Справа № 812/457/16
Суддя: Міронова Галина Михайлівна
Дата ухвалення: 2017-11-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Шембелян В.С.
Суддя-доповідач - ОСОБА_1
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 листопада 2017 року справа №812/457/16

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Міронової Г.М., суддів: Арабей Т.Г., Геращенка І.В., секретаря судового засідання Куленка О.Д., за участю представника позивача ОСОБА_2, представника відповідача 1 ОСОБА_3, розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2017 р. у справі № 812/457/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області (відповідач 1), Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області (відповідач 2) про стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування,

ВСТАНОВИВ:

Позивач 12.05.2016 року звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням уточнень, просив: зобовязати Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (ідентифікаційний код: 31337612) бюджетну заборгованість у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування у розмірі 1 116 039,40 грн, в тому числі за вересень 2012 року у сумі 35938,47 грн., за лютий 2013 року в сумі 2587,61 грн., за серпень 2013 року у сумі 5883,62 грн., за січень 2014 року у сумі 999,71 грн., за червень 2014 року у сумі 198304,87 грн., за липень 2014 року у сумі 124409,79 грн., за серпень 2014 року у сумі 187931,42 грн., за вересень 2014 року у сумі 219388,99 грн., за листопад 2014 року у сумі 340575,37 грн. ( т. 1 а.с. 3-4, т. 2 а.с. 240-260).

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2017 року у справі № 812/457/16 уточнений адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області про зобовязання вчинити певні дії, стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування, - задоволений.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (, 93403, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Пивоварова, 5-ИЗ/1) пеню за заборгованість з відшкодування податку на додану вартість у загальному розмірі 1 116 039,40 грн. (один мільйон сто шістнадцять тисяч тридцять девять гривень 40 коп.), у тому числі: у сумі 35938,47 грн. (тридцять пять тисяч девятсот тридцять вісім гривень 47 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за вересень 2012 року; у сумі 2587,61 грн. (дві тисячі пятсот вісімдесят сім гривень 61 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за лютий 2013 року; у сумі 5883,62 грн. (пять тисяч вісімсот вісімдесят три гривні 62 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за серпень 2013 року; у сумі 999,71 грн. (девятсот девяносто девять гривень 71 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2014 року; у сумі 198304,87 грн. (сто девяносто вісім тисяч триста чотири гривні 87 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за червень 2014 року; у сумі 124409,79 грн. (сто двадцять чотири тисячі чотириста девять гривень 79 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за липень 2014 року; у сумі 187931,42 грн. (сто вісімдесят сім тисяч девятсот тридцять одна гривня 42 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за серпень 2014 року; у сумі 219388,99 грн. (двісті девятнадцять тисяч триста вісімдесят вісім гривень 99 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за вересень 2014 року; у сумі 340575,37 грн. (триста сорок тисяч пятсот сімдесят пять гривень 37 коп.) згідно податкової декларації з ПДВ за листопад 2014 року.

Вирішено питання судових витрат (т. 3 а.с. 10-17).

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем 1 подано апеляційну скаргу, в якій останній просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що відповідно до системного аналізу норм Податкового кодексу України, Порядку взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість та Порядку формування та надсилання узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість саме на контролюючий орган доходів і зборів центрального рівня (ДПА України, ДПС України, Міндоходів України, ДФС України) та контролюючий орган доходів і зборів територіального рівня ( ОДПА, ОДПС, ГУ Міндоходів, ГУ ДФС) у відповідному регіоні (по заявлених сумах до 100 тис. грн) покладено повноваження надання дозволу та визначення терміну подання висновків про суми відшкодування ПДВ органами ДПА (ДПС, Міндоходів, ДФС) у районах та містах до органів Державної казначейської служби України, натомість контролюючі органи доходів і зборів територіального рівня (ДПІ у районах, містах, обєднані ДПІ) позбавлені повноважень щодо самостійного прийняття такого рішення. У той же час порядку нарахування пені на суму простроченого бюджетного відшкодування та механізму її виплати платнику податку не визначено.

Апелянт звертає увагу суду на механізм відшкодування сум податку на додану вартість, заявлених до відшкодування на поточний рахунок платника в обслуговуючому банку за деклараціями, поданими за нормами Податкового кодексу України.

Також, зазначає, що позивач порушив строки для звернення до суду та не надав обгрунтування поважності причин пропуску строку.

