Справа № 825/1439/17
Суддя: Твердохліб В.А.
Дата ухвалення: 2017-12-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 825/1439/17 Головуючий у 1-й інстанції: Кашпур О.В. Суддя-доповідач: Твердохліб В.А.
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 грудня 2017 року м.Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Твердохліб В.А.,

суддів Бєлової Л.В., Костюк Л.О.,

за участю секретаря Борейка Д.Е.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2017 року у справі за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування наказу,-

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (далі - Позивач) звернувся до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі - Відповідач) про визнання протиправним та скасування наказу від 17 березня 2017 року №346 «Про проведення документальної планової перевірки ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1)».

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2017 року у задоволенні адміністративного позову відмолено.

Не погоджуючись з таким судовим рішенням, Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення про задоволення адміністративного позову.

В апеляційній скарзі апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника Позивача, заперечення представника Відповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Відповідачем направлено на адресу Позивача повідомлення від 17 березня 2017 року №35/25-01-13-03-08 про те, що згідно з планом-графіком проведення документальних перевірок на І квартал 2017 року та на підставі ст.ст.20, 77, 82 Податкового кодексу України та наказу від 17.03.2017 року №346 з 29.03.2017 року буде проводитись документальна планова перевірка ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства.

Разом з повідомленням Позивачу направлено наказ Головного управління ДФС у Чернігівській області від 17.03.2017 року №346 «Про проведення документальної планової перевірки ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1)». 22.03.2017 року повідомлення та наказ вручено Позивачу, що підтверджується повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.43).

Під час проведення перевірки працівниками податкового органу надано Позивачу направлення на перевірку від 24.03.2017 року №515, від 29.03.2017 року №559. 29.03.2017 року; Позивач розписався про отримання цих направлень, що підтверджується підписом останнього (а.с.44-45).

29.03.2017 року посадовими особами контролюючого органу проведено документальну планову перевірку ФОП ОСОБА_2 за адресою: м.Чернігів вул.Кирпоноса, 28 (приміщення Чернігівської об'єднаної ДПІ) відповідно до заяви Позивача від 29.03.2017 року (а.с.46).

За результатами проведеної перевірки складено акт від 26.04.2017 року №204/13/НОМЕР_2 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ФОП ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1) щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильність нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року».

Акт про проведення перевірки направлений Позивачу рекомендованим листом із повідомленням про вручення та отриманий останнім 13.05.2017 року (а.с.48).

На підставі акта перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 26.05.2017 року №, №, №002051302, №, №002061302, №, а також вимогу про сплату єдиного внеску на соціальне страхування №.

Так, Податковим кодексом України (далі - Кодекс) визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.75.1 ст.75 Кодексу контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За приписами п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Кодексу визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Пунктами 77.1, 77.2 ст. 77 Кодексу визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п.77.4 ст.77 Кодексу про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування щоквартального плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02 червня 2015 року №524 (далі - Порядок №524).

Згідно з пунктів 2, 3 Розділу I Порядку №524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України (далі - територіальні органи ДФС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III - V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційних систем Державної фіскальної служби України.

Відповідно до Порядку координації одночасного проведення планових перевірок (ревізій) контролюючими органами та органами державного фінансового контролю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 жовтня 2013 року №805 (далі - Порядок №805) узгоджуються проекти планів-графіків на наступний квартал формуються територіальними органами ДФС не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційних систем ДФС.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДФС не пізніше 03 числа другого та третього місяця поточного кварталу засобами інформаційних систем ДФС.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків засобами інформаційних систем ДФС.

Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб паперовий варіант планів-графіків (коригування планів-графіків) з відповідними додатками з дотриманням вимог щодо направлення документів з грифом «ДСК» та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

До плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу II Податкового кодексу України. План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов'язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС

Необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу II Податкового кодексу в частині граничних термінів визначення податкового зобов'язання платника податків, а також періоду діяльності платника, який не було охоплено перевіркою, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу II Кодексу у частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами (п. 4, 5 Розділу I цього Порядку).

Згідно із розділом IV «Порядок відбору до плану-графіка самозайнятих осіб» Порядку №524, до розділу III плану-графіка відбираються платники податків - самозайняті особи, які є фізичними особами - підприємцями або провадять незалежну професійну діяльність, за умови, що такі особи не є працівниками в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

До переліку самозайнятих осіб відбираються платники податків, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки, збори, інші платежі та взяті на облік як платники податків за основним місцем обліку або зареєстровані у контролюючих органах.

