Справа № 820/483/16
Суддя: Ральченко І.М.
Дата ухвалення: 2017-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2017 р.Справа № 820/483/16
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Ральченка І.М.

Суддів: Бершова Г.Є. , Катунова В.В.

за участю секретаря судового засідання Ружинської К.О

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 20.09.2016р. по справі № 820/483/16

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Виробничо-торгівельна фірма "Авіас"

до Дніпропетровського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби , Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень та зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю Виробничо - торгівельна фірма "Авіас" звернулось до суду із позовом, у якому просило скасувати податкові повідомлення - рішення від 14.12.2015 №, від 14.12.2015 №, від 03.11.2015 №; зобов'язати відповідача відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ ВТФ "Авіас" в електронній базі даних "Автоматична система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно - перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах перевірки від 26.11.2015 №149/28-01-47-01/32560942, від 09.10.2015 №116/28-01-47/32560942.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 20.09.2016 позовні вимоги задоволено частково.

Скасовано податкові повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС від 14.12.2015 №, від 14.12.2015 №, від 03.11.2015 №.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги заявник посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті постанови норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. При цьому, апелянт зазначає, що суд першої інстанції неповністю з'ясував обставини, які мають значення для справи, у зв'язку з чим дійшов помилкових висновків.

Апеляційна скарга розглядається відповідно до ч. 6 ст. 12 КАС України та ч. 1 ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Згідно з положеннями ч. 1 ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судове рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Як встановлено судовим розглядом, СДПІ ОВП у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ ВТФ "Авіас" з питань правомірності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за лютий, березень, квітень 2015 року.

За результатами перевірки складений акт від 09.10.2015 №166/28-01-47-32560942 (т.1 а.с.188-235), яким встановлено порушення вимог, зокрема, п.200.1 ст. 200, з урахуванням ст. 185, п. 187.1 ст. 187, 198.1, п. 198.3 ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого занижено податкові зобов'язання зі сплати до бюджету податку на додану вартість за червень 2015 року на загальну суму 75681966 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення - рішення від 03.11.2015 №, яким зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 16621606 грн.

Також проведено документальну планову перевірку ТОВ ВТФ "Авіас" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2014, за результатами якої складений акт від 26.11.2015 №149/28-01-47-01-32560942, яким встановлено порушення вимог, зокрема, п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.57.1 ст.57, п.135.1, п.135.2, п.п.135.4.1 п.135.4, п.п.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.137.1 ст.137, п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.п.138.10.3, п.п.138.10.5, п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на 40439092 грн., у т.ч. за 2012р. - на 439082 грн., за 2013р. - на 8177588 грн., за 2014р. - на 31822422 грн.; п. 198.1, п.198.2, п. 198.3 ст. 198, з урахуванням норм п. 44.1 ст. 44 ПК України, в результаті чого занижено ПДВ на загальну суму 25972898,03 грн.

В подальшому, контролюючим органом винесені податкові повідомлення - рішення від 14.12.2015 №, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 548865 грн., в т.ч. за основним платежем - 40439092 грн., та штрафними (фінансовими) санкціями) в розмірі 10109773 грн. (т.1 а. с.236-237); від 14.12.2015 №, яким збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ в розмірі 38959347 грн., в т.ч. за основним платежем - 25972898 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 12986449 грн. (т.1 а.с.238-239).

При цьому, контролюючим органом визначено, що під час взаємовідносин з ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган" - ТОВ ВТФ "Авіас" порушило податкове законодавство при здійсненні господарських операцій у зв'язку з відсутністю факту (законного джерела) реального походження товару (активу) при взаємовідносинах з вищевказаними контрагентами.

Судовим розглядом встановлено, що між позивачем (покупець) та ТОВ "Норма Вест" (постачальник), укладено договір поставки від 25.12.2014 №П-14685, із ТОВ "Деметра 7" - від 16.01.2015 №П15-166, із ТОВ "Міранж" - від 08.01.2015 №П-15-129, із ТОВ "Компас Х" - від 19.12.2014 №П14641, із ТОВ "Прометей Х" - від 22.12.2014 №П-14699, із ТОВ "Ефрон" - від 05.01.2015 №П15-125, із ТОВ "Магнат Груп" - від 07.01.2015 №П15-20, із ТОВ "Геріган" - від 20.03.2015 №П15-20, за умовами яких постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити паливо - мастильні матеріали (бензин, дизельне паливо і газ), в кількості і за ціною, передбаченими у додатках до договору, які є невід'ємною частиною даного договору. Також постачальник зобов'язаний проводити відпуск товару через наявну мережу АЗС по довірчим документам покупця в кількості: для паливних карток - зазначених у квитанціях терміналу; для скретч - карток - зазначених у квитанціях терміналу (за умови збігу номіналу на квитанції терміналу з номіналом, вказаним на скретч - картці).