За таких обставин податковий орган наголошує на відсутності підстав для стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування.

Відповідно до ч. 1 ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав у повному обсязі. Представник позивача проти доводів апеляційної скарги заперечував.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи та надані додаткові письмові докази і обговоривши доводи апеляційної скарги, пояснення сторін, надані заперечення, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, задовольнити, а постанову суду першої інстанції скасувати, з наступних підстав.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено.

ТОВ "Кларіант Україна" () зареєстровано в якості юридичної особи та перебуває на податковому обліку у ДПІ в м. Сєвєродонецьку, є платником податку на додану вартість (т. 1 а.с. 9-14).

Позивачем подано до ДПІ у м. Сєвєродонецьку податкові декларації з податку на додану вартість (надалі ПДВ) та заявлено ПДВ до бюджетного відшкодування, а саме: : за вересень 2012 року - 1139309,00 грн., за лютий 2013 року - 954017,00 грн., за серпень 2013 року - 655531,00 грн., за січень 2014 року - 359857,00 грн., за березень 2014 року 365586,00 грн., за червень 2014 року - 1260131,00 грн., за липень 2014 року - 524111,00 грн., за вересень 2014 року 982344,00 грн., за серпень 2014 року 728138,00 грн., за листопад 2014 року у сумі 1237 211 грн. (т. 1 а.с. 15-119).

ДПІ у м. Сєвєродонецьку проведено камеральну перевірку податкової декларації з ПДВ за вересень 2012 року, за результатами якої 08.11.2012 складено висновок № 1258/15-31337612 та встановлено наявність достатніх підстав, що свідчать про необхідність проведення документальної позапланової перевірки ( т. 2 а.с. 4-11).

11.12.2012 року податковою інспекцією було проведено документальну позапланову перевірку правомірності нарахування позивачу бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок в сумі 1139309, 00 грн., відображених у податковій декларації з ПДВ, поданій за вересень 2012 року, за результатами якої складено висновок № 1386/15/31337612, яким підтверджено відсутність порушень при відображенні ТОВ «Кларіант Україна» у декларації за вересень 2012 року бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 1139309, 00 грн. 29.03.2013 року органами УДКСУ у м. Сєвєродонецьку на підставі висновку ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 27.03.2013 року № 257-20 та узагальненої інформації № 14 (ПК) було відшкодовано податок на додану вартість по декларації за вересень 2012 року на суму 1139309, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 257-20 від 28.03.2013 року (т. 1 а.с. 137, т. 2 а.с. 24-26, 39-40).

25.04.2013 складено довідку у формі висновку № 700/15/31337612, якою підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ у декларації за лютий 2013 року. 29.04.2013 року УДКСУ у м. Сєвєродонецьку на підставі висновку ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 25.04.2013 року № 504-20 та узагальненої інформації № 20 (ПК) було відшкодовано ПДВ по декларації за лютий 2013 р. на суму 954017, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 29.04.2013 року № 504-20 (т. 1 а.с. 136, т. 2 а.с. 12-16, 41-42).

18.10.2013 складено довідку № 613/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку, якою підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за серпень 2013 року (т. 1 а.с. 225-227).

29.11.2013 року УДКСУ у м. Сєвєродонецьку на підставі висновку ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 29.10.2013 року № 1973-20 та узагальненої інформації № 53 (ПК) було відшкодовано ПДВ по податковій декларації за серпень 2013 року на суму 655531, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 1973-20 від 29.11.2013 року (т. 1 а.с. 135, т. 2 а.с. 30-32, 43-44).

12.03.2014 складено довідку № 350/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку, якою підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2014 року (т. 1 а.с.228-230).

02.04.2014 року УДКСУ у м. Сєвєродонецьку на підставі висновку ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 27.03.2014 року № 520-20 та узагальненої інформації № 10 було відшкодовано ПДВ по податковій декларації за січень 2014 року суму 359857, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 520-20 від 02.04.2014 року (т. 1 а.с. 134, т. 2 а.с . 33-35, 45-46).

11.09.2014 складено акт № 1163/12-14-15-03/14-31337612, висновками якого підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2014 року у розмірі 1260032, 00 грн. (т. 1 а.с.242-245).