Формування переліку самозайнятих осіб до розділу III плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС.

До плану-графіка в першу чергу включаються платники податків - самозайняті особи, які мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, обов'язкових платежів.

Критеріями відбору самозайнятих осіб зокрема є: 1) високого ступеня ризику: заниження податкового зобов'язання в обсязі, що становить 10 та більше відсотків суми задекларованих податкових зобов'язань з податку на додану вартість за календарний рік, та/або завищення податкового кредиту з податку на додану вартість в обсязі, що становить 5 та більше відсотків суми задекларованого податкового кредиту з податку на додану вартість; декларування сум доходу на рівні або менше рівня витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування; 2) середнього ступеня ризику: порушення встановлених строків сплати єдиного внеску менше ніж на 365 днів;

Як вбачається з матеріалів справи, листом від 30.08.2017 року №352/ФОП/25-01-09-12 ГУ ДФС в Чернігівській області у відповідь на адвокатський запит представника Позивача ОСОБА_3 повідомило про те, що відповідно до критеріїв відбору самозайнятих осіб - ФОП ОСОБА_2 віднесено: 1) до високого ступеня ризику у зв»язку з: декларуванням сум доходу на рівні або менше рівня витрат, які враховуються при визначені об»єкта оподаткування за 2015 рік, а саме: згідно декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік обсяг доходу складає 14 426 693,00 грн, обсяг витрат - 14 403 406,00 грн відповідно, що складає 99,84 %; завищення податкового кредиту з податку на додану вартість в обсязі, що становить 5 відсотків та більше суми задекларованого податкового кредиту з податку на додану вартість (інформація щодо придбання ОСОБА_2 в 2016 році нежитлового приміщення загальною вартістю 1 700 000,00 грн. (в тому числі ПДВ 283 333,30 грн) та віднесення його до складу задекларованого податкового кредиту, при загальному обсязі податкового кредиту 1 508 647 грн, що становить 18,8%); 2) до середнього ступеня ризику через порушення встановлених строків сплати єдиного внеску/менше ніж на 365 днів, а саме: за 2015 рік (граничний термін сплати 09.02.2016 року, фактично сплачено - 07.02.2017 року) в розмірі 148,40 грн, за 2016 рік (граничний термін сплати - 09.02.2017 року, фактично сплачено 1 999,50 грн - 17.02.2017 року, 148,40 грн - 02.06.2017 року).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податковим органом при складанні плану-графіку проведення планових документальних перевірок (з урахуванням вимог Податкового кодексу України чинних до 01.01.2017 року) та на підставі даних інформаційних систем Державної фіскальної служби України, виявлено відповідність Позивача по критеріям відбору, які відносяться до високого та середнього ступенів ризику.

Щодо посилання апелянта на те, що рівень витрат та доходів різниться на 0,16% не свідчить про те, що діяльність Позивача не може бути оцінена по критерію високого ступеню ризику, адже рівень витрат та рівень доходів співпадають лише на 99,84 %, а не 100 %, колегія суддів зазначає таке.

В акті перевірки від 26.04.2017 року №204/13/НОМЕР_2 ГУ ДФС України в Чернігівській області встановлено, що за період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року ФОП ОСОБА_2 задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість в сумі 2034016 грн з них за 2016 рік 1 508 647 грн.

Таким чином, до Позивача не може бути застосовано другого критерію оцінки ніж високий ступень ризику, адже на момент складення плану-графіка перевірок на I квартал 2017 року ДФС України користується засобами інформаційних систем, зокрема і даними декларування самозайнятої особи, а вже під час проведення перевірки встановлюються фактичні дані.

При цьому, Позивач не заперечує віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ в розмірі 283333,30 грн відповідно до податкової накладної №629, що підтверджує те, що сума є 18,8% від загальної суми декларування податкового кредиту з ПДВ за весь 2016 рік.

Отже, Позивач підпадає під критерій високого ступеня ризику щодо завищення податкового кредиту з податку на додану вартість в обсязі, що становить 5% та більше суми задекларованого податкового кредиту з податку на додану вартість.

Щодо підстав формування податковим органом квартального плану-графіку проведення документальних перевірок, колегія суддів зазначає таке.

Станом на час формування плану-графіку проведення планових документальних перевірок на I квартал 2017 року діяла редакція Кодексу, яка втратила чинність з 01.01.2017 року, а також Порядок №524 в редакції Наказу Міністерства фінансів України від 4 серпня 2016 року №723.

