Справа № П/811/1807/17
Суддя: Ю.П. Пасічник
Дата ухвалення: 2017-11-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 листопада 2017 року Справа № П/811/1807/17

Кіровоградський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого-судді Ю.П. Пасічник

суддів Кармазиної Т.М. , Черниш О.А.

при секретарі - Побочій О.В.

за участю представників позивача Боєвої О.В., Пятової Н.Д.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "ДВ ОІЛ ГРУП" до Державна фіскальна служба України про скасування рішення та зобов'язати вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №46715/38693401 від 07.08.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 07.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №144930/38693401 від 07.09.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 03.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; №157160/38693401 від 13.09.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 09.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №1 від 02.07.2017 року подану 25.07.2017 року ТОВ "ДВ ОІЛ ГРУП"; податкову накладну №3 від 03.08.2017 року подану 23.08.2017 року ТОВ "ДВ ОІЛ ГРУП"; податкову накладну №5 від 09.08.2017 року подану 29.08.2017 року ТОВ "ДВ ОІЛ ГРУП".

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства України. Оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкових накладних, платником податків надавались документи, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України №567 від 13.06.2017 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", які підтверджують факт реальності господарської операції за результатами якої були складені податкові накладні №1 від 02.07.2017 року, №3 від 03.08.2017 року, №5 від 09.08.2017 року. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість фіскальний орган як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної вказав на подання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач в судове засідання не з'явився, про дату час та місце розгляду справи повідмлений належним чином, та не скористався правом на подання заперечень проти позову або ж заяви про його визнання.

На підставі ч.3 ст.160 КАС України в судовому засіданні 22.11.2017 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено у строк до 28.11.2017 р.

Дослідивши подані позивачем документи і матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

01 лютого 2017 року позивачем (Покупець) укладено з ПП "АГРОТЕМП" (Постачальник) договір купівлі-продажу №5 (а.с.30-33).

На підставі накладної №42 від 30.06.2017р. та акту прийому-передачі від 30.06.2017 року позивачем отримано від постачальника нафтопродукти (а.с. 34, 35).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №22 від 23.06.2017р. (а.с. 36), яка згідно квитанції №1 від 23.06.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с. 37).

Між позивачем та ТОВ "Нова Брама" був укладений договір поставки нафтопродуктів №10/03 від 10.03.2017р. (а.с. 38-40).

На підставі видаткової накладної від 30.06.2017р. №38 позивачем було отримано від ТОВ "Нова Брама" нафтопродукти (а.с. 38).

На підставі акту прийому-передачі від 10.03.2017 року позивачем отримано від постачальника нафтопродукти (а.с. 41).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №5 від 30.06.2017р. (а.с. 43), яка згідно квитанції б/н від 05.07.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Отримано (а.с. 44).

Між позивачем та ТОВ "КНК" був укладений договір про переробку сировини №01/01/ПРН-8 від 04.01.2016р. (а.с. 45-51).

На підставі акту переробки №35-ДВ від 02.07.2017р. позивачем було отримано від ТОВ "КНК" виготовлену продукцію (а.с. 52).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №4 від 02.07.2017р. (а.с. 54), яка згідно квитанції №1 від 21.07.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с. 55).

Між позивачем та ТОВ "КНК" був укладений договір про відшкодування витрат по руху нафтопродуктів №ВВ-04/16 від 04.01.2016р. (а.с. 56-58).

На підставі акту здачі-прийняття робіт №ОУ-0000165 від 02.07.2017р. ТОВ "КНК" були проведені роботи (а.с. 59).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №3 від 02.07.2017р. (а.с. 60), яка згідно квитанції №1 від 21.07.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с. 61).

01 лютого 2017 року позивачем укладено з ТОВ "ОТНП" договір поставки нафтопродуктів №1/02 (а.с.62-65).

На підставі видаткової накладної №127 від 02.07.2017р. позивачем отримано від постачальника нафтопродукти (а.с. 66).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №1 від 02.07.2017р. (а.с. 67), яка згідно квитанції №1 від 25.07.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято. Реєстрація зупинена з підстав невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД:2713 і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію накладної в ЄРПН (а.с. 68).

Оплату здійснено в безготівковому порядку, що підтверджено банківськими виписками про рух коштів (а.с. 72-76).