25.05.2015 року органами казначейства відшкодовано за виконавчим листом № 820/19482/14 від 06.04.2015 року на поточний рахунок платника податків суму бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2014 року у розмірі 1 260 032, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 19532 від 25 травня 2015 року (т. 1 а.с. 133).

12.05.2014 складено довідку № 774/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку, якою підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2014 року (т. 1 а.с.238-241).

20.05.2014 року УДКСУ у м. Сєвєродонецьку на підставі висновку ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 13.05.2014 року № 1095-20 та узагальненої інформації № 16 (А) було відшкодовано ПДВ по декларації за березень 2014 року у сумі 365586, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 1095-20 від 20.05.2014 року (т. 2 а.с. 36-38, 47-48).

20.10.2014 складено акт № 1292/12-14-15-03/14-31337612, висновками якого підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за липень 2014 року у розмірі 523574, 00 грн. (т. 1 а.с.234-237).

31.08.2015 року УДКСУ у м. Сєвєродонецьку на виконання виконавчого листа від 30.06.2015 року № 820/687/15 було відшкодовано ПДВ по податковій декларації за липень 2014 року на суму 523574, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 29150 від 31 серпня 2015 року (т. 1 а.с. 130).

23.11.2014 складено довідку № 1592/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку, якою підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за вересень 2014 року (т. 1 а.с.248-251).

31.08.2015 року УДКСУ у м. Сєвєродонецьку на виконання виконавчого листа від 30.06.2015 року у справі № 820/2314/15 було відшкодовано ПДВ на суму 982344, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 29149 від 31 серпня 2015 року (т. 1 а.с. 131).

22.10.2014 складено довідку № 1302/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку, якою підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за серпень 2014 року (т. 1 а.с.222-224). 30.09.2015 року органами казначейства відшкодовано за виконавчим листом № 820/2313/15 від 14.07.2015 року на поточний рахунок платника суму бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 728138, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 31779 від 30 вересня 2015 року (т. 1 а.с. 129).

06.01.2015 складено довідку № 3/12-14-15-03/14-31337612 у формі висновку, якою підтверджено відсутність порушень при відображенні бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2014 року (т. 1 а.с.219-221).

04.12.2015 року УДКСУ у м. Сєвєродонецьку відшкодовано за виконавчим листом № 812/125/15 на поточний рахунок платника суму бюджетного відшкодування без висновку ДПІ у м. Сєвєродонецьку у розмірі 1 237 211, 00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 36872 від 04 грудня 2015 року (т. 1 а.с. 128, т. 2 а.с. 215).

Листом від 18.01.2016 ТОВ Кларіант Україна звернулось до податкового органу з проханням про надання до відділу Державного казначейства у м. Сєвєродонецьку висновків щодо нарахування та повернення сум пені повязаних з несвоєчасним відшкодуванням податку на додану вартість за періоди: вересень 2012 року, лютий 2013 року, серпень 2013 року, січень 2014 року, березень 2014 року, червень 2014 року, липень 2014 року, вересень 2014 року, серпень 2014 року, листопад 2014 року ( т. 1 а.с. 120-123).

Листом від 16.02.2016 року № 1672/12-14-20-02-24 ДПІ у м. Сєвєродонецьку повідомила, що з метою організації відшкодування сум ПДВ, заявлених на поточний рахунок, ДПІ у м. Сєвєродонецьку у відповідності до Порядку № 68/23, регулярно направлено до органів доходів і зборів вищого рівня зведену інформацію про можливі загальні обсяги відшкодування ПДВ грошовими коштами. Після надходження узагальнених матеріалів, ДПІ у м. Сєвєродонецьку забезпечено оперативне формування висновків про суми бюджетного відшкодування ПДВ, а після надходження відповідного дозволу органу доходів і зборів України вищого рівня (надходження узагальненої інформації) оперативне надання до органів Державної казначейської служби України для перерахування цих коштів на поточний рахунок підприємства ( т. 1 а.с.124-125).

Листом від 14.03.2016 № 120 ТОВ Кларіант Україна знов звернулось до податкового органу з листом «Щодо відмови у праві на нарахування пені за несвоєчасне бюджетне відшкодування ПДВ» ( т. 1 а.с.126).

