Справа № 820/4092/17
Суддя: Дюкарєва С.В.
Дата ухвалення: 2017-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 грудня 2017 р. Справа № 820/4092/17
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Дюкарєвої С.В.

Суддів: Жигилія С.П., Перцової Т.С.

за участю: секретаря судового засідання - Ващук Ю.О.

представника позивача - Голубовського І.В.

представника відповідача - Лавренчук О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 05.10.2017р. по справі № 820/4092/17

за позовом Об'єднання співвласників багатоквартирного будинку "Переяславське"

до Головного управління ДФС у Харківській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Об'єднання співвласників багатоквартирного будинку "Переяславське", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністартивний позовом до Головного Управління ДФС у Харківській області, в якому просив суд: скасувати податкове повідомлення - рішення № від 29 серпня 2017 року, яким було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "орендна плата з юридичних осіб" на суму 45 998,89 грн., в тому числі 36 799,11 грн. за основним платежем та на 9 199,78 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2017 року адміністартивний позов об'єднання співвласників багатоквартирного будинку "Переяславське" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області № від 29 серпня 2017 року яким було збільшено Об'єднання співвласників багатоквартирного будинку "Переяславське" суму грошового зобов'язання за платежем "орендна плата з юридичних осіб" на суму 45 998,89 грн., в тому числі 36 799,11 грн. за основним платежем та на 9 199,78 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі, посилаючись на порушення судом першої інстанції, при прийнятті оскаржуваної постанови, норм матеріального та процесуального права, відповідач просить постанову Харківського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2017 року скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції приписів ст. 288, п. 289.2 ст. 289 Податкового кодексу України, ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України, що призвело до неправильного вирішення справи, з підстав викладених у апеляційній скарзі.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши, в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 04.09.2017 року позивачем було отримано податкове повідомлення - рішення № від 29 серпня 2017 р. ГУ ДФС України в Харківській області, яким позивачеві було збільшено позивачеві суму грошового зобов'язання за платежем "орендна плата з юридичних осіб" на суму 45 998,89 грн., в тому числі 36 799,11 грн. за основним платежем та на 9 199,78 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Згідно Додатку до податкового повідомлення рішення від № від 29.08.2017р. контролюючий орган вважає, що позивач повинен сплачувати орендну плату у розмірі більшому від встановленого у Договорі оренди, а саме: 26 728,26 грн. - за січень 2017 року, 26 728,26 грн. - за лютий 2017 року, 26 728,26грн. - за березень 2017 року, 26 728,26грн. - за квітень 2017 року, 21 555,05 грн. - за травень 2017 року, а всього 128 468, 09 грн., в зв'язку з чим, за наявності від'ємного відхилення, контролюючим органом і було здійснено збільшення суми грошового зобов'язання.

10 грудня 2015 року між позивачем (орендар) та Харківською міською радою і орендодавець) було укладено Договір оренди землі, за змістом якого Орендодавець на підставі рішення 42 сесії Харківської міської ради 6 скликання від 23.09.2015 року № 1997/15 "Про надання юридичним та фізичним особам земельних ділянок для експлуатації та обслуговування будівель та споруд" передав, а Орендар прийняв в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення - землі житлової та громадської забудови кадастровий номер :08:043:0003), загальною площею 1,0708 га, що розташована за адресою: м. Харків, вул. Переяславська, 23.

Вказаний договір оренди був зареєстрований у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно - індексний номер 27535173 від 25.12.2015 року.

Відповідно до п. 9 Договору орендна плата за земельну ділянку вноситься Орендарем щомісячно у грошовій формі на рахунок Державного казначейства у Харківській області. Розмір орендної плати за земельну ділянку на рік згідно з розрахунком № 1419/15 від 29.07.2015 року становить:3% від нормативно - грошової оцінки цієї земельної ділянки і складає: 211 154.25 гривень (двісті одинадцять тисяч сто п'ятдесят чотири гривні двадцять п'ять копійок); розмір орендної плати за земельну ділянку в місяць становить:17 596,16 гривень (сімнадцять тисяч п'ятсот дев'яносто шість гривень дев'ятнадцять копійок).