На підтвердження реальності господарських операцій із зазначеними контрагентами позивачем надано - акти приймання - передачі товару, податкові накладні, видаткові накладні, картку рахунку 631 за лютий - квітень 2015р. (т.3 а.с.78-128), акти приймання - передачі товару, податкові накладні, оборотно - сальдові відомості по рахунку 631 за лютий 2015р., картку рахунку 631 за лютий - квітень 2015р. (т.3 а.с.138-157), акти приймання - передачі товару, податкові накладні, оборотно - сальдові відомості по рахунку 631 за лютий 2015р., картку рахунку 631 за лютий - квітень 2015р. (т.3 а.с.167-172), акти приймання - передачі товару, податкові накладні, оборотно - сальдові відомості по рахунку 631 за березень - квітень 2015р., картку рахунку 631 за березень - квітень 2015р. (т.3 а.с.182-200), акти приймання - передачі товару, податкові накладні, оборотно - сальдові відомості по рахунку 631 за березень - квітень 2015р., картку рахунку 631 за березень - квітень 2015р. (т.3 а.с.206-224), акти приймання - передачі товару, податкові накладні, оборотно - сальдові відомості по рахунку 631 за березень2015р., картку рахунку 631 за березень 2015р. (т.3 а.с.233-242), акти приймання - передачі товару, податкові накладні, оборотно - сальдові відомості по рахунку 631 за лютий - березень2015р., картку рахунку 631 за лютий - березень 2015р. (т.4 а.с.1-15), актами приймання - передачі товару, податковими накладними, оборотно - сальдовими відомостями по рахунку 631 за березень - квітень 2015р., картку рахунку 631 за березень - квітень 2015р. (т.4 а.с.25-37).

Розрахунки з ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Компас Х" за поставлений товар здійснені у безготівковій формі, що підтверджується банківською випискою (т4. а. с. 37-47).

Колегія суддів підтримує твердження суду першої інстанції, що податкові накладні, виписані ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган", відповідають вимогам ст.201 Податкового кодексу України.

Сума податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган" включена до складу податкового кредиту та відображена в декларації з податку на додану вартість за перевіряємий період, поданої до податкового органу.

Отже, ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган" - виконали свої зобов'язання за вказаними договорами, а ТОВ ВТФ "Авіас" прийняло паливо - мастильні матеріали за цими договорами, які відображені у податковому та бухгалтерському обліку позивача.

Також, матеріали справи містять підтвердження подальшого використання придбаних паливо - мастильних матеріалів у вказаних контрагентів відповідно до положень Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка затверджена наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв'язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 №281/171/578/155.

Відповідно до п. 10.3 вказаної Інструкції передбачено порядок відпуску нафтопродуктів на АЗС, зокрема, відпуск нафтопродуктів за готівку (п.п. 10.3.1), відпуск нафтопродуктів за відомостями (п.п.10.3.2), відпуск нафтопродуктів за талонами (п.п. 10.3.3), відпуск нафтопродуктів за платіжними картками (п.п. 10.3.4).

Розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно Положенню про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.08.2002 № 1315 (п.п. 10.3.1.1).

Готівка, отримана від реалізації нафтопродуктів на АЗС, здається до каси підприємства або перераховується на поточний рахунок через відділення зв'язку або інкасується до банківської установи (п.п.10.3.1.5).

Відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Кількість відпущеного нафтопродукту фіксується у відомості, яка ведеться безпосередньо на АЗС, що підтверджується підписами оператора АЗС та водія (п.п. 10.3.2.1)

Відпуск нафтопродуктів за платіжними картками здійснюється на підставі вимог Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" та Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 19.04.2005 № 137, та інших нормативно-правових актів (п.п. 10.3.4.1).

При відпуску нафтопродуктів за талонами форму, зміст та ступінь захисту бланків талонів установлює емітент талона. При цьому необхідними елементами змісту талона є його серійний та порядковий номери (п.п. 10.3.3.1).