05.04.2016 за № 4376/10/12-14-07-62 ДПІ у м. Сєвєродонецьку надала відповідь згідно з якою зазначила, що з системного аналізу норм національної правової системи випливає, що саме на контролюючий орган доходів і зборів центрального рівня (ДПА України, ДПС України, Міндоходів України, ДФС України) та контролюючий орган доходів і зборів територіального рівня ( ОДПА,ОДПС, ГУ Міндоходів, ГУ ДФС) у відповідному регіоні (по заявлених сумах до 100 тис. грн.) покладені повноваження визначення дозволу та терміну подання висновків про суми відшкодування ПДВ органами ДПА (ДПС, Міндоходів, ДФС) у районах та містах до органів ДКС України, натомість контролюючі органи доходів і зборів територіального рівня (ДПІ у районах, містах, об'єднані ДПГ) позбавлені повноважень щодо самостійного прийняття такого рішення.

Порядку нарахування пені на суму простроченого бюджетного відшкодування та механізму її виплати платнику податку не визначено ( т. 1 а.с. 127).

Колегія суддів вважає, що висновки суду першої інстанції про задоволення позову є необґрунтованими з огляду на наступне.

Відповідно до п. 200.1, п.п. б п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі ПК України), в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду (пп. 200.3-200.4 ст. 200).

Згідно п. 200.6 ст. 200 ПК платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. Платник податку зберігає право на отримання бюджетного відшкодування коштами у майбутніх звітних (податкових) періодах.

Пунктом 200.7 ст. 200 ПК України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

До податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Перелік достатніх підстав, які надають право контролюючим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

На підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

Якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

У разі якщо за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку або контролюючий орган розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов'язаний повідомити про це орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, тимчасово припиняє процедуру відшкодування в частині оскаржуваної суми до набрання законної сили судовим рішенням.

Після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження контролюючий орган протягом п'яти робочих днів, що настали за днем отримання відповідного рішення, зобов'язаний подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету (пп. 200.7-200.15 ст. 200 ПК).

Відповідно до п. 200.17 ст. 200 ПК джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі заборгованості бюджету) є доходи бюджету, до якого сплачується податок.

Суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення (п. 200.23 ст. 200).

Постановою Кабінету Міністрів України від 17 січня 2011 № 39 затверджений Порядок взаємодії органів державної податкової служби та органів державної казначейської служби в процесі відшкодування податку на додану вартість.

Пунктом 2 зазначеного Порядку передбачено, що податкова декларація платника податку, в якій заявлена сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що зареєстрована в органах державної податкової служби, підлягає згідно з пунктами 200.10 і 200.18 статті 200 Податкового кодексу України обов'язковій камеральній перевірці, яка проводиться: протягом 20 календарних днів, що настають за граничним строком отримання органом державної податкової служби податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість та якого протягом 17 календарних днів, що настають за граничним строком подання звітності, не повідомлено про невідповідність критеріям, визначеним Податковим кодексом України; протягом 30 календарних днів, що настають за граничним строком отримання органом державної податкової служби податкової декларації платника податку, який не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

У разі коли за результатами перевірок платника податку не виявлено порушень, орган державної податкової служби складає довідку, а у разі, коли виявлено порушення, - акт (п. 4 Порядку).

Згідно п. 6 Порядку у разі коли за результатами проведення перевірок платника податку з урахуванням вимог статей 73 і 83 Податкового кодексу України підтверджено достовірність нарахованої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, орган державної податкової служби складає висновок про суми відшкодування податку на додану вартість (далі - висновок), в якому зазначає суму, що підлягає відшкодуванню з державного бюджету.

Орган державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку зобов'язаний подати органові державної казначейської служби висновок протягом: трьох робочих днів після закінчення камеральної перевірки податкової декларації платника податку, який має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість; п'яти робочих днів після закінчення перевірки платника податку, який не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість (п. 7 Порядку).

Відповідно до п. 8 та 9 Порядку Державна податкова служба надсилає на постійній основі до Державної казначейської служби узагальнену інформацію про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках. Порядок та строки надсилання такої інформації визначаються Державною податковою службою.

На підставі висновку та узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, орган державної казначейської служби перераховує платникові податку зазначену у висновку суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку, відкритий в обслуговуючому банку, протягом: трьох операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку має право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість; п'яти операційних днів після отримання висновку в разі, коли платник податку не має права на автоматичне відшкодування податку на додану вартість.

