Справа № 815/2907/17
Суддя: Андрухів В. В.
Дата ухвалення: 2017-12-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/2907/17
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2017 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд

під головуванням судді Андрухіва В.В.

за участю секретаря судового засідання Рижук В.І.

представника позивача ОСОБА_1 (за довіреністю)

представника відповідача ОСОБА_2 (за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Одесі справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ФЕУ-ДАГАЗ до Одеського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.05.2017 року №, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ФЕУ-ДАГАЗ» звернулось до суду з адміністративним позовом до Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11 травня 2017 року № в частині нібито порушення строків реєстрації податкових накладних, а саме: від 22.08.2016 року №№211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219; від 23.08.2016 року №№220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230, 231, 232, 233, 234, та зменшити штрафні санкції до 11191,85 грн., що становить 10% від суми ПДВ невчасно зареєстрованих з вини позивача 8 податкових накладних на суму 671510,70 грн., ПДВ 111918,45 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що посадовою особою відповідача проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ" (код ЄДУПОУ 38038727) граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.03.2016 року по 31.12.2016 року. За результатами перевірки було складено акт про результати камеральної перевірки ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ" від 24.04.2017 року №160/28-10-49-08/38038727/39. Позивач зазначив, що на підставі вказаного акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.05.2017 року №, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 та статтею 1201 Податкового кодексу України: за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і більше календарних днів на суму ПДВ 515517,71 грн.

Також позивач зазначив, що ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ", за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року, знаходилось на обліку в ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві. 29.03.2016 року позивачем направлено в електронному вигляді до ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві повідомлення про надання інформації щодо електронного цифрового підпису №290320161. Вказане повідомлення доставлено та прийнято Центральним порталом прийому звітності ДФС України. 27.03.2016 року позивачем направлено в електронному вигляді до ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві повідомлення про надання інформації щодо електронного цифрового підпису №270320171. Вказане повідомлення доставлено та прийнято Центральним порталом прийому звітності ДФС України. Позивач зазначає, що предметом вищевказаних документів є визнання податкових документів, податних платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до органу ДФС засобами телекомунікаційного звязку або на електронних носіях, як оригіналу.

Позивач вказав, що при направленні податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, податкові накладні доставлені до центрального рівня ДФС України, однак не прийняті для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних у звязку з виявленням помилки: порушення вимоги інструкції з підготовки подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного звязку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року, а саме: ЄДРПОУ - 38038727; можливо, розірвано Договір про визнання електронної звітності. Зважаючи на те, що код ЄДРПОУ було вказано вірно, як вказав позивач, останнім було зроблено припущення про недійсність Договору. З метою вирішення цієї проблеми позивачем було направлено в електронному вигляді до ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві повідомлення "Договір про визнання електронних документів". Позивач зазначив, що квитанцією №2 підтверджено, що вказане повідомлення доставлено до ДФС України 07.09.2016 року о 10:46:05, однак документ не прийнято у звязку з виявленням помилки. Після повторного направлення податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, податкові накладні доставлені до центрального рівня ДПС України та прийняті.

Ухвалою від 25.05.2017 року було відкрито провадження по вищезазначеній справі з призначенням її до розгляду у судовому засіданні на 13.06.2017 року.

Ухвалою суду від 13.06.2017 року, за клопотанням представника позивача, на підставі п.4 ч.2 ст.156 КАС України (в редакції від 06.07.2005 року) було зупинено провадження у справі до 07.08.2017 року у звязку з відсутністю відомостей про отримання відповідачем копії позову з додатками.

Ухвалою суду від 07.08.2017 року, за клопотанням представника відповідача, на підставі п.4 ч.2 ст.156 КАС України (в редакції від 06.07.2005 року) було зупинено провадження у справі до 04.09.2017 року у звязку з витребуванням доказів від ДФС України.

Протокольною ухвалою від 04.09.2017 року продовжено строк зупинення провадження у справі до 19.09.2017 року.

Ухвалою суду від 03.10.2017 року повторно надіслано ДФС України ухвалу суду від 07.08.2017 року про витребування доказів, та на підставі п.4 ч.2 ст.156 КАС України (в редакції від 06.07.2005 року), за клопотанням представника позивача зупинено провадження у справі до 02.11.2017 року.

Протокольною ухвалою від 02.11.2017 року продовжено строк зупинення провадження у справі до 22.11.2017 року.

Ухвалою суду від 22.11.2017, за клопотаннями сторін, продовжено строк зупинення провадження у справі до 07.12.2017 року.

Ухвалою суду від 07.12.2017, за клопотаннями сторін, продовжено строк зупинення провадження у справі до 21.12.2017 року.

15 грудня 2017 року набув чинності Закон України Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів від 03.10.2017 року №2147-VIII.