З огляду на вказане, позивачем сплачувалась орендна плата за договором оренди:19 006,35 грн. - за січень 2017 року,19 006,35 грн. - за лютий 2017 року,19 006,35 грн. - за березень 2017 року,19 006,35 грн. - за квітень 2017 року,15 643,58 грн. - за травень 2017 року, а всього - 91 668,98 грн.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області № від 29 серпня 2017 року є неправомірним та підлягає скасуванню.

Колегія суддів не погоджується з рішенням суду першої інстанції з таких підстав.

Як вбачається з умов договору оренди від 10.12.2015, орендар - позивач, зобов'язаний самостійно визначати та сплачувати орендну плату за землю у розмірі 3% від нормативно-грошової оцінки земельної ділянки, яка була визначена у 2015 році з урахуванням коефіцієнта індексації.

Згідно вимог чинного законодавства України, земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України (далі по тексту - ПК України) (в редакції чинній на момент спірних правовідносин), а справляння плати за землю - Податковим кодексом України (далі по тексту - ПК України) (в редакції чинній на момент спірних правовідносин).

Відповідно до ст.ст. 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку і право постійного користування земельною ділянкою посвідчується державними актами, а право оренди землі оформляється договором, який реєструється відповідно до закону.

Згідно із ст. 206 Земельного кодексу України, використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Законом України "Про оренду землі" регулюються орендні відносини, а статтею 1 даного Закону визначено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідне орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Відповідно до ст. 21 Закону України "Про оренду землі", орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцю за користування земельною ділянкою. Розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди. Розмір та умови оплати, вказані в договорі не можуть суперечити діючому на час укладення договору законодавству.

Згідно ст. 269 Податкового кодексу України, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі.

Розміри та порядок плати за використання земельних ресурсів, а також відповідальність платників та контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку визначаються ПК України.

Підпунктом 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності. Базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України.

Згідно пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцю за користування земельною ділянкою.

Пунктом 36.1 ст. 36 ПК України визначено обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та сплатити суму податку та збору в порядок і строки, визначені ПК України.

У відповідності до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України.

Пунктом 36.3 ст.36 ПК України визначено, що податковий обов'язок є безумовним та першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків.

Розмір орендної плати за землю визначається ст. 288 ПК України.

Підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 ст. 288 ПК України визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території.

Відповідно до ст. 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І:100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Згідно повідомлення Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 13.01.2017 року, за інформацією Державної служби статистики України, індекс споживчих цін за 2016 рік становив 112,4%.

Відповідно до пункту 8 підрозділу 6 Перехідних положень Податкового кодексу України (в редакції Закону України від 20.12.2016 № 1791 - VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році") встановлено, що індекс споживчих цін за 2016 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, застосовується із значенням: для сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) - 100 відсотків; для земель несільськогосподарського призначення - 106 відсотків.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель. Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: 1996 рік - 1,703, 1997 рік - 1,059, 1998 рік - 1,006, 1999 рік - 1,127, 2000 рік - 1,182, 2001 рік - 1,02, 2005 рік - 1,035, 2007 рік - 1,028, 2008 рік - 1,152, 2009 рік - 1,059, 2010 рік - 1,0, 2011 рік - 1,0, 2012 рік - 1,0, 2013 рік - 1,0, 2014 рік - 1,249, 2015 рік - 1,433 (крім сільськогосподарських угідь) та 1,2 для сільськогосподарських угідь (рілля, перелоги, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження). Нормативна грошова оцінка земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексувалася.

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) за 2016 рік становить 1,0, для земель несільськогосподарського призначення - 1,06.

Зі змісту договору оренди землі від 21.12.2015 року вбачається, що нормативна грошова оцінка землі проведена у 2015 році (п. 5 договору оренди землі).

Таким чином, враховуючи п. 289.2 ст. 289 ПК України, а також те, що відповідно до договору оренди землі номартивно грошова оцінка землі проведена у 2015 році, то ГУ ДФС під час вирахування орендної плати враховувались коефіцієнти 2015 року та 2016 року.