Пунктом 2 Порядку формування та надсилання узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України, Державного казначейства України 03.02.2011 № 68/23 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 р. за № 199/18937 передбачено, що органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі протягом місяця, виходячи з наявних матеріалів, що можуть свідчити про підтвердження нарахування бюджетного відшкодування, забезпечують подання до центрального органу державної податкової служби зведеної інформації про можливі загальні обсяги відшкодування податку на додану вартість коштами у кожному регіоні у розрізі платників (щодо яких наявні зазначені матеріали) за деклараціями, сума заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість за якими з урахуванням уточнюючих розрахунків становить 100 тис. грн. і більше (далі - інформація).

Структурний підрозділ центрального органу державної податкової служби, який здійснює адміністрування облікових та звітних показників, після отримання інформації здійснює протягом трьох робочих днів: формування вихідних форм інформації; контроль за відповідністю сум в інформації даним офіційних звітів центрального органу державної податкової служби; передачу інформації структурним підрозділам центрального органу державної податкової служби для проведення ретельного аналізу, за результатами якого відповідні підрозділи надають наявні матеріали структурному підрозділу центрального органу державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на додану вартість, для узагальнення; направляє отримані від структурного підрозділу центрального органу державної податкової служби, який адмініструє відшкодування податку на додану вартість, узагальнені матеріали органам державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі. Не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання узагальнених матеріалів, органи державної податкової служби за місцезнаходженням платника за результатами підтвердження достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість формують висновки із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню, реєстри яких органи державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі направляють до центрального органу державної податкової служби для формування узагальненої інформації (п. 3-4).

Центральний орган державної податкової служби не пізніше робочого дня, наступного за днем отримання реєстрів висновків, здійснює формування узагальненої інформації щодо (визначених у висновках) обсягів сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість окремо за платниками, які мають право на автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану вартість, іншими платниками та платниками, у яких суми до бюджетного відшкодування заявлені в період дії Закону України "Про податок на додану вартість" та залишились невідшкодованими. Зазначену інформацію на постійній основі (щоденно) не пізніше наступного робочого дня після її формування направляє: до Державного казначейства України; одночасно органам державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі для подачі висновків органам державного казначейства. Державне казначейство України: направляє узагальнену інформацію органам державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, які згідно з отриманими висновками та узагальненою інформацією відповідно до чинного законодавства здійснюють бюджетне відшкодування податку на додану вартість платникам податку; передає до органів державної податкової служби у порядку, затвердженому наказом Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002 № 74/194 "Про затвердження Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та органами державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.05.2002 за № 436/6724, інформацію про здійснене бюджетне відшкодування податку на додану вартість з бюджету (п. 5-6 Порядку).

Матеріалами справи підтверджено, що за звітні періоди червень 2014 року, липень 2014 року, серпень 2014 року, вересень 2014 року, листопад 2014 року узагальнені матеріали та узагальнена інформація, направлення якої передбачено п.п. 8, 9 Постанови № 39, Порядком формування та надсилання узагальненої інформації про обсяги сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість, визначені у висновках, що затверджений спільним наказом ДПА України та Державного казначейства України від 03.02.2011 року № 68/23, до відповідача не надходили.

Відшкодування сум ПДВ по зазначених періодах провадилось шляхом стягнення коштів на підставі судових рішень:

червень 2014 року - фактично відшкодовано 25.05.2015 року у сумі 1260032, 00 грн. на підставі виконавчого листа Харківського окружного адміністративного суду у справі № 820/19482/14, виданого 06.04.2015 року;

липень 2014 року фактично відшкодовано 31.08.2015 року у сумі 523574 грн. на підставі виконавчого листа Харківського окружного адміністративного суду у справі № 820/687/15, виданого 30.06.2015 року;

серпень 2014 року фактично відшкодовано 30.09.2015 року у сумі 728138 грн. на підставі виконавчого листа Харківського окружного адміністративного суду у адміністративній справі № 820/2313/15, виданого 14.07.2015 року;

вересень 2014 року фактично відшкодовано 31.08.2015 року у сумі 982344 грн. на підставі виконавчого листа Харківського окружного адміністративного суду у адміністративній справі № 820/2314/15, виданого 30.06.2015 року;

листопад 2014 року фактично відшкодовано 04.12.2015 року у сумі 1237211, 00 на підставі виконавчого листа Луганського окружного адміністративного суду у адміністративній справі № 820/125/15, виданого 22.09.2015 року.

