Справа № 804/5475/17
Суддя: Єфанова Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2017-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 жовтня 2017 р. Справа № 804/5475/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді судді суддіЄфанової О.В. Ількова В.В. Рябчук О.С.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РУШ» до Державної фіскальної служби України про скасування індивідуальної податкової консультації, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «РУШ» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просить визнати протиправною та скасувати індивідуальні податкову консультацію Державної фіскальної служби України від 10.05.2017р. №1499/4/99/99/14-05-01-13.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що на його лист від 31.03.2017р. №19 про використання реєстраторів розрахункових операцій в сфері електронної комерції Державною фіскальною службою України надано податкову консультацію зміст якої суперечить Закону України «Про електрону комерцію», Закону України «Про платіжні системи та перекази коштів в Україні», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Положенню про порядок емісії електронних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використання, затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 05.11.2014р. №705 (далі - Положення №705).
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та наполягав на їх задоволенні у повному обсязі, надавши пояснення, аналогічні викладеним у позовній заяві та не заперечував щодо подальшого розгляду справи в порядку письмового провадження.
Відповідач надав суду заяву, в якій просив розглянути справу за відсутності його представника, а також просив у задоволенні адміністративного позову відмовити.
Відповідно до ч.6 ст.128 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
Таким чином, суд ухвалив розглянути справу без участі сторін відповідно до положеньст.128 КАС України в письмовому провадженні.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «РУШ» (далі - ТОВ «РУШ») звернулось до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України) з листом від 31.03.2017р. №19 про надання письмової індивідуальної консультації, в якому просило надати роз'яснення з наступних питань:
- чи відсутні у ТОВ «РУШ» підстави для друкування та надання покупцю інтернет-магазину фіскального чека при оплаті ним платіжними картками у відділені служби доставки (Нова пошта, Делівері, Міст експрес та ін.)?;
- чи відсутні у ТОВ «РУШ» підстави для друкування та надання покупцю інтерент-магазину фіскального чека при оплаті ним готівковими коштами у відділені служби доставки (Нова пошта, Делівері, Міст експрес та ін.)?;
- якщо вимоги діючого законодавства зобов'язують використовувати РРО та друкувати фіскальні чеки при вищенаведених способах оплати за інтернет замовлення, то просимо роз'яснити якою датою повинен бути складений фіскальний чек (датою списання грошей з картки покупця, датою зарахування грошей на поточний рахунок підприємства, датою відвантаження товару зі складу інтренет-магазину та ін..) та яким чином надати його покупці при відправлені товару через службу доставки?
- якою датою визнається дохід підприємства від реалізації товару через інтерент-магазин при вищенаведених способах оплати за інтернет замовлення: датою здійснення покупцем замовлення на сайті інтерент-магазину, датою зарахування грошей на поточний рахунок підприємства від Оператора платіжної системи або Фінансової установи, датою передачі товару від підприємства кур'єру служби доставки, датою отримання товару покупцем у відділені служби доставки, тощо?;
- чи є обов'язок у ТОВ «РУШ» при проведені грошових коштів на платіжну картку покупця через небанківську фінансову установу, друкувати та надавати покупцю фіскальний чек по формі ФКЧ-2?
- чи є обов'язок у ТОВ «РУШ» при повернені грошових коштів шляхом здійснення поштового переказу грошових коштів через Укрпошту друкувати та надавати покупцю фіскальний чек по формі ФКЧ-2?
ДФС України розглянуто зазначений лист та надано податкову консультацію оформлену листом від 10.05.2017р. №1499/4/99-99-14-05-01-13.
Вищевказаною консультацією було роз'яснено таке.
Так, основним нормативно-правовим актом, що регулює розрахунки за готівку є Закон України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265), який є спеціальним законом. Встановлення вимог щодо проведення розрахункових операцій за готівку іншими законами, крім Податкового кодексу України, заборонено.
Статтею 2 Закону №265 визначено, що розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або у разі повернення товару (відмови від послуги) - оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Пунктом 2 статті 3 Закону № 265 передбачено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формах (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу, зобов'язані видавати особі, яка отримує або повертає товар або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.
