Справа № 802/1355/17-а
Суддя: Граб Л.С.
Дата ухвалення: 2017-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 802/1355/17-а

Головуючий у 1-й інстанції: Мультян М.Б.

Суддя-доповідач: ОСОБА_1

13 грудня 2017 року

м. Вінниця

Вінницький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Граб Л.С.

суддів: Гонтарука В. М. Білої Л.М. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Черняк А.В.,

представника позивача: ОСОБА_2,

представника відповідача: ОСОБА_3,

представника відповідача: ОСОБА_4,

представника відповідача: ОСОБА_5,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 13 вересня 2017 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_6 до Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

В серпні 2017 року фізична особа-підприємець ОСОБА_6 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у Вінницькій області, в якому просив: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 02.08.2017 р., прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Вінницькій області стосовно ФОП ОСОБА_6 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1).

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 13 вересня 2017 року позовні вимоги задоволено.

Не погоджуючись з таким рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати, прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного зясування обставин справи і, як наслідок - невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованої постанови.

В судовому засіданні представники відповідача підтримали доводи апеляційної скарги та просили рішення суду першої інстанції скасувати.

Представник позивача заперечив стосовно задоволення апеляційної скарги та просив рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, давши правову оцінку обставинам у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду без змін, виходячи з наступного.

Як слідує з матеріалів справи, на підставі ст. 20, п. 77.2 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року, Закону України № 2464-VI від 08 липня 2010 року "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" відповідно до наказу на проведення перевірки № 730 від 03 травня 2017 року та направлень виданих ГУ ДФС у Вінницькій області старшим державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС у Вінницькій області ОСОБА_3 та головним державним ревізором-інспектором відділу боротьби з відмивання доходів одержаних злочинним шляхом ГУДФС у Вінницькій області ОСОБА_4 проведена планова документальна виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФОП ОСОБА_6 вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року та дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2014 року по 31 грудня 2016 року.

За результатами перевірки складено акт № 561/13/НОМЕР_1 від 02 червня 2017 року, яким встановлено порушення, зокрема, п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288, ст. 271 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року із змінами та доповненнями в результаті чого донараховано орендної плати з фізичних осіб в сумі 166553 грн. 68 коп.

Не погоджуючись з висновками викладеними у акті перевірки ФОП ОСОБА_6 на адресу ГУ ДФС у Вінницькій області направлено заперечення на акт перевірки № 561/13/НОМЕР_1 від 02 червня 2017 року .

Однак, листом ГУ ДФС у Вінницькій області позивача повідомлено, що в результаті розгляду заперечень були встановлені обставини, що потребують додаткового дослідження. Внаслідок чого ГУ ДФС у Вінницькій області призначено документальну позапланову перевірку з питань, що стали предметом заперечень.

При тому, 20 липня 2017 року податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку діяльності ОСОБА_6 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2014 року по 31 грудня 2016 року дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2014 року по 31 грудня 2016 року.

За результатами перевірки складено акт № 1057/13/НОМЕР_1 від 20 липня 2017 року яким встановлено порушення зокрема, п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288, ст. 271 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року із змінами та доповненнями в результаті чого донараховано орендної плати з фізичних осіб в сумі 166553 грн. 68 коп.

Не погоджуючись з висновками, викладеними у акті перевірки ФОП ОСОБА_6 на адресу ГУ ДФС у Вінницькій області направлено заперечення на акт перевірки № 1057/13/НОМЕР_1 від 20 липня 2017 року .

В той же час, листом № 1055/П/02-32-13-11 від 01 серпня 2017 року ГУ ДФС у Вінницькій області повідомили ФОП ОСОБА_6 проте , що висновки акту перевірки 1057/13/НОМЕР_1 від 20 липня 2017 року залишено без змін .

На підставі зазначеного акту перевірки 02 серпня 2017 року Головним управлінням ДФС у Вінницькій області винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в сумі 150141 грн. 82 коп., з яких за податковими зобов'язаннями в сумі 120113 грн. 46 коп. та штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 30028 грн. 36 коп.

Однак, ФОП ОСОБА_6, вважаючи вказане повідомлення-рішення незаконним та таким, що порушує його права звернувся з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції дійшов висновку про задоволення позовних вимог, з чим погоджується і колегія суддів з огляду на наступне.

Статтею 1 Закону України "Про оренду землі" передбачено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

За приписами ст. 13 Закону України "Про оренду землі" договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Статтею 18 Закону України "Про оренду землі" визначено, що договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації.

Згідно статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку і право постійного користування земельною ділянкою посвідчується державними актами, а право оренди землі оформляється договором, який реєструється відповідно до закону.