Вказаним Законом вводиться в дію нова редакція Кодексу адміністративного судочинства України, який визначає юрисдикцію та повноваження адміністративних судів, встановлює порядок здійснення судочинства в адміністративних судах.

Відповідно до ч. 3 ст. 3 КАС України (в редакції від 15.12.2017 року), провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

У судове засідання, призначене на 21 грудня 2017 року на 10:00 годину, зявились представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача письмових заперечень на позов не надав, під час судового розгляду справи позов не визнав, зазначивши у своїх поясненнях про те, що за результатами камеральної перевірки встановлено порушення ТОВ «ФЕУ-ДАГАЗ» вимог Податкового кодексу України щодо своєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 515517,71 грн. За таких обставин, податкове повідомлення-рішення № від 11 травня 2017 року відповідач вважає обґрунтованим, прийнятим відповідно до положень чинного законодавства, а також, встановлених за результатами перевірки порушень, у зв'язку із чим підстави для задоволення позову відсутні.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до витягу з реєстру платників податку на додану вартість №368, ТОВ ФЕУ-ДАГАЗ зареєстроване платником ПДВ 01.10.2013 року (а.с. 159).

Судом встановлено, що головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі Одеського управління офісу великих платників податків ДФС ОСОБА_3, у порядку ст.76, та відповідно до п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання підприємством ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ" () граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.03.2016 року по 31.12.2016 року.

За результатами перевірки відповідачем складено ОСОБА_2 від 24 квітня 2017 року №160/28-10-49-08/38038727/39 "Про результати результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ" () граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.03.2016 року по 31.12.2016 року" (а.с. 14-18).

Відповідно до висновку акту, встановлено наступне порушення позивача: на порушення п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ" несвоєчасно зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 515518 грн., у т.ч. з порушенням терміну реєстрації до 15 календарних днів на суму ПДВ 515518 грн.

На підставі акту перевірки від 24 квітня 2017 року №160/28-10-49-08/38038727/39, а також згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, ст.120-1 Податкового кодексу України та за даними Єдиного реєстру податкових накладних, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 11 травня 2017 року, яким за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 515517,71 грн., до ТОВ «ФЕУ-ДАГАЗ» застосовано штраф у розмірі 10 %, що складає 51551,80 грн. (а.с. 19).

В акті камеральної перевірки наведено перелік податкових накладних, які зареєстровані ТОВ «ФЕУ-ДАГАЗ» в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням встановленого ст. 201 Податкового кодексу України терміну реєстрації. Це податкові накладні, складені ТОВ «ФЕУ-ДАГАЗ»: 21.03.2016 року №204; 22.03.2016 року №205; 07.04.2016 року №64; 22.08.2016 року №№211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219; 23.08.2016 року №№138, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230, 231, 232, 233, 234; 15.11.2016 року №№134, 135, 136, 137.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції від 20.11.2016 року, чинній на момент складання позивачем вищевказаних податкових накладних, по яким виник спір щодо їх несвоєчасної реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У відповідності з п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Згідно приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абз. 11 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, складені ТОВ «ФЕУ-ДАГАЗ» податкові накладні підлягали реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом наступних 15 календарних днів.

З огляду на зазначене, граничний термін реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 березня 2016 року припадав на 05 квітня 2016 року; податкової накладної від 22 березня 2016 року - на 06 квітня 2016 року; податкової накладної від 07 квітня 2016 року - на 22 квітня 2016 року; податкових накладних від 22 серпня 2016 року - на 06 вересня 2016 року; податкових накладних від 23 серпня 2016 року - на 07вересня 2016 року; податкових накладних від 15 листопада 2016 року - на 30 листопада 2016 року.

Позивач зазначив, що дійсно, такі податкові накладні, як: від 21.03.2016 року №204; від 22.03.2016 року №205; від 07.04.2016 року №64; від 23.08.2016 року №138; від 15.11.2016 року №№134, 135, 136, 137 були подані до реєстрації з порушенням строків, встановлених діючим законодавством.

Як вбачається з матеріалів справи, податкові накладні, складені ТОВ «ФЕУ-ДАГАЗ» 22 серпня 2016 року (№№211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219) зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 08 вересня 2017 року, тобто на 17 календарний день після складання, отже із дводенною затримкою реєстрації.

Податкові накладні, складені ТОВ «ФЕУ-ДАГАЗ» 23 серпня 2016 року (№№220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230, 231, 232, 233, 234) також зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 08 вересня 2017 року, тобто на 16 календарний день після складання, отже із одноденною затримкою реєстрації.

Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обовязок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

З цих підстав, податковим органом в акті перевірки №160/28-10-49-08/38038727/39 від 24 квітня 2017 року зроблено висновок про те, що ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ", в порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, несвоєчасно зареєструвало податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 515518 грн., у тому числі: з порушенням терміну реєстрації до 15 календарних днів на суму ПДВ 515518 грн. За наслідками вказаного акту винесено спірне податкове повідомлення-рішення.