Крім того, справа № 812/125/15 за позовом ТОВ «Кларіант Україна» до ДПІ у м. Сєвєродонецьку про визнання бездіяльності відповідача, що полягала у невиконанні обовязку щодо формування та направлення протягом пяти днів до Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку висновку із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування за листопад 2014 року протиправною та стягнення з Державного бюджету України на користь позивача суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за листопад 2014 року постановою Вищого адміністративного суду України від 06.10.2016 року задоволено частково: зобовязано відповідача надати Управлінню Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області висновок із зазначенням підтвердженої суми бюджетного відшкодування на користь позивача по податковій декларації за листопад 2014 року. В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 06 січня 2015 року у справі № 820/19482/14, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2015 року, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьк Головного управління Міндоходів у Луганській області, Управління державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області про визнання дій протиправними та стягнення суми задоволено частково. Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" (, адреса: вул. Пивоварова, буд. 5-ИЗ/1, м. Сєвєродонецьк, Луганська область, 93403) суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за червень 2014 року в розмірі 1260032,0 грн. (один мільйон двісті шістдесят тисяч тридцять дві гривні 00 копійок). В іншій частині позовних вимог - відмовлено.

Висновки про суми бюджетного відшкодування по періодах: вересень 2012 року, лютий 2013 року, серпень 2013 року, січень 2014 року та березень 2014 року надавались відповідачем відповідно до п. 8, 9 Постанови № 39 виключно по факту отримання узагальнених інформацій Міністерства доходів і зборів України у наступні терміни:

- за вересень 2012 року висновок № 257-20 від 27.03.2013 року наданий відповідачем 28.03.2013 року супровідним листом № 4534/9/20-00/62 на підставі узагальненої інформації (лист Міндоходів України від 27.03.2013 року № 7407/7/20-3317 «Про відшкодування ПДВ»);

- за лютий 2013 року висновок № 504-20 від 25.04.2013 року наданий відповідачем до УДКСУ у м. Сєвєродонецьку 26.04.2013 року супровідним листом № 5928/20-00/62 на підставі узагальненої інформації (лист Міндоходів України від 26.04.2013 року № 2494/7/99-99-20-03-02-17 «Про відшкодування ПДВ» - фактично відшкодовано 29.04.2013 року у сумі 954017, 00 грн.;

- за серпень 2013 року висновок № 1973-20 від 29.10.2013 року наданий відповідачем до УДКСУ у м. Сєвєродонецьку 30.10.2013 року супровідним листом № 6035/12-14-20/62 на підставі узагальненої інформації (лист Міндоходів України від 30.10.2013 року № 22692/7/99-99-20-03-02-17 «Про відшкодування ПДВ») фактично відшкодовано 29.11.2013 року у сумі 655531, 00 грн.;

- за січень 2014 року висновок № 520-20 від 27.03.2014 року наданий ДПІ у м. Сєвєродонецьку до УДКСУ у м. Сєвєродонецьку 28.03.2014 року супровідним листом № 4323/9/12-14-20/62 на підставі узагальненої інформації (лист Міндоходів України від 28.03.2014 року № 7248/7/99-99-20-03-02-17 «Про надання інформації») фактично відшкодовано 02.04.2014 року у сумі 359857, 00 грн.;

- за березень 2014 року висновок № 1095-20 від 13.05.2014 року наданий відповідачем до УДКСУ у м. Сєвєродонецьку 14.05.2014 року супровідним листом № 6370/9/12-14-20/62 на підставі узагальненої інформації (лист Міндоходів України від 15.05.2014 року № 11104/7/99-99-20-03-02-17 «Про надання інформації» - фактично відшкодовано 20.05.2014 року у сумі 365586, 00 грн.

В свою чергу, після надходження до органу Казначейства висновку та узагальненої інформації від податкового органу останнім здійснено бюджетне відшкодування податку на додану вартість: за вересень 2012 року повернуто 29.03.2013 року 1139309, 00 грн.; за лютий 2013 року повернуто 29.04.2013 року 954017, 00 грн., за серпень 2013 року повернуто 29.11.2013 року 655531, 00 грн.; за січень 2014 року повернуто 02.04.2014 року 359587, 00 грн.; за червень 2014 року стягнуто 25.05.2015 року 1260032, 00 грн.; за липень 2014 року стягнуто 31.08.2015 року суму 523574, 00 грн.; за вересень 2014 року стягнуто 31.08.2015 року суму у розмірі 982344, 00 грн.; за серпень 2014 року стягнуто 30.09.2015 року суму 728138, 00 грн.; за березень 2014 року повернуто 20.05.2014 року суму 365586, 00 грн.; за листопад 2014 року стягнуто 04.12.2015 року суму 1237211, 00 грн.