Як вбачається з матеріалів справи, 06 лютого 2006 року між ФОП ОСОБА_6 (Орендар) та Лука-Мелешківською сільською радою (Орендодавець) укладено договір оренди землі, яким визначено, що орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для обслуговування викупленого комплексу будівель і споруд цеху по переробці сільськогосподарської продукції, яка знаходиться на території Лука-Мелешківської сільської ради Вінницького району в межах населеного пункту с. Лука-Мелешківська. В оренду передається земельна ділянка площею 1,3512 га, в тому числі 0,0073 га - під капітальною одноповерховою забудовою, 0,0444 га - під спорудами, 0,9336 га - інші землі із земель запасу Лука-Мелешківської сільської ради. Грошова оцінка земельної ділянки становить 147628 грн. 00 коп. Договір укладено на термін 49 років, починаючи з дати його реєстрації. Водночас, пунктом 31 даного договору визначено, що зміна умов договору здійснюється за взаємною згодою сторін в письмовій формі.

У послідуючому, 30 серпня 2008 року між ФОП ОСОБА_6 (Орендар) та Лука-Мелешківською сільською радою (Орендодавець) укладено договір оренди землі, яким визначено, що орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для обслуговування артсвердловини та водонапірної башти по вулиця Колгоспна, 13 в с. Лука-Мелешківська в межах населеного пункту. В оренду передається земельна ділянка площею 0, 1787 га, в тому числі: 0, 1787 га господарські двори, для розміщення артсвердловини та водонапірної башти, за рахунок земель не переданих у власність та не наданих в користування (бувший господарський двір) Лука-Мелешківської сільської ради (п. 2 Договору). Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 52834 грн. 60 коп. Договір укладено на термін 49 років, починаючи з дати його реєстрації. Пунктом 31 Договору визначено, що зміна умов договору здійснюється за взаємною згодою сторін в письмовій формі.

Крім того, 24 квітня 2008 року між ФОП ОСОБА_6 (Орендар) та Лука-Мелешківською сільською радою (Орендодавець) укладено договір оренди землі, яким визначено, що орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для розміщення та обслуговування заправки зі складом ПММ по вулиці Колгоспна, 13 в с. Лука-Мелешківська в межах населеного пункту. В оренду передається земельна ділянка площею 0, 1495 га, в тому числі 0, 4495 га під господарськими будівлями і дворами з них 0,0167 га - під будівлями за рахунок земель не наданих у вгасніть та користування сільськогосподарського призначення (господарські двори) по вулиці Колгоспна, 13 в с. Лука-Мелешківська в межах населеного пункту для розміщення та обслуговування заправки зі складом ПММ. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 38399,02 грн. Договір укладено на термін 49 років, починаючи з дати його реєстрації. Пунктом 31 Договору визначено, що зміна умов договору здійснюється за взаємною згодою сторін в письмовій формі.

Пунктами 288.1, 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, розмір та умови внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

При цьому, підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 зазначеного Кодексу встановлено, що розмір орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється розділом ХIII ПК; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом, та не може перевищувати, зокрема, для інших земельних ділянок, наданих в оренду, 12 % нормативної грошової оцінки (підпункт 288.5.2 зазначеного пункту).

Відповідно до пункту 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Колегія суддів звертає увагу, що ст. 21 Закону України "Про оренду землі" передбачено, що розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Тоді як в частині 1 статті 15 Закону України "Про оренду землі" зазначено, що орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату належить до істотних умов договору оренди землі.

Умови договору оренди земельної ділянки (включаючи і умову щодо розміру орендної плати) є обов'язковими для виконання сторонами, тому позивач зобов'язаний сплачувати орендну плату за користування земельною ділянкою, що є предметом вказаних договорів, у визначеному договорами розмірі, а саме - в розмірі 1,5% та 2% від нормативної грошової оцінки землі.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що зміна мінімального розміру орендної плати є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, однак така зміна автоматично не змінює розміру орендної плати та не є підставою для донарахування податковим органом суми податкового зобов'язання з орендної плати за податковим повідомленням-рішенням.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, зміни в договори оренди в частині встановлення орендної плати не вносилися.

Аналогічна правова позиція відповідає висновкам Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України, викладеним у постанові від 11 червня 2013 року у справі №21-443а12.

Як слідує з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, 06 грудня 2012 року Лука-Мелешківською сільською радою прийнято рішення на 20 сесії 6 скликання "Про затвердження нормативно-грошової оцінки населених пунктів Лука-Мелешківської сільської ради".