У разі якщо фізична особа - споживач, використовуючи мережу Інтернет, замовила товар, і розрахунок за нього буде здійснено у місці отримання товару, при доставці такого товару кур'єр зобов'язаний надати розрахунковий документ встановленої форми (чек з РРО) та відповідним чином оформлений гарантійний талон. РРО у випадку доставки товару може використовуватись за місцем проведення розрахункової операції, тобто портативний РРО, або чек на РРО роздруковується завчасно та додається до документів на придбаний товар (накладна-замовлення, гарантійний талон тощо).
Споживач, використовуючи рекламні Інтернет-сторінки лише обирає товар або послугу. У разі використання РРО у чеку зазначаються обов'язкові реквізити, у тому числі назва та код суб'єкта господарювання, адреса магазину, що здійснив реалізацію, тощо, що дає змогу визначити, з ким проведено розрахунки за товари (послуги), та у разі виникнення потреби - звернутися для обміну.
Отже, якщо споживач, використовуючи мережу Інтернет, замовив товар і розрахунок за нього було здійснено із застосуванням платіжних систем FORPOST, LiqPay, PayPal, Portmone.com тощо, у тому числі і з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), то суб'єкт господарювання зобов'язаний видати розрахунковий документ встановленої форми (чек з РРО) та відповідним чином оформлений гарантійний талон (у разі потреби).
Під час повернення товару споживач, що придбав товар, звертається до представника інтернет-магазину та надає усі наявні документи, у тому числі розрахунковий документ встановленої форми (чек з РРО) та чек із ПТКС. У разі повернення товару, оплату за який було здійснено з використанням ПТКС, повернення грошових коштів споживачу здійснюється у готівковій або безготівковій формі з роздрукуванням відповідної форми чеку РРО.
Суб'єкти господарювання, що використовують рекламні Інтернет-сторінки для продажу товарів, робіт (послуг), реєструють РРО на загальних підставах за адресою розміщення таких магазинів, а у разі доставки власною кур'єрською службою можуть зареєструвати РРО на транспортний засіб, який здійснює доставку.
При використанні сторонньої кур'єрської служби, що доставляє товари, необхідно передати їй право власності на цей товар. Представник такої служби має видати розрахунковий документ споживачеві на повну суму придбання, враховуючи вартість доставки.
Вирішуючи означений спір суд зважає на таке.
Згідно із підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкова консультація - допомога контролюючого органу конкретному платнику податків стосовно практичного використання конкретної норми закону або нормативно-правового акта з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган.
Відповідно до статті 52 Податкового кодексу України за зверненням платників податків контролюючі органи надають безоплатно консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом. Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. За вибором платника податків консультація надається в усній, письмовій або електронній формі Консультації надаються органом державної податкової служби, в якому платник податків перебуває на обліку, або митним органом за місцем митного оформлення товарів, або вищим органом державної податкової служби або вищим митним органом, якому такий орган адміністративно підпорядкований, а також центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері митної справи. Контролюючі органи мають право надавати консультації виключно з тих питань, що належать до їх повноважень.
За змістом пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій суб'єктами господарювання в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі визначено Законом України Закон №265.
Згідно зі ст. 2 Закону №265 розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.
Розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.
Фіскальний режим роботи - режим роботи опломбованого належним чином реєстратора розрахункових операцій, який забезпечує безумовне виконання ним фіскальних функцій.
Фіскальний звітний чек - документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті.
Відповідно до вимог ст. 3 Закону №265, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операцій з приймання готівки для подальшого її переказу, зобов'язані:
- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;
- видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.
Статтею 9 Закону №265 визначено випадки, у разі яких суб'єкти господарювання мають право не застосовувати реєстратори розрахункових операцій, зокрема, згідно з пунктом 2 не застосовується РРО при виконані усіх банківських операцій, крім операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, та операцій комерційних агентів банків з приймання готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування.