З метою виконання вимог ст.201 ПК України, позивачем направлялись на адресу відповідача повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленими ПН/РК, а саме:

- 03.08.2017р. №3 (а.с.69), квитанція про не прийняття №2 (а.с. 70).

Не зважаючи на вищевказані обставини відповідачем не було прийнято вмотивованого рішення, натомість 07.08.2017р. комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №46715/38693401 яким позивачеві було відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 02.07.2017р. з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 71).

На підставі видаткової накладної від 03.08.2017р. №43 та акту прийому-передачі від 03.08.2017 року позивачем було отримано від ПП "Агротемп" нафтопродукти (а.с. 77,78).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №49 від 27.07.2017р. (а.с. 79), яка згідно квитанції №1 від 08.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с. 80).

На підставі накладної від 03.08.2017р. №10 та акту прийому-передачі від 03.08.2017 року позивачем було отримано від ТОВ "Нова Брама" нафтопродукти (а.с. 81,82).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №1 від 03.08.2017р. (а.с. 83), яка згідно квитанції б/н від 23.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Отримано (а.с. 80).

На підставі акту переробки №40-ДВ від 03.08.2017р. позивачем було отримано від ТОВ "КНК" виготовлену продукцію (а.с. 85).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №37 від 03.08.2017р. (а.с. 87), яка згідно квитанції №1 від 30.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с. 88).

На підставі акту здачі-прийняття робіт №ОУ-0000194 від 03.08.2017р. ТОВ "КНК" були проведені роботи (а.с. 89).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №35 від 03.08.2017р. (а.с. 90), яка згідно квитанції №1 від 21.07.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с. 91).

На підставі видаткової накладної від 03.08.2017р. №144 та акту прийому-передачі від 03.08.2017 року позивачем було отримано від ТОВ "ОТНП" нафтопродукти (а.с. 92,93).

Постачальником позивачеві було виписано податкові накладні №№3, 30 від 03.08.2017р. (а.с. 94), яка згідно квитанції б/н від 23.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято. Реєстрація зупинена з підстав невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД:2713 і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію накладної в ЄРПН (а.с. 96).

Оплату здійснено в безготівковому порядку, що підтверджено банківськими виписками про рух коштів (а.с. 100-102).

З метою виконання вимог ст.201 ПК України, позивачем направлялись на адресу відповідача повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленими ПН/РК, а саме:

- 03.08.2017р. №6 (а.с.97), квитанція про прийняття №1 (а.с. 99).

Не зважаючи на вищевказані обставини відповідачем не було прийнято вмотивованого рішення, натомість 07.09.2017р. комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №144930/38693401 яким позивачеві було відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 03.08.2017р. з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 98).

На підставі накладної від 09.08.2017р. №08 та акту прийому-передачі від 09.08.2017 року позивачем було отримано від ПП "Агротемп" нафтопродукти (а.с. 103,104).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №13 від 09.08.2017р. (а.с. 105), яка згідно квитанції №1 від 23.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с. 106).

На підставі акту переробки №41-ДВ від 09.08.2017р. позивачем було отримано від ТОВ "КНК" виготовлену продукцію (а.с. 107).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №59 від 09.08.2017р. (а.с. 109), яка згідно квитанції б/н від 31.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Отримано (а.с. 110).

На підставі акту здачі-прийняття робіт №ОУ-0000197 від 09.08.2017р. ТОВ "КНК" були проведені роботи (а.с. 111).

Постачальником позивачеві було виписано податкову накладну №58 від 09.08.2017р. (а.с. 112), яка згідно квитанції б/н від 31.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Отримано (а.с. 113).

На підставі видаткової накладної від 09.08.2017р. №145 та акту прийому-передачі від 09.08.2017 року позивачем було отримано від ТОВ "ОТНП" нафтопродукти (а.с. 114, 115).

Постачальником позивачеві було виписано податкові накладні №4 від 09.08.2017р. (а.с. 116), яка згідно квитанції №1 від 29.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято (а.с.118).

Постачальником позивачеві було виписано податкові накладні № 5 від 09.08.2017р. (а.с. 117), яка згідно квитанції б/н від 29.08.2017р. доставлена до центрального рівня ДПС України з відміткою : Документ прийнято. Реєстрація зупинена з підстав невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД:2713, і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію накладної в ЄРПН (а.с. 119).

Оплату здійснено в безготівковому порядку, що підтверджено банківськими виписками про рух коштів (а.с. 122-123).