В силу вимог ч. 1 ст. 15 Закону України "Про оцінку земель" підставою для проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Згідно п.п. 12.3.1 -12.3.3. п. 12.3. ст. 12. ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів. Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом. При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та зборів обов'язково визначаються об'єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов'язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору. Копія прийнятого рішення про встановлення місцевих податків чи зборів надсилається у десятиденний строк з дня оприлюднення до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та зборів.

У відповідності з п.п. 12.3.4. п. 12.3. ст. 12 ПК України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Однак, згідно матеріалів справи 23 червня 2017 року адвокатом ОСОБА_7 направлено адвокатський запит до Лука-Мелешківської сільської ради Вінницького району Вінницької області у якому, зокрема запитувалось чи оприлюднювалось офіційно рішення 20 сесії 6 скликання "Про затвердження нормативно-грошової оцінки населених пунктів Лука-Мелешківської сільської ради" від 06 грудня 2012 року.

Листом від 05 липня 2017 року Лука-Мелешківської радою Вінницького району повідомлено, що станом на 2012-2015 роки сільська рада офіційного видання, власного офіційного веб-сайту не мала, угоди з друкованими ЗМІ на оприлюднення своїх рішень не укладалось, засновником (співзасновником) друкованого засобу масової інформації не була. Рішення 20 сесії 6 скликання від 06 грудня 2012 року "Про затвердження нормативно-грошової оцінки земель села Лука-Мелешківська оприлюднено в районній газеті "Подільська зоря" .

Окрім того, відповідно до відповіді на запит ГУ ДФС У Вінницькій області, Лука-Мелешківська сільська рада зазначила, що ОСОБА_1 - Мелешківською сільською радою приймалось рішення про затвердження нормативно-грошової оцінки земель села Лука-Мелешківська 06 грудня 2012 року 20 сесією 6 скликання. Дане рішення вступило в дію з 01 січня 2014 року. Нормативно-грошова оцінка опубліковувалась в засобах масової інформації, а саме в газеті "Подільська зоря" в січні місяці 2013 року, а рішення від 06 грудня 2012 року 20 сесія 6 скликання про затвердження нормативно-грошової оцінки земель села Лука-Мелешківська не опубліковувалось в засобах масової інформації.

Відповідно до ч. 5 ст. 59 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" (редакція станом на момент прийняття рішення 06.12.2012 року) рішення ради нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо радою не встановлено більш пізній строк введення цих рішень у дію.

Зважаючи на встановлені обставини, колегія суддів звертає увагу, що зміст статті газети "Подільська зоря" в січні 2013 року не може вважатись офіційним оприлюдненням рішення ОСОБА_1 - Мелешківської сільської ради 20 сесії 6 скликання від 06 грудня 2012 року "Про затвердження нормативно-грошової оцінки населених пунктів Лука-Мелешківської сільської ради", оскільки дана стаття лише інформує про дату вступу в силу рішення та не містить зміст останнього. При цьому, із газетою "Подільська зоря" та ОСОБА_1 - Мелешківською сільською радою не було укладено договір на офіційне оприлюднення рішень останньої.

Крім того, колегія суддів зазначає, що при перевірці посадовими особами відповідача не перевірявся розмір нормативно-грошової оцінки згідно рішення Лука-Мелешківської сільської ради, а дану інформацію взято з листа №2127/902-32-16-00 від 24.05.2017 року на запит з ГУ Держгеокадастру у Вінницькій області, що не заперечувалося представником відповідача в апеляційній інстанції.

Разом з цим, колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що для збільшення орендної плати за земельні ділянки між ФОП ОСОБА_6 та Лука-Мелешківською сільського радою мали б бути укладені додаткові угоди до договорів оренди землі.

Таким чином, провівши системний аналіз норм чинного законодавства та дослідивши обставини справи в повному обсязі, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо підставності позовних вимог, оскільки при обрахунку орендної плати ГУ ДФС у Вінницькій області при визначенні бази оподаткування взято за основу нормативну грошову оцінку, що затверджена рішенням Лука-Мелешківської сільської ради, яке офіційно не оприлюднене

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що відповідачем не надано суду достатньо належних доказів, які б свідчили про неправомірність заявлених позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Відповідно до ч.1 ст.200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Зважаючи на те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, апеляційну скаргу належить залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст.ст. 71, 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області залишити без задоволення, а постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 13 вересня 2017 року - без змін.

Ухвала суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст. 212 КАС України.

Ухвала суду складена в повному обсязі 14 грудня 2017 року.

Головуючий ОСОБА_1

Судді ОСОБА_8 ОСОБА_9