Відповідно до п. 3 "Терміни та визначення" Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

Відпускання пального здійснюється за фактом пред'явлення талону. Талони не є засобом платежу, вони підтверджують право його власника на отримання фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які зазначено на ньому, оскільки оплату за дані нафтопродукти вже було здійснено (передоплата).

Постачальники здійснюють відпуск пального споживачам на АЗС Підприємства за готівковий та безготівковий розрахунок (банківські картки) та шляхом отоварювання паливних та скретч карток інших суб'єктів господарювання.

При цьому, постачальники не є емітентами отоварюваних ними скретч-карт та паливних карт, та не є продавцями нафтопродуктів за вказаними картами.

Відповідно до пп. 4.4 п. 4 ДСТУ 4303: 2004 роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю - продаж товарів кінцевому споживачеві та надання йому торговельних послуг.

Згідно з п. 1 ст. 698 Цивільного кодексу за договором роздрібної купівлі-пролажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товару, зобов'язується передати покупцеві товар, зазвичай призначений для особистого, домашнього або іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю, а покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити його. Договір роздрібної купівлі-продажу є публічним (п. 2 цієї статті Кодексу).

Предметом договорів купівлі-продажу в розумінні статті 656 Цивільного кодексу України може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому. Предметом договорів купівлі-продажу можуть бути майнові права. До договору купівлі-продажу майнових прав застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не випливає із змісту або характеру цих прав. Предметом договору купівлі-продажу може бути право вимоги, якщо вимога не має особистого характеру. До договору купівлі-продажу права вимоги застосовуються положення про відступлення права вимоги, якщо інше не встановлено договором або законом.

Таким чином, відповідно до норм чинного законодавства України, талони (бланки-дозволи на відпуск нафтопродуктів, паливні та скретч - картки) можуть бути предметом договору купівлі-продажу.

За вказаними договорами купівлі-продажу, споживачі придбавають нафтопродукти у емітента паливних та скретч - карток за готівку чи за безготівковий розрахунок та отримують право на отримання на АЗС контрагентів-партнерів емітента вже придбаного та оплаченого пального.

Отже, у емітента вказаних карток, як продавця виникає безумовний обов'язок забезпечити можливість отримання товару своїм покупцям - пред'явникам даних талонів та скретч - карток.

Для реалізації вказаного обов'язку емітентом паливних та скретч - карток укладено відповідні договори поставки, що передбачають отоварювання вказаних карток з підприємствами, які здійснюють реалізацію нафтопродуктів через АЗС, зокрема, і з постачальниками укладено Договори поставки, який мається у матеріалах справи.

Слід сказати, що умовами зазначених договорів поставки, укладених між ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган", передбачено, що вказані контрагенти постачальники зобов'язані отоварювати паливні та скретч - картки емітента (ТОВ «ВТФ «Авіас») та видавати (не продавати) нафтопродукти пред'явникам вказаних карток емітента у кількості та асортименті, що зазначені на самих картках.

У свою чергу, видану за картками кількість нафтопродуктів у контрагентів - постачальників придбає та оплачує емітент паливних карток оптом за договором поставки.

Отже, контрагенти - постачальники видають на своїх АЗС за паливними та скретч - картками споживачам нафтопродукти, які вже були придбані вказаними споживачами у емітента (ТОВ ВТФ "Авіас") паливних та скретч-карток за цінами, що були встановлені на нафтопродукти емітентом карток на момент придбання карток, а самим емітентом вказані нафтопродукти були чи будуть придбані у вказаних контрагентів - постачальників оптом за безготівковий розрахунок, за цінами, встановленими постачальниками та на момент придбання певної кількості нафтопродуктів емітентом у постачальників на підставі договору поставки.

Таким чином, контрагенти - постачальники позивача при отоварюванні паливних та скретч - карток ТОВ ВТФ "АВІАС" на своїх АЗС здійснювали не роздрібну реалізацію нафтопродуктів кінцевим споживачам, а оптовий продаж нафтопродуктів емітентам паливних та скретч - карток, для їх комерційного використання, тобто для подальшого продажу вказаних нафтопродуктів кінцевим споживачам за паливними та скретч - картками (талонами).

Відповідно до ст. 213.1.1 п. 213 ст. 213 ПК України, об'єктами оподаткування є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Пунктом 215.1 ст. 215 ПК України передбачено, що нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне - належать до підакцизних товарів.