Пунктом 4 розділу І Положення №705, визначено, що система електронної торгівлі (комерції) - сукупність правил, процедур і програмно-технічних засобів, використання яких дає змогу користувачу здійснити віддалений доступ до прейскурантів торговців, подати замовлення на поставку та оплату замовлених товарів (послуг).
Розділом VII Положення №705 установлені загальні правила документообігу за операціями з використанням електронних платіжних засобів.
Документи за операціями з використанням електронних платіжних засобів та інші документи, що застосовуються в платіжних системах для платіжних операцій з використанням електронних платіжних засобів, можуть бути в паперовій та/або електронній формі. Вимоги до засобів формування документів за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів і їх оброблення визначаються платіжною системою з урахуванням вимог, установлених нормативно-правовими актами Національного банку України.
Враховуючи викладене, при здійсненні розрахунків за товари (послуги) суб'єкти господарювання зобов'язані відповідно до Закону №265 застосовувати РРО, у тому числі у разі здійснення безготівкових розрахунків із використанням мережі Інтернет. При цьому розрахункові документи при продажу товарів (послуг) через мережу Інтернет видаються у випадку їх безпосереднього надання споживачу.
Якщо в точці видачі інтернет-магазин приймає оплату готівкою, або платіжною картою через POS-термінал, видача фіскального чека обов'язкова. Інтернет-магазин може встановити касовий апарат або фіскальний реєстратор, залежно від масштабів точки і типу автоматизації продажів.
Також, з 01.01.2015 року суб'єкти господарювання, які використовують ПТКС (програмно-технічні комплекси самообслуговування) при розрахунках за реалізовані товари (надані послуги) повинні видавати покупцеві розрахунковий документ встановленої форми.
У випадку доставки покупок кур'єром магазину та прийманням ним оплати готівкою, кур'єру потрібно мати з собою портативний касовий апарат або мобільний фіскальний реєстратор.
При створенні інтернет-магазином рахунку та сплату покупцем коштів у відділенні банку використання РРО не потрібно. Банківські операції не підлягають оформленню через РРО, а підтвердженням гарантійних зобов'язань магазину перед покупцем будуть квитанція банку та документи, видані при доставці покупки (квитанція, чек (нефіскальний), акт, накладна).
Водночас, якщо не визначено місце розрахунків, проведених на підставі рахунку у безготівковій формі за допомогою платіжних карт Visa і MasterCard при наданні інформаційно-консультаційних послуг, отриманні комп'ютерних та інших програм за допомогою мережі Інтернет, РРО не використовується.
Щодо посилання позивача на положення Закону України «Про електронну комерцію», суд зазначає, що цей Закон визначає організаційно-правові засади діяльності у сфері електронної комерції в Україні, встановлює порядок вчинення електронних правочинів із застосуванням інформаційно-телекомунікаційних систем та визначає права і обов'язки учасників відносин у сфері електронної комерції.
Згідно зі статтею 1 Закону України «Про електронну комерцію» цей Закон регулює правові відносини у сфері електронної комерції під час вчинення електронних правочинів.
Тобто зазначений закон регулює відносини між покупцем та продавцем під час вчинення електронних правочинів, а не відносини щодо застосування реєстраторів розрахункових операцій.
Крім того, суд зазначає, що у преамбулі Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», зазначено, що встановлення норм щодо незастосування реєстраторів розрахункових операцій у інших законах, крім Податкового кодексу України не допускається.
Таким чином суд вважає правомірним висновок Державної фіскальної служби України щодо обов'язку суб'єкта господарювання у випадку продажу товару через мережу Інтернет застосовувати РРО на загальних підставах.
З урахуванням викладеного, суд вважає обґрунтованою позицію Державної фіскальної служби України, викладену у листі від 10.05.2017р. №1499/4/99/99/14-05-01-13, щодо обов'язкового застосування РРО також при оплаті за товар із застосуванням платіжних систем чи програмно-технічних комплексів самообслуговування.
Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні адміністративного позову відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Суддя Суддя О.В. Єфанова В.В. Ільков О.С. Рябчук