З метою виконання вимог ст.201 ПК України, позивачем направлялись на адресу відповідача повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленими ПН/РК, а саме:

- 06.09.2017р. №7 (а.с.97), квитанція про прийняття №2 (а.с. 125).

Не зважаючи на вищевказані обставини відповідачем не було прийнято вмотивованого рішення, натомість 13.09.2017р. комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №157160/38693401 яким позивачеві було відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 03.08.2017р. з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 121).

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 (далі Критерії оцінки ступня ризиків).

Пункт 6 Критеріїв містить у собі визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Із аналізу вищезазначених положень слідує, що законодавцем передбачено вичерпний перелік критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Виходячи зі змісту наведених норм, суд дійшов висновку, що фіскальний орган був зобов'язаний у квитанції №1 чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567, та був підставою для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних №1 від 02.07.2017, №3 від 03.08.2017 та №5 від 09.08.2017.

Суд зазначає, що такий критерій як невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД у п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків не передбачено.

Таким чином, відповідачем не підтверджено, а судом не встановлено наявність підстав для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних №1 від 02.07.2017, №3 від 03.08.2017 та №5 від 09.08.2017, не визначено також за яким із двох Критеріїв моніторингу відповідач дійшов висновку про наявність підстав для їх зупинення, що виключає наявність правових підстав для прийняття податковим органом рішення про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних №1 від 02.07.2017, №3 від 03.08.2017 та №5 від 09.08.2017, згідно абзаців 4 або 5 Критеріїв.

Комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення 07.08.2017р. №46715/38693401 про відмову в реєстрації складеної позивачем податкової накладної №1 від 02.07.2017, 07.09.2017 №144930/38693401 - №3 від 03.08.2017 та 13.09.2017 №157160/38693401 - №5 від 09.08.2017.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 березня 2017 року №190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації ПН/РК є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію ПН/РК.

Судом встановлено та з оскаржуваних рішень вбачається, що підставою для відмови у реєстрації складених позивачем податкових накладних №1 від 02.07.2017, №3 від 03.08.2017 та №5 від 09.08.2017 є надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, суд зазначає, що відповідач в оскаржуваному рішенні підтверджує надання копій документів за вичерпним переліком та не встановлює ненадання таких документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу, а зазначає одночасно:

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства

- та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію ПН/РК.

При цьому, відповідачем в оскаржуваному рішенні не зазначено, які саме документи складені позивачем з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Надаючи оцінку оскаржуваному рішенню, суд зазначає, що воно є необґрунтованим, з нього не вбачаються дійсні та об'єктивні підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, що підтверджували б відсутність у платника податків права на відображення у податковому обліку з ПДВ заявлених операцій, а, отже, й підтверджували б правомірність відмови в такій реєстрації податкової накладної.

На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

При цьому в силу ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем по справі, як суб'єктом владних повноважень, не виконано покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийняття оскаржуваного рішення.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, винесеним недобросовісно, у зв'язку із чим суд дійшов висновку про його протиправність.

Таким чином, позовні вимоги в цій частині є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов'язання відповідача зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд виходить із того, що відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, ПН/РК, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРНП;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної ПН/РК в ЄРНП.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку №1246 ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН/РК;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації ПН/РК, яке набрало законної сили, такі ПН/РК реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачено іншого ефективного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінного від зобов'язання ДФС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку із чим, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваними рішеннями. Що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України суд присуджує на користь позивача всі здійснені документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 3200 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167, 267 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації

№46715/38693401 від 07.08.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 07.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№144930/38693401 від 07.09.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 03.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№157160/38693401 від 13.09.2017 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 09.08.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну №1 від 02.07.2017 року подану 25.07.2017 року ТОВ "ДВ ОІЛ ГРУП";

- податкову накладну №3 від 03.08.2017 року подану 23.08.2017 року ТОВ "ДВ ОІЛ ГРУП";

- податкову накладну №5 від 09.08.2017 року подану 29.08.2017 року ТОВ "ДВ ОІЛ ГРУП".

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДВ ОІЛ ГРУП" (код -38693401) понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 3200,00 грн. (три тисячі двісті гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код - 39292197).

Постанова суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її отримання.

Повний текст постанови виготовлено 28.11.2017 року.

Головуючий суддя Ю.П. Пасічник

Судді Т.М. Кармазина

О.А. Черниш