Враховуючи розмір орендної плати в місяць 17596,19 грн. (згідно договору оренди землі від 21.12.2015) та коефіцієнтів індексації за 2015рік, 2016 рік, було вирахувано розмір орендної плати за 2017 рік (січень-травень) у розмірі 128468,09 грн.:

- за січень 2017 року сума орендної плати становить 26728,26 грн. = 17596,19 грн. (розмір орендної плати згідно договору) * 1,433 (коефіцієнт 2015р.) * 1,06 (коефіцієнт 2016р.));

- за лютий 2017 року сума орендної плати становить 26728,26 грн. = 17596,19 грн. (розмір орендної плати згідно договору) * 1,433 (коефіцієнт 2015р.) * 1,06 (коефіцієнт 2016р.));

- за березень 2017 року сума орендної плати становить 26728,26 грн. = 17596,19грн. (розмір орендної плати згідно договору) * 1,433 (коефіцієнт 2015р.) * 1,06 (коефіцієнт 2016р.));

- за квітень 2017 року сума орендної плати становить 26728,26 грн. = 17596,19 грн. (розмір орендної плати згідно договору) * 1,433 (коефіцієнт 2015р.) * 1,06 (коефіцієнт 2016р.));

- за травень 2017 року сума орендної плати становить 21555,05 грн. = 17596,19 грн. (розмір орендної плати згідно договору) * 1,433 (коефіцієнт 2015р.) * 1,06 (коефіцієнт 2016р.)): 31 (календарні дні місяця)*25 (період в травні коли був чинний договір оренди).

Беручи до уваги те, що позивачем не виконано свого обов'язку за договором оренди від 10.12.2015 в частині самостійного обчислення орендної плати за землю у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки з урахуванням індексації нормативної грошової оцінки, колегія суддів приходить до висновку, що податковим органом правомірно здійснено дорахування податкового зобовёязання з орендної плати за землю у розмірі 36799,11 грн.

При цьому, колегія суддів не приймає посилання позивача, з якими помилково погодився суд першої інстанції, що підприємством у 2017 році було сплачено орендну плату за Договором оренди землі від 10 грудня 2015 року у розмірі, що в три рази більший від ставки земельного податку встановленого на території м. Харкова рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові" - (1%), що дає підстави стверджувати про те, що розмір орендної плати відповідає вимогам пункту 288.5. ПК України.

Колегія суддів зазначає, що встановлений органом місцевого самоврядування розмір ставки земельного податку - 1%, міг би слугувати підставою для внесення змін до договору оренди землі від 10.12.2015 в частині розміру орендної плати за земельну ділянку. Однак, вказані обставини не звільняють позивача від обов'язку сплачувати орендну плату за землю у встановленому цим договором розмірі до його розірвання, а саме: 3% від нормативної грошової оцінки з урахуванням індексації нормативної грошової оцінки.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених п.п. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, сума грошового зобов'язання за штрафними (фінансовими) санкціями за вказаний період складає 9199,78 грн (36799,11 грн.х25%).

Статтею 71 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до положень ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на Відповідача, якщо він заперечує проти позову.

З огляду на встановлені у справі обставини, колегія суддів приходить до висновку, що відповідач під час судового розгляду справи довів правомірність прийнятого ним рішення, підстав для задоволення позовних вимог Об'єднання співвласників багатоквартирного будинку "Переяславське" колегією суддів не встановлено.

У відповідності до ст. 159 КАС України судове рішення повинне бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції не відповідає вищенаведеним вимогам законодавства, оскільки прийнято з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

У відповідності до ст. 202 КАС України, неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, є підставами для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Згідно ч. 2 ст. 205 КАС України, суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може прийняти нову постанову, якою суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Враховуючи допущені судом першої інстанції норм матеріального права, про які зазначено вище, що призвело до неправильного вирішення справи, колегія суддів дійшла висновку, що постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Харківській області задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 05.10.2017 р. по справі № 820/4092/17 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову Об'єднання співвласників багатоквартирного будинку "Переяславське" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Дюкарєва С.В.
Судді(підпис) (підпис) Жигилій С.П. Перцова Т.С.
Повний текст постанови виготовлений 18.12.2017 р.