Судом встановлено, що за даними архіву електронної звітності, 07.09.2016 року ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ" на реєстрацію в ЄРПН було надіслано податкові накладні від 22.08.2016 року №№211, 212, які прийняті не були, про що повідомлено платника квитанцією №1. Вказані обставини підтверджуються листом ДФС України від 27.10.2017 року №18410/5/99-99-08-02-01-16

Як вбачається з листа ДФС України від 27.10.2017 року, ДФС України на виконання ухвали суду від 07.08.2017 року зазначила, що податкові накладні від 22.08.2016 року №№213-219 та від 23.08.2016 року №№220-234 на реєстрацію в ЄРПН 07.09.2016 року від ТОВ "ФЕУ-ДАГАЗ" не надходили.

Як зазначено в Квитанціях №1 - виявлені помилки: порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку від 10.04.2008 року №233, а саме: ", можливо розірвано Договір про визнання електронної звітності".

Таким чином, вищевказаним листом ДФС України від 27.10.2017 року підтверджено, що податкові накладні №№213-234 на реєстрацію в ЄРПН 07.09.2016 року не надходили, що спростовує доводи позивача про нібито надіслання ним вказаних податкових накладних для реєстрації в ЄРПН 07.09.2016 року.

При цьому посилання позивача на квитанції №1 від 07.09.2016 року, згідно яких «документ не прийнято» відносно податкових накладних №№213-234 суд до уваги не бере, оскільки усі ці квитанції мають однаковий час доставки документа до центрального рівня ДПС України « 18:26:08», який до секунди співпадає з часом, зазначеним на квитанції №1 від 07.09.2016 року стосовно неприйняття податкової накладної №212 від 22.08.2016 року (а.с. 74-118), що є неможливим, оскільки час обробки кожного документа є індивідуальним та не може повторюватися.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, передбачено право платника податку звіряти дані отриманих податкової накладної та/або розрахунку коригування на відповідність даним Реєстру.

Відповідно до п.2 Порядку №1246, у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Інші терміни вживаються у значенні, наведеному в Кодексі, Законах України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг.

Згідно п.6 Порядку №1246, розрахунок коригування до податкової накладної, яка складена до 1 лютого 2015 р. та не підлягала реєстрації відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Кодексу, підлягає реєстрації після реєстрації такої накладної, для чого постачальник (продавець) товарів/послуг повинен протягом операційного дня зареєструвати податкову накладну (незалежно від дати її складення з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) та розрахунок коригування.

Відповідно до п.7 Порядку №1246, отримувач (покупець) - платник податку має право звіряти дані отриманих податкової накладної та/або розрахунку коригування на відповідність даним Реєстру.

Згідно п.9 Порядку №1246, за операціями з постачання послуг нерезидентом податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг.

Розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) до податкової накладної, складеної на отримувача (покупця) - платника податку, підлягає реєстрації:

постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних і вартісних показників у підсумку не змінює суми такої компенсації;

отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь їх постачальника (продавця), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю).

Розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 р., а також до податкових накладних, які не видаються отримувачу (покупцю) - платнику податку (за наявності законодавчих підстав для складення таких розрахунків коригування), підлягають реєстрації постачальником (продавцем), крім розрахунків коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю) (зменшення податкового зобовязання постачальника (продавця) та податкового кредиту отримувача (покупця), складених після 1 липня 2015 р. до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 р. на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації таким отримувачем (покупцем).

Суд бере до уваги уваги наведені вище норми Порядку №1246, на які позивач посилається в позові, однак при цьому зазначає, що позивач був обізнаний про несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, але зі скаргою до ДФС України не звертався, не порушував питання в судовому порядку протягом строку звернення до суду стосовно визнання протиправною відмови податкової у реєстрації податкових накладних та визнання податкових накладних такими, що прийняті та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного отримання їх ДФС.

Наразі, судом встановлено, що вищевказані податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку, встановленого ст.201 Податкового кодексу України.

Таким чином суд дійшов висновку, що відповідач, приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення на підставі акту перевірки №160/28-10-49-08/38038727/39 від 24 квітня 2017 року, діяв в межах і у спосіб, передбачений законом, а тому підстави для задоволення позову відсутні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ФЕУ-ДАГАЗ не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ФЕУ-ДАГАЗ (місцезнаходження: 68000, Одеська область, місто Чорноморськ, вулиця 1 Травня, будинок 3, ідентифікаційний код юридичної особи в ) до Одеського управління офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (місцезнаходження: 65058, м.Одеса, проспект Шевченка, будинок 15/1, код відокремленого підрозділу юридичної особи в ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.05.2017 року № відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 26 грудня 2017 року.

Суддя В.В. Андрухів

.