Згідно з п. 216.9 ст. 216 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є дата здійснення розрахункової операції відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а у разі реалізації товарів фізичними особами - підприємцями, які сплачують єдиний податок, - є дата надходження оплати за проданий товар.

Положеннями ст. 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Отже, відпуск пального за паливними та скретч - картками на АЗС вказаних контрагентів - ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган" здійснюється за фактом пред'явлення талону, а самі картки (талони) не є засобом платежу, (вони підтверджують право його власника на отримання фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які зазначено на ньому, оплату за дані нафтопродукти вже було здійснено покупцем емітенту талона), у зв'язку з чим дата отоварювання паливної чи скретч-картки (талона) не є датою здійснення розрахункової операції за видані (отримані) нафтопродукти, через що складені акт приймання-передачі нафтопродуктів окремо по паливним карткам (топ ливним талонам) та скретч карткам наприкінці місяця між позивачем та контрагентом є належним первинним документом на підтвердження виконання умов договорів поставки з вказаними контрагентами.

Таким чином, переміщення придбаних ПММ у контрагентів - ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган" не відбувалося, оскільки вказані контрагенти відпускають нафтопродукти, які вже знаходяться на їхніх АЗС.

Враховуючи викладене, колегія суддів підтримує висновки суду першої інстанції, що подані позивачем документи підтверджують реальність господарських операцій у спірних правовідносинах, а понесені позивачем - ТОВ ВТФ "Авіас" витрати у спірних правовідносинах шляхом вибуття безготівкових коштів з власності даного суб'єкта господарювання (в оплату вартості придбаних паливо - мастильних матеріалів) свідчить про відсутність наміру безпідставно отримати податкову вигоду.

Крім того, факт наявності у позивача - ТОВ ВТФ "Авіас" матеріально - технічних ресурсів, що підтверджується наявними в матеріалах справи договорами суборенди, актами приймання - передачі, тощо, персоналу, свідчить про наявність умов необхідних для здійснення основаного виду діяльності - оптова та роздрібна торгівля та здійснення позивачем зазначеного виду діяльності. Порядок формування податкового кредиту здійснювався у перевіряємому періоді відповідно Податкового кодексу України.

У відповідності до п.п."а" п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

У відповідності до п. 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.3 ст. 200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абз. "а" п 200.4 ст. 200 ПК України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг.

У ході судового розгляду підтверджено, що угоди, укладені між позивачем та його контрагентами: ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган" є чинними, недійсними не визнані.

Отже, колегія суддів погоджується із твердженням суду першої інстанції про дотримання позивачем вимог Податкового кодексу України при формуванні податкового кредиту та відображення валових витрат по операціях з ТОВ "Норма Вест", ТОВ "Деметра 7", ТОВ "Міранж", ТОВ "Компас Х", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "Ефрон", ТОВ "Магнат Груп", ТОВ "Геріган".

Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 03.11.2015 № є необґрунтованим, з огляду на що позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Стосовно висновків податкового органу, викладених в акті перевірки від 26.11.2015 №149/28-01-47-01-32560942, колегія суддів зазначає наступне.

За змістом зазначеного акту для зменшення податкових зобов'язань з ПДВ та відповідно отримання податкової економії ТОВ ВТФ "Авіас" здійснювало нереальні господарські операції у зв'язку з відсутністю факту реального походження товару при взаємовідносинах з контрагентами - постачальниками та відповідність фактичних взаємовідносин показникам задекларованим в податковій звітності учасників цих операцій.

Матеріали справи свідчать, що між позивачем (покупець) та ТОВ "Донмас" (постачальник), укладено договір поставки від 22.07.2010 №П-14006, із ТОВ "ГРІФФ-Н" - договір поставки від 26.06.2014 №П-14286, із ТОВ "Фортуна Х" - від 16.06.2014 №П-14306, із ТОВ "Т.О.Н." - від 01.07.2014 №П-14420, із ТОВ "АЛЬФАР ПЛЮС" - від 10.07.2014 №П-14433, із ТОВ "НАФТАКОМПАНІ" - від 30.06.2014 №П-14419, із ТОВ "Смарагда" - від 01.07.2014 №П-14294, за умовами яких постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити паливо - мастильні матеріали (бензин, дизельне паливо і газ), в кількості і за ціною, передбаченими у додатках до договору, які є невід'ємною частиною даного договору. Також постачальник зобов'язаний проводити відпуск товару через наявну мережу АЗС по довірчим документам покупця в кількості: для паливних карток - зазначених у квитанціях терміналу; для скретч - карток - зазначених у квитанціях терміналу (за умови збігу номіналу на квитанції терміналу з номіналом, вказаним на скретч - картці).