Таким чином, ДПІ у м. Сєвєродонецьку надано висновки про обсяги сум бюджетного відшкодування до УДКСУ у м. Сєвєродонецьку, а останнім здійснено бюджетне відшкодування податку на додану вартість в строки, передбачені законодавством.

Крім того, колегія суддів звертає увагу на те, що позивач мав право на звернення до суду з моменту фактичного відшкодування органами казначейства на рахунки платника податку на додану вартість.

Відшкодування податку на додану вартість за вересень 2012 року 29.03.2013 року; за лютий 2013 року 29.04.2013 року, за серпень 2013 року 29.11.2013 року; за січень 2014 року-02.04.2014 року; за червень 2014 року - 02.04.2014 року; за березень 2014 року 20.05.2015 року; за липень 2014 року 31.08.2015 року; за вересень 2014 року - 31.08.2015 року; за серпень 2014 року 30.09.2015 року; за листопад 2014 року 04.12.2015 року.

За таких обставин, звернувшись до суду з позовом 12 травня 2016 року, ТОВ «Кларіант Україна» порушило шестимісячний строк звернення до суду. Разом з тим, суд першої інстанції на дані обставини уваги не звернув як не прийняв процесуального рішення щодо клопотань відповідача 1 про залишення позовних вимог без розгляду. Суд апеляційної інстанції вважає безпідставним довід заперечень на апеляційну скаргу щодо зміни у позивача в 2015 році керівництва, що і слугувало направленням до податкового органу запиту на нарахування пені.

Колегія суддів також вказує на те, що норми Податкового кодексу України та Порядку взаємодії не передбачають бюджетне відшкодування ПДВ у спосіб судового стягнення безпосередньо (водночас) зі здійсненням судового контролю над рішеннями податкових органів, ухвалених за результатами перевірки сум ПДВ, заявлених до відшкодування, або окремо від здійснення такого контролю.

Відшкодування з Державного бюджету України ПДВ є виключними повноваженнями податкових органів та органів державного казначейства, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про стягнення такої заборгованості у спосіб, що не передбачений законом.

Аналогічний висновок міститься у постанові Верховного суду України від 07.06.2016 року у справі № 806/2256/15 (№ в ЄДРСРУ 58976421).

При цьому колегія суддів не може керуватися постановою Верховного суду України від 03.06.2014 року у справі № 21-131а14, оскільки вона прийнята за іншими обставинами, які не є тотожніми.

З огляду на викладене вище, колегія суддів погоджується з доводами апеляційної скарги та вбачає наявність підстав для відмови у задоволенні позовних вимог щодо зобовязання Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Кларіант Україна (ідентифікаційний код: 31337612) бюджетну заборгованість у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування у розмірі 1 116 039,40 грн., в тому числі за вересень 2012 року у сумі 35938,47 грн., за лютий 2013 року в сумі 2587,61 грн., за серпень 2013 року у сумі 5883,62 грн., за січень 2014 року у сумі 999,71 грн., за червень 2014 року у сумі 198304,87 грн., за липень 2014 року у сумі 124409,79 грн., за серпень 2014 року у сумі 187931,42 грн., за вересень 2014 року у сумі 219388,99 грн., за листопад 2014 року у сумі 340575,37 грн.

Відповідно до положень статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідачем такі докази суду надано.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення допустив порушення норм матеріального і процесуального права, у звязку з чим постанова підлягає скасуванню із прийняттям нового рішення.

З огляду на вищезазначене та керуючись ст. ст. 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 4 ч. 1 ст. 202, 207, 211, 254 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області - задовольнити.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2017 р. у справі № 812/457/16 - скасувати.

Прийняти нову постанову.

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Кларіант Україна" до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області, Управління Державної казначейської служби України у м. Сєвєродонецьку Луганської області про стягнення бюджетної заборгованості у формі пені за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили до Вищого адміністративного суду України, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

Повний текст виготовлений 27 листопада 2017 року.

Головуючий суддя Г.М. Міронова

Судді Т.Г. Арабей

ОСОБА_4