюті (105000,00 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень (195000 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
-20.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 196000,00 рублів.
- 22.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 6230278,43 рублів.
25.07.2016 35% від суми надходжень в іноземній валюті (2180597,45 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПAT «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж 65% від суми надходжень (4049680,98 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
- 25.07.2016 на розподільчий рахунок зараховано 7347635,43 рублів.
26.07.2016 35% від суми надходжень в іноземній валюті (2 571 672,40 рублів) було списано та зараховано на поточний валютний рахунок ПАТ завод «Павлоградхіммаш» в ПАТ «Райффайзен Банк Аваль» та здійснено обов'язковий продаж, 65% від суми надходжень (4775963.03 рублів) на міжбанківському валютному ринку України.
Станом на кінець періоду, який перевіряється дебіторська заборгованість по вказаному контракту становила 24819649,68 рублів.
02.04.2015 ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» (Виконавець) було укладено з ТОВ «Торговий Дім «Павлоградхіммаш» (Російська Федерація) (Замовник) контракт на переробку давальницької сировини № 02/04-1. Відповідно до умов контракту замовник зобов'язується здійснити поставку виконавцю давальницької сировини, перелік та кількість якої вказані у додатках до контракту, а виконавець зобов'язується виконати переробку наданої замовником сировини відповідно до технологічних карт з метою отримання виробів, перелік та кількість яких вказані у додатках до контракту. Для виготовлення готової продукції використовується додаткова сировина, яка є власністю виконавця. Оплата за відвантажену готову продукцію здійснюється окремо до кожної партії впродовж 180 календарних днів від дати поставки кожної партії продукції.
На виконання умов контракту на переробку давальницької сировини №02/04-1 від 02.04.2015 ПАТ завод "Павлоградхіммаш" за період з 01.05.2016 по 01.09.2016 надано послуг з переробки давальницької сировини (в т.ч. вартість додаткової сировини виконавця) на суму 1387803,84 руб.
Станом на кінець періоду, який перевіряється дебіторська заборгованість по контракту складає 12461751,44 рублів.
Відповідно до п. 2.2. розділу ІІ Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня оформлення МД або підписання акта, рахунку (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних, страхових послуг.
Згідно п. 12 розділу ІІІ Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженого постановою Правління НБУ від 10.08.2005 року № 281 кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку).
Суб'єкт ринку зобов'язаний продати без доручення клієнтів ті надходження на їх користь в іноземній валюті, що згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають продажу в повній сумі.
Такі надходження підлягають продажу не пізніше ніж на наступний робочий день після дня їх зарахування на розподільчий рахунок (окрім випадків, передбачених пунктом 6 цього розділу та іншими нормативно-правовими актами Національного банку) (пункт.13 Положення).
Розподільчий рахунок призначений для попереднього зарахування коштів в іноземній валюті, що надійшли на адресу юридичної особи-резидента, його призначенням є облік надходжень в іноземній валюті та здійснення продажу на міжбанківському валютному ринку України згідно з чинним законодавством України.
Відповідно до п. 1.24 ст. 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» переказ коштів (далі - переказ) - рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі. Ініціатор та отримувач можуть бути однією і тією ж особою.
Статтею 7 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» визначені види рахунків, що можуть відкриватися банками або іншими установами - учасниками платіжної системи своїм клієнтам, так банки мають право відкривати своїм клієнтам вкладні (депозитні), поточні та кореспондентські рахунки.
Згідно п. 7.1.2. ст. 7 зазначеного Закону України поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання коштів і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
Пунктом 5.2 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 року № 492 зі змінами та доповненнями (далі - Інструкція), визначено, що поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання, зокрема для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України.
Кошти в іноземній валюті, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) зараховуються на поточні рахунки резидентів - юридичних осіб через розподільчі рахунки (п. 5.3 Інструкції).
При цьому, статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» передбачено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках.
Крім того, вимогами пункту п. 2.3 Розділу ІІ Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року №136 імперативно визначено, що банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.
Таким чином, датою надходження виручки в іноземній валюті є дата надходження коштів на саме поточний рахунок резидента, який здійснив експортну операцію.
Згідно п.5.9. Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 року №136 банк надає податковим органам інформацію про виявлені у звітному місяці факти порушень згідно з додатком 2 в разі ненадходження в законодавчо встановлені строки (або строки, визначені в висновках) виручки, товарів. У наступному звітному місяці інформація про ці порушення вже не надається.
Абзацом 1 п. 2 Постанов НБУ № 160 від 03.03.2015 року, № 354 від 03.06.2015 року, № 581 від 03.09.2015 року, № 863 від 04.12.2015 року «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановлено вимогу щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб-підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами України на підставі індивідуальних ліцензій НБУ.
Згідно з абз. 2, 13, 14, 15 та 16 п. 2 Постанов НБУ № 160, 354, 581, 863, уповноважений банк зобов'язаний попередньо зарахувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абз. 1 п. 2 цих постанов поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання» (далі - розподільчі рахунки). Виключно на наступний робочий день після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок уповноважений банк зобов'язаний без доручення клієнта здійснити обов'язок щодо продажу надходжень в іноземній валюті в розмірі 75 відсотків.
Оскільки розподільчі рахунки відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління НБУ від 26.07.2004 №280, виконують суто технічну функцію (призначення розподільчого рахунку суб'єктів господарювання: облік коштів, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі сум коштів в іноземній валюті, що підлягають обов'язковому продажу), то датою надходження повернених коштів є дата зарахування іноземної валюти та гривневого еквіваленту, одержаного внаслідок обов'язкового продажу іноземної валюти, на поточні рахунки резидента.
Згідно зі ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг.
Разом з тим, Закон надає право НБУ запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені ст. ст. 1, 2 Закону.
Так, постановами НБУ № 160 від 03.03.2015, № 354 від 03.06.2015, № 581 від 03.09.2015, № 863 від 04.12.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в ст. 1 та 2 Закону № 185, повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Відповідно до ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
Статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» визначено, що моментом здійснення експорту (імпорту) є, зокрема, момент перетину товаром митного кордону України.
Надходження валютної виручки на розподільчий та поточний рахунки позивача здійснено з порушенням законодавчо встановлених термінів. За порушення вимог ст. 1 вищезазначеного Закону України, з урахуванням Постанов НБУ № 160, 354, 581, 863, на підставі ст. 4 Закону, ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 931169, 28 грн.
Відповідно до ч. 4 п. 5 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України від 20.08.2015 року «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами» в акті не допускається визначення виду і розміру штрафних (фінансових) санкцій за встановлені порушення.
Згідно з п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, розрахунок податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій додається до податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
Згідно пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Таким чином, позовні вимоги є необгрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню судом.
Відповідно до статті 94 КАС України, у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова або службова особа).
Керуючись ст. ст. 94, 122, 128, 160 - 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України,
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Царікова