На час формування графіку законодавством передбачено формування плану графіку проведення документальних планових перевірок на кожний квартал поточного року.

Крім того, відповідно до вимог Порядку №524 органи Державної фіскальної служби були зобов»язані до 20 числа останнього місяця кварталу формувати план-графік проведення перевірок на наступний квартал.

Посилання Позивача про те, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» №1797-УІІІ від 21.12.2016 року, який набув чинності 01.01.2017 року, не передбачено планування проведення перевірок по кварталам, та введено планування на рік, а тому є неправомірним планування проведення перевірки діяльності ФОП ОСОБА_2 до першого кварталу 2017 року, колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» №1797-УІІІ від 21.12.2016 року не має зворотної дії в часі та не скасовує і жодним чином не відміняє попередньо затверджених планів-графіків проведення планових документальних перевірок.

Слід зазначити, що план-графік проведення документальних перевірок розроблено на перший квартал 2017 року, а не на весь 2017 рік, що жодним чином не впливає на наявність підстав для включення Позивача до цього плану-графіку.

Щодо твердження Позивача про те, що в I кварталі 2015 року у проводилась документальна планова перевірка діяльності Позивача, за результатом якої складений акт від 23.03.2015 року №579/17/209652114, а тому відповідно до вимог п.77.2. ст.77 Кодексу призначення планової документальної перевірки на перший квартал 2017 року є протиправним, оскільки платники податків з середнім ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше ніж раз на два календарних роки, колегія суддів зазначає таке.

Як вже зазначалось, відповідно до п.77.2 ст.77 Кодексу періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Документальна планова перевірка платника податків з високим ступенем ризику може бути проведена не частіше одного разу на календарний рік.

Як вбачається з плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на перший квартал 2017 року, остання планова документальна перевірка діяльності ФОП ОСОБА_2 проведена 23.03.2015 року.

Таким чином, з моменту проведення останньої планової перевірки і до моменту призначення планової перевірки в першому кварталі 2017 року минуло два календарні роки.

Наведене вказує на те, що контролюючим органом дотримано періодичності призначення планових документальних перевірок Позивача, як суб'єкта господарювання з високим ступенем ризику.

Щодо посилань Позивача на те, що наказ на проведення перевірки №346 від 17 березня 2017 року є протиправним через мораторій перевірок з питань обчислення та сплати єдиного внеску, колегія суддів зазначає таке.

Так, відповідно до ст.1 Закону України «Про тимчасові особливості здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» у цьому Законі терміни «державний нагляд (контроль)», «заходи державного нагляду (контролю)», «органи державного нагляду (контролю)» вживаються у значеннях, наведених у Законі України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності».

Положеннями статті 2 Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» визначено, що контроль за додержанням ліцензіатами вимог ліцензійних умов здійснюється органами ліцензування у встановленому цим Законом порядку з урахуванням особливостей, визначених Законом України «Про ліцензування видів господарської діяльності».

Відповідно до статті 2 Закону України «Про тимчасові особливості здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» до 31 грудня 2017 року встановлений мораторій на проведення органами державного нагляду (контролю) планових заходів із здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності.

Дія цього Закону не поширюється на відносини, що виникають під час проведення заходів нагляду (контролю) центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику у сфері державної митної справи, та його територіальними органами (ст.6 Закону України «Про тимчасові особливості здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності»).

Таким чином, положеннями Закону України «Про тимчасові особливості здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» передбачено, що дія мораторію, встановлено до 31 грудня 2017 року та не розповсюджується на проведення перевірок органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику у сфері державної митної справи, та його територіальними органами, яким є Державна фіскальна служба України та її територіальні органи.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що призначення перевірки ФОП ОСОБА_2 не підпадає під дію мораторію на проведення перевірок, встановленого Законом України «Про тимчасові особливості здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», а тому відсутні правові підстави для визнання протиправним та скасування наказу про проведення перевірки.

Згідно з ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями ст.159 КАС України визначено, що судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.198, ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи допущені порушення норм матеріального чи процесуального права, які передбачені ст.ст.201, 202 КАС України.

Ураховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, оскаржуване судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстав для його скасування не вбачається, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 залишити без задоволення, а постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2017 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку та строки, передбачені ст.212 КАС України.

Головуючий суддя Твердохліб В.А.

Судді Бєлова Л.В.

Костюк Л.О.

Ухвала складена в повному обсязі 14 грудня 2017 року.