На підтвердження реальності господарських операцій із вказаними контрагентами надано акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р. (т.11 а.с.49-54), акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р. (т.11 а.с.64-69), акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р. (т.11 а.с.79-82,99), акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р., банківські виписка по особовому рахунку (т.11 а.с.107-111,117-124), акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р. (т.11 а.с.134-139), акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р. (т.11 а.с.181-186), акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р. (т.11 а.с.210-215).

Також, між позивачем (покупець) та ТОВ "Т.О.Н." укладено договір купівлі - продажу від 01.07.2014 №74-148, (т.11 а.с.112-113), із ТОВ "Авангард 10" - від 30.05.2014 №23, із ТОВ "ТД «НАФТОПРОДУКТИ" - від 30.05.2014 №30-06-14.

У підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ "Т.О.Н." та позивачем надано - видаткову накладну, податкову накладну, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за грудень 2014р., банківську виписку по особовому рахунку (т.11 а.с.114-124), із ТОВ " Авангард 10" - акт приймання-передачі товару, податкову накладну, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за травень 2014р. (т.12 а.с.59-62), із ТОВ "ТД «НАФТОПРОДУКТИ" - акти приймання-передачі товару, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за червень 2014р. (т.12 а.с.66-79).

Також, між позивачем (покупець) та ТОВ "Престиж 10" (постачальник), укладено договір поставки нафтопродуктів від 01.02.2011 №3, разом з додатковими угодами (т.12 а.с.80-82), за яким постачальник зобов'язується передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, у відповідності з умовами договору. Відповідно до п. 4.2 вказаного договору поставки - товар поставляється покупцю партіями, в кількості та за ціною, визначеною додатковими угодами на умовах - склад ПАТ «Дніпронафтопродукт».

На підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ " Престиж 10" та позивачем надано - лист-повідомлення, акт приймання-передачі товару, податкову накладну, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за травень 2014р. (т.12 а.с.83-93).

Між позивачем (покупець) та ТОВ "ОСКАЛІТ" (продавець), укладено договір купівлі - продажу від 10.06.2014 №КП -14256, разом з додатками (т.12 а.с.94-96), за яким продавець зобов'язується передати у власність покупцю нафтопродукти, а покупець зобов'язується їх прийняти товар та оплатити в асортименті і кількості згідно з додатком до договору купівлі - продажу, який є невід'ємною частиною цього договору та видатковими накладними. Відповідно до п.3.2 зазначеного договору купівлі-продажу - товар умови поставки - склад продавця (АЗС), адреса АЗС вказана у додатку №1 до договору.

У підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ "ОСКАЛІТ" та позивачем надано - видаткові накладні, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за червень 2014р. (т.12 а.с.113).

Також, між позивачем (покупець) та ТОВ "МДФ - УНІВЕРСАЛ" (продавець), укладено договір купівлі - продажу від 30.06.2014 №МДФ/Б-300614, разом з додатками, а також додатковими угодами (т.12 а.с.114-122), за яким продавець зобов'язується передати у власність покупцю нафтопродукти, а покупець зобов'язується їх прийняти товар та оплатити вказаний товар визначеною даним договором грошовою сумою. Відповідно до п.2.3 зазначеного договору купівлі - продажу - товар передається на умовах - склад EXW - склад продавця (АЗС) (Інкотермс-2010) (додаток №1 до договору).

На підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ " МДФ - УНІВЕРСАЛ" та позивачем надано - видаткову накладну, податкову накладну, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за червень 2014р. (т.12 а.с.123-124,131).

Між позивачем (покупець) та ТОВ "УНІСТРОЙ" (постачальник), укладено договір поставки нафтопродуктів від 22.11.2012 №КП-12070, із ТОВ "ТРЕЙД СЕРВИС" - від 07.07.2014 №71, за умовами яких постачальник зобов'язується передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити нафтопродукти, у відповідності з умовами договору. Товар поставляється покупцю партіями, в кількості та за ціною, визначеною додатковими угодами на умовах - склад ПАТ «Дніпронафтопродукт».

У підтвердження реальності господарських операцій із ТОВ "УНІСТРОЙ" надано - лист-повідомлення, акт приймання-передачі товару, видаткову накладну, податкову накладну, банківську виписку по рахунку (т.12 а.с.134-139), із - ТОВ "ТРЕЙД СЕРВИС" - специфікації, акти приймання-передачі товару, видаткові накладні, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за липень 2014р. (т.12 а.с.42-181).

Також, між позивачем (покупець) та ТОВ "ЕЛІТ НАФТА" (постачальник) укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів від 27.06.2014 №3, із ТОВ "ЕКФІЛА" - від 01.06.2014 №НП-062014, із ТОВ "Лоранто" - від 01.06.2014 №0303, за якими постачальник зобов'язується поставити покупцю нафтопродукти, а покупець зобов'язується їх прийняти та оплатити в асортименті і кількості згідно з додатками до договору купівлі-продажу нафтопродуктів, які є його невід'ємною частиною, та видатковими накладними до нього. Відповідно до п. 3.1 вказаних договорів - умови поставки - склад продавця (АЗС), - резервуари ПАТ «Дніпронафтопродукт», які є власністю резервуари ПАТ «Дніпронафтопродукт» на прав власності, або тих які використовуються ним на підставі цивільно - правових договорів, згідно Інкотермс - 2000.

На підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ "ЕЛІТ НАФТА" та позивачем надано - акти приймання-передачі, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за липень 2014р. (т.12 а.с.219-246), із ТОВ "ЕКФІЛА" - видаткові накладні, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за червень 2014р. (т.13 а.с.1-23), із ТОВ " Лоранто" - акти приймання-передачі, податкові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 за липень 2014р. (т.12 а.с.188-210).

Колегія суддів погоджується із позицією суду першої інстанції, що за умовами виконання договорів, укладених між позивачем та контрагентами - постачальниками, переміщення нафтопродуктів у просторі не здійснювалося, оскільки, в одному випадку, право власності на придбаний товар передавалося на самій АЗС контрагента - постачальника, який реалізовував контрагентам - покупцям позивача за фактом пред'явлення талону, а самі картки (талони) не є засобом платежу, (вони підтверджують право його власника на отримання фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які зазначено на ньому, оплату за дані нафтопродукти вже було здійснено покупцем емітенту талона), у зв'язку з чим дата отоварювання паливної чи скретч-картки (талона) не є датою здійснення розрахункової операції за видані (отримані) нафтопродукти, через що складені акт приймання-передачі нафтопродуктів окремо по паливним карткам (топливним талонам) та скретч карткам наприкінці місяця між позивачем та контрагентом є належним первинним документом на підтвердження виконання умов договорів поставки з вказаними контрагентами. В іншому випадку, для забезпечення виконання умов зазначених договорів поставки нафтопродуктів між позивачем (поклажодавець) та ПАТ "Дніпронафтопродукт" (зберігач) укладено договір зберігання від 21.12.2009 №2112/09-4, разом з додатковою угодою та відповідними додатками (т.25 а.с.79-83). Відповідно до п.1.1 вказаного договору визначено, що в порядку та на умовах, визначених цим договором зберігач зобов'язується прийняти та зберігати нафтопродукти та інші ТМЦ, які передаються поклажодавцем, і повернути їх поклажодавцеві у схоронності за першою його вимогою.

При цьому, на підтвердження здійснення господарської операції між позивачем ПАТ "Дніпронафтопродукт" стосовно зберігання придбаного товару у контрагентів - постачальників (за відповідними договорами поставки) позивачем надано оборотно - сальдові відомості, акти приймання - передачі, банківські виписки по особовому рахунку, податкові накладні (т. 14 а.с. 97-102, т.25 а.с.78,84-117).

У ході судового розгляду встановлено, що податкові накладні, виписані контрагентами - постачальниками у спірних правовідносинах, відповідають вимогам ст.201 Податкового кодексу України.

Також, встановлено, що паливо - мастильні матеріали були придбані для здійснення позивачем господарської діяльності шляхом подальшої реалізації контрагентам - покупцям, а саме: ТОВ "ДІКТОН", ТОВ "Влада Ойл", ТОВ "Запоріжнафтопродуктгруп", ТОВ "Магнум- Трейд", ТОВ "ОКСАРТ -СУМИ", ТОВ "Прометей Х", ТОВ "ТАНАІС - СУМИ", ТОВ "ФРІМОНТ", ТОВ "РЕКОРД ОІЛ", ТОВ "ПРАЙМ РЕСУРС", ТОВ "ФАВОР ОІЛ", ТОВ "САНСАРА ПЛЮС", ТОВ "МІРАНЖ", ТОВ "ЕФРОН", що підтверджується відповідними договорами поставки, згідно п.п.1.1 визначено, що постачальник - ТОВ ВТФ «Авіас» зобов'язується передати у власність покупцям нафтопродукти, згідно умов договору, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити за товар узгоджену договором грошову суму. Також на підтвердження подальшої реалізації придбаного товару у контрагентів - постачальників позивачем до матеріалів справи надано податкові, видаткові накладні, акти приймання - передачі, банківські виписки по особовому рахунку, оборотно-сальдові відомості по рахунку (т.13 а.с.47-250, т.14 а.с. 1-67, 121-200, т. 27 а.с.101- 249, т. 28 а.с.1-51).

Отже, контрагенти - постачальники ТОВ ВТФ "Авіас" - виконали свої зобов'язання за вказаними договорами, а ТОВ ВТФ "Авіас" прийняло паливо - мастильні матеріали за цими договорами, які відображені у податковому та бухгалтерському обліку позивача, на підставі чого сума податку на додану вартість по зазначеним взаємовідносинам включена позивачем до складу податкового кредиту та відображена в декларації з податку на додану вартість за перевіряємий період, поданої до податкового органу.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що у ході судового розгляду знайшла підтвердження реальність господарських операцій позивача у спірних правовідносинах, а понесені позивачем витрати у спірних правовідносинах не містять наміру безпідставно отримати податкову вигоду.

Крім того, колегія суддів вважає за необхідно додати, що вимоги законодавства не встановлюють залежність права позивача на формування податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Питання податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків (позивача) і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.

У відповідності до ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно зі ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з п.138.2 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У відповідності до п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України - не включаються до складу витрат, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Отже, необхідною умовою для включення понесених витрат на придбання товарів (робіт, послуг) до складу валових витрат є наявність зв'язку товарів (робіт, послуг) з господарською діяльністю підприємства. Придбання таких товарів (робіт, послуг) повинно бути складовою частиною діяльності особи, що направлена на отримання доходу.

Встановлено, що видами діяльності ТОВ ВТФ "Авіас" є діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; роздрібна торгівля пальним (основний); вантажний автомобільний транспорт; складське господарство; будівництво житлових і нежитлових будівель.

Тому, закупівля паливо - мастильних матеріалів у контрагентів безпосередньо пов'язана з господарською діяльністю підприємства, оскільки придбані товари забезпечують здійснення позивачем основного виду діяльності шляхом реалізації продукції, , яка направлена на отримання доходу.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що позивачем при формуванні обсягу податкового кредиту та валових витрат в цій частині здійснено з дотриманням вимог Податкового кодексу України, у зв'язку з чим в подальшому обґрунтовано розраховано суми податку на додану вартість та суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 14.12.2015 №, від 14.12.2015 № є необґрунтованими, через що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Стосовно позовних вимог про зобов'язання відповідача відновити суми податкового кредиту та зобов'язань ТОВ ВТФ "Авіас" в електронній базі даних "Автоматична система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів та зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно - перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в інтегрованій картці, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах перевірки від 26.11.2015 №149/28-01-47-01/32560942, від 09.10.2015 №116/28-01-47/32560942, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно зі ст. 16 Закону України "Про інформацію" від 02.10.1992 р., № 2657-ХІІ податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб'єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами.

Однак, судовим розглядом не встановлено внесення податковим органом змін до інформаційної системи "Податковий блок" та до картки особового рахунку позивача на підставі висновків акту перевірки.

Отже, в цій частині позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Доводи апеляційної скарги не знайшли обґрунтування в ході судового розгляду справи.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог ТОВ ВТФ "Авіас", а саме щодо скасування податкових повідомлень - рішень від 14.12.2015 №, від 14.12.2015 №, від 03.11.2015 №, в іншій частині у задоволенні позову слід відмовити.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши постанову суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 20.09.2016р. по справі № 820/483/16 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Ральченко І.М.
Судді Бершов Г.Є. Катунов В.В.
Повний текст ухвали виготовлений 18.